Adendo especial da obra : Manual de Direito Tributrio Robinson Sakiyama Barreirinhas
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SIMPLES NACIONAL
ANLISE DA LC 123/06
Robinson Sakiyama Barreirinhas
Maio de 2007
ndice
1 Introduo......................................................................................................................... 3 2 A questo da vigncia....................................................................................................... 3 3 Enquadramento das Micro e Pequenas Empresas............................................................. 4 4 Registro e Baixa das Empresas......................................................................................... 5 5 Opo pelo Simples Nacional e Excluso........................................................................ 5 6 Tributos abarcados pelo Simples Nacional....................................................................... 6 7 Excees relativas ao IR, ICMS e ISS.............................................................................. 7 8 Excees relativas atividade e situao da empresa.................................................... 7 9 Clculo e Recolhimento.................................................................................................... 9 10 Repasse do produto da arrecadao................................................................................ 11 11 Obrigaes acessrias..................................................................................................... 12 12 Fiscalizao e Cobrana.................................................................................................. 12 13 Outras disposies em favor das micro e pequenas empresas........................................ 13 14 Apndice Dispositivos da Constituio Federal e do ADCT....................................... 15
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1 INTRODUO O incentivo s micro e pequenas empresas uma diretriz traada pela atual Constituio Federal, desde sua promulgao em 1988. De fato, os arts. 170, IX e 179 da CF/88 j dispunham que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensariam um tratamento jurdico que simplificasse ou eliminasse suas obrigaes administrativas, previdenciria e creditcias. Buscando dar efetividade a essa diretriz, veio a Emenda Constitucional 42, de 19/12/03, que alterou o art. 146 da Constituio Federal, prevendo, dentre outras coisas, a possibilidade de ser criado um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Trata-se do Simples Nacional ou, como vem sendo apelidado, Supersimples. O texto constitucional d os caracteres bsicos desse regime nico de arrecadao, quais sejam (art. 146, pargrafo nico da CF): - ser opcional para o contribuinte; - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; e - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.
Trs anos aps a EC 42/03, aps intensa discusso entre os representantes das empresas, dos trabalhadores e os entes federados, foi publicada a Lei Complementar 123, de 14/12/03. Essa lei complementar regula nacionalmente o tratamento diferenciado e favorecido micro e pequenas empresas, no se restringindo questo da tributao. A rigor, a norma trata de (art. 1.):
apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; e acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.
Nossa proposta analisar os dispositivos dessa lei complementar, luz das diretrizes constitucionais. Importante ressalvarmos que muitos dos dispositivos desta lei, atinentes ao Simples Nacional, submetem-se regulamentao por parte do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (art. 77). Quanto forma deste estudo, salientamos que ao referirmo-nos LC 123/06 indicaremos apenas os nmeros de seus artigos, pargrafos, incisos etc. (ex.: art. 16, 2.) Quando referirmo-nos a outras leis ou Constituio Federal, indicaremos tambm o nmero ou denominao desses outros instrumentos normativos (exs.: art. 146, pargrafo nico da CF, ou art. 81 da Lei 8.666/93). 2 A QUESTO DA VIGNCIA Um primeiro ponto a ser apreciado a vigncia das normas veiculadas pela LC 123/06. Para isso, bom reiterar que essa lei traz regras atinentes no apenas ao regime nico de arrecadao de tributos (Simples Nacional ou Supersimples), mas tambm quanto a normatizao trabalhista e previdenciria, e de acesso aos mercados e ao crdito. Pois bem, com exceo do regime de tributao, todo o restante entrou em vigor com a publicao da lei, ou seja, em 14/12/2006. J o regime unificado de recolhimento tributrio entra em vigor apenas em 01/07/07 (art. 88). Um primeiro problema surge ao se verificar que o art. 16, 2. prev que as pessoas jurdicas optaro pelo Simples Nacional at o final do ms de janeiro, para que essa opo valha para todo o ano-
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calendrio. A exceo o caso de incio de atividades durante o exerccio, hiptese em que a opo valer com efeitos desde a data em que a empresa comeou a operar ( 3.).
Editora Mtodo Rua Conselheiro Ramalho, 692/694 - Tel.: (11) 3215-8350 CEP 01325-000 Bela Vista So Paulo / SP www.editorametodo.com.br 4 1 Ocorre que, como j dito, a mesma LC 123/06, em seu art. 88, prev que o Simples Nacional vigorar a partir de 01/07/07. A interpretao que nos parece correta a de que, excepcionalmente no exerccio de 2007, ser possvel a opo pelo Simples Nacional no ms de julho, com efeitos desde j (no a partir de 01/01/08). Essa foi, de fato, o entendimento esposado pelo Comit Gestor (art. 17 da Resoluo CGSN 4/07). Finalmente, o art. 94 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias prev que a vigncia do Simples Nacional far cessar os efeitos dos regimes especiais de tributao para micro e pequenas empresas at ento existentes nas trs esferas da Federao (Simples Federal, Estaduais e Municipais deixam de vigorar). 3 ENQUADRAMENTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS Para fins de classificao como micro e pequenas empresas, e fazer jus aos benefcios da LC 123/06, necessrio verificar-se a receita bruta anual do empresrio ou da pessoa jurdica, conforme a seguinte tabela: Microempresas (art. 3., I) Receita bruta anual igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) Empresas de Pequeno Porte (art. 3., II) Receita bruta anual superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) Pequeno empresrio (art. 68) Empresrio individual que aufira receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais)
No caso de incio de atividade durante o ano-calendrio, ser considerado, como limite, o valor proporcional ao nmero de meses de exerccio da atividade, inclusive frao de ms (art. 3., 2.). No podem ser enquadradas como micro ou pequenas empresas, a pessoa jurdica:
de cujo capital participe outra pessoa jurdica; que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC 123/06, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; que participe do capital de outra pessoa jurdica; que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; constituda sob a forma de sociedade por aes.
Os pargrafos do art. 3. trazem excees a essas excluses, em especial quanto associao entre empresas e o limite global de receita bruta. Caso a empresa ultrapasse os valores mximos de enquadramento, ser reclassificada (de micro para pequena empresa) ou excluda da sistemtica a partir do exerccio seguinte. Se a empresa iniciou as atividades neste mesmo exerccio, a excluso ter efeitos a partir dessa data (do incio das atividades).
1 A forma da opo definida por ato do Comit Gestor (art. 16). Ver Resoluo CGSN 4/07.
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O Comit Gestor apreciar a necessidade de reviso dos valores desses limites (art. 1., 1.). No fica claro como eventual reajuste ser realizado, se por lei (ordinria ou complementar) ou ato infralegal.
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Os registros e alteraes ocorrero independentemente da existncia de dbitos tributrios, previdencirios ou trabalhistas, sem prejuzo da responsabilidade dos scios e administradores (art. 9.). 5 OPO PELO SIMPLES NACIONAL E EXCLUSO Reiteramos mais uma vez que o fato de um empresrio ou pessoa jurdica ser enquadrada como micro ou pequena empresa no significa que ela far jus ao regime simplificado de arrecadao tributria. Para participar do Simples Nacional, alm de ser micro ou pequena empresa, haver de optar pela sistemtica de arrecadao unificada e preencher outros requisitos da lei. Compete ao Comit Gestor regulamentar o ato de indeferimento da opo pelo Simples, a ser realizado pela Administrao Tributria (art. 16, 6.). 3 Quanto aos limites relativos receita bruta anual, os Estados e o DF podero fixar limites menores, para fins de recolhimento do ICMS (exclusivamente), a depender de sua participao no PIB nacional (art. 19):
Participao de at 1% no PIB Limite de receita bruta anual de at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) Participao de mais de 1% e at 5% no PIB Limite de receita bruta anual de at R$ 1.80.000,00 (um milho e oitocentos mil reais) Participao de mais de 5% no PIB Adotaro obrigatoriamente as faixas mximas
Muito importante: caso determinado Estado adote os limites menores, segundo sua participao no PIB nacional, essa opo vincula todos os Municpios em seu territrio, com relao ao recolhimento do ISS (art. 20).
Essa opo dos Estados e do DF por faixas menores regulamentada pelo Comit Gestor (art. 20, 4.). 4 prevista a opo automtica ao Simples Nacional pelas empresas que j aderiram ao atual Simples Federal, na forma regulamentada pelo Comit Gestor (art. 16, 5.). 5 Considerando que a adeso pelo contribuinte opcional, ele pode sair da sistemtica do Simples Nacional tambm por deciso sua, hiptese em que a excluso produzir efeitos a partir de 1. de janeiro do ano seguinte (exceto se a comunicao da opo pela excluso Secretaria da Receita Federal se d at o final de janeiro, hiptese em que ter efeitos j neste mesmo exerccio art. 31, I).
2 O 2, do art. 1 previa lei ordinria, mais foi vetado. 3 Ver Resoluo CGSN 4/07. 4 Atualmente, a Resoluo CGSN 9/07 lista os Estados que optaram pelos subtetos. 5 Ver Resoluo CGSN 4/07.
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A excluso do Simples Nacional, no caso de se ultrapassarem os limites de receita bruta, muito semelhante quela prevista para o prprio enquadramento como micro e pequena empresa, com pequena variao (art. 31, III).
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Com exceo da primeira hiptese (falta de comunicao de excluso obrigatria), as demais impedem que o contribuinte opte pelo regime diferenciado e favorecido previsto pela LC 123/06 pelos prximos trs exerccios. No caso de utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento contra a fiscalizao, o impedimento ser para os prximos dez exerccios (art. 29, 1. e 2.).
A excluso de ofcio, regulamentada pelo Comit Gestor, de competncia de cada ente federado, conforme a fiscalizao realizada (veremos mais adiante). Nessa hiptese de excluso, caber a cada Estado e Municpio lanar e cobrar os respectivos tributos (art. 29, 3. e 5.).
Finalmente, as micro e pequenas empresas que se encontrem sem movimento h mais de 3 (trs) anos podero dar baixa nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais, independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas ou multas devidas pelo atraso na entrega das respectivas declaraes nesses perodos (art. 78). Os rgos pblicos tero prazo de 60 (sessenta) dias para efetivar a baixa, aps o que se presumir realizada. Em contrapartida a essa enorme simplificao na baixa das empresas, o 3. do art. 78 ressalva a cobrana dos dbitos posteriormente apurados com a responsabilidade solidria dos titulares, scios e administradores dos perodos de ocorrncia dos fatos geradores e posteriores. 6 TRIBUTOS ABARCADOS PELO SIMPLES NACIONAL O Simples Nacional corresponde, pela tica do contribuinte, possibilidade de recolher diversos tributos por meio de um documento nico de arrecadao. Os tributos includos nessa sistemtica so:
Imposto sobre a Renda da Pessoa J urdica IRPJ ; Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, exceto sobre importaes; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, exceto sobre importaes; Contribuio para o PIS/Pasep, exceto sobre importaes;
6 Como distino relevante, no caso de incio de atividade no mesmo exerccio da excluso, ela somente ter efeito no incio do exerccio seguinte, exceto se excedido em mais de 20% o limite mximo de receita bruta (art. 31, III, b).
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Essa a regra. H excees com relao tributao includa na sistemtica do Simples Nacional. Algumas excees referem-se a determinadas incidncias do Imposto de Renda, ICMS e ISS. Outras excees referem-se atividade desenvolvida pelas empresas ou sua situao perante o fisco. Veremos a seguir ambas as espcies. 7 EXCEES RELATIVAS AO IR, ICMS E ISS Embora o IR, o ICMS e o ISS estejam includos na sistemtica do Simples Nacional, h determinadas incidncias que foram excludas. Em tais hipteses, a reteno (quando for o caso) e o recolhimento do tributo se daro na forma prevista pela legislao regular de cada tributo. No caso do IR, esto excludos:
Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel (a incidncia na fonte ser definitiva, na forma da lei); Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas.
Com relao ao ICMS, no so abarcados pela sistemtica da arrecadao unificada o tributo incidente:
nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; por ocasio do desembarao aduaneiro; na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital.
Esto tambm excludos do Simples Nacional os valores referentes ao ISS devido:
em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; na importao de servios;
O art. 13, 3. isenta as micro e pequenas empresas de determinadas contribuies federais, em especial aquelas relativas ao chamado Sistema S (SENAI, SENAC, SESI, SESC). 7 8 EXCEES RELATIVAS ATIVIDADE E SITUAO DA EMPRESA So tambm excludas da sistemtica unificada de recolhimento as empresas que realizem determinadas atividades ou que se encontrem em determinada situao perante o fisco. Assim, no poder recolher os tributos na forma do Simples Nacional a empresa:
que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
7 A regra parece ser contraditria com aquela relativa aos pequenos empresrios (art. 53, III).
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Com relao existncia de dbitos tributrios como fator de excluso do Simples Nacional, alm da possibilidade de regularizao em 30 dias, anotada no quadro acima, importante ressaltar o curioso parcelamento de at 120 (cento e vinte) meses relativo a todos os tributos abarcados pelo regime nico, relativos a fatos geradores at 31/12/06 (art. 79). Dizemos curioso, pois se trata de norma federal dispondo de crditos tributrios dos Estados e Municpios, o que pode gerar muitas dvidas e questionamentos. O Comit Gestor, buscando minorar as discusses quanto ao alcance desse parcelamento, restringiu-o, admitindo requerimentos apenas durante o ms de julho/2007 (art. 21, I da Resoluo CGSN 4/07). Evidentemente, muitas das excluses acima so frutos de presso dos Estados e Municpios, preocupados com a queda de arrecadao que poderia advir da adeso macia ao Simples Nacional de determinadas categorias econmicas. Em contrapartida, diversos setores mobilizaram-se durante a tramitao do projeto de lei que resultaria da LC 123/06, de maneira que, curiosamente, temos uma lista de excees s excees. Ou seja, embora os incisos do caput do art. 17 listem uma srie de situaes que impedem o recolhimento unificado na forma do Simples Nacional (conforme a tabela acima), o 1. desse mesmo artigo lista atividades que podero ser includas na sistemtica. Assim, as vedaes previstas nos incisos do art. 17 (tabela anterior) no se aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades seguintes ou as exeram em conjunto com outras atividades que no tenham sido objeto de vedao: creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; transporte municipal de passageiros; empresas montadoras de estandes para feiras; escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;
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9 CLCULO E RECOLHIMENTO Se analisarmos atentamente o texto constitucional (art. 146, pargrafo nico) veremos que a previso, com relao ao Simples Nacional, de um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Isto pode dar a entender que se trata, simplesmente, de uma sistemtica de simplificao de recolhimento dos tributos, sem alterao significativa na incidncia e clculo do IR, ICMS, ISS etc. No entanto, ao regular o clculo dos tributos a serem recolhidos, a LC 123/2006 revela algo muito mais abrangente que um simples sistema nico de arrecadao. Trata-se, ao fim e ao cabo, de uma tributao nica, incidente sobre a receita bruta das micro e pequenas empresas. quase um imposto nico. Somente afastamos a denominao pela possibilidade, prevista pela LC 123/07, de excluso do ICMS e do ISS em situaes muito especficas, que veremos mais adiante. O fato que, como regra, o contribuinte abarcado pela sistemtica do Simples Nacional aferir sua receita bruta e, sobre ela, aplicar uma das alquotas indicadas nas tabelas constantes dos anexos da LC 123/06. O valor resultante ser recolhido Unio que, em seguida, transferir a Estados e Municpios a parcela referente ao ICMS e ao ISS eventualmente devida. A receita bruta definida pelo art. 3., 1., como o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. O perodo de apurao da receita bruta, por cada contribuinte, para determinao da alquota aplicvel (conforme os anexos da LC 123/06) ser os 12 (doze) meses anteriores ao ms de incidncia considerado. No caso de incio das atividades, considerar-se- a proporo dos meses de atividade com relao ao perodo anual. Baseado nessa receita dos ltimos doze meses, o contribuinte verificar a alquota aplicvel naquele ms, conforme as tabelas anexas LC 123/06. Essa alquota incidir sobre a receita bruta efetivamente verificada no ms de incidncia. Para fins de clculo do valor devido mensalmente, e seu pagamento, o contribuinte dever considerar, destacadamente (art. 18, 4.): as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis (no h cobrana do ISS no caso de locao de bens mveis); as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria (a operao mercantil sujeita substituio tributria do ICMS excluda da sistemtica do Simples Nacional: art. 13, 1., XII, a); e as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou do consrcio previsto na LC 123/06 (estas operaes so imunes).
A distino das receitas pelo contribuinte permite a definio das alquotas aplicveis, conforme as tabelas anexas LC 123/06, e a conseqente distribuio das receitas entre Estados (no caso de operaes sujeitas ao ICMS) e Municpios (nas prestaes de servios).
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Os pargrafos 5. a 24 do art. 18 trazem uma srie relativamente complexa de regras atinentes ao clculo do tributo, fazendo referncia natureza das atividades da empresa e dos tributos federais, estaduais e municipais sobre elas incidentes.
Editora Mtodo Rua Conselheiro Ramalho, 692/694 - Tel.: (11) 3215-8350 CEP 01325-000 Bela Vista So Paulo / SP www.editorametodo.com.br 10 A seguir, uma tabela com as principais indicaes quanto s alquotas aplicveis (indicadas nos anexos da LC 123/06) baseadas nas atividades da empresa que geraram a receita bruta tributvel (art. 18, 5.):
Ati vidade Anexo que lista as alquotas aplicveis atividades industriais Anexo II creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental agncia terceirizada de correios agncia de viagem e turismo centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga agncia lotrica servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa Anexo III - Locao de bens mveis Anexo III, deduzindo-se da alquota o percentual correspondente ao ISS previsto nesse anexo construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada transporte municipal de passageiros empresas montadoras de estandes para feiras escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais produo cultural e artstica produo cinematogrfica e de artes cnicas Anexo IV, no se incluindo no Simples Nacional a contribuio social patronal prevista pelo art. 22, da Lei 8.212/91 cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante escritrios de servios contbeis (este servio ser tributado por alquotas fixas de ISS, na forma da lei municipal, conforme peculiar e especfica previso do art. 18, 22) servio de vigilncia, limpeza ou conservao Anexo V, no se incluindo no Simples Nacional a contribuio social patronal prevista pelo art. 22, da Lei 8.212/91 servios de transportes intermunicipais e interestaduais Anexo V, acrescido das alquotas correspondentes ao ICMS previstas no Anexo I, no
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Editora Mtodo Rua Conselheiro Ramalho, 692/694 - Tel.: (11) 3215-8350 CEP 01325-000 Bela Vista So Paulo / SP www.editorametodo.com.br 11 se incluindo no Simples Nacional a contribuio social patronal prevista pelo art. 22, da Lei 8.212/91
Dentre as regras de clculo, destacamos aquela descrita pelo 6., do art. 18, que reitera a excluso do ISS retido pelo tomador do servio (art. 6., 2., da LC 116/03) da sistemtica do Simples Nacional. Nessa hiptese, a receita referente ao servio sujeito reteno do ISS pela fonte ser abatida da receita bruta tributvel pelo Simples Nacional (art. 21, 4.).
Os Estados, o DF e os Municpios podero estabelecer, na forma definida pelo Comit Gestor, tributao de ICMS e ISS por valores fixos. Nestas hipteses, assim como nos casos de iseno ou reduo do ICMS ou ISS, haver abatimento proporcional no valor a ser recolhido na sistemtica do Simples Nacional (art. 18, 18 a 21) e, por conseqncia, do valor a ser distribudo ao respectivo Estado ou Municpio. 8
No caso dos servios atinentes s obras e empreiteiras, o clculo do ISS respeitar as dedues dos materiais, previstas pela LC 116/03 (art. 18, 23). Pretendendo simplificar o trabalho de clculo, prevista a disponibilizao de um sistema eletrnico aos contribuintes (art. 18, 15). Calculado o valor, o recolhimento se dar (art. 21): por meio de documento nico de arrecadao, institudo pelo Comit Gestor; segundo cdigos especficos, para cada espcie de receita discriminada no 4. do art. 18 da LC 123/06; enquanto no regulamentado pelo Comit Gestor, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele a que se referir; em banco integrante da rede arrecadadora credenciada pelo Comit Gestor.
Os Estados, o DF e os Municpios podero requerer ao Comit Gestor a adoo de um sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional, inclusive sem utilizao da rede bancria (art. 21, 2.).
A restituio ou compensao de indbitos tributrios ser regulada pelo Comit Gestor. A tributao, dentro da sistemtica do Simples Nacional, cumulativa, no se admitindo apropriao ou transferncia de crditos, tampouco utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal (art. 23).
Em caso de inadimplemento, aplicam-se as multas e juros previstos na legislao do imposto de renda, inclusive com relao ao ICMS e ISS includos no Simples Nacional (art. 35).
Ademais, o art. 38 prev multas para descumprimento das obrigaes acessrias especificas do Simples Nacional. 10 REPASSE DO PRODUTO DA ARRECADAO J dissemos que a previso do art. 146, pargrafo nico, da CF de um sistema de arrecadao unificado. Por outro lado, como era esperado, a LC 123/06 acabou por criar uma tributao unificada sobre as micro e pequenas empresas, quase um imposto nico. Ocorre que esse tributo unificado recolhido Unio. Neste ponto comeam as preocupaes dos Estados, do DF e dos Municpios. Procurando afastar temores, o art. 146, pargrafo nico, inciso III, da CF prev que a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento. Observe-se, portanto, que a Unio no pode reter os recursos dos Estados, do DF ou dos Municpios com base em qualquer justificativa, no se aplicando, em nosso entender, as hipteses de
8 Ver arts. 12 e 13 da Resoluo CGSN 5/07.
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reteno de transferncias previstas pelo art. 160, pargrafo nico da CF (inadimplncia no pagamento de dvidas e na aplicao dos recursos mnimos na sade).
Editora Mtodo Rua Conselheiro Ramalho, 692/694 - Tel.: (11) 3215-8350 CEP 01325-000 Bela Vista So Paulo / SP www.editorametodo.com.br 12 A distribuio dos recursos dever ser imediata, ou seja, no momento do pagamento do tributo. Eventuais atrasos (justificados excepcionalmente por problemas tcnicos, por exemplo), havero de ser remunerados adequadamente, de maneira a no prejudicar o titular do tributo (Estados, DF e Municpios). No entanto, o art. 22 d margem a dvidas, quando determina que o Comit Gestor definir o sistema de repasses do total arrecadado, inclusive os encargos legais. Enquanto no houver essa regulamentao, adotar-se-o os prazos previstos nos convnios celebrados no mbito do CONFAZ (art. 22, pargrafo nico). 11 OBRIGAES ACESSRIAS O art. 146, pargrafo nico, inciso IV in fine, da CF, prev o cadastro nico dos contribuintes abarcados pelo Simples Nacional, permitindo-se o compartilhamento dos dados pelos entes federados, para fins de fiscalizao e cobrana. Esse cadastro nico ser alimentado por uma declarao tambm nica, prestada anualmente pelos contribuintes Secretaria da Receita Federal (art. 23), em que sejam fornecidas, de maneira simplificada, informaes socioeconmicas e fiscais, nos prazos e forma aprovados pelo Comit Gestor. As empresas emitiro documento fiscal padronizado, alm de manter os registros fiscais. Excepcionalmente, no caso de empreendedores individuais com receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais): podero optar por fornecer nota fiscal avulsa obtida nas Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios; faro a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas independentemente de documento fiscal de venda ou prestao de servio, ou escriturao simplificada das receitas, conforme instrues expedidas pelo Comit Gestor; ficam dispensados da emisso do documento fiscal previsto no inciso I do caput do artigo 26 caso requeiram nota fiscal gratuita na Secretaria de Fazenda municipal ou adotem formulrio de escriturao simplificada das receitas nos municpios que no utilizem o sistema de nota fiscal gratuita, conforme instrues expedidas pelo Comit Gestor.
Todas as outras empresas sujeitam-se tambm a outras obrigaes acessrias que podem vir a ser fixadas pelo Comit Gestor. Por outro lado, os entes federados no podero, unilateralmente, prescrever outros deveres instrumentais para os micro e pequenos empresrios. 12 FISCALIZAO E COBRANA Mais uma vez, referimo-nos ao art. 146, pargrafo nico da CF, que fala em regime nico de arrecadao. Tratando-se de regime unificado, que abarca Unio, Estados, DF e Municpios, naturalmente imaginamos o ente central (Unio) como o lder da sistemtica. Na verdade, o texto constitucional no se refere a isso, admitindo, simplesmente, que a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Essa nossa tendncia de vermos na Unio o lder natural da sistemtica, apesar dos princpios da autonomia e isonomia entre os entes federados, acabou por se confirmar na LC 123/06, pois: - a Secretaria da Receita Federal quem receber as informaes dos contribuintes; e - a arrecadao dos tributos se dar aos cofres do Tesouro Nacional. Ademais, e isso muito importante, o Comit Gestor formado preponderantemente por representantes da Unio. Desnecessrio falar sobre a importncia do Comit Gestor na sistemtica do Simples Nacional, dada o imenso poder regulamentador concentrado nesse rgo.
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De qualquer forma, dada a complexa estrutura necessria para a arrecadao dos tributos no mbito do Simples Nacional em todo o territrio brasileiro, alm da inegvel preponderncia das exaes federais no bolo arrecadado, seria mesmo difcil imaginar que a Unio no concentraria as competncias desta nova sistemtica.
Editora Mtodo Rua Conselheiro Ramalho, 692/694 - Tel.: (11) 3215-8350 CEP 01325-000 Bela Vista So Paulo / SP www.editorametodo.com.br 13 O que se previu, como alguma descentralizao, foi a competncia compartilhada para a fiscalizao da tributao e para julgamento dos recursos administrativos. J a cobrana judicial dos crditos tributrios ficou a cargo da Unio, admitindo-se convnios com os demais entes. Para a definio da competncia fiscalizatria, o critrio adotado foi o do local do estabelecimento (art. 33). Embora o art. 33 seja sucinto, entende-se que as competncias sero definidas no apenas pelo critrio territorial (local do estabelecimento, evitando conflitos entre Estados e Municpios), mas tambm conforme o fato gerador de cada tributo. Como exemplo, no caso de uma concessionria de veculos, que venda carros e preste servios de manuteno, a Unio poder fiscalizar eventual omisso de receita, pois h impacto direto na arrecadao do IR e de contribuies sobre o faturamento. Os Estados tambm podero fiscalizar a empresa, por conta de eventual evaso de ICMS sobre venda de mercadorias. Os Municpios, por seu turno, podero fiscalizar eventual omisso quanto ao ISS devido na prestao de servios. essa competncia conforme a localizao do estabelecimento e o fato gerador dos tributos que definir tambm o ente federado apto a julgar o processo administrativo decorrente da autuao e eventual excluso da empresa do Simples Nacional. De fato, caso o Municpio autue a concessionria, no exemplo dado, ser esse mesmo ente que apreciar eventual recurso administrativo. No caso de no ser possvel esclarecer-se a natureza da receita (por exemplo, se foi venda de mercadoria ou prestao de servio) ser aplicada a maior alquota e rateado, entre o Estado e o Municpio, o valor recolhido pelo contribuinte. 9 Curiosamente, a LC 123/06, em seu art. 33, 1., permite que os Estados celebrem convnios com os Municpios, atribuindo a estes a fiscalizao do Simples Nacional. Por outro lado, o art. 39, 1. permite que os Municpios, tambm por convnio, atribuam aos respectivos Estados o julgamento dos processos administrativos. As consultas sero respondidas pela Secretaria da Receita Federal, exceto se atinentes a tributos estaduais ou municipais, hiptese em que a competncia ser do respectivo ente federado (art. 40). Constitudo o crdito tributrio pela fiscalizao, a inscrio em dvida ativa ser realizada pala Procuradoria da Fazenda Nacional. A execuo judicial ser realizada pelo rgo federal, sendo admitidos convnios com Estados e Municpios para que estes realizem a inscrio e cobrana dos tributos estaduais e municipais includos no Simples Nacional (ICMS e ISS).
As aes movidas pelos contribuintes sero direcionadas contra a Unio, devendo os Estados e Municpios prestarem auxlio Procuradoria da Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua competncia, na forma a ser disciplinada pelo Comit Gestor (art. 41). 13 OUTRAS DISPOSIES EM FAVOR DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS Como dito anteriormente, o recolhimento unificado de tributos um dos aspectos do tratamento diferenciado e favorecido s micro e pequenas empresas, previsto pela Constituio Federal e regulado pela LC 123/06.
9 Neste caso, o processo administrativo ser julgado pelo Estado (art. 39, 3.).
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No entanto, h outras duas regulaes na lei nacional, relativas (i) ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, e (ii) ao acesso a crdito e mercados.
Editora Mtodo Rua Conselheiro Ramalho, 692/694 - Tel.: (11) 3215-8350 CEP 01325-000 Bela Vista So Paulo / SP www.editorametodo.com.br 14 Este ltimo aspecto, o do acesso aos mercados, o que mais toca preocupao dos entes polticos, j que a LC 123/06 traz importantes inovaes forma de contratao dos servios e bens pelos rgos pblicos. De incio, flexibilizam-se as exigncias de regularidade fiscal, cuja prova ser necessria somente no momento da assinatura do contrato (art. 42). Caso haja pendncia com o fisco, a micro ou pequena empresa ter dois dias teis, contados da declarao da vitria no certamente, para a regularizao, incluindo parcelamento de dbitos ou outras modalidades de suspenso do crdito. Nos procedimentos licitatrios, as micro e pequenas empresas tero uma srie de benefcios competitivos, partindo do critrio de desempate que lhes favorecer (art. 44). A situao de empate fica configurada quando a micro ou pequena empresa apresentar proposta em valor at 10% superior mais bem classificada, hiptese em que ter a oportunidade de cobrir essa melhor oferta (art. 45). No prego, o intervalo para fins de situao de empate reduzido para 5% acima da melhor oferta. Como grande inovao, prevista a possibilidade de emisso de cdula de crdito microempresarial, lastreada no empenho da despesa, desde que o pagamento no tenha ocorrido no prazo de 30 dias da liquidao (art. 46). O Executivo deve regulamentar o assunto at junho de 2007. 10
Muito importante: a Unio, os Estados, o DF e os Municpios podero conceder, por legislao prpria, s micro e pequenas empresas tratamento diferenciado e simplificado, objetivando a promoo do desenvolvimento econmico e social no mbito municipal e regional, a ampliao da eficincia das polticas pblicas e o incentivo inovao tecnolgica (art. 47).
Nos termos dessa legislao, a administrao pblica poder realizar processo licitatrio:
destinado exclusivamente participao de microempresas e empresas de pequeno porte nas contrataes cujo valor seja de at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais); em que seja exigida dos licitantes a subcontratao de microempresa ou de empresa de pequeno porte, desde que o percentual mximo do objeto a ser subcontratado no exceda a 30% (trinta por cento) do total licitado (neste caso, os empenhos e pagamentos podero ser destinados diretamente s micro e pequenas empresas subcontratadas); em que se estabelea cota de at 25% (vinte e cinco por cento) do objeto para a contratao de microempresas e empresas de pequeno porte, em certames para a aquisio de bens e servios de natureza divisvel.
No entanto, esses benefcios que podem ser concedidos para a contratao de micro e pequenas empresas, na forma da legislao a ser produzida por cada ente federado, sofrem algumas restries, alis, bastante severas: valor licitado por meio do disposto neste artigo no poder exceder a 25% (vinte e cinco por cento) do total licitado em cada ano civil; os critrios de tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte devem estar expressamente previstos no instrumento convocatrio; no se aplicam os benefcios se no houver um mnimo de 3 (trs) fornecedores competitivos enquadrados como microempresas ou empresas de pequeno porte sediados local ou regionalmente e capazes de cumprir as exigncias estabelecidas no instrumento convocatrio; o tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte deve ser vantajoso para a administrao pblica e no pode representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a ser contratado; no se aplicam os benefcios se a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos dos arts. 24 e 25 da Lei n. 8.666, de 21 de junho de 1993.
Em especial, essa restrio de que o tratamento diferenciado e simplificado deve ser vantajoso para a administrao pblica, sem representar prejuzo ao objeto a ser contratado, parece ser bastante difcil de ser superada sem riscos de contestao pelas demais empresas e mesmo pelos rgos de controle da administrao pblica.
10 Embora a lei no especifique, parece-nos que competncia do Executivo federal, por se tratar de ttulo de crdito.
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Quanto ao apoio inovao (Seo II do Captulo X), os entes federados e suas agncias de fomento devero manter programas especficos para micro e pequenas empresas, tendo por meta a aplicao de, no mnimo, 20% dos recursos (art. 65, 2.).
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Finalmente, como disposio transitria, todos os entes e rgos especificados no art. 77, 1. (incluindo os Estados e Municpios), devero editar, no prazo de um ano (ou seja, at dezembro de 2007), as leis e demais atos necessrios para assegurar o pronto e imediato tratamento jurdico diferenciado, simplificado e favorecido s micro e pequenas empresas. 14 APNDICE DISPOSITIVOS DA CONSTITUIO FEDERAL E DO ADCT
Art. 146. Cabe lei complementar: I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003) Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003) I ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003) II podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003) III o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003) IV a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados os seguintes princpios: I soberania nacional; II propriedade privada; III funo social da propriedade; IV livre concorrncia; V defesa do consumidor; VI defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao; (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003) VII reduo das desigualdades regionais e sociais; VIII busca do pleno emprego; IX tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas. (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 6, de 1995) Pargrafo nico. assegurado a todos o livre exerccio de qualquer atividade econmica, independentemente de autorizao de rgos pblicos, salvo nos casos previstos em lei.
Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei.
ADCT Art. 94. Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituio. (Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003).
RODRIGUES, Romana Margarida Silva Costa de Oliveira. Construções antigas de madeira: experiência de obra e reforço estrutural. 2004. 287 f. Dissertação (Mestrado em Engenharia Civil) – Universidade do Minho. Minho, Portugal, 2004.