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La double imposition

Introduction :
Seuls les Etats disposent de la souverainet fiscale, c'est--dire du pouvoir exclusif dorganiser librement et de mettre en uvre le prlvement fiscal dans un territoire dtermin. Lexercice de ce pouvoir souverain par chaque Etat a produit une mosaque de systmes fiscaux qui demeurent marqus par leur singularit (on trouve que chaque systme fiscale a ses propres dfinitions (de limpt, domiciliation fiscale) qui diffrent des autres systmes). Cette diffrence des dfinitions engendrent des situations ou un contribuable est imposer dans deux Etats diffrents.

La double imposition
Dfinition :
En effet, une double imposition internationale, est constitue lorsquun Contribuable se trouve atteint, au titre dune mme base et dune mme priode, par des Impts de nature comparable appliqus par deux ou plusieurs juridictions fiscales nationales, Cette double imposition surgit gnralement dun conflit des lois entre Lassujettissement une obligation illimite dun Etat et une obligation territoriale de lautre Etat, dun conflit de rgles de source laissant une grande part de subjectivisme chaque lgislateur.

Les causes :
Rsidence vs rsidence : Diffrence de la dfinition de la rsidence fiscale dans deux pays peut engendrer la domiciliation fiscale dune personne dans ces deux pays. Rsidence vs source La situation ou le personne rside dans un pays et il y a un centre dintrt dans un autre pays alors il sera domicilier fiscalement dans les deux pays. Source vs source Le cas o le contribuable gagne un revenu national et autre trangre. Nationalit vs rsidence Le cas o le contribuable est domicilier fiscalement dans son pays de rsidence et imposer dun impt lier a sa nationalit. Nationalit vs source Le cas o le contribuable est domicilier fiscalement dans le pays source de son revenu et imposer dun impt lier a sa nationalit. - Consquences : Limites au dveloppement des changes internationales et une atteinte lide de justice fiscale.

Solutions :
Unilatrales : la mthode de la dduction d'impt (Imputation) : l'impt tranger dont le paiement est justifi par le contribuable est dduit de l'impt local dans la limite de la fraction de cet impt correspondant au revenu de source trangre. 2 cas : Revenue national > Retour la source : Imputation du revenu trangre. Ex : RM (100) = RN (70) + RE (30) alors on a RAS = 3 et RB = 100*38% = 38 donc RAS = 3 < RB = 38 alors on impute RAS et RN sera 35. RN < RAS Imputation du RAS jusqu le plafond du RN le reste est profit perdu pour le contribuable. EX : ci dans lexemple prcdent RAS = 40 et RB = 38 alors RAS > RB donc on impute jusqu le plafond du R cest dire jusqu 38. Bilatrales : Les conventions internationales.

Les conventions internationales


Dfinition : Une convention fiscale est un trait international liant deux ou plusieurs
Etats.

Objectifs :
Eviter la double imposition Eviter la fraude et lvasion fiscale Eviter Le problme dinterprtation de la rsidence Echange dinformation + assistance recouvrement de crances fiscales Promouvoir la corporation internationale entre les Etas Interdiction de la discrimination fiscale

La procdure dlaboration
Ngociation, signature (membre de gouvernement ou lambassadeur), ratification, passage au parlement (les traits qui ont des indences financiers doivent passer par le parlement), publication au bulletin official. Cependant la convention peut tre mise en vigueur ds la deuxime lettre dchange des instruments fiscaux entre les deux pays.

Modules de conventions :
Ils existent deux modles de conventions MC_OCDE et MC_ONU. Ces modles ne sont que des directives, les Etats n'ont nullement l'obligation de s'y soumettre. Les Etats peuvent y recourir en cas d'ambigit. Le modle de l'OCDE est apparu en premier, le modle de l'ONU l'a suivi. Ce dernier constitue un quasi rplique de son prdcesseur sauf qu'il a pour vocation de s'acclimater aux pays en voie de dveloppement.

MC_OCDE : adopt par les pays dvelopps, il est orient vers le choix de la rsidence comme critre dimposition. MC_ONU : adopt par les pays en dveloppement, il est orient vers le choix de la source comme critre dimposition.

La rpartition des droits dimposition :


Selon les conventions en cas de double imposition dun contribuable les solutions sont : Donner lexclusivit un pays (alors lautre pays va exonrer) Ou bien partag limposition on donnant une primordialit un des deux pays. Le deuxime pays avec la secondarit a le choix soit dexonrer (intgralit ou avec un taux dgressif) ou bien dimputer (donner un crdit de limpt).

La double rsidence physique dans les conventions fiscales


En cas de conflit entre deux pays sur la domiciliation dun contribuable les conventions fiscales tranchent en apposant cet ordre hirarchique de critres pour dterminer la rsidence dune personne physique : 1. 2. 3. 4. 5. Foyer permanant le contre dintrt vital (conomique, culturale, social, sentimental) Sjour habituel Nationalit Laccord amiable