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LIMPT SUR LES SOCIETES -IS-

PERSONNES IMPOSABLES

Les socits quels que soient leur forme et leur objet, l'exclusion : Des socits en nom collectif et des socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que des associations en participation, sauf dans le cas o ces socits et associations optent pour l'imposition l'impt sur les socits.

PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques; Des socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives :

- actif est constitu soit d'une unit de logement occupe par les membres de la socit, soit d'un terrain destin cette fin ;
- lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers

PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Les tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif .
Prcision : Les socits, associations, tablissements publics et autres personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont appels "socits" dans la loi relative lIS..

TERRITORIALITE : ARTICLE 5

A - Les socits, qu'elles aient ou non leur sige au Maroc, B- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits trangres , sont, en outre, imposables en raison des produits bruts (article 15) qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent

EXONRATION

Exonration totale
Les associations sans but lucratif et les organismes assimils, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts . Les coopratives et leurs unions qui ralisent un chiffre daffaire infrieur 10 000000.00dhs HT, lgalement constitues dont les statuts les fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislations et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. les organismes de placement collectif en valeur mobilire pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.

les profits sur les cessions de valeurs mobilires raliss par les socits trangres portant sur des titres cts a la bourse de Casablanca.

EXONRATION Exonration suivis de limposition permanente au taux rduit.


Les entreprises exportatrices (a part les socit qui exportent des mtaux de rcupration) de produits ou de services bnficient : *De l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq ans, * Et d'une rduction du dit impt au-del de la priode de cinq ans prcite.

Imposition permanente au taux rduit


Les entreprises minire exportatrices. Les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province

BASE IMPOSABLE

Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits d'exploitation, profits et gains provenant des oprations de toute nature effectues par la socit, sur les charges engages ou supportes pour les besoins de l'activit imposable . Aux produits d'exploitation, profits et gains s'ajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes .

Corrlativement, s'ajoutent aux charges les stocks et travaux en cours l'ouverture des comptes .
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PRODUITS IMPOSABLES
Les produits d'exploitation, profits et gains s'entendent :

du chiffre d'affaires;
des produits accessoires et des produits financiers; du prix de revient des travaux relatifs des biens immobiliss effectus par la socit pour elle-mme ; des profits et gains exceptionnels; des indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la cessation de l'exercice de l'activit, ainsi que des profits raliss sur les cessions d'lments quelconques de l'actif ; des subventions, primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou de tiers.
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CHARGES DDUCTIBLES

les achats de matires et produits ;


les frais de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes ;

les frais gnraux engags ou supports pour les besoins de l'exploitation ;


les impts et taxes la charge de la socit ; Les Cadeaux publicitaires l'amortissement des biens corporels et incorporels. Les provisions; les dons en argent ou en nature; les frais financiers; les pertes diverses.
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LAMORTISSEMENT

Cet amortissement est dductible partir du premier jour du mois d'acquisition La dduction est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit.

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LAMORTISSEMENT.

La dduction est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits un compte de l'actif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.

Deux conditions: Inscrits un compte de l'actif immobilis Amortissement rgulirement constat


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Amortissement : taux d amortissement.


Le taux d'amortissement comptable du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes, ne peut tre infrieur 20 % par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 300000 dirhams par vhicule.

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Amortissement : taux d amortissement.

Dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, la partie du prix du vhicule excdant 300 000 dirhams n'est pas dductible.

Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de location par priode n'excdant pas trois mois non renouvelable .

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Remarque : Amortissement dgressif L'amortissement est calcul sur la base de la dure de vie probable (identique l'amortissement linaire). Un taux d'amortissement suprieur celui de l'amortissement constant, obtenu en multipliant le taux linaire par un coefficient rglement : * 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ans ou 4 ans. * 2 Pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ans ou 6 ans. * 3 Pour les biens dont la dure d'amortissement excde 6 ans. L'annuit d'amortissement est obtenue en appliquant le taux non pas la valeur d'origine, mais la V.N.A au dbut de l'exercice.
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REMARQUE La mthode d'amortissement dgressif donne lieu la fin de la dure d'amortissement une VNA diffrente de 0.

Pour remdier ce problme, ds que l'annuit dgressive devient infrieure l'annuit constante, on pratique l'amortissement constant sur la dure restante.

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Taux linaire (mensuel) = Nombre de mois dutilisation de lImmob. Pendant lexercice. Nombre de mois restant dans la dure de vie de lmmob.

NB :
Lorsque le taux linaire devient suprieur au taux dgressif lentreprise utilise le premier taux.

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Provisions
Les provisions constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur montant .

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Provisions : emploi non conforme ou sans objet

Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes aux rsultats dudit exercice.

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Provisions : rintgration Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans les rsultats de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit.

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Les dons en argent ou en nature

Les dons en argent ou en nature octroys :


a) aux habous publics et l'entraide nationale ;

b) aux associations reconnues d'utilit publique;


c) aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturel ou d'enseignement ou de recherche ; d) la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires;
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Les dons en argent ou en nature (suite)


e) au comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; f) aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ; g) aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ; h) au fonds national pour laction culturelle ;
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Charges dductibles : Les frais financiers :

a) les agios bancaires et les intrts pays des tiers ou des organismes agrs ; b) les intrts servis aux associs, en raison des sommes avances par eux la socit

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Les frais financiers sur compte courant associs

Les intrts servis aux associs, en raison des sommes avances par eux la socit, la condition : - Le montant total des sommes ne peut excder le montant du capital social; - Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances.

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Charges non dductibles Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires. A concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou par virement bancaire .

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DEFICIT REPORTABLE
Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

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DEFICIT REPORTABLE Amortissements

La limitation du dlai de dduction n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss.

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LIQUIDATION DE L'IMPOT : PRIODE ET LIEU D'IMPOSITION L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze mois. En cas de liquidation prolonge d'une socit l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze mois. - Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs bnfices, profits et gains au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc .
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TAUX DE L'IMPT

- Le taux de l'impt est fix 30 % . En ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits d'assurances et de rassurances, l'exclusion des tablissements de crdit-bail, le taux de l'impt est fix 37%. 10% pour les socits ralisant un bnfice fiscal infrieur 300 000.00dhs. - Le taux reduit de l'impt est fix 17.5 % .

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10% a la source du montant hors taxe des produits bruts perus par les socits trangres ; 8% forfaitaire du montant hors taxe des travaux immobiliers ou de montage dinstallations industrielles ou techniques, raliss par les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire ; 8,75% pour les entreprises installes dans les zones franches d exportation durant les 20ans suivants les 5premires annes dexonration;

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Taux de l'impt suite 20% en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe. -intrts, autres produits: obligation, dpts terme. Dans ce cas les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement des dits produits : - la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement ; - le numro du registre du commerce et celui de larticle dimposition limpt sur les socits.

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Le rsultat fiscal ou le chiffre daffaires servant de base de calcul de limpt est arrondi la dizaine de

dirhams suprieure et le montant de chaque versement est


arrondi au dirham suprieur.

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COTISATION MINIMALE : CM Le montant de l'impt d par les socits, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale .

BASE DE CALCUL = CHIFFRE D'AFFAIRES + PRODUITS ACCESSOIRES + PRODUITS FINANCIERS (HORS PARTICIPATION) + SUBVENTIONS, PRIMES ET DONS REUS

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TAUX DE COTISATION MINIMALE Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.

* Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur : - les produits ptroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'eau ; - l'lectricit . Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1.500 dirhams.
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COTISATION MINIMALE: EXONRATION La cotisation minimale n'est pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Cette exonration cesse d'tre applique l'expiration d'une priode de soixante mois qui suit la date de constitution des socits concernes. Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale ne perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants,

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COTISATION MINIMALE: EXONRATION (suite)

En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits ci-dessus ou de toute autre lgislation instituant des mesures d'encouragement aux investissements, l'exercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques.

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LIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE. La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de l'exercice suivant . A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de l'impt sur les socits d au titre des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

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ACOMPTES PROVISIONNELS
L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence.

Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment la caisse du percepteur du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3, 6, 9 et 12 mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.

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RGULARISATION : ACOMPTES PROVISIONNELS Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit. Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur le deuxime. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlais dun mois aprs le dernier acompte provisionnel.
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RGULARISATION : ACOMPTES Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la liquidation de l'impt d: Si Total AP < IMPOT DU Si Total AP > IMPOT DU et 4eme COMPLMENT D'IMPT IMPUTATION 1er, 2eme,3eme

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REMARQUE : LES SOCITS TRANGRES

L'impt d par les socits trangres ayant opt pour l'imposition forfaitaire prvue l'article 18 de la prsente loi est vers, spontanment, par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement.

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DISPENSE DE VERSEMENT D ACOMPTE PROVISIONNELS

La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant quinze jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme au modle fourni par l'administration . Si lors de la liquidation de l'impt telle que prvue l'alina suivant, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, l'amende et la majoration prvues l'article 45 sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues.
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DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE D'AFFAIRES

*Les socits, l'exception des socits trangres, doivent adresser l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans les trois mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal.

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DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE D'AFFAIRES: LES SOCITS TRANGRES

*Les socits trangres imposes forfaitairement, doivent produire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim modle fourni par l'administration.

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