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rea Temtica: Pequenas e Mdias Empresas Ttulo: A UTILIZAO DO PRONUNCIAMENTO DO CPC PARA AS PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: um estudo nas cidades de Araguari, Uberaba e Uberlndia - MG.

AUTORES THIAGO ALBERTO DOS REIS PRADO CESUC - CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DE CATALO thyagoberto@hotmail.com BRUNO RICARDO TEIXEIRA Universidade Federal de Uberlndia brunort@netsite.com.br FLAVIA FERREIRA MARQUES BERNARDINO UNIVERSIDADE FEDERAL DE UBERLNDIA flaviafmarks@hotmail.com SIRLEI LEMES sirlemes@uol.com.br

RESUMO Com a globalizao, empresas de vrios pases passaram a elaborar suas demonstraes financeiras de acordo com o conjunto de normas contbeis internacionais IFRS , emitidas pela Junta Internacional de Padres Contbeis - IASB. Em julho de 2009, o referido rgo incluiu as pequenas e mdias empresas neste processo de padronizao, a fim de permitir sua ampla comparabilidade nas tomadas de deciso dos usurios. No Brasil, a norma correlata entrou em vigor com o Pronunciamento Tcnico denominado Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas - CPC PME , deliberando que a partir de 1 de janeiro de 2010, estas empresas j se adequassem a este Pronunciamento. No entanto a convergncia aos IFRS tem sido um desafio dispendioso, mesmo para grandes empresas, o que permite inferir que esta dificuldade possa afetar, em maiores propores, as PME. Esta pesquisa orientou-se por um estudo exploratrio que investigou o nvel de utilizao do CPC PME nas cidades de Araguari, Uberaba e Uberlndia-MG. Os resultados da pesquisa mostram que a maioria dos profissionais de contabilidade afirma no ter adotado o Pronunciamento nas empresas em que so responsveis pela contabilidade e menos da metade destes sequer conhecem o contedo do CPC PME na ntegra. ABSTRACT Along with globalization, companies from many countries began to prepare their financial statements in accordance with the set of international accounting standards - IFRS - issued by the International Accounting Standards Board - IASB. In July 2009, this Board included the

small and medium enterprises in the process of standardization, to enable their broad comparability in the decision making of users. In Brazil, this Standard went into effect correlated to a Technical Pronouncement called Accounting for Small and Medium Enterprises - CPC PME - deliberating that from January 1st, 2010, these companies should conform to this Standard. However, the convergence to IFRS has been a costly challenge even for large companies, and could affect the small and medium enterprises in larger proportions. This research was guided by an exploratory study that investigated the level of use of CPC PME in the cities of Araguari, Uberaba and Uberlndia, Minas Gerais State, Brazil. The survey results show that most accounting professionals say they have adopted the Standard at companies they are responsible for the accountancy and less than half of them even know the contents of the CPC PME in full. PALAVRAS-CHAVE: IFRS. CPC. Pequenas e Mdias Empresas.

1 INTRODUO O cenrio econmico mundial est em constantes mudanas, impulsionado, principalmente, pela globalizao e competitividade. Neste contexto, a contabilidade, como instrumento fornecedor de informaes econmicas e financeiras acerca das entidades, tambm deve adequar-se s exigncias de seus usurios, que necessitam de informaes padronizadas sobre diferentes empresas, buscando melhores oportunidades de negcios. Segundo Santos (2008), a relevncia da contabilidade extrapolou os limites domsticos, figurando como importante instrumento no processo decisrio em nvel internacional. A globalizao trouxe consigo uma imperiosa necessidade de padronizao das normas contbeis de aplicao global, objetivando a comparabilidade da informao financeira. Diante desse cenrio, rgos internacionais de contabilidade, como o International Accounting Standards Board (IASB) e a International Federation of Accountants (IFAC), vm trabalhando na convergncia das normas contbeis locais a um padro de mbito mundial. Segundo Ribieri (2009), para que essa necessidade de harmonizao das normas contbeis pudesse ser satisfeita, surgiram os International Financial Reporting Standards IFRS , que so os padres internacionais de contabilidade, os quais vm sendo largamente difundidos e aceitos por diversos pases e cujo objetivo unificar a linguagem contbil nas demonstraes financeiras das empresas. Entretanto, alguns aspectos devem ser ponderados nesse processo, considerando as diferentes caractersticas das organizaes que sero impactadas por essas normas, nos diversos pases. Como exemplo, pode-se citar o tamanho destas organizaes, seus usurios e suas necessidades diferenciadas. Nesse sentido, o IASB se manifestou, emitindo uma norma especfica para as pequenas e mdias empresas (IFRS para PME) em julho de 2009. Alguns pases j determinaram a adoo tal norma, como o caso do Brasil e da frica do Sul. Em dezembro de 2009, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) emitiu um pronunciamento equivalente no Brasil, destinado s sociedades que no so obrigadas a fazer prestao pblica de suas contas, denominado Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (CPC PME). Na Europa, no entanto, tem acontecido um amplo debate sobre a aplicao dos IFRS para as PME, e, segundo Delsauz (2010), uma posio oficial sobre a sua aprovao dever ocorrer em 2011. Esse movimento, no sentido de adequar a convergncia para as PME, requer investigaes empricas que forneam avaliaes atualizadas do processo e de eventuais impedimentos ao seu progresso. Diante do exposto, o presente trabalho se prope a responder o seguinte questionamento: Qual o nvel de utilizao do Pronunciamento do CPC pelas Pequenas e Mdias Empresas das cidades de Araguari, Uberaba e Uberlndia - M.G. na elaborao de suas demonstraes financeiras do ano de 2010? O objetivo geral desta pesquisa determinar o nvel de utilizao do Pronunciamento do CPC PME na elaborao das demonstraes contbeis, pelos contadores de empresas dos municpios de Araguari, Uberaba e Uberlndia - MG. Para atingir o objetivo geral, os procedimentos necessrios podem ser listados como objetivos especficos, que so a seguir mencionados: Identificar, por meio do questionrio, a percepo dos profissionais de contabilidade das empresas enquadradas como Pequenas e Mdias empresas, referente ao Pronunciamento do CPC, nas cidades de Araguari, Uberaba e Uberlndia - MG; Caracterizar as principais vantagens e desvantagens percebidas pelos profissionais da contabilidade, no processo de adoo do CPC PME; e

Apontar, de acordo com a percepo dos respondentes, os fatores que tm influenciado ou motivado a adoo do CPC PME. Este estudo pretende discutir a implementao do CPC PME associada ao contexto regional, bem como algumas questes relacionadas convergncia e regulamentao fiscal existente no Brasil, para essas organizaes. Aps a reviso da literatura na seo 2, apresentam-se os aspectos metodolgicos na seo 3. Na seo 4 expem-se os resultados, com uma anlise qualitativa, a fim de identificar o nvel de aplicao do CPC PME, nas cidades mineiras pesquisadas. Por fim, algumas discusses e concluses pertinentes aplicao do CPC PME. Propostas para futuras pesquisas tambm so oferecidas na seo final do artigo. 2 REFERENCIAL TERICO 2.1 O ambiente contbil brasileiro Niyama (2005) relata que, no Brasil, at a dcada de 70, a contabilidade foi marcada pela forte influncia fiscal. Nessa poca, a contabilidade era inclinada meramente escriturao contbil, para atender aos interesses do fisco, sendo o contador, muitas vezes, confundido com um funcionrio do governo. Dessa forma, forneciam-se poucas informaes sobre a situao econmica e financeira das entidades aos seus usurios, portanto, no voltadas tomada de decises. Com o passar dos anos, e para atender a interesses de novos usurios, como companhias abertas atuantes no mercado de capitais, instituies financeiras, seguradoras e governo, a contabilidade foi, gradativamente, adaptada por instituies como a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Banco Central, Receita Federal, Conselho Federal de Contabilidade (CFC), Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), dentre outros. Apesar da evoluo dos rgos de classe no Brasil, ainda existe uma forte influncia governamental sobre determinados aspectos da contabilidade brasileira. Para Reis (2007), o Brasil ainda possui essa caracterstica Code Law, ou seja, apresenta estruturas gerais de organizao mais regulamentadas, com forte interferncia da legislao tributria na Contabilidade. Nesse tipo de modelo, mudanas na lei so bastante lentas e estas, normalmente, no acompanham a evoluo dos negcios, pois os rgos normatizadores esto mais envolvidos com suas funes de fiscalizadores do desempenho das empresas. O Governo tem interesses especficos sobre a tributao do lucro, o que faz com que, muitas vezes, os contadores, principalmente os de empresas menores, que possuem poucos usurios externos, ainda faam a contabilidade apenas para atender a fins fiscais e no focada no fornecimento de informaes confiveis para a tomada de deciso. Em outubro de 2005, por meio da Resoluo 1.055/05 do CFC, foi criado o CPC, cujo objetivo o estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza. Desse modo, centralizou-se nesse rgo a emisso de normas e o processo de convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais, procurando harmonizar as prticas contbeis brasileiras aos IFRS. No entanto, segundo Santos (2008), o processo de convergncia das normas brasileiras s normas internacionais teve sua grande evoluo com a edio da Lei 11.638/07, cujo artigo 177 previa a segregao da escriturao mercantil da escriturao fiscal, para minimizar as interferncias do fisco na elaborao das demonstraes financeiras. No mesmo ano, foi emitida a instruo n 457/2007 da CVM, a qual determinou que os IFRS seriam obrigatrios

para as demonstraes financeiras consolidadas relativas ao exerccio de 2010 e posteriores, sendo facultativos apenas para os exerccios de 2008 e 2009. A homologao da Resoluo CFC n 1.255/09 determinou a aprovao da NBC TG 1000 Norma de Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas com vigncia para os exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. Assim, com a emisso do CPC PME, as pequenas e mdias empresas brasileiras foram inseridas no contexto da convergncia das normas contbeis nacionais ao padro internacional. 2.2 Pequenas e Mdias empresas brasileiras O CPC, na Seo I, item 3.1, define o termo PME - Pequenas e Mdias Empresas como:
(...) as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis (...)

Segundo o referido rgo, no esto includos nesse conceito (i) as companhias abertas reguladas pela CVM; (ii) as sociedades de grande porte, definidas pela Lei n 11.638/07 como as sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum, que, no exerccio social anterior, apresentem ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes; (iii) as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendncia de Seguros Privados, e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo correspondente rgo regulador. Em referncia obrigatoriedade de publicao das demonstraes contbeis, o Pronunciamento elucida, ainda, que, se a empresa for obrigada prestao pblica de contas e aplicar o CPC PME em seus relatrios contbeis, estes no podero ser descritos como se estivessem em conformidade com as Normas de Contabilidade para PME, mesmo que haja permisso ou exigibilidade legal do uso do Pronunciamento. Deloitte (2010, p. 22) complementa ainda que
Uma controlada cuja controladora utiliza a verso integral dos IFRSs no est proibida de usar o IFRS para PMEs em suas prprias demonstraes financeiras, desde que essa controlada no tenha obrigao de prestao pblica de suas contas. Se a controlada optar por usar o IFRS para PMEs, dever segui-lo na ntegra no poder optar por adotar apenas algumas exigncias do IFRS para PMEs e outras exigncias dos IFRSs.

Portanto, esto obrigadas a elaborar seus relatrios contbeis de acordo com orientaes do CPC PME as empresas que no tenham obrigao pblica de prestao de contas, que no transacionem suas aes na bolsa de valores, independente de sua forma jurdica, podendo ser Limitada (Ltda.) ou Sociedade Annima (S.A.). Segundo Mandilas et al. (2010), a ateno do IASB para as PME, criando uma norma especfica, decorrente da importncia que essas empresas tm na economia mundial. Na Europa, segundo os referidos autores, as PME podem ser consideradas a espinha dorsal daquela economia, promovendo a concorrncia, a inovao e gerando empregos. De acordo com dados da OCDE - Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico (2000), elas representam mais de 95% das organizaes em todo o mundo. De acordo com o SEBRAE (2011), no Brasil, as microempresas e as de pequeno porte representam 99,2% das organizaes formais e geram 57,2% dos empregos totais (26% do total da massa salarial),

conforme pesquisa realizada em 2005, o que demonstra a importncia dessas entidades na economia do Pas. Cabe esclarecer que o critrio adotado para conceituar Micro e Pequenas Empresas (MPEs) pelo SEBRAE a receita bruta anual, cujos valores foram atualizados pelo Decreto n 5.028/2004, de 31 de maro de 2004. Conforme esse Instituto, as Microempresas (MEs) possuem receita bruta anual igual ou inferior a R$ 433.755,14, e as Empresas de Pequeno Porte (EPPs), receita bruta anual superior a R$ 433.755,14 e igual ou inferior a R$ 2.133.222,00 (SEBRAE, 2011). O SEBRAE ainda utiliza o conceito de nmero de funcionrios nas empresas, conforme ilustrado no quadro 1: Quadro 1: Definio de MPEs de acordo com o nmero de funcionrios
Indstria e Construo at 19 funcionrios de 20 a 99 funcionrios Comrcio e Servios at 09 funcionrios de 10 a 49 funcionrios

Microempresa Pequena Empresa

Fonte: Elaborado a partir de SEBRAE (2011) Considerando os parmetros do CPC para a definio das PME, pode-se perceber que tal conceito envolve uma diversidade de organizaes, com caractersticas bastante distintas entre si. Assim, teoricamente, uma sociedade que fatura em torno de R$299 milhes possui uma estrutura bem mais preparada para a implementao da Norma que uma empresa cujo faturamento seja de R$100 mil, por exemplo. No entanto, segundo o CPC, todas elas esto sujeitas mesma Norma. 2.3 Vantagens e desvantagens do CPC PME Conforme mencionado na introduo, em meados de 2009, o IASB aprovou o IFRS especfico para as PME, em atendimento s reivindicaes destas empresas, que possuem caractersticas bastante distintas daquelas listadas em bolsa. A elaborao desta Norma levou em considerao a relao custo-benefcio na implantao, simplificando o conjunto completo das normas em um nico volume, que pode ser aplicado de forma autnoma, ou seja, sem ter que recorrer a qualquer outra orientao. Antes da edio dos IFRS para PME, Fearnley e Hines (2007) alegaram que o modelo da contabilidade para as empresas listadas limitava sua relevncia para as entidades no cotadas em bolsa, cujas aes no so negociadas publicamente. Para Shearer (2005 apud Fearnley e Hines 2007), os IFRS foram descaradamente escritos para atender s necessidades dos usurios dos mercados de capitais mundiais, argumentando que uma soluo diferente seria necessria para as PME. Para Tweedie (2011), A norma IFRS para PME pode ser aplicada para algo em torno de 95% das empresas, em todo o mundo, considerando-a um grande avano. Segundo Pacter (2010), a norma especfica para PMEs menos complexa que o conjunto completo e tambm que vrias normas locais, tendo sido redigida numa linguagem clara e de fcil compreenso. Essa simplificao refere-se ao fato de que houve omisso de determinados tpicos julgados irrelevantes para as PMEs, limitando as polticas contbeis ao contexto em que esto inseridas, alm de reduzir as informaes a serem divulgadas. Para o Banco Mundial, a adoo dos IFRS PME tem como principal benefcio facilitar o acesso dessas empresas a fontes de financiamento, o que talvez no fosse possvel de outro modo; alm de ser um modelo de prestao de contas interessante para essas empresas, devido ao seu porte de operaes e estrutura societria (DELOITTE, 2010). Segundo a IFAC, os principais benefcios ou vantagens da aplicao destas estariam relacionados com a melhoria

na qualidade e comparabilidade das Demonstraes Financeiras (DELOITTE, 2010). Todos estes aspectos refletem maior confiabilidade das informaes para suportar as decises de crdito, financiamento e investimento. Essa simplificao, no entanto, questionada por alguns profissionais da rea contbil, para os quais as novas prticas so, em sua maioria, as mesmas impostas s grandes empresas, pelo conjunto completo de Normas, ocorrendo apenas uma simplificao em determinados aspectos (SCHNEIDER, 2010). Segundo Korps (2011), apesar do esforo empreendido pelos IFRS, a fim de enriquecer a qualidade da informao contbil e assim refletir a realidade econmica da companhia, sua aplicao prtica est sujeita a interpretaes subjetivas, dificultando, desse modo, a comparabilidade entre as empresas. No mesmo sentido, j haviam se pronunciado Lungu e Caraiani (2007), afirmando que, embora os IFRS para PME venham simplificar muitos problemas, a forma como esto sendo impostos - de cima para baixo - pode enfrentar barreiras durante sua aplicao. Os autores acreditam ser duvidoso que os usurios tenham suas necessidades satisfeitas com a aplicao da Norma, uma vez que os usurios da informao, nas grandes empresas, no so os mesmos que os das pequenas empresas, o que torna questionvel a pretenso do IASB de criar uma norma de aplicao universal. Em um estudo desenvolvido na Grcia, sobre o processo de adoo dos IFRS para PME, Mandilas et al. (2010) concluram que, apesar de o estabelecimento de princpios de contabilidade comum proporcionar uma maior transparncia entre as empresas e permitir a comparabilidade das demonstraes financeiras em nvel internacional, sua aplicao por parte das PME no ser uma tarefa simples. Segundo os autores, as diferentes necessidades que existem entre usurios de PME, o custo exigido para adotar e aplicar os IFRS e a deficincia de conhecimento so considerados alguns dos fatores que impedem o sucesso da adoo dos IFRS pelas PME naquele pas. O estudo realizado indicou que 11% das empresas entrevistadas, apesar de acreditarem que a adoo dos IFRS e a existncia de um sistema de contabilidade comum da UE no lhes oferecero muitos benefcios, entendem que podero ser beneficiadas em funo do aparecimento de novas oportunidades para expandir e aumentar os investimentos. No Brasil, o cenrio no muito diferente. Os elevados custos de implantao, o nvel de conhecimento dos profissionais, as diferentes necessidades dos usurios das PME e o fato de o pas ter um cdigo de leis forte, podem ser considerados como desvantagem ou at como empecilhos no processo que se inicia. 2.4 Principais mudanas geradas pelo CPC PME Com exceo das sociedades annimas e das limitadas de grande porte, os demais tipos de empresa no possuem uma legislao societria especfica, sendo, portanto, regidas pelas determinaes constantes no Cdigo Civil Brasileiro, mais especificamente, no Ttulo I e II, que tratam do Empresrio e da Sociedade respectivamente. No captulo IV, a referida legislao discorre sobre a Escriturao do Empresrio e da Sociedade Empresria, determinando no art. 1.179, que estes
(...) so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. (BRASIL, 2009)

No mesmo artigo, em seu segundo pargrafo, a lei dispensa o pequeno empresrio de tais exigncias, assegurando tratamento diferenciado e simplificado a este e ao empresrio rural. No entanto, no h uma definio do que seja o pequeno empresrio citado no referido

dispositivo legal. O Cdigo Civil menciona, ainda, a obrigatoriedade do Livro Dirio, Balancetes Dirios e critrios de avaliao de alguns elementos patrimoniais. As PME careciam de uma legislao societria prpria, que as atendesse em suas especificidades, pois a Lei 6.404/76, que trouxe determinaes s sociedades por aes, apenas aplicvel s demais sociedades. O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99) dispensa as microempresas e as de pequeno porte da escriturao comercial, exigindo apenas que se sejam mantidos o Livro Caixa, o Livro de Registro de Inventrio e a documentao que serviu de base para essa escriturao, enquanto no decorrido o prazo decadencial. Assim, a contabilidade das pequenas e mdias empresas est voltada, prioritariamente, para o atendimento tempestivo das exigncias fiscais e tributrias, como, por exemplo, compreender a sistemtica da Substituio Tributria, o Sistema Pblico de Escriturao Digital, a Nota Fiscal eletrnica e apurao dos impostos a serem pagos, entre outros. A adoo desse novo conjunto de prticas contbeis (CPC PME) vai exigir uma mudana cultural e de postura de toda a sociedade, com relao ao tratamento hoje dado s informaes contbeis. Os profissionais da rea contbil tambm devero se preparar melhor para colocar em prtica uma contabilidade que est voltada produo de informaes teis tomada de deciso. De acordo com Castro (2010), o contador necessita de um conhecimento mais profundo e abrangente de toda a operao da empresa, ampliando o conhecimento estratgico das tecnologias da informao e o relacionamento com as demais reas da empresa, em especial, a financeira e a relao com investidores. 3 ASPECTOS METODOLGICOS Em razo do reduzido nmero de estudos empricos anteriores e da inexistncia de testes de campo relativos aplicao do CPC PME no Brasil, esta pesquisa de natureza exploratria. Sua proposta pode ser classificada como emprica com abordagem dedutiva, de carter qualitativo. A amostra foi composta por profissionais dos escritrios de contabilidade das cidades de Araguari, Uberaba e Uberlndia/MG. Para a realizao desta pesquisa, preliminarmente, aplicou-se um questionrio semiestruturado em forma de pr-teste junto a cinco profissionais de cada cidade. Com base nas respostas, foram elaboradas dez questes fechadas. Na sequncia, aplicou-se o questionrio junto aos profissionais da contabilidade que trabalham com empresas enquadradas como Pequenas e Mdias, segundo definio do CPC PME. A aplicao de questionrio, segundo Lakatos e Marconi (2003, p.222), consiste na observao direta extensiva constituda por uma srie de perguntas que devem ser respondidas por escrito e sem a presena do pesquisador. Tal questionrio foi enviado via correio eletrnico, solicitando que, espontaneamente, respondessem s questes propostas. Em Uberlndia/MG, o questionrio foi enviado a 200 escritrios contbeis, representado, aproximadamente, 50% do total existente. Nesta cidade, o retorno foi de 21,5%. Em Araguari, o questionrio foi enviado aos 34 escritrios existentes na cidade, obtendo-se 47% de respostas. Em Uberaba o questionrio foi enviado para os 100 escritrios existentes, e o retorno foi de 18%. Obteve-se um total de 77 respostas de profissionais, sendo 16 da cidade de Araguari, 18 de Uberaba e 43 de Uberlndia. O questionrio, na sua primeira parte, composto por questes referentes caracterizao das empresas, de acordo com o faturamento, e do respondente, com relao formao profissional. As demais questes foram elaboradas de forma a verificar o envolvimento dos profissionais referente aplicao do CPC PME, bem como o nvel de aplicabilidade dessa prtica na realidade profissional. Os dados obtidos foram analisados

estatisticamente, considerando-se as medidas de tendncia central, mdia e moda, e a medida de disperso, desvio-padro. 4 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS Aps a aplicao do questionrio, este estudo, por meio de tabelas e grficos apresentados, procurou expor os fatos relevantes pesquisa, de forma objetiva e concisa. A Tabela 1 ilustra os nveis mdios de faturamento anual das empresas que os profissionais de contabilidade respondentes prestam servios. Tal informao tambm foi utilizada como critrio para segmentao das empresas em tamanhos dentro do grupo de pequenas e mdias empresas. Assim, neste trabalho, sero classificadas como Empresas Menores aquelas que registram faturamento anual at R$ 1,2 milhes. As empresas com faturamento entre R$ 1,2 milhes e R$ 50 milhes foram denominadas Empresas Mdias e as que possuem faturamento anual acima desta margem e at 300 milhes, sero identificadas como Empresas Maiores.
Quantidade Percentual 58 75% 15 19% 4 5% 77 100%

Empresas menores Empresas mdias Empresas maiores Total

Tabela 1 Nveis Mdios de Faturamento Anual Na Tabela 1, pode-se perceber que 75% dos profissionais da amostra trabalham com Empresas Menores, implicando uma participao predominante destas no total da amostra. A Tabela 2, por sua vez, revela os nveis de escolaridade dos profissionais de contabilidade relacionados na pesquisa. Pode-se notar que a grande maioria dos respondentes so bacharis, sendo apenas dois destes mestres, um em contabilidade, e o outro, em reas afins contabilidade.
Nveis de Escolaridade Tcnico em Contabilidade Bacharel em contabilidade Mestre em contabilidade Mestre em reas afins a contabilidade Total Quantidade 21 54 1 1 77 % 27% 70% 1% 1% 100%

Tabela 2 Nveis de escolaridade A Tabela 3 mostra as respostas dos profissionais quando questionados sobre o conhecimento ou no do contedo do CPC PME.
Conhecimento do contedo do CPC PME Quantidade Tem conhecimento de todo o contedo do CPC PME 11 Familiarizado com as determinaes, mas desconhece sua ntegra 31 Domina apenas alguns poucos aspectos do pronunciamento 18 Apenas ouviu falar ou leu algo a respeito 11 Desconhece o Assunto 6 Total 77 % 14% 40% 23% 14% 8% 100%

Tabela 3 Conhecimento do contedo do CPC PME

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Por meio da Tabela 3, percebe-se que poucos contadores (14%) afirmam ter conhecimento de todo o contedo do CPC PME, sendo que a maioria deles respondeu que esto familiarizados com as determinaes, no entanto, desconhecem sua ntegra. A pesquisa tambm revelou que apenas uma minoria dos entrevistados desconhece totalmente o assunto, j que 92% dos contadores asseguraram pelo menos terem ouvido falar ou lido algo a respeito do CPC PME. A Tabela 4 sintetiza as respostas dos entrevistados, quando questionados se as empresas sob suas responsabilidades j esto obedecendo a esta determinao. Os que ainda no adotaram, informaram tambm em qual horizonte de tempo pretendem implement-la.
Adotaram a determinao? Sim No, mas pretende adot-la de 1 a 2 anos No, mas pretende adot-la de 2 a 3 anos No, mas pretende adot-la de 3 a 4 anos No, pretende adot-la aps 4 anos Total Quantidade 19 31 11 9 7 77 % 25% 40% 14% 12% 9% 100%

Tabela 4 Adoo ao CPC PME Quanto adoo do CPC PME, como ilustra a Tabela 4, praticamente um em cada quatro profissionais est cumprindo o Pronunciamento. Dos respondentes que informaram no ter adotado ainda, boa parte (40%) se mostrou disposta a implementar a norma no prazo de 1 a 2 anos. Tambm foi questionado se eles j desenvolvem a contabilidade com base em pelo menos algum dos aspectos propostos no Pronunciamento Tcnico CPC PME. Como resposta, pouco mais da metade (51%) dizem que no e 49% que sim, o que demonstra que apesar da maioria no estar seguindo o Pronunciamento, quase a metade segue pelo menos alguns de seus itens. Este, no entanto, um dos pontos crticos percebidos por ocasio do pr-teste, quando os respondentes podiam manifestar-se, de forma discursiva, nos questionamentos apresentados, e suas respostas apontaram a avaliao dos ativos (deemed cost, teste impairment, e ajuste a valor presente), alm das notas explicativas, como fatores de maior complexidade de implantao. Outro questionamento foi se acreditam que deve haver uma previso legal explcita no Cdigo Civil, que obrigue as pequenas e mdias empresas a adequar sua contabilidade e elaborar suas demonstraes financeiras de acordo com as Normas Internacionais, seguindo, portanto, a orientao do CPC. A maioria (62%) respondeu que sim, o que refora a caracterstica code law da contabilidade brasileira. Tal informao, entretanto, pode ser confrontada com o tempo mdio em que pretendem implementar a norma, demonstrando uma certa indiferena ou acomodao ao ritmo das mudanas. A Tabela 5 mostra a resposta dos contadores quando questionados se a classe contbil tem preparao e conhecimento tcnico suficiente para aplicao desse Pronunciamento. Em caso negativo, perguntou-se em quanto tempo os contadores poderiam alcanar o objetivo proposto.
A classe contbil est preparada para aplicao do CPC PME? Sim No, de 1 a 2 anos No, de 2 a 3 anos No, de 3 a 4 anos No, 5 anos ou mais Total Quantidade 6 13 23 22 13 77 % 8% 17% 30% 29% 17% 100%

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Tabela 5 Preparao da Classe Contbil A minoria dos respondentes (8%) considera que a classe contbil est preparada enquanto que a maioria acredita que a classe estar preparada apenas de 2 a 4 anos. A fala de um dos respondentes pode exemplificar bem a opinio da maioria:
No acredito que a classe contbil tenha conhecimento tcnico para a aplicao do Pronunciamento, considerando a atual estrutural dos escritrios de contabilidade e o volume de prestao de servios, creio em dois a trs anos no mnimo para adequao entre capacitao, estrutura funcional e readequao de honorrios/benefcios proporcionados.

A partir dessas respostas, pode-se inferir que a efetivao de tais mudanas parece estar distante. Os respondentes foram, ento, questionados a respeito dos fatores impeditivos adoo imediata do CPC PME. Os resultados so apresentados na Tabela 6. Falta de Divulgao, Orientao e Treinamento 3% 6% 8% Discordo Totalmente 8% 11% 14% Discordo 33% 24% 26% Indiferente 32% 17% 18% Concordo 24% 42% 35% Concordo Totalmente Tabela 6 Fatores motivadores do despreparo da Classe Contbil Estrutura Sobrecarga dos de Trabalho Escritrios

Complexidade das Normas 6% 7% 28% 33% 25%

Com base nos resultados da Tabela 6, pode-se inferir que o principal fator, apontado pelos entrevistados, com maior concordncia, a sobrecarga de trabalho na prestao de servios ao cliente, seguido por falta de divulgao, orientao e treinamento, complexidade das Normas, e, por ltimo, a falta de estrutura dos escritrios de contabilidade. A respeito das vantagens e desvantagens da aplicao do Pronunciamento CPC PME, foi solicitado aos contadores que as avaliassem individualmente, em ordem de importncia, atribuindo nota de 0 (nada importante) a 10 (muito importante) para cada atributo. Para apurao das vantagens e desvantagens mais expressivas, foram utilizados a mdia aritmtica, a moda e o desvio padro, conforme demonstrado na Tabela 7. A Tabela 7 reflete a opinio geral dos respondes, mesmo daqueles que informaram ainda no terem adotado o CPC PME. Vantagens Aproximao das demonstraes financeiras com a real situao da empresa Confiabilidade das demonstraes contbeis Valorizao do Profissional Contbil Padronizao s Normas adotadas por mais de 100 pases Simplificao em relao ao conjunto completo dos IFRS Desvantagens Dificuldade do profissional em repassar os custos, em forma de honorrios, aos clientes Pequeno prazo para adaptao s novas regras Aumento dos custos com mo de obra especializada e controles internos para a empresa Mdia 8,06 8,04 7,58 6,94 6,44 7,77 7,28 7,22 Desvio padro 2,6 2,6 2,84 3,42 3,13 2,97 3,09 2,96 Moda 10 10 10 10 5 10 10 10

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Divergncia na interpretao de alguns pontos do 6,41 3,24 10 pronunciamento Tabela 7 Vantagens e desvantagens da aplicao do CPC PME, apontado por todos os respondentes De acordo com a mdia, a vantagem mais expressiva a aproximao das demonstraes financeiras com a real situao da empresa. A confiabilidade das demonstraes contbeis teve, praticamente, a mesma mdia da anterior, e ambas tiveram o mesmo desvio padro e a mesma moda. A desvantagem mais expressiva, segundo os respondentes, e com menor desvio padro, a dificuldade do profissional em repassar os custos, em forma de honorrios aos clientes - algo bastante plausvel, haja vista que a prtica poder implicar custos adicionais. A vantagem com maior desvio padro, ou seja, a que teve maior discrepncia nas respostas foi a Padronizao s Normas adotadas por mais de 100 pases. A desvantagem com maior desvio padro foi a divergncia na interpretao de alguns pontos do pronunciamento. A moda de todas as desvantagens foi a nota 10, o que mostra que, para a maioria dos entrevistados, estas so bastante expressivas. A moda de todas as vantagens, exceto a simplificao em relao ao conjunto completo dos IFRS, foi a nota 10, mostrando que todas as vantagens, menos esta ltima, tm relevncia mxima para a maioria dos entrevistados. Comparativamente, as notas mdias das vantagens superam as das desvantagens, o que nos permite inferir que, de acordo com os contadores, as vantagens tm relevncia maior que as desvantagens. Tambm foi verificada a mdia das vantagens e desvantagens apontadas pelo reduzido grupo de profissionais que afirmam estar adotando o Pronunciamento. Os resultados constam na Tabela 8. Desvio Vantagens Mdia Moda padro Padronizao s Normas adotadas por mais de 100 pases 8 4 10 Aproximao das demonstraes financeiras com a real 7,4 3,77 10 situao da empresa Confiabilidade das demonstraes contbeis 7,2 3,76 10 Valorizao do Profissional Contbil 6,4 3,61 8 Simplificao em relao ao conjunto completo dos IFRS 5,8 3,7 8 Desvantagens Pequeno prazo para adaptao s novas regras 9,4 0,8 10 Dificuldade do profissional em repassar os custos, em forma de 8,2 3,12 10 honorrios, aos clientes Divergncia na interpretao de alguns pontos do 7,6 2,93 10 pronunciamento Aumento dos custos com mo de obra especializada e 7,2 2,99 10 controles internos para a empresa Tabela 8 Vantagens e desvantagens da aplicao do CPC PME, apontadas apenas pelos que o adotam Levando em conta apenas os profissionais que adotaram o Pronunciamento, observase uma divergncia nos atributos motivadores em relao ao total da amostragem, os quais apontam como vantagem mais relevante a padronizao s Normas Internacionais. A principal desvantagem apontada o curto prazo para a adequao s novas regras, a qual apresentou, tambm, menor desvio padro, evidenciando que para estes entrevistados, tal desvantagem aponta para um consenso.

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Outro aspecto relevante que, ao contrrio do que foi detectado no total da amostra, as mdias das desvantagens so comparativamente superiores s das vantagens. Observa-se, ainda, na amostra dos que adotaram, os valores do desvio padro das vantagens comparativamente superior amostra total, mostrando um nvel de discordncia ainda maior entre estes respondentes. Porm, quanto s desvantagens, quase todas tm desvios menores, mostrando menor discordncia, por parte dos respondentes. Quanto s modas, todas as vantagens e desvantagens foram classificadas como de relevncia extrema (nota 10), excetuando a valorizao do profissional contbil e a simplificao em relao ao conjunto completo dos IFRS. Aos contadores que adotaram o Pronunciamento em suas empresas, foi solicitado que atribussem notas de 0 (o menos importante) a 10 (mais importante) a respeito dos fatores influenciadores da adoo. Para apurao dos fatores mais expressivos, foram utilizados a mdia aritmtica, o desvio padro e a moda, conforme revela a Tabela 9. Fator Influenciador Mdia Desvio Padro Moda Atendimento ao CPC 6,36 3,79 10 Instituies Financeiras 5,59 3,89 10 rgos Pblicos 5,28 3,73 0 Voluntariamente 5,02 3,55 0 Exigncia de Fornecedores 4,21 3,64 0 Clientes/Fornecedores no 4,19 4,06 0 exterior Usurios internos 4,12 3,38 0 Exigncia de Clientes 3,61 3,58 0 Tabela 9 Fatores influenciadores da adoo do pronunciamento CPC PME Pela mdia, o fator mais expressivo, segundo a avaliao dos respondentes, foi o atendimento ao CPC, mostrando que o contador se preocupa, prioritariamente, em satisfazer as determinaes legais. A exigncia de clientes foi o ponto indicado como de menor influncia, registrando uma mdia de 3,61. Pelo desvio padro, possvel perceber que as opinies dos entrevistados quanto aos fatores influenciadores bastante diversificada. O fator que apresentou maior discordncia quanto a Clientes e Fornecedores do exterior, fato que pode ser justificado pelo reduzido nmero de empresas que mantm relaes com o exterior, o que, ocorrendo, torna-se como um dos principais motivadores da adoo. Pela moda, observase que apenas dois fatores foram apontados pela maioria como relevncia mxima, que so atendimento ao CPC e Instituies Financeiras, o que pode ser explicado pelo fato de estas instituies estarem cobrando prticas dos IFRS ou pela iminncia desta cobrana. 5 CONSIDERAES FINAIS Desde o ano de 2005, as empresas esto vivenciando um processo de convergncia contbil a um padro internacional, buscando facilitar o entendimento e a comparabilidade mundial entre as organizaes. As Pequenas e Mdias Empresas, tambm foram includas nesse processo, quando, em julho de 2009, o IASB emitiu os IFRS para PME. No Brasil, essa incluso iniciou-se em dezembro daquele mesmo ano, com o CPC PME, o qual se tornou obrigatrio a partir do exerccio de 2010, pelo CFC. O presente artigo buscou evidenciar o nvel de utilizao deste Pronunciamento no Tringulo Mineiro, especificamente, nas cidades de Araguari, Uberaba e Uberlndia - MG. A amostra foi composta por 77 profissionais responsveis pela contabilidade dessas empresas na regio, que responderam a um questionrio composto por 10 questes. O objetivo principal deste questionrio foi determinar

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o nvel de conhecimento e adeso ao Pronunciamento, a opinio dos contadores a respeito dessas novas determinaes, bem como as dificuldades encontradas nesse processo de convergncia. Como resultado, verificaram-se alguns pontos que cabe destacar, como o fato de menos da metade das PME estarem imbudas nesse processo de convergncia, corroborado pelo fato que apenas 25% dos respondentes afirmaram ter adotado o CPC PME nas empresas em que so responsveis pela contabilidade. Menos da metade dos contadores sequer conhecem o contedo do Pronunciamento na ntegra. Este cenrio pode explicar a posio dos contadores, que prevem um perodo mnimo de tempo para a adaptao s novas normas, variando entre 2 a 4 anos. Para os respondentes, o despreparo da classe contbil e a falta de apoio e treinamento por parte dos rgos representativos so os principais responsveis pela baixa adeso apresentada. Outro fato observado foi que a falta de previso legal no Cdigo Civil para essa convergncia tambm ajuda a manter esses baixos ndices de adoo do CPC PME. A amostra foi constituda, principalmente, por contadores de empresas menores, observando-se que o seu grau de conhecimento quanto ao Pronunciamento bastante reduzido, ainda que a maioria seja de graduados em Contabilidade. Do total pesquisado, 22% os entrevistados desconhecem totalmente ou apenas ouviram algo a respeito do CPC PME. O nmero de profissionais que adota o Pronunciamento nas empresas pelas quais so responsveis, tambm bastante reduzido, apenas 24% da amostra total, indicando correlao entre as respostas, pois, se a maioria desconhece o Pronunciamento, natural que a maioria tambm no o tenha adotado. O que corrobora esse desconhecimento foram os altos desvios padro encontrados nos fatores influenciadores e vantagens e desvantagens, mostrando grande diversidade de respostas. Alguns fatores que podem explicar este desconhecimento e no adoo, so a sobrecarga de trabalho com que os contadores se confrontam e a falta de divulgao, orientao e treinamento, conforme apontado em uma das questes, em que ambos os fatores tiveram alto grau de concordncia quando comparados aos demais. Para as empresas que j esto em vias de convergncia, observou-se que os principais fatores motivadores de sua adeso foram a inteno em atender ao Pronunciamento, o auxlio no processo gerencial de anlises e o atendimento s exigncias das transaes com o governo. No entanto, em anlise global deste estudo, pode-se inferir que ainda no h uma preocupao representativa das PME em adequar-se ao CPC PME e que os profissionais envolvidos ainda esto despreparados para atender, na ntegra, aos ditames da convergncia internacional das demonstraes contbeis. Assim, resta concluir que o processo, no Brasil, no est divergente do que se tem visto nos demais pases, mundo afora. Os resultados da presente pesquisa so semelhantes, por exemplo, aos resultados encontrados pelos pesquisadores da Grcia, j mencionados na seo II, onde os principais fatores limitadores no processo de implantao dos IFRS para PME relatados so o alto custo para a implantao e falta de conhecimento sobre a norma. Este estudo, destarte o tamanho da amostra, permitiu fomentar discusses acerca do tema proposto, identificando os principais fatores impeditivos ou retardadores do processo de convergncia. Trabalhos futuros podero expandir a amostra e ampliar o mbito de abordagem do processo de convergncia internacional das demonstraes contbeis nas PME no Brasil, de forma comparativa aos demais pases.

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