0309-17 08-teo

COSTOS Teora

Costos
Por el Ing. Horacio A. Ferrero Ing. Fabian G. Ca are C!T"#$A #" O$GA%I&ACI'% #" (A P$O#)CCI'%

1- COSTOS 1.1- #e*inici+n 1.,- %ece i-a- -e lle.ar Co to 1.3- Anato/a -el Precio -e 0enta -e 1n 2ro-1cto 1.3- #iagra/a -e 4no22el 1.5- Si te/a -e co teo 1.6- Alg1no a 2ecto intere ante -el te/a -e Co to 1.7- #1/2ing 1.8- C1a-ro -e $e 1lta-o 1.9 7 Centro -e co to 1.10- Si te/a A8C

INTRODUCCIN El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario quiere conocer. El sabe a cuanto ende su productos !o "a estudiado a cu#nto lo ender# en un estudio de $ercado% pero quiere, necesita saber cu#nto le cuesta producirlo, porque en el &ondo necesita saber cu#nto gana o cu#nto pierde cada e' que ende una unidad de dic"o producto. Cuanto m#s gane, me(or. $#s slida ser# la posicin de su empresa en el $ercado. )ero si pierde, aunque le guste muc"o &abricarlo, tendr# que* + o re ertir la situacin + o abandonar la produccin, porque de lo contrario se arruinar#. Nue amente aqu, se (untan los conceptos de t-cnica . econom,a. En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para obtener un bene&icio. Es que sin bene&icios, en el mundo capitalista, una empresa no puede e/istir, se &unde. 0as 1nicas empresas que no necesitan dar utilidades para e/istir, son las empresas del Estado, porque est#n sostenidas con los impuestos que pagan todos. )ero a1n estas est#n cuestionadas por los contribu.entes que cada e' mas, reclaman ser icios e&icientes . cuentas claras 2+ DEFINICIN Denom,nese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la &abricacin . puesta en el mercado de una unidad de dic"o producto. 3ale decir que el costo, es el m,nimo precio al cual podr,a enderse, sin producir p-rdidas en la organi'acin que lo produce. 4+ NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS )ara qu- lle ar costos5 Entre los ob(eti os . &unciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes* 6er ir de base para &i(ar precios de comerciali'acin. entas . para establecer pol,ticas de

)ermitir la aluacin de in entarios, tanto de productos terminados como de productos en proceso. Controlar la e&iciencia de las operaciones 7 e&iciencia &abril, es decir para controlar si los costos que realmente est#n teniendo, corresponden a los costos que tendr,an que producirse traba(ando e&icientemente. Estimar la utilidad de los di&erentes productos. 0os di&erentes productos tienen ciertos precios de enta . ciertos costos !si no se conoce el costo, no podr# determinarse la ganancia%8 si se sabe, de toda la l,nea de productos que se mane(a, los precios de enta . los costos de los productos, se puede estimar cu#les son los productos m#s rentables . cu#les son los productos menos rentables. 9acilitar la toma de decisiones empresarias Contribuir al planeamiento, control . gestin de la empresa.

:+ CLASIFICACIN DE LOS COSTOS: 0os costos pueden ser clasi&icados de di ersas &ormas* 2. 6eg1n el tipo de ariabilidad* costos variables: son los que ar,an proporcionalmente a las cantidades que se producen costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de que las cantidades producidas ar,en dentro de un cierto entorno costos semifijos: aquellos que tienen parte &i(a . parte ariable !e(emplo el costo de energ,a el-ctrica, que tiene una componente &i(a para iluminacin . una componente ariable para "acer &uncionar las m#quinas de produccin% costos directos* aquellos cu.a incidencia monetaria en un producto o en una orden de traba(o resulta directamente proporcional al n1mero de unidades producidas !materia prima, (ornales, etc.% costos i directos* aquellos que no pueden asignarse con precisin8 por lo tanto se necesita una base de prorrateo !seguros, lubricantes%.

4. 6eg1n la &orma de imputacin a las unidades de producto*

En nuestra apro/imacin al Estudio de Costos consideraremos* costos directos ; costos ariables8 . costos indirectos ; gastos &i(os
Estas son las principales clasi&icaciones, pero ser# con eniente adem#s conocer estas otras* :. 6eg1n los per,odos de contabilidad* <. costos corrie tes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan !e(.* &uer'a motri', (ornales%. costos !revistos* incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que e&ecti amente se reali'a el pago !e(.* cargas sociales peridicas%. costos diferidos* erogaciones que se e&ect1an en &orma di&erida !e(.* seguros, alquileres, depreciaciones, etc.%.

6eg1n la &uncin que desempe=an* indican como se desglosan por &uncin las cuentas )roduccin en )roceso . Departamentos de 6er icios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos* costos i d"striales costos comerciales costos fi a cieros

<+ ANATO#$A DEL %RECIO DE VENTA DE &N %ROD&CTO: 0os tres elementos del costo de &abricacin son* materias primas, mano de obra directa . gastos generales de &abricacin. 2. #aterias !rimas: 0lamamos as, a todos aquellos elementos &,sicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios . de su en ase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas. 4. #a o de obra directa: Es el alor del traba(o reali'ado por los operarios que contribu.en al proceso producti o !directamente a&ectados a la produccin%.

:. 'astos (e erales de fabricaci) : son todos los costos en que se necesita incurrir para el logro de los &ines8 costos que, sal o casos de e/cepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto necesita de bases de distribucin !prorrateo%. E(emplo* (ornales indirectos, sueldos, materiales indirectos, amorti'aciones, seguros, energ,a el-ctrica, combustibles, impuestos terrioriales, etc.. 0a suma de las materias primas . la mano de obra directa constitu.en el costo directo* 0a suma de los tres elementos anteriores !$) > $OD > ??9% se llama Costo de Fabricaci) . 0a combinacin de la mano de obra directa . los gastos de &abricacin constitu.e el Costo de co versi) + llamado as, porque es el costo de con ertir las materias primas en productos terminados. 0os rubros integrantes del precio de enta son los siguientes*
COSTOS #I$"CTOS COSTOS I%#I$"CTOS 9ateria 2ri/a9ano -e obra -irectaGa to -e *abricaci+nGa to -e a-/ini tracionGa to -e co/erciali:aci+n8ene*icio Co to 2ri/o Co to -e con.er i+n Co to -e Fabricaci+n Co to -e 9an1*act1ra )tili-a- 8; ica

Co to total Precio -e 0enta 0alor agrega-o

)tili-a- )nitaria

9R$U0@6 9UND@$ENT@0E6 CD > C9 ; CT !globales% cd> c&; ct !unitarios% )3 ; CD > C9> Ae

B+ DIA'RA#AS DE ,NO%%EL O %&NTO DE E-&ILI.RIO: D

CO6TO6 ?0OA@0E6

)3. CT C3 C9 )unto de cobertura

n
CO6TO6 UNIT@RIO6

)* producto de las entas

C9* costos &i(os C3* costos ariables CT* costos totales ) ct c& c n Unidades producidas

El diagrama de Cnoppel o )unto de Equilibrio, es una representacin gr#&ica de la ariacin de los costos en &uncin de las unidades producidas. El de arriba es para Costos . el )roducto de las 3entas ?lobales, mientras que el de aba(o es para costos . precios unitarios. En -l se pone de mani&iesto claramente a partir de qu- momento se an a producir las utilidades en la empresa como consecuencia de las entas reali'adas. Todo ni el ubicado a la derec"a del punto de equilibrio pro ee utilidades, mientras que los que se "allan a la i'quierda no alcan'an a recuperar los costos totales. Cuanto m#s a la i'quierda se encuentra el punto de equilibrio, m#s &a orable es la situacin, m#s &#cil ser# ganar dinero con ese producto. %" to de e/"ilibrio o de cobert"ra: Traba(ando a la i'quierda del cual, no se cubren los costos . se pierde plata, lo cual no quiere decir que no con enga traba(ar. En la realidad los costos &i(os no son tan &i(os como aparecen en el diagrama8 ar,an de a saltos con el n1mero de unidades producidas, pero para un entorno del punto ba(o an#lisis, se considera que no ar,an. Obser emos el diagrama unitario, . eremos claramente como si la cantidad de unidades producidas crece, el costo total ba(a, se produce la llamada eco om0a de escala*

Este diagrama puede prepararse para un art,culo en particular, para un l,nea de bienes, para una 'ona o agencia de entas, para un canal de distribucin o para toda la compa=,a. Vol"me de ve tas ormal: es el que pro ee a la empresa las utilidades que necesita para "acer &rente a las icisitudes de la ida econmica. Ob iamente debe estar a la derec"a del )unto de Cobertura. Vol"me de ve tas e el !" to de e/"ilibrio: indica cu#l es la cantidad m,nima que debe comerciali'arse para no entrar en la 'ona de p-rdidas. #ar(e de se("ridad: es el porcenta(e en que pueden descender los ingresos antes de que se empiece a operar con p-rdidas. Una empresa debe operar a un ni el superior a su punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir sus di idendos . tomar pro idencias para su e/pansin. 0as limitaciones del diagrama son las siguientes* 6upone que los costos &i(os se mantienen in ariables, aunque se produ'can cambios bruscos en el ni el de acti idad 6upone que la mano de obra directa unitaria permanece est#tica ante cualquier contingencia de olumen 6upone que el grado de e&iciencia es constante 6upone que la capacidad producti a se apro ec"a siempre en el mismo grado 6upone que las especi&icaciones t-cnicas . los estudios de tiempos no se actuali'an 6upone que las &unciones son lineales . que cada uno de los &actores es independiente de los otros !los precios, en condiciones de competencia imper&ecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el olumen%. @l asumir linealidad de las relaciones, el ni el de produccin m#s rentable se encontrar,a en el l,mite m#/imo de capacidad &abril. Es poco 1til para anali'ar una compa=,a en con(unto, si eso se "ace en irtud a ci&ras globales. )uede caerse en errores si el olumen de produccin no est# sincroni'ado con el de entas. )ara usarlo como "erramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actuali'ado.

E+ SISTE#AS DE COSTEO Un sistema de costeo es un con(unto de procedimientos . t-cnicas para calcular el costo de un producto. Es una &orma de ordenar los gastos a los e&ectos de obtener el costo. 3eremos dos sistemas de costeo* 6istema Integral o por @bsorcin 6istema Directo o @bre iado a% 6istema de Costeo Integral o por @bsorcin Donde* 0os costos directos se asignan a cada producto 0os costos &i(os se distribu.en en &orma lo m#s apro/imada posible !pero siempre apro/imada% entre los distintos productos de la empresa. Es decir, en el costeo por absorcin, e/isten tres componentes de los gastos de &abricacin* la materia prima, la mano de obra directa . los gastos generales de &abricacin, estos 1ltimos prorrateados sobre cada unidad de producto. Fistricamente es el que surge primero, cuando el concepto de GmercadoH era a1n impreciso. Responde a una &iloso&,a en la que el industrial, que se mue e en un mundo de bienes escasos, quiere conocer el costo de su producto, para despu-s agregarle un bene&icio . calcular as, el precio al que lo a a ender. El Costo total de un producto es Ct ; Cd > ?9 0os Costos directos !Cd% de cada producto, normalmente no "a. problemas para calcularlos, son las materias primas !lista de materiales alori'ada% > la mano de obra directa > los gastos de &abricacin ariables !e(* combustible, energ,a de m#quinas, etc.%. )ara los ?9, como .a di(imos, se basa en la distribucin de los costos &i(os, de la me(or manera posible, entre los productos que &abrica. + + I si nuestra empresa produce BJ productos distintos5 En BJ partes + ser# laborioso, pero al &inal puede determinar el costo de cada uno de los productos. 0e agrega el bene&icio que pretende, . obtiene as, el precio para coti'ar.

En el caso de que .a est- endiendo el producto, le resta al precio que est# logrando, el costo calculado, . obtiene lo que est# ganando por cada unidad que ende de ese producto. Obser emos que esto es lo que tiene que "acer el industrial de una empresa tipo taller, cuando le piden coti'ar un producto nue o que el nunca produ(o. Es un sistema Completo* porque llega a determinar el costo total de cada producto . con ello puedo determi ar s" "tilidad " itaria como la di&erencia entre el precio a que endo menos los costos totales !&i(os > ariables% Imper&ecto* porque la asignacin de los costos &i(os es apro/imada !ine/acta%. p+ !cd > c&% ; u

b% 6istema de Costeo Directo o @bre iado El Costeo Directo, "istricamente es posterior al Costeo Integral. 9ilos&icamente corresponde al an#lisis que "ace un productor que uelca sus productos en un mercado de competencia per&ecta !mas acorde con nuestros tiempos%. El mercado &i(a el precio, . -l tiene que er si con ese precio, el negocio le sir e. 6e di&erencia del anterior por la &orma que trata los gastos &i(os. 0as materias primas, la mano de obra directa . los gastos de &abricacin ariables !e(* combustible, energ,a de m#quinas, etc.% &orman lo que se llama el Costo Directo* )ero los ?astos 9i(os no los distribu.e entre los productos, sino que los toma en con(unto. Esto "ace que el sistema sea muc"o menos laborioso . por eso se lo llama abre iado. Entonces, resumiendo* 0os costos directos se asignan a cada producto !; que Costeo integral% 0os costos &i(os se toman globalmente . se cargan a la totalidad de los productos. 6urge el concepto de &TILIDAD .1SICA tanto en lo global como en lo unitario* UA ; )roducto de las 3entas + Costos directos UA ; )3 + CD ub ; p + cd @ la pregunta del industrial* + + Cual es mi bene&icio5 No te puedo determinar la utilidad o bene&icio, pero tampoco es tan importante para os, lo que te interesa saber es si con lo obtenido de la enta se pueden pagar los ?astos 9i(os, . despu-s generar Aene&icios. )uedo responder con &acilidad a las siguientes preguntas* Con cuantos D contribu.e a mantener mi empresa la enta de una unidad m#s de este producto5 !.....es la UA% Cada e' que endo D 2 de este producto, cu#ntos centa os puedo destinar a pagar gastos &i(os . a generar bene&icios5 !....es la UAK%. El Costeo Directo responde*

+ +

I nuestro industrial tiene que sacri&icar su curiosidad de saber cu#nto gana con cada unidad que ende, porque sabe que, aunque lo determinara, el alor no ser,a seguro. ., como siempre p ; cd > c& > be p + cd ; c& > be ; ub Obser emos aqu, que la UA no es una utilidad o Aene&icio, sino que dista de ese concepto, porque tiene incluidos en ella los Costos 9i(os.

E/plicado de otra manera, es lo que la enta de cada producto contribu.e para pagar los gastos &i(os . generar bene&icios. )or eso algunos autores llaman a la Utilidad A#sica, Contribucin $arginal. )or esta ra'n siempre que UA sea ma.or que J, interesar# incrementar las entas de ese producto. Es un sistema* Incompleto* solo determino el costo directo de cada producto !bastante &#cil por cierto% )er&ecto* porque no "ace asignaciones apro/imadas. 0a pregunta cla e* + I cmo s- si este producto que esto. anali'ando, es me(or o peor que otro5 + + En costeo Integral, no "a. problemas, el producto de ma.or utilidad es el me(or. En el Costeo Directo, a tra -s del concepto de*

&tilidad .2sica %orce t"al: por de&inicin es el cociente entre la UA . el producto de las entas )3 multiplicado por 2JJ UAK ; !UA 7 )3% / 2JJ ; !)3 + CD 7 )3% / 2JJ ; L!?9 > Ae % 7 )3M/2JJ )ara comprenderlo me(or, eamos cu#l es el concepto que encierra esta &rmula 5 Obser emos bien que, al di idir la UA por el )3, obtengo los centa os por cada D que endo de ese producto, que me sir en para pagar gastos &i(os . generar bene&icios. )or supuesto que cuanto m#s grande sea la UAK, tanto m#s interesante es el producto para mi empresa, . tanto m#s me con iene incrementar sus entas. Este ra'onamiento me permite comparar productos entre s,. @qu-l que tenga ma.or UAK, ser# el m#s con eniente para mi empresa. Recapitulando* Nuestro industrial, que normalmente produce arios productos en su &abrica, quiere saber si gana o pierde con la enta de cada producto, . cuanto gana o pierde por cada uno que ende. El 6I6TE$@ DE CO6TEO INTE?R@0, o&rece la posibilidad de calcular, de una manera imper&ecta !porque cuando distribu.o los Costos 9i(os tengo que "acer apro/imaciones% las utilidades que me produce cada producto. I la comparacin entre los alores as, calculados de la utilidad de cada producto, me permite comparar entre ellos . er cual es el me(or. El 6I6TE$@ DE CO6TEO DIRECTO, a tra -s del c#lculo de la UA % de cada producto, me permite comparar entre ellos, . er cual es el me(or. 0a di&erencia es que el 6I6TE$@ DE CO6TEO INTE?R@0, es* 2N m#s laborioso

4N es ine/acto :N llega al alor concreto de la utilidad de cada producto. El 6I6TE$@ DE CO6TEO DIRECTO es 2N m#s simple 4N es e/acto :N No llega a la utilidad de cada producto, pero si a la UA%, que representa los centa os que por cada peso de enta adicional me ingresan para pagar gastos &i(os . generar bene&icios En el sistema por absorcin, la utilidad es &uncin de la produccin . de las entas, mientras que en el sistema de costeo directo, la utilidad es &uncin solamente de las entas . no de la produccin. 0os dos sistemas pueden coincidir, en un per,odo dado, cuando la produccin es igual a las entas. O+ D&#%IN' Del diccionario !Aabiln%* dump .. -e cargar< .aciar= -e cartar< -e >acer e -e= -e 2lo/ar e dumping . -1/2ing< in1n-aci+n -e 2recio = bota-ero< -e carte PQu- es el Dumping5 El Dumping es, en general, una situacin discriminacin internacional de precios, donde el precio de un producto cuando es endido en el pa,s importador, es menor que el precio de ese producto en el mercado del pa,s e/portador. )or esto, en los casos m#s simples, uno identi&ica el Dumping simplemente comparando el precio en dos mercados. 6in embargo, la situacin es rara e' tan simple, . en la ma.or,a de los casos es necesario lle ar a cabo una serie de complicados pasos anal,ticos para determinar el precio apropiado en el mercado del pa,s e/portador !conocido como el alor normal% . el precio apropiado en el mercado del pa,s importador !conocido como precio de e/portacin%, para estar en condiciones de "acer una comparacin adecuada. 6eg1n RTO Rorld Trade Organi'ation, Gsi un compa=,a e/porta un producto a un precio m#s ba(o que el que tiene en su mercado dom-stico, se est# "aciendo GdumpingH con el producto. Es competencia desleal5 0as opiniones di&ieren , pero muc"os gobiernos reali'an acciones en contra del Dumping para de&ender sus industrias dom-sticas. El RTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando "a.a da=o genuino a la competencia industrial dom-stica. )ara "acer esto, los gobiernos deben ser capaces de demostrar que e/iste el Dumping, cu#n e/tenso es el Dumping ! es decir, cuanto m#s ba(o es el precio de e/portacin con respecto al precio en el mercado dom-stico% . demostrar que el Dumping esta per(udicando a las otras industrias. 0as medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta per(udicando la industria del pa,s importador. )or esto, se debe lle ar a cabo una in estigacin e/"austi a . 0a in estigacin debe e aluar todos los &actores econmicos rele antes que tengan incidencia sobre el estado de la industria en cuestin. 6i la in estigacin demuestra que se est# reali'ando Dumping . que la industria dom-stica se esta per(udicando, la compa=,a e/portadora deber# aumentar el precio "asta un ni el acordado de manera tal de e itar un impuesto anti dumping de importacin.

S+ C&ADRO DE RES&LTADOS Como lo di(imos al principio, el estudio de Costos se "ace con 4 ob(eti os* 2+ )oder determinar las utilidades 4+ Intentar reducirlos para incrementar aquellas. El primer ob(eti o nos conduce a poder llenar lo que llamamos el CU@DRO DE RE6U0T@DO6H Este Cuadro de Resultados acompa=a a cada acti idad que reali'a la empresa, . es el que da la respuesta tan buscada por los in ersores, pero sobre todo acompa=a al )resupuesto . al Aalance. + + Con esta accin cuanto gano5 Cuanto pierdo5

El Cuadro de Resultados es simplemente e/poner los datos de la Ecuacin 9undamental de Costos. 6i es antes de que ocurran los "ec"os !como en el )resupuesto%, se llamar# CU@DRO DE RE6U0T@DO6 @NTICI)@DO. 6i es posterior a los "ec"os . sus consecuentes erogaciones de dinero !como en el Aalance%, ser# un CU@DRO DE RE6U0T@DO6 a secas. Cmo es5 Felo aqu,* CONCEPTOS 3ENT@6 ARUT@6 + ; + + ; + + + ; + ; Impuestos . otros gastos asociados !&letes...etc.% 3ENT@6 NET@6 CO6TO6 DIRECTO6 + $aterias primas + $ano de obra directa UTI0ID@D AT6IC@ ?@6TO6 9IUO6 + de 9#brica + de @dministracin + de Comerciali'acin UTI0ID@D ARUT@ Impuestos a las ?anancias UTI0ID@D NET@ O AENE9ICIO VALORES

9+ CONCE%TO DE CENTRO DE COSTOS En las &ases del proceso contable de los costos indirectos inter ienen los centros de costos. 0os centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las cuales se acumulan gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad organi'ati a tal como un departamento, aunque no necesariamente "a de e/istir una inculacin entre centros de costos . unidades organi'ati as &,sicamente identi&icables. El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad &acilitar la contabili'acin de los costos indirectos . de aplicarlos equitati amente sobre los sectores o #reas producti as, los cuales en 1ltima instancia son los que los GpaganH incorpor#ndolos en el costo de los productos. E/isten centros de costos de produccin . centros de no produccin o ser icios. 0os de produccin reali'an alguna etapa del proceso de trans&ormacin8 a tra -s de ellos se trans&orma tangiblemente el producto. 0os centros de ser icio act1an apo.ando la acti idad producti a pero en ellos no se reali'a nada de produccin. En una &#brica los centros de costos de produccin se suelen corresponder con #reas que reali'an tareas espec,&icas. Tal ser,a en una de con&ecciones* centro de costos corte de telas, c.c. costura, c.c. tintorer,a . planc"ado, etc. 0os centros de costos de ser icios, aun cuando no producen el producto ob(eto de la acti idad principal, reali'an tareas que son necesarias para producir. 6in la e(ecucin de tales tareas la produccin podr,a resentirse en e&iciencia o bien no podr,a reali'arse. Cuando se di ide una &#brica en centros de costos surge el planteo de Gcuan &ina o gruesaH debe ser "ec"a la di isin. 3alen al respecto algunas reglas generales. 6e debe tener en cuenta que al aumentar el n1mero de centros de costos, para una magnitud &abril dada, crecer# proporcionalmente el traba(o de papeleo requerido por el procesamiento . con seguridad eso a=adir# costos indirectos, los que son netamente improducti os. Una di isin demasiado gruesa no permitir# redistribuir equitati amente los gastos indirectos lo cual conducir# a distorsionar los costos de ciertas acti idades. Es necesario que "a.a equilibrio entre el propsito de "allar equidad en la redistribucin de los gastos . el innecesario crecimiento de los costos improducti os. Otro "ec"o a tener en cuenta es que en todo centro de costos deber# "aber una cierta "omogeneidad en cuanto a la naturale'a de las acti idades, magnitud de las m#quinas o equipos que abarca, utili'acin de insumos, etc. )or e(emplo, no ser,a adecuado que en una industria p.me de con&ecciones te/tiles se reunieran dentro de un mismo centro arias m#quinas de coser con encionales (unto con una bordadora de einticuatro colores. 0a bordadora es una m#quina mu. costosa, de produccin automati'ada, sus insumos . depreciaciones que son altas las deber,an compartir las restantes m#quinas de coser con encionales . esto dar,a lugar a una &uerte distorsin de costos, resultando en apariencia m#s ba(os los costos de bordado . muc"o m#s altos los de costura con encional. Todo centro de costos deber# tener siempre un responsable, es decir una persona que se "aga cargo del control . seguimiento de los gastos, aceptar o rec"a'ar los cargos . redistribuirlos comparti-ndolos con otros centros seg1n corresponda. 3ol iendo a la cuestin de los centros de ser icios, en -stos se acumulan gastos que corresponden a ser icios e&ecti amente recibidos por los de produccin. $antenimiento de las instalaciones generales de la planta, recepcin . e/pedicin de mercader,as, capacitacin del personal, etc. son t,picos e(emplos. )or moti os de orden contable, e/isten tambi-n centros de ser icios V as, denominados por

e/tensin V que no prestan ser icios e&ecti os a los otros centros. 0as depreciaciones, impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos &inalmente "acia los centros de produccin. Desde el punto de ista operati o el per,odo con encional adoptado para la contabili'acin de los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos cierran cuentas simult#neamente como es ob io. 0uego de la &ec"a de corte los contables elaborar#n la in&ormacin . dar#n los datos de cierre a los centros interesados . a toda la organi'acin. No obstante que los contables elaboren ci&ras, la responsabilidad de cada centro es mantener al d,a la in&ormacin de sus par#metros de gastos cla es a &in de e(ercitar el control. )or ello es que en el ni el de las #reas operati as de taller se mantienen paneles in&ormati os e/puestos a la ista de todos que contienen actuali'ados al d,a tales par#metros de gastos cla es . se e/"iben acompa=ados de otros datos de importancia para el curso de la gestin !aunque .a no relacionados estrictamente con el costo%. %rocesamie to de los costos i directos 3emos con alg1n detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. 6e io que eran tres las &ases del procesamiento* 2. Ac"m"laci) en los centros de costos. 0os gastos indirectos incurridos durante el periodo se acumulan sobre los centros de costos que los "an originado 4. Redistrib"ci) "acia los centros de costos de produccin de las acumulaciones "ec"as en los centros de costos de ser icio :. %rorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en los centros de produccin En la acumulacin en los centros de costos se suman respecti amente a cargo de cada centro todos los gastos registrados durante un per,odo contable. Este registro sea en boletas o directamente en l,nea con el sistema conlle a una m,nima burocracia que debe ser siempre respetada para no distorsionar los resultados. 0os centros de costos de produccin acumular#n sus gastos e&ecti amente reali'ados !retiro de elementos de limpie'a, materiales . "oras+"ombre de mantenimiento consumidas, mano de obra indirecta traba(ando en el centro, salarios de super isores, etc.%. 0os centros de ser icio "ar#n lo propio respecto a sus gastos e&ecti amente reali'ados !e(emplo* papeler,a gastada por el centro, salario de sus empleados, etc.% . tambi-n sumar#n otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo "agan. )or e(emplo, las cuentas de gas, electricidad, agua, las recibir# . acumular# un centro de ser icio, que en muc"os casos es lo que se conoce ulgarmente como o&icina de administracin. 0a redistribucin de los gastos se "ace buscando cierto equilibrio para que al &inal no queden distorsionados los costos. )or ello es que cada centro de ser icios le descarga sus gastos a los de produccin en proporcin a alg1n &actor relacionado con el ser icio recibido. 6i se trata de redistribuir la cuenta de gas industrial, la proporcin que le tocar# recibir a cada centro debiera ser ra'onable que estu iera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c.c.. En una metalmec#nica con "ornos de tratamientos t-rmicos . otros consumos, es -sta #rea la de ma.or gasto, por lo que ser,a in(usto que los otros centros coparticipen mediante otra &rmula que no tenga en cuenta este "ec"o. @s, con otros ser icios. El centro de costos que acumula los gastos de las o&icinas de personal los redistribuir# "acia los producti os en proporcin al n1mero de operarios de cada centro. O bien podr,a "aberse optado por alguna &rmula que tu iera en cuenta la cantidad de "oras "ombre que traba( cada centro.

6ea cual &uera la &rmula de reparticin elegida, deber# ser racional teniendo en cuenta de no distorsionar los costos cuando sea aplicada. )ara cada categor,a de gastos podr# emplearse una &rmula espec,&ica8 no ser,a por otra parte ra'onable sal o en casos bien (usti&icados usar una misma base de reparticin para cualquiera de las categor,as. Terminada la redistribucin, nos encontraremos que todos los gastos estar#n acumulados sobre los centros de produccin, luego -stos los an a descargar mediante prorrateo sobre las unidades de producto reali'adas en el per,odo. El prorrateo es mu. simple cuando se trata de un 1nico producto en (uego. Aasta con di idir el total acumulado entre las unidades producidas !ambos de igual per,odo%. El cociente obtenido representar# la cuant,a del costo indirecto que soportar# cada unidad de producto. Cuando son m1ltiples productos ser# necesario ad(udicar a cada producto los costos acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base com1n de acti idad representati a. Cada producto coparticipar# el costo en proporcin a tal base. 6e elige como base com1n representati a de la acti idad en alg1n caso la mano de obra directa !industrias metalmec#nicas, industrias de ensamblado, etc.%, en otros el peso del producto &inal !industrias de &or(a, &undicin, etc.%, el costo de las materias primas que integran el producto,el tiempo de procesamiento dentro de la instalacin, etc.. 6e sobreentiende que el elemento elegido como base com1n de acti idad deber# estar presente en cantidades per&ectamente mensuradas en cada unidad de producto. @simismo, la base com1n de acti idad podr# di&erir de centro en centro. 6i consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear . lo di idimos entre el total de unidades de la base com1n de acti idad de la produccin del per,odo "allaremos una tasa que se interpreta como la cuant,a de gastos indirectos por cada unidad de la base com1n de acti idad.

10.- SISTE#A A.C 3ACTIVIT4 .ASED COSTIN'5 El modelo de c#lculo de los costos para las empresas es de suma importancia, .a que estos son los que determinan la iabilidad del negocio, los que determinan ma.oritariamente el grado de producti idad . e&icacia en la utili'acin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un &actor determinado, que para el orden empresarial puede ser insigni&icante o poco representati o de lo que en realidad simboli'a. 6egun U"onson . Caplan que los 6istemas de costos Aasados en @cti idades !@AC% no "an supuesto nada m#s, que la uelta a los or,genes de la Contabilidad de Costos. Esta ase eracin se &undamenta en que la Contabilidad de Costos naci cient,&icamente, pare(a a la re olucin Industrial . como consecuencia de que la produccin empe' a desarrollarse dentro de un mismo recinto . ba(o la super isin directa del empresario. 0a necesidad del empresario de conocer el desempe=o en las distintas tareas que reali'aba para &abricar los productos, "i'o que, en sus comien'os, la Contabilidad de Costos estu iese dirigida principalmente a conocer las acti idades que se desarrollaban en la organi'acin. 0a comple(idad cada e' ma.or de los procesos producti os . la &alta de medios t-cnicos e in&orm#ticos &ueron los &actores que pro ocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase cada e' menos de las acti idades como n1cleo del c#lculo de costos . m#s de las di&erentes

partes de la organi'acin al &rente de los cuales &ueron apareciendo responsables de la gestin. Uusti&ic#ndose as, el auge tradicional de los costos por Departamentos. 6-&7 ES A.C8 El @AC !siglas en ingl-s de W@cti it. Aased CostingW o WCosteo Aasado en @cti idadesW% se desarroll como "erramienta pr#ctica para resol er un problema que se le presenta a la ma.or,a de las empresas actuales. 0os sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la &uncin de aloracin de in entarios !para satis&acer las normas de Wob(eti idad, eri&icabilidad . materialidadW%, para incidencias e/ternas tales como acreedores e in ersionistas. 6in embargo, estos sistemas tradicionales tienen muc"os de&ectos, especialmente cuando se les utili'a con &ines de gestin interna. Dos de&ectos especialmente importantes son* 0a incapacidad de reportar los costos de productos indi iduales a un ni el ra'onable de e/actitud. 0a incapacidad de proporcionar retro+in&ormacin 1til para la administracin de la empresa a los e&ectos del control de las operaciones. )or consiguiente, los gerentes de empresas que enden una ariedad de productos toman decisiones importantes sobre determinacin de precios, composicin de productos . tecnolog,a de procesos bas#ndose en una in&ormacin de costos ine/acta e inadecuada. 0os sistemas tradicionales de costos basan el proceso del WcosteoW en el producto. 0os costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al olumen producido. )or lo tanto, los atributos de olumen del producto, tales como el n1mero de "oras de mano de obra directa, "oras m#quina, cantidad in ertida en materiales, se utili'an como WdireccionadoresW para asignar costos indirectos. Estos direccionadores de olumen, sin embargo, no tienen en cuenta la di ersidad de productos en &orma de tama=o o comple(idad. Tampoco "a. una relacin directa entre olumen de produccin . consumo de costos. En contraste con esto, el modelo de costeo @AC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que con&orman una secuencia de alor de los productos . ser icios de la acti idad producti a de la empresa. Centra sus es&uer'os en el ra'onamiento de gerenciar en &orma adecuada las acti idades que causan costos . que se relacionan a tra -s de su consumo con el costo de los productos. 0o m#s importante es conocer la generacin de los costos para obtener el ma.or bene&icio posible de ellos, minimi'ando todos los &actores que no a=adan alor. 0as acti idades se relacionan en con(untos que &orman el total de los procesos producti os, los que son ordenados de &orma secuencial . simultanea, para as, obtener los di&erentes estados de costo que se acumulan en la produccin . el alor que agregan a cada proceso. 0os procesos se de&inen como WToda la organi'acin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energ,a . procedimientos para conseguir el resultado &inalW. En los estudios que se "acen sobre el @AC se separan o se describen las acti idades . los procesos, a continuacin se relacionan las m#s comunes* @cti idades* Fomologar productos ,Negociar precios, Clasi&icar pro eedores, Recepcionar materiales, )lani&icar la produccin, E/pedir pedidos, 9acturar ,Cobrar ,Dise=ar nue os productos, etc.

)rocesos*Compras,3entas,9inan'as,)ersonal,)laneacin,In estigacin . desarrollo, etc. 0as acti idades . los procesos para ser operati os desde del punto de ista de e&iciencia, necesitan ser "omog-neos para medirlos en &unciones operati as de los productos. Identi&icacin de acti idades En el proceso de identi&icacin dentro del modelo @AC se debe en primer lugar ubicar las acti idades de &orma adecuada en los procesos producti os que agregan alor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organi'acin tenga la capacidad de responder con e&iciencia . e&icacia a las e/igencias que el mercado le imponga. El @AC es un alioso sistema que dirige los costos de una organi'acin a los productos . ser icios. Estas organi'aciones utili'an el @AC como un m-todo para me(orar las operaciones por la administracin de los inductores de las acti idades que generan el costo, para apo.ar me(ores decisiones sobre l,neas de productos, segmentos de mercado . relaciones con los clientes, simular el impacto del me(oramiento de los procesos !@dministracin de Calidad Total% utili'ando la intermisin &inanciera . no &inanciera del @AC como un sistema de medicin. F&NDA#ENTOS DEL #7TODO A.C El m-todo @AC !@cti it. Aased Costing% anali'a las acti idades de los departamentos indirectos !de soporte% dentro de la organi'acin para calcular el costo de los productos terminados, anali'a las acti idades porque reconoce dos erdades simples pero e identes* No so los !rod"ctos si o las actividades las /"e ca"sa los costos* So los !rod"ctos los /"e co s"me las actividades El m-todo @AC consiste en asignar los gastos indirectos de &abricacin a los productos siguiendo los pasos descritos a continuacin* Identi&icando . anali'ando por separado las distintas acti idades de apo.o que pro een los departamentos indirectos @signando a cada acti idad los costos que les corresponden creando asi agrupaciones de costo "omog-neas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es e/plicado por la misma acti idad. Ia que todas las acti idades "an sido identi&icadas . sus respecti os costos agrupados, entonces se deben encontrar las Wmedidas de acti idadW que me(or e/pliquen el origen . ariacin de los gastos indirectos de &abricacin. #EDIDAS DE ACTIVIDAD 6on medidas competiti as que sir en como cone/in entre las acti idades . sus gastos indirectos de &abricacin respecti os . que pueden relacionar tambi-n con el producto terminado. Cada Wmedida de acti idadW debe estar de&inida en unidades de acti idad per&ectamente identi&icables. 0as medidas de acti idad son conocidas como 9COST DRIVERS9+ t-rmino cu.a traduccin en castellano apro/imada ser,a la de Worigen del costoW porque son precisamente los Wcost dri ersW los que causan que los gastos indirectos de &abricacin ar,en8 es decir, mientras m#s unidades de acti idad del Wcost dri erW espec,&ico identi&icado para una acti idad dada se consuman, entonces ma.ores ser#n los costos indirectos asociados con esa acti idad. Como e(emplo de cost dri ers se pueden mencionarW N1mero de pro eedores N1mero de rdenes de produccin "ec"as

N1mero de entregas de material e&ectuadas. De esta manera, se les asigna un costo ma.or a aquellos productos que "a.an demandado m#s recursos organi'acionales, . de(ar#n de e/istir distorsiones en el costo de los productos causados por los e&ectos del promedio de un sistema tradicional de asignacin de costos que &alla en estudiar las erdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de &abricacin . que, por ello, los prorratea utili'ando bases de asignacin arbitrarias como las "oras de mano de obra directa. El sistema tradicional no identi&ic, ni estudi, ni anali' las causas de &ondo del origen . ariaciones de los gastos indirectos de &abricacin. El m-todo @AC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de &abricacin est# ligado a un tipo de acti idad espec,&ica . es e/plicado por lo tanto por una W$edida de @cti idadW di&erente. dic"o de otro modo, lo que e/plica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos !considerados la ma.or,a de ellos como &i(os seg1n el pensamiento contable tradicional%, son las distintas transacciones o acti idades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboracin. O.:ETIVO DEL #ETODO A.C Es "acer conciente a la @lta ?erencia . en general a toda la organi'acin del papel tan importante que (uegan los departamentos indirectos dentro del proceso producti o . de cmo los gastos indirectos de &abricacin incurridos en dic"os departamentos contribu.en al -/ito de toda empresa. 0a in&ormacin requerida para un pro.ecto @AC es de dos tipos* Conceptual . Estad,stica 0a in&ormacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del dise=o, la in&ormacin estad,stica es necesaria para simular el &lu(o del costo a tra -s del modelo, sir e adem#s como dato real para alidar la in&ormacin conceptual. El ob(eti o de la recoleccin es acumular la in&ormacin necesaria para* Identi&icar las acti idades reali'adas en la organi'acin !para asignar el costo . isuali'ar el proceso% Identi&icar los elementos del costo !para isuali'ar la asignacin del costo% . medir el desempe=o !para isuali'ar el proceso% Determinar la relacin entre las acti idades . los elementos del costo !para isuali'ar la asignacin del costo% Identi&icar . medir los inductores del costo que determinan la carga del traba(o !para isuali'ar el proceso% . "acen que el costo &lu.a a las acti idades . que a su e' &lu.a a otras acti idades o a los productos . ser icios de la organi'acin !para isuali'ar la asignacin del costo% 9uentes de in&ormacin del sistema @AC +Fa. tres &uentes primarias de in&ormacin necesarias para el desarrollo de un sistema @AC las personas, el balance . el sistema computacional de la organi'acin. +0as personas qui-nes desempe=an el traba(o son la principal &uente de in&ormacin. )ro een datos acerca de las acti idades de la organi'acin, el consumo de los recursos . las mediciones de desempe=o utili'adas. +El balance pro ee la in&ormacin acerca de los elementos del costo de la organi'acin . las salidas reali'adas. 0os sistemas de la organi'acin deber#n contener la in&ormacin acerca de los ob(etos de costos . los inductores del costo. )or e(emplo, el n1mero de &acturas canceladas !un potencial inductor del costo% deber,a obtenerse a tra -s del pago de cuentas del sistema.

Ve tajas del A.C Una de las enta(as m#s importantes deri adas de un sistema de gestin por acti idades es que no a&ecta directamente la estructura organi'ati a de tipo &uncional .a que el @AC gestiona las acti idades . -stas se ordenan "ori'ontalmente a tra -s de la organi'acin. Es precisamente -sta la enta(a de que los cambios en la organi'acin no quedan re&le(ados en el sistema. @.uda a entender el comportamiento de los costos de la organi'acin . por otra parte es una "erramienta de gestin que permite "acer pro.ecciones de tipo &inanciero .a que simplemente debe in&ormar del incremento o disminucin en los ni eles de acti idad. 0a perspecti a del @AC nos proporciona in&ormacin sobre las causas que generan la acti idad . el an#lisis de cmo se reali'an las tareas. Un conocimiento e/acto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus ra,ces. 0o di&,cil de un sistema es que sea sencillo . transparente . el @AC lo es por que se basa en "ec"os reales . es totalmente sub(eti o de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que esta basado en las acti idades Desve tajas del A.C Fa. una aceptacin clara por parte de todos los e/pertos de que el @AC consume una parte importante de recursos en las &ases de dise=o e implementacin. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden "acer di&icultosa la implantacin del @AC es la determinacin del per,metro de actuacin . ni el de detalle en la de&inicin de la acti idad. Un tercer aspecto es que si se nos puede "acer di&icultosa la de&inicin de las acti idades, en dnde realmente amos a tener un ma.or n1mero de problemas es en la de&inicin de los WinductoresW o &actores que desencadenan la acti idad. )ara determinar los inductores deberemos utili'ar el m-todo de causa + e&ecto con el ob(eto de anali'ar las causas inmediatas "asta obtener la erdadera causa que desencadenan el c1mulo de acti idades. PCu#ndo se debe implantar un sistema de gestin de costos por acti idades5 Cuando el porcenta(e de costos indirectos sobre el total de costos de la compa=,a tenga un peso signi&icati o, si bien es cierto que no tendr,a sentido su implantacin si la compa=,a &abricase un slo producto para un cliente 1nico. Un segundo caso de aplicacin del @AC es en compa=,as donde est-n sometidas a &uertes presiones de precios en el mercado . deseen conocer e/actamente la composicin del costo de los productos .a que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de &abricacin en &uncin de ol1menes de unidades producidas o endidas . por lo tanto algunos de los productos pueden estar sub encionando el costo de otros . en de&initi a se pueden estar de&iniendo precios incorrectamente. Un tercer caso en donde se pudiese aconse(ar la implantacin del @AC es en compa=,as que posean una alta gama de productos con procesos de &abricacin di&erentes . en donde es mu. di&,cil conocer la parte proporcional de gastos indirectos a&ectada a cada producto. )or 1ltimo incluso se podr,a llegar a plantear la recomendacin de implantacin del @AC en compa=,as con altos ni eles de gastos estructurales . sometidas a grandes cambios estrat-gicos +organi'ati os.