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A n n e u ni v er si ta ir e : 2 0 0 82 0 0 9

17/11/2013

ECARTS DE CONVERSION

Introduction
Louverture de lconomie marocaine sur son environnement extrieur incite les entreprises nationales entretenir des relations de plus en plus accrues avec les entreprises trangres. Les oprations dachats ou de ventes, appeles importations ou exportations font intervenir des rglements en devises. En effet les montants convenus lors de ces oprations sont, souvent exprimes en monnaies trangres, et par la mme, connaissent des fluctuations constantes. Lors du rglement, la diffrence qui apparat entre, la valeur en dirhams la date de la transaction et la valeur en dirhams au paiement, doit tre enregistre, selon le cas, en perte ou en gain de change. ependant, les normes compta!les exigent que lentreprise fasse apparatre, dans sa compta!ilit, les crances et les dettes en monnaie trangre, leur valeur dinventaire " inclus les diffrences latentes de change cette date. #utrement, la fin de lexercice, les crances et les dettes en devises doivent tre actualises par rfrence au cours de la monnaie trangre la date dinventaire pour dgager les carts de conversion actif et passif et les provisions ventuelles $valuation%. es carts de conversions concernent aussi !ien les lments permanents, que les lments circulants du patrimoine. #fin dassurer la transparence et la neutralit de traitement sur les quili!res surtout, financiers rels de lentreprise, le &' a prconis quatre comptes transitoires ( )*eux ru!riques dcarts de conversion, lun actif et lautre passif pour enregistrer les pertes latentes ou les profits latents sur les lments permanents du patrimoine. )*eux ru!riques dcarts, lun actif, lautre passif pour enregistrer les pertes ou profits latents sur les lments circulants. #lors, notre partie sarticule autour de trois axes ( I : Les Ecarts de Conversion Actif. II : Les Ecarts de Conversion Passif. III : LEvaluation des Crances et ettes.

I- Ecarts de Conversion Actif !: Les carts de conversion) actif enregistrent les pertes latentes $pro!a!les% de conversion qui rsultent de laugmentation des dettes et+ou des crances. #insi on distingue deux ru!riques de dcarts de conversion actif lun permanent $27% et lautre circulant $37%.

A- Ecarts de conversion- actif sur les lments non- circulants (rub. 27) :
es carts de reprsentent les pertes de change latentes sur les crances immo!ilises $minorations de recouvrements pro!a!les% et sur les dettes de financement $ma,oration de rglement pro!a!les% li!elles en monnaies trangre au cours du dirham la date de cl-ture de lexercice. e sont galement des actifs fictifs. .ls incluent aussi !ien les diminutions de crances immo!ilises, que les augmentations de dettes de financement. ette ru!rique regroupe ainsi les comptes suivants ( 2710 : iminution des crances immobilises.
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#.0#1'#23.) 0mento compta!le) Edition 0asnaoui /445. p567.

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2720 : Au!mentation des dettes de financement. Le 8 &E a prvu cette nouvelle ru!rique en vue de constater les carts de conversion la cl-ture de lexercice sur ( ) Les crances immo!ilises lorsquelles !aissent de valeur, ) Les dettes de financement lorsquelles augmentent de valeur. es carts sont contrepasss en d!ut dexercice. #insi, les diffrences de conversion qui se traduisent par des pertes latentes pour lentreprise, sont constates par le d!it du compte 2710 $concerne les crances immo!ilises% ou le comptes 2720 $concernant les dettes de financement% par le crdit des comptes concerns. ette perte latente a ncessairement une incidence sur le rsultat puisque lentreprise est tenue, normalement, de constater une provision, en d!itant le compte 9:4: ; *88< =: par le crdit du compte />/9 ; 88 8ertes de hange ?. Le &' prvoit galement que ( )Les pertes latentes compenses par ; ouverture de change ? peuvent ne pas tre provisionnes, ou tre partiellement provisionnes @ )En cas dexistence de ; couverture de change ? la provision pour risques nest constituer qu hauteur du risque non couvert @ )En cas de possi!ilit de compensation entre les pertes et les gains latents de change concernant des crances et des dettes dont lchance est rapproche, la provision peut tre constitue seulement pour lexcdent de la perte sur le gain @ )En cas de dette de finanAant des immo!ilisation trangres, la perte latente constate sur lemprunt peut tre considre comme compense par les plus)values latentes affrentes limmo!ilisation. Boutefois, la provision pour risques de change peut tre constate de faAon tale sur la dure de lemprunt, ou sur la dure de vie de limmo!ilisation si elle est plus court @ )8our les dettes long terme affectant plusieurs exercices la perte latente peut tre tal sur lesdites exercices @ )Lentreprise est en mesure de ra,uster les valeurs dentre des !iens acquis dans la limite de la valeur actuelle du !ien, en cas de perte latente sur les dettes trangres servant son financement, et ceci suite une grave dprciation de la monnaie nationale.

Sur le plan fiscal, la perte de change est dductible. Cependant, dans la mesure ou la loi fiscale
na pas prvu de dispositions expresses pour prciser le mode de dduction du rsultat fiscal, celui-ci peut tre envisag de manires : - soit en admettant que la dotation aux provisions pour perte de change prsente toutes les conditions de dductibilit -!oit que la perte latente de change, correspondant " lcart de conversion, est elle-mme en totalit dductible. #insi, alors que le premier mode de dduction est ralis au niveau du rsulta comptable lui-mme, la deuxime procdure de dduction implique dune part la rintgration de la provision constat comptablement, et dautre part la dduction extra comptable de lcart de conversion- actif. $administration fiscale semble avoir opt pour la deuxime solution dans sa circulaire sur l%!. Cependant, compte tenu du fait que, selon les dispositions de la nouvelle loi comptable, la provision pour perte de change peut tre exceptionnellement dun montant infrieur " celui de la perte latente de change, les entreprises ont intrt, pour bnficier des dispositions de la doctrine administrative prvue au niveau de la circulaire, de procder " la dduction extra- comptable de la perte latente aprs rintgration de la provision, ce qui implique une pression fiscale plus attnueC.

"- Ecarts de conversion- actif sur les lments circulants (rub. 37) :
Ces carts reprsentent les pertes de change latentes sur les crances de lactif circulant et sur les dettes de passif circulant libelles en monnaie trangre :. e sont galement des actifs ; fictifs ?. #utrement les crances et les dettes circulantes li!elles en monnaies trangres sont converties et inscrites en compta!ilit par correction de lenregistrement initial en dirhams sur la !ase du dernier cours de change la datte dinventaire.
C :

#.0#1'#23.) 0mento compta!le) Edition 0asnaoui /445. p567, 566. B#LD. #!delaEiE, pour comprendre et utiliser le plan compta!le marocain. Edition =23 FE< 8aris. 85G.

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Lorsque lapplication du taux de conversion la datte de larrte des comptes a pour effet de modifier les montant en dirhams prcdemment compta!ilises lentr, lentreprise constate les diffrence carts de conversion. Les diffrence entre les valeur initialement inscrites dans les comptes et celles rsultant de la conversion la date de linventaire ma,orent ou minorent les montant initiaux et constituent ( )*es pertes latentes de changes dans le cas de ma,oration de dettes circulantes ou diminution des crances circulantes @ )ou des gains latents de change dans le cas de ma,oration de crances circulantes ou des dettes circulantes. En effet, la cl-ture de lexercice, les dettes et crances circulantes sont values au dernier cours connu. 1i cette valuation dgage une perte latente, le compte de dettes ou de crances est crdit par le d!it ( H *u compte 3701, sil sagit dune diminution de crances @ H *u compte3702, sil sagit dune augmentation de dettes. La constatation dune perte latente a une incidence sur le rsultat de lentreprise, puisquune dotation aux provisions doit normalement, en vertu du principe de prudence, tre opre. #insi il " a lieu de d!iter le compte #3$3 ; *otation aux provisions pour risques et charge financiers ?, par le crdit du compte %&0# ; provision pour pertes de change ?.
II : Les Ecarts de Con ersion !assi" :

A- Ecarts de conversion- passif sur les lments non- circulants (rub. 17) :
&n s'mtrie des carts de conversion- actif, ils reprsentent des gains latents rsultant des ra(ustements au cours de change " la date de cl)ture des crances immobilises et des dettes de financement libelles en monnaie trangre*. Les crances et les dettes dont les cours des monnaies trangres correspondantes ont un caractre sta!le, doivent tre converties larrt des comptes sur la !ase du dernier cours de change $cours la cl-ture des comptes%. Lorsque la conversion a pour effet la constatation dun gain latent, il " a lieu de porter un cart de conversion passif, dans lun des comptes suivants ( H 1710 #ugmentation des crances immo!ilises, H 1720 *iminution des dettes de financement. Lorsqu larrt des comptes, la conversion de ces crances fait ressortir une augmentation, il " a lieu de d!iter le compte de crance immo!ilise par le crdit du compte 1710 augmentation des crances immobilises . Lorsqu larrt des comptes, la conversion de ces dettes fait ressortir une diminution des dettes de financement, il " a lieu de d!iter le compte de passif sta!le concern, par le crdit du compte /7CG ; *iminution des dettes de financement ?. Fiscalement, le profit latent dcoulant de laugmentation dune crance immobilise ou de la diminution dune dette de financement, par respect du principe de prudence, nest pas enregistr en produits au niveau du C+C. Cependant, la base de la doctrine fiscale actuelle, non appu'e " notre connaissance par une disposition lgale, la base de calcul du rsultat fiscale doit en tenir compte, en le rintgrant extracomptablement>.

"- Ecarts de conversion- passif sur les lments circulants (rub. %7) :
.L fonctionne dans des conditions identiques celles des carts de conversion sur les lments non) circulants. Boutfoie, ils ne concernent que les crances de lactif circulant et les dettes du passif circulant li!elles en monnaie trangres. es crances $ou dettes% reprsentent des gains latents rsultant des ra,ustements au cours de change la date de cl-ture, et elles sont converties en dirhams cette date.

5 >

B#LD. #!delaEiE, pour comprendre et utiliser le plan compta!le marocain. Edition =23 FE< 8aris. 85/. #.0#1'#23.) 0mento compta!le) Edition 0asnaoui /445. p9C>.

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ette conversion a en effet de modifier les valeurs historiques des dettes et crances ( les diffrences de conversion sont inscrites des comptes ; transitoires ?, en attente de rgularisations ultrieures $a louverture de lexercice suivant% ( )# lactif du !ilan, lorsque la diffrence correspond une perte latente $carts de conversion) actif%, )#u passif du !ilan, lorsque la diffrence correspond un gain latent $cart de conversion) actif%. #u mme titre que les crances et les dettes a"ant un caractre sta!le, celles appartenant lactif ou au passif circulants doivent tre converties larrt des comptes sur la !ase du cours de change. # ce niveau, lorsque la conversion a pour constatation dun gain latent, il " a lieu de constater un cart de conversion) passif. #insi, le poste %70 est su!divis en ( H %701 ( #ugmentation des crances circulantes ( Lorsque larrt des comptes, la conversion en cours de charge de cl-ture fait ressortir une augmentation dune crance concern par le crdit du compte, il " a lieu de d!iter le compte de crance concern par le crdit du compte %701. H %702 ( *iminution des dettes circulantes ( Lorsque larrt des comptes, la conversion en cours de charge de cl-ture des dettes fait ressortir une diminutions des dettes circulantes, il " a lieu de d!iter le compte de cette dette concern par le crdit du compte %702. Et louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre passes. III. Evaluation des crances et dettes li"elles en #onnaies tran$%res : A. 'rincipes !nrau( d)valuation

2n distinguera trois cas de figure ce niveau ( l)valuation * l)entre dans le patrimoine+ * la date de l)arr,t des comptes et * la date du r-!lement. 1. A l)entre dans le patrimoine omme on a d, expliquer, les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et compta!ilises en dirhams sur la !ase du cours de change du ,our de lopration ( date de facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes re us ou donns. Boutefois, les crances ou dettes nes dIoprations dites de J couverture de change J sont converties en dirhams sur la !ase du cours de change terme figurant dans les contrats. E(emple 1 : .as d)une crance $e ,--,,-.//0 une entreprise marocaine vend des marchandises " un acheteur tranger pour une valeur de -//// 1& 2monnaie trangre3. $es marchandises sont pa'ables dans 4/ (ours 2!oit le ,--/.-.//43. # u ,--,,-.//0 le cours de 1& est de -,- 56. HLenregistrement compta!le est le suivant, au ,our du contrat ( :5C/ 7//: />+//+CGG6 lients et comptes rattachs $>GGGG x >,> *hs% Kentes de marchandises ltranger =acture nLM. C7>.GGG C7>.GGG

!"emple # $ %as dune dette 7ne socit marocaine emprunte le /,-/8-.//0 auprs dune banque trangre la somme de *///// 1&. $emprunt est remboursable en ,/ fractions gales. $es intrts annuels, au taux de ,.9, sont pa'ables " terme chu, au ,er (uillet de chaque anne. $e (our de la souscription du contrat, le cours de la 1& est de 0 56. H# la date de souscription du contrat, lenregistrement sera le suivant ( G/+G7+CGG6

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>/5/ /56/

Danque $5GGGGG x 6 *hs% Emprunts auprs des ta!lissements de crdit

:.CGG.GGG :.CGG.GGG

)Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les diffrences constates par rapport aux valeurs dentre $valeurs /istori0ues% en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des !ains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers. !"emple & $ $e .*- * -.//0, lentreprise : +%C#!!; <, de 'anger, a vendu des marchandises " son client =ernando de 1adrid " >0.,.8,?/ (esetas. $e cours de change " cette date : ,// +esetas @ ?,8..- 56. $e >/-?-.//0, lentreprise : +%C#!!; < reAoit de sa banque lavis de crdit BC,-/ mentionnant un ordre de virement dun montant de ..--0,8* 56 du client =ernando relatif " la facture BC.* du .*-*-.//0. $e cours du +esetas " cette date est de ?,8,, 56 pour ,// +esetas. - #u .*-*-.//0 : montant des ventes @ >0.,.8,? x ?,8..- D,// @ ..-?>,,. 56 - #u >/-?-.//0 : crance @ >0.,.8,? x ?,8,, D,// @ ..--0,8* 56 8erte de change N C.>9:,/C ) C.>>6,75 N 5,:6 C5+5+CGG6 :5C/ 7//: >/5/ 9::/ :5C/ lients Kentes de marchandises ltranger =acture BC .* :G+5+CGG6 Danque 8ertes de change propres lexercice lients #vis de d!it 'L />G Supposons quau >/-?-.//0 le cours de change est de ?,8-,/ pour ,// +esetas rance N :6./C7,9 x 9,7>/G +/GG N C.>7:,44 *F &ain de change N C.>7:,44 ) C.>9:,/C N /G,67 *F Lenregistrement compta!le au :G)9)CGG6 sera le suivant ( :G+9+CGG6 >/5/ :5C/ 7::/ Danque lients &ains de change propres lexercice #vis de crdit 'L 2. A la date de l)arr,t des comptes (* la date de l)inventaire)# # la date de cl-ture de lexercice, les crances et les dettes li!elles en monnaie trangre sont converties et inscrites en compta!ilit par correction de lenregistrement initial en dirhams sur la !ase du dernier cours de change $ &' % la date dIinventaire. 'rincipe (rappel) ( les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes $valeurs J historiques J% et celles rsultant de la conversion la date de linventaire ma,orent ou diminuent les montants initiaux et constituent (
9

C.>9:,/C C.>9:,/C C.>>6,75 5,:6 C.>9:,/C

C.>7:,44 C.>9:,/C /G,67

&'

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) des pertes latentes dans le cas de ma,oration des dettes ou de minoration des crances @ ) des !ains latents dans le cas de ma,oration des crances ou de minoration des dettes. es diffrences ou J carts de conversion J sont inscrits en contrepartie des variations des crances et dettes ( ) lactif du !ilan pour les pertes latentes dans les ru!riques J Ecarts de conversion ) #ctif J de lactif immo!ilis et de lactif circulant @ ) au passif du !ilan pour les gains latents dans les ru!riques J Ecarts de conversion ) 8assif J du =inancement 8ermanent et du 8assif irculant. En application des principes de clart et de prudence7 ( ) il nIest pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le .12., entre gains latents et pertes latentes $les pertes et gains latents compenss par J couverture de change J et figurant dans les ru!riques J Ecarts de conversion J doivent tre mentionns distinctement dans l3 E45. (A1%. ) les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore raliss @ ) les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de linventaire, entranent la constitution de provisions pour risques et charges de caractre dura!le pour les crances et les dettes plus dIun an dIchance la date du !ilan, ou de provisions pour risques et charges du passif circulant pour celles moins dIun an dIchance la date du !ilan. )e sc*ma suivant rsume les deu" situations possibles lors de linventaire ( .6EA2.E E44E Daisse du cours cours 1ain latent (Ecart de conversion passif) Fausse du cours Daisse du cours Fausse du

'erte latente (Ecart de conversion actif) .onstitution d)une provision Les comptes dcart de conversion sont des comptes transitoires qui peuvent tre assimils des comptes de rgularisation @ il convient donc de procder la contre)passation de leur enregistrement louverture de lexercice suivant. a. .as des dettes et crances * moins d)un an !"emple + $ #u >,-,.-.//8, ltat des crances et des dettes libelles en monnaie trangre de la socit : %,-.!' < est le suivant : 2oms .rances ettes En devise * l)enre!istrement lient # lient D =ournisseur =ournisseur * //.>GG == :.GGG O ) ) En 7 * l)enre!istrement /6.479,/> *F C5.CC4,CG *F ) ) En devise * l)enre!istrement ) ) />.GGG == 5.CGG O En 7 * l)enre!istrement ) ) C9.55> *F ::.:4G *F

8rincipes de la compta!ilit gnrale, &' . B = nL :.

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# linventaire, au >,-,.-4*, les cours des devises sont les suivantes : , == @ ,,8/*> 56 , E @ 0,/-/ 56 onversion des crances et dettes li!elles en monnaie trangre au cours de change de la date dinventaire et .alcul des carts de conversion : .rances ettes 8aleur * Ecarts de conversion 2oms (valeur (valeur l)inventaire 1ains latents 'ertes d)entre) d)entre) latentes # /6.479,/> *F /4.>44,5> *F 9C:,:G *F D * C5.CC4,CG *F C9.55> *F ::.:4G *F C5./>G,GG *F C>.>95,>G *F ::.6/G,GG *F 1.&03+90 7 :/+/C+45 :5C/ 55// 57G/ 57GC lients =ournisseurs #ugmentation des crances circulantes *iminution des dettes circulantes Fains de change latents sur # et C dL :7G/ :7GC :5C/ 55// *iminution des crances circulantes #ugmentation des dettes circulantes lients =ournisseurs +ertes de change latentes sur G et 5 9:4: 5>G9 b. dL *ot. #ux prov. pour risques et charges financiers 8rov. 8our pertes de change +rov. pour perte de change sur G et 5 as des dettes et crances plus dun an 544,CG 544,CG 74,CG 5CG,GG 74,CG 5CG,GG 9C:,:G 66G,>G 9C:,:G 66G,>G 66G,>G *F 5CG,GG *F %$$+20 7 74,CG *F

!"emple / 0Socit %,-1!23 #u >,-,.-.//0, ltat des crances et dettes en monnaie trangre de la socit : C;B1&H < se prsente ainsi, au cours dentre : ) rances immo!ilises ( >.GGG *0 @ /*0 N >,6 *hs. ) rances financires diverses ( 9.GGG == @ / == N /,7>G *hs ) =ournisseurs dimmo!ilisations ( 6.GGG =D @ /GG =D N CC,> sh ) *ettes de financement diverses ( >.GGG O @ /O N 6,/7G *hs # la date dinventaire, au :/)/C)45, les cours des devises sont les suivants ( ,51 @ ?,/*> 56 ,== @ ,,??/, 56 ,// =G @ ..,, 56 ,E @ 0,.805h. alcul de la valeur linventaire des crances et des dettes de la socit ; 2'0EP ? 2ature .rances (valeur d)entre) ettes (valeur d)entre) 8aleur * l)inventaire Ecarts de conversion &ains latents 8ertes latentes

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rances immo!ilises rances fin. diverses =rs dimmo!. *ettes de fin. diverses

C4.GGG *hs /G.>GG *hs /.6GG *hs 5G.6>G *hs

:G.C/> *hs 4.49G,9 *hs /.796 *hs 5/.:4G *hs

/.C/> *hs >:4.5 *hs :C *hs >5G,GG*h 1.2%7 *hs 1.07$+% *hs

Co#$ta%i&isation : C567 /569 /7/G /7CG :/+/C+45 rances immo!ilises =ournisseurs dimmo!ilisations #ugmentation des crances immo!ilises *iminution des dettes de financement Fains de change latents C7/G C7CG C566 /566 dL *iminution des crances immo!ilises #ugmentation des dettes de financement rances financires diverses *ettes de financement diverses +ertes de change latentes dL 9:4: *ot. #ux prov. pour risques et charges financiers />/9 8rov. pour pertes de change +rov. pour pertes de change /.G74,5 /.G74,5 >:4,5 >5G >:4,5 >5G /.C/> :C /.C/> :C

2" : :es comptes d)carts de conversion ont tous le c/iffre ; 7 < en 2-me position. =A l)actif du bilan+ pour les pertes latentes de c/an!e dans les rubri0ues 27 et 37 =Au passif du bilan+ pour les !ains latents de c/an!e+ dans les rubri0ues 17 et %7. c. 5ncidence des carts de conversion sur le bilan !uite de lexemple * : !ocit %,-.!' Dilan au :/)/C)CGG6 Actif

'assif

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.rances de l)actif circulant lient # lient D Ecarts de conversion# actif $lments circulants% *iminution des crances circulantes #ugmentation des dettes circulantes

Q 9C:,:G ) 74,CG Q 74,CG Q 5CG,GG

ettes du passif circulant =ournisseur =ournisseur * Ecarts de conversion# passif $lments circulants% #ugmentation des crances circulantes *iminution des dettes circulantes

) 66G,>G Q 5CG,GG Q 9C:,:G Q 66G,>G

4otal Suite de le"emple / $ Socit %,-1!2

1.0%3+3

4otal

1.0%3+3

Dilan au :/)/C)CGG6 Actif 'assif

5mmobilisations financi-res rances immo!ilises rances financires diverses Ecarts de conversion Actif *iminution des crances immo!ilises #ugmentation des dettes de financement

Q /.C/> ) >:4.5 Q >:4.5 Q >5G

ettes de financement =ournisseurs dimmo!ilisations *ettes de financement diverses Ecarts de conversion 'assif #ugmentation des crances immo!ilises *iminution des dettes de financement

) :C Q >5G Q /.C/> Q :C

4otal

1.7&&+00

4otal

1.7&&+00

3. A la date du r-!lement # cette date, les pertes ou les gains sont alors certains @ ils doivent donc tre compta!iliss en tant qulments du rsultat financier, savoir ( ) en tant que gains, dans le compte ( ; 733 &ains de change ? ) en tant que pertes, dans le compte ( ; #33 8ertes de change ? 1i une provision pour pertes de change avait t compta!ilise, elle deviendrait sans o!,et et devrait tre rapporte au rsultat de lexercice du rglement. a. :a contre-passation des critures constatant les carts de conversion * la date d)ouverture de l)e(ercice suivant celui de leur constatation

Suite de le"emple + : Contre-passation des carts de conversion : !ocit C;BI&J < 57G/ 57GC C+/+CGG6 #ugmentation des crances circulantes *iminution des dettes circulantes 9C:,: 66G,>G

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:5C/ 55// :5C/ 55// :7G/ :7GC

lients =ournisseurs Contre-passation des gains de change latents dL lients =ournisseurs *iminution des crances circulantes #ugmentation des dettes circulantes Contre-passation des pertes de change latentes

9C:,: 66G,>G 74,CG 5CG,GG 74,CG 5CG,GG

Suite de le"emple / : Contre-passation des carts de conversion : !ocit C;B1&H < C+/+4> /7/G #ugmentation des crances immo!ilises /.C/> /7CG *iminution des dettes de financement :C C567 rances immo!ilises /.C/> /569 =ournisseurs dimmo!ilisations :C Contre-passation des gains de change latents C566 /566 C7/G C7CG dL rances financires diverses *ettes de financement diverses *iminution des crances immo!ilises #ugmentation des dettes de financement Contre-passation des pertes de change latentes >:4,5 >5G >:4,5 >5G

b- :es critures comptables relatives au r-!lement des crances et dettes libelles en monnaie tran!-re Suite de le"emple + : !ocit C;BI&J 5urant lexercice .//0, la socit C;BI&J a not les rglements suivants : ) #&4/4#005 : avis de crdit bancaire BC-/ relatif " un ordre de virement bancaire du client G cours de change " ce (our : , E @ 0,.0/, 56. 6 &14/4#005 : ordre de virement bancaire BC>/ au profit du fournisseur C cours de change : , == @ ,,0,., 56. ) 1/4547/ : ordre de virement bancaire BC>, au profit du fournisseur 5 cours de change du (our : , E @ 8,0>-? 56. ) 104104#005 : avis de crdit bancaire BC-, relatif " un ordre de virement bancaire du client # cours de change : , == @ ,,?/>, 56. onversion des crances et des dettes li!elles en monnaie trangre au cours de change de la date du rglement et calcul des gains et pertes de change

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2oms

.rances (valeur d)entre)

ettes (valeur d)entre)

8aleur r!le

1ains de c/an!e

'ertes de c/an!e

# D

/6.479,/> *F C5.CC4,CG *F )

) ) C9.55> *F ::.:4G,GG *F

/6.5:>,9> *F C5.65G,: *F C7./6/,> *F :C.4G4,>C *F 56G,56 *F 9//,/ *F

>5G,>G *F

7:9,> *F

Co#$ta%i&isation : C:+>+CGG6 >/5/ Danque $:.GGG x 6,C6G/% :5C/ lients 7::/ &ains de change propres lexercice #vis de crdit BC-/ dL 8rov. pour perte de change <eprises sur prov. pour risques et charges financiers #nnulation de la provision pour perte de change sur G :/+>+4> =ournisseurs 8ertes de change propres lexercice Danque $/>GGG x /,6/C/% ;rdre de virement BC>/ au profit du fournisseur C />+6+4> =ournisseurs Danque &ains de change propres lexercice ;rdre de virement BC>, au profit du fournisseur 5 dL 8rov. pour perte de change <eprises sur prov. pour risques et charges financiers #nnulation de prov. pour perte de change sur 5 /G+/G+4> Danque 8ertes de change propres lexercice lients #vis de crdit BC-, C5.65G,: C5.CC4,CG 9//,/

5>G9 7:4:

74,CG 74,CG

55// 9::/ >/5/ 55// >/5/ 7::/ 5>G9 7:4: >/5/ 9::/ :5C/

C9.55> 7:9,> C7./6/,> ::.:4G :C.4G4,>C 56G,56 5CG,GG 5CG,GG /6.5:>,9> >5G,>G /6.47

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".

.as particuliers :

1..onstitution partielle de la provision pour ris0ues de c/an!e *ans les cas exceptionnels viss ci)dessous $ indiquer dans lE.B... , tat #/%, et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, les pertes latentes ne sont provisionnes ou partiellement provisionnes. .l en ainsi pour les cas suivants ( ) Existence dune ; couverture de change ? ) ; Ruasi)couverture de change ? rsultant dune ; position glo!ale de change ? ) Emprunt finanAant des immo!ilisations ltranger ) rances ou dettes long terme ) <a,ustement exceptionnel des valeurs dentre. 1.1 E(istence d)une couverture de c/an!e Lorsque lopration traite en monnaie trangre saccompagne dune opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques nest constituer qu concurrence du risque non couvert. La mise en application de cette rgle ncessite une distinction entre deux t"pes de couverture de change. a- .ouverture de c/an!e ne fi(ant pas le cours de la monnaie tran!-re * l)c/ance .l sagit gnralement de deux oprations de sens inverse $crance+dette% conclues dans la mme monnaie trangre la mme chance. La couverture est alors ralise sans connatre, lavance, le cours de la monnaie trangre lors du dnouement des deux oprations. 2n fait alors application des principes suivants ( ) constatation des carts de conversion la date de la cl-ture des comptes ) constitution dune provision pour perte de change concurrence du risque non couvert. !"emple / $entreprise K a conclu le ,- (anvier B, les deux contrats suivants : ) achat de marchandises au prix de ,././// 1& pa'able en septembre BL,. ) &n couverture, souscription dun emprunt mis par une banque du pa's tranger pour un montant de ,//./// 1&, remboursable en septembre BL,. # cette date, le cours de la 1& est le suivant : ,1& @ ,/ 56 #u >,D,.DB, le cours de la 1& est de ,/,./ 56 #u />+/+' ) achats de marchandises ( /CG.GGG x /G N /.CGG.GGG ) #utres prts ( /GG.GGG x /G N /.GGG.GGG #u :/+/C+' ) achats de marchandises ( /CG.GGG x /G.C N /.CC5.GGG $8erte de change latente N C5.GGG% ) #utres prts ( /GG.GGG x /G,C N /.GCG.GGG $&ain de change latent N CG.GGG% 3ne partie de la perte pro!a!le apparat alors comme compense par le gain latent dtermin sur lopration de couverture. Le montant de la provision pour pertes de change est limit au risque non couvert, soit ( 5.GGG $C5.GGG S CG.GGG% :/+/C+' 9:4: *ot aux prov. pour risques et charges financiers 5.GGG />/9 8rovisions pour pertes de change 5.GGG

b- .ouverture de c/an!e fi(ant le cours de la monnaie tran!-re * l)c/ance .l sagit ici du cas, trs frquent dans la pratique, des entreprises qui procdent des achats $ou ventes% terme de devises dans lesquelles sont li!elles des contrats qui donnent naissance des crances ou des dettes. es couvertures, permettant de connatre ds la conclusion des contrats, le montant e(act du cours de la devise lchance, transforment, en pratique, les crances et dettes en monnaies trangres, en crances et dettes li!elles en dirhams. .l convient alors (

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Hde considrer que le montant en dirhams qui rsulte de lapplication aux crances et dettes ainsi couvertes des taux figurant dans les contrats est dfinitif @ Hdenregistrer, durant lexercice au cours duquel est intervenue lopration de couverture, les pertes ou gains de change en tant que charges ou produits @ Hde nenregistrer aucun cart de conversion pour la partie couverte des crances et dettes. !"emple 8 $entreprise K a conclu, le ,0D,/DB, un achat de marchandises pa'able au ,-D/,DBL, au prix de ,//./// 1& 2,1& @ ,/ 563 $e ,-D,.DB, elle se couvre par un achat " terme de ,//./// 1& au cours de ,/,/- 56, " chance du ,-D/,DBL,. Les enregistrements compta!les seront les suivants ( H # la date de la conclusion du contrat, la conversion seffectue sur la !ase du cours du ,our soit ( /6+/G+' 9/// #chats de marchandises $/GG.GGG x /G% /.GGG.GGG 55// =ournisseurs /.GGG.GGG

H # la date de la couverture, on considre le cours de couverture comme fixant dfinitivement en *F le montant de la dette $ou de la crance%. .l peut en rsulter la constatation dun gain ou dune perte, soit ( />+/C+' 9::/ 55// 8ertes de change =ournisseurs /GG.GGG $/G,G> S /G% >.GGG >.GGG

H # la cl-ture de lexercice, le montant de la dette tant considr comme dfinitif, il n" a pas dcart de conversion enregistrer. H Lors du paiement, le />+/C+'Q/, lentreprise naura pas enregistrer de perte de change, puisque la somme d!ourse $/.GG>.GGG *F% pour le paiement des devises terme est gale au montant de la dette fournisseur. /.C ; >uasi-couverture de c/an!e < rsultant d)une ; position !lobale de c/an!e < Lorsque les pertes et gains latents de change concernant des crances et dettes dont les chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une ; position glo!ale de change ?, le montant de la dotation aux provisions peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains, une telle situation doit tenir compte notamment de la con,oncture montaire. !"emple 7 (ertes latentes sur $ MCrances chant le /,D/-D4- : ,./// 56 M5ettes chant le />D/-D4- : ../// 56 &.000 9: ;ains latents sur : MCrances chant le /,D/-D4- : M5ettes chant le /*D/-D4- : ?// 56 0// 56 1.+00 9: &xcdent des pertes sur les gains : >./// N ,.*// @ ,.?// 56 5otations aux provisions pour pertes de change @ ,.?// 56.

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1.3

Emprunt finan?ant des immobilisations * l)tran!er

La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme couverte par la plus value latente affrente aux immo!ilisations acquises au mo"en de cet emprunt et situes dans le pa"s a"ant pour unit montaire ladite monnaie. 'anmoins, la provision pour risques de change peut tre constitue de faAon tale, en principe linaire, sur la dure de lemprunt $ou sur la dure de vie de limmo!ilisation si elle est la plus courte%. et talement ne peut tre retenu que si la perte de change sem!le raisonna!lement ne pas devoir tre rcurrente. !"emple 5 $entreprise K a souscrit le ,er (uillet B un emprunt libell en monnaie trangre 21&3, remboursable en totalit au terme dune dure de *ans. Cet emprunt est affect " lacquisition dune immobilisation situe dans le pa's mettant la monnaie 1&. $a dure de vie probable de limmobilisation est de 0ans. $valuation de la dette " la cl)ture des exercices a fait apparaOtre des pertes latentes constates par les carts de conversion- actif suivants : Cl)ture du >,D,.DB : *0./// Cl)ture du >,D,.DBL, : .*./// Ltalement sur la dure la plus courte $cest))dire 5ans, dure de lemprunt% peut tre envisag de la faAon suivante. # chaque cl-ture, le montant de la provision faire figurer au !ilan est dtermin par application la perte latente du rapport existant entre la dure coule et la dure totale de lemprunt. #u :/+/C+' 0ontant de la provision crer au passif du !ilan ( 56GGG x $G,>+5% N 9.GGG @ dotation enregistrer N 9.GGG #u :/+/C+'Q/ 0ontant de la provision devant figurer au passif du !ilan ( C5.GGG x $/,>+5% N 4.GGG *otation enregistrer ( 4.GGG S 9.GGG N :.GGG 1.% .rances ou dettes * lon! terme Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices, lentreprise peut procder ltalement de ces pertes sur lesdits exercices, de faAon dgressive si possi!le et au moins linaire. et talement ne peut tre retenu que si la perte de change sem!le raisonna!lement ne pas devoir tre rcurrente. !"emple 7 : 7ne entreprise a souscrit un emprunt de ,//./// E le , er (uillet B, remboursable en ,/ amortissements gaux. Cours de E : ) #u /,D/8DB @ - 56 ) #u >,D,.DB @ -,,/ 56 ) #u >,D,.DBL, @ -,>- 56 $entreprise dcide dtaler les pertes de change sur la dure totale de lemprunt. @ituation au 31A12A2 Ecart de conversion sur lemprunt ( /GG.GGG x $>,/G S >% N /G.GGG *F 0ontant de la provision ( /G.GGG x 9+/C x /+/G N &00 7 @ituation au 31A12A2B1 <este dT N /GG.GGG S /GG.GGG+/G N 4G.GGG Ecart de conversion sur lemprunt ( 4G.GGG x $>,:> S >% N :/.>GG *F 0ontant de la provision ( :/.>GG x /6+/C x /+/G N %.72& 7 e montant correspondant la provision qui doit figurer au !ilan, la dotation de lexercice 'Q/ ne sera que de ( 5.7C> S >GG N %.22& 7. 1.& 6aCustement e(ceptionnel des valeurs d)entre

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*ans le cas exceptionnel dune forte perte de change rsultant dune grave dprciation de la nationale affectant des dettes relatives lacquisition rcente des !iens facturs en monnaie trangre et encore en possession de lentreprise, celle)ci peut ra,uster en hausse la valeur dentre de ces !iens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la valeur actuelle du !ien la date du !ilan. 2. 'rovisions calcules sur lments dfinitifs *ans le cas oU le rglement des crances ou des dettes intervient entre la date de cl-ture et la date dta!lissement des tats de s"nthse, et que ds lors les pertes dfinitives sont connues cette dernire date, le montant de la provision pour risques de change peut tre calcul en fonction de ces lments dfinitifs, mention doit en tre faite dans l)E.4.5.. 2tat #,3. .. Evaluation des crances douteuses libelles en monnaie tran!-re En cas de crance douteuse ou litigieuse en tout ou partie ( ) la dprciation porte sur le montant initialement compta!ilis ) lcart de conversion est limit la partie ,uge recouvra!le de la crance. . 'osition fiscale :es carts de conversion- actif sont pris en compte sur le plan compta!le et fiscal par lintermdiaire de la constatation compta!le dune provision pour perte de change dducti!le fiscalement. 8ar contre, les carts de conversion- passif sont inscrits au !ilan pour information, sans tre pris en compte dans la dtermination du rsultat compta!le 2principe de prudence3. # linverse, sur le plan fiscal, ces carts de change sont pris en compte dans la dtermination du rsultat fiscal imposa!le comme si ces gains de change ont t raliss @ ce qui donne lieu des rectifications extracompta!les du rsultat.

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