NIC 41 Agricultura El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin

con la actividad agrcola. Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Se requiere la medicin de estos activos biolgicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinacin del valor razonable (esto es, el valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado). La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la entidad.

La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En lugar de ello, la entidad habr de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversin, dependiendo de que norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversin, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos prdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos de venta. La NIC 41 requiere que una subvencin del gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta, sea reconocida en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible. Si la subvencin del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

Ejemplo 1 Una entidad participa en la plantacin de vides, la cosecha de uvas y la produccin de vino. En qu momento los activos biolgicos convertirse en productos agrcolas? Anlisis Las vides son activos biolgicos que continuamente generan activos biolgicos adicionales, es decir, los cultivos de uva. Cuando la entidad sosecha las uvas y su transformacin biolgica cesa se convierten en productos agrcolas. Las vides siguen siendo las plantas vivas y deben ser reconocidos como activos biolgicos. La entidad debe contabilizar las vides de acuerdo con la NIC 41 y las uvas cosechadas como inventarios de acuerdo con la NIC 2.

Ejemplo 2 Cules son las condiciones para el reconocimiento de una subvencin del gobierno en relacin con los activos biolgicos medidos al valor razonable? Caso de estudio: Una entidad est en el negocio de cultivo y venta de arroz. Los costos de las actividades de plantacin de arroz son altos, y el gobierno ha ofrecido subsidios a los productores como un incentivo para permanecer en la industria y mantener el suministro de alimentos. Estos subsidios se dan al final de cada uno de los prximos tres aos, siempre que la entidad sigua estando en el negocio. La finalidad de la subvencin es reducir los costos de operacin de la entidad durante esos tres aos. La entidad

tiene la intencin de continuar en el negocio y mide su activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Anlisis La subvencin se reconoce cuando es exigible. La subvencin es exigible y debe ser reconocida en cada uno de los tres aos, cuando la entidad cosecha el arroz. En ese momento, la entidad ha cumplido con las condiciones de la subvencin