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Amortissements et Provisions

Ralis par : Pr A. LOULID

Plan du chapitre 1. Dfinition et terminologie

2. Les systmes damortissement


3. lenregistrement comptable de lamortissement 4. La cession des immobilisations amortissables

Les amortissements
1. Dfinition et terminologie 1.1. Dfinition Lamortissement est une opration de nature conomique qui constate progressivement la dprciation irrversible dune immobilisation suite son utilisation, son vieillissement ou son obsolescence. Lamortissement permet dtaler le cot dune immobilisation sur sa dure dutilisation, par lenregistrement de charges qui mesurent la perte progressive de la valeur.

Lamortissement permet de financer le renouvellement des immobilisations.


Certaines immobilisations ne se dprcient pas de faon prvisible; leur utilisation nest pas dterminable ou limite par le temps, en consquence elles ne samortissent pas. On peut notamment citer :

Les amortissements
Parmi les immobilisations incorporelles : Les marques, le droit au bail, le fonds de commerce; Parmi les immobilisations corporelles : Terrains, sauf les mines et les gisements; Toutes les immobilisations financires. 1.2 Terminologie A. La valeur dorigine (V.O) Cest la base de calcul de lamortissement Cest le cot dachat hors taxes rcuprables = Le prix dachat + Frais de montage ou dinstallation + frais de transport

Les amortissements
B. La dotation ou lannuit damortissement Le montant annuel de la dotation aux amortissements (de la dprciation annuelle) pratique en fin dexercice. Exemple : Lacquisition dun vhicule : 200 000 DH. La dure dutilisation : 5 ans. On rpartit le cot dacquisition sur la dure dutilisation : 200 000/5 = 40 000 DH : Cest le montant de la dotation annuelle. Chaque anne limmobilisation perd 40 000 DH de sa valeur.

C. Le Taux damortissement
Le taux damortissement est le taux appliqu la valeur dorigine qui permet de calculer les dotations annuelles : Taux = 100/Dure

Exemple : On reprend lexemple ci-dessus. Le taux = 100/5 = 20%. 20% x 200 000 = 40 000 DH la dotation annuelle.

Les amortissements
D. La valeur nette damortissement (VNA) La valeur nette damortissement est la diffrence entre la valeur dorigine et la Somme des annuits damortissement : VNA = VO Somme Annuits damortissement Exemple : La valeur nette damortissement aprs 2 ans dutilisation : VNA = 200 000 (40 000 + 40 000) = 120 000 DH 2. Les systmes damortissement

2.1. Lamortissement linaire ou constant


Le systme linaire est applicable toutes les immobilisations amortissables. Le systme linaire est retenu pour lamortissement des biens doccasion. Lannuit damortissement : VO/Dure ou VO x Taux damortissement

Les amortissements
Lamortissement est calcule au prorata temporis, en fonction du nombre de mois dutilisation. Lamortissement est calcul partir de la date de la mise en service. La dernire annuit doit tre le complment de la premire annuit pour obtenir une valeur nette damortissement nulle. En consquence, un amortissement de 5 ans peut concerner 6 annes civiles. Application 1 : Le 01/04/N, la socit industrielle YASSER a acquis un matriel de transport pour 240 000 DH TTC. Elle envisage dutiliser le matriel partir du 01/04/N et durant 5 ans. La socit YASSER a choisi le mode damortissement linaire. Valeur dorigine hors taxes rcuprables : 240 000 /1,2 = 200 000 DH Lannuit damortissement : 200 000/5 = 40 000 La premire annuit est calcule au prorata temporis : (200 000 /5) x (9/12) La dernire annuit est calcule au prorata temporis : (200 000 /5) x (3/12)

Les amortissements
Le plan damortissement : Annes Base amortissement 200 000 Taux Dotations ou annuits 200 000 x 20% x 9/12 = 30 000 40 000 40 000 40 000 Cumul amortissement 30 000 VNA

9 mois N

20%

170 000

N+1 N+2 N+3

200 000 200 000 200 000

20% 20% 20%

70 000 110 000 150 000

130 000 90 000 50 000

N+4
3 mois N+5

200 000
200 000

20%
20%

40 000
200 000 x 20% x 3/12 = 10 000

190 000
200 000

10 000
0

Les amortissements
2.2. Lamortissement dgressif Le systme dgressif est applicable uniquement aux biens neufs. Le taux dgressif = Taux linaire x coefficient fiscal. Le coefficient fiscal dpend de la dure dutilisation : 3-4 ans : 1,5 5-6 ans : 2 Plus 6 ans : 3

La premire anne, lannuit est calcule sur la base de la valeur dorigine. Les autres annes, lannuit est calcule sur la base de la valeur nette damortissement. A partir de lanne o le taux linaire, calcul sur la base du nombre dannes restant, devient suprieur au taux dgressif, on retient lamortissement linaire la place du dgressif. La valeur nette damortissement est considre nulle la fin de la dure.

Les amortissements
Application 2 : Le 10/04/N, la socit SAMYA a acquis un matriel industriel pour 250 000 DH (HT). Ce matriel est amorti selon le mode dgressif sur 5 ans. Le plan damortissement : Le taux damortissement dgressif : Taux linaire (100/5) x 2 = 20% x 2 = 40%

Les amortissements
Annes Base amortissement
250 000

Taux

Dotations ou annuits
250 000 x 40% x 9/12 = 75 000 175 000 x 40% = 70 000 42 000

Cumul amortissement
75 000

VNA

N (9mois)

40%

175 000

N+1

175 000

40%

145 000

105 000

N+2

105 000

40%

187 0000

63 000

N+3
N+4 N+5 (3 mois)

63 000
63 000 63 000

44,44
44,44 44,44

28 000
28 000 28 000 X (3/12) = 7 000

215 000
243 000 250 000

35 000
7 000 0

Les amortissements
3. Lenregistrement de lamortissement
Lamortissement se traduite comptablement par : Une charge : on constate lappauvrissement du patrimoine de lentreprise (augmentation dun compte de charge) Une diminution de lactif : On constate la dprciation dune immobilisation, (Une diminution dun compte dactif). La dotation est une charge particulire, en ce sens quelle nest pas dcaisse.

Cette charge permet fiscalement une diminution du rsultat imposable et donc une rduction de limpt sur les bnfices.
Cette charge non dcaissable et lconomie dimpt qui en rsulte reprsentent ainsi Pour lentreprise une source dautofinancement pour ses investissements futurs.

Les amortissements
3.1. Lenregistrement de lamortissement linaire On reprend lapplication 2 et on suppose que lentreprise SAMYA amortit le matriel industriel selon le mode damortissement linaire. Le tableau damortissement se prsente comme suit : Annes Base amortissement 250 000 Taux Dotations ou annuits 50 000 x (9/12) = 37 500 50 000 Cumul amortissement 37 500 VNA

N (9mois)

20%

212 500

N+1

250 000

20%

87 500

162 500

N+2 N+3

250 000 250 000

20% 20%

50 000 50 000

137 500 187 500

112 500 62 500

N+4
N+5 (3 mois)

250 000
250 000

20%
20%

50 000
50 000 x (3/12) =

237 500
250 000

12 500
0

Les amortissements
A. Lenregistrement au journal 31/12/N

61933

Dotations dexploitation aux amortissements des installations techniques, matriel et outillage


Amortissement des installations techniques, matriel et outillage Suivant inventaire N

37 500

2833

37 500

La dotation aux amortissements est enregistre la fin de lexercice.

On dbite un compte de charge et on crdite un compte dactif (Amortissement 28..)

Les amortissements
31/12/N+1 61933 Dotations dexploitation aux amortissements des installations techniques, matriel et outillage Amortissement des installations techniques, matriel et outillage Suivant inventaire N+1 50 000

2833

50 000

Les amortissements
B. Limpact sur la balance Balance avant inventaire au 31/12/N+1 N de compte Comptes Soldes Dbiteur Crditeur

2332 28332

Matriel et outillage Amortissement du matriel et outillage

250 000 37 500 (cumul damortisse ment au 31/12/N)

Les amortissements
Balance aprs inventaire au 31/12/N+1 N de compte Comptes Soldes Dbiteur Crditeur

2332 28332

Matriel et outillage Amortissement du matriel et outillage

250 000
87 500 (cumul damortisse ment au 31/12/N+1) 50 000 (Dotation de N+1)

619 33

Dotations dexploitation aux amortissements des installations techniques, matriel et outillage

Les amortissements
C. Impact sur le bilan

Bilan aprs inventaire au 31/12/N+1 Intitul du compte Valeur brute Cumul damortissement
87 500

Valeur nette damortissement


162 500

(233) Installations 250 000 techniques Matriel et outillage D. Limpact sur le CPC

CPC aprs inventaire au 31/12/N+1

619 Dotations dexploitation aux amortissements

50 000

Les amortissements
3.2 Lenregistrement de lamortissement dgressif On distingue deux cas : Cas 1 : Lamortissement dgressif est suprieur lamortissement linaire Exemple : Lamortissement dgressif au 31/12/N = 75 000 Lamortissement linaire au 31/12/N = 37 500 31/12/N Dotations dexploitation aux amortissements des installations techniques, matriel et outillage

61933

37 500

2833

Amortissement des installations techniques, matriel et outillage

37 500

Suivant inventaire N

Les amortissements
Amortissement dgressif Amortissement linaire = 75 000 37 500 = 37 500 31/12/N 65941 Dotations non courantes pour amortissements drogatoires Provisions pour amortissements drogatoires Suivant inventaire 31/12/N 37 500

1351

37 500

Les amortissements
Cas 2 : Lamortissement dgressif est infrieur lamortissement linaire Exemple : Au 31/12/N+2, lamortissement dgressif = 42 000 lamortissement linaire = 50 000 31/12/N+2 61933 Dotations dexploitation aux amortissements des installations techniques, matriel et outillage 50 000

2833

Amortissement des installations techniques, matriel et outillage

50 000

Suivant inventaire 31/12/N+2

Les amortissements
Lamortissement linaire (50 000) Lamortissement dgressif (42 000) = 8 000

31/12/N+2 1351 Provisions pour amortissements drogatoires


Reprises non courantes sur amortissements drogatoires Suivant inventaire N+2

8 000

75941

8 000

Les amortissements
A. Limpact sur la balance Balance avant inventaire au 31/12/N+1

N de compte Comptes

Soldes
Dbiteur Crditeur 37 500 (Cumul damort dr au 31/12/N

1351

Provisions pour amortissements drogatoires

2332

Matriel et outillage

250 000

28332

Amortissement du matriel et outillage

37 500 (cumul damort lin au 31/12/N)

Les amortissements
Balance aprs inventaire au 31/12/N+1 N de compte Comptes Soldes Dbiteur Crditeur

1351

Provisions pour amortissements drogatoires

2332

Matriel et outillage

250 000

57 500 (Cumul amort dr au 31/12/N+1

28332

Amortissement du matriel et outillage

87 500 (cumul amort lin au 31/12/N+1

61933

Dotations dexploitation aux amortissements des installations techniques, matriel et outillage


Dotations non courantes pour amortissements drogatoires

50 000

65941

20 000

Les amortissements
B. Limpact sur le bilan Bilan aprs inventaire au 31/12/N+1 Elments 233 ITMO Valeur brute 250 000 Cumul damort 87 500 Valeur nette 162 500 Elments 135 Provisions rglementes Valeur nette 57 500

C. Limpact sur le CPC CPC aprs inventaire au 31/12/N+1

619 Dotations dexploitation aux amortissements 659 Dotations non courantes

50 000 20 000

Les amortissements
4. La cession des immobilisations amortissables 4.1 Le systme linaire On distingue trois tapes : La constatation de la dotation complmentaire La constatation de la valeur nette damortissement La constatation du produit de cession des immobilisations Application 1 : Le 01/01/N, la socit industrielle YASSER a acquis un matriel de transport pour 240 000 DH TTC. Elle envisage dutiliser le matriel partir du 01/04/N et durant 5 ans. La socit YASSER a choisi le mode damortissement linaire. Le 01/10/ N+3, limmobilisation a t vendue contre un chque de 120 000 DH.

Les amortissements
Etape 1 : La constatation de la dotation complmentaire relative lexercice N+3 La dotation complmentaire en N+3 : (200 000 x 20% = 40 000) x (9/12) = 30 000 DH

Lenregistrement de la dotation complmentaire :


31/12/N+3 61934 Dotations dexploitation aux amortissements du matriel de transport 30 000

2834

Amortissement du matriel de transport Dotation N+3 complmentaire

30 000

Les amortissements
Etape 2 : La constatation de la valeur nette damortissement La valeur nette damortissement = Valeur dorigine Le cumul damortissement = 200 000 (30 000 + 40 000 + 40 000 + 30 000) = 60 000 Lenregistrement de la valeur nette damortissement : 31/12/N+3 2834 Amortissement du matriel de transport 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes Matriel de transport La constatation de la VNA

140 000

60 000

234

200 000

La facturation
Etape 3 : La constatation du produit de cession des immobilisations Le prix de cession slve 120 000

Lenregistrement de la cession :
31/12/N+3 5141 Banques 120 000

7513

Produits des cessions des immobilisations corporelles La constatation du produit de le cession

120 000

Les amortissements
4.2 Le systme dgressif On suppose que le matriel industriel, acquis par SAMYA le 10/04/N, a t cd le 01/10/N+2 contre un chque de 120 000 DH. Etape 1 : La constatation de la dotation complmentaire :

La dotation linaire relative lexercice N+2 : 250 000 x 20 % x (9/12) = 37 500


La dotation dgressive relative lexercice N+2 : VNA(31/12/N+1) x 40% x (9/12) = 105 000 x 40% x (9/12) = 31 500

La dotation linaire (37 500) > La dotation dgressive (31500)


37 500 31 500 = 6 000

Les amortissements
Lenregistrement de la dotation complmentaire 31/12/N+2 61933 Dotations dexploitation aux amortissements des installations techniques, matriel et outillage 2833 Amortissement des installations techniques, matriel et outillage Dotation N+2 complmentaire 37 500

37 500

Les amortissements
31/12/N+2 1351 Provisions pour amortissements drogatoires Reprises non courantes sur amortissements drogatoires 6 000

75941

6 000

Etape 2: La constatation de la VNA La VNA au 01/10/N+2 : Valeur dorigine (VO) le cumul dinvestissement = 250 000 (75 000 + 70 000 + 31 500) = 73 500

Les amortissements
31/12/N+2 1351 Provisions pour amortissements drogatoires Amortissements des installations techniques, matriel et outillage VNA des immobilisations corporelles cdes 51 500

2833

125 000

6513

73 500

23321

Matriel

250 000

Les amortissements
Etape 3 : La constatation du produit de cession des immobilisations
Le prix de cession slve 120 000 Lenregistrement de la cession : 31/12/N+2 5141 Banques 120 000

7513

Produits des cessions des immobilisations corporelles La constatation du produit de le cession

120 000

Les provisions
1. Dfinition et Champ dapplication
La provision constate une dprciation probable mais non dfinitive dun lment dactif ; la diffrence de lamortissement qui constate une dprciation irrversible dune immobilisation. La dotation aux provisions est obligatoire afin de donner une image fidle de lvaluation du patrimoine de lentreprise.

Les reprises sur provisions sont obligatoires lorsque ces dernires ne sont plus justifies.
Une provision pour dprciation se traduit comptablement par : Une charge : Constat de lappauvrissement du patrimoine (Une augmentation dun compte de charge ). Exemple : 6194 : Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations Actif : constat de la dprciation dun lment dactif (Immobilisations, crance, stock,). Diminution dun poste dactif par provision.

Les provisions
Au mme titre que la dotation aux amortissements, la dotation aux provisions est Une charge particulire, en ce sens quelle nest pas dcaisse. Elle permet donc, Fiscalement, une diminution du rsultat imposable. Les lments dactif provisionner, car ils sont susceptible dune dprciation probable, Sont : Les immobilisations non amortissables (Terrains, fonds de commerce, ) Les titres (titres de participation et titres et valeurs de placement) Les stocks (car dtrioration, perte de valeur) Les crances (car risque de non paiement) On distingue : Les provisions pour dprciation dactifs Les provisions pour risques et charges

Les provisions
2. La provision pour dprciation 2.1 La provision pour dprciation des immobilisations A. La constatation de la provision

Suite la dprciation que peuvent subir des immobilisations non amortissables (Fonds de commerce, Terrain,), il est ncessaire de constituer une provision pour dprciation.
Exemple 1 : Suite la construction provisoire dune usine de traitement de dchets, la valeur dun terrain qui se trouve mitoyen cette usine sest dprcie. La valeur de la dprciation slve 500 000 DH linventaire de lanne N. 31/12/N 61943 Dotations dexploitation aux 500 000 provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930 Provisions pour dprciation 500 000 des immobilisations corporelles

Les provisions
Remarque : On peut dbiter un compte (659 13) intitul : : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations corporelles Exemple 2 : Suite des travaux de tramway la ville de Casablanca, lentreprise YASSER value la dprciation de son fonds de commerce 250 000 DH linventaire de lanne N.

31/12/N 61942 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles

250 000

250 000

Remarque : On peut dbiter un compte (659 12) intitul : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles

Les provisions
Exemple 3 : Lentreprise ZINE a provisionn des titres de participation au 31/12/N pour Un montant de 200 000 DH. 31/12/N 6392 Dotations aux provisions pour 200 000 dprciation des immobilisations financires 2951 Provisions pour dprciation des titres de participations 200 000

La provision est value comme suit en fonction de la dprciation des titres :


Provision pour dprciation = Valeur dorigine (Prix dachat) Valeur dinventaire Uniquement si la valeur dinventaire est infrieur la valeur dorigine Si la valeur dinventaire est suprieure la valeur dorigine, la plus value probable nest Pas comptabilise (Principe de prudence)

Les provisions
B. Lajustement de la provision A la diffrence des amortissements qui saccumulent exercice aprs exercice, les provisions sont ajuster la fin de chaque exercice. On distingue trois cas :

La provision est juge insuffisante, dans ce cas la provision est complter par un enregistrement identique celui de la cration.
La provision est juge trop importante, dans ce cas on la diminue en utilisant un compte de reprise sur provisions (compte de produits), La provision peut devenir sans objet, dans ce cas on lannule en utilisant un compte de reprise sur provisions (mme criture que dans le deuxime cas).

Les provisions
Exemple 1 : A linventaire de lanne N+1, la provision (500 000 DH), constitue en N en raison de la dprciation de la valeur du terrain, est devenue sans objet. 31/12/N+1 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations Lannulation de la provision

2930

500 000

7194

500 000

Remarque : On peut crditer un compte 759 62 Reprises non courantes sur provisions Pour dprciation de lactif immobilis

Les provisions

Exemple 2 : On considre lentreprise ZINE qui a provisionn des titres de participation Au 31/12/N pour un montant de 200 000 DH. Au 31/12/N+1, la dprciation constate sur ces titres est de 300 000 DH. Au 31/12/N+2, la dprciation constate sur ces titres ne slve plus qua 100 000 DH 31/12/N+1 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires

6392

100 000

2951

Provisions pour dprciation des titres de participations

100 000

La nouvelle provision est suprieure lancienne, il est ncessaire denregistrer une provision complmentaire : 300 000 200 000 = 100 000 DH (provision complmentaire)

Les provisions
31/12/N+2 2951 Provisions pour dprciation des titres de participations 200 000

7392

Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations Financires

200 000

La nouvelle provision (100 000) est infrieure lancienne (300 000), il est ncessaire Denregistrer une reprise sur provision. 100 000 300 000 = 200 000

Les provisions
2.2. Les provisions pour dprciation des lments de lactif circulant
2.2.1 Les stocks On distingue quatre tapes : 1. Annulation les stocks initiaux par le crdit des comptes suivants : 311 stocks de marchandises. 315 stocks de produits finis Par le dbit des comptes : 6114 ; variation des stocks de marchandises 71321 ; variation des stocks de produits finis

2. Annulation les provisions constitues la fin de lexercice prcdent, par le ddit des comptes de provisions :
3911 ; provisions pour dprciation des marchandises 3915 ; provisions pour dprciation des produits finis Et le crdit du compte : 7196 ; reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant

Les provisions
3. Enregistrement du stock final par le dbit des comptes suivants :
311 stocks de marchandises. 315 stocks de produits finis Par le crdit des comptes : 6114 ; variation des stocks de marchandises 71321 ; variation des stocks de produits finis

4. Constatation des dotations aux provisions de fin dexercice dans le cas o la valeur des stocks linventaire est infrieure leur valeur dentre : Provision = Cot dachat Valeur dinventaire Par le dbit du compte : DEP pour dprciation des stocks Et le crdit des comptes de provisions :
3911 ; provisions pour dprciation des marchandises 3915 ; provisions pour dprciation des produits finis

Les provisions
Application : Lentreprise BABOU, linventaire de ses deux derniers exercices, Prsente les comptes suivants : Au 31/12/N-1 : Stock de marchandises = 15 000 DH Au 31/12/N: Stock de marchandises = 20 000 DH Etape 1 : Annulation du stock initial 01/01/N de Provision = 5 000 DH Provision = 2 000 DH

6114

Variation des marchandises

stocks

15 000

311

Stocks de marchandise

15 000

Les provisions
Etape 2 : Annulation de la provision 31/12/N 3911 Provision pour dprciation des marchandises 7196 Reprise sur provisions pour dprciation de lactif circulant

5 000

5 000

Etape 3 : La constatation du stock final 31/12/N 311 Stocks de marchandises 20 000

6114

Variation des stocks de marchandises

20 000

Les provisions
Etape 4 : La constatation de la dotation aux provisions 31/12/N 61961 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des stocks 3911 Provision pour dprciation des marchandises

2 000

2 000

Les provisions
2.2.2 Les crances A. La constatation de la provision Cas 1 : Client ordinaire devenu douteux Lorsquune crance devient douteuse on doit, avant de constater la provision, la virer Du compte ; 3421. Clients Au compte ; 3424. Clients douteux ou litigieux On constata la provision : Le calcul de la provision se fait sur le montant HT de la crance 31/12/N 61964 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant 3942 Provision pour dprciation des clients et comptes rattachs

Les provisions
Cas 2 : Client douteux est devenu insolvable on annule la provision constate. On dbite les comptes : 6182 ; pertes sur crances irrcouvrables, 4456, Etat, TVA due ou 4455 Etat TVA facture Par le crdit du compte : 3424 ; clients douteux ou litigieux 31/12/N 3942 Provision pour dprciation des clients et comptes rattachs Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant

7196

Les provisions
31/12/N
6182 Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture ou

4455 ou 4456 3424

Etat TVA due


Clients douteux ou litigieux

Cas 3: Client ordinaire est devenu insolvable


6182 Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture ou Etat TVA due Clients

4455 ou 4456 3421

Les provisions
B. Lajustement de la provision L annulation ou la diminution de la provision :
On dbite le compte : 3942 ; provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Par le crdit du compte : 7196 ; reprises sur provision pour dprciation de lactif circulant Laugmentation de la provision On dbite le compte 619 64 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant On crdite le compte 3942 provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs

Les provisions
Application : Lentreprise Alpha, spcialise dans la fabrication des chaussures, vous prsente ltat des crances douteuses au 31/12/08 avant inventaire :
Clients douteux Provisions au 31/12/2007 % Montants Rglements en 2008 Observations

Noms

Crances

Hafid

120 000

40%

Nant

Porter la provision 60% Porter la provision 40% du solde Pour solde

Samir

90 000

25%

56 250

Karim

60 000

30%

41 400

Les provisions
Au 31/12/08, il existe certaines crances douteuses : Kamal : dbiteur de 12 000 DH TTC, est dclar en faillite. On pense rcuprer 80% de cette crance. Hamza : Dbiteur de 6 000 DH TTC est insolvable. Programme de travail : Passer les critures dinventaire ncessaires au 31/12/2008 sachant que les rglements en 2008 taient dj comptabiliss.

Les provisions
2.2.2 Les titres et valeurs de placement A. La constatation de la provision On dbite le compte : 6394 ; dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement. par le crdit du compte : 3950 ; provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement. 31/12/N 6394 Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

3950

Les provisions
B. Lajustement de la provision

L annulation ou la diminution de la provision :


On dbite le compte : 3950 ; provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Par le crdit du compte : 7394 ; reprises sur provision pour dprciation des titres et valeurs de placement Laugmentation de la provision On dbite le compte : 6394 ; dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement. par le crdit du compte : 3950 ; provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement.

Les provisions
Application : Le 08/06/N, lentreprise Alpha a acquis des actions Accor et des actions Socit gnrale (SG). Lentreprise Alpha nenvisage pas de garder ces titres durablement. -10 actions Accor 1 000 DH laction - 40 actions SG 400 DH laction Le 31/12/N+1, les cours des titres sont les suivants : -1 action Accor = 900 DH -1 action SG = 300 DH Le 31/12/N+2, les cours des titres sont les suivants : 1 action Accor = 950 DH 1 action SG = 250 DH

Les provisions
Action Accor : Provision = (1000 900) x 10 = 1 000 Action SG : Provision = (400 300) x 40 = 4 000

6394

3950

31/12/N+1 Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

1 000

1 000

6394

3950

31/12/N+1 Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

4 000

4 000

Les provisions
Au 31/12/N+2 Action Accor : Nouvelle provision = (1 000 950)x 10 = 500. Lancienne provision = 1 000. Il sagit alors dune reprise sur provision (1 000 500 = 500) Action SG : Nouvelle provision = (400 250) x 40 = 6 000. Lancienne provision = 4 000. Il est ncessaire denregistrer une provision supplmentaire de (6000 4 000 = 2000) 31/12/N+2

3950

Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement


Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

500

7394

500

Les provisions
31/12/N+2 6394 Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 2 000

3950

Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

2 000

Les provisions
3. Enregistrement de la cession des titres 3.1 Les titres de participation Les enregistrements comptables sont constates en deux tapes: tape : au moment de la cession : 5141 Banques

7514

Produits des cessions des immobilisations financires


- tape 2 : A linventaire VNA des immobilisations financires cdes Titres de participation

6514

251

Les provisions
Annulation de la provision correspondante

2951

Provisions pour dprciation des titres de participation


Reprises sur provisions pour dprciation des titres de participation

7392

Les provisions
3.2 Les titres et valeurs de placement
Lors de la cession des TVP les critures comptables doivent faire apparatre la plus-value ou la moins-value ralise. cas dune plusvalue, crdit du compte : 7385 ; produits nets sur cessions des TVP, et du compte : 350 ; TVP, par le dbit du compte : 5141 ; Banque. Cas dune moins-value, On dbite alors les comptes : 6385 ; charges nettes sur cessions des TVP 5141 ; banque Par le crdit du compte : 350 ; titres et valeurs de placement

Annulation de la provision si elle existe

Application
Une entreprise dtient un portefeuille dactions cotes la bourse des valeurs de casablanca. Ltat de ce portefeuille se prsente comme suit : Titres Nombre Date dacquisition Prix Cours au Cours au dacquisition 31/12/2002 31/12/2003

ONA(TP) AGMA (TVP) WAFA (TP)

1000 150 500

15 janvier 02 5 mars 02 17 juillet 02

850 2900 740

865 2730 735

820 2905 728

Le 30 juin 2003 lentreprise a cd contre chques bancaires : 400 titres ONA 860 DH lun 50 titres AGMA 2950 100 titres WAFA 730 DH lun Le comptable a pass lcriture suivante : 30/6/03

5141
2510

Banque
Titres de participation

417.000
417.000

Travail demand : Passer au journal de lentreprise les critures dinventaire au 31/12/02 Constater les critures relatives la cession