Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

Ministre des Finances Direction Gnrale des Impts

BULLETIN DINFORMATION FISCALE

N 02 / 2010

OBJET Rgime fiscal applicable aux expatris

Rfrences : Articles 03, 04, 33, 94, 93, 96-1, 97, 104, 108 et 110 du code des Impts directs et taxes assimiles (CIDTA); Modle de convention fiscale OCDE concernant le revenu et la fortune ; Instruction relative limpt sur le revenu global -1992-

La Direction des Relations Publiques et de la Communication

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Sommaire
I) -Personnes concernes 3 II)- Critres dimposition... 3 a- Notion de domicile fiscal en matire de droit interne..... 3 b- Notion de rsident en matire de droit conventionnel ....... 4 c- Revenus de source algrienne....... ..4 III)- Rgime fiscal applicable aux expatris domicilis en Algrie ..... 5 IV)- Rgime fiscal applicable aux expatris domicilis hors dAlgrie ..5 a- Expatris domicilis dans un pays nayant pas conclu de convention . ..5 fiscale avec lAlgrie b- Expatris domicilis dans un pays ayant conclu une convention fiscale avec lAlgrie.6

c- Expatris domicilis ltranger disposant dune habitation en Algrie. .....7

V)- Rgimes de transition .............7 a- Transfert du domicile ltranger ou abandon de toute rsidence en Algrie.7 b- Transfert du domicile en Algrie....8

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Le prsent bulletin dinformation fiscal a pour objet de dfinir le rgime fiscal applicable aux expatris. Il fait le point sur la rglementation particulire des salaris rsidant ltranger et expose les diffrentes situations fiscales que les expatris peuvent avoir connatre.

I) - Personnes concernes Il sagit des salaris envoys par leurs employeurs ltranger pour une dure plus ou moins longue et qui requirent cet effet, la qualit de personnes physiques non domicilies. Leur contrat est suspendu mais pas rompu pour la dure de leur mission ltranger. II)- Critres dimposition Limposition des personnes expatries est tablie eu gard au domicile fiscal, aux conventions fiscales internationales ainsi qu la source des revenus : a- Notion de domicile fiscal en matire de droit interne Sont considres au sens de larticle 03 du CIDTA comme domicilies fiscalement en Algrie les personnes qui remplissent l'une de ces conditions : o La possession dune habitation en Algrie : -Soit titre de propritaire ou dusufruitier (mme si ce propritaire ou usufruitier la donn en location pendant la partie de lanne o il ne lhabite pas ou sil sagit dun tranger nayant pas rsid effectivement en Algrie au cours de lanne dimposition) ; -Soit titre de locataire (lorsque la location est conclue soit par convention unique ou par conventions successives pour une dure minimum dun an). o La possession dun lieu de sjour principal : Cette condition est remplie lorsque les contribuables sans disposer en Algrie dune habitation justifient nanmoins dun titre dhbergement ou vivant lhtel pour des sjours longs ou frquents. En rgle gnrale, la personne expatrie a le lieu de son sjour principal en Algrie si elle rside au moins 183 jours par an. o Lexercice dune activit professionnelle en Algrie : Sont galement considres comme ayant leur domicile en Algrie, les personnes qui exercent en Algrie une activit professionnelle, salarie ou non. 3 www.mfdgi.gov.dz

o La possession dun centre des principaux intrts en Algrie Il s'applique au lieu dans lequel le contribuable effectue ses principaux investissements, o il possde le sige de son entreprise ou encore au pays dans lequel il peroit la majeure partie de ses revenus. b- Notion de rsident en matire de droit conventionnel Afin de dterminer le statut fiscal de rsident ou de non rsident, il faut, avant la mise en uvre du domicile fiscal, rechercher s'il existe une convention fiscale internationale entre lAlgrie et le pays dans lequel la personne travaille ou est installe de faon plus ou moins rgulire. La quasi-totalit des conventions fiscales internationales signes par lAlgrie simprgne du modle OCDE. Ce modle prcise ce quil faut entendre par rsident. Le paragraphe 1 de larticle 4 du modle OCDE prvoit que l'expression rsident d'un tat contractant dsigne toute personne qui, en vertu de la lgislation de cet tat, est assujettie l'impt dans cet tat, en raison de son domicile, de sa rsidence, de son sige de direction ou de tout autre critre de nature analogue et s'applique aussi cet tat ainsi qu' toutes ses subdivisions politiques ou ses collectivits locales. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties l'impt dans cet tat que pour les revenus de sources situes dans cet tat ou pour la fortune qui y est situe. Cet article renvoie donc en premier lieu au droit interne de chaque Etat .Les deux Etats contractants peuvent dfinir sparment le terme rsident , les paragraphes 2 et 3 dudit article rsolvant ensuite les conflits de double imposition. La notion de rsident est dterminante trois gards : 1- Lorsqu'il s'agit de dfinir le champ d'application d'une convention quant aux personnes qui y seront concernes; 2- Pour rsoudre les cas de double imposition qui rsultent du fait qu'un contribuable peut par application de la lgislation interne des deux Etats, tre considr comme domicili dans chacun des tats contractants, conformment au droit interne de l'un et l'autre tat (conflit de double domicile fiscal) ; 3- Pour rsoudre les cas o la double imposition provient d'un conflit relatif l'imposition dans l'tat de rsidence du contribuable et dans l'tat de la source du revenu, lorsque cette rsidence et cette source ne sont pas situes dans le mme tat contractant. Ainsi, un expatri peut devenir rsident dun Etat tranger au sens conventionnel, bien quayant conserv son domicile fiscal en Algrie. Les conventions inspires du modle OCDE donnent le droit dimposition des traitements et salaires lEtat o sexerce lactivit. c- Revenus de source algrienne 4 www.mfdgi.gov.dz

Les contribuables qui disposent de revenus de source algrienne sont imposables raison de ces revenus, moins quune convention fiscale ne dtermine une rgle dimposition diffrente. III) - Rgime fiscal applicable aux expatris domicilis en Algrie Le contribuable expatri est, comme tout contribuable domicili en Algrie, soumis la lgislation fiscale algrienne de droit commun. A ce titre, il sera impos sur tous ses revenus quils soient de source algrienne ou trangre, sous rserve des conventions fiscales internationales. o Cas particulier Les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays un impt personnel sur lensemble de leurs revenus, sont conformment larticle 3-3 du CIDTA considrs comme ayant leur domicile fiscal en Algrie et par consquent imposables selon les mmes rgles que les contribuables y domicilis. IV) - Rgime fiscal applicable aux expatris domicilis hors dAlgrie Les personnes domicilies hors dAlgrie ne sont imposables en Algrie que si elles ont des revenus de source algrienne. a- Expatris domicilis dans un pays nayant pas conclu de convention fiscale avec lAlgrie Aux termes des dispositions de larticle 93-1-d du CIDTA, les revenus de source algrienne des personnes qui nont pas leur domicile fiscal en Algrie sont dtermins selon les rgles applicables aux revenus de mme nature perus par des personnes qui ont leur domicile fiscal en Algrie. Ces revenus sont imposables dans les conditions de droit commun. Ainsi, les revenus perus par une personne trangre loccasion de lexercice en Algrie dune activit salariale, sont considrs comme des revenus de source algrienne. Sont, en outre considrs comme des revenus de source algrienne, lorsque la personne qui les verse, a son domicile ou est tabli en Algrie (Article 93-3 du CIDTA) : o Les pensions et rentes viagres ; o Les produits dfinis larticle 22 du CIDTA et perus par les inventeurs au titre des droits dauteurs, ainsi que tous les produits tirs de la proprit industrielle ou commerciale et des droits assimils. o Les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en Algrie. *Les modalits dimposition et de paiement 5 www.mfdgi.gov.dz

Les revenus salariaux verss aux expatris ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie, sont aux termes des dispositions de larticle 104 du CIDTA soumis, une retenue la source en matire dIRG, libratoire dimpt, calcule par mensualisation des revenus, sur la base du barme progressif prvu cet article. Lassiette des salaires est dtermine conformment aux articles 66, 67, 68 et suivants du CIDTA. Le rgime de la retenue la source dont le taux est fix larticle 104 suscit sapplique galement aux revenus numrs larticle 33 du CIDTA lorsquils sont verss par des dbiteurs tablis en Algrie des expatris ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie, font lobjet dune retenue la source dont le taux est fix par larticle 104 suscit. Ceux- ci sont tenus deffectuer la retenue la source au moment du paiement de ces sommes. Pour le calcul de cette retenue, les sommes verses en monnaie trangre sont converties en dinars au cours de change en vigueur la date de signature du contrat ou de lavenant au titre duquel sont dues les dites sommes (Article 108 du CIDTA). Les retenues affrentes aux paiements pendant un mois dtermin doivent tre verses dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant, la caisse du receveur dont relve le dbiteur. Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis dat et sign par la partie versante et indiquant sa dsignation et son adresse, le mois au cours duquel les retenues ont t opres, les numros des reus dlivrs l'appui desdites retenues, les numros du carnet do sont extraits ces reus ainsi que le montant brut total des paiements mensuels effectus et le montant total des retenues correspondantes (Article 110 du CIDTA). Lorsque lexpatri peroit dautres revenus que son salaire, il est tenu de faire une dclaration annuelle avant le 1 avril de lensemble de ses revenus raliss au titre de lanne prcdente. Remarque : Le rgime fiscal drogatoire consistant lapplication dune retenue la source au taux de 20% libratoire dIRG, aux salaires perus par les personnels techniques et d'encadrement de nationalit trangre employs en Algrie par des socits trangres exerant des activits dans des secteurs dfinis par l'arrt interministriel du 4 juillet 1993 et qui peroivent un revenu mensuel brut minimum de 80.000 DA a t supprim par la loi de finances pour 2010 pour tre align sur le rgime gnral. Dsormais, les salaires des personnels susmentionns sont soumis au mme titre que les autres revenus salariaux, au barme IRG mensuel. b- Expatris domicilis dans un pays ayant conclu une convention fiscale avec lAlgrie Aux termes des dispositions de larticle 4 du CIDTA, les personnes qui recueillent des revenus dont l'imposition est attribue l'Algrie en vertu d'une convention fiscale conclue avec d'autres pays, sont passibles de lIRG quelle que soit leur nationalit et quel que soit le lieu de leur domicile fiscal. 6 www.mfdgi.gov.dz
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*Lexpatri est soumis uniquement lIRG (mission temporaire) Au sens de larticle 15 de la convention modle OCDE, les rmunrations qu'un rsident dAlgrie reoit au titre d'un emploi salari exerc dans un tat ayant conclu une convention avec lAlgrie ne sont imposables en Algrie que dans le cas o les conditions cumulatives suivantes sont runies : o Le salari est considr comme rsident en Algrie, au sens de la convention ; o Le salari sjourne dans l'autre tat pendant une priode ou des priodes n'excdant pas au total 183 jours durant toute priode de douze (12) mois commenant ou se terminant durant l'anne fiscale considre ; o Les rmunrations sont payes par un employeur ou pour le compte d'un employeur algrien ; o La charge des rmunrations n'est pas supporte par un tablissement stable que l'employeur algrien possde ltranger. *Lexpatri est soumis uniquement limpt de lEtat tranger Cette imposition seffectue lorsque les conditions relatives aux missions temporaires ne sont pas toutes runies. Remarque Les rmunrations reues au titre d'un emploi salari exerc bord d'un navire ou d'un aronef exploit en trafic international, sont imposables dans l'tat contractant o le sige de direction effective de l'entreprise est situ (Article 15 - convention modle OCDE). C- Expatris domicilis ltranger disposant dune habitation en Algrie Les personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en Algrie au sens des dispositions de larticle 3 du CIDTA, mais qui y possdent une ou plusieurs habitations, sont assujettis lIRG sur une base gale cinq (05) fois la valeur locative fiscale de cette ou de ces habitations (Art. 94 CIDTA). Limposition ne sapplique pas : o aux contribuables bnficiant de revenus de source algrienne dont le montant est suprieur cette base, auquel cas le montant de ces revenus servira de base limpt. A titre dexemple un contribuable qui dispose en Algrie dune maison dont la valeur locative est de 144.000 DA et peroit au titre de la mme anne une pension de retraite de 180.000 DA. Il nest impos que sur sa seule pension de retraite (suprieure la base forfaitaire) ; o aux expatris domicilis dans un pays ayant conclu une convention fiscale avec lAlgrie.

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V)- Rgimes de transition a- Transfert du domicile ltranger ou abandon de toute rsidence en Algrie (Article 97-CIDTA) Les contribuables domicilis en Algrie qui transfrent leur domicile l'tranger ou abandonnent toute rsidence sont passibles de lIRG pour lensemble des revenus dont ils ont dispos pendant l'anne de leur dpart jusqu' la date de celui-ci, des bnfices industriels et commerciaux qu'ils ont ralis depuis la fin du dernier exercice tax, et de tout revenu qu'ils ont acquis sans en avoir la disposition antrieurement leur dpart. A titre dexemple, un salari install ltranger en date du 29 dcembre 2008 ayant reu un chque le 25 dcembre 2008 et quil ne la pas encaiss au 31 dcembre, sera tout de mme impos sur le montant du chque au titre de lanne 2008. Ces revenus sont imposs d'aprs les rgles applicables au 1er Janvier de l'anne du dpart. En ce qui concerne les revenus valus suivant un rgime forfaitaire dimposition , le montant du forfait est rduit s'il y a lieu, suivant la dure de la priode coule entre le 1er Janvier et la date de dpart. *Modalits de dclaration (Article 97-2 du CIDTA) Ces contribuables doivent produire une dclaration provisoire des revenus imposables dans les dix (10) jours qui prcdent le changement de rsidence. Cette dclaration est soumise aux rgles et sanctions prvues l'gard des dclarations annuelles. Elle peut tre complte, s'il y a lieu, jusqu' l'expiration des trois (03) premiers mois de l'anne suivant celle du dpart. A dfaut de dclaration rectificative souscrite dans ce dlai, la dclaration provisoire est considre comme confirme par l'intress. b- Transfert du domicile en Algrie (Article 96 1 du CIDTA) Lorsqu'un contribuable, prcdemment domicili l'tranger, transfre son domicile en Algrie, les revenus dont l'imposition est entrane par l'tablissement du domicile en Algrie ne sont compts que du jour de cet tablissement.

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