CAPITOLUL I . AUDITUL I AUDITORII 1.1.

DEFINIREA I ROLUL AUDITULUI FINANCIAR

Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu (standard) de calitate definiie preluat din Normele Naionale de Audit, emise de orpul !xperilor ontabili i ontabililor Autori"ai din #om$nia( ! A#)% Auditul financiar const n examinarea efectuat de un profesionist competent i independent(cen"or, expert contabil, contabil autori"at cu studii superioare sau auditor financiar) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra& validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii(audit intern)' imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a re"ultatelor obinute de ntreprindere (auditul statutar cerut de lege i exercitat de cen"ori sau auditul contractual efectuat la cererea ntreprinderii de ctre experi contabili, contabili autori"ai sau societi comerciale de experti" contabil)% Auditul financiar(contabil const n verificarea i certificarea conturilor anuale de ctre un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii opiniei acestuia asupra realitii datelor cuprinse n documentele anuale de sinte"(bilan contabil)% )n conformitate cu prevederile directivei a *(a !uropene cu privire la profesia contabililor, am putea extinde c$mpul de aplicare a auditului la& a) controlul legal al conturilor anuale ale societilor, c$t i verificarea concordanei rapoartelor de gestiune cu conturile anuale n msura n care acest control i aceast verificare sunt impuse de legislaie' b) controlul legal al conturilor consolidate ale ansamblurilor de ntreprinderi c$t i verificarea concordanei rapoartelor de gestiune consolidate cu aceste conturi consolidate% Practica a dovedit c exist un conflict potenial de interese ntre cei ce culeg, prelucrea" i sinteti"ea" informaiile contabile i utili"atorii acestor informaii% +tili"atorii de informaii contabile manifest o lipsa de ncredere n informaiile furni"ate de contabilitate, deoarece productorii de informaii contabile nu sunt, de regula independeni fa de operaiunile efectuate i situaiile anuale de sinte" pre"entate, fapt ce pune la ndoiala imparialitatea i obiectivitatea aparatului financiar contabil din ntreprinderi% #ealitatea informaiilor cuprinse n conturile anuale este pus la ndoial i datorit calitilor moral(profesionale ale unor productori de informaii contabile% a urmare, ntre activitatea productorilor de informaii i utili"atorii de informaii este necesar s se interpun activitatea auditorilor(experi contabili, contabili autori"ai cu studii superioare, societi de experti", cen"ori, etc%) care au menirea de a restabili o ncredere re"onabil ntre productorii i utili"atorii informaiilor contabile% Prin aceasta, auditul contribuie la prote,area intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informaii contabile% +tili"atorii de informaii financiar(contabile sunt& a) utili"atori interni(conducerea ntreprinderii)' b) utili"atori externi, cei cu care ntreprinderea intr n contact(clieni, bnci, furni"ori, organe fiscale, investitori poteniali)%

-dat cu creterea volumului i complexitii activitilor contabile, sporete i riscul de erori n prelucrarea datelor, erori care au implicaii negative asupra utili"atorilor de informaii% Astfel, auditul are rolul de a asigura utili"atorii de informaii asupra& a) respectrii principiilor contabile general acceptate i a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii' b) reflectrii de ctre contabilitate i a conturilor anuale a imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului , a situaiei financiare i a re"ultatelor obinute de ctre ntreprindere% Auditul financiar(contabil este c.emat s exprime o opinie independent asupra conturilor anuale sau asupra altor situaii i informaii menit s apere n mod egal pe toi utili"atorii de informaii contabile% Noiunea de imagine fidel este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea contabilitii% #egularitatea presupune conformitate la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise' punctul /0 din #egulamentul privind aplicarea 1egii ontabilitii menionea", de altfel, c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i re"ultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, care sunt& a) principiul prudenei prudena presupune o apreciere re"onabil a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini pre"ente susceptibile de a greva patrimoniul i re"ultatele financiare ale ntreprinderii% Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor respectiv, subevaluarea elementelor de pasiv i a c.eltuielilor in$nd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior' b) principiul permanenei metodelor care duce la continuarea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i pre"entarea elementelor patrimoniale i a re"ultatelor, asigur$nd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile' c) principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr(un viitor previ"ibil, fr a intra n stare de lic.idare sau reducere sensibil a activitii' d) principiul independenei exerciiului care presupune delimitarea n timp a veniturilor i a c.eltuielilor aferente activitii patrimoniale pe msura anga,rii acestora i trecerii lor la re"ultatul exerciiului la care se referea' e) principiul intangibilitii bilanului de desc.idere a unui exerciiu care s corespund cu bilanul de nc.idere a exerciiului precedent' f) principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i c.eltuielile din contul de re"ultate% 2inceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere%

Aceast caracteristic a bunei credine re"ult, de asemenea, din aceleai prevederi ale #egulamentului privind aplicarea 1egii contabilitii punctul /0% Auditorul va aprecia modalitatea de reali"are a regularitii contabilitii, at$t cu oca"ia supraveg.erii gestiunii ntreprinderii (aprecierea auditului intern i controlul conturilor) c$t i cu prile,ul examinrii conturilor anuale n vederea certificrii lor, urm$nd n mod deosebit respectarea de ctre unitatea patrimonial auditat a principiilor contabilitii% Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se asigure c urmtoarele criterii sunt respectate& a) !x.austivitatea (integralitatea)& toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate% 3ermenul de 4operaie5 cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii c$t i toate obligaiile i pasivele sale i, de maniera general, orice eveniment sau deci"ie care antrenea" o modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau re"ultatul financiar al ntreprinderii respective' b) #ealitatea& criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile fi"ic i c toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau c.eltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cau"' altfel spus, toate informaiile pre"entate prin conturile anuale s poat fi ,ustificate i verificate' c) orecta nregistrare n contabilitate i pre"entare n conturile anuale a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie& 6% s fie contabili"ate n perioada corespun"toare, urmrindu(se deci respectarea independenei exerciiilor' deci criteriul perioadei corecte' /% s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu(se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare, deci criteriul corectei evaluri' 0% s fie nregistrate n conturile corespun"toare, conform planului contabil' deci criteriul corectei imputri' 7% s fie corect totali"ate, centrali"ate, astfel nc$t s i se asigure o pre"entare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare' deci criteriul corectei pre"entri n conturile anuale% )n final, rolul auditului const n verificarea i certificarea conturilor anuale i asigurarea re"onabil a tuturor utili"atorilor de informaie contabil i financiar de realitatea faptelor cuprinse n aceste situaii%