HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO EN COLOMBIA

CYNTHIA EMELITH ALTAMAR GUERRERO

DR.
DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD DEL ATLANTICO

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS
DERECHO DIURNO III “A”
BARRANQUILLA
 TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN………………………………………………. 3

JUSTIFICACIÓN………………………………………………. 4

OBJETIVOS…………………………………………………….. 5

MARCO CONCEPTUAL………………………………………. 6

HISTORIA DEL DERECHO

TRIBUTARIOEN COLOMBIA………………………………. 6

RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

CON ALGUNAS RAMAS DEL DERECHO……………….. 14

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 INTRODUCCIÓN

El Derecho tributario, también conocido como derecho fiscal, es una

rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas, a través
de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de
obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
público en aras de la consecución del bien común.

En este trabajo estudiaremos el Derecho Tributario, su historia en

Colombia, sus relaciones con algunas ramas del derecho tales como:
el Derecho Comercial, Derecho civil, Derecho Penal, Derecho
constitucional y finalmente el Derecho administrativo.

El vocabulario empleado en este trabajo es fácil y sencillo, apto para

la lectura, análisis y comprensión tanto para el educando como para
el educado

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 JUSTIFICACIÓN

El ser humano es un ser social por naturaleza, la necesidad de un

Estado deviene de esta realidad y su sostenimiento es una
consecuencia lógica de la misma. El estudio jurídico de la principal
fuente de ingresos del Estado (los tributos) y de las reglas
constitucionales y legales sobre la forma de planificar y ejecutar los
gastos e inversiones necesarios para sostener el Estado justifican El
Derecho Tributario, como esencial para la formación del abogado.

El Derecho Tributario, es una de las pocas ramas del derecho que

contienen tantos principios constitucionales propios que orienten dos
de las legislaciones más exuberantes de la normatividad nacional
actual; de aquí se desprende otra de las razones que justifican la
importancia de su estudio.

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 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Analizar, comprender e interpretar la historia del Derecho Tributario

en Colombia.

OBEJIVOS ESPECÍFICOS

• Identificar el decreto 624 de 1989 como la fuente positiva

vigente del Derecho Tributario en Colombia.
• Reconocer la importancia del Derecho Tributario o Fiscal en el
estudio del Derecho.
• Identificar las relaciones existentes entre el derecho tributario y
algunas ramas del derecho (Comercial, Penal, Civil,
Constitucional y Laboral)

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 MARCO CONCEPTUAL

1. HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO EN COLOMBIA

Nuestro país ingresa en los años 90s, con toda intensidad, en la era
neoliberal. Entre las múltiples manifestaciones de este proceso
tenemos el desmonte o desregulación arancelaria, o desmonte de
impuestos a las importaciones, herencia del modelo proteccionista, lo
cual trae como consecuencia el descenso en los ingresos corrientes
del Estado. La reacción es obvia: se crean nuevos impuestos, eso sin
afectar las utilidades de los poderosos. Es así como llega la era de los
impuestos indirectos, concretamente del IVA, un impuesto regresivo
que grava el consumo y afecta directamente el nivel de vida de la
clase media y popular, en la medida en que el IVA obra deteriorando
el ingreso de las familias y limitando el consumo de bienes y
servicios, con el ingreso –o bajo salario- que recibe como recompensa
por su trabajo.
Para cubrir este descenso en los ingresos del Estado, se hace un
conjunto de reformas tributarias, las cuales ya suman 8 en la década
de los noventa, todas encaminadas a fortalecer los ingresos
corrientes del Estado. Dichas reformas tienen en común que se dan
en un período de transición y profundización de la liberación

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económica, por lo cual se concentran en el consumidor y no en el
productor.

Se convirtió así, en costumbre, que el aumento de los impuestos se

situara en el IVA y que las medidas contra la evasión de impuestos se
encaminaran básicamente contra las estructuras económicas
informales. Aunque parezca obvio, un potencial evasor en este caso
es aquel que consume eventualmente bienes y servicios gravados con
el impuesto, para mejor decir, las clases populares no lo pueden ser,
pues son víctimas del IVA en la medida en que estimula la
discriminación social por lo que consume, esto es: mientras que
alguien con un ingreso mayor puede decidir entre comprar panela o
chocolate, el pobre no tiene esa posibilidad, su opción es
no-consumir, no-comer, no-estudiar, etc.
Asiduos e incontenibles consumidores actúan guiados por el criterio
de lo más barato, lo más barato en el mercado es lo que no-paga IVA
y eventualmente ingresa de contrabando, eso es cierto. Ellos serían
eventualmente los evasores, también está el que vende –el
comerciante- que vive del negocio, conviene a este, descontar del
precio el IVA y vender más, esa práctica solo tiene ocurrencia en las
ventas al detal, Un gran contribuyente no evade IVA, pues no está
obligado a pagarlo, el gran capital no está obligado. Que si eso esta
bien, no sé, lo que sí es cierto, es que en una creciente economía
informal, ese fenómeno es común.

La principal fuente positiva del Derecho Tributario en

Colombia es el Decreto 624 de 1989 (Estatuto Tributario; 30
de marzo de 1989), dictado por el Presidente de la República

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VIRGILIO BARCO (El Ministro de Hacienda y Crédito Público: LUIS
FERNANDO ALARCÓN MANTILLA) en ejercicio de sus facultades
extraordinarias que le confirieron las leyes 75 de 1986 y 43 de
1987.
Fue Publicado en el Diario Oficial 38756 de Marzo 30 de 1989.

A continuación conoceremos en detalle de que trata el famoso

impuest del IVA:
Nombre del Impuesto: IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

1. Base Legal: Estatuto Tributario- Decreto 624 de 1989. Ley Nº

488 del 24/12/98.

2. Tarifas: Art. 46 de la Ley 488 que modifica el Art. 468 del

Estatuto Tributario. La Tarifa general es del 16%. También
existen Tarifas diferenciales: 35% (Artículo 469 del Estatuto
Tributario) y 20% (Artículo 472 del Estatuto Tributario).

Tarifa especial para derivados del petróleo. (Artículo 474 del Estatuto
Tributario).
Tarifa especial para las cervezas. (Artículo 475 del Estatuto
Tributario).

3. Base imponible en las importaciones: La base gravable

sobre la cual se liquida el I impuesto a las ventas será la misma
que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana
adicionados con el valor de este gravamen.

4. Exenciones:

En Colombia existen dos tipos de exenciones:

Bienes excluidos y aquellos gravados con tarifa cero.

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Bienes que no causan el impuesto. Artículo 424. Modificado por art.
43. Ley 488 de 1998:

1. Las materias primas con destino a la producción de

medicamentos de las posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03 y
30.04
2. Materias primas excluidas para medicamentos, plaguicidas y
fertilizantesBienes excluidos del impuesto. Artículo 424-5.
Modificado. L. 223/95, art. 4.
3. Lápices de escribir y colorear.
4. Los equipos y elementos nacionales o importados que se
destinen a la instalación, montaje y operaciones de sistemas de
control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las
disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes,
para lo cual deberá acreditarse tal condición ante el Ministerio
del Medio Ambiente.
5. Fósforos o cerillas
6. Gas propano para uso doméstico. Artículo 424-6. Adicionado L
6/92 art. 21.
7. Se consideran bienes que no causan, el petróleo crudo
destinado a su refinación, el gas natural, los butanos y la
gasolina natural.
8. Las pólizas de seguros de vida en los ramos de vida individual,
colectivo, grupo, accidentes personales, hospitalización y
cirugía, , las pólizas de seguros que cubran enfermedades
catastróficas, y las pólizas de seguros de educación o de
matrícula en establecimientos de educación, preescolar,
primaria, media, o intermedia, superior y especial, nacionales o
extranjeros.

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9. La introducción de artículos con destino al servicio oficial de la
misión y los agentes diplomáticos o consulares extranjeros y de
misiones técnicas extranjeras, que se encuentren amparados
por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones
legales sobre reciprocidad diplomática;
10. Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la
defensa nacional,
11. La importación temporal de maquinaria pesada para industrias
básicas, siempre y cuando dicha maquinaria no se produzca en
el país. Se consideran industrias básicas las de minería,
hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica y
obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno. El
concepto de maquinaria pesada incluye todos los elementos
complementarios o accesorios del equipo principal.
12. La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha
maquinaria o equipo no se produzcan en el país, destinados a
reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria
comprende lavado, separado, reciclado y extrusión), y los
destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales,
emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para la recuperación
de los ríos o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento
del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un
programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente.
Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exención
deberá reflejarse en el menor valor del contrato.

Así mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental,

incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del
protocolo de Montreal.

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13. Los equipos y elementos que importen las instituciones de
educación superior, centros de investigación y de altos
estudios, debidamente reconocidos y que estén destinados a
proyectos de investigación científica o tecnológica aprobados
por el Departamento Nacional de Planeación
14. Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de
laboratorio, para la salud humana.
15. El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de
personas en el territorio nacional, y el de transporte público o
privado nacional e internacional de carga marítimo, fluvial,
terrestre y aéreo. Igualmente se exceptúan el transporte de gas
e hidrocarburos.
16. Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de
crédito, siempre que no formen parte de la base gravable
señalado en el artículo 447, las comisiones percibidas por las
sociedades fiduciarias por la administración de los fondos
comunes, las comisiones recibidas por los comisionistas de
bolsa por la administración de fondos de valores, y por la
negociación de valores, el arrendamiento financiero (leasing),
los servicios de administración de fondos del Estado y los
servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con lo
dispuesto por la ley 100 de 1993. Así mismo están exceptuadas
las comisiones pagadas por la colocación de seguros de vida y
las de títulos de capitalización. Las comisiones recibidas por las
sociedades administradoras de inversión.

17. Los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado,

aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario, ya sea
conducido por tuberías o distribuido en cilindros. El servicio de

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 arrendamiento de inmuebles, y el arrendamiento de espacios
para exposiciones, ferias y muestras artesanales nacionales.

18. Los servicios de educación prestados por establecimientos de

educación preescolar, primaria, media e intermedia, superior y
especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y
los servicios de educación prestados por personas naturales a
dichos establecimientos. Están excluidos igualmente los
siguientes servicios prestados por los establecimientos de
educación a que se refiere el presente numeral: restaurante,
cafetería y transporte, así como los que se presten en
desarrollo de las leyes 30 de 1992 y 116 de 1994.
19. Los servicios de aseo, los de vigilancia aprobados por la
Superintendencia de Vigilancia Privada y los servicios
temporales de empleo cuando sean prestados por empresas
autorizadas por el Ministerio de Transporte y Seguridad Social,
o por la autoridad competente.
20. Los planes de salud del sistema general de seguridad social en
salud, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por
la Superintendencia Nacional de Salud, los servicios prestados
por las administradoras dentro del régimen de ahorro individual
con solidaridad, y de prima media con prestación definida, los
servicios prestados por las administradoras de riesgos
profesionales y los servicios de seguros y reaseguros, para
invalidez y sobrevivientes, contemplados dentro del régimen de
ahorro individual con solidaridad a que se refiere el artículo 135
de la ley 100 de 1993.
21.Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores.

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22. El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes
generales de depósito.
23. Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos,
culturales, incluidos los musicales y de recreación familiar, y los
espectáculos de toros, hípicos y caninos.
24. Libros y revistas de carácter científico y cultural, según
calificación que hará el gobierno nacional.
25. Las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a
la salud, a la investigación científica y tecnológica, y a la
educación, donados a favor de entidades oficiales o sin ánimo
de lucro, por personas o entidades nacionales, o por entidades,
personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan
calificación favorable del comité de entidades sin ánimo de
lucro.
26. Los siguientes servicios siempre que se dediquen a la
adecuación de tierras, a la producción agropecuaria y pesquera
y a la comercialización de los respectivos productos:

• El riego de terrenos dedicados a la explotación agropecuaria;

• El diseño de sistemas de riego, su instalación, construcción,
operación, administración y conservación;
• La construcción de reservorios para la actividad agropecuaria;
• La preparación y limpieza de terrenos de siembra;
• El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la
fumigación aérea y terrestre de sembradíos;
• El corte y recolección mecanizada de productos agropecuarios;
• El desmonte de algodón, la trilla y secamiento de productos
agrícolas;
• La selección, clasificación y el empaque de productos
agropecuarios sin procesamiento industrial;

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 • La asistencia técnica en el sector agropecuario;
• La captura, procesamiento y comercialización de productos
pesqueros;
• El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y
menor;
• La siembra;
• La construcción de drenajes para la agricultura.
• La construcción de estanques para la piscicultura.
• Los programas de sanidad animal;
• La perforación de pozos profundos para la extracción de agua, y
• Los usuarios de servicios excluidos por el presente numeral
deberán expedir una certificación a quien preste el servicio, en
donde conste la destinación, el valor y el nombre e
identificación del mismo. Quien preste el servicio deberá
conservar dicha certificación durante el plazo señalado en el
artículo 632 del Estatuto Tributario, la cual servirá como soporte
para la exclusión de los servicios.

2. RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO CON ALGUNAS

RAMAS DEL DERECHO

Con Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento

jurídico a través de los preceptos constitucionales que prevén el
ejercicio de la potestad tributaria articulo 31 fracción IV y articulo 73
fracción VII

Derecho Civil; ha tomado diversos conceptos entre ellos,

obligación, sujetos de la obligación, responsabilidad, domicilio,
residencia, pago, prescripción, compensación etc.

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 Derecho Penal; toma los principios básicos para tipificar las
infracciones a los ordenamientos fiscales para aplicar las sanciones
correspondientes

Derecho Administrativo; toma los principios básicos y las instituciones

necesarias para la administración fiscal porque los organos públicos
encargados de su aplicación de las leyes impositivas y de la vigilancia
de su cumplimiento son de carácter administrativo

o Quienes concierten la realización dl delito

o Quienes realicen la conducta o el hecho descrito en la ley

o Quienes cometan conjuntamente el delito

o Quienes se sirvan de otra persona como instrumento para

ejecutarlo Derecho Financiero; porque se ocupa del
estudio general del aspecto jurídico de la actividad
financiera del estado en sus tres momentos, el de
obtención, el de la administración y el del manejo de los
recursos

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