Auditoría Gubernamental

Mariano Mucha Paitn Auditora Gubernamental
________________________________________________________________________________

SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA
DOCENTE : Mg. CPC. Mariano Mucha Paitn.
E-MAIL : marianomucha@hotmail.com
ATENCIN AL ALUMNO: !a@ula"!ch.!"u.#!
TELE$A% : &'(-(')*+,
AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Ciclo X
__________________________________________________________________________ 1
Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

________________________________________________________________________________
Edicin:
Manuel Antonio Cardoza Sernaqu.
Universidad Los ngeles de Chimbote
Leoncio Prado 443
Chi!o"e #Per$% &&&'(ladech'ed(')e
editorial@uladech.edu.pe
eservados todos los derechos. !o se permite reproducir" almacenar en los sistemas
de recuperaci#n de la in$ormaci#n ni trasmitir alguna parte de esta publicaci#n"
cualquiera que sea el medio empleado%electr#nico" mec&nico% $otocopia" grabaci#n" etc."
sin el permiso previo de los titulares de los derechos de la propiedad intelectual.
__________________________________________________________________________ 2

Mucha Paitn, Carlos. Auditora !ubernamental, "
a
edici#n, $diciones de
la Universidad Los ngeles de Chimbote, Chimbote, %&&', ()) *.
________________________________________________________________________________
.NDICE
Intro"ucci1n
CAP.TULO I
A2PECTO2 DOCT-INA-IO2 3 NO-MATI4O2
DE LA AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
AUDITO-.A $INANCIE-A: $A2E2 DE PLANEAMIENTO5
E6ECUCIN E IN$O-ME
Pg.
1) Definicin, caractersticas, tipos, objetivos, clases y postulados de la
Auditora Gubernamental08
2) Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica Ley N 27785.....16
3) Presentacin de las Normas de Auditora Gubernamental (NAGUS, NAGAS,
NAS, NC Y SAS).................................................................36
4) Definicin de control, control interno, componentes de la estructura del
control interno... .....100
5) Auditora Financiera Fase de Planeamiento, programas, cuestionarios
de control interno..........................106
6) Fase de Ejecucin de la Auditora, diagrama y proceso a ejecutar ...142
7) Fase de Elaboracin de nformes de Auditora de acuerdo a las Normas
de Auditora Gubernamental...................... .166
8) Modelo de informe de Auditora Financiera.........................190
CAP.TULO II
AUDITO-.A DE /E2TIN 3 EL E%AMEN E2PECIAL
Pg.
1) Auditora de Gestin: concepto, estructura y caractersticas.230
2) Deslinde de campos y reas de aplicacin de la Auditoria de Gestin....312
3) Anlisis FODA en la Auditora de Gestin312
4) Casos Prcticos de Auditora de Gestin.....331
5) Examen especial: concepto y campo de aplicacin. .....334
6) Esquema del proceso del examen especial.....343
__________________________________________________________________________ 3

________________________________________________________________________________
7) dentificacin de reas crticas y significativas.344
8) Modelo de informe de examen especial...346
BBLOGRAFA....................................................................................................366
INT-ODUCCIN
__________________________________________________________________________ 4

________________________________________________________________________________
Las organizaciones de vanguardia, con visin y misin claramente definidas y con
estilos de gestin basados en el conocimiento, le han asignado un valor agregado a la
auditora, por su importancia dentro de la empresa y su contribucin en la minimizacin
de riesgos y en la toma de decisiones en un mundo globalizado cada vez ms
competitivo. Ello ha comprometido a las universidades a satisfacer con calidad la
demanda de profesionales contadores pblicos especializados en auditora.
Es por esto que el curso de Auditora Gubernamental tiene por finalidad la evaluacin
sistemtica, peridica y objetiva del adecuado manejo y utilizacin de los recursos y
fondos pblicos, as como de la efectividad de la organizacin y la gerencia, mediante
un mejor control de las operaciones administrativas, contables y financieras y el
cumplimiento de las polticas gubernamentales por parte de las empresas.

Luego, se estudian las normas, principios y aplicaciones prcticas en las fases de
planeamiento, ejecucin e informe, para culminar con la formulacin del informe final.
En el desarrollo de los contenidos se emplea un lenguaje sencillo y de fcil
comprensin, logrando motivar a que los alumnos continen estudiando e
investigando.
Asimismo, los casos prcticos son extrados de la realidad de las empresas lo que les
permitir una excelente combinacin de teora y prctica.
Creemos que la estructuracin, organizacin del libro y la gua didctica le permitirn
seguir avanzando en el importante mbito de la Auditora Gubernamental.
El autor.
__________________________________________________________________________ 5

________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 6

________________________________________________________________________________
C A P . T U L O I
A#!cto Doctrinario
7 Normati8o "! la
Au"itor9a /u:!rnam!ntal
AUDITO-.A $INANCIE-A:
$A2E2 DE PLANEAMIENTO5
E6ECUCIN E IN$O-ME
;. DE$INICIN5 CA-ACTE-.2TICA25 TIPO25 O06ETI4O25 CLA2E2 3
PO2TULADO2 DE LA AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL.
;.;. DE$INICIN DE AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
__________________________________________________________________________ 7

________________________________________________________________________________
La auditora gubernamental se define de la siguiente manera:
Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos
pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y
presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica, el
grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos y si stos fueron administrados con racionalidad,
eficiencia econmica y transparencia en el cumplimiento de la normativa legal.
;.). CA-ACTE-.2TICA2
La auditora gubernamental tiene las caractersticas siguientes:
* Es objetiva en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud
mental independiente respecto de las actividades a examinar en la entidad:
* Es sistemtica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es
debidamente planeado y porque es desarrollada por contadores pblicos y otros
profesionales idneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al cdigo de
tica profesional:
* Concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los
resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
;.(. TIPO2 DE AUDITO-.A 2E/<N EL 2U6ETO =UE LA -EALI>A
La auditora gubernamental es externa cuando se efecta directamente por la
Contralora General y sus oficinas regionales de auditora en las entidades del sector
pblico, y por las Sociedades de Auditora independiente debidamente designadas. La
auditora gubernamental es interna cuando es efectuada por los rganos de auditora
interna de las propias entidades pblicas comprendidas en el mbito de competencia
del Sistema Nacional de Control. La auditora verifica operaciones financieras y
administrativas y evala en trminos de razonabilidad con un marco integral contable y
en base a criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economa, aplicables segn
cada caso.
;.'. O06ETI4O2 DE LA AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
La auditora gubernamental tiene los siguientes objetivos:
* Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos
de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
* Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a
la gestin y uso de los recursos pblicos.
* Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando.
* Precisar si el sector pblico adquiere y protege sus recursos en forma
econmica y eficiente.
* Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es
correcta, confiable y oportuna.
* dentificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas.
* Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes.
__________________________________________________________________________ 8

________________________________________________________________________________
* Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin para
medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.
;.?. CLA2E2 DE AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
La auditora gubernamental est definida por sus objetivos y se clasifica en:
a@ AUDITO-.A $INANCIE-A
:@ AUDITO-.A DE /E2TIN
c@ E%AMEN E2PECIAL
a@ AUDITO-.A $INANCIE-A
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente
dictamen. (Ver seccin 100, Parte ).
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades o segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
:@ AUDITO-.A DE /E2TIN
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la
responsabilidad ante el pblico. (Ver seccin 400, Parte ).
La auditora de gestin puede tener entre otros objetivos:
* Determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la
normativa, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
* Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente
y econmica.
* Comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa.
* Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
c@ E%AMEN E2PECIAL
Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos
presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales y
reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya
observaciones, conclusiones y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir
una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de
ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de las operaciones. (Ver seccin
710, Parte V).
__________________________________________________________________________ 9

________________________________________________________________________________
Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros. El examen especial se sustenta en mtodos,
procedimientos y tcnicas de auditora y se adecan a las polticas y normas de
auditora gubernamental.
El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la prctica de una
auditora de gestin, es decir: a) planeamiento, b) ejecucin, c) informe, excepto en lo
que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son ms
simplificados que en una auditora de alcance amplio.
;.*. PO2TULADO2 0A2ICO2 DE LA AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
A continuacin se describen doce postulados bsicos aplicables al campo de la
Potula"o ;: Autori"a" l!gal #ara !B!rc!r la acti8i"a"! "! au"itor9a
gu:!rnam!ntal.
Este postulado plantea que la institucin superior de auditora, en el caso del Per, la
Contralora General de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar las
condiciones de actuacin, mbito de competencia, funciones y responsabilidades
generales para el ejercicio de la auditora gubernamental. Cualquiera sea la normativa,
la funcin esencial de la institucin superior de auditora es sostener y fomentar la
obligacin de rendir cuentas (responsabilidad) de los funcionarios y servidores del
sector pblico, lo cual incluye el promover buenas prcticas de gestin econmico-
financiero. Esta funcin exige que las personas que administren fondos o bienes
pblicos sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin de la institucin superior de
auditora.
La auditora gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones legales
establecidas para regular su funcionamiento, las mismas que deben prevalecer sobre
las normas de auditora gubernamental en caso de conflicto. En tal caso, el auditor
gubernamental tiene la responsabilidad profesional de recomendar la modificacin de
aquella disposicin que no le permite llevar a cabo una auditora gubernamental
efectiva y eficiente.
La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece el
mandato y atribuciones de la Contralora General de la Repblica-CGR y los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control. Su mbito de actuacin abarca la
auditora financiera, la auditora de gestin, la auditora gubernamental con enfoque
integral y los exmenes especiales.
Potula"o ): A#lica:ili"a" "! la norma "! au"itor9a gu:!rnam!ntal
Las normas de auditora gubernamental-NAGU son criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el
trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la
Contralora General de la Repblica y rganos de Auditora nterna de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control; as como por el personal de las Sociedades de
Auditora ndependiente cuando son designadas para efectuar auditoras
__________________________________________________________________________ 10

________________________________________________________________________________
gubernamentales. El incumplimiento de las NAGU conlleva responsabilidad
administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta naturaleza que
pudieran derivarse. (Ver apndice 3).
Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el
establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de verificar el
cabal cumplimiento de las normas de auditora gubernamental y las disposiciones
contempladas en el MAGU, garantizndose con ello la bondad de los servicios de
auditora.
Potula"o (: Im#ortancia r!lati8a
Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo,
incluyendo una omisin en la informacin financiera que, ya sea individualmente o en
total, a la luz de las circunstancias hace probable que se vea influido el juicio de una
persona razonable que confa en la informacin o que su decisin sea afectada como
resultado de tales errores u omisiones.
Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener
consecuencias para el destinatario del informe de auditora gubernamental. La
importancia relativa, frecuentemente, se estima en trminos de valor cuantitativo, pero
la naturaleza o las caractersticas inherentes a una transaccin o actividad o, grupo de
ellas puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial.
Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa por el
contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una transaccin con:
* La impresin general originada por la informacin financiera.
* El total, del que forma parte.
* Los elementos relacionados con ella.
* El valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores.
Potula"o ': La au"itor9a gu:!rnam!ntal ! "irig! a la m!Bora "! la o#!racion!
"! la !nti"a"!.
La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base
informativa que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten
mejoras administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada,
que adems se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones
pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben disearse acciones y
procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores,
irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente
sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la
auditora, as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones
susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los
resultados de la auditora. Cualquier elemento que permita al auditor advertir la
existencia de irregularidades, fraude o algn error que pueda tener efectos materiales
sobre la auditora en curso debe motivar su revelacin suficiente y adecuar los
procedimientos para verificar o disipar tal situacin.
La auditora gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la
administracin pblica, dirigindose a encontrar medidas ms efectivas, eficientes y
econmicas que eleven el desempeo (rendimiento) y la calidad de los servicios del
gobierno y las funciones pblicas, evitando la reiteracin de circunstancias adversas
__________________________________________________________________________ 11

________________________________________________________________________________
reveladas por la auditora. La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las
operaciones futuras, ms que a exclusiva crtica del pasado, a la sola revelacin de
irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio til para el pblico,
Congreso de la Repblica, gobierno como un conjunto y alta direccin de la entidad
sujeta a examen, a travs de la evaluacin y verificacin de las operaciones,
actividades y contratos gubernamentales, dando fe de su grado de conformidad con
criterios establecidos y formulando recomendaciones para mejoras futuras.
Potula"o ?: 6uicio im#arcial "! lo au"itor!
Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores
gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe
efectuarse sobre la base de una evaluacin objetiva de los hechos rodeados de
imparcialidad y libres de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas
de las evidencias obtenidas. La nstitucin Superior de Auditora debe aplicar su propio
criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las auditoras
gubernamentales.
Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la
auditora. En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas
reglamentarias, los auditores pueden ser obligados a realizar funciones que no son
pertinentes con sus deberes principales, acciones que al ejercitarse comprometen su
independencia y a la propia entidad.
Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comits o comisiones de
asesoramiento para fines especficos, debe mantener una actitud mental de
independencia para que posteriormente efecte la auditora. Por ello, es preferible
cuando sea pertinente, evitar cualquier posible actividad que podra dar la impresin a
otras personas que el auditor no es completamente independiente.
Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los rganos de
auditora interna conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben
mantener el mximo grado de independencia posible como empleados de la entidad a
la que deben auditar, a pesar de circunstancias de amistad y relaciones personales
con otros funcionarios o trabajadores.
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, indica que uno de los
principios que gua el ejercicio de la auditora gubernamental es la "objetividad". Este
concepto se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de una
evaluacin de los hechos rodeados de imparcialidad.
Potula"o *: El !B!rcicio "! la au"itor9a gu:!rnam!ntal im#on! o:ligacion!
#roC!ional! a lo au"itor!
Este postulado indica que la Contralora General de la Repblica cumple su
funcin auditando a las entidades pblicas e informando los resultados de sus
auditoras. Para cumplir esta funcin los auditores deben conservar su independencia
y objetividad.
La posicin del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales
proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el pblico, el
Congreso de la Repblica, el gobierno, la entidad auditada y su propia institucin
auditora.
__________________________________________________________________________ 12

________________________________________________________________________________
El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es decir,
son obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo, este conjunto
de normas slo son guas mnimas de orientacin, puesto que el deber concreto en
situaciones particulares que afronta cada auditor gubernamental reside en los
principios generales de los propios cdigos y en los principios de la tica inscritos al
interior del hombre.
Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, las normas de auditora gubernamental y directivas emitidas por la Contralora
General de la Repblica-CGR. El establecimiento y mantenimiento de un Cdigo de
tica para los auditores es promovido por el rgano rector del Sistema Nacional de
Control.
Potula"o D: Acc!o a to"o ti#o "! inCormaci1n #E:lica
Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso tanto
a las fuentes de informacin como a la documentacin que elaboran los funcionarios y
empleados de la entidad auditada, aspecto que se encuadra dentro del precepto de
universalidad. La atribucin de la institucin superior de auditora en cuanto a acceder
a todo tipo de informacin y sin limitacin alguna a los registros, operaciones y
transacciones de toda ndole celebrados por entidades pblicas, contribuye a reducir al
mnimo los futuros problemas en su mbito de competencia.
La administracin pblica determina que se lleven registros y archivos de todas las
operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la retencin y
proteccin de documentos y archivos por perodos de tiempos largos para los
propsitos de la auditora. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para
exigir la presentacin de evidencias y tomar declaraciones, as como tienen un
mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad auditada en caso
necesario.
Segn la Ley del Sistema Nacional de Control, la Contralora General de la
Repblica tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades del sector pblico, aun cuando
sean secretos.
Potula"o ,: A#licaci1n "! la mat!riali"a" !n la au"itor9a gu:!rnam!ntal
Este postulado precisa que la Contralora General de la Repblica debe
establecer polticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia reas,
operaciones y transacciones de mayor significacin, en las cuales pueden ser
utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeo (rendimiento) de las
entidades pblicas.
En la auditora gubernamental el auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo
disponible para el examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y ayudarla a
solucionar sus problemas ms importantes, aun cuando esto involucre descuidar la
atencin de los problemas menores que se encuentren.
Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen la
inversin del tiempo del auditor. La determinacin de que es material y que no lo es,
constituye un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental. La
materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora gubernamental porque
__________________________________________________________________________ 13

________________________________________________________________________________
raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que
desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor puede ser tan
serio como un caso de fraude de grado mayor.
La Ley del Sistema Nacional de Control considera que uno de los principios que gua la
auditora gubernamental es la materialidad o significacin econmica, es decir, la
concentracin del control en las transacciones u operaciones de ms significacin en
la entidad examinada.
Potula"o +:P!rC!ccionami!nto "! lo mFto"o 7 tFcnica "! au"itor9a
La Contralora General de la Repblica debe contribuir al perfeccionamiento de los
mtodos y tcnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios utilizados en
la evaluacin del desempeo (rendimiento) de la entidad auditada.
La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el
perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas
para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables en la evaluacin de
su desempeo operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas
modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional
de Control, Decreto Ley N 26162, establece como uno de los criterios que orientan el
ejercicio de la auditora gubernamental la especializacin, que considera la necesidad
de efectuar el control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que incide.
Potula"o ;&:EGit!ncia "! control! int!rno a#ro#ia"o
La gerencia de cada entidad pblica es responsable de implementar y mantener un
sistema de control interno slido, con el propsito de proteger los recursos, determinar
la veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover
eficiencia en las operaciones, alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las
metas y objetivos programados. La existencia de un satisfactorio sistema de control
interno no elimina irregularidades, ni la posibilidad de su ocurrencia, pero s lo
minimiza. El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de encontrar y revelar
debilidades en el sistema de control interno y formular las recomendaciones
necesarias para su fortalecimiento.
La exactitud y la correccin de los informes y estados financieros son la expresin de
la situacin financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. La direccin
es responsable de que los informes financieros o de cualquier otro tipo, en su forma y
contenido, sean correctos y adecuados. Es tambin responsabilidad de cada entidad
pblica establecer un sistema que suministre informacin financiera oportuna y
confiable.
Es obligacin de la entidad auditada y no de la nstitucin Superior de Auditora
establecer sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es
tambin obligacin de la entidad auditada asegurarse de que dichos controles se
apliquen y funcionen de manera que garanticen el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias aplicables y que las decisiones se adopten con probidad y
correccin. En cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra controles
inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad auditada las correspondientes
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
__________________________________________________________________________ 14

________________________________________________________________________________
La Ley del Sistema Nacional de Control precisa que el titular y los directores de la
entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del
control interno posterior para la evaluacin de la gestin.
Potula"o ;;: La o#!racion! 7 contrato gu:!rnam!ntal! !tn li:r! "!
irr!gulari"a"! 7 acto "! colui1n
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil
colusin entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podra
nicamente mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. El Estado tiene
que inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su
remuneracin est de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de
ambientes que conducen a la tentacin. En este contexto, se considera que en caso de
una posible colusin, por lo menos uno de los servidores involucrados tendr la
suficiente integridad para rechazar la participacin que se le ofrece y revelar tal
situacin a sus superiores.
La aplicacin de este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y
valores ticos de los servidores pblicos. Si la cultura acepta el desempeo de un
cargo pblico como una licencia para obtener beneficios personales o en favor de
terceros y, si asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes no escritas
contra la revelacin de irregularidades cometidas por servidores pblicos; la auditora
puede dejar de tener valor y otros mtodos extremos tendran que utilizarse. La Ley del
Sistema Nacional de Control, establece como uno de los criterios para orientar el
ejercicio de la auditora gubernamental, la presuncin de licitud, segn la cual, salvo
prueba en contrario, se reputa que los servidores y funcionarios sujetos a control han
actuado con arreglo a las normas legales y administrativas.
Potula"o ;): -!#ona:ili"a" 7 Au"itor9a /u:!rnam!ntal
Las normas de auditora aprobadas en el X NTOSA en 1992, establecen que:
La obligacin de rendir cuenta, por parte de las personas o entidades que manejan
recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos, por lo que hay una
mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla en forma correcta y eficaz.
Las Normas de Control nterno para el sector pblico definen el concepto
responsabilidad (traduccin del ingls Accountability) de la siguiente forma:
Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una
misin u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin
directa con la moral del individuo que gua su propia conciencia y se refleja en las
creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e
ideolgicos adquiridos durante su existencia.
Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es responsable.
La gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondos sean utilizados
en el logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica. Tambin son
responsables aquellas personas que se encargan de registrar y documentar los
valores de las operaciones o transacciones que involucran recursos y preparan los
estados financieros de cada entidad pblica.
Los sistemas modernos gerenciales en las reas de procesamiento de
informacin, personal, logstica, presupuesto, contabilidad, gerencia de caja,
recaudacin de impuestos y otras modalidades de recaudacin de ingresos,
__________________________________________________________________________ 15

________________________________________________________________________________
promueven aumentos en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones. Es
esencial para el funcionamiento adecuado de tales sistemas la existencia de personal
idneo, competente y apropiadamente capacitado. La implementacin en la
administracin pblica de sistemas modernos de obtencin de datos, control,
evaluacin y de presentacin de informes, facilita el proceso de responsabilidad.
Al incrementarse los niveles de conciencia en el pblico sobre la responsabilidad de
las personas o entidades que administran fondos pblicos, tal exigencia convierte a la
auditora en uno de los factores que fortalece su aplicacin.
). LE3 O-/ANICA DEL 2I2TEMA NACIONAL DE CONT-OL 3 DE LA
CONT-ALO-.A /ENE-AL DE LA -EP<0LICA H LE3 NI )DD,?.
LE3 NI )DD,?
T.TULO I
DI2PO2ICIONE2 /ENE-ALE2
CAP.TULO I
ALCANCE5 O06ETO 3 AM0ITO DE APLICACIN DE LA LE3
Art9culo ;I. Alcanc! "! la l!7. La presente ley establece las normas que regulan el
mbito, organizacin, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica como ente tcnico rector de dicho sistema.
Cuando en ella se mencione los vocablos sistema, Contralora General y Ley, se
entendern referidos al Sistema Nacional de Control, a la Contralora General de la
Repblica y a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, respectivamente.
Art9culo )I. O:B!to "! la l!7
Es objeto de la ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental para prevenir y verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas
y procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de
los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y
actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos, as como el cumplimiento
de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad
de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de
la nacin.
Art9culo (I. Am:ito "! a#licaci1n
Las normas contenidas en la presente ley y aqullas que emita la Contralora General
son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema,
independientemente del rgimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operen.
Dichas entidades sujetas a control por el sistema, que en adelante se designan con el
nombre genrico de entidades, son las siguientes:
a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin,
formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica
Nacional, y sus respectivas instituciones.
__________________________________________________________________________ 16

________________________________________________________________________________
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a
los mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y por
ley, e instituciones y personas de derecho pblico.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de
contratos de privatizacin.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en
el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten por los recursos y
bienes materia de dicha participacin.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban
o administren.
En estos casos, la entidad sujeta a control deber prever los mecanismos necesarios
que permitan el control detallado por parte del sistema.
Art9culo 'I. Control "! r!curo 7 :i!n! "!l Eta"o Cu!ra "!l m:ito "!l it!ma.
Las entidades que, en uso de sus facultades, destinen recursos y bienes del Estado,
incluyendo donaciones provenientes de fuentes extranjeras cooperantes, a entidades
no gubernamentales nacionales o internacionales no sujetas a control, se encuentran
obligadas a informar a la Contralora General sobre la inversin y sus resultados
derivados de la evaluacin permanente que debe practicarse sobre tales recursos.
Dichos recursos y bienes sern administrados por los beneficiarios de acuerdo a la
finalidad o condicin de su asignacin, para cuyo efecto se utilizarn registros y/o
cuentas especiales que permitan su anlisis especfico, asimismo, en sus convenios o
contratos se establecer la obligacin de exhibir dichos registros ante la Contralora
General cuando sta lo requiera.
Los rganos del sistema debern prever los mecanismos necesarios que permitan un
control detallado, pudiendo disponer las acciones de verificacin que correspondan.
Art9culo ?I. E#!ciali"a" "! la norma
Las disposiciones de esta ley y aqullas que expide la Contralora General en uso de
sus atribuciones como ente tcnico rector del sistema prevalecen en materia de control
gubernamental sobre las que, en oposicin o menoscabo de stas, puedan dictarse
por las entidades.
CAP.TULO II
CONT-OL /U0E-NAMENTAL
Art9culo *I. Conc!#to
El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los
actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes
de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de
su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas
pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente.
__________________________________________________________________________ 17

________________________________________________________________________________
Art9culo DI. Control Int!rno
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de
verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la
gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. Su
ejercicio es previo, simultneo y posterior.
El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las
funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades
de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos,
manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de
autorizacin, registro, verificacin, evaluacin, seguridad y proteccin.
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, en funcin del cumplimiento de las disposiciones establecidas, as
como por el rgano de control institucional segn sus planes y programas anuales,
evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes
del Estado, as como la gestin y ejecucin llevadas a cabo en relacin con las metas
trazadas y resultados obtenidos.
Es responsabilidad del titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y
confiabilidad del control interno para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio
de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con el logro de la
misin y objetivos de la entidad a su cargo.
El titular de la entidad est obligado a definir las polticas institucionales en los planes
y/o programas anuales que se formulen, los que sern objeto de las verificaciones a
que se refiere esta ley.
Art9culo ,I. Control EGt!rno
Se entiende por control externo el conjunto de polticas, normas, mtodos y
procedimientos tcnicos que compete aplicar a la Contralora General u otro rgano
del sistema por encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar y
verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza
fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo podr ser
preventivo o simultneo cuando se determine taxativamente por la presente ley o por
normativa expresa, sin que en ningn caso conlleve injerencia en los procesos de
direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad, o interferencia en el
control posterior que corresponda.
Para su ejercicio, se aplicarn sistemas de control de legalidad, de gestin, financiero,
de resultados, de evaluacin de control interno u otros que sean tiles en funcin a las
caractersticas de la entidad y la materia de control, pudiendo realizarse en forma
individual o combinada.
Asimismo, podr llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, as como las
diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de control.
Art9culo +I.- Princi#io "!l control gu:!rnam!ntal
Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental:
a) La universalidad, entendida como la potestad de los rganos de control para
efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las
actividades de la respectiva entidad, as como de todos sus funcionarios y
servidores, cualquiera fuere su jerarqua.
b) El carcter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto
de acciones y tcnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los
procesos y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios
econmicos y/o sociales obtenidos, en relacin con el gasto generado, las metas
__________________________________________________________________________ 18

________________________________________________________________________________
cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculacin con polticas
gubernamentales, variables exgenas no previsibles o controlables e ndices
histricos de eficiencia.
c) La autonoma funcional, expresada en la potestad de los rganos de control para
organizarse y ejercer sus funciones con independencia tcnica y libre de
influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor pblico, ni terceros,
pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones
de control.
d) El carcter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control
como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad.
e) El carcter tcnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su
ejercicio considerando la necesidad de efectuar el control en funcin de la
naturaleza de la entidad en la que se incide.
f) La legalidad, que supone la plena sujecin del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuacin.
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de
los derechos de las entidades y personas, as como de las reglas y requisitos
establecidos.
h) La eficiencia, eficacia y economa, a travs de los cuales el proceso de control logra
sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y ptima utilizacin de recursos.
i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
j) La objetividad, en razn de la cual las acciones de control se realizan sobre la
base de una debida e imparcial evaluacin de fundamentos de hecho y de derecho,
evitando apreciaciones subjetivas.
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuacin
en las transacciones y operaciones de mayor significacin econmica o relevancia
en la entidad examinada.
l) El carcter selectivo del control, entendido como el que ejerce el sistema en las
entidades, sus rganos y actividades crticas de los mismos, que denoten mayor
riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa.
ll) La presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades han actuado con arreglo a
las normas legales y administrativas pertinentes.
m) El acceso a la informacin, referido a la potestad de los rganos de control de
requerir, conocer y examinar toda la informacin y documentacin sobre las
operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su funcin.
n) La reserva, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la ejecucin del
control se revele informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o
al sistema, o dificulte la tarea de este ltimo.
o) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
accin de control.
p) La publicidad, consistente en la difusin oportuna de los resultados de las acciones
de control u otras realizadas por los rganos de control, mediante los mecanismos
que la Contralora General considere pertinentes.
q) La participacin ciudadana, que permita la contribucin de la ciudadana en el
ejercicio del control gubernamental.
r) La flexibilidad, segn la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al
logro de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisin no
incida en la validez de la operacin objeto de la verificacin, ni determinen
aspectos relevantes en la decisin final.
__________________________________________________________________________ 19

________________________________________________________________________________
Los citados principios son de observancia obligatoria por los rganos de control y
pueden ser ampliados o modificados por la Contralora General, a quien compete su
interpretacin.
Art9culo ;&I. Acci1n "! control
La accin de control es la herramienta esencial del sistema, por la cual el personal
tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efecta la
verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica de los actos y resultados producidos
por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los
planes aprobados para cada rgano del sistema de acuerdo a su programacin de
actividades y requerimientos de la Contralora General.
Dichos planes debern contar con la correspondiente asignacin de recursos
presupuestales para su ejecucin, aprobada por el titular de la entidad, encontrndose
protegidos por el principio de reserva.
Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes
correspondientes, los mismos que se formularn para el mejoramiento de la gestin de
la entidad, incluyendo el sealamiento de responsabilidades que, en su caso, se
hubieran identificado. Sus resultados se exponen al titular de la entidad, salvo que se
encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.
Art9culo ;;I.- -!#ona:ili"a"! 7 ancion! "!ri8a"a "!l #roc!o "! control
Las acciones de control que efecten los rganos del sistema no sern concluidas sin
que se otorgue al personal responsable comprendido en ellas la oportunidad de
conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran
incursos, salvo en los casos justificados sealados en las normas reglamentarias.
Cuando en el informe respectivo se identifiquen responsabilidades, sean stas de
naturaleza administrativa funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y
aqullas competentes de acuerdo a ley, adoptarn inmediatamente las acciones para
el deslinde de la responsabilidad administrativa funcional y aplicacin de la respectiva
sancin, e iniciarn, ante el fuero respectivo, aqullas de orden legal que
consecuentemente correspondan a la responsabilidad sealada.
Las sanciones se imponen por el titular de la entidad y, respecto de ste en su caso,
por el organismo o sector jerrquico superior o el llamado por ley.
T.TULO II
2I2TEMA NACIONAL DE CONT-OL
CAP.TULO I
CONCEPTO 3 CON$O-MACIN DEL 2I2TEMA
Art9culo ;)I. D!Cinici1n
El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos
y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada.
Su actuacin comprende todas las actividades y acciones en los campos
administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al
personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule.
Art9culo ;(I. ConCormaci1n
__________________________________________________________________________ 20

________________________________________________________________________________
El Sistema est conformado por los siguientes rganos de control:
a) La Contralora General, como ente tcnico rector.
b) Todas las unidades orgnicas responsables de la funcin de control
gubernamental de las entidades que se mencionan en el artculo 3 de la presente
ley, sean stas de carcter sectorial, regional, institucional o se regulen por
cualquier otro ordenamiento organizacional.
c) Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas por
la Contralora General y contratadas, durante un perodo determinado, para realizar
servicios de auditora en las entidades: econmica, financiera, de sistemas
informticos, de medio ambiente y otros.
Art9culo ;'I. -!gulaci1n "!l control
El ejercicio del control gubernamental por el sistema en las entidades se efecta bajo
la autoridad normativa y funcional de la Contralora General, la que establece los
lineamientos, disposiciones y procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso,
en funcin a la naturaleza y/o especializacin de dichas entidades, las modalidades de
control aplicables y los objetivos trazados para su ejecucin.
Dicha regulacin permitir la evaluacin, por los rganos de control, de la gestin de
las entidades y sus resultados.
La Contralora General, en su calidad de ente tcnico rector, organiza y desarrolla el
control gubernamental en forma descentralizada y permanente, el cual se expresa con
la presencia y accionar de los rganos a que se refiere el literal b) del artculo
precedente en cada una de las entidades pblicas de los niveles central, regional y
local, que ejercen su funcin con independencia tcnica.
CAP.TULO II
AT-I0UCIONE2 DEL 2I2TEMA
Art9culo ;?I. Atri:ucion! "!l it!ma
Son atribuciones del sistema:
a) Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin
de los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende supervisar la
legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los
lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y
transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las entidades, as como
de la ejecucin de los presupuestos del sector pblico y de las operaciones de la
deuda pblica.
b) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia
de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as
como los procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de
optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.
c) mpulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a travs de la
optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control gubernamental con
especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos de corrupcin
administrativa.
d) Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos en
materias de administracin y control gubernamental. Los objetivos de la
capacitacin estarn orientados a consolidar, actualizar y especializar su formacin
tcnica, profesional y tica. Para dicho efecto, la Contralora General, a travs de la
Escuela Nacional de Control, o mediante convenios celebrados con entidades
pblicas o privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de
esta naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a disponer que el
__________________________________________________________________________ 21

________________________________________________________________________________
personal que labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de
capacitacin que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales
funcionarios y servidores acreditar cada dos aos dicha participacin.
Dicha obligacin se hace extensiva a las sociedades de auditora que forman parte
del sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las auditoras
externas.
e) Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus
actos en la funcin que desempean, identificando el tipo de responsabilidad
incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopcin de
las acciones preventivas y correctivas necesarias para su implementacin. Para la
adecuada identificacin de la responsabilidad en que hubieren incurrido
funcionarios y servidores pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las
pautas de: identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud,
relacin causal, las cuales sern desarrolladas por la Contralora General.
f) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los nformes
respectivos con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre-
constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.
En el caso de que los informes generados de una accin de control cuenten con la
participacin del Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no corresponder abrir
investigacin policial o indagatoria previa, as como solicitar u ordenar de oficio la
actuacin de pericias contables.
g) Brindar apoyo tcnico al procurador pblico o al representante legal de la entidad
en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin de
control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso y alcanzando la
documentacin probatoria de la responsabilidad incurrida.
Los diversos rganos del sistema ejercen estas atribuciones y las que
expresamente les seala esta ley y sus normas reglamentarias.
CAP.TULO III
-/ANO2 DEL 2I2TEMA
Art9culo ;*I. Contralor9a /!n!ral
La Contralora General es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control,
dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por
misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando
su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la
promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos,
as como contribuir con los poderes del Estado en la toma de decisiones y con la
ciudadana para su adecuada participacin en el control social.
No puede ejercer atribuciones o funciones distintas a las establecidas en la
Constitucin Poltica, en esta ley, las disposiciones reglamentarias y las normas
tcnicas especializadas que emita en uso de sus atribuciones.
Art9culo ;DI. rgano "! Au"itor9a Int!rna
Las entidades comprendidas en los incisos a), b), c) y d) del artculo 3 de la presente
Ley, as como las empresas en las que el Estado tenga una participacin accionaria
total o mayoritaria, tendrn necesariamente un rgano de auditora interna ubicado en
el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad
especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad.
El titular de la entidad tiene la obligacin de cautelar la adecuada implementacin del
rgano de auditora interna y la asignacin de recursos suficientes para la normal
ejecucin de sus actividades de control.
__________________________________________________________________________ 22

________________________________________________________________________________
El citado rgano mantiene una relacin funcional con la Contralora General,
efectuando su labor de conformidad con los lineamientos y polticas que para tal efecto
establezca el organismo superior de control.
Art9culo ;,I. 4inculaci1n "!l B!C! "!l 1rgano "! au"itor9a int!rna con la
Contralor9a /!n!ral
El jefe del rgano de auditora interna mantiene una vinculacin de dependencia
funcional y administrativa con la Contralora General, en su condicin de ente tcnico
rector del sistema, sujetndose a sus lineamientos y disposiciones.
En el desempeo de sus labores, acta con independencia tcnica dentro del mbito
de su competencia.
Art9culo ;+I.- D!ignaci1n 7 !#araci1n "!l B!C! "!l 1rgano "! au"itor9a int!rna
La designacin y separacin definitiva de los jefes de los rganos de auditora interna
se efecta por la Contralora General de acuerdo a los requisitos, procedimientos,
incompatibilidades y excepciones que establecer para el efecto.
Las entidades sujetas a control proporcionarn personal, recursos y los medios
necesarios para el ejercicio de la funcin de control en dichas entidades, de acuerdo
con las disposiciones que sobre el particular dicte la Contralora General.
Art9culo )&I. 2oci!"a"! "! au"itor9a
Las sociedades de auditora, para efectos de esta ley, son las personas jurdicas
calificadas e independientes en la realizacin de labores de control posterior externo,
que son designadas por la Contralora General, previo concurso pblico de mritos, y
contratadas por las entidades para examinar las actividades y operaciones de las
mismas, opinar sobre la razonabilidad de sus estados financieros, as como evaluar la
gestin, captacin y uso de los recursos asignados.
El proceso de designacin y contratacin de las sociedades de auditora, el
seguimiento y evaluacin de informes, las responsabilidades, as como su registro, es
regulado por la Contralora General.
Art9culo );I. EB!rcicio Cuncional
Los rganos del sistema ejercen su funcin de control gubernamental con arreglo a lo
establecido en la presente ley y las disposiciones que emite la Contralora General
para normar sus actividades, obligaciones y responsabilidades, siendo su
cumplimiento objeto de supervisin permanente por el ente tcnico rector del Sistema.
T.TULO III
CONT-ALO-.A /ENE-AL DE LA -EP<0LICA
CAP.TULO I
AT-I0UCIONE2 DE LA CONT-ALO-.A /ENE-AL
Art9culo ))I. Atri:ucion!
Son atribuciones de la Contralora General las siguientes:
a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e
informacin de las entidades, aun cuando sean secretos, as como requerir
informacin a particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las
entidades, siempre y cuando no violen la libertad individual.
b) Ordenar que los rganos del sistema realicen las acciones de control que a su
juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre
los actos de las entidades.
__________________________________________________________________________ 23

________________________________________________________________________________
c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se deriven de
los informes de control emanados de cualquiera de los rganos del sistema.
d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata por el
procurador pblico de la Contralora General o el procurador del sector o el
representante legal de la entidad examinada, en los casos en que en la ejecucin
directa de una accin de control se encuentre dao econmico o presuncin de
ilcito penal.
e) Normar y velar por la adecuada implantacin de los rganos de auditora interna,
requiriendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con personal
calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines.
f) Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el nforme de Evaluacin a la
Cuenta General de la Repblica, para cuya formulacin la Contralora General
dictar las disposiciones pertinentes.
g) Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e interpretar la normativa
del control gubernamental con carcter vinculante, y de ser el caso, orientador.
Asimismo establecer mecanismos de orientacin para los sujetos de control
respecto a sus derechos, obligaciones, prohibiciones e incompatibilidades
previstos en la normativa de control.
h) Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes anuales de control de las
entidades.
i) Efectuar las acciones de control ambiental sobre los recursos naturales, as
como sobre los bienes que constituyen el Patrimonio Cultural de la Nacin,
informando peridicamente a la Comisin competente del Congreso de la
Repblica.
j) Emitir opinin previa vinculante sobre adquisiciones y contrataciones de bienes,
servicios u obras que, conforme a ley, tengan el carcter de secreto militar o de
orden interno exonerados de licitacin pblica, concurso pblico o adjudicacin
directa.
k) Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago de los presupuestos
adicionales de obra pblica, y de las mayores prestaciones de supervisin en los
casos distintos a los adicionales de obras, cuyos montos excedan a los previstos
en la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, y su reglamento,
respectivamente, cualquiera sea la fuente de financiamiento.
l) nformar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantas que
otorgue el Estado, inclusive los proyectos de contrato que en cualquier forma
comprometa su crdito o capacidad financiera, sea que se trate de negociaciones
en el pas o en el exterior.
ll) Designar de manera exclusiva sociedades de auditora que se requieran, a
travs de concurso pblico de mritos, para efectuar auditoras en las entidades,
supervisando sus labores con arreglo a las disposiciones de designacin de
sociedades de auditora que para el efecto se emitan.
m) Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y servidores de las entidades para
la ejecucin de actividades de control gubernamental.
n) Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadana relacionadas con las
funciones de la administracin pblica, otorgndoles el trmite correspondiente sea
en el mbito interno o derivndolas ante la autoridad competente, estando la
identidad de los denunciantes y el contenido de la denuncia protegidos por el
principio de reserva.
) Promover la participacin ciudadana mediante audiencias pblicas y/o sistemas
de vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control gubernamental.
o) Participar directamente y/o en coordinacin con las entidades en los procesos
judiciales, administrativos, arbitrales u otros para la adecuada defensa de los
__________________________________________________________________________ 24

________________________________________________________________________________
intereses del Estado cuando tales procesos incidan sobre recursos y bienes de
ste.
p) Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las declaraciones juradas de ingresos y de
bienes y rentas que deben presentar los funcionarios y servidores pblicos
obligados de acuerdo a ley.
q) Verificar y supervisar el cumplimiento de las disposiciones sobre prohibiciones e
incompatibilidades de funcionarios y servidores pblicos y otros, as como de las
referidas a la prohibicin de ejercer la facultad de nombramiento de personal en el
sector pblico en casos de nepotismo, sin perjuicio de las funciones conferidas a
los rganos de control.
r) Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar til
para el esclarecimiento de los hechos materia de verificacin durante una accin
de control, bajo los apremios legales sealados para los testigos.
s) Dictar las disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los
planes y programas nacionales, a efecto de visualizar de forma integral su
cumplimiento, generando la informacin pertinente para emitir recomendaciones
generales a los Poderes Ejecutivo y Legislativo sobre la administracin de los
recursos del Estado en funcin de las metas previstas y las alcanzadas, as como
brindar asistencia tcnica al Congreso de la Repblica en asuntos vinculados a su
competencia funcional.
t) Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar operativamente medidas
y acciones contra la corrupcin administrativa a travs del control gubernamental,
promoviendo una cultura de honestidad y probidad de la gestin pblica, as como
la adopcin de mecanismos de transparencia e integridad al interior de las
entidades, considerndose el concurso de la ciudadana y organizaciones de la
sociedad civil.
u) Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el rgano rector por los fondos o bienes del Estado a su cargo, as
como de los resultados de su gestin.
v) Asumir la defensa del personal de la institucin a cargo de las labores de control
cuando se encuentre incurso en acciones legales derivadas del debido
cumplimiento de la labor funcional, aun cuando al momento de iniciarse la accin el
vnculo laboral con el personal haya terminado.
w) Establecer el procedimiento selectivo de control sobre las entidades pblicas
beneficiarias por las mercancas donadas provenientes del extranjero.
x) Ejercer el control de desempeo de la ejecucin presupuestal, formulando
recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de
las entidades sujetas al sistema.
y) Regular el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para el ejercicio del
control previo externo a que aluden los literales j), k) y l) del presente artculo, as
como otros encargos que se confiera al organismo Contralor, emitiendo la
normativa pertinente que contemple los principios que rigen el control
gubernamental.
z) Celebrar convenios de cooperacin interinstitucional con entidades pblicas o
privadas, nacionales o extranjeras.
Las atribuciones antes sealadas no son taxativas, comprendiendo las dems que
seale esta ley y otros dispositivos legales.
Art9culo )(I. Ina#lica:ili"a" "!l ar:itraB!
Las decisiones que emita la Contralora General en el ejercicio de las atribuciones de
autorizacin previa a la ejecucin y pago de presupuestos adicionales de obra y a la
aprobacin de mayores gastos de supervisin no podr ser objeto de arbitraje, en
concordancia con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 1 de la Ley N 26572, Ley
General de Arbitraje.
__________________________________________________________________________ 25

________________________________________________________________________________
Asimismo, tampoco se podr someter a arbitraje las controversias que versan sobre
materias comprendidas en los alcances de las atribuciones previstas en el literal k) del
artculo 22 de la ley, las que no pueden ser sustradas al pronunciamiento que
compete a la Contralora General.
Art9culo )'I. Carct!r 7 r!8ii1n "! oCicio "! lo InCorm! "! Control
Los informes de control emitidos por el sistema constituyen actos de la administracin
interna de los rganos conformantes de ste, y pueden ser revisados de oficio por la
Contralora General, quien podr disponer su reformulacin cuando su elaboracin no
se haya sujetado a la normativa de control, dando las instrucciones precisas para
superar las deficiencias, sin perjuicio de la adopcin de las medidas correctivas que
correspondan.
Art9culo )?I.- $icaliJaci1n #or !l Po"!r L!gilati8o
El Congreso de la Repblica fiscaliza la gestin de la Contralora General.
CAP.TULO II
O-/ANI>ACIN DE LA CONT-ALO-.A /ENE-AL
Art9culo )*I.- D!ignaci1n "!l Contralor /!n!ral
El Contralor General de la Repblica es designado por un perodo de siete aos, y
removido por el Congreso de la Repblica de acuerdo a la Constitucin Poltica.
El Contralor General de la Repblica est prohibido de ejercer actividad lucrativa e
intervenir, directa o indirectamente en la direccin y/o gestin de cualquier actividad
pblica o privada, excepto las de carcter docente.
Art9culo )DI.- 6!rarKu9a "!l Contralor /!n!ral
El Contralor General de la Repblica es el funcionario de mayor rango del sistema y
goza de los mismos derechos, prerrogativas y preeminencias propias de un ministro de
Estado. No est sujeto a subordinacin, a autoridad o dependencia alguna en ejercicio
de la funcin.
En el ejercicio de sus funciones, slo puede ser enjuiciado, previa autorizacin del
Congreso de la Repblica.
Art9culo ),I.- -!Kuiito #ara !r Contralor /!n!ral.
Son requisitos para ser Contralor General de la Repblica:
a) Ser peruano de nacimiento.
b) Gozar del pleno ejercicio de los derechos civiles.
c) Tener al tiempo de la designacin, no menos de 40 aos de edad.
d) Tener ttulo profesional universitario y estar habilitado por el colegio profesional
correspondiente.
e) Tener un ejercicio profesional no menor a 10 aos.
f) Tener conducta intachable y reconocida solvencia e idoneidad moral.
Art9culo )+I.- Im#!"im!nto #ara !r Contralor /!n!ral.
Son impedimentos para ser Contralor General de la Repblica:
a) Adolecer de incapacidad fsica o mental, grave y permanente debidamente
comprobada.
b) Haber sufrido condena por la comisin de delito doloso, tener mandato de
detencin definitiva en instruccin en la que se le impute dicha comisin o haber
incurrido en delito flagrante.
__________________________________________________________________________ 26

________________________________________________________________________________
c) Haber sido declarado en quiebra, aunque se hubiese sobresedo el procedimiento
respectivo.
d) Haber sido destituido por sancin disciplinaria de cargo pblico, cesado en l por
falta grave o inhabilitado para el ejercicio de la funcin pblica.
e) Tener cuentas pendientes de rendicin con la administracin pblica o con
empresas que integran la actividad empresarial del Estado.
f) Tener juicio pendiente con las entidades sujetas a control, cualquiera sea su
naturaleza.
g) Haber sido durante los ltimos cinco aos Presidente de la Repblica, ministro de
Estado, Congresista de la Repblica y/o titular de organismos autnomos,
entidades descentralizadas o de los gobiernos regionales y/o locales.
Art9culo (&I.- Vacancia !n !l cargo "! Contralor /!n!ral.
El cargo de Contralor General de la Repblica vaca por:
a) Muerte.
b) Sobrevenir cualquiera de los impedimentos a que se refiere el Artculo 29 de esta
ley.
c) Renuncia.
d) Cumplir 70 aos de edad.
e) ncurrir en falta grave prevista en la ley y debidamente comprobada.
Corresponde al Congreso de la Repblica declarar la vacancia.
Art9culo (;I.- $alta gra8! "!l Contralor /!n!ral
A los fines del inciso e) del artculo 30 se considera falta grave del Contralor General
de la Repblica:
a) La accin u omisin dolosa en que incurra en el ejercicio del cargo y que haya
ocasionado dao al patrimonio del Estado.
b) El abandono del cargo, que se configura por la inasistencia continuada e
injustificada a su despacho por ms de quince das tiles.
c) La infraccin de las prohibiciones e incompatibilidades que la ley seala.
Art9culo ()I.- $aculta"! "!l Contralor /!n!ral
En el desempeo de su gestin, el Contralor General de la Repblica se encuentra
facultado para:
a) Determinar la organizacin interna, el cuadro de asignacin de personal y la escala
salarial de la Contralora General.
b) Planear, aprobar, dirigir, coordinar y supervisar las acciones de la Contralora
General y de los rganos del sistema.
c) Dictar las normas y las disposiciones especializadas que aseguren el
funcionamiento del proceso integral de control, en funcin de los principios de
especializacin y flexibilidad.
d) Ejercer e impulsar directamente o, en caso de incumplimiento, a travs de la
autoridad llamada por ley, las acciones pertinentes para asegurar la
implementacin de las recomendaciones y acciones legales derivadas del proceso
de control a cargo del sistema.
e) Solicitar informacin y documentacin a las autoridades de las entidades
encargadas de cautelar la reserva tributaria, secreto bancario, reserva de identidad
u otras establecidas legalmente, respecto a las entidades, su personal, y personas
jurdicas y naturales comprendidas o vinculadas a acciones de control, as como
cualquier informacin que considere pertinente para el cabal cumplimiento de sus
funciones, conforme lo establece la presente ley.
El personal de la Contralora General tendr acceso restringido a la informacin y
documentacin a que se refiere el prrafo precedente, encontrndose, quienes
__________________________________________________________________________ 27

________________________________________________________________________________
accedan a los mismos, impedidos de revelarlos, bajo responsabilidad
administrativa, civil y/o penal, salvo que la misma sirva para sustentar el inicio de
acciones legales por parte de la Contralora General o para atender requerimientos
formulados por autoridades conforme a la Constitucin Poltica y/o la ley.
f) Representar a la Contralora General en los actos y contratos relativos a sus
funciones, frente a todo tipo de autoridades y entes nacionales o extranjeros.
g) Establecer las polticas, normas laborales y procedimientos de administracin de
personal de la institucin, incluyendo las disposiciones sobre el secreto profesional
que deber guardar dicho personal respecto a la informacin a que hubiere
accedido por la naturaleza y extensin de labor desempeada.
h) Presentar u opinar sobre proyectos de normas legales que conciernan al control y
a las atribuciones de los rganos de auditora interna.
i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los rganos de auditora
interna o sociedades de auditoras designadas, los cuales estn en obligacin de
guardar por un perodo de 10 aos, bajo responsabilidad.
j) Expedir el Reglamento de nfracciones y Sanciones, con facultades coactivas.
Asimismo podr nombrar a los ejecutores coactivos que para tal efecto sean
necesarios.
k) Presentar ante el Congreso de la Repblica un informe anual sobre su gestin,
proponiendo recomendaciones para la mejora de la gestin pblica, as como para
la lucha contra la corrupcin.
l) Emitir resoluciones de Contralora, que constituyen precedente de observancia
obligatoria y de cumplimiento inexcusable.
m) Establecer polticas y procedimientos de control de calidad, conducentes a brindar
confiabilidad sobre los resultados de la auditora gubernamental.
n) Las dems que le seala esta ley y otros dispositivos legales.
Las facultades enumeradas en este artculo son delegables en servidores y
funcionarios o auditores contratados por la Contralora General, con excepcin de las
indicadas en los incisos a), c), d), e), f), g), h), j) y k) de este artculo.
Art9culo ((I.- D!ignaci1n 7 Cuncion! "!l 4ic!contralor /!n!ral:
El Vicecontralor General de la Repblica es el segundo funcionario en rango del
Sistema. Es designado por el Contralor General de la Repblica, estando prohibido de
ejercer actividad lucrativa e intervenir directa o indirectamente en la direccin y/o
gestin de cualquier actividad pblica o privada, excepto las de carcter docente.
Reemplaza al Contralor General en caso de ausencia o impedimento temporal y ejerce
las funciones que ste le delega. En caso de vacancia queda interinamente a cargo del
despacho mientras se nombra al titular. Las normas reglamentarias establecen sus
funciones, as como los requisitos e impedimentos para ocupar dicho cargo.
CAP.TULO III
-L/IMEN ECONMICO DE LA CONT-ALO-.A /ENE-AL
Art9culo ('I.- Autonom9a !con1mica
La Contralora General goza de autonoma econmica, administrativa y financiera para
el cumplimiento eficaz de sus funciones, en cuya virtud, elabora, aprueba y ejecuta su
presupuesto anual en el monto que corresponda a sus necesidades institucionales,
para su aprobacin por el Congreso de la Repblica.
La atencin de requerimientos de acciones de control no programadas que deban
ejecutarse por razones de inters nacional demandar la asignacin de los
correspondientes recursos presupuestales adicionales.
__________________________________________________________________________ 28

________________________________________________________________________________
Para garantizar el cumplimiento de sus objetivos institucionales, la Contralora General
se encuentra exonerada de la aplicacin de las normas que establezcan restricciones
y/o prohibiciones a la ejecucin presupuestaria.
La modificacin de lo dispuesto en este prrafo requerir de expresa mencin en una
norma de similar rango a la presente ley.
Art9culo (?I.- $inanciami!nto "!l #r!u#u!to
El presupuesto de la Contralora General se financia con recursos del Tesoro Pblico y
dems fuentes de financiamiento, incorporados al mismo por el titular del pliego,
estableciendo mediante Resolucin de Contralora la normativa relativa a la
administracin de sus recursos.
Son recursos de la Contralora General:
a) Los que genere como consecuencia de la prestacin de servicios de capacitacin
tcnica, venta de publicaciones y otros compatibles con su funcin.
b) Los que reciba en donacin o en virtud de convenios de cooperacin tcnica
nacional y/o internacional.
c) Los ingresos que genere la inscripcin, designacin y supervisin de sociedades
de auditora, cuyos montos sern fijados por la Contralora General.
d) Los montos recaudados por concepto de aplicacin de sanciones impuestas por la
Contralora General.
e) Los ingresos que genere el cobro de los derechos de tramitacin y evaluacin por
el ejercicio del control previo establecido por Ley.
f) Otros que se establezcan por Ley.
CAP.TULO I4
-L/IMEN DE PE-2ONAL DE LA CONT-ALO-.A /ENE-AL
Art9culo (*I.- -Fgim!n la:oral
El personal de la Contralora General se encuentra sujeto al rgimen laboral de la
actividad privada. La administracin de personal se regir por lo normado en la
presente Ley, el Reglamento nterno de Trabajo y dems disposiciones dictadas por el
Contralor General de la Repblica.
Art9culo (DI.- Pol9tica r!mun!rati8a
La poltica remunerativa y beneficios de toda ndole de la Contralora General sern
aprobados por el Contralor General conforme al artculo 34 de la presente Ley.
CAP.TULO 4
DE2CONCENT-ACIN DE LA CONT-ALO-.A /ENE-AL
Art9culo (,I.- rgano "!conc!ntra"o
La Contralora General cuenta con Oficinas Regionales de Control como rganos
desconcentrados en el mbito nacional, con el objeto de optimizar la labor de control
gubernamental y cuyo accionar contribuir activamente con el cumplimiento de los
objetivos del proceso de descentralizacin del pas, encontrndose facultada para
establecer oficinas adicionales, en ejercicio de su autonoma administrativa y de
acuerdo con el avance gradual del referido proceso.
Dichos rganos desconcentrados tienen como finalidad planear, organizar, dirigir,
ejecutar y evaluar las acciones de control en las entidades descentralizadas bajo su
mbito de control. Las competencias funcionales y su mbito de accin sern
establecidos en las disposiciones que para el efecto emita la Contralora General.
__________________________________________________________________________ 29

________________________________________________________________________________
CAP.TULO 4I
CONT-OL DE LA2 $UE->A2 A-MADA2 3 POL.CIA NACIONAL
Art9culo (+I.- rgano "! au"itor9a int!rna
Sin perjuicio de las nspectoras Generales del Ejrcito, Marina de Guerra, Fuerza
Area, y de la Polica Nacional, cuyas competencias se circunscriben a asuntos
netamente castrenses y disciplinarios, dichas nstituciones contarn dentro de su
estructura organizativa con un rgano de Auditora nterna encargado de efectuar
exclusivamente el control de la gestin administrativa, econmica y financiera de los
recursos y bienes del Estado asignados, de conformidad con las normas del Sistema
Nacional de Control.
Art9culo '&I.- D!ignaci1n 7 Cuncion! "! la 6!Catura "! lo rgano "!
Au"itor9a Int!rna "! la $u!rJa Arma"a 7 Pol9cia Nacional.
Las Jefaturas de los rganos de Auditora nterna de las Fuerzas Armadas y Polica
Nacional son designadas por el Contralor General de la Repblica.
Las Jefaturas de los rganos de Auditora nterna para el cumplimiento de sus
funciones de control, responden directamente al Contralor General de la Repblica,
con arreglo a las normas del Sistema Nacional de Control.
Debiendo, para su separacin del cargo, sujetarse a lo previsto en el artculo 19 de la
Ley.
CAP.TULO 4II
POTE2TAD 2ANCIONADO-A DE LA CONT-ALO-.A /ENE-AL
Art9culo ';I.- $aculta" anciona"ora
En cumplimiento de su misin y atribuciones, la Contralora General tiene la facultad
de aplicar directamente sanciones por la comisin de las infracciones que hubieren
cometido las entidades sujetas a control, sus funcionarios y servidores pblicos, las
sociedades de auditora y las personas jurdicas y naturales que manejen recursos y
bienes del Estado, o a quienes haya requerido informacin o su presencia con relacin
a su vinculacin jurdica con las entidades.
Dicha facultad se ejerce con observancia de los principios de legalidad y debido
procedimiento.
Art9culo ')I.- InCraccion!
Constituyen infracciones sujetas a la potestad sancionadora de la Contralora General:
a) La obstaculizacin o dilatacin para el inicio de una accin de control.
b) La omisin o incumplimiento para la implantacin e implementacin de los
rganos de auditora interna o la afectacin de su autonoma.
c) La interferencia o impedimento para el cumplimiento de las funciones inspectivas
inherentes al control gubernamental.
d) La omisin en la implantacin de las medidas correctivas recomendadas en los
informes realizados por los rganos del sistema.
e) La omisin o deficiencia en el ejercicio del control gubernamental o en el
seguimiento de medidas correctivas.
f) La omisin en la presentacin de la informacin solicitada o su ejecucin en forma
deficiente o inoportuna, segn el requerimiento efectuado.
g) El incumplimiento en la remisin de documentos e informacin en los plazos que
sealen las leyes y reglamentos.
h) Cuando las personas naturales o jurdicas privadas que mantengan relaciones con
entidades sujetas al sistema no acudan a un requerimiento o no proporcionen
__________________________________________________________________________ 30

________________________________________________________________________________
informacin y documentacin a los representantes de la Contralora General, a
efecto de permitir la verificacin de operaciones y transacciones efectuadas con la
entidad auditada, con excepcin de aqullas cuya relacin se derive de
operaciones propias realizadas con las entidades asociadas.
i) ncumplir con mantener al da sus libros, registros y documentos, ordenados de
acuerdo a lo establecido por la normativa, por un perodo no menor de 10 aos.
j) ncumplimiento de los requisitos para la designacin de sociedad de auditora.
k) Cuando el personal de las sociedades de auditora incurra en manifiesto conflicto
de intereses con los deberes que le impone las normas de auditora.
l) La prdida temporal o definitiva de la condicin de hbil de la Sociedad de
Auditora o de alguno de los socios, en el Colegio de Contadores Pblicos y otros
Organismos conexos a labores de auditora en los que se encuentren inscritos.
m) El incumplimiento, resolucin o rescisin de contrato celebrado con una Sociedad
de Auditora.
n) La suscripcin directa de contratos con entidades comprendidas en el mbito del
Sistema por servicios de auditora y otros con infraccin del Reglamento de
Designacin de Sociedades.
o) Cuando la Sociedad de Auditora incurra en incompatibilidad sobreviniente que la
inhabilite para continuar con el contrato celebrado con la entidad y no lo informe a
sta.
p) La presentacin de documentacin de procedencia ilcita para lograr el registro y/o
la participacin en los Concursos Pblicos de Mritos.
q) La contratacin de Sociedades de Auditora cuando stas estn incursas en
incompatibilidad permanente para contratar con el Estado.
Art9culo '(I.- 2ancion!
La Contralora General aplicar, segn la gravedad de la infraccin cometida, las
siguientes sanciones:
a) Amonestacin.
b) Multa.
c) Suspensin del Registro de Sociedades de Auditora.
d) Exclusin definitiva del Registro de Sociedades de Auditora.
El Reglamento de nfracciones y Sanciones establece el procedimiento, formalidades,
escalas y criterios de gradualidad y dems requisitos de aplicacin.
La imposicin de las sanciones no exime a los infractores de la responsabilidad civil o
penal a que hubiere lugar.
Art9culo ''I.- Carct!r "! !Gigi:ili"a" "! la multa
La sancin de multa se impone a los obligados cuando incurran en las infracciones
establecidas en esta ley, conforme a la escala y criterios que determine la Contralora
General, teniendo por finalidad propender a que las obligaciones inherentes a la
gestin pblica y al control gubernamental, sean cumplidas por los obligados de modo
correcto, oportuno, eficiente, econmico y transparente. Su cobro se efecta a travs
del procedimiento de ejecucin coactiva.
Las multas impuestas, si fuera el caso, sern descontadas en planilla por la entidad,
hasta el 30% de la remuneracin o pensin devengada por el infractor, con base a la
obligacin exigible coactivamente, establecida mediante acto administrativo emitido
conforme a ley, el cual tiene mrito ejecutivo.
DI2PO2ICIONE2 T-AN2ITO-IA2
Prim!ra.- 4ig!ncia "! la l!7
__________________________________________________________________________ 31

________________________________________________________________________________
La presente ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano.
2!gun"a.- -!gulaci1n tranitoria
El proceso integral de control iniciado antes de la entrada en vigor de la presente ley
se regir por la normativa anterior hasta su conclusin.
T!rc!ra.- D!ignaci1n "! B!Catura "! 1rgano "! au"itor9a int!rna
La aplicacin de las disposiciones contenidas en los artculos 19 y 40 de la ley, se
efectuar en forma progresiva, en funcin a la disponibilidad presupuestal asignada a
la Contralora General, con arreglo a los procedimientos y requisitos que para el efecto
dictar el rgano contralor.
DI2PO2ICIONE2 $INALE2
Prim!ra.- Aranc!l "! gato 7 cota #roc!al!.
La Contralora General aprobar el arancel de gastos y costas procesales de los
procedimientos coactivos.
2!gun"a.- D!rogaci1n normati8a
Derganse el Decreto Ley N 26162, la Ley N 27066, el Decreto Legislativo N 850 y
su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 137-96-EF, y los Artculos 22 y 23
de la Ley N 27312.
T!rc!ra.- Ecu!la Nacional "! Control
La Escuela Nacional de Control, en su condicin de entidad educativa, est facultada
para otorgar grados acadmicos de magster y de segunda especializacin en control
gubernamental, para lo cual queda comprendida en el Artculo 99 de la Ley N 23733,
Ley Universitaria.
La Contralora General definir su funcionamiento acadmico, administrativo y
econmico.
Cuarta.- -!!r8a tri:utaria 7 !cr!to :ancario
La Contralora General de la Repblica formular ante el juez competente, el pedido de
levantamiento de la reserva tributaria y del secreto bancario.
El juez con resolucin motivada, siempre que se refiera al caso investigado, resuelve el
pedido formulado, en un plazo no mayor a los 15 das de formulada la solicitud; bajo
responsabilidad.
=uinta.- -!!r8a "! i"!nti"a"
nclyase dentro de los alcances del literal a) del Artculo 47 del Decreto Legislativo N
861, Ley de Mercado de Valores, los pedidos formulados por la Contralora General en
el ejercicio regular de sus funciones y con especfica referencia a un proceso de
control determinado.
2!Gta.- A#o7o "! !nti"a"! !n !l !B!rcicio "!l control
La Polica Nacional asignar personal a fin de conformar la Polica Adscrita a la
Contralora General y el Ministerio Pblico asignar una Fiscala Provincial Ad Hoc,
para que en forma conjunta participen coadyuvando al mejor cumplimiento del control
gubernamental.
Asimismo, cualquier entidad sujeta a control por el Sistema deber prestar la ayuda
requerida por la Contralora General, bajo responsabilidad del Titular.
__________________________________________________________________________ 32

________________________________________________________________________________
2Ftima.- Control gu:!rnam!ntal !n go:i!rno local! 7 !nti"a"! #E:lica !n
Cunci1n al #r!u#u!to aigna"o:
La Contralora General regular el ejercicio del control gubernamental en los
Gobiernos Locales y entidades pblicas, cuyo presupuesto asignado no exceda el
importe que ser establecido anualmente, en funcin a parmetros objetivos tales
como: ndices de pobreza, situacin geogrfica, capacidad de generar ingresos
propios, entre otros.
Octa8a.- Acogimi!nto a rFgim!n "! !Gc!#ci1n #ara !ta:l!cimi!nto "! "!r!cho
La Contralora General se encuentra acogida al rgimen de excepcin para el
establecimiento de derechos de tramitacin superiores a una UT para el ejercicio del
control previo establecido por Ley.
No8!na.- D!Cinicion! :ica
Constituyen definiciones bsicas para efectos de esta Ley, las siguientes:
Autonom9a A"minitrati8a.- Es la atribucin conferida para el dictado de la normativa
que regula el funcionamiento de la institucin, en cuanto a la elaboracin de su
estructura organizativa y sobre aspectos logsticos y de recursos humanos.
Autonom9a $uncional.- Potestad para el ejercicio de las funciones que le asigna la
Constitucin y la Ley, que implica disposicin de la facultad de elaborar sus informes y
programas de auditora, eleccin de los entes auditados, libertad para definir sus
puntos ms esenciales de auditora y de aplicar las tcnicas y mtodos de auditora
que considere pertinentes.
Autonom9a Econ1mica.- La seguridad de contar con una asignacin presupuestal
suficiente que le permita el cumplimiento eficaz de las funciones que le encomienda la
Constitucin y la Ley.
Autonom9a $inanci!ra.- Facultad de solicitar directamente al organismo competente
los recursos financieros necesarios para el cumplimiento de sus funciones, de acuerdo
al presupuesto anual aprobado por el Congreso de la Repblica, ante quien rendir
cuenta de su ejecucin.
Control "! L!gali"a".- Es la revisin y comprobacin de la aplicacin de las normas
legales, reglamentarias y estatutarias y su evaluacin desde el punto de vista jurdico.
Control "! /!ti1n.- Es la evaluacin de la gestin en funcin de los objetivos
trazados y los resultados obtenidos con relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los programas y planes de la entidad examinada.
Control 2ocial.- Consiste en la participacin activa de la ciudadana en el proceso de
gestin y control pblico, como fuente de informacin calificada y permanente sobre
reas crticas de la administracin pblica y deteccin de actos de corrupcin.
Contri:uci1n.- Las contribuciones constituyen los aportes de las entidades sujetas a
control, destinados a coadyuvar al ejercicio del control gubernamental por parte de la
Contralora General, posibilitando la mayor cobertura de sus actividades de control.
D!:i"o Proc!o "! Control.- Consiste en la garanta que tiene cualquier entidad o
persona, durante el proceso integral de control, al respeto y observancia de los
procedimientos que aseguren el anlisis de sus pretensiones y permitan, luego de
escuchar todas las consideraciones que resulten pertinentes, resolver conforme la
normativa vigente.
__________________________________________________________________________ 33

________________________________________________________________________________
Econom9a.- Es la relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales se
adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o de sistemas
computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al menor
costo, en la oportunidad y en el lugar requerido.
EC!cti8i"a".- Es la referida al grado en el cual un programa o actividad gubernamental
logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en
la legislacin o fijados por otra autoridad.
ECici!ncia.- Es la referida a la relacin existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparacin con un
estndar de desempeo establecido.
Ltica.- Consiste en el conjunto de valores morales que permite a la persona adoptar
decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde
cumplir en la entidad.
/!ti1n PE:lica.- Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades
tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que estn enmarcados por las
polticas gubernamentales establecidas por el Poder Ejecutivo.
I"!ntiCicaci1n "!l D!:!r Incum#li"o.- dentificacin, durante la evaluacin de
responsabilidades, de la normativa expresa que concretamente prohbe, impide o
establece como incompatible la conducta que se hace reprochable o que exija el deber
positivo que el auditado ha omitido.
Proc!o int!gral "! control.- Es el conjunto de fases del control gubernamental, que
comprende las etapas de planificacin, ejecucin, elaboracin y emisin del informe y
medidas correctivas.
-!curo 7 :i!n! "!l Eta"o.- Son los recursos y bienes sobre los cuales el Estado
ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo
los recursos fiscales y de endeudamiento pblico contrados segn las leyes de la
Repblica.
-!laci1n caual.- Consiste en la vinculacin de causa adecuada al efecto entre la
conducta activa u omisiva que importe un incumplimiento de las funciones y
obligaciones por parte del funcionario o servidor pblico y el efecto daoso irrogado o
la configuracin del hecho previsto como sancionable.
-!#ona:ili"a" A"minitrati8a $uncional.- Es aqulla en la que incurren los
servidores y funcionarios por haber contravenido el ordenamiento jurdico
administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen, se encuentre
vigente o extinguido el vnculo laboral o contractual al momento de su identificacin
durante el desarrollo de la accin de control.
ncurren tambin en responsabilidad administrativa funcional los servidores y
funcionarios pblicos que, en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestin
deficiente, para cuya configuracin se requiere la existencia, previa a la asuncin de la
funcin pblica que corresponda o durante el desempeo de la misma, de mecanismos
objetivos o indicadores de medicin de eficiencia.
__________________________________________________________________________ 34

________________________________________________________________________________
-!#ona:ili"a" Ci8il.- Es aqulla en la que incurren los servidores y funcionarios
pblicos, que por su accin u omisin, en el ejercicio de sus funciones, hayan
ocasionado un dao econmico a su Entidad o al Estado. Es necesario que el dao
econmico sea ocasionado incumpliendo el funcionario o servidor pblico sus
funciones, por dolo o culpa, sea sta inexcusable o leve. La obligacin del
resarcimiento a la Entidad o al Estado es de carcter contractual y solidaria, y la accin
correspondiente prescribe a los diez (10) aos de ocurridos los hechos que generan el
dao econmico.
-!#ona:ili"a" P!nal.- Es aquella en la que incurren los servidores o funcionarios
pblicos que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin tipificado
como delito.
-!!r8a.- En el mbito del control, constituye la prohibicin de revelar informacin o
entregar documentacin relacionada con la ejecucin del proceso integral de control,
que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al sistema, o dificulte la tarea de
este ltimo.
2!r8i"or o $uncionario PE:lico.- Es para los efectos de esta ley, todo aqul que
independientemente del rgimen laboral en que se encuentra mantiene vnculo laboral,
contractual o relacin de cualquier naturaleza con alguna de las entidades y que en
virtud de ello ejerce funciones en tales entidades.
2it!ma "! Control D!c!ntraliJa"o.- Constituye el ejercicio del control
gubernamental con autonoma tcnica, que se desarrolla mediante la presencia y
accionar de los rganos de auditora interna en cada una de las entidades pblicas de
los niveles central, regional y local.
Tran#ar!ncia.- Es el deber de los funcionarios y servidores pblicos de permitir que
sus actos de gestin puedan ser informados y evidenciados con claridad a las
autoridades de gobierno y a la ciudadana en general, a fin de que stos puedan
conocer y evaluar cmo se desarrolla la gestin con relacin a los objetivos y metas
institucionales y cmo se invierten los recursos pblicos.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los trece das del mes de julio de dos mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
HENRY PEASE GARCA
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESDENTE CONSTTUCONAL DE LA REPBLCA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de julio del ao dos mil
dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUS SOLAR DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
(. P-E2ENTACIN DE LA2 NO-MA2 DE AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
MNIA25 NA/A25 2A25 NA/U2 3 NCI@.
(.;. NO-MA2 DE AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL MNA/UN2@.
__________________________________________________________________________ 35

________________________________________________________________________________
La normatividad que rige el desarrollo de la auditora en el sector pblico se encuentra
dada por las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General
de la Repblica y aprobada mediante Resolucin de Contralora N 162-95-CG del 26
de setiembre de 1995.
Las NAGU son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte del personal de la
Contralora General de la Repblica y de los rganos de auditora interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo, son aplicables al personal
de las sociedades de auditora cuando sean designadas por el Organismo superior de
control para efectuar auditora gubernamental.
Corresponde a los auditores gubernamentales aplicar las normas de auditora
generalmente aceptadas -NAGA, las normas internacionales de auditora -NA y las
normas de auditora gubernamental-NAGU.
Las normas de auditora gubernamental corresponden a las materias siguientes:
Normas generales
Normas relativas a la planificacin de la auditora gubernamental.
Normas relativas a la ejecucin de la auditora gubernamental.
Normas relativas al informe de auditora gubernamental.
I. INT-ODUCCIN
Las normas de auditora gubernamental -NAGU son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo
de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su
trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la
entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en las
normas de auditora generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditora financiera y en lo aplicable en una auditora
de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditoria de
gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer
las necesidades propias de los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de
auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para
cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben
planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se
formulen en relacin con los objetivos de la auditoria.
Las normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los
rganos de auditora interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedades
de auditora designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de
__________________________________________________________________________ 36

________________________________________________________________________________
observancia por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen
en el proceso de la auditora gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser
necesario, as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditora. Su estructura es la siguiente:
a) Cdigo, en el numeral que referencia al grupo de las normas y el orden que tienen
dentro de cada grupo.
b) Ttulo, es la denominacin de la norma.
c) Enunciado, es la exposicin breve de la normas.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y
correcta aplicacin.
e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a su
cumplimiento.
II. MA-CO CONCEPTUAL
;. Au"itor9a gu:!rnam!ntal
La auditora gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas efectuado con posterioridad a su ejecucin,
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las normas de auditora gubernamental y disposiciones
especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y
procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico.
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados de la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la auditora gubernamental a los auditores de la Contralora
General de la Repblica, de los rganos de auditora interna -OA de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas.
El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el
ejercicio del trabajo de auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas -NAGA, las
Normas nternacionales de Auditora -NA y las presentes Normas de Auditora
Gubernamental -NAGU.
La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la
Contralora General, por los rganos de auditora interna en otras entidades del
Sistema y por las Sociedades de Auditora debidamente autorizada y designada,
respectivamente.
__________________________________________________________________________ 37

________________________________________________________________________________
Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditoria nterna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i) planificacin, ii)
ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan
y culmina con la remisin del informe al titular de la entidad examinada y, un ejemplar
a la Contralora General de la Repblica.
La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de
responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
). Ti#o "! au"itor9a gu:!rnam!ntal
La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en
auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo.
a. AUDITO-.A $INANCIE-A
La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados financieros y la
auditora de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por sociedades de auditoria
designadas por la Contralora General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas internacionales de
auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los
aspectos de la auditora financiera.
:. AUDITO-.A DE /E2TIN
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn
logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la
entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditora de
gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
1. Determinar si la entidad requiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y
el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin
sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto,
estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin
embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto
a la magnitud y calidad de la gestin y desempeo, as como en relacin con los
procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya eficiencia y eficacia
__________________________________________________________________________ 38

________________________________________________________________________________
considera susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el
auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.
c. E%AMEN E2PECIAL
Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o combinar la
auditora financiera -de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas- con la auditora de
gestin- destinada, sean en forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo
de los recursos presupuestarios de un perodo dado-, as como al cumplimiento de los
dispositivos legales aplicables.
Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la programacin y
formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en
los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
ejecucin del presupuesto en relacin a las disposiciones que lo regulan y al
cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, as como determinar la eficiencia,
confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los
rganos de auditoria interna del sistema, como parte del alcance del trabajo necesario
para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica preparada por la
Contadura Pblica de la Nacin.
NO-MA2 /ENE-ALE2
1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
1.20 ndependencia.
1.30 Cuidado y esmero profesional.
1.40 Confidencialidad.
1.50 Participacin de profesionales y/o especialistas.
1.60 Control de calidad.
NA/U. ;.;& Entr!nami!nto tFcnico 7 ca#aci"a" #roC!ional MO@
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
(*) Normas de auditora generalmente aceptada.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias
para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta norma, losrganos conformantes del Sistema
Nacional de Control deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que
participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NA/U.;.)& In"!#!n"!ncia MO@
__________________________________________________________________________ 39

________________________________________________________________________________
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad
examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
(*) Norma de auditora generalmente aceptada.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y sus actividades le
permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar
lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una
labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en
la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y
que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o
indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier
forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a
la entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del
cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los
mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia.
NA/U.;.(& Cui"a"o 7 !m!ro #roC!ional MO@
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las
normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.
mplica tambin que basndose en su buen juicio aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del
informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la
prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un
desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional
de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a
los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las
correspondientes medidas correctivas.
NA/U.;.'& ConCi"!nciali"a"
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin
que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
__________________________________________________________________________ 40

________________________________________________________________________________
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad.Esta obligacin subsistir
an despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar su actividad profesional de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de tica Profesional.
NA/U. ;.?& Partici#aci1n "! #roC!ional! 7Po !#!cialita
ntegrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el nforme o
como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al
ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de
acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en
sus respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo
que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo
alcanzar un informe documentado que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la
normativa vigente.
NA/U. ;.*& Control "! cali"a"
La Contralora General de la Repblica, los rganos de auditora interna conformantes
del Sistema Nacional de Control y las sociedades de auditora designadas deben
establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los
objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de
acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditora gubernamental, ii)
se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados, iii) se cumplen
con requisitos de calidad profesional y. iv) se lleva a cabo una capacitacin y
supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y
procedimientos respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el
trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos
diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
__________________________________________________________________________ 41

________________________________________________________________________________
c) Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de
polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
NO-MA2 PA-A LA PLANI$ICACIN MPLANEAMIENTO@ DE LA AUDITO-.A
/U0E-NAMENTAL
2.10 Planificacin general
2.20 Planificacin especfica
2.30 Programas de auditora
2.40 Archivo permanente
NA/U. ).;& PlaniCicaci1n g!n!ral
La Contralora General de la Repblica y los rganos de auditoria interna conformantes
del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de
sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental es el documento que contiene el conjunto
de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el periodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las
polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.
El citado plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las
acciones de auditora mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El contralor general, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema
Nacional de Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la
Auditora Gubernamental en armona con los planes y programas de desarrollo
nacional y aprueba los planes anuales de auditora de las entidades sujetas al sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus
acciones.En el caso de las entidades sujetas al sistema lo efectuar el jefe del rgano
de auditora interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los
objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los planes anuales de auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los
objetivos y lineamientos de poltica institucional aprobados por la Contralora General.
La estructura del contenido de los planes guardar armona con los objetivos y
lineamientos de Poltica nstitucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora
General de la Repblica.
La Contralora General y los rganos de auditora interna conformantes del sistema
evaluarn peridicamente la ejecucin de los planes anuales de auditora, formulando
el correspondiente informe.
LIMITACIONE2 AL ALCANCE
Las sociedades de auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NA/U. ).)& PlaniCicaci1n !#!c9Cica MO@
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan.
__________________________________________________________________________ 42

________________________________________________________________________________
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su
conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y
comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones
legales aplicables a la entidad que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora
as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la entidad a examinar en relacin a los objetivos, metas y programas
previstos.
La informacin que necesita para planificar la auditora vara de acuerdo con los
objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se
puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para
ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo
eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y
para obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que
permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas,
actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificacin
detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo
mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre
los procedimientos de las reas ms significativas, etc.
b. Emisin de un memorndum de planificacin cuya estructura bsica contendr:
* Objetivos del examen, que son los resultados que se espera alcanzar.
* Alcance del examen, es decir, el grado de extensin de las labores de auditora que
incluye reas, aspectos y perodos a examinar.
* Descripcin de las actividades de la entidad.
* Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las reas materia de
evaluacin.
* nformes a emitir y fecha de entrega.
* dentificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efecta en
los casos de objetivos predeterminados.
* Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin
del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
* Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y
experiencia.
* Funcionarios de la entidad a examinar.
* Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
* Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas materia
de evaluacin.
* Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la
entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparacin del memorando de planificacin corresponde al
auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales
competentes.
En el caso de las entidades sujetas al sistema, el jefe del rgano de auditora interna
aprobar el memorando de planificacin.
__________________________________________________________________________ 43

________________________________________________________________________________
NA/U. ).(& Programa "! au"itor9a
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que
incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de
su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a
ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias
competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se
apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor
encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para el
control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del
examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la consecucin
de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de
gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.
NA/U. ).'& Archi8o #!rman!nt!
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.
El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que
contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o
necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionado con:
* Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
* Organigrama aprobado.
* Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado.
* Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado.
* Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
* Plan Operativo nstitucional.
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
* Estados financieros.
* nformes de auditora.
* Denuncias.
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones.
* nforme de evaluacin del Plan Anual.
* Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin.
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad.
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la
fase de planificacin de las auditoras.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
b) A las Jefaturas de los rganos de Auditora nterna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control.
LIMITACIONE2 AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora
debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General,
__________________________________________________________________________ 44

________________________________________________________________________________
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan
realizado en armona con la normativa vigente.
NO-MA2 PA-A E6ECUCIN DE LA AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
3.10 Estudio y evaluacin del control interno.
3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.
3.30 Supervisin del trabajo de auditora.
3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante.
3.50 Papeles de trabajo.
3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora.
3.70 Carta de representacin.
NA/U. (.;& Etu"io 7 !8aluaci1n "!l control int!rno MO@
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar
las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de
confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la
aplicacin de procedimientos de auditora.
El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos,
procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de una entidad
pblica para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto, prdida y uso indebido,
verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa, promover
la eficiencia en las operaciones y comprobar el cumplimiento de los objetivos y
polticas institucionales, as como de la normativa aplicable. Un apropiado sistema de
control interno tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de delitos, de ser el caso.
La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema
eficaz de control interno, cuya estructura comprende:
a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigente y
acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su
importancia para la entidad.
b) Sistemas de informacin y registro, que consiste en los mtodos y
registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar
las transacciones de una entidad.
c) Procedimientos de control, que consisten en las polticas y procedimientos
adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable seguridad
de que los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con
mayor precisin aquellos aspectos de importancia de la organizacin y funcionamiento
de la entidad, as como efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin detallada
de procedimientos de auditora, especialmente en las reas crticas que servirn como
base para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditora, la formulacin
de recomendaciones a considerarse en el informe y la determinacin del grado de
confianza de los controles implantados por la entidad.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de
acuerdo al tipo de auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de
exmenes especiales.
Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de
la auditora, aquellas polticas, procedimientos, prcticas y controles que sean
aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de la auditora.
__________________________________________________________________________ 45

________________________________________________________________________________
El relevamiento de informacin del sistema de control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la informacin y el
criterio del auditor.
La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran
sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el
auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando apropiadamente, a
fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante
medios informticos.
Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento denominado
Memorndum de Control nterno, el cual estar dirigido al titular de la entidad.
NA/U. (.)& E8aluaci1n "!l cum#limi!nto "! "i#oicion! l!gal! 7
r!glam!ntaria
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas,
servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que las que
rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe
hacer, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a
beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la
legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel
gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin
que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las
normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables,
el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable seguridad
de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de ciertos
tipos que por su especializacin o complejidad competen a las autoridades
responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las caractersticas y tipos de
riesgos potenciales del rea auditada y de los actos ilcitos que puedan ocurrir en ella
para que est en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber
ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos
ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que
haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el
desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya
efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental establecidas.
NA/U. (.(& 2u#!r8ii1n "!l tra:aBo "! au"itor9a MO@
__________________________________________________________________________ 46

________________________________________________________________________________
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y
cumplir los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora
desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso
del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe
de auditora. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer
la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance
de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de
las entidades a examinar.
NA/U. (.'& E8i"!ncia uCici!nt!5 com#!t!nt! 7 r!l!8ant! MO@
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos
bsicos de suficiencia, competencia y relevancia.Los papeles de trabajo debern
mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CA-ACTE-.2TICA2 DE LA E4IDENCIA
a. 2uCici!ncia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por
los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir
certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente
comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente, se requiere aplicar el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos
con ese propsito.
:. Com#!t!ncia
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no debern considerarse suficientes para determinar la
competencia.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o
inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
__________________________________________________________________________ 47

________________________________________________________________________________
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en
circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
c. -!l!8ancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se
utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y
patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber
incluirse como evidencia.
Cuando lo estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de
la evidencia que haya obtenido.
CLA2I$ICACIN DE LA E4IDENCIA
a. E8i"!ncia C9ica
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde
se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos,
mapas o muestras materiales.
:. E8i"!ncia "ocum!ntal
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros
de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su
desempeo.
c. E8i"!ncia t!timonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse
que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un
conocimiento parcial del rea auditada.
". E8i"!ncia anal9tica
Comprende clculos, comparaciones, razonamientos y separacin de la informacin
en sus componentes.
CON$IA0ILIDAD DE LA E4IDENCIA P-O4ENIENTE DE 2I2TEMA2
COMPUTA-I>ADO2.
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituye una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
__________________________________________________________________________ 48

________________________________________________________________________________
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la
fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
NA/U. (.?& Pa#!l! "! tra:aBo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el
informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en
que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra
cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y reciben instrucciones idneas de sus supervisores.
La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan
ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada
directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
P-OP2ITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
-E=UI2ITO2
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad
y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora est en
capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones mediante su
revisin. No deben requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como:
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
__________________________________________________________________________ 49

________________________________________________________________________________
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:
a. El memorando de planificacin y los programas de auditora, que deben estar
debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin
de las muestras.
c. ndicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos.
e. ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los prepar.
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
P-OPIEDAD 3 CU2TODIA DE LO2 PAPELE2 DE T-A0A6O
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados
contaron con la autorizacin de la Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancia el carcter secreto de la informacin contenida
en los mismos.
NA/U. (.*& Comunicaci1n "! hallaJgo "! au"itor9a
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin de que
en un plazo fijado presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentariamente para su evaluacin y consideracin en el informe
correspondiente.(Modificada por Resolucin de Contralora N 112-97-CG del
20.06.97)
Para los efectos de estas normas los hallazgos de auditora se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de
procedimientos de auditora.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditora y constarn en
los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados se deber considerar: condicin y
criterio.
La comunicacin de los hallazgos de auditora es el proceso mediante el cual el
auditor, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, cumple en
forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas, estn
o no prestando servicios en la entidad examinada para brindarles la oportunidad de
presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados.
En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fcilmente
entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo
acreditarse su recepcin. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en
los hallazgos materia de comunicacin, sern notificadas a travs del Diario Oficial El
Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentre la entidad
auditada.
La responsabilidad de la comunicacin de hallazgos de auditora y la oportuna
evaluacin de las aclaraciones o comentarios recibidos competen al auditor encargado
y al supervisor de auditora.
__________________________________________________________________________ 50

________________________________________________________________________________
El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser establecido a juicio del
auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones correspondientes.
En la parte introductoria del informe se consignar un prrafo sobre el cumplimiento de
la presente NAGU, bajo el rubro de "COMUNCACN DE HALLAZGOS DE
AUDTORA". Para los efectos de la NAGU 4.40- CONTENDO DEL NFORME, en su
numeral A.4) se tendr presente lo establecido en este prrafo.
NA/U (.D& Carta "! r!#r!!ntaci1n
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el
perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
NO-MA2 PA-A EL IN$O-ME DE AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
4.10 Forma escrita.
4.20 Oportunidad del informe.
4.30 Presentacin del informe.
4.40 Contenido del informe.
4.50 nforme especial.
NA/U. '.;& $orma !crita
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los
resultados de cada examen.
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios,
conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o del rea
auditada.
Por el contrario, se recomiendan las discusiones de esa naturaleza. Sin embargo,
deber prepararse un informe por escrito independientemente de que se hayan llevado
a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
a. Comunicar los resultados de la auditora a funcionarios de los niveles apropiados de
gobierno.
b. Reducir el riesgo de que los resultados sean errneamente interpretados.
c. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen.
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se
hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
NA/U. '.)& O#ortuni"a" "!l inCorm!
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin de que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada
y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno, para lo cual
es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la
auditora. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor
debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al ejecutar
la auditora.
NA/U. '.(& Pr!!ntaci1n "!l inCorm!
__________________________________________________________________________ 51

________________________________________________________________________________
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando
los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados
sobre los temas incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las
innecesarias.
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni
conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso
ocultar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos
sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la
informacin que se presente sea confiable a fin de evitar errores que podran restar
credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
NA/U. '.'& Cont!ni"o "!l inCorm!
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr
apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las
normas de auditora gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora
financiera (informe largo), de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas,
tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y
estructura, as como una exposicin clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitir una sntesis gerencial del informe.
CONTENIDO DEL IN$O-ME
El informe deber presentar la siguiente estructura:
I. Intro"ucci1n
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad
examinada.
A. InCormaci1n r!lati8a al !Gam!n
;. Moti8o "!l !Gam!n
Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al
documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se llev a
cabo la auditora.
). Natural!Ja 7 o:B!ti8o
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se
trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora, a fin de evitar
__________________________________________________________________________ 52

________________________________________________________________________________
interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente
limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin.
(. Alcanc!
Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditora Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya
realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo
examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora y las reas
materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el
proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho
deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones efectuadas al
enfoque de la auditora, como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del
alcance de la auditora.
'. Comunicaci1n "! O:!r8acion!
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuada a
los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
0. IN$O-MACIN -ELATI4A A LA ENTIDAD E%AMINADA
;. Ant!c!"!nt! 7 0a! L!gal
Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su
estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al rea examinada.
En la base legal se precisar la referencia a las disposiciones legales que la regulan.
). -!laci1n "! la #!rona com#r!n"i"a !n la o:!r8acion!
Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones, el
cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de nombres y apellidos,
cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin domiciliaria.
(. Poici1n Cinanci!ra5 !con1mica 7 #r!u#u!taria
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del auditor se incluirn
el balance general, estado de prdidas y ganancias, balance de ejecucin
presupuestal u otros, segn corresponda.
II. Concluion!
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de carcter
profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las
conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la
entidad examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, as como a
la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de
la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores pblicos, sea
administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de
carcter penal, sta debe ser revelada en trminos de presuncin de delito.
Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la
observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. O:!r8acion!
__________________________________________________________________________ 53

________________________________________________________________________________
En esta parte del informe se debe revelar:
Toda aquella informacin que, a juicio del auditor, permita conocer hechos o
circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales
como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se
desenvolvieron los responsables de dicha gestin, en los supuestos en que esto
suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad
que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe.
Las observaciones principales que deben tenerse en cuenta al redactar las
observaciones sern:
1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin
suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a
la gestin de la entidad examinada, as como el uso de los recursos pblicos, en
trminos de economa, eficiencia y eficacia.
2. gualmente, deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes a fin
de facilitar la comprensin de las observaciones.
3. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante que
se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora y estar estructurada
de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere de
inters para la entidad examinada.
Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para su
presentacin los aspectos siguientes:
a. 2umilla
Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.
:. Con"ici1n
Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada,
cuyo grado de desviacin debe ser demostrada.
c. Crit!rio
Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regula el
accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la
observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de
la misma.
". Caua
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin o el motivo por el que no se
cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional
del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que
prevenga la recurrencia de la condicin.
!. EC!cto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administracin que
tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea
posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto.
4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo sucinto los
descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la
opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos
recibidos.
__________________________________________________________________________ 54

________________________________________________________________________________
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que
tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr decidir su
inclusin en los comentarios del informe.
6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y
determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados,
contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal.
I4. -!com!n"acion!
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la administracin de la
entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o
hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios
pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los
hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopcin de correctivos que
posibiliten mejorar significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la
entidad auditada dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los
problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a
quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las
medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a
los beneficios esperados. Las recomendaciones debern contener la descripcin de
cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales,
sectoriales y nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias
para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables
y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de
incumplimiento y las deficiencias de control observadas.
Tambin se debern incluir en ese rubro las recomendaciones significativas
determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn relacionadas
con los objetivos del examen.
ANE%O2
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los anexos
indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia contenida
en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes
tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros
consolidados, en caso de no haber sido auditados.
$I-MA
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel
gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica; en el caso de los
rganos de auditora interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado,
el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, el informe tambin ser
suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista.
NA/U. '.?& InCorm! E#!cial
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora, se evidencien faltas graves y/o
indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el
__________________________________________________________________________ 55

________________________________________________________________________________
auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la
celeridad del caso un informe especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para
que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes. (Modificado por Resolucin de Contralora N246-95-CG del
28.12.95)
La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y
en observancia de las normas legales aplicables ejerza su labor en los casos de
evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito durante el
desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. En el caso de faltas graves se
comunicar al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones
pertinentes.
Para el caso de indicios razonables de comisin de delito, la instancia correspondiente
ser la Procuradura, en el caso que la auditora sea realizada por la Contralora
General de la Repblica; las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al sector respectivo,
cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de auditora interna
conformantes del Sistema y Sociedades de Auditora designadas.
En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn
corresponda, los citados rganos de auditora y las Sociedades de Auditora, remitirn
un ejemplar del informe especial a la Contralora General y, a juicio del auditor, al
titular de la entidad, siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los
indicios razonables de comisin de delito.
La emisin del informe especial no exime al auditor de su obligacin de recomendar
medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado.
En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura
que tiene el informe de auditora gubernamental.
(.). NO-MA2 DE AUDITO-.A /ENE-ALMENTE ACEPTADA2 MNA/A@
Se codificaron en 1995.
Comprenden 36 secciones sobre normas.
Emitidas por la Federacin nternacional de Contadores (FAC)
Comprenden 10 secciones sobre prcticas.
Constituye un esfuerzo para la armonizacin mundial de la auditora.
Estas normas tienen que ver con la calidad y el juicio profesional del auditor
independiente y en la emisin del informe.
NO-MA2 DE AUDITO-.A /ENE-ALMENTE ACEPTADA2
Son guas generales utilizadas por los auditores, cuyos lineamientos se encuentran
relacionados con las cualidades profesionales con el juicio ejercido por ellos y con la
ejecucin del trabajo con la preparacin del informe de auditoria a fin de valorar los
niveles de rendimiento.
Estas normas estn autorizadas para asegurar la calidad de las investigaciones que
realizan los auditores.
CLA2I$ICACIN
Norma #!ronal!
1. El examen ser tomado por una persona o personas que poseen adecuado
entrenamiento y pericia como auditor.
__________________________________________________________________________ 56

________________________________________________________________________________
2. En todos los asuntos relacionados con la asignacin una independencia en la
actitud mental deber ser mantenida por el auditor o auditores.
3. Se deber ejercitar el adecuado cuidado profesional en el desarrollo del examen y
en la preparacin del reporte.
Norma r!lati8a a la !B!cuci1n "!l tra:aBo "! cam#o
1. El trabajo deber ser planeado adecuadamente y los asistentes, si es que los hay,
debern ser supervisados apropiadamente.
2. Debe haber un apropiado estudio y evaluacin del control interno existentes como
una base de confianza y para la determinacin de la extensin resultante de las
pruebas a las cuales los procedimientos de auditora deben de limitarse.
3. Se deber obtener suficiente materia evidencia competente a travs de la
inspeccin, observacin, interrogacin y confirmaciones para tener los medios de
una base razonable para dar una opinin referente a los estados de cuentas
financieros que se examinan.
Norma "! #r!#araci1n "!l "ictam!n
La independencia de auditor es quizs el concepto ms importante en que se funda la
auditoria Por ejemplo, si a los auditores les fuera permitido poseer capitales de los
clientes auditados o si a sus esposas (os) les fuera permitido trabajar como directores
de las compaas, ellos podran subconscientemente ser desviados en el desempeo
de la funcin de auditor. Los auditores no solamente deben de ser independientes
sino tambin parecer independientes. Los CPC por eso deberan evitar cualquier
relacin con un cliente; lo contrario ocasionar que un profano que tenga
conocimiento de todos los hechos dude de su independencia.
NO-MA2 CONT-A P-OCEDIMIENTO2
Las normas de auditora no deben ser confundidas con los procedimientos de
auditora. Las normas de auditora son los conceptos bsicos que gobiernan la
naturaleza y calidad del trabajo de los auditores en cada compromiso los
procedimientos de auditoria, por otro lado, son los pasos detallados que comprenden
una auditora. Un ejemplo de un procedimiento de auditora es la inspeccin y conteo
del efectivo, las notas por pagar y valores negociables. Los procedimientos de
auditoria variarn de un compromiso a otro; sin embargo, las normas de auditora se
aplican a todos los compromisos.
a@ Norma #!ronal!
Entrenamiento Tcnico Adecuado y Pericia como Auditor.
ndependencia mental.
Cuidado y diligencia profesional.
:@ Norma r!lati8a a la !B!cuci1n "!l tra:aBo "! am#o
Planeamiento y supervisin adecuados.
Estudio y evaluacin del Control nterno.
Obtencin de evidencias suficientes y componentes.
c@ Norma "! #r!#araci1n "!l "ictam!n
Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Observacin consistente de principios.
nformacin necesaria y revelacin suficiente.
Expresin de opinin sobre los EE.FF. indicando la naturaleza del examen y
grado de responsabilidad asumida por el auditor.
(.( NO-MA2 INTE-NACIONALE2 DE AUDITO-.A MNIA@
__________________________________________________________________________ 57

________________________________________________________________________________
Contiene los principios bsicos, los procedimientos esenciales y los lineamientos
generales reaccionados con el examen de auditora que deben ser aplicados en los
exmenes a los EE.FF. de otra informacin y de servicios relacionados.
Es emitido por el Comit nternacional de Prcticas de Auditoria (APC) aprobado por
el Consejo de la Federacin nternacional de Contadores (AFC).
En el Per, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos y jonia de decanos
miembros del APC ha desarrollado y emitidos las NAS y servicios relacionados en su
versin revisada a travs de la Resolucin N 27 del Congreso Nacional de
Contadores Pblicos del Per autorizo a la federacin poner en vigencia las NA's
mediante el acuerdo N 001-99-CTENA (Comisin Tcnica Especializada de Normas
de Auditora).
Las Declaraciones nternacionales de Auditora se emiten con la finalidad de
proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las normas o para
promover la buena prctica.
Por otro lado debemos de sealar que las NA no prevalecen sobre las regulaciones
locales en un pas en particular (NAGU) al grado tal que en que las NA concuerdan
con las regulaciones locales sobre un asunto en particular.
CLA2I$ICACIN
A. Aunto g!n!ral!
Objetivos y principios bsicos que rigen la auditora de EE. FF.
Objetivos y alcance en la realizacin de una auditora, la norma describe la
responsabilidad de la gerencia sobre los EE. FF., as como el objetivo y el
alcance general de la auditoria de los EE. FF. de la entidad que lleva a cabo el
auditor.
Com#romio "! Au"itor9a
Cartas de compromiso en auditora, describe la carta compromiso que el
auditor dirige al cliente, documentando y confirmando la aceptacin del auditor
a la designacin que se le ha hecho, as como el alcance del trabajo por
realizar, el alcance de sus responsabilidades y el tipo de dictamen que va a
emitir.
Control de calidad del trabajo de auditora.
Documentacin.
Fraude y error.
Las leyes y reglamentos en la auditora a los EE. FF.
0. Plan!ami!nto
Planeamiento
Conocimiento del negocio
Conocimiento del giro o actividad de la entidad por auditar.
La materialidad en la auditora.
C. Control int!rno
Evaluacin del riesgo y control interno.
Auditora en ambientes de sistemas de informacin computarizadas (SC)
Consideraciones de auditora relacionadas con compaas que usan los
servicios de otras organizaciones.
__________________________________________________________________________ 58

________________________________________________________________________________
D. E8i"!ncia "! au"itor9a
Evidencia de auditora
Evidencia de auditora: consideraciones adicionales
Para partidas adicionales
Trabajos iniciales- balance de apertura
Procedimientos analticos
Muestreo
Muestreo de auditora
Auditora de estimaciones contables
Partes vinculadas (filiales)
Hechos subsecuentes
Empresa en marcha
Representaciones o manifestaciones de la administracin
E. UtiliJaci1n "!l tra:aBo "! otro
Utilizacin del trabajo de otro auditor
Consideraciones del trabajo de auditora interna
Utilizacin del trabajo de un experto
$. El "ictam!n "! au"itor9a
El dictamen del auditor independiente sobre EE. FF.
Comparativos
nformacin adicional de documentos que contienen EE. FF. Auditados
/. Ar!a !#!cialiJa"a
Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con fines especiales
Examen de informacin finananciera proyectada.
Q. 2!r8icio r!laciona"o
Compromisos de revisin de EE. FF.
Compromisos para realizar procedimientos convenidos en relacin con
informacin financiera.
Compromiso de compilacin de informacin financiera.
I. D!claracion! int!rnacional! "! #rctica "! au"itor9a
Ambiente PED Micro computadoras independientes.
Ambiente de PED Sistemas de computadoras en lnea.
Sistemas de base de datos.
Comunicaciones con la administracin.
Evaluacin de riesgo y control interno caractersticas y consideraciones
PED.
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora.
Consideraciones del factor ambiental en la auditora de EE. FF.
(.' NO-MA2 DE CONT-OL INTE-NO MNCI@.
I. INT-ODUCCIN
-!oluci1n "! Contralor9a /!n!ral NI ()&-)&&*-C/
__________________________________________________________________________ 59

________________________________________________________________________________
Contralor /!n!ral M!@ a#ru!:a Norma "! Control Int!rno.
Publicado 3/11/2006
Lima, 30 de octubre de 2006.
VSTO; la Hoja de Recomendacin N 001-2006-CG/GR, de la
Gerencia de Control de Gestin y Riesgos, mediante la cual se propone la aprobacin
de las Normas de Control nterno; y,
CONSDERANDO:
Que, de conformidad con lo preceptuado en el artculo 82 de
la Constitucin Poltica del Per, la Contralora General de la Repblica goza de
autonoma conforme a su Ley Orgnica, y tiene como atribucin supervisar la legalidad
de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y
de los actos de las instituciones sujetas a control;
Que, la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica-, tiene como objeto propender al
apropiado y oportunoejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar la
correcta utilizacin y gestin de los recursos del Estado, el desarrollo probo de las
funciones de los funcionarios pblicos, as como el cumplimiento de las metas de las
instituciones sujetas a control; establecindose en su artculo 6 que el control
gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultados de la gestin pblica con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin
de acciones preventivas y correctivas pertinentes; disponiendo, asimismo, dicha
norma, que el control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente;

Que, en ese contexto, la divisin del control gubernamental en
interno y externo propugna responder adecuadamente a los requerimientos y
necesidades del Estado, entendiendo que resulta bsica la relacin entre la
administracin y el control para la mejora de la gestin pblica, al involucrar
expresamente a las propias entidades en la cautela del patrimonio pblico,
prescribindose en el artculo 7 de la Ley N 27785 que el control interno comprende
las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la
entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y
operaciones se efecte correcta y eficientemente;
Que, en concordancia con lo antes sealado, a propuesta de
este Organismo Superior de Control, se emiti la Ley N 28716 Ley de Control
nterno de las Entidades del Estado- que regula el establecimiento, funcionamiento,
mantenimiento, perfeccionamiento y evaluacin del sistema de control interno en todas
las entidades del Estado, con el propsito de cautelar y fortalecer sus sistemas
administrativos y operativos con actividades de control previo, simultneo y posterior,
para el debido y transparente logro de los fines, objetivos y metas institucionales as
como contra los actos y prcticas indebidas o de corrupcin;
Que, la citada Ley de Control nterno establece en su artculo
10 que corresponde a la Contralora General de la Repblica dictar la normativa
tcnica de control que oriente la efectiva implantacin y funcionamiento del control
__________________________________________________________________________ 60

________________________________________________________________________________
interno en las entidades del Estado, as como su respectiva evaluacin, constituyendo
dichas normas, lineamientos, criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin y/o
regulacin del control interno en las principales reas de su actividad administrativa u
operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de
personal, de obras, de sistemas computarizados y de valores ticos, entre otras,
siendo que a partir de dicho marco normativo los titulares de las entidades estn
obligados a emitir las normas especficas aplicables a su entidad, de acuerdo a su
naturaleza, estructura y funciones, las que deben ser concordantes con la normativa
tcnica de control que dicte la Contralora General de la Repblica;
Que, mediante el documento de visto se propone la aprobacin
de las normas de control interno que han sido elaboradas en armona con los
conceptos y enfoques modernos esbozados por las principales organizaciones
mundiales especializadas sobre la materia, habiendo recibido asimismo los aportes de
instituciones y de personas vinculadas al tema como resultado de su prepublicacin en
la pgina web institucional, resaltndose de las mismas su carcter orientador, tcnico,
integral y dinmico, su estructura basada en los componentes de control reconocidos
nternacionalmente, as como la competencia directa que asiste a las entidades del
Estado para aprobar, mantener y perfeccionar la implantacin, organizacin y
funcionamiento de su correspondiente sistema de control interno:

Que, en consecuencia, a fin de cumplir con el encargo legal
conferido, resulta necesario que la Contralora General de la Republica apruebe las
normas de control interno, las cuales tienen como objetivo principal propiciar el
fortalecimiento de los sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en
relacin a la proteccin del patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas
institucionales;
En uso de las atribuciones establecidas por el artculo 32 y 33
de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica y la Resolucin de Contralora N 309-2006-CG;
SE RESUELVE:
ARTCULO PRMERO.- Aprobar las Normas de Control nterno,
cuyo texto forma parte integrante de la presente Resolucin, las mismas que son de
aplicacin a las Entidades del Estado de conformidad con lo establecido por la Ley N
28716, Ley de Control nterno de las Entidades del Estado.
ARTCULO SEGUNDO.- En concordancia con lo dispuesto por
el segundo prrafo de la Primera Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la
Ley N 28716, dejar sin efecto la Resolucin de Contralora N 072-98-CG que aprob
las Normas Tcnicas de Control nterno para el Sector Pblico, sus modificatorias y
dems normas que se opongan a lo dispuesto en la presente Resolucin.
ARTCULO TERCERO.- Las Unidades Orgnicas de la
Contralora General de la Repblica, de acuerdo a su correspondiente competencia
funcional, elaborarn y propondrn las Directivas que complementariamente
consideren necesarias para la adecuada regulacin de materias vinculadas al control
interno de sus respectivos mbitos de actuacin.
ARTCULO CUARTO.- La Gerencia Central de Desarrollo y la
Escuela Nacional de Control sern responsables de las actividades de sensibilizacin,
capacitacin y difusin necesarias de las Normas de Control nterno.
__________________________________________________________________________ 61

________________________________________________________________________________
ARTCULO QUNTO.- La presente Resolucin rige a partir de
la fecha de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
-O2A U-0INA MANCILLA
4ic!contralora /!n!ral "! la -!#E:lica
Contralora /!n!ral M!@
I. INT-ODUCCIN
;. ANTECEDENTE2
La Organizacin nternacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores- NTOSA,
fundada en el ao 1953, y que rene entre sus miembros a ms de ciento setenta
(170) Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS), entre ellas la Contralora General de
la Repblica de Per (CGR), aprob en el ao 1992 las "Directrices para las normas de
control interno. Este documento establece los siguientes lineamientos generales para
la formulacin de las normas de control interno:
Se define al control interno como un instrumento de gestin que se utiliza para
proporcionar una garanta razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos
por el titular o funcionario designado
Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto de los planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de direccin que posee una
institucin para ofrecer una garanta razonable de que se cumplen los siguientes
objetivos:
(i) Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces as
como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misin de la
institucin.
(ii) Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala
gestin, error y fraude.
(iii) Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la direccin
(iv) Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables presentados correcta
y oportunamente en los informes.
Debe formularse y promulgarse una definicin amplia de la estructura de control
interno, de los objetivos a alcanzar y de las normas a seguir en la concepcin de
tales estructuras
La necesidad de hacer una clara distincin entre dichas normas y los procedimientos
especficos a ser implantados por cada institucin
La responsabilidad de la direccin por la aplicacin y vigilancia de los controles
internos especficos necesarios para sus operaciones, por ser stos un instrumento
de gestin, para los cuales se debe disponer de planes de evaluacin peridica.
La competencia de la EFS en la evaluacin de los controles internos existentes en
las entidades fiscalizadas.
Asimismo, dos aos antes, en 1990 se haba publicado el documento "Control nterno
Marco ntegrado (nternal Control ntegrated Framework, Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comisin, 1990) elaborado por la Comisin Nacional
sobre nformacin Financiera Fraudulenta -conocida como la Comisin Treadway. Los
__________________________________________________________________________ 62

________________________________________________________________________________
miembros de dicho grupo fueron: (i) el nstituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados, (ii) la Asociacin Americana de Profesores de Contabilidad, (iii) el nstituto
de Ejecutivos de Finanzas, (iv) el nstituto de Auditores nternos, y (v) el nstituto de
Contadores Gerenciales. El conjunto de sus representantes adopt el nombre de
Comit de Organismos Patrocinadores-COSO.
El nforme COSO incorpor en una sola estructura conceptual los distintos enfoques
existentes en el mbito mundial y actualiz los procesos de diseo, implantacin y
evaluacin del control interno. Asimismo, define al control interno como un proceso que
constituye un medio para lograr un fin, y no un fin en s mismo. Tambin seala que es
ejecutado por personas en cada nivel de una organizacin y proporciona seguridad
razonable para la consecucin de los siguientes objetivos: (i) eficacia y eficiencia en
las operaciones, (ii) confiabilidad en la informacin financiera, y (iii) cumplimiento de
las leyes y regulaciones. Este control debe ser construido dentro de la infraestructura
de la entidad y debe estar entrelazado con sus actividades de operacin.
Se indica que el control interno est compuesto por cinco componentes
interrelacionados: (i) ambiente de control, (ii) evaluacin de riesgos, (iii) actividades de
control, (iv) informacin y comunicacin, y (v) monitoreo (supervisin).
En julio de 1998, la CGR emiti las normas tcnicas de control interno para el sector
pblico, aprobadas mediante R. C. N 072-98-CG del 26 de junio de 1998, con los
siguientes objetivos: (i) servir de marco de referencia en materia de control interno, (ii)
orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos
de gestin e informacin gerencial, (iii) proteger y conservar los recursos de la entidad,
(iv) controlar la efectividad y eficiencia de las operaciones como parte de los
programas y presupuestos autorizados, (v) permitir la evaluacin posterior de la
efectividad, eficiencia y economa de las operaciones, y (vi) orientar y unificar la
aplicacin del control interno en las entidades pblicas. Dichas normas tuvieron
inicialmente el siguiente contenido:
Normas generales de control interno.
Normas de control interno para la administracin financiera gubernamental.
Normas de control interno para el rea de abastecimiento y activos fijos.
Normas de control interno para el rea de administracin de personal.
Normas de control interno para sistemas computarizados.
Normas de control interno para el rea de obras pblicas.
Posteriormente, la CGR incorpor mediante R.C. N 123-2000-CG del 23 de junio de
2000 y R.C. N 155-2005-CG del 30 de marzo de 2005, respectivamente, las normas
siguientes:
Normas de control interno para una cultura de integridad, transparencia y
responsabilidad en la funcin pblica
Normas de control interno ambiental.
Cabe sealar que las dos ltimas partes fueron incorporadas en junio del 2000 y marzo
del 2005, respectivamente.
En septiembre del 2004, el COSO emite el documento "Gestin de Riesgos
Corporativos - Marco ntegrado, promoviendo un enfoque amplio e integral en
empresas y organizaciones gubernamentales. Asimismo este enfoque ampla los
componentes propuestos en el Control nterno Marco ntegrado a ocho componentes
a saber: (i) ambiente interno, (ii) establecimiento de objetivos, (iii) identificacin de
__________________________________________________________________________ 63

________________________________________________________________________________
eventos, (iv) evaluacin de riesgos, (v) respuesta a los riesgos, (vi) actividades de
control, (vii) informacin y comunicacin, y (viii) supervisin.
gualmente, en el XV NCOSA, realizado el 2004 en Budapest, se aprob la "Gua
para las normas de control interno del sector pblico, que define el control interno
como "un proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y esta diseado
para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la
consecucin de la misin de la entidad se alcanzarn los siguientes objetivos
gerenciales:
Ejecucin ordenada, tica, econmica, eficiente y efectiva de las operaciones.
Cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Salvaguarda de los recursos para evitar prdidas, mal uso y dao.
En Per, el marco ms reciente para el control gubernamental lo proporciona la Ley N
27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, vigente a partir del 24.JUL.2002, que establece las normas que regulan el
24 de julio de 2002 mbito, organizacin y atribuciones del Sistema Nacional de
Control (SNC) y de la CGR.
Acorde con los nuevos enfoques del control gubernamental, la Ley N 27785, (artculo
6) establece que el mismo "consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los
actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes
de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de
su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas
pertinentes. Asimismo, dicha norma precisa que "el control gubernamental es interno y
externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.
La Ley N 27785 procura responder a los requerimientos y necesidades del sector
pblico, entendiendo que resulta bsica la priorizacin del control dentro de la
administracin, para su mejora, Para ello se involucra a las propias entidades en la
cautela del patrimonio pblico, tal como seala el artculo 7: "El control interno
comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que
realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad de que la gestin de sus recursos,
bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente
La CGR de acuerdo a ello, consider de trascendental importancia la emisin de una
ley de control interno que regulara especficamente el establecimiento, funcionamiento,
mantenimiento, perfeccionamiento y evaluacin del sistema de control interno en las
entidades del Estado en la Ley N 28716, Ley de Control nterno de las entidades del
Estado, aprobada por el Congreso de la Repblica y publicada el 18.ABR.2006, con el
propsito de cautelar y fortalecer los sistemas administrativos y operativos con
acciones y actividades de control previo, simultneo y posterior, contra los actos y
prcticas indebidos o de corrupcin, buscando el debido y transparente logro de los
fines, objetivos y metas institucionales.
Esta Ley establece en su artculo 10 que corresponde a la CGR dictar la normativa
tcnica de control que oriente la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del
control interno en las entidades del Estado. Dichas normas constituyen lineamientos,
criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin o regulacin del control interno en
las principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades,
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de
__________________________________________________________________________ 64

________________________________________________________________________________
sistemas computarizados y de valores ticos, entre otras, correspondiendo, a partir de
dicho marco normativo, a los titulares de las entidades emitir las normas especficas
aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones.
). 0A2E LE/AL 3 DOCUMENTAL
Las normas de control interno tienen como base legal y documental la siguiente
normativa y documentos internacionales:
Ley N 28716, Ley de Control nterno de las Entidades del Estado
Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
Manual de Auditora Gubernamental, aprobado mediante R.C. N 152-98-CG
nternal Control ntegrated Framework, Committee of Sponsoring Organizations of
the Treadway Comision, 1990
Gua para las normas de control interno del sector pblico, NTOSA, 1994.
(. CONCEPTO DE LA2 NO-MA2 DE CONT-OL INTE-NO
Las normas de control interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y
disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las principales reas
de la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la
gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas de informacin y de
valores ticos, entre otras. Se dictan con el propsito de promover una administracin
adecuada de los recursos pblicos en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, segn su competencia, son
responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control
interno en funcin a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones.
Asimismo, es obligacin de los titulares la emisin de las normas especficas
aplicables a su entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y
procesos en armona con lo establecido en el presente documento.
Las Normas de Control nterno se fundamentan en criterios y prcticas de aceptacin
general, as como en aquellos lineamientos y estndares de control. Estas se
describen en el captulo "Marco conceptual de la estructura de control interno que
forma parte de este documento.
'. O06ETI4O2 DE LA2 NO-MA2 DE CONT-OL INTE-NO
Las normas de control interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la proteccin del
patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales.
En este contexto, los objetivos de las normas de control interno son:
Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de la
respectiva normativa institucional, as como para la regulacin de los procedimientos
administrativos y operativos derivados de la misma
Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos
de gestin e informacin gerencial en las entidades
Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.
?. AM0ITO DE APLICACIN
Las Normas de Control nterno se aplican a todas las entidades comprendidas en el
mbito de competencia del SNC, bajo la supervisin de los titulares de las entidades y
__________________________________________________________________________ 65

________________________________________________________________________________
de los jefes responsables de la administracin gubernamental o de los funcionarios
que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control nterno no resulten aplicables en
determinadas situaciones, corresponder mencionarse especficamente en el rubro
limitaciones el alcance de cada norma. La CGR establecer los procedimientos para
determinar las excepciones a que hubiere lugar.
Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la legislacin,
ni limitan las normas dictadas por los sistemas administrativos, as como otras normas
que se encuentren vigentes. La aplicacin de estas normas contribuye al
fortalecimiento de la estructura de control interno establecida en las entidades.
*. EMI2IN 3 ACTUALI>ACIN
La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la competente para la emisin
o modificacin de las normas de control interno aplicables a las entidades del sector
pblico sujetas a su mbito, con el fin de que orienten la efectiva implantacin,
funcionamiento y evaluacin del control interno en las entidades del Estado.
D. E2T-UCTU-A
Las Normas de Control nterno tienen la siguiente estructura:
Cdigo: es la numeracin correlativa que se le asigna a cada norma
Ttulo: es la denominacin breve de la norma
Sumilla: es la parte dispositiva de la norma o el enunciado que debe implementarse
en cada entidad
Comentario: es la explicacin sintetizada de la norma que describe aquellos criterios
que faciliten su implantacin en las entidades pblicas.
,. CA-ACTE-.2TICA2
Las Normas de Control nterno tienen como caractersticas principales ser:
Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas por los
sistemas administrativos, as como con otras disposiciones relacionadas con el
control interno.
Compatibles con los principios del control interno, principios de administracin y las
normas de auditora gubernamental emitidas por la CGR
Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre asuntos especficos
Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin peridica, segn
los avances en la modernizacin de la administracin gubernamental.
II. MA-CO CONCEPTUAL DE LA E2T-UCTU-A DE CONT-OL INTE-NO
;. DE$INICIN 3 O06ETI4O2 DE CONT-OL INTE-NO
Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una
entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad razonable de que,
en la consecucin de la misin de la entidad, se alcanzarn los siguientes objetivos
gerenciales:
(i) Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones de
la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que presta.
__________________________________________________________________________ 66

________________________________________________________________________________
(ii) Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de
prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general, contra
todo hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos.
(iii) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.
(iv) Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
(v) Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales
(vi) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de rendir
cuentas por los fondos y bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetivo
encargado y aceptado.
). 2I2TEMA DE CONT-OL INTE-NO
La Ley N 28716, Ley de Control nterno de la Entidades del Estado, define como
sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, polticas,
normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las
autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la
consecucin de los objetivos institucionales que procura. Asimismo, la Ley refiere que
sus componentes estn constituidos por:
(i) El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable al
ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el
funcionamiento del control interno y una gestin escrupulosa.
(ii) La evaluacin de riesgos, que deben identificar, analizar y administrar los factores
o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas,
objetivos, actividades y operaciones institucionales.
(iii) Las actividades de control gerencial, que son las polticas y procedimientos de
control que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los niveles
ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, con el
fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
(iv) Las actividades de prevencin y monitoreo, referidas a las acciones que deben ser
adoptadas en el desempeo de las funciones asignadas con el fin de cuidar y
asegurar, respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin de los
objetivos del control interno
(v) Los sistemas de informacin y comunicacin, a travs de los cuales el registro,
procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con bases de datos y
soluciones informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin y control interno
institucional.
(vi) El seguimiento de resultados, consistente en la revisin y verificacin actualizadas
sobre la atencin y logros de las medidas de control interno implantadas,
incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas en sus informes
por los rganos del SNC.
(vii) Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los rganos y personal de la
administracin institucional efectan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del
control interno e informan sobre cualquier desviacin o deficiencia susceptible
de correccin, obligndose a dar cumplimiento a las disposiciones o
recomendaciones que se formulen para la mejora u optimizacin de sus labores.
La administracin y el rgano de control institucional forman parte del sistema de
control interno de conformidad con sus respectivos mbitos de competencia.
(. O-/ANI>ACIN DEL 2I2TEMA DE CONT-OL INTE-NO
__________________________________________________________________________ 67

________________________________________________________________________________
La adecuada implantacin y funcionamiento sistmico del control interno en las
entidades del Estado exige que la administracin institucional prevea y disee
apropiadamente una debida organizacin para el efecto, y promueva niveles de
ordenamiento, racionalidad y la aplicacin de criterios uniformes que contribuyan a una
mejor implementacin y evaluacin integral.
En tal sentido, se considera que son principios aplicables al sistema de control interno:
(i) el autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor del Estado debe controlar
su trabajo, detectar deficiencias o desviaciones y efectuar correctivos para el
mejoramiento de sus labores y el logro de los resultados esperados; (ii) la
autorregulacin, como la capacidad institucional para desarrollar las disposiciones,
mtodos y procedimientos que le permitan cautelar, realizar y asegurar la eficacia,
eficiencia, transparencia y legalidad en los resultados de sus procesos, actividades u
operaciones, y (iii) la autogestin, por la cual compete a cada entidad conducir,
planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujecin a la
normativa aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento.
La organizacin sistmica del control interno se disea y establece institucionalmente
teniendo en cuenta las responsabilidades de direccin, administracin y supervisin de
sus componentes funcionales, para lo cual en su estructura se prevern niveles de
control estratgico, operativo y de evaluacin.

El enfoque moderno establecido por el COSO, la Gua de NTOSA y la Ley N 28716
seala que los componentes de la estructura de control interno se interrelacionan entre
s y comprenden diversos elementos que se integran en el proceso de gestin. Por ello
en el presente documento, para fines de la adecuada formalizacin e implementacin
de la estructura de control interno en todas las entidades del Estado, se concibe que
sta se organice con base en los siguientes cinco componentes:
a. Ambiente de control
b. Evaluacin de riesgos
c. Actividades de control gerencial
d. nformacin y comunicacin
e. Supervisin, que agrupa a las actividades de prevencin y monitoreo, seguimiento
de resultados y compromisos de mejoramiento.
Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente por las principales
organizaciones mundiales especializadas en materia de control interno y, si bien su
denominacin y elementos conformantes pueden admitir variantes, su utilizacin
facilita la implantacin estandarizada de la estructura de control interno en las
entidades del Estado, contribuyendo igualmente a su ordenada, uniforme e integral
evaluacin por los rganos de control competentes.
En tal sentido, las actividades de prevencin y monitoreo, seguimiento de resultados y
compromisos de mejoramiento, previstas en los incisos d), f) y g) del artculo 3 de la
Ley 28716, en consonancia con su respectivo contenido, se encuentran incorporadas
en el componente supervisin, denominado comnmente tambin como seguimiento o
monitoreo.
'. -OLE2 3 -E2PON2A0ILIDADE2
El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los funcionarios,
auditores internos y personal de menor nivel contribuyen para que el sistema de
control interno funcione con eficacia, eficiencia y economa.
__________________________________________________________________________ 68

________________________________________________________________________________
El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la
aplicacin y supervisin del control interno, as como en mantener una estructura
slida de control interno que promueva el logro de sus objetivos, as como la eficiencia,
eficacia y economa de las operaciones.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en las entidades, el titular o
funcionario que se designe debe asumir el compromiso de implementar los criterios
que se describen a continuacin:
Apoyo institucional a los controles internos:
El titular, los funcionarios y todo el personal de la entidad deben mostrar y mantener
una actitud positiva y de apoyo al funcionamiento adecuado de los controles internos.
La actitud es una caracterstica de cada entidad y se refleja en todos los aspectos
relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo favorece la existencia de una
actitud positiva.
Responsabilidad sobre la gestin:
Todo funcionario pblico tiene el deber de rendir cuenta ante una autoridad superior y
ante el pblico por los fondos o bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetivo
encargado y aceptado.
Clima de confianza en el trabajo:
El titular y los funcionarios deben fomentar un apropiado clima de confianza que
asegure el adecuado flujo de informacin entre los empleados de la entidad. La
confianza permite promover una atmsfera laboral propicia para el funcionamiento de
los controles internos, teniendo como base la seguridad y cooperacin recprocas
entre las personas as como su integridad y competencia, cuyo entorno retroalimenta
el cumplimiento de los deberes y los aspectos de la responsabilidad.
Transparencia en la gestin gubernamental:
La transparencia en la gestin de los recursos y bienes del Estado, con arreglo a la
normativa respectiva vigente, comprende tanto la obligacin de la entidad pblica de
divulgar informacin sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el
cumplimiento de sus fines as como la facultad del pblico de acceder a tal
informacin, para conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la forma de
conduccin de la gestin gubernamental.
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno.
La estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el
logro de los objetivos trazados. El titular o funcionario designado de cada entidad
debe identificar los riesgos que implican las operaciones y estimar sus mrgenes
aceptables en trminos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con las circunstancias.
?. LIMITACIONE2 A LA E$ICACIA DE CONT-OL INTE-NO
Una estructura de control interno no puede garantizar por s misma una gestin eficaz
y eficiente, con registros e informacin financiera ntegra, precisa y confiable, ni puede
estar libre de errores, irregularidades o fraudes.
La eficacia del control interno puede verse afectada por causas asociadas a los
recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo e
interno.
El funcionamiento del sistema de control interno depende del factor humano, pudiendo
verse afectado por un error de concepcin, criterio, negligencia o corrupcin. Por ello,
aun cuando pueda controlarse la competencia e integridad del personal que aplica el
control interno mediante un adecuado proceso de seleccin y entrenamiento, estas
cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es ms,
si el personal que realiza el control interno no entiende cul es su funcin en el
proceso o decide ignorarlo, el control interno resultar ineficaz.
__________________________________________________________________________ 69

________________________________________________________________________________
Otro factor limitante son las restricciones que, en trminos de recursos materiales,
pueden enfrentar las entidades. En consecuencia, deben considerarse los costos de
los controles en relacin con su beneficio. Mantener un sistema de control interno con
el objetivo de eliminar el riesgo de prdida no es realista y conllevara a costos
elevados que no justificaran los beneficios derivados. Por ello, al determinar el diseo
e implantacin de un control en particular, la probabilidad de que exista un riesgo y el
efecto potencial de ste en la entidad deben ser considerados junto con los costos
relacionados a la implantacin del nuevo control.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad, tales como los cambios
organizacionales y en la actitud del titular y funcionarios pueden tener impacto sobre la
eficacia del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razn,
el titular o funcionario designado debe evaluar peridicamente los controles internos,
informar al personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento de
los controles dando un buen ejemplo a todos.
III. NO-MA2 /ENE-ALE2 DE CONT-OL INTE-NO
;. NO-MA /ENE-AL PA-A EL COMPONENTE AM0IENTE DE CONT-OL
El componente ambiente de control define el establecimiento de un entorno
organizacional favorable al ejercicio de buenas prcticas, valores, conductas y reglas
apropiadas para sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una cultura de
control interno.
Estas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas contribuyen al establecimiento
y fortalecimiento de polticas y procedimientos de control interno que conducen al logro
de los objetivos institucionales y la cultura institucional de control.
El titular, funcionarios y dems miembros de la entidad deben considerar como
fundamental la actitud asumida respecto al control interno. La naturaleza de esa actitud
fija el clima organizacional y, sobre todo, provee disciplina a travs de la influencia que
ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
Contenido:
1.1. Filosofa de la direccin.
1.2. ntegridad y los valores ticos.
1.3. Administracin estratgica.
1.4. Estructura organizacional.
1.5. Administracin de recursos humanos.
1.6. Competencia profesional.
1.7. Asignacin de autoridad y responsabilidades.
1.8. rgano de Control nstitucional.
La calidad del ambiente de control es el resultado de la combinacin de los factores
que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo de stos fortalecer o
debilitar el ambiente y la cultura de control, influyendo tambin en la calidad del
desempeo de la entidad.
NO-MA2 0A2ICA2 PA-A EL AM0IENTE DE CONT-OL
;.;. $ilooC9a "! la "ir!cci1n
La filosofa y estilo de la direccin comprende la conducta y actitudes que deben
caracterizar a la gestin de la entidad con respecto del control interno. Debe tender a
establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia el control interno, por
medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la transparencia
__________________________________________________________________________ 70

________________________________________________________________________________
en la toma de decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la tica, as como
una clara determinacin hacia la medicin objetiva del desempeo, entre otros.
Comentarios:
1 La filosofa de la direccin refleja una actitud de apoyo permanente hacia el control
interno y el logro de sus objetivos, actuando con independencia, competencia y
liderazgo, y estableciendo un cdigo de tica y criterios de evaluacin del
desempeo.
2 El titular o funcionario designado debe evaluar y supervisar continuamente
el funcionamiento adecuado del control interno en la entidad y transmitir a todos
los niveles de la entidad, de manera explcita y permanente, su compromiso con
el mismo.
3 El titular o funcionario designado debe hacer entender al personal la importancia de
la responsabilidad de ejercer y ejecutar los controles internos, ya que cada
miembro cumple un rol importante dentro de la entidad. Tambin debe lograr que
stas sean asumidas con seriedad e incentivar una actitud positiva hacia el control
interno.
4 El titular o funcionario designado debe propiciar un ambiente que motive la
propuesta de medidas que contribuyan al perfeccionamiento del control interno y al
desarrollo de la cultura de control institucional.
5 El titular o funcionario designado debe facilitar, promover, reconocer y valorar los
portes del personal estimulando la mejora continua en los procesos de la entidad.
6 El titular o funcionario designado debe integrar el control interno a todos los
procesos, actividades y tareas de la entidad. A este propsito contribuye el
ambiente de confianza entre el personal, derivado de la difusin de la informacin
necesaria, la adecuada comunicacin y las tcnicas de trabajo participativo y en
equipo.
7 El ambiente de confianza incluye la existencia de mecanismos que favorezcan la
retroalimentacin permanente para la mejora continua. Esto implica que todo
asunto que interfiera con el desempeo organizacional, de los procesos,
actividades y tareas pueda ser detectado y transmitido oportunamente para su
correccin oportuna.
8 El titular y funcionarios de la entidad, a travs de sus actitudes y acciones, deben
promover las condiciones necesarias para el establecimiento de un ambiente de
confianza.
;.). Int!gri"a" 7 8alor! Ftico
La integridad y valores ticos del titular, funcionarios y servidores determinan sus
preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta y estilos de
gestin. El titular o funcionario designado y dems empleados deben mantener una
actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en la integridad y
valores ticos establecidos en la entidad.
Comentarios:
1 Los principios y valores ticos son fundamentales para el ambiente de control de
las entidades. Debido a que stos rigen la conducta de los individuos, sus acciones
deben ir ms all del solo cumplimiento de las leyes, decretos, reglamentos y otras
disposiciones normativas.
2 El titular o funcionario designado debe incorporar estos principios y valores como
parte de la cultura organizacional, de manera que subsistan a los cambios de las
personas que ocupan temporalmente los cargos en una entidad. Tambin debe
contribuir a su fortalecimiento en el marco de la vida institucional y su entorno.
__________________________________________________________________________ 71

________________________________________________________________________________
3 El titular o funcionario designado juega un rol determinante en el establecimiento
de una cultura basada en valores, pues con su ejemplo, contribuir a fortalecer
el ambiente de control.
4 La demostracin y la persistencia en un comportamiento tico por parte del titular y
los funcionarios es de vital importancia para los objetivos del control interno.
;.(. A"minitraci1n !tratFgica
Las entidades del Estado requieren la formulacin sistemtica y positivamente
correlacionada con los planes estratgicos y objetivos para su administracin y control
efectivo, de los cuales se derivan la programacin de operaciones y sus metas
asociadas, as como su expresin en unidades monetarias del presupuesto anual.
Comentarios:
1 Se entiende por administracin estratgica al proceso de planificar, con
componentes de visin, misin, metas y objetivos estratgicos. En tal sentido, toda
entidad debe buscar tender a la elaboracin de sus planes estratgicos y
operativos gestionndolos. En una entidad sin administracin estratgica, el control
interno carecera de sus fundamentos ms importantes y slo se limitara a la
verificacin del cumplimiento de ciertos aspectos formales.
2 El anlisis de la situacin y del entorno debe considerar, entre otros elementos de
anlisis, los resultados alcanzados, las causas que explican los desvos con
respecto de lo programado, la identificacin de las demandas actuales y futuras de
la ciudadana.
3 Los productos de las actividades de formulacin, cumplimiento, seguimiento y
evaluacin deben estar formalizadas en documentos debidamente aprobados y
autorizados, con arreglo a la normativa vigente respectiva. El titular o funcionario
designado debe difundir estos documentos tanto dentro de la entidad como a la
ciudadana en general.
;.'. Etructura organiJacional
El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y actualizar la estructura
organizativa en el marco de eficiencia y eficacia que mejor contribuya al cumplimiento
de sus objetivos y a la consecucin de su misin.
Comentarios:
1 La determinacin de la estructura organizativa debe estar precedida de un anlisis
que permita elegir la que mejor contribuya al logro de los objetivos estratgicos y
los objetivos de los planes operativos anuales. Para ello debe analizarse, entre
otros: (i) la eficacia de los procesos operativos, (ii) la velocidad de respuesta de la
entidad frente a cambios internos y externos, (iii) la calidad y naturaleza de los
productos o servicios brindados, (iv) la satisfaccin de los clientes, usuarios o
ciudadana, (v) la identificacin de necesidades y recursos para las operaciones
futuras, (vi) las unidades orgnicas o reas existentes, y (vii) los canales de
comunicacin y coordinacin, informales, formales y multidireccionales que
contribuyen a los ajustes necesarios de la estructura organizativa.
2 La determinacin de la estructura organizativa debe traducirse en definiciones
acerca de normas, procesos de programacin de puestos y contratacin del
personal necesario para cubrir dichos puestos Con respecto de los recursos
materiales debe programarse la adquisicin de bienes y contratacin de servicios
requeridos, as como la estructura de soporte para su administracin, incluyendo la
programacin y administracin de los recursos financieros.
__________________________________________________________________________ 72

________________________________________________________________________________
3 Las entidades pblicas, de acuerdo con la normativa vigente emitida por los
organismos competentes, deben disear su estructura orgnica, la misma que no
solo debe contener unidades sino tambin considerar los procesos, operaciones,
tipo y grado de autoridad en relacin con los niveles jerrquicos, canales y medios
de comunicacin, as como las instancias de coordinacin interna e
interinstitucional que resulten apropiadas. El resultado de toda esta labor debe
formalizarse en manuales de procesos, de organizacin y funciones y
organigramas.
4 La dimensin de la estructura organizativa estar en funcin de la naturaleza,
complejidad y extensin de los procesos, actividades y tareas, en concordancia con
la misin establecida en su ley de creacin.
;.?. A"minitraci1n "! lo r!curo humano
Es necesario que el titular o funcionario designado establezca polticas y
procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificacin y administracin
de los recursos humanos de la entidad, de manera que se garantice el desarrollo
profesional y asegure la transparencia, eficacia y vocacin de servicio a la comunidad.
Comentarios:
1 La eficacia del funcionamiento de los sistemas de control interno radica en el
elemento humano. De all la importancia del desempeo de cada uno de los
miembros de la entidad y de cun claro comprendan su rol en el cumplimiento de
los objetivos. En efecto, la aplicacin exitosa de las medidas, mecanismos y
procedimientos de control implantados por la administracin est sujeta, en gran
parte, a la calidad del potencial del recurso humano con que se cuente.
2 El titular o funcionario designado debe definir polticas y procedimientos adecuados
que garanticen la correcta seleccin, induccin y desarrollo del personal. Las
actividades de reclutamiento y contratacin, que forman parte de la seleccin,
deben llevarse a cabo de manera tica. En la induccin deben considerarse
actividades de integracin del recurso humano en relacin con el nuevo puesto
tanto en trminos generales como especficos.
En el desarrollo de personal se debe considerar la creacin de condiciones laborales
adecuadas, la promocin de actividades de capacitacin y formacin que permitan al
personal aumentar y perfeccionar sus capacidades y habilidades, la existencia de un
sistema de evaluacin del desempeo objetivo, rendicin de cuentas e incentivos que
motiven la adhesin a los valores y controles institucionales.
;.*. Com#!t!ncia #roC!ional
El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento esencial la
competencia profesional del personal, acorde con las funciones y responsabilidades
asignadas en las entidades del Estado.
Comentarios:
1 La competencia incluye el conocimiento, capacidades y habilidades necesarias
para ayudar a asegurar una actuacin tica, ordenada, econmica, eficaz y
eficiente, al igual que un buen entendimiento de las responsabilidades individuales
relacionadas con el control interno.
2 El titular o funcionario designado debe especificar, en los requerimientos de
personal, el nivel de competencia requerido para los distintos niveles y puestos de
la entidad, as como para las distintas tareas requeridas por los procesos que
desarrolla la entidad.
__________________________________________________________________________ 73

________________________________________________________________________________
3 El titular, funcionarios y dems servidores de la entidad deben mantener el nivel de
competencia que les permita entender la importancia del desarrollo, implantacin y
mantenimiento de un buen control interno, y practicar sus deberes para poder
alcanzar los objetivos de ste y la misin de la entidad.
;.D. Aignaci1n "! autori"a" 7 r!#ona:ili"a"
Es necesario asignar claramente al personal sus deberes y responsabilidades,
establecer relaciones de informacin, niveles y reglas de autorizacin, as como los
lmites de su autoridad.
Comentarios:
1 El titular o funcionario designado debe tomar las acciones necesarias para
garantizar que el personal que labora en la entidad tome conocimiento de las
funciones y autoridad asignadas al cargo que ocupan. Los funcionarios y
servidores pblicos tienen la responsabilidad de mantenerse actualizados en sus
deberes y responsabilidades demostrando preocupacin e inters en el
desempeo de su labor.
2 La asignacin de autoridad y responsabilidad debe estar definida y contenida en
los documentos normativos de la entidad, los cuales deben ser de conocimiento del
personal en general.
3 Todo el personal que labora en las entidades del Estado debe asumir sus
responsabilidades en relacin con las funciones y autoridad asignadas al cargo que
ocupa. En este sentido, cada funcionario o servidor pblico es responsable de sus
actos y debe rendir cuenta de los mismos.
4 El titular o funcionario designado debe establecer los lmites para la delegacin de
autoridad hacia niveles operativos de los procesos y actividades propias de la
entidad, en la medida en que sta favorezca el cumplimiento de sus objetivos.
5 Toda delegacin incluye la necesidad de autorizar y aprobar, cuando sea
necesario, los resultados obtenidos como producto de la autoridad asignada.
6 Es necesario considerar que la delegacin de autoridad no exime a los
funcionarios y servidores pblicos de la responsabilidad conferida como
consecuencia de dicha delegacin. Es decir, la autoridad se delega, en tanto que la
responsabilidad se comparte.
;.,. rgano "! Control Intitucional
La existencia de actividades de control interno a cargo de la correspondiente unidad
orgnica especializada denominada rgano de Control nstitucional, que debe estar
debidamente implementada, contribuye de manera significativa al buen ambiente de
control.
Comentarios:
1 Los rganos de Control nstitucional realizan sus funciones de control
gubernamental con arreglo a la normativa del SNC y sujetos a la supervisin de
la CGR.
2 Los productos generados por el rgano de Control nstitucional no deben limitarse
a evaluar los procesos de control vigentes, sino que deben extenderse a la
identificacin de necesidades u oportunidades de mejora en los dems procesos
de la entidad, tales como aqullos relacionados con la confiabilidad de los registros
__________________________________________________________________________ 74

________________________________________________________________________________
y estados financieros, la calidad de los productos y servicios y la eficiencia de las
operaciones, entre otros.
3 Cualquiera sea la conformacin de los equipos de trabajo responsables de la
evaluacin del control interno, deben integrarse con miembros de comprobada
competencia e idoneidad profesional.
). NO-MA /ENE-AL PA-A EL COMPONENTE E4ALUACIN DE -IE2/O2
El componente evaluacin de riesgos abarca el proceso de identificacin y anlisis de
los riesgos a los que est expuesta la entidad para el logro de sus objetivos y la
elaboracin de una respuesta apropiada a los mismos. La evaluacin de riesgos es
parte del proceso de administracin de riesgos, e incluye: planeamiento, identificacin,
valoracin o anlisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los riesgos de la entidad.
La administracin de riesgos es un proceso que debe ser ejecutado en todas las
entidades. El titular o funcionario designado debe asignar la responsabilidad de su
ejecucin a un rea o unidad orgnica de la entidad. Asimismo, el titular o funcionario
designado y el rea o unidad orgnica designada deben definir la metodologa,
estrategias, tcticas y procedimientos para el proceso de administracin de riesgos.
Adicionalmente, ello no exime a que las dems reas o unidades orgnicas, de
acuerdo con la metodologa, estrategias, tcticas y procedimientos definidos, deban
identificar los eventos potenciales que pudieran afectar la adecuada ejecucin de sus
procesos, as como el logro de sus objetivos y los de la entidad, con el propsito de
mantenerlos dentro de margen de tolerancia que permita proporcionar seguridad
razonable sobre su cumplimiento.
A travs de la identificacin y la valoracin de los riesgos se puede evaluar la
vulnerabilidad del sistema, identificando el grado en que el control vigente maneja los
riesgos. Para lograr esto, se debe adquirir un conocimiento de la entidad, de manera
que se logre identificar los procesos y puntos crticos, as como los eventos que
pueden afectar las actividades de la entidad.
Dado que las condiciones gubernamentales, econmicas, tecnolgicas, regulatorias y
operacionales estn en constante cambio, la administracin de los riesgos debe ser un
proceso continuo.
Establecer los objetivos institucionales es una condicin previa para la evaluacin de
riesgos.
Los objetivos deben estar definidos antes que el titular o funcionario designado
comience a identificar los riesgos que pueden afectar el logro de las metas y antes de
ejecutar las acciones para administrarlos. Estos se fijan en el nivel estratgico, tctico
y operativo de la entidad, que se asocian a decisiones de largo, mediano y corto plazo
respectivamente.
Se debe poner en marcha un proceso de evaluacin de riesgos donde previamente se
encuentren definidos de forma adecuada las metas de la entidad, as como los
mtodos, tcnicas y herramientas que se usarn para el proceso de administracin de
riesgos y el tipo de informes, documentos y comunicaciones que se deben generar e
intercambiar.
Tambin deben establecerse los roles, responsabilidades y el ambiente laboral para
una efectiva administracin de riesgos. Esto significa que se debe contar con personal
competente para identificar y valorar los riesgos potenciales.
__________________________________________________________________________ 75

________________________________________________________________________________
El control interno slo puede dar una seguridad razonable de que los objetivos de una
entidad sean cumplidos. La evaluacin del riesgo es un componente del control interno
y juega un rol esencial en la seleccin de las actividades apropiadas de control que se
deben llevar a cabo.
La administracin de riesgos debe formar parte de la cultura de una entidad. Debe
estar incorporada en la filosofa, prcticas y procesos de negocio de la entidad, ms
que ser vista o practicada como una actividad separada. Cuando esto se logra, todos
en la entidad pasan a estar involucrados en la administracin de riesgos.
Contenido
2.1. Planeamiento de la gestin de riesgos
2.2. dentificacin de los riesgos
2.3. Valoracin de los riesgos
2.4. Respuesta al riesgo.
NO-MA2 0A2ICA2 PA-A LA E4ALUACIN DE -IE2/O2
).;. Plan!ami!nto "! la a"minitraci1n "! ri!go
Es el proceso de desarrollar y documentar una estrategia clara, organizada e
interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan impactar en una entidad
impidiendo el logro de los objetivos. Se deben desarrollar planes, mtodos de
respuesta y monitoreo de cambios, as como un programa para la obtencin de los
recursos necesarios para definir acciones en respuesta a riesgos.
Comentarios:
1 Un evento es un incidente o acontecimiento derivado de fuentes internas o
externas que afecta la implementacin de la estrategia o la consecucin de
objetivos. Los eventos pueden tener un impacto positivo, negativo o de ambos tipos
a la vez. Cuando el impacto es positivo se le conoce como oportunidad, en tanto
que si es negativo se le conoce como riesgo.
2 El riesgo se define como la posibilidad de que un evento ocurra y afecte de manera
adversa el logro de los objetivos de la entidad, impidiendo la creacin de valor o
erosionando el valor existente. El riesgo combina la probabilidad de que ocurra un
evento negativo con cunto dao causara (impacto).
3 El planeamiento de la administracin de riesgos es un proceso continuo. ncluye
actividades de identificacin, anlisis o valoracin, manejo o respuesta y monitoreo
y documentacin de los riesgos.
4 En el planeamiento de los riesgos se desarrolla una estrategia de gestin, que
incluye su proceso e implementacin. Se establecen objetivos y metas, asignando
responsabilidades para reas especficas, identificando conocimientos tcnicos
adicionales necesarios, describiendo el proceso de evaluacin de riesgos y las
reas a considerar, detallando indicadores de riesgos, delineando procedimientos
para las estrategias del manejo, estableciendo mtricas para el monitoreo y
definiendo los reportes, documentos y las comunicaciones necesarios.
5 El planeamiento de la administracin de riesgos puede ser especfico en algunas
reas, como en la asignacin de responsabilidades y en la definicin del
entrenamiento necesario que el personal debe tener para un mejor manejo y
monitoreo de los riesgos, entre otros.
__________________________________________________________________________ 76

________________________________________________________________________________
6 La administracin apropiada de los riesgos tiende a reducir la probabilidad de la
ocurrencia y del impacto negativo de stos y muestra a la entidad cmo debe ir
adaptndose a los cambios.
).). I"!ntiCicaci1n "! lo ri!go
En la identificacin de los riesgos se tipifican todos los riesgos que pueden afectar el
logro de los objetivos de la entidad debido a factores externos o internos. Los factores
externos incluyen factores econmicos, medioambientales, polticos, sociales y
tecnolgicos. Los factores internos reflejan las selecciones que realiza la
administracin e incluyen la infraestructura, personal, procesos y tecnologa.
Comentarios:
1 La metodologa de identificacin de riesgos de una entidad puede comprender
una combinacin de tcnicas vinculadas con herramientas de apoyo. Las tcnicas
de identificacin de riesgos deben tomar como base eventos y tendencias
pasados as como tcnicas de prospectiva en general.
2 Es til agrupar en categoras los riesgos potenciales mediante la acumulacin de
los eventos que ocurren en una entidad en los procesos claves (estratgicos y
operativos), en las actividades crticas, en las fuentes de informacin, en los ciclos
de vida de diferentes procesos, en juicios de expertos, por contexto, entre otros.
El titular y funcionarios deben desarrollar un entendimiento de las interrelaciones
que existen entre los riesgos, no slo consiguiendo informacin detallada como
base para su valoracin, sino tambin realizando ejercicios de prospectiva, de
manera que se vea plasmado en su gestin.
3 El proceso de identificacin de riesgos debe tener como entradas tanto la
experiencia de la entidad en materia de impactos derivados de hechos ocurridos
como futuros.
4 La tcnica denominada Juicio de Expertos no solo es aplicable a la identificacin
de riesgos, sino tambin a la ejecucin de pronsticos y a la toma de decisiones.
Las ms usadas son el mtodo Delphi y la tcnica del Grupo Nominal.
5 Se debe identificar los eventos externos e internos que afectan o puedan afectar a
la entidad. Dichos eventos, si ocurren, tienen un impacto positivo, negativo o
una combinacin de ambos. Por lo tanto, los eventos con signo negativo
representan riesgos y requieren de evaluacin y respuesta por parte del rgano
competente de la entidad. De otro lado, los eventos con signo positivo
representan oportunidades y compensan los impactos negativos de los riesgos.
En trminos generales, una fuente de identificacin son los anlisis de fortalezas-
oportunidades-debilidades-amenazas que realizan las entidades como parte del
proceso de planeamiento estratgico, en tanto stos hayan sido correctamente
elaborados.
).(. 4aloraci1n "! lo ri!go
El anlisis o valoracin del riesgo le permite a la entidad considerar cmo los riesgos
potenciales pueden afectar el logro de sus objetivos. Se inicia con un estudio detallado
de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido evaluar. El propsito es
obtener la suficiente informacin acerca de las situaciones de riesgo para estimar su
probabilidad de ocurrencia, tiempo, respuesta y consecuencias.
Comentarios:
1 La administracin debe valorar los riesgos a partir de dos perspectivas:
probabilidad e impacto. Probabilidad representa la posibilidad de ocurrencia,
__________________________________________________________________________ 77

________________________________________________________________________________
mientras que el impacto representa el efecto debido a su ocurrencia. Estos
estimados se determinan usando tanto datos de eventos pasados observados, los
cuales pueden proveer una base objetiva en comparacin con los estimados
subjetivos, como tcnicas prospectivas.
2 La metodologa de anlisis o valoracin del riesgo de una entidad debe
normalmente comprender una combinacin de tcnicas cualitativas y cuantitativas.
Las tcnicas cualitativas consisten en la evaluacin de la prioridad de los riesgos
identificados usando como criterios la probabilidad de ocurrencia, el impacto de la
materializacin de los riesgos sobre los objetivos, adems de otros factores tales
como la tolerancia al riesgo y costos, entre otros. La administracin a menudo usa
tcnicas cualitativas de valoracin cuando los riesgos no son cuantificables o
cuando el uso de datos no son verificables.
Las tcnicas cuantitativas son usadas para analizar numricamente el efecto de los
riesgos identificados en los objetivos. La seleccin de las tcnicas debe reflejar el
nivel de precisin requerido y la cultura de la unidad de negocios.
3 La administracin debe usar mtricas de desempeo para determinar en qu
medida se estn logrando los objetivos. Puede ser til usar la misma unidad de
medida cuando se considera el impacto potencial de un riesgo para el logro de un
objetivo especfico. La entidad puede valorar la manera cmo los riesgos se
correlacionan positivamente, combinan e interactan para crear probabilidades o
impactos significativamente diferentes. Si bien el impacto individual puede ser bajo,
una correlacin positiva de stos puede tener impacto mayor. Cuando los riesgos
no estn positivamente correlacionados, la administracin los valora
individualmente; cuando es probable que stos ocurran en mltiples unidades de
negocio, la gestin puede valorarlos y agruparlos en categoras comunes.
Usualmente existe un rango de resultados posibles que se asocian con un riesgo,
y la gestin los considera como base para desarrollar una respuesta.
4 Se debe estimar la frecuencia con que se presentarn los riesgos identificados,
cuantificar la probable prdida que pueden ocasionar y calcular el impacto que
pueden tener en la satisfaccin de los usuarios del servicio. De este anlisis, se
derivarn los objetivos especficos de control y las actividades asociadas para
minimizar los efectos de los riesgos identificados como relevantes.
5 Los mtodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos
pueden ser diversos, debiendo considerar al menos una estimacin de su
frecuencia, probabilidad de ocurrencia y una cuantificacin de los efectos
resultantes o impacto.
).'. -!#u!ta al ri!go
La administracin identifica las opciones de respuesta al riesgo considerando la
probabilidad y el impacto en relacin con la tolerancia al riesgo y su relacin
costobeneficio.
La consideracin del manejo del riesgo y la seleccin e implementacin de una
respuesta son parte integral de la administracin de los riesgos.
Comentarios:
1 Una parte crtica de esta etapa es la estrategia de respuesta a los riesgos. Este
proceso consiste en la seleccin de la opcin ms apropiada en su manejo
(evitarlos, reducirlos, compartirlos y aceptarlos) y su debida implementacin (a
menudo aquellos con niveles de medio y alto riesgo).
2 Las respuestas al riesgo son evitar, reducir, compartir y aceptar. Evitar el riesgo
implica el prevenir las actividades que los originan. La reduccin incluye los
__________________________________________________________________________ 78

________________________________________________________________________________
mtodos y tcnicas especficas para lidiar con ellos, identificndolos y proveyendo
una accin para la reduccin de su probabilidad e impacto. El compartirlo reduce la
probabilidad o el impacto mediante la transferencia u otra manera de compartir una
parte del riesgo. La aceptacin no realiza accin alguna para afectar la probabilidad
o el impacto. Como parte de la administracin de riesgos, la entidad considera para
cada riesgo significativo las respuestas potenciales a partir del rango de
respuestas. Esto da profundidad suficiente para seleccionar la respuesta y
modificar su "status quo.
3 La administracin de la entidad considera el riesgo como un todo y puede asumir
un enfoque mediante el cual el responsable de cada unidad desarrolla una
valoracin compuesta de los riesgos y de las respuestas para esa unidad. Este
punto de vista refleja el perfil de la unidad en relacin con sus objetivos y sus
tolerancias al riesgo.
4 La administracin, luego de seleccionar una respuesta, vuelve a medir el riesgo
sobre una base residual. Asimismo, debe reconocer que siempre existir algn
nivel de riesgo residual no solo porque los recursos son limitados, sino tambin por
causa de la incertidumbre futura inherente y las limitaciones propias de todas las
actividades.
(. NO-MA /ENE-AL PA-A EL COMPONENTE ACTI4IDADE2 DE CONT-OL
/E-ENCIAL
El componente actividades de control gerencial comprende polticas y procedimientos
establecidos para asegurar que se estn llevando a cabo las acciones necesarias en la
administracin de los riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad,
contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estos.
El titular o funcionario designado debe establecer una poltica de control que se
traduzca en un conjunto de procedimientos documentados que permitan ejercer las
actividades de control.
Los procedimientos son el conjunto de especificaciones, relaciones y ordenamiento
sistmico de las tareas requeridas para cumplir con las actividades y procesos de la
entidad. Los procedimientos establecen los mtodos para realizar las tareas y la
asignacin de responsabilidad y autoridad en la ejecucin de las actividades.
Las actividades de control gerencial tienen como propsito posibilitar una adecuada
respuesta a los riesgos de acuerdo con los planes establecidos para evitar, reducir,
compartir y aceptar los riesgos identificados que puedan afectar el logro de los
objetivos de la entidad. Con este propsito, las actividades de control deben enfocarse
hacia la administracin de aquellos riesgos que puedan causar perjuicios a la entidad.
Las actividades de control gerencial se dan en todos los procesos, operaciones,
niveles y funciones de la entidad. ncluyen un rango de actividades de control de
deteccin y prevencin tan diversas como: procedimientos de aprobacin y
autorizacin, verificaciones, controles sobre el acceso a recursos y archivos,
conciliaciones, revisin del desempeo de operaciones, segregacin de
responsabilidades, revisin de procesos y supervisin.
Para ser eficaces, las actividades de control gerencial deben ser adecuadas, funcionar
consistentemente de acuerdo con un plan y contar con un anlisis de costo-beneficio.
Asimismo, deben ser razonables, entendibles y estar relacionadas directamente con
los objetivos de la entidad.
Contenido
3.1. Procedimientos de autorizacin y aprobacin
__________________________________________________________________________ 79

________________________________________________________________________________
3.2. Segregacin de funciones
3.3. Evaluacin costo-beneficio
3.4. Controles sobre el acceso a los recursos o archivos
3.5. Verificaciones y conciliaciones
3.6. Evaluacin de desempeo
3.7. Rendicin de cuentas
3.8. Revisin de procesos, actividades y tareas
3.9. Controles para las Tecnologas de la nformacin y Comunicaciones (TC).
NO-MA2 0A2ICA2 PA-A LA2 ACTI4IDADE2 DE CONT-OL /E-ENCIAL
Proc!"imi!nto "! autoriJaci1n 7 a#ro:aci1n
La responsabilidad por cada proceso, actividad o tarea organizacional debe ser
claramente definida, especficamente asignada y formalmente comunicada al
funcionario respectivo. La ejecucin de los procesos, actividades, o tareas debe contar
con la autorizacin y aprobacin de los funcionarios con el rango de autoridad
respectivo.
Comentarios:
1 La autorizacin para la ejecucin de procesos, actividades o tareas debe ser
realizada slo por personas que tengan el rango de autoridad competente. Las
instrucciones que se imparten a todos los funcionarios de la institucin deben darse
principalmente por escrito u otro medio susceptible de ser verificado y formalmente
establecido. La autorizacin es el principal medio para asegurar que las actividades
vlidas sean ejecutadas segn las intenciones del titular o funcionario designado.
Los procedimientos de autorizacin deben estar documentados y ser claramente
comunicados a los funcionarios y servidores pblicos. Asimismo, deben incluir
condiciones y trminos, de tal manera que los empleados acten en concordancia
con dichos trminos y dentro de las limitaciones establecidas por el titular o
funcionario designado o normativa respectiva.
2 La aprobacin consiste en el acto de dar conformidad o calificar positivamente, por
escrito u otro medio susceptible de ser verificado y formalmente establecido, los
resultados de los procesos, actividades o tareas con el propsito que stos puedan
ser emitidos como productos finales o ser usados como entradas en otros
procesos. Los procedimientos de aprobacin deben estar documentados y ser
claramente comunicados a los funcionarios y servidores pblicos.
2!gr!gaci1n "! Cuncion!
La segregacin de funciones en los cargos o equipos de trabajo debe contribuir a
reducir los riesgos de error o fraude en los procesos, actividades o tareas. Es decir, un
solo cargo o equipo de trabajo no debe tener el control de todas las etapas clave en un
proceso, actividad o tarea.
Comentarios:
1 Las funciones deben establecerse sistemticamente a un cierto nmero de cargos
para asegurar la existencia de revisiones efectivas. Las funciones asignadas deben
incluir autorizacin, procesamiento, revisin, control, custodia, registro de
operaciones y archivo de la documentacin.
2 La segregacin de funciones debe estar asignada en funcin de la naturaleza y
volumen de operaciones de la entidad.
__________________________________________________________________________ 80

________________________________________________________________________________
3 La rotacin de funcionarios o servidores pblicos puede ayudar a evitar la colusin
ya que impide que una persona sea responsable de aspectos claves por un
excesivo perodo de tiempo.
E8aluaci1n coto-:!n!Cicio
El diseo e implementacin de cualquier actividad o procedimiento de control deben
ser precedidos de una evaluacin de costo-beneficio considerando como criterios la
factibilidad y la conveniencia en relacin con el logro de los objetivos, entre otros.
Comentarios:
1 Debe considerarse como premisa bsica que el costo de establecer un control no
supere el beneficio que de l se pueda obtener. Para ello la evaluacin de los
controles debe hacerse a travs de dos criterios: factibilidad y conveniencia.
2 La factibilidad tiene que ver con la capacidad de la entidad de implantar y aplicar el
control eficazmente, lo que est determinado, fundamentalmente, por su
disponibilidad de recursos, incluyendo personal con capacidad para ejecutar los
procedimientos y medidas del caso y obtener los objetivos de control pretendidos.
3 La conveniencia se relaciona con los beneficios esperados en comparacin con los
recursos invertidos, y con la necesidad de que los controles se acoplen de manera
natural a los procesos, actividades y tareas de los empleados y se conviertan en
parte de ellos.
4 Revisar y actualizar peridicamente los controles existentes de manera que
satisfagan los criterios de factibilidad y conveniencia.
Control! o:r! !l acc!o a lo r!curo o archi8o
El acceso a los recursos o archivos debe limitarse al personal autorizado que sea
responsable por la utilizacin o custodia de los mismos. La responsabilidad en cuanto
a la utilizacin y custodia debe evidenciarse a travs del registro en recibos,
inventarios o cualquier otro documento o medio que permita llevar un control efectivo
sobre los recursos o archivos.
Comentarios:
1 El acceso a los recursos y archivos se da de dos maneras: (i) autorizacin para
uso y (ii) autorizacin de custodia.
2 La restriccin de acceso a los recursos reduce el riesgo de la utilizacin no
autorizada o prdida. El grado de restriccin depende de la vulnerabilidad de los
recursos y el riesgo percibido de prdida o utilizacin indebida. Asimismo, deben
evaluarse peridicamente estos riesgos. Por otro lado, para determinar la
vulnerabilidad de un recurso se debe considerar su costo, portabilidad y posibilidad
de cambio.
4!riCicacion! 7 conciliacion!
Los procesos, actividades o tareas significativos deben ser verificados antes y despus
de realizarse, as como tambin deben ser finalmente registrados y clasificados para
su revisin posterior.
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 81

________________________________________________________________________________
1 Las verificaciones y conciliaciones de los registros contra las fuentes respectivas
deben realizarse peridicamente para determinar y enmendar cualquier error u
omisin que se haya cometido en el procesamiento de los datos.
2 Deben tambin realizarse verificaciones y conciliaciones entre los registros de una
misma unidad, entre stos y los de distintas unidades, as como contra los registros
generales de la institucin y los de terceros ajenos a sta, con la finalidad de
establecer la veracidad de la informacin contenida en los mismos. Dichos
registros estn referidos a la informacin operativa, financiera, administrativa y
estratgica propia de la institucin.
E8aluaci1n "! "!!m#!Ro
Se debe efectuar una evaluacin permanente de la gestin tomando como base
regular los planes organizacionales y las disposiciones normativas vigentes, para
prevenir y corregir cualquier eventual deficiencia o irregularidad que afecte los
principios de eficiencia, eficacia, economa y legalidad aplicables.
Comentarios:
1 La administracin, independientemente del nivel jerrquico o funcional, debe vigilar
y evaluar la ejecucin de los procesos, actividades, tareas y operaciones,
asegurndose que se observen los requisitos aplicables (jurdicos, tcnicos y
administrativos, de origen interno y externo) para prevenir o corregir desviaciones.
Durante la evaluacin del desempeo, los indicadores establecidos en los planes
estratgicos y operativos deben aplicarse como puntos de referencia.
2 La evaluacin del desempeo permite generar conciencia sobre los objetivos y
beneficios derivados del logro de los resultados organizacionales, tanto dentro de
la institucin como hacia la colectividad. Asimismo, la retroalimentacin obtenida
con respecto al cumplimiento de los planes permite conocer si es necesario
modificarlos. Esto ltimo con el objetivo de fortalecer a la entidad y enfrentar
cualquier riesgo existente, as como prever cualquier otro que pueda presentarse
en el futuro.
3 La evaluacin de desempeo de la gestin debe constituir una herramienta
necesaria que requiere ser formalizada a travs de regulaciones internas, debiendo
definirse y formalizarse en documentos de carcter institucional.
4 Una medida de evaluacin del desempeo en cuanto a procesos u operaciones lo
pueden brindar los indicadores. Estos constituyen una herramienta para evaluar el
logro de los objetivos y metas y asegurar el adecuado funcionamiento del sistema a
travs de la aplicacin de las actividades de control de control gerencial destinadas
a minimizar los riesgos de la entidad. A partir de estos indicadores se puede
disear un sistema de alerta temprano que permita identificar con anticipacin los
factores que pueden afectar el logro de objetivos y metas, cuantificando su
incidencia.
-!n"ici1n "! cu!nta
La entidad, los titulares, funcionarios y servidores pblicos estn obligados a rendir
cuentas por el uso de los recursos y bienes del Estado, el cumplimiento misional y de
los objetivos institucionales, as como el logro de los resultados esperados, para cuyo
efecto el sistema de control interno establecido deber brindar la informacin y el
apoyo pertinente.
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 82

________________________________________________________________________________
1 En cumplimiento de la normativa establecida y como correlato a sus
responsabilidades por la administracin y uso de recursos y bienes de la entidad,
los funcionarios y servidores pblicos deben estar preparados en todo momento
para cumplir con su obligacin peridica de rendir cuentas ante la instancia
correspondiente, respecto al uso de los recursos y bienes del Estado.
2 El sistema de control interno debe servir como fuente y respaldo de la informacin
necesaria, que refuerza y apoya el compromiso por la oportuna rendicin de
cuentas mediante la implementacin de medidas y procedimientos de control.
Docum!ntaci1n "! #roc!o5 acti8i"a"! 7 tar!a
Los procesos, actividades y tareas deben estar debidamente documentados para
asegurar su adecuado desarrollo de acuerdo con los estndares establecidos, facilitar
la correcta revisin de los mismos y garantizar la trazabilidad de los productos o
servicios generados.
1 Los procesos, actividades y tareas que toda entidad desarrolla deben ser
claramente entendidos y estar correctamente definidos de acuerdo con los
estndares establecidos por el titular o funcionario designado, para as garantizar
su adecuada documentacin.
Dicha documentacin comprende tambin los registros generados por los controles
establecidos como consecuencia de hechos significativos que se produzcan en los
procesos, actividades y tareas, debiendo considerarse como mnimo la descripcin
de los hechos sucedidos, el efecto o impacto, las medidas adoptadas para su
correccin y los responsables en cada caso.
2 Cualquier modificacin en los procesos, actividades y tareas producto de mejoras o
cambios en las normativas y estndares debe reflejarse en una actualizacin de la
documentacin respectiva.
3 La documentacin correspondiente a los procesos, actividades y tareas de la
entidad deben estar disponibles para facilitar la revisin de los mismos.
4 La documentacin de los procesos, actividades y tareas debe garantizar una
adecuada transparencia en la ejecucin de los mismos, as como asegurar el
rastreo de las fuentes de defectos o errores en los productos o servicios generados
(trazabilidad).
-!8ii1n "! #roc!o5 acti8i"a"! 7 tar!a
Los procesos, actividades y tareas deben ser peridicamente revisados para asegurar
que cumplen con los reglamentos, polticas, procedimientos vigentes y dems
requisitos. Este tipo de revisin en una entidad debe ser claramente distinguido del
seguimiento del control interno.
Comentarios:
1 Las revisiones peridicas de los procesos, actividades y tareas deben proporcionar
seguridad de que stos se estn desarrollando de acuerdo con lo establecido en los
reglamentos, polticas y procedimientos, as como asegurar la calidad de los
productos y servicios entregados por las entidades. Caso contrario, se debe detectar
y corregir oportunamente cualquier desviacin con respecto a lo planeado.
2 Las revisiones peridicas de los procesos, actividades y tareas deben brindar la
oportunidad de realizar propuestas de mejora en stos con la finalidad de obtener
una mayor eficacia y eficiencia, y as contribuir a la mejora continua en la entidad.
Control! #ara la T!cnolog9a "! la InCormaci1n 7 Comunicacion!
La informacin de la entidad es provista mediante el uso de Tecnologas de la
__________________________________________________________________________ 83

________________________________________________________________________________
nformacin y Comunicaciones (TC). Las TC abarcan datos, sistemas de informacin,
tecnologa asociada, instalaciones y personal. Las actividades de control de las TC
incluyen controles que garantizan el procesamiento de la informacin para el
cumplimiento misional y de los objetivos de la entidad, debiendo estar diseados para
prevenir, detectar y corregir errores e irregularidades mientras la informacin fluye a
travs de los sistemas.
Comentarios:
1 Los controles generales los conforman la estructura, polticas y procedimientos que
se aplican a las TC de la entidad y que contribuyen a asegurar su correcta
operatividad. Los principales controles deben establecerse en:
Sistemas de seguridad de planificacin y gestin de la entidad en los cuales
los controles de los sistemas de informacin deben aplicarse en las
secciones de desarrollo, produccin y soporte tcnico.
Segregacin de funciones
Controles de acceso general, es decir, seguridad fsica y lgica de los equipos
centrales
Continuidad en el servicio.
2 Para la puesta en funcionamiento de las TC, la entidad debe disear controles en
las siguientes etapas:
(i) Definicin de los recursos.
(ii) Planificacin y organizacin.
(iii) Requerimiento y salida de datos o informacin.
(iv) Adquisicin e implementacin.
(v) Servicios y soporte.
(vi) Seguimiento y monitoreo.
3 La segregacin de funciones implica que las polticas, procedimientos y estructura
organizacional estn establecidos para prevenir que una persona controle los
aspectos clave de las operaciones de los sistemas, pudiendo as conducir a
acciones no autorizadas u obtener acceso indebido a los recursos de informacin.
4 El control del desarrollo y mantenimiento de los sistemas de informacin provee la
estructura para el desarrollo seguro de nuevos sistemas y la modificacin de los
existentes, incluyendo las carpetas de documentacin de stos. Se requiere definir
mecanismos de autorizacin para la realizacin de proyectos, revisiones, pruebas y
aprobaciones para actividades de desarrollo y modificaciones previas a la puesta
en operacin de los sistemas. Las decisiones sobre desarrollo propio o adquisicin
de software deben considerar la satisfaccin de las necesidades y requerimientos
de los usuarios as como el aseguramiento de su operabilidad.
5 Los controles de aplicacin incluyen la implementacin de controles para el ingreso
de datos, proceso de transformacin y salida de informacin, ya sea por medios
fsicos o electrnicos. Los controles deben estar implementados en los siguientes
procesos:
Controles para el rea de desarrollo:
- En el requerimiento, anlisis, desarrollo, pruebas, pase a produccin,
mantenimiento y cambio en la aplicacin del software
- En el aseguramiento de datos fuente por medio de accesos a usuarios internos
del rea de sistemas
__________________________________________________________________________ 84

________________________________________________________________________________
- En la salida interna y externa de datos, por medio de documentacin en
soporte fsico o electrnico o por medio de comunicaciones a travs de
publicidad y pgina Web.
Controles para el rea de produccin:
- En la seguridad fsica, por medio de restricciones de acceso a la sala de
cmputo y procesamiento de datos, a las redes instaladas, as como al
respaldo de la informacin (backup)
- En la seguridad lgica, por medio de la creacin de perfiles de acuerdo con las
funciones de los empleados, creacin de usuarios con accesos propios
(contraseas) y relacin de cada usuario con el perfil correspondiente.
Controles para el rea de soporte tcnico, en el mantenimiento de
mquinas (hardware), licencias (software), sistemas operativos, utilitarios
(antivirus) y bases de datos. Los controles de seguridad deben proteger al
sistema en general y las comunicaciones cuando aplique, como por ejemplo
redes instaladas, intranet y correos electrnicos.
6 El control especfico de las actividades incluye el cambio frecuente de contraseas
y dems mecanismos de acceso que deben limitarse segn niveles
predeterminados de autorizacin en funcin de las responsabilidades de los
usuarios. Es importante el control sobre el uso de contraseas, cuidando la
anulacin de las asignadas a personal que se desvincule de las funciones.
7 Para el adecuado ambiente de control en los sistemas informticos, se requiere
que stos sean preparados y programados con anticipacin para mantener la
continuidad del servicio. Para ello se debe elaborar, mantener y actualizar
peridicamente un plan de contingencia debidamente autorizado y aprobado por el
titular o funcionario designado donde se estipule procedimientos previstos para la
recuperacin de datos con el fin de afrontar situaciones de emergencia.
8 El programa de planificacin y administracin de seguridad provee el marco y
establece el ciclo continuo de la administracin de riesgos para las TC,
desarrollando polticas de seguridad, asignando responsabilidades y realizando el
seguimiento de la correcta operacin de los controles.
'. NO-MA /ENE-AL PA-A EL COMPONENTE DE IN$O-MACIN 3
COMUNICACIN
Se entiende por el componente de informacin y comunicacin los mtodos, procesos,
canales, medios y acciones que, con enfoque sistmico y regular, aseguren el flujo de
informacin en todas las direcciones con calidad y oportunidad. Esto permite cumplir
con las responsabilidades individuales y grupales.
La informacin no solo se relaciona con los datos generados internamente, sino
tambin con sucesos, actividades y condiciones externas que deben traducirse a la
forma de datos o informacin para la toma de decisiones. Asimismo, debe existir una
comunicacin efectiva en sentido amplio a travs de los procesos y niveles jerrquicos
de la entidad.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin, siendo indispensable su
adecuada transmisin al personal para que pueda cumplir con sus responsabilidades.
Contenido:
__________________________________________________________________________ 85

________________________________________________________________________________
4.1. Funciones y caractersticas de la informacin
4.2. nformacin y responsabilidad
4.3. Calidad y suficiencia de la informacin
4.4. Sistemas de informacin
4.5. Flexibilidad al cambio
4.6. Archivo institucional
4.7. Comunicacin interna
4.8. Comunicacin externa
4.9. Canales de comunicacin.
NO-MA2 0A2ICA2 PA-A LA IN$O-MACIN 3 COMUNICACIN
'.;. $uncion! 7 caract!r9tica "! la inCormaci1n
La informacin es resultado de las actividades operativas, financieras y de control
provenientes del interior o exterior de la entidad. Debe transmitir una situacin
existente en un determinado momento reuniendo las caractersticas de confiabilidad,
oportunidad y utilidad con la finalidad de que el usuario disponga de elementos
esenciales en la ejecucin de sus tareas operativas o de gestin.
Comentarios:
1 La informacin debe ser fidedigna con los hechos que describe. En este sentido,
para que la informacin resulte representativa debe satisfacer requisitos de
oportunidad, accesibilidad, integridad, precisin, certidumbre, racionalidad,
actualizacin y objetividad.
2 Los flujos de informacin deben ser coherentes con la naturaleza de las
operaciones y decisiones que se adopten en cada nivel organizacional. Por ello
debe distinguirse que en los niveles inferiores generalmente se realizan actividades
programadas que requieren informacin de carcter operacional. En cambio, en la
medida que se asciende en los niveles, se requiere disponer de otro tipo de
informacin orientada al logro de los objetivos estratgicos y de gestin. Por ello
requiere ser seleccionada, analizada, evaluada y sintetizada para reducir los
grados de incertidumbre que caracterizan a la actividad gerencial en la toma de
decisiones, reflejada en la eleccin de diversas alternativas posibles.
3 La informacin debe ser usada para la creacin de conocimiento en la entidad,
siendo necesario el establecimiento de un sistema de gestin del conocimiento que
permita el aprendizaje organizacional y la mejora continua.
'.). InCormaci1n 7 r!#ona:ili"a"
La informacin debe permitir a los funcionarios y servidores pblicos cumplir con sus
obligaciones y responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser captados,
identificados, seleccionados, registrados, estructurados en informacin y comunicados
en tiempo y forma oportuna.
Comentarios:
1 El titular y funcionarios deben entender la importancia del rol que desempean los
sistemas de informacin para el correcto desarrollo de sus deberes, mostrando una
actitud comprometida hacia stos. Esta actitud debe traducirse en acciones
concretas como la asignacin de recursos suficientes para su funcionamiento
eficaz y otras que evidencien la atencin que se le otorga.
2 La obtencin y clasificacin de la informacin deben operarse de manera que
garanticen la adecuada oportunidad de su divulgacin a las personas competentes
__________________________________________________________________________ 86

________________________________________________________________________________
de la entidad, propiciando que las acciones o decisiones que se sustenten en la
misma cumplan apropiadamente su finalidad.
'.(. Cali"a" 7 uCici!ncia "! la inCormaci1n
El titular o funcionario designado debe asegurar la confiabilidad, calidad, suficiencia,
pertinencia y oportunidad de la informacin que se genere y comunique. Para ello se
debe disear, evaluar e implementar mecanismos necesarios que aseguren las
caractersticas con las que debe contar toda informacin til como parte del sistema de
control interno.
Comentarios:
1 La informacin es fundamental para la toma de decisiones como parte de la
administracin de cualquier entidad. Por esa razn, en el sistema de informacin se
debe considerar mecanismos y procedimientos coherentes que aseguren que la
informacin procesada presente un alto grado de calidad. Tambin debe contener
el detalle adecuado segn las necesidades de los distintos niveles
organizacionales, poseer valor para la toma de decisiones, as como ser oportuna,
actual y fcilmente accesible para las personas que la requieran.
2 La informacin debe ser generada en cantidad suficiente y conveniente. Es decir,
debe disponerse de la informacin necesaria para la toma de decisiones, evitando
manejar volmenes que superen lo requerido.
'.'. 2it!ma "! inCormaci1n
Los sistemas de informacin diseados e implementados por la entidad constituyen un
instrumento para el establecimiento de las estrategias organizacionales y, por ende,
para el logro de los objetivos y las metas. Por ello deber ajustarse a las
caractersticas, necesidades y naturaleza de la entidad. De este modo, el sistema de
informacin provee la informacin como insumo para la toma de decisiones, facilitando
y garantizando la transparencia en la rendicin de cuentas.
Comentarios:
1 La entidad debe implementar sistemas de informacin que se adecuen a la
estrategia global y a la naturaleza de las operaciones de la entidad, pudiendo ser
informticos, manuales o una combinacin de ambos.
2 Pueden orientarse al manejo, preparacin y presentacin de la informacin
econmica, financiera, contable, presupuestaria y operacional, entre otras, de
manera imparcial y objetiva. Deben estar en posibilidad de brindar informacin con
respecto a:
Misin, planes, objetivos, normas y metas institucionales
Programacin, ejecucin y evaluacin de actividades, con expresiones
monetarias y fsicas.
Niveles alcanzados en el logro de los objetivos estratgicos y operativos
Estados de situacin econmica, contable y financiera por perodos y
expuestos comparativamente
Gestin administrativa, presupuestal y logstica de la entidad, en consonancia
con la normativa sobre transparencia fiscal y acceso pblico a la informacin.
Otros requerimientos especficos de orden legal, tcnico u operativo.
3 Los sistemas de informacin deben estar orientados a integrar las operaciones de
la entidad, de preferencia y dependiendo del caso en tiempo real. La calidad de los
__________________________________________________________________________ 87

________________________________________________________________________________
sistemas de informacin debe asegurarse por medio de la elaboracin de
procedimientos documentados.
'.?. $l!Gi:ili"a" al cam:io
Los sistemas de informacin deben ser revisados peridicamente y, de ser necesario,
rediseados cuando se detecten deficiencias en sus procesos y productos. Cuando la
entidad cambie objetivos, metas, estrategia, polticas y programas de trabajo, entre
otros, debe considerarse el impacto en los sistemas de informacin para adoptar las
acciones necesarias.
Comentarios:
01 La revisin de los sistemas de informacin debe llevarse a cabo peridicamente con
el fin de detectar deficiencias en sus procesos y productos y cuando ocurren
cambios drsticos en el entorno o en el ambiente interno de la entidad. En
consecuencia, producto de la evaluacin realizada se debe decidir por efectuar
cambios en sus partes u optar por el rediseo del sistema.
02 La flexibilidad al cambio debe considerar en forma oportuna situaciones referentes
a:
Cambios en la normativa que alcance a la entidad
Opiniones, reclamos, necesidades e inquietudes de los clientes o usuarios sobre el
servicio que se les proporciona.
'.*. Archi8o intitucional
El titular o funcionario designado debe establecer y aplicar polticas y procedimientos
de archivo adecuados para la preservacin y conservacin de los documentos e
informacin de acuerdo con su utilidad o por requerimiento tcnico o jurdico, tales
como los informes y registros contables, administrativos y de gestin, entre otros,
incluyendo las fuentes de sustento.
Comentarios:
1 La importancia del mantenimiento de archivos institucionales se pone de manifiesto
en la necesidad de contar con evidencia sobre la gestin para una adecuada
rendicin de cuentas.
2 Corresponde a la administracin establecer los procedimientos y las polticas que
deben observarse en la conservacin y mantenimiento de archivos electrnicos,
magnticos y fsicos segn el caso, con base en las disposiciones tcnicas y
jurdicas que emiten los rganos competentes y que apoyen los elementos del
sistema de control interno.
'.D. Comunicaci1n int!rna
La comunicacin interna es el flujo de mensajes dentro de una red de relaciones
interdependientes que fluye hacia abajo, a travs de y hacia arriba de la estructura de
la entidad, con la finalidad de obtener un mensaje claro y eficaz. Asimismo debe servir
de control, motivacin y expresin de los usuarios.
Comentarios:
1 La comunicacin interna debe estar orientada a establecer un conjunto de tcnicas
y actividades para facilitar y agilizar el flujo de mensajes entre los miembros de la
__________________________________________________________________________ 88

________________________________________________________________________________
entidad y su entorno o influir en las opiniones, actitudes y conductas de los clientes
o usuarios internos de la entidad, todo ello con el fin de que se cumplan los
objetivos.
2 Es importante establecer buenas relaciones entre el personal de las reas que
componen la entidad, definiendo misiones, responsabilidades y roles con la
finalidad de emitir un mensaje adecuado y claro.
3 La poltica de comunicaciones debe permitir las diferentes interacciones entre los
funcionarios y servidores pblicos, cualesquiera sean los roles que desempeen,
as como entre las reas y unidades orgnicas en general.
'.,. Comunicaci1n !Gt!rna
La comunicacin externa de la entidad debe orientarse a asegurar que el flujo de
mensajes e intercambio de informacin con los clientes, usuarios y ciudadana en
general se lleve a cabo de manera segura, correcta y oportuna, generando confianza e
imagen positiva a la entidad.
Comentarios:
1 Se debe disponer de lneas abiertas de comunicacin donde los usuarios puedan
aportar informacin de gran valor sobre el diseo y la calidad de los productos y
servicios brindados, permitiendo que la entidad responda a los cambios en las
exigencias y preferencias de los usuarios.
2 Las quejas o consultas que se reciben sobre las actividades, productos o servicios
de la entidad pueden revelar la existencia de deficiencias de control y problemas
operativos.
Estas deficiencias deben ser revisadas y el personal encontrarse preparado para
reconocer sus implicancias y adoptar las acciones correctivas que resulten
necesarias.
3 Los mensajes hacia el exterior deben considerar la imagen que la institucin debe
proyectar con respecto de la lucha contra la corrupcin.
4 Las comunicaciones con los grupos de inters de la entidad y ciudadana en
general deben contener informacin acorde con sus necesidades, de modo que
puedan entender el entorno y los riesgos de la entidad.
5 Deben aplicarse controles efectivos para la comunicacin externa de forma que se
prevenga flujos de informacin que no hayan sido debidamente autorizados. Sin
embargo, debe garantizarse la transparencia y el derecho de acceso a la
informacin pblica, de acuerdo con la normativa respectiva vigente.
'.+. Canal! "! comunicaci1n
Los canales de comunicacin son medios diseados de acuerdo con las necesidades
de la entidad y que consideran una mecnica de distribucin formal, informal y
multidireccional para la difusin de la informacin. Los canales de comunicacin deben
asegurar que la informacin llegue a cada destinatario en la cantidad, calidad y
oportunidad requeridas para la mejor ejecucin de los procesos, actividades y tareas.
Comentarios:
1 Los canales no slo deben considerar la recepcin de informacin (mensajes
apropiadamente transmitidos y entendidos), sino tambin lneas de entrega que
permitan la retroalimentacin y distribucin para coordinar las diferentes
actividades.
__________________________________________________________________________ 89

________________________________________________________________________________
2 El diseo de los canales de comunicacin debe contribuir al control del
cumplimiento de los planes estratgico y operativo, al control del personal de la
entidad y a la ejecucin de procesos, actividades y tareas en la entidad.
3 El diseo de los canales de comunicacin debe contemplar, al menos, los
siguientes aspectos:
Ajustar los recursos a las necesidades de informacin y en concordancia con la
dimensin organizacional.
Mejorar la capacidad de procesamiento de la informacin, aplicando la
tecnologa informtica.
Coordinar las oportunidades de informacin entre los diferentes usuarios de la
entidad para evitar duplicidad de tareas o superposicin entre las mismas.
Generar formas de relaciones participativas en el mbito de trabajo, tales como:
contactos directos entre gerentes para lograr la continua transferencia de
informacin entre los mismos, o roles de enlace entre sectores, unidades y
departamentos que coadyuven al involucramiento general de los miembros de
la entidad en sus diversas reas de competencia y respectivas problemticas o
Equipos de trabajo en relacin con tareas ocasionales o peridicas permitiendo
ahorros en el uso de canales de comunicacin, o roles integradores para
ayudar a la supervisin de los trabajos, a las relaciones interdisciplinarias y a la
mejora de la visin y logro de los objetivos institucionales.
4 Los canales de comunicacin deben permitir la circulacin expedita de la
informacin, de modo que sea trasladada al funcionario o servidor competente en
un formato adecuado para su anlisis y dentro de un lapso conveniente que haga
posible la toma oportuna de decisiones. Como medida preventiva, estos canales
deben ser usados por el personal de manera uniforme y constante. Ello no implica
que deba desestimarse por completo la posibilidad de que, para efectos internos,
en determinadas circunstancias y condiciones previamente definidas, algunos
canales informales resulten ser el medio requerido.
?. NO-MA /ENE-AL PA-A LA 2UPE-4I2IN
El sistema de control interno debe ser objeto de supervisin para valorar la eficacia y
calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentacin. Para ello la
supervisin, identificada tambin como seguimiento, comprende un conjunto de
actividades de autocontrol incorporadas a los procesos y operaciones de la entidad,
con fines de mejora y evaluacin. Dichas actividades se llevan a cabo mediante la
prevencin y monitoreo, el seguimiento de resultados y los compromisos de
mejoramiento.
Siendo el control interno un sistema que promueve una actitud proactiva y de
autocontrol de los niveles organizacionales con el fin de asegurar la apropiada
ejecucin de los procesos, procedimientos y operaciones, el componente supervisin o
seguimiento permite establecer y evaluar si el sistema funciona de manera adecuada o
es necesaria la introduccin de cambios.
En tal sentido, el proceso de supervisin implica la vigilancia y evaluacin, por los
niveles adecuados, del diseo, funcionamiento y modo cmo se adoptan las medidas
de control interno para su correspondiente actualizacin y perfeccionamiento.
Las actividades de supervisin se realizan con respecto de todos los procesos y
operaciones institucionales, posibilitando en su curso la identificacin de oportunidades
de mejora y la adopcin de acciones preventivas o correctivas. Para ello se requiere de
__________________________________________________________________________ 90

________________________________________________________________________________
una cultura organizacional que propicie el autocontrol y la transparencia de la gestin,
orientada a la cautela y la consecucin de los objetivos del control interno. La
supervisin se ejecuta continuamente y debe modificarse una vez que cambien las
condiciones, formando parte del engranaje de las operaciones de la entidad.
Contenido:
5.1. NORMAS BSCAS PARA LAS ACTVDADES DE PREVENCN Y
MONTOREO
5.1.1. Prevencin y monitoreo
5.1.2. Monitoreo oportuno del control interno
5.2. NORMAS BSCAS PARA EL SEGUMENTO DE RESULTADOS
5.2.1. Reporte de deficiencias
5.2.2. Seguimiento e implantacin de medidas correctivas
5.3. NORMAS BSCAS PARA LOS COMPROMSOS DE MEJORAMENTO
5.3.1. Autoevaluacin
5.3.2. Evaluaciones independientes.
?.;. NO-MA2 0A2ICA2 PA-A LA2 ACTI4IDADE2 DE P-E4ENCIN 3
MONITO-EO
?.;.;. Pr!8!nci1n 7 monitor!o
El monitoreo de los procesos y operaciones de la entidad debe permitir conocer
oportunamente si stos se realizan de forma adecuada para el logro de sus objetivos y
si en el desempeo de las funciones asignadas se adoptan las acciones de
prevencin, cumplimiento y correccin necesarias para garantizar la idoneidad y
calidad de los mismos.
Comentarios:
1 La supervisin constituye un proceso sistemtico y permanente de revisin de los
procesos y operaciones que lleva a cabo la entidad, sean de gestin, operativas o
de control. En su desarrollo intervienen actividades de prevencin y monitoreo por
cuanto, dada la naturaleza integral del control interno, resulta conveniente vigilar y
evaluar sobre la marcha, es decir, conforme transcurre la gestin de la entidad,
para la adopcin de las acciones preventivas o correctivas que oportunamente
correspondan.
2 La prevencin implica desarrollar y mantener una actitud permanente de cautela e
inters por anticipar, contrarrestar, mitigar y evitar errores, deficiencias,
desviaciones y dems situaciones adversas para la entidad. Se fundamenta sobre
la base de la observacin y anlisis de sus procesos y operaciones, efectuados de
manera diligente, oportuna y comprometida con la buena marcha institucional. En
tal sentido, est estrechamente relacionada y opera como resultado de las
actividades de monitoreo.
3 El ejercicio de la supervisin a travs del monitoreo comprende integralmente el
desempeo de la entidad. Por ello acta en la planificacin, ejecucin y evaluacin
de la gestin y sus resultados, retroalimentando permanentemente su accionar y
proponiendo correcciones o ajustes en las etapas pertinentes, contribuyendo as a
mejorar el proceso de toma de decisiones.
__________________________________________________________________________ 91

________________________________________________________________________________
4 El resultado del monitoreo tambin provee las bases necesarias para estrategias
adicionales de manejo de riesgos, actualiza las existentes y vuelve a analizar los
riesgos ya conocidos. Asimismo, facilita y asegura el cabal cumplimiento de la
normativa legal o administrativa aplicable a las operaciones de la entidad, de
acuerdo con su finalidad y formalidades, brindando seguridad razonable con
respecto de potenciales objeciones e inconformidades.
?.;.). Monitor!o o#ortuno "!l control int!rno
La implementacin de las medidas de control interno sobre los procesos y operaciones
de la entidad debe ser objeto de monitoreo oportuno con el fin de determinar su
vigencia, consistencia y calidad, as como para efectuar las modificaciones que sean
pertinentes para mantener su eficacia. El monitoreo se realiza mediante el seguimiento
continuo o evaluaciones puntuales.
Comentarios:
1 El desarrollo del monitoreo sobre el sistema y las actividades de control interno
debe proveer a la entidad seguridad razonable sobre el logro de sus objetivos, la
confiabilidad de la informacin, el empleo de los criterios de eficacia y eficiencia, el
cumplimiento de polticas y normas internas vigentes, as como el logro de
estndares de calidad cada vez mejores.
2 Mediante el monitoreo, la supervisin busca asegurar que los controles operen y
sean modificados apropiadamente de acuerdo con los cambios en el entorno
organizacional.
Asimismo, se debe valorar si, en el cumplimiento de la misin de la entidad, se
alcanzan los objetivos generales del control interno y si se contribuye al
aseguramiento de la calidad.
3 El monitoreo oportuno del sistema de control interno y las medidas puestas en
aplicacin se realiza a travs del seguimiento continuo de su funcionamiento y a
travs de evaluaciones puntuales, o una combinacin de ambas modalidades.
4 Las actividades de seguimiento continuo se despliegan sobre el conjunto de
componentes de control interno, orientndose a minimizar los riesgos y evitar
efectos ineficientes, ineficaces o antieconmicos. Regularmente este tipo de
monitoreo se construye, implementa y ejecuta dentro de las operaciones normales
y recurrentes de la entidad, incluyendo las acciones o funciones que el personal
debe realizar al cumplir con sus obligaciones.
5 Las evaluaciones puntuales se realizan para determinar la calidad y eficacia de los
controles en una etapa predefinida de los procesos y operaciones de la entidad. El
rango y la frecuencia de las evaluaciones puntuales dependern de la valoracin
de riesgos y de la efectividad de los procedimientos permanentes de seguimiento.
Ambas modalidades se correlacionan, respectivamente, con las categorizaciones
del control gubernamental previstas en la Ley N 27785 (artculos 7 y 8) que
diferencian el control previo, simultneo y posterior.
6 El desarrollo del monitoreo sigue un orden jerrquico descendente desde el nivel
gerencial, pasando por los niveles ejecutivos intermedios y llegando hasta los
operativos.
En cualquier caso, tiene como propsito contribuir a la minimizacin de los riesgos
que puedan afectar el logro de los objetivos institucionales, incrementando la
eficiencia del desempeo y preservando su calidad, en una relacin interactiva con
los dems componentes del proceso de control.
7 Los rganos del SNC contribuyen con la labor de supervisin, aportando su
opinin sobre la razonabilidad del control interno, emitiendo observaciones,
__________________________________________________________________________ 92

________________________________________________________________________________
comentarios y recomendaciones como resultado de la evaluacin del control
interno.
?.). NO-MA2 0A2ICA2 PA-A EL 2E/UIMIENTO DE -E2ULTADO2
?.).;. -!#ort! "! "!Cici!ncia
Las debilidades y deficiencias detectadas como resultado del proceso de monitoreo
deben ser registradas y puestas a disposicin de los responsables con el fin de que
tomen las acciones necesarias para su correccin.
Comentarios:
1 El trmino "deficiencia constituye la materializacin de un riesgo. Es decir, se
refiere a la condicin que afecta la habilidad de la entidad para lograr sus objetivos.
Por lo tanto, una deficiencia puede representar un defecto percibido o real, que
debe conducir a fortalecer el control interno.
2 Deben establecerse requerimientos para obtener la informacin necesaria sobre
las deficiencias de control interno.
3 La informacin generada en el curso de las operaciones es usualmente reportada a
travs de canales formales a los responsables por su funcionamiento, as como a
los dems niveles jerrquicos de los cuales dependen. Para ello se debe contar
con canales alternativos de comunicacin para reportar actos ilegales o
incorrectos.
?.).). Im#lantaci1n 7 !guimi!nto "! m!"i"a corr!cti8a
Cuando se detecte o informe sobre errores o deficiencias que constituyan
oportunidades de mejora, la entidad deber adoptar las medidas que resulten ms
adecuadas para los objetivos y recursos institucionales, efectundose el seguimiento
correspondiente a su implantacin y resultados. El seguimiento debe asegurar,
asimismo, la adecuada y oportuna implementacin de las recomendaciones producto
de las observaciones de las acciones de control.
Comentarios:
1 La efectividad del sistema de control interno depende, en buena parte, de que los
errores, deficiencias o desviaciones en la gestin sean identificadas y comunicadas
oportunamente a quien corresponda en la entidad para que determine la solucin
correspondiente que favorezca la consecucin de los objetivos institucionales del
control interno.
Cuando la persona que descubra una oportunidad de mejora no disponga de
autoridad suficiente para disponer las medidas preventivas o correctivas
necesarias, deber comunicar inmediatamente al funcionario superior competente
para que ste tome la decisin pertinente con el fin de que establezca la accin o
solucin respectiva.
2 El seguimiento del control interno debe incluir polticas y procedimientos que
busquen asegurar que las oportunidades de mejora que sean resultado de las
actividades de supervisin, as como los hallazgos u observaciones producto de las
acciones de control u otras revisiones, sean adecuada y oportunamente resueltas.
Para ello se debe determinar las alternativas de solucin y adoptar la ms
adecuada, teniendo en cuenta en su caso las recomendaciones formuladas por los
organismos competentes de control, en armona con sus atribuciones funcionales y
lo establecido por la normativa del SNC.
__________________________________________________________________________ 93

________________________________________________________________________________
3 La implantacin de medidas correctivas debe asegurar la mejora del control interno
como resultado del monitoreo, as como la adecuada y oportuna implementacin
de las recomendaciones producto de las observaciones de las acciones de control.
4 Los titulares y funcionarios deben:
dentificar y evaluar oportunamente las causas de los errores, deficiencias y
hallazgos u observaciones detectadas como consecuencia de revisiones o
acciones de control
Determinar las acciones correctivas que conduzcan a solucionar la problemtica
detectada e implementar las recomendaciones de las revisiones y acciones de
control realizadas
Completar, dentro de su mbito de competencia funcional, todas las acciones
que corrijan o resuelvan los asuntos que han llamado su atencin.
5 El proceso de implementacin de recomendaciones y el seguimiento de medidas
correctivas derivadas de acciones o actividades de control gubernamental son
regulados por la Contralora General de la Repblica.
?.(. NO-MA2 0A2ICA2 PA-A LO2 COMP-OMI2O2 DE ME6O-AMIENTO
?.(.;. Auto!8aluaci1n
Se debe promover y establecer la ejecucin peridica de autoevaluaciones sobre la
gestin y el control interno de la entidad, por cuyo mrito podr verificarse el
comportamiento institucional e informarse las oportunidades de mejora identificadas.
Corresponde a sus rganos y personal competente dar cumplimiento a las
disposiciones o recomendaciones derivadas de la respectiva autoevaluacin mediante
compromisos de mejoramiento institucional.
Comentarios:
1 La autoevaluacin constituye una herramienta diseada como parte del sistema de
control interno. Se define como el conjunto de elementos de control que actan
coordinadamente permitiendo en cada rea o nivel organizacional medir la eficacia
y calidad de los controles en los procesos, productos y resultados de su gestin.
2 Responde a la necesidad de establecer las fortalezas y debilidades de la entidad
con respecto al control, propiciar una mayor eficacia de todos los componentes de
control, y asignar la responsabilidad sobre el mismo a todas las dependencias de la
organizacin.
Asimismo, les permite adecuar constantemente sus objetivos a los cambios en el
entorno.
3 La autoevaluacin facilita la medicin oportuna de los efectos de la gestin y del
comportamiento del sistema de control, con el fin de evaluar su capacidad para
generar los resultados previstos y tomar las medidas correctivas necesarias, a
travs de los siguientes elementos:
Autoevaluacin del control interno: permite establecer el grado de avance en la
implementacin del sistema de control interno y la efectividad de su operacin
en toda la entidad
Autoevaluacin de la gestin: establece el grado de cumplimiento de los
objetivos institucionales y evala la manera de administrar los recursos
necesarios para alcanzarlos.
4 La autoevaluacin genera mayor responsabilidad en los empleados al involucrarlos
en el anlisis de fortalezas y debilidades del Sistema de Control, los compromete
con la recoleccin de la informacin que soporta el juicio sobre el estado del
__________________________________________________________________________ 94

________________________________________________________________________________
sistema y les permite proponer planes de mejoramiento que contribuyan al logro
del objetivo del sistema de control, y por ende al de la organizacin.
5 La autoevaluacin del control interno favorece el autocontrol y la autogestin en
toda la organizacin porque permite que cada persona y dependencia que participa
en ella puede determinar las deficiencias en una escala personal como
organizacional. Esto permite la toma de conciencia frente a los cambios que se
requieren y estimula la toma de acciones necesarias con el fin de mejorar la calidad
del sistema.
?.(.). E8aluacion! in"!#!n"i!nt!
Se deben realizar evaluaciones independientes a cargo de los rganos de control
competentes para garantizar la valoracin y verificacin peridica e imparcial del
comportamiento del sistema de control interno y del desarrollo de la gestin
institucional, identificando las deficiencias y formulando las recomendaciones
oportunas para su mejoramiento.
Comentarios:
1 El sistema de control interno y las medidas implementadas por la entidad requieren
una evaluacin objetiva, imparcial y externa a las reas u rganos responsables de
su implantacin y funcionamiento, con el fin de verificar y garantizar tanto su
conformidad respecto de los planes, programas, normativa, proyectos, entre otros,
como la forma en que han sido realizados. En tal sentido, dicha evaluacin debe
ser realizada por los rganos de control competentes del SNC, de conformidad con
la normativa emitida por la CGR.
2 Como resultado de las evaluaciones independientes, se dar cumplimiento a las
recomendaciones que formulen los rganos de control, las mismas que constituyen
compromisos de mejoramiento que institucionalmente tambin sern objeto del
correspondiente registro, seguimiento y verificacin de su cumplimiento.
I4. ANE%O: /LO2A-IO DE TL-MINO2
Acti8i"a"! "! control
Polticas y procedimientos que son establecidos y ejecutados para ayudar a asegurar
que la seleccin de la administracin de respuestas al riesgo sean llevados a cabo de
manera efectiva.
A"minitraci1n !tratFgica
Proceso de administracin por el que la entidad prepara planes estratgicos y,
despus, acta conforme a ellos.
Conocimi!nto
Mezcla fluida de experiencia estructurada, valores, informacin contextual que
proporciona un marco para la evaluacin e incorporacin de nuevas experiencias e
informacin (aprendizaje organizativo). En las organizaciones, con frecuencia queda
registrado no solo en documentos o bases de datos, sino tambin en las rutinas,
procesos, prcticas y normas institucionales.
Control! "! acc!o
Controles referidos a la prctica de restringir la entrada a un bien o propiedad a
personas autorizadas.
__________________________________________________________________________ 95

________________________________________________________________________________
CO2O
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
Cultura "! control
Conjunto de costumbres, conocimientos y actitudes con respecto del grado de
desarrollo de los controles dirigidos a dar respuesta a los riesgos.
EnCoKu! itFmico
Enfoque por el cual el modo de abordar los objetos y fenmenos no puede ser aislado,
sino que tiene que verse como parte de un todo. As, el sistema es un conjunto de
elementos que se encuentran en interaccin, de forma integral, que produce nuevas
cualidades con caractersticas diferentes, cuyo resultado es superior al de los
componentes que lo forman.
Etructura organiJacional
Distribucin y orden con que est compuesta una entidad (cargos, funciones, unidades
orgnicas y niveles de autoridad), incluyendo el conjunto de relaciones entre todos los
miembros.
E8aluaci1n coto H :!n!Cicio
Procedimiento para evaluar programas o proyectos, que consiste en la comparacin de
costos y beneficios con el propsito de que estos ltimos excedan a los primeros,
pudiendo ser de tipo monetario o social, directo o indirecto.
E8aluaci1n "! "!!m#!Ro
Proceso por el cual se valora el rendimiento laboral de un trabajador.
E8!nto
Un incidente o acontecimiento, derivado de fuentes internas o externas de la entidad,
que afecta la consecucin de los objetivos.
$unci1n
Conjunto de actividades o tareas asignadas a un cargo.
/!ti1n "!l conocimi!nto
Comprende el conjunto de procesos y sistemas que permiten que el conocimiento de
la entidad (capital intelectual) aumente de forma significativa mediante la gestin de las
capacidades del personal y el aprendizaje producto de la solucin de problemas. El
propsito final es generar ventajas competitivas sostenibles que coadyuven al
cumplimiento de los objetivos y metas y al adecuado uso de los recursos y bienes del
Estado. Se entiende por ventaja competitiva a la caracterstica o atributo que da cierta
superioridad a algo o alguien sobre sus competidores inmediatos.
Im#acto
El resultado o efecto de un evento. Puede existir una gama de posibles impactos
asociados a un evento. El impacto de un evento puede ser positivo o negativo sobre
los objetivos relacionados de la entidad.
INCO2AI
nternational Congress of Supreme Audit nstitutions, Congreso nternacional de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
__________________________________________________________________________ 96

________________________________________________________________________________
INTO2AI
nternational Organization of Supreme Audit nstitutions, Organizacin nternacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
In"ucci1n
Proceso mediante el cual se orienta al nuevo empleado sobre distintos aspectos de la
entidad.
6uicio "! EG#!rto
Opinin o parecer que brinda un conjunto de personas sobre la base del conocimiento
y experiencia en un rea de aplicacin, rea de conocimiento, disciplina, industria,
entre otros, segn resulte apropiado para la actividad que se esta llevando a cabo.
Dicha opinin puede ser proporcionada por cualquier grupo o persona con una
educacin, conocimiento, habilidad, experiencia o capacitacin especializada.
M!Bora continua
Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades y tareas de una entidad
con el objetivo de lograr mejoras en la productividad en trminos de eficacia, eficiencia
y economa, y por ende mejorar su competitividad.
MFto"o D!l#hi
Tcnica usada para recabar informacin y lograr el consenso de expertos en un tema.
Los expertos en el tema participan en esta tcnica en forma annima. Un facilitador
utiliza un cuestionario para solicitar ideas acerca de los puntos importantes del
proyecto relacionados con dicho tema. Las respuestas son resumidas y luego son
enviadas nuevamente a los expertos para comentarios adicionales. En pocas rondas,
mediante este proceso se puede lograr el consenso. Este mtodo ayuda a reducir
sesgos en los datos y evita que cualquier persona ejerza influencias impropias en el
resultado.
MFtrica "! "!!m#!Ro
Herramientas que entregan informacin cuantitativa respecto al logro de los objetivos o
resultados en la entrega de productos o servicios, pudiendo cubrir aspectos
cuantitativos o cualitativos de dicho logro. Es una expresin que establece una relacin
entre dos o ms variables, la que comparada con periodos anteriores, productos
similares o una meta o compromiso, permite evaluar desempeo.
Multi"ir!ccional
Manejo de la comunicacin que se da de arriba hacia abajo, de abajo hacia arriba,
transversal, interna, externa, entre otras.
Pro:a:ili"a"
La posibilidad de que un evento dado ocurra.
Pro#!cti8a
Es una herramienta para observar a largo plazo el futuro de la ciencia, la tecnologa, la
economa y la sociedad con el propsito de identificar las tecnologas emergentes que
probablemente produzcan los mayores beneficios econmicos y sociales, es decir nos
permite, partiendo de un conocimiento experto del presente, vislumbrar cmo ser el
futuro que nos espera y trazar los posibles caminos para alcanzarlo. Se basa en dos
pilares: incertidumbre e informacin de calidad.
__________________________________________________________________________ 97

________________________________________________________________________________
-!curo 7 :i!n! "!l Eta"o
Recursos y bienes sobre los cuales el Estado ejerce directa o indirectamente
cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de
endeudamiento pblico contrados segn las leyes de la Repblica.
-!"i!Ro
Proceso mediante el cual se usa diversas tcnicas para conseguir mejoras en el
diseo de un proceso.
-!lacion! int!r"ici#linaria
Son las conexiones o correspondencias entre varias disciplinas que contribuyen a las
relaciones mutuas del sistema de conceptos, leyes y teoras.
-!n"ici1n "! cu!nta
La obligacin de los funcionarios y servidores pblicos de dar cuenta ante las
autoridades competentes y ante la ciudadana por los fondos y bienes del Estado a su
cargo y por la misin u objetivo encomendado.
-i!go
La posibilidad de que ocurra un evento adverso que afecte el logro de los objetivos.
-i!go r!i"ual
Riesgo remanente despus de haber aplicado una respuesta al riesgo.
2!gr!gaci1n "! Cuncion!
Separacin de funciones entre los servidores en todos los niveles de la entidad, de
manera que ninguna persona tenga bajo su responsabilidad, en forma completa, una
operacin financiera o administrativa.
2tatu Kuo
Es la posicin en la que se encuentra algo en determinado momento.
TFcnica "! #ron1tico
Mtodos con bases estadsticas utilizados para disminuir la incertidumbre sobre el
futuro, permitiendo estructurar planes y acciones congruentes con los objetivos de la
entidad y permiten tambin tomar acciones correctivas apropiadas y a tiempo cuando
ocurren situaciones fuera de lo pronosticado.
TFcnica "!l gru#o nominal
Tcnica empleada para aprovechar la riqueza de los procesos en grupo y facilitar la
generacin de ideas y el anlisis de problemas. El anlisis se lleva a cabo de un modo
altamente estructurado con reuniones que combinan el trabajo individual con el trabajo
en grupo, buscando alcanzar un buen nmero de conclusiones sobre las cuestiones
planteadas, y evitando que determinados participantes en particular dominen e
influencien a los dems miembros de la reunin. Esto ltimo se logra haciendo que
cada participante exprese su idea en forma secreta, luego el facilitador o lder de la
reunin resume todas las ideas y expone al grupo las conclusiones. Si es necesario, el
proceso se repite hasta obtener la convergencia necesaria de las ideas expuestas. En
resumen, las tcnicas de grupo nominal tratan de guiar el proceso de decisin
asegurando una participacin por igual de los miembros, una ponderacin equilibrada
de las ideas e incorporando un procedimiento de agregacin para ordenar las
alternativas.
T!cnolog9a "! inCormaci1n 7 comunicaci1n
__________________________________________________________________________ 98

________________________________________________________________________________
Conjunto de tecnologas que permiten la adquisicin, produccin, almacenamiento,
tratamiento, comunicacin, registro y presentacin de informacin, en forma de voz,
imgenes y datos contenidos en seales de naturaleza acstica, ptica o
electromagntica.
T!n"!ncia
Propensiones o inclinaciones en los hombres y en las cosas hacia determinados fines.
Tol!rancia al ri!go
Nivel de aceptacin en la variacin de los objetivos.
Tran#ar!ncia "! la g!ti1n
Deber de los funcionarios y servidores pblicos de permitir que sus actos de gestin
puedan ser informados y evidenciados con claridad a las autoridades de gobierno y a
la ciudadana en general, a fin de que stos puedan conocer y evaluar cmo se
desarrolla la gestin con relacin a los objetivos y metas institucionales y cmo se
invierten los recursos pblicos.
TraJa:ili"a"
Es un conjunto de medidas, acciones y procedimientos que permiten registrar e
identificar cada producto o servicio desde su origen hasta su destino final.
4uln!ra:ili"a" "!l it!ma
Grado en el que el sistema puede ser afectado adversamente por los riesgos a los que
est expuesto.
(.( DECLA-ACIONE2 2O0-E NO-MA2 DE AUDITO-.A2 M2A2@.
"SAS. "Declaraciones de Normas de Auditora (Statements of Auditing Standards)
se emiten interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas.
SAS 01: codificacin de normas y procedimientos de auditora.
SAS 02: dictamen sobre estados financieros auditados.
SAS 03: los efectos del procesamiento electrnico de datos sobre el estudio y
evaluacin del Control nterno, hechos por el auditor.
SAS 04: consideraciones relativas al control de calidad de una firma de auditores
independientes.
SAS 05: significado de "presenta razonablemente de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados en el dictamen del auditor independiente
SAS 06: transacciones entre parte relacionadas.
SAS 07: comunicaciones entre el auditor predecesor y el sucesor.
SAS 08: otra informacin en documentos, estados financieros auditados.
SAS 09: el efecto de la funcin de auditoria interna en el alcance del examen del
auditor independiente.
__________________________________________________________________________ 99

________________________________________________________________________________
SAS 10: revisin limitada de informacin financiera intermedia.
SAS 11: declaraciones sobre el uso del trabajo de un especialista.
'. DE$INICIN DE CONT-OL5 CONT-OL INTE-NO5 COMPONENTE2 DE LA
E2T-UCTU-A DEL CONT-OL INTE-NO.
DE$INICIN DE CONT-OL
El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia considera que el
trmino control tiene dos acepciones:
* nspeccin, fiscalizacin, intervencin; y,
* Dominio, mando, preponderancia.
Aun cuando el primer concepto podra asociarse con la auditora, la segunda
acepcin sobre dominio o mando define con mayor precisin al control interno
gerencial. Por ello, tratar de discutir sobre el tema del control o materializar su
existencia es tan difcil como pretender hacerlo con el alma del ser humano que, a
pesar de ser un ente de carcter abstracto, su existencia no es negada.
Controlar es una accin, en la medida en que sea tangible y, consecuentemente, el
efecto que produce pueda medirse. Al igual que el espritu es inherente al cuerpo
humano, el control lo es a la entidad como ente concreto y, especficamente, a la
administracin, personificada en sus rganos de direccin y gerencia.
En auditora, el trmino control interno comprende la organizacin, polticas y
procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados.
El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con
responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y
otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno
funcione con efectividad, eficiencia y economa. Una estructura de control interno
slida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y
economa en las operaciones de cada entidad.
Ninguna estructura de control interno, por muy ptima que sea, puede garantizar por s
misma una gestin eficiente y registros e informacin financiera ntegra, exacta y
confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente
cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello, mantener una
estructura de control interno que elimine cualquier riesgo puede resultar un objetivo
imposible y, es probable que, ms costoso que los beneficios que se considere obtener
de su implementacin.
Los cambios en la entidad y en la direccin pueden tener impacto sobre la
efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta
razn, la direccin debe evaluar peridicamente los controles internos, informar al
personal de los cambios que se implementen y dar un buen ejemplo a todos
respetndolos.
__________________________________________________________________________ 100

________________________________________________________________________________
EL CONT-OL INTE-NO EN EL 2ECTO- P<0LICO
Desde la primera definicin del control interno establecida por el nstituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados-ACPA en 1949 y hasta su
modificacin efectuada por el SAS N 55 en 1988, este concepto no sufri cambios
importantes hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre nformacin Financiera
Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como la Comisin Treadway, establecida
en 1985 como uno de los mltiples actos legislativos y acciones que se derivaron de
las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado Marco
ntegrado del Control nterno (Framework nternal Control ntegrated), el cual
desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno del control interno en el documento
conocido como el nforme COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission).
El informe COSO brinda el enfoque de una estructura comn para comprender al
control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros en su
desempeo y en su economa, prevenir prdidas de recursos, asegurar la elaboracin
de informes financieros confiables, as como el cumplimiento de las leyes y
regulaciones, tanto en entidades privadas como en pblicas. El concepto de control
interno discurre por cinco componentes: 1) ambiente de control, 2) evaluacin del
riesgo, 3) actividades de control 4) informacin y comunicacin, y 5) supervisin.
Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos
niveles de efectividad y eficiencia, los que permiten que los directores se ubiquen en el
nivel de evaluadores de los sistemas de control, en tanto que los gerentes que son los
verdaderos ejecutivos, se posicionen como los propietarios del sistema de control
interno a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus
objetivos.
En el mbito pblico, despus de haber sido materia de discusin el tema del
control interno en sucesivos congresos internacionales, en 1971 se define su concepto.
Ello ocurre en el Seminario nternacional de Auditora Gubernamental realizado en
Austria en 1971, bajo el patrocinio de la Organizacin de Naciones Unidas e NTOSA
(siglas en ingls de la Organizacin nternacional de nstituciones Superiores de
Auditora), definindose el control interno de la siguiente manera:
Es el plan de organizacin y el conjunto de medidas y mtodos coordinados,
adoptados dentro de una entidad pblica para salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en
las operaciones y estimular la observacin de la poltica...
El inters por este tema en la dcada de los 70' responda a dos hechos
importantes: en primer lugar, el sector pblico haba crecido de manera significativa en
los pases en desarrollo, tanto en magnitud como en volumen de operaciones, y, en
segundo lugar, las entidades pblicas eran muy reacias a efectuar cambios para
disponer de una administracin moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un
escenario distinto.
Con ocasin del X Congreso Mundial de Entidades Superiores de Auditora
realizado en Washington, en 1992, se aprueban las directrices del control interno que
fueron elaboradas por la Comisin de Normas de Control interno integrada por
diversas nstituciones Superiores de Auditora-SA. Estas directrices fueron instituidas
con el propsito de fortalecer la gestin financiera en el sector pblico mediante la
__________________________________________________________________________ 101

________________________________________________________________________________
implementacin de controles internos efectivos. En su contenido se define con
claridad los objetivos del control interno en el mbito pblico, as como las
responsabilidades de cada entidad en la creacin, mantenimiento y actualizacin de su
estructura de control interno.
NTOSA establece que la estructura de control interno es el conjunto de planes,
mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin que
dispone una institucin para ofrecer una garanta razonable de que han sido cumplidos
los siguientes objetivos: a) preservar las operaciones metdicas, econmicas,
eficientes y eficaces y los productos y servicios de calidad, acorde con la misin que la
institucin debe cumplir; b) preservar los recursos frente a cualquier prdida por
despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e irregularidades; c) respetar las
leyes, reglamentos y directivas de la direccin, y d) elaborar y mantener datos
financieros y de gestin fiables y presentarlos correctamente en informes oportunos.
DE$INICIN DE CONT-OL INTE-NO
Control interno es una expresin que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores para evaluar y
monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada
comprensin de su naturaleza y alcance, a continuacin se define el trmino control
interno tal como lo establecen las normas de control interno para el sector pblico:
Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y otros empleados de la
entidad, para proporcionar seguridad razonable respecto a s estn logrndose los
objetivos siguientes:
* Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la Calidad en
los servicios.
* Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
* Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales.
* Elaborar informacin financiera vlida y confiable presentada con oportunidad.
Promocin de la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad en
los servicios.
Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administracin para
asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad,
eficiencia y economa. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento,
organizacin, direccin y control de las operaciones en los programas, as como
sistemas de medicin de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas
programados, en tanto que la eficiencia se refiere a la relacin existente entre los
bienes y servicios producidos y recursos utilizados para producirlos (productividad) y
su comparacin con un estndar de desempeo establecido. La economa se relaciona
con la adquisicin de bienes y/o servicios en condiciones de calidad, cantidad
apropiada y oportuna entrega al mnimo costo posible.
La evaluacin de los programas de control de calidad en el sector pblico debe
permitir apreciar si los esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incrementales en
las actividades que desarrollan las entidades son razonables y tienen un impacto
directo en el pblico beneficiario, as como es factible medir el incremento de la
__________________________________________________________________________ 102

________________________________________________________________________________
productividad en el trabajo y la disminucin en los costos de los servicios que brinda el
Estado.
Prot!cci1n 7 con!r8aci1n "! lo r!curo contra cualKui!r #Fr"i"a5 "!#ilCarro5
uo in"!:i"o5 acto irr!gular o il!gal
Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas por la administracin
para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos
o apropiaciones indebidas que podran resultar en prdidas significativas para la
entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o
recursos pblicos.
Los controles para la proteccin de activos no estn diseados para cautelar las
prdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir
equipos innecesarios o insatisfactorios.
Cum#limi!nto "! l!7!5 r!glam!nto 7 otra norma gu:!rnam!ntal!
Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el
dictado de polticas y procedimientos especficos, aseguran que el uso de los recursos
pblicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y
reglamentos, as como concordante con las normas relacionadas con la gestin
gubernamental.
Ela:oraci1n "! inCormaci1n Cinanci!ra 8li"a 7 conCia:l! #r!!nta"a con
o#ortuni"a"
Este objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos por
la administracin para asegurar que la informacin financiera elaborada por la entidad
es vlida y confiable, al igual que se revela razonablemente en los informes. Una
informacin es vlida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y
que tienen las condiciones necesarias para ser consideradas como tales, en tanto que
una informacin confiable es aquella que merece la confianza de quien la utiliza.
E2T-UCTU-A DEL CONT-OL INTE-NO
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad
para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del
control interno. El concepto moderno del control interno discurre por sus componentes
y diversos elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia. Una estructura slida del control interno es
fundamental para promover la efectividad y eficiencia en las operaciones de cada
entidad.
COMPONENTE2 DE LA E2T-UCTU-A DEL CONT-OL INTE-NO
Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son
utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la
estructura (tambin sistema) de control interno se requiere de los siguientes
componentes:
Ambiente de control interno
* Evaluacin del riesgo
__________________________________________________________________________ 103

________________________________________________________________________________
* Actividades de control gerencial
* Sistema de informacin y comunicacin.
* Actividades de monitoreo
Am:i!nt! "! control int!rno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del
personal con respecto al control de sus actividades, lo que tambin se conoce como el
clima en la cima. En este contexto, el personal resulta ser la esencia de cualquier
entidad, al igual que sus atributos individuales como la integridad y valores ticos y el
ambiente donde operan constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que
todo descansa. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos.
gualmente, tiene relacin con el comportamiento de los sistemas de informacin y con
las actividades de monitoreo.
Los elementos que conforman el ambiente interno de control son los siguientes:
* ntegridad y valores ticos.
* Autoridad y responsabilidad.
* Estructura organizacional.
* Polticas de personal.
E8aluaci1n "!l ri!go.
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte
adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de
los riesgos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir
en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen
eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de
informacin financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados
financieros. Esta actividad de autoevaluacin que practica la direccin debe ser
revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos,
enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados.
Los elementos que forman parte de la evaluacin del riesgo son:
* Los objetivos deben ser establecidos y comunicados.
* dentificacin de los riesgos internos y externos.
* Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento.
* Evaluacin del medio ambiente interno y externo.
Acti8i"a"! "! control g!r!ncial
Se refieren a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de la entidad
para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s
mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el
dictado de polticas y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento constituyen el
medio ms idneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de
control pueden dividirse en tres categoras: controles de operacin, controles de
informacin financiera y controles de cumplimiento. Comprenden tambin las
actividades de proteccin y conservacin de los activos, as como los controles de
acceso a programas computarizados y archivos de datos.
Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son:
__________________________________________________________________________ 104

________________________________________________________________________________
* Polticas para el logro de objetivos.
* Coordinacin entre las dependencias de la entidad.
* Diseo de las actividades de control.
2it!ma "! inCormaci1n 7 comunicaci1n
Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar, procesar,
resumir e informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la informacin
que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones
adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y elaborar informes
financieros confiables.
Los elementos que conforman el sistema de informacin son:
* dentificacin de informacin suficiente
* nformacin suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada en forma
oportuna para permitir al personal ejecutar sus responsabilidades asignadas.
* Revisin de los sistemas de informacin
* Las necesidades de informacin y los sistemas de informacin deben ser
revisados cuando existan cambios en los objetivos o cuando se producen
deficiencias significativas en los procesos de formulacin de informacin.
Acti8i"a"! "! monitor!o
Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las
circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles,
insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a
cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos
niveles de la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable
directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control), o mediante la
combinacin de ambas modalidades.
Los elementos que conforman las actividades de monitoreo son:
* Monitoreo del rendimiento;
* Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control interno;
* Aplicacin de procedimientos de seguimiento; y,
* Evaluacin de la calidad del control interno
CONT-OL INTE-NO /E-ENCIAL
El concepto de control interno tradicionalmente estuvo vinculado con aspectos
contables y financieros. Desde hace algunos aos se considera que su alcance va ms
all de los asuntos que tienen relacin con las funciones de los departamentos de
contabilidad, dado que incluye tambin en el mismo concepto aspectos de carcter
gerencial o administrativo. Aun cuando es difcil delimitar tales reas, siempre es
apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance del:
* Control interno financiero.
* Control interno gerencial.
Control int!rno Cinanci!ro
El control interno financiero comprende, en un sentido amplio, el plan de
organizacin y los mtodos, procedimientos y registros que tienen relacin con la
custodia de recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la
presentacin de informacin financiera, principalmente, los estados financieros de la
entidad o programa. Asimismo, incluye controles sobre los sistemas de autorizacin y
__________________________________________________________________________ 105

________________________________________________________________________________
aprobacin y segregacin de funciones entre las operaciones de registro e informacin
contable.
Control int!rno g!r!ncial
Comprende en un sentido amplio el plan de organizacin, poltica, procedimientos y
prcticas utilizadas para administrar las operaciones en una entidad o programa y
asegurar el cumplimiento de las metas establecidas. ncluye tambin las actividades de
planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones de la entidad o
programa, as como el sistema para presentar informes, medir y monitorear el
desarrollo de las actividades. Los mtodos y procedimientos utilizados para ejercer el
control interno de las operaciones pueden variar de una entidad a otra, segn la
naturaleza, magnitud y complejidad de sus operaciones; sin embargo, un control
gerencial efectivo comprende los siguientes pasos:
* Determinacin de objetivos y metas mensurables, polticas y normas.
* Monitoreo del progreso y avance de las actividades.
* Evaluacin de los resultados logrados.
* Accin correctiva, en los casos que sean requeridos.
En el mbito pblico, el control interno gerencial se extiende ms all de las
operaciones de las entidades. Esto se refiere en su integridad a todos los controles
ejecutados para determinar en qu forma se desarrollan las actividades pblicas, es
decir, comprende desde la Constitucin Poltica (asignacin de mandato, autoridad y
responsabilidad), leyes y reglamentos (autorizacin de fondos pblicos y
establecimiento de limitaciones y/o restricciones), poltica presidencial o sectorial y
normas de menor jerarqua, su cumplimiento y aplicacin, hasta las normas de los
sistemas administrativos (presupuesto, tesorera y contabilidad pblica) y de control de
entidades especficas (controles gerenciales).
?. AUDITO-.A $INANCIE-A H $A2E DE PLANEAMIENTO5 P-O/-AMA25
CUE2TIONA-IO2 DE CONT-OL INTE-NO.
Plan!ami!nto g!n!ral "! la au"itor9a
El planeamiento de la auditora financiera comprende el desarrollo de una
estrategia global para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque
apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora que deben aplicarse. El planeamiento tambin debe permitir que el equipo de
auditora pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible.
El proceso de planeamiento permite al auditor identificar las reas ms importantes y
los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la
obtencin de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la
entidad auditada. El auditor realiza el planeamiento para determinar de manera
efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de los
estados financieros de la entidad. La naturaleza y alcance del planeamiento, puede
variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia
del auditor y el conocimiento de las operaciones.
El xito de una auditora de calidad radica en que el planeamiento es efectuado por
miembros experimentados del equipo de auditora, que posean especializacin que
requiera las circunstancias del encargo.
__________________________________________________________________________ 106

________________________________________________________________________________
El planeamiento permite identificar lo que debe hacerse durante una auditora, por
quin y cundo. Generalmente, el planeamiento es visto como una secuencia de pasos
que conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo,
este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora. Por
ejemplo, los resultados de la comprensin de la estructura del control interno tienen un
impacto directo al planear los procedimientos sustantivos de auditora.
El objetivo de la auditora financiera es permitir que el auditor exprese su opinin
acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
importantes, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o
el marco establecido para la presentacin de informacin financiera.
El alcance de la auditora est referido a los procedimientos que son considerados
necesarios para alcanzar el objetivo programado.
Si bien el auditor es responsable del examen de los estados financieros y de
expresar opinin acerca de los mismos, la preparacin y presentacin de tales estados
es responsabilidad de la administracin. La realizacin de la auditora de estados
financieros no exonera a la administracin de sus responsabilidades de acuerdo a ley.
Cuando se trata de una auditora inicial el planeamiento debe ser ms amplio. En el
caso de una auditora recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la auditora
anterior facilitan el planeamiento del encargo actual.
P-OCE2O DE LA AUDITO-.A $INANCIE-A
PLANEAMIENTO DE LA AUDITO-.A $INANCIE-A
El planeamiento general de la auditora financiera comprende los siguientes pasos:
* Comprensin de las operaciones de la entidad.
* Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
* Diseo de pruebas de materialidad.
* Comprensin del sistema de control interno.
* Ambiente de control interno.
* Comprensin del sistema de contabilidad.
* dentificacin de procedimientos de control.
* Efectividad de los controles en el ambiente SC.
* Evaluacin del rgano de auditora interna.
* Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
* Documentos del planeamiento de la auditora.
FASE: PLANEAMIENTO
__________________________________________________________________________ 107

________________________________________________________________________________
COMPRENSIN
DE OPERACIONES
DE LA ENTIDAD
EXAMINADA
COMPRENSIN
DE LA
ESTRUCTURA
DE CONTROL
INTERNO

EVALUACIN
DEL RIESGO
Conocimi!nto "! la acti8i"a"! "! la !nti"a" #or au"itar
Al desarrollar un trabajo de auditora de estados financieros, el auditor debe obtener
conocimiento suficiente de las actividades de la entidad como para permitirle identificar
__________________________________________________________________________ 108

COMPRENSIN DE LAS OPERACIONES
DE LA ENTIDAD
PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALTICA
COMPRENSIN DEL AM!IENTE DE CONTROL
COMPRENSIN DEL SISTEMA DE CONTA!ILIDAD
COMPRENSIN DEL AM!IENTE SIC
"SISTEMA DE INFORMACIN COMPUTARI#ADA$
EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL
COMPRENSIN DE LA FUNCION DE
AUDITORA INTERNA
ELA!ORACIN DEL MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO % EL PROGRAMA DE AUDITORA
EVALUACIN DEL RIESGO IN&ERENTE % EL
RIESGO DE CONTROL
________________________________________________________________________________
y entender los hechos, transacciones y prcticas que, a su juicio, pueden tener un
efecto significativo en los estados financieros en el examen o dictamen.
La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar constituye un
requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y eficiente,
as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esta comprensin se
refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, sus procesos y
los riesgos propios del desarrollo de sus actividades que sea suficiente como para
establecer la estrategia de auditora.
El auditor debe obtener una comprensin suficiente de la entidad o programa
gubernamental para planear y realizar la auditora, de acuerdo con las normas de
auditora gubernamental-NAGU y otros requerimientos. Al planear la auditora, el
auditor rene informacin para obtener un cabal entendimiento de la entidad, programa
o actividad, su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin
principal, estrategias, riesgos inherentes, ambiente de control y controles internos.
Para lograr la comprensin de las operaciones de la entidad se debe tener en
cuenta:
. Entendimiento sobre la entidad.
. Ambiente SC.
. Obtencin de informacin.
Ent!n"imi!nto o:r! la !nti"a"
El entendimiento a obtener sobre la entidad y sus operaciones no necesita ser amplio
pero debe incluir:
. Administracin de la entidad y organizacin.
. Factores internos y externos que afectan las operaciones.
. Polticas contables.
El auditor debe identificar los elementos clave de la administracin (principales
funcionarios que ejercen autoridad y dirigen la entidad), a fin de obtener una
comprensin general de la estructura organizacional. El principal objetivo del auditor es
comprender cmo se administra la entidad y cual es el estilo gerencial de la
organizacin.
El auditor debe identificar aquellos hechos, transacciones y prcticas que, a su
juicio, puedan tener un efecto significativo en las operaciones y en los estados
financieros de la entidad, en el examen o en el dictamen. Tal conocimiento es utilizado
por el auditor, cuando evala el riesgo inherente y el riesgo de control y, cuando tiene
que determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora.
Los factores externos a considerar son los siguientes a) origen de fondos
(variaciones del nivel de ingresos por concepto de ventas, ampliaciones o restricciones
de las fuentes de financiamiento: interna o externa), b) fluctuaciones temporales
(cambios climatolgicos, eventos inusuales u otros que podran incidir en los ingresos;
cambios en las fuentes de abastecimiento que podran incidir en la produccin de
bienes) c) el clima poltico actual y los, asuntos de inters para la entidad; y d)
legislacin importante.
Los factores internos podran incluir a) tamao de la entidad (en trminos de
activos netos, ingresos, nmero de empleados, montos significativos de transacciones,
importancia en el sector), b) locales donde realiza sus actividades la entidad; c)
__________________________________________________________________________ 109

________________________________________________________________________________
estructura de la entidad (centralizada o descentralizada), d) complejidad de las
operaciones, e) calificaciones y competencia del personal clave, y f) su nivel de
rotacin.
Al identificar las polticas contables, el auditor debe considerar:
. Principios de contabilidad generalmente aceptados y prcticas contables establecidas
por la entidad.
. Cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados que afecten los
estados financieros de la entidad, los que son realizados si la administracin sigue
polticas contables agresivas.
Am:i!nt! 2IC M2it!ma "! InCormaci1n Com#utariJa"a@
El auditor debe documentar la comprensin de cmo la entidad utiliza el Sistema de
nformacin Computarizada-SC y cmo afecta la preparacin de los estados
financieros. Un especialista en auditora del ambiente SC puede asistir al auditor para
su comprensin en la entidad.
La documentacin de esta tarea debe incluir lo siguiente:
. El hardware y software especfico, comprendiendo la configuracin de la
computadora, incluyendo el tipo, nmero, y ubicacin de unidades y/o estaciones de
trabajo, y si tales unidades estn interconectadas a una red local.
. Si el procesamiento est fundamentalmente centralizado o descentralizado y si la
informacin es ingresada slo en zonas de procesamiento o tambin en zonas
remotas.
. La naturaleza general de los utilitarios del software usado en zonas de
procesamiento computarizado provee la habilidad de aadir, alterar o borrar
informacin almacenada en archivos de datos, bases de datos y programas para
bibliotecas.
. La naturaleza general del software usado para restringir el acceso a programas e
informacin en zonas de procesamiento computarizado.
. Redes de comunicacin computarizada, interfases para otros sistemas
computarizados y la habilidad de mantenimiento de la informacin.
. El impacto de las microcomputadoras sobre la entidad, incluyendo el:
- Alcance integral de las microcomputadoras en los sistemas de contabilidad (tal
como si las microcomputadoras fueran usadas para generar o procesar datos para
informes financieros).
- Nmero relativo de microcomputadoras en uso.
- Naturaleza general de uso del microcomputador (tal como procesamiento de
datos, hojas de clculo o bases de datos).
- Adecuacin de polticas y procedimientos para controlar el acceso a
microcomputadoras y uso de software.
. Los cambios significativos que procedan de la auditora previa necesitarn revisiones.
. El mtodo de ingreso de datos (interactivo o no interactivo);
. Las clases de procesamiento computarizado realizado (a nivel de usuario,
distribuido, en red o en grupo).
. El nmero aproximado de transacciones procesadas por cada sistema.
O:t!nci1n "! inCormaci1n
El auditor rene informacin para el planeamiento mediante diferentes mtodos
(observacin, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas,
revisin de polticas y manuales de procedimientos, etc.) y desde una variedad de
fuentes, incluyendo:
. La administracin de la entidad.
. Administracin responsable para los programas ms importantes.
__________________________________________________________________________ 110

________________________________________________________________________________
. Auditor nterno, segn los casos.
. Representante legal de la entidad.
El auditor rene informacin sobre documentos importantes emitidos por o acerca de
la entidad, incluyendo:
. Estados financieros y sus notas.
. Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluacin presupuestal.
. nformes de auditora emitido por la Contralora General de la Repblica.
. nformes de auditora interna.
. nformes de consultora.
. Memoria anual de la entidad.
. Archivo de correspondencia gerencial.
. Material publicado acerca de la entidad en peridicos, revistas, y otras
publicaciones.
El conocimiento de las operaciones de la entidad o programa gubernamental por
examinar ayudar al auditor a identificar las reas significativas y de riesgo potencial,
formular el memorndum de planeamiento, proporcionar sugerencias constructivas al
ente auditado.
El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado son los documentos a
travs de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de
las polticas establecidas para alcanzarlos. Su revisin constituye un elemento
importante para la comprensin de los estados financieros, los programas y
actividades de la entidad.
A#licaci1n "! #roc!"imi!nto "! r!8ii1n anal9tica
Proc!"imi!nto anal9tico
El auditor debe aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento para
ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de
riesgo potencial.
Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de
comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para efectuar el
anlisis y desarrollo de expectativas respecto a las relaciones entre los datos
financieros y de operacin con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o
clases de transacciones que se hayan registrado.
Los procedimientos de revisin analtica se basan en el supuesto de que existen
relaciones entre los datos y que continuarn existiendo en ausencia de informacin
que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, stas
proporcionan la evidencia de que los estados financieros representan los hechos y
transacciones pertinentes.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar la
informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos e
informacin real. Tambin se realizan comparaciones similares sobre la relacin
existente entre la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con entidades
del mismo giro de actividad. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de
razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de relacin.
Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analticos se ejecutan para
ayudar al auditor a:
. Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales
que hayan ocurrido en el perodo bajo examen.
__________________________________________________________________________ 111

________________________________________________________________________________
. dentificar los estados financieros o transacciones que pueden sealar riesgos
inherentes o riesgos de control.
. dentificar y comprender las polticas contables ms significativas.
. Determinar el planeamiento, diseo, materialidad de las pruebas y alcance de los
procedimientos de auditora a ser realizados.
Para lograr los objetivos de los procedimientos de revisin analtica, el auditor
debe realizar los pasos siguientes:
. Comparacin de la informacin financiera.
. dentificacin e indagacin acerca de fluctuaciones significativas.
Com#araci1n "! la inCormaci1n Cinanci!ra
Se compara la informacin financiera reciente con la informacin financiera del ao
anterior. Una clave para ejecutar un procedimiento analtico efectivo es utilizar
informacin que sea comparable en trminos de perodos de tiempo. El auditor puede
realizar el anlisis de razones sobre la informacin del ao presente y comparar stas
con aquellas derivadas de perodo anterior. El auditor hace esto para estudiar las
relaciones entre los componentes de los estados financieros e incrementar su
conocimiento sobre las actividades de la entidad.
La comparacin de informacin financiera tiene como objetivo identificar las
condiciones que puedan indicar la existencia de riesgos especficos de cifras errneas
materiales, debiendo considerarse: a) cambios excepcionales en los saldos b) cambios
excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave
c) relaciones clave financieras/no financieras. A continuacin se plantean dos
ejemplos:
. 2al"o !Gc!#cional o in!#!ra"o Ku! #u!"! in"icar un ri!go !#!c9Cico:
El saldo del rubro ingresos financieros ha aumentado en forma significativa y el
auditor no ha identificado ninguna fuente de ingresos nueva o excepcional.Esto
suscita dudas sobre la validez o el registro de operaciones en esta cuenta.
. -!lacion! Cinanci!ra !Gc!#cional! o in!#!ra"a Ku! #u!"!n in"icar
ri!go !#!c9Cico:
El saldo de cuentas por cobrar se ha incrementado significativamente, pero las
ventas no han aumentado en la misma forma. Esto podra indicar la presencia de
errores potenciales sobre la validez, registro o valuacin de dicha cuenta.
I"!ntiCicaci1n "! Cluctuacion! igniCicati8a
Las fluctuaciones son diferencias entre los montos registrados y los esperados por el
auditor, basados en informacin comparativa financiera y el conocimiento de la
entidad. Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias entre montos del presente
ao e informacin del ao anterior. La identificacin de fluctuaciones es un asunto que
est determinado por el criterio del auditor. El auditor establece criterios para
seleccionar fluctuaciones significativas. Al considerar estos parmetros, el auditor
considera el monto de la fluctuacin en trminos de tamao absoluto y/o la diferencia
del porcentaje.
In"agaci1n ac!rca "! Cluctuacion! igniCicati8a
El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas identificadas con el personal
apropiado de la entidad. Los procedimientos de revisin analtica no necesitan ser
corroborados con explicaciones adicionales porque el resultado de su ejecucin ser
__________________________________________________________________________ 112

________________________________________________________________________________
evaluado posteriormente. Sin embargo, las explicaciones podran ser razonables y
consistentes para el auditor. La falta de explicacin del personal de la entidad sobre la
causa de una fluctuacin puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de
control.
Di!Ra"o "! lo #roc!"imi!nto "! r!8ii1n anal9tica
Para llevar a cabo el proceso de revisin analtica deben desarrollarse las fases
siguientes:
. Definir los montos contables que sern revisados: el auditor debe definir el nivel de
los datos acumulados y si la frecuencia con stos han sido evaluados.
. Definir los objetivos de los procedimientos de revisin: los objetivos deben
establecerse en relacin al nivel de aseveracin, en vista que ste es el nivel en el
cual acumulamos ms evidencia.
. Establecer los procedimientos de revisin analtica que resulten ms apropiados con
respecto a las aseveraciones en los estados financieros y las relaciones a ser
analizadas.
. Anlisis de los datos: los auditores deben identificar, acumular y/o analizar los datos
a ser utilizados en la revisin analtica.
. Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin de los
procedimientos de revisin analtica: ste es el paso de mayor dificultad para los
auditores, puesto que requiere que los auditores apliquen el juicio profesional en
relacin a los diversos factores cualitativos planeados.
. Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada: puede ser que el efecto de la
revisin analtica sea potencial para fines de obtener seguridad de auditora, por ello
es importante que el producto de la revisin analtica sea documentado y aprobado
por el nivel gerencial de auditora correspondiente.
Com#r!n"!r lo monto o r!lacion! i"!ntiCica"a #or la r!8ii1n
Este proceso se ejecuta siguiendo los pasos que se indican:
. Asegurar que el control de auditora se mantiene: los auditores deben documentar
cmo efectan la revisin analtica, donde el personal de la entidad examinada
rene los datos y obtiene explicacin de las variaciones ms significativas.
. Realizar las comparaciones: esto refleja la aplicacin de los procedimientos de
anlisis planeados en los pasos anteriores. Debe tenerse cuidado de que la persona
que efecta las comparaciones comprenda todo lo relativo a los pasos anteriores.
. Examen e identificacin de las variaciones significativas: el auditor debe identificar
todas las variaciones, incluyendo aqullas que van. Tales variaciones pueden estar
originadas por:
- Circunstancias que el auditor conoce que han ocurrido, pero que no fueron
consideradas al llevar a cabo la revisin analtica.
- Circunstancias que el auditor desconoca cuando dise la revisin analtica.
El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms significativas mediante su
discusin con la administracin de la entidad examinada. Las explicaciones efectuadas
por la administracin no necesariamente deben aceptarse; sin embargo, ellas deben
ser sustentadas con evidencia proporcionada a travs de otros procedimientos
utilizados. Los papeles de trabajo deben proporcionar evidencia que denote que el
auditor ha realizado el anlisis de las variaciones ms significativas.
E8aluaci1n "! lo r!ulta"o
Preparar la conclusin del trabajo realizado: como consecuencia de la revisin
analtica. Generalmente, se obtiene lo siguiente:
. Existencia de variaciones no significativas.
__________________________________________________________________________ 113

________________________________________________________________________________
. Todas las variaciones significativas han sido analizadas y explicadas
convenientemente.
. Se han proporcionado explicaciones por cada variacin significativa, pero el
costo de obtener evidencia adicional requiere la corroboracin de la administracin,
lo que no puede garantizarse en las circunstancias.
. Algunas de las variaciones significativas no pueden ser adecuadamente explicadas
por el auditor.
Di!Ro "! #ru!:a "! mat!riali"a"
Mat!riali"a" !n au"itor9a
La materialidad es definida en los siguientes trminos:La informacin es material si su
omisin o distorsin puede influir en las decisiones econmicas que adopten los
usuarios basndose en los estados financieros. La materialidad depende de la
dimensin de la partida o del error considerado en las particulares circunstancias en
que se haya producido la omisin o distorsin. De ese modo la materialidad
proporciona el umbral o punto de corte, antes que constituir una caracterstica
cualitativa bsica de la informacin calificada.
La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en un
estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que
el juicio de una persona razonable basado en la informacin, podra haber sido
cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de stas. Es una de las
herramientas que el auditor utiliza para determinar que la naturaleza, oportunidad, y
alcance de los procedimientos planeados son apropiados.
La definicin de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable. Es
lgico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados financieros
es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el punto de entender su
significado y limitaciones. Las caractersticas y limitaciones de los estados financieros
que podemos suponer que entiende un usuario razonable incluyen:
. Los estados financieros generalmente son resultado de mediciones aproximadas
que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, ms que en medidas exactas.
. Los estados financieros reflejan una combinacin de informacin conocida,
reportada sobre una base histrica, juicios relativos a valores corrientes y
estimaciones de los efectos de futuros sucesos registrados en el presente.
La materialidad est basada en el concepto que partidas de poca importancia, las
cuales no afectan el juicio de un usuario razonable, no requieren ser examinadas por el
auditor. La materialidad tiene aspectos cuantitativos y cualitativos. An cuando en
forma cuantitativa son inmateriales, cierto tipo de aseveracin errnea podra tener un
impacto material sobre revelaciones confiables en los estados financieros por razones
cualitativas.
Por ejemplo, aseveraciones errneas intencionales u omisiones o irregularidades
usualmente son ms crticas para los usuarios de los estados financieros que los
errores involuntarios de igual importe. Esto es porque los usuarios, generalmente,
consideran una declaracin errnea intencional ms seriamente que errores rutinarios
del mismo corte.
Las normas de auditora gubernamental - NAGU, las Normas de auditora
generalmente aceptadas-NAGA y las normas internacionales de Auditora-NA,
requieren al auditor considerar la materialidad al planear, disear procedimientos y
considerar circunstancias para su revelacin en el informe de auditora. La materialidad
es un asunto de juicio profesional que est influenciado por las necesidades de una
__________________________________________________________________________ 114

________________________________________________________________________________
persona razonable que confa en los estados financieros. Los juicios de materialidad
son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran
consideraciones cuantitativas y cualitativas, tal como la responsabilidad pblica del
auditado y la importancia de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.
El trmino materialidad puede tener varios significados. Durante su examen, el
auditor usa diferentes trminos relacionados con la materialidad como:
. Mat!riali"a" #lan!a"a:es un estimado preliminar de materialidad, en relacin a los
estados financieros tomados en su conjunto. Es utilizada para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora,
y para identificar leyes y regulaciones significativas para las pruebas de
cumplimiento.
. Mat!riali"a" "i!Ra"a: es la porcin de materialidad planeada que ha sido
asignada a partidas o cuentas. Esta cantidad ser la misma para todos los
casos.
. Mat!riali"a" !8alua"a: es la materialidad realmente utilizada por el auditor al
examinar una partida o cuenta especfica. La materialidad probada puede ser
igual o menor que la materialidad diseada, de acuerdo al juicio del auditor.
Los otros usos del trmino materialidad se relacionan con la fase del informe:
. Mat!riali"a" !n la r!8!laci1n: es el comienzo para determinar si una
partida debe ser informada o presentada separadamente en los estados financieros
o en las notas. Este valor podra ser diferente de la materialidad planeada.
. Mat!riali"a" !n !l inCorm!: es el comienzo para determinar si una opinin no
calificada puede ser emitida. En la fase de informe el auditor considera si las
aseveraciones errneas no ajustadas son materiales cuantitativa o cualitativamente.
Si es considerada material, el auditor debe ser cauto al emitir una opinin no
calificada sobre los estados financieros.
Las siguientes pautas proveen al auditor de un marco bsico para determinar el
planeamiento de la materialidad. Sin embargo, este marco no sustituye al criterio
profesional. El auditor tiene la flexibilidad de determinar la materialidad del
planeamiento fuera de estas pautas. En tales circunstancias, el supervisor debera
discutir las bases para su determinacin con el gerente de auditora designado. El
planeamiento de la materialidad y el mtodo determinado debe ser documentado y
aprobado por el supervisor.
El auditor debe estimar la materialidad en relacin a los elementos de los estados
financieros bsicos o consolidados, el que sea ms significativo. El auditor aplica su
criterio al determinar el elemento apropiado de los estados financieros y lo utiliza como
base material. Tambin, desde que la base material normalmente est sustentada en
informacin preliminar no auditada determinada en la fase de planeamiento, el auditor
tiene que estimar el balance de fin de ao de la base material. Para tener la certeza
que los procedimientos de auditora son desarrollados adecuadamente, cualquier
estimado de la base material debera ser conservador.
Para entidades de activos totales significativos, puede ser una base material
apropiada. Para entidades que tienen desembolsos por montos significativos, los
__________________________________________________________________________ 115

________________________________________________________________________________
gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con estos conceptos, la base
material debe ser el mayor importe de los activos totales o gastos.
Dentro del planeamiento debe considerarse el porcentaje apropiado para la base
material. El auditor debe usar su criterio al evaluar si el nivel es el apropiado. Tambin
debe considerar el ajuste de la base material por el impacto de detalles, tales como,
deudas u obligaciones no registradas, contingencias, y otros detalles que no son
incorporados en los estados financieros de la entidad, pero que pueden ser
importantes para los usuarios de los estados financieros.
El diseo de la base material para la auditora debe ser establecido como un
porcentaje de la materialidad sobre los estados financieros para permitir la precisin de
los procedimientos de auditora. Esta pauta reconoce las interpretaciones errneas que
puedan ocurrir sobre todas las cuentas de la entidad. El diseo del material representa
la materialidad usada como un punto de inicio para disear procedimientos de
auditora de detalle, cuyo material agregado pero malinterpretado en los estados
financieros puede ser detectado por un nivel dado de certeza en la auditora.
La base material de prueba utilizada para un examen especfico es el mismo que se
requiere para el diseo de la base material de un examen ms amplio. Sin embargo, el
auditor puede usar material de prueba inferior que el diseo de material, para realizar
una prueba sustantiva de detalle que ample el alcance del examen cuando:
. La auditora est siendo realizada en parte, pero no en todos, los locales de la
entidad (requiriendo una certeza mayor en la auditora para aquellos locales
visitados).
. El rea evaluada es considerada sensible para los usuarios de los estados
financieros.
. El auditor espera encontrar una cantidad significativa de errores o irregularidades.
El auditor debe llevar a cabo procedimientos de auditora que se considere
necesarios para obtener una seguridad razonable que le permita detectar errores
materiales en los estados financieros. Para cuando termine la auditora, debe haber
obtenido suficiente evidencia para soportar una conclusin de que es improbable que
existan errores importantes en los estados financieros.
Si el auditor descubre montos errneos durante la auditora, y la entidad no los
corrige, debe considerar la materialidad para determinar el impacto de tales montos en
el dictamen de auditora.
nteresa no slo las montos errneos individuales que son materiales, sino tambin
una acumulacin de montos errneos menores, que, tomados en conjunto, pueden
tener un efecto material sobre los estados financieros. El concepto de importancia
relativa o materialidad se aplica no slo a montos errneos monetarios, sino tambin a
los requisitos de revelacin y adhesin, propios de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
I"!ntiCicaci1n "! cu!nta 7 a!8!racion! igniCicati8a "! la a"minitraci1n
El auditor debe identificar las partidas, cuentas y aseveraciones significativas
relacionadas con los estados financieros. En la comprensin del control interno y la
fase de ejecucin, el auditor realiza el control y pruebas sustantivas por cada
__________________________________________________________________________ 116

________________________________________________________________________________
aseveracin significativa y por cada cuenta importante. Mediante la identificacin de
partidas significativas, cuentas y aseveraciones relacionadas con el planeamiento, el
auditor tiene mayor probabilidad de disear procedimientos eficientes de auditora.
Algunas partidas de poca importancia, cuentas y aseveraciones no pueden garantizar
pruebas de auditora importantes en su alcance porque ellas no son significativas en
su valor acumulado.
Las aseveraciones sobre los estados financieros son declaraciones de la gerencia que
estn incorporadas en los componentes de los estados financieros. El trabajo del
auditor para formarse una opinin sobre los estados financieros consiste en obtener y
evaluar cuestiones evidentes que corresponden a aseveraciones en tales estados. Las
aseveraciones pueden ser explcitas o implcitas y clasificarse dentro de las siguientes
categoras:
. Existencia: los activos de una entidad u obligaciones existen en una fecha dada y se
registraron transacciones ocurridas durante un periodo determinado.
. ntegridad: todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas se
incluyen en los estados financieros.
. Propiedad: los activos son los derechos de la entidad y los pasivos son las
deudas u obligaciones a una fecha determinada.
. Valuacin:los activos y pasivos han sido incluidos en los estados financieros en
montos apropiados en libros.
. Presentacin y revelacin se revela, clasifica y describe la informacin de
conformidad con las polticas contables y marco legal pertinente.
. Exactitud los detalles de activos, pasivos y transacciones se han registrado y
procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes.
Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o ms de las
siguientes caractersticas:
. Su saldo es material (excede el diseo de la base material) o incluye una
significativa porcin de una cantidad material de un estado financiero.
. Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de error material, ya sea
sobrevaluado o subestimado, es asociado con una o ms aseveraciones
relacionadas con la partida o cuenta.
El auditor debe determinar que cualquier cuenta considerada sin importancia no es
significativa en su valor acumulado.
Una aseveracin es importante si los errores en su declaracin pudieran exceder la
prueba material para la partida o cuenta. Ciertas aseveraciones tales como integridad y
exactitud podran ser significativas aun si el saldo registrado en la partida relacionada o
cuenta no es material. Por ejemplo: a) la aseveracin integral podra ser significativa
para una planilla de pago devengada con un alto riesgo de material subestimado, aun
si su saldo registrado es cero, y b) la explicacin de la aseveracin podra ser
importante para una obligacin eventual, aun si ningn monto fuera registrado.
Las aseveraciones estn predispuestas a variar en grado de importancia y algunas
pueden ser no significativas o irrelevantes. Por ejemplo:
. La aseveracin integral para obligaciones por pagar puede ser de mayor
importancia que la aseveracin de existencia para el pasivo.
. Todas las aseveraciones relacionadas con una cuenta que no es importante son
consideradas sin importancia.
__________________________________________________________________________ 117

________________________________________________________________________________
Las partidas significativas, cuentas y aseveraciones deben ser identificadas en el
planeamiento de la auditora.
Los objetivos de auditora consisten en obtener satisfaccin suficiente de
auditora con respecto a la validez de tales aseveraciones. Las aseveraciones son
consideradas en todas las etapas de la auditora. Durante el planeamiento, se evalan
factores de riesgo inherente y riesgo de control, se identifican controles y seleccionan
procedimientos de auditora en relacin con las aseveraciones. Durante la ejecucin,
se consideran los procedimientos de auditora en relacin con las aseveraciones para
comprender el propsito del trabajo. Por ltimo, en la fase de informe se evalan los
hallazgos y la satisfaccin obtenida respecto de las aseveraciones.
Ciclo "! o#!racion! m im#ortant!
En el proceso de comprensin de la estructura de control interno, el auditor evala los
controles para cada ciclo de operaciones ms importantes. El ciclo de una aplicacin
contable debe ser considerado importante si procesa una cantidad de transacciones en
exceso del nivel de materialidad establecido o si se apoya en un saldo de cuenta
importante. El auditor puede identificar otros ciclos contables como importantes,
basado en otras consideraciones.
El sistema contable de la entidad est conformado por grupos de transacciones y
actividades relacionadas. Cada cuenta importante es afectada por el ingreso desde
una o ms aplicaciones contables (fuente de dbitos o crditos). Las aplicaciones
contables relacionadas pueden ser agrupadas dentro de ciclos por el auditor.
Las cuentas ms importantes de los estados financieros, generalmente, son obvias
dado que su conocimiento emerge de las entrevistas con los funcionarios de la entidad
y la comprensin de sus operaciones. El concepto significativo constituye algo ms
que el monto del saldo en una cuenta, en vista que el saldo es el resultado neto de las
operaciones que se incluyen en la cuenta. Por ejemplo, una cuenta que tenga un saldo
menor, tal como la cuenta de efectivo, puede ser importante dado que en el resultado
neto de dos clases de operaciones: ingresos de efectivo y pagos de efectivo.
Los saldos de las cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el
perodo materia de examen. Estos incluyen:
. Operaciones rutinarias.
. Operaciones no rutinarias.
. Estimaciones contables.
El auditor debe documentar los ciclos de transacciones ms importantes y las
cuentas que las afectan. Por ejemplo, el auditor podra determinar que las existencias,
cuentas por pagar y gastos diversos de gestin son aplicaciones contables importantes
que afectan el rubro compras. El auditor debe disear procedimientos de auditora que
sean eficientes para los objetivos del examen, de tal manera que las cuentas ms
importantes puedan agruparse dentro de ciclos, para facilitar la preparacin de papeles
de trabajo.
Como resultado de las entrevistas realizadas con el personal de la entidad, el
auditor debe determinar las cuentas y las clases de transacciones que proporcionan la
mayor informacin de los estados financieros. Cuando un detalle importante tiene ms
de un origen o fuente de datos financieros, el auditor debe considerar la diversidad de
fuentes y determinar cul es la mejor para los propsitos de la auditora financiera.
Para propsitos de la auditora, la mejor fuente de informacin financiera, algunas
__________________________________________________________________________ 118

________________________________________________________________________________
veces, puede ser la informacin operacional preparada fuera del sistema contable de
la entidad.
Los ciclos de transacciones que se presentan en la contabilidad de las entidades
gubernamentales son los siguientes
CICLO 2I2TEMA CONTA0LEPCUENTA2

1) ngresos transferencias corrientes recibidas/ngresos no tributarios/Caja-
bancos.
2) Compras existencias/cuentas por pagar/Gastos diversos de gestin.
3) Remuneraciones caja-bancos/gastos de personal.
4) Activo fijo nmuebles, maquinaria y equipo/cuentas por pagar/depreciacin
acumulada.
Los ciclos de transacciones que se presentan y pueden aplicarse a entidades que
forman parte de la actividad empresarial del Estado son:
CICLO 2I2TEMA CONTA0LE PCUENTA2
1) Ventas ventas/ cuentas por cobrar/caja-bancos.
2) Compras existencias/cuentas por pagar/costos/gastos.
3) Remuneraciones caja-bancos/ gastos de operacin.
4) Activo fijo inmuebles/ maquinaria y equipo/ cuentas por pagar/depreciacin
acumulada.
$O-MULACIN DEL P-E2UPUE2TO DE LA ENTIDAD
Durante la fase de planeamiento el auditor debe obtener una comprensin total del
proceso de formulacin del presupuesto. El auditor hace esto para comprender mejor
cmo los errores y debilidades del control interno afecten el proceso de formulacin
del presupuesto y, posiblemente, su ejecucin y control. En base a las entrevistas con
la administracin de la entidad y revisin de documentos presupuestarios, el auditor
debe comprender:
. El proceso en la entidad para elaborar el presupuesto.
. Las responsabilidades de los funcionarios que estn involucrados en la solicitud
de calendarios de compromisos y autorizaciones de giro.
. Mecanismos de integracin de la formulacin del presupuesto en el sistema de
ejecucin del presupuesto.
. La relacin existente entre la informacin proveniente del proceso de formulacin
del presupuesto y su ejecucin.
Las normas emitidas por la Contralora General de la Repblica regulan el
examen de la informacin financiera e informacin presupuestaria que deben efectuar
los rganos de Auditora nterna(OA) del sector pblico, as como las sociedades de
auditora independiente designadas y contratadas para tal fin. Dicha directiva tambin
es de aplicacin en el caso de auditoras que sobre el particular efecte la Contralora
Dentro de este marco normativo, el alcance de la auditora comprender la
informacin financiera (estados financieros y anexos) e informacin presupuestaria
requerida a las entidades por la Contadura Pblica de la Nacin para la formulacin
de la Cuenta General de la Repblica en cada ejercicio.
__________________________________________________________________________ 119

________________________________________________________________________________
Para identificar los controles presupuestarios y para disear procedimientos de
auditora relacionados con las restricciones presupuestarias establecidas por ley, el
auditor debe considerar para el perodo materia de auditora la siguiente informacin:
. Legislacin autoritativa (Ley de Gestin Presupuestaria del Estado, Ley N
26703, Ley Anual de Presupuesto para el Sector Pblico - niveles de autorizacin
para adquisicin de bienes y servicios, normas de austeridad y disposiciones
relativas a la aprobacin del Presupuesto nstitucional mediante resolucin emitida
por el Titular del Pliego Presupuestario).
. Legislacin presupuestaria especfica aplicable a la entidad (concerniente a:
asignaciones presupuestales, exoneraciones de procesos licitarios, transferencias
de programas presupuestales entre pliegos y crditos suplementarios).
. Normatividad emitida por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico y la
Contadura Pblica de la Nacin relativa a formulacin, aprobacin, ejecucin,
evaluacin y presentacin de informacin.
. Normatividad propia de la entidad para la ejecucin del presupuesto en cuanto a
los montos a que se sujetan las licitaciones pblicas, concursos pblicos de precios,
concurso pblico de mritos y adjudicaciones directas para la adquisicin de bienes
o prestacin de servicios, ejecucin de obras y contratacin de servicios no
personales.
. La naturaleza y el alcance de la informacin a ser reportada o revelada en los
estados financieros anuales.
La legislacin general o especfica aplicable a la entidad puede incluir
disposiciones que limitan la naturaleza y el monto de gastos que puede ejecutar y, por
lo tanto, tiene un efecto directo. Si el efecto de una disposicin sobre los estados
financieros est limitada a pasivos contingentes como resultado de un incumplimiento
(multas, penalidades e intereses), esta disposicin no tiene un efecto directo al
determinar los montos de los estados financieros.
El auditor no es responsable de probar los controles sobre el cumplimiento de
cualquier ley o reglamento no identificado por la entidad. Sin embargo, el auditor debe
efectuar indagaciones acerca de las polticas y procedimientos establecidos por la
administracin para prevenir su incumplimiento. A menos que situaciones sobre
posibles incumplimientos sean informadas durante la auditora, el auditor no debe
tener necesidad de efectuar ningn procedimiento adicional con respecto a este
aspecto.
El auditor podra elegir probar el cumplimiento con las leyes y reglamento. Por
ejemplo, si el auditor se alerta que la entidad tiene operaciones similares a las de otra
entidad que estuvo recientemente en incumplimiento, el auditor podra elegir probar el
cumplimiento de tales normas. El auditor tambin podra elegir probar las disposiciones
que no alcanzan los criterios de materialidad requeridos anteriormente, pero que
parecen ser significativas.
Las disposiciones significativas identificadas por los procedimientos arriba indicados,
se entienden que se refieren a todas las leyes y reglamentos que tienen un efecto
directo y material en la determinacin de los estados financieros y, por ende, cumplen
con las normas de auditora generalmente aceptadas, normas de auditora
gubernamental y normas internacionales de auditora-NA
Com#r!ni1n "!l it!ma "! control int!rno
Etu"io 7 !8aluaci1n "!l control int!rno
__________________________________________________________________________ 120

________________________________________________________________________________
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar
las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de
confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad en la
La administracin de las entidades tiene la responsabilidad legal de velar porque los
registros contables se lleven en forma correcta y presenten estados financieros vlidos
y confiables a los niveles gubernamentales competentes (accionistas en caso de
empresas estatales y a la Contadura Pblica de la Nacin para la elaboracin de la
Cuenta General de la Repblica).
La administracin puede habitualmente comprometer su responsabilidad mediante la
implementacin de un sistema de control interno que asegure que los empleados de la
entidad lleven a cabo su trabajo de manera correcta. Asimismo, puede depositar su
confianza en dicho sistema con el fin de obtener informacin fidedigna para el
desarrollo de su gestin y de los estados financieros, as como para evitar errores e
irregularidades u otras prdidas de activos de la entidad. Dentro de este contexto, el
auditor deposita su confianza en el sistema de control interno para llevar a cabo la
auditora financiera.
El concepto de control interno no slo se refiere a temas financieros, contables y a la
custodia de los activos, sino que incluye controles destinados a mejorar la eficiencia
operativa y asegurar el cumplimiento de las polticas de la organizacin. El control
interno es una expresin utilizada con el objeto de describir todas las medidas
adoptadas por los titulares, administradores o gerentes para dirigir y controlar las
operaciones en las entidades a su cargo.
La esencia del control interno est en las acciones tomadas para dirigir o llevar a cabo
las operaciones. Dichas medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar las
operaciones para que estn de conformidad con las normas prescritas o con los
objetivos deseados. Para las actividades gubernamentales, el concepto de control
interno se extiende ms all de las operaciones de las entidades. Se refiere a todos los
controles existentes y son ejercidos para conocer la forma en que se llevan a cabo los
asuntos pblicos. Estos controles abarcan desde las disposiciones legales y su
observancia, hasta los sistemas administrativos y su accin en las entidades pblicas.
Au"itor9a int!rna
Una caracterstica comn en las entidades pblicas es la existencia de un rgano de
Auditora nterna-OA cuya responsabilidad consiste en revisar e informar a la direccin
sobre el diseo y funcionamiento de los controles internos, y sobre la confiabilidad de
la informacin suministrada por la gerencia a la direccin. El auditor debe obtener una
adecuada comprensin de la funcin de auditora interna para identificar aquellos
aspectos de su accionar que pudieran ser relevantes para el planeamiento de la
auditora. Generalmente, la comprensin de la funcin de auditora interna involucra el
conocimiento de:
. El nivel y ubicacin del rgano de Auditora nterna en la entidad.
. La aplicacin de las normas de auditora gubernamental.
. El plan de auditora, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los
trabajos realizados.
. El acceso a los registros de la entidad, as como las limitaciones con respecto al
alcance de sus actividades.
Docum!ntar la com#r!ni1n "! la !tructura "! control int!rno
El auditor debe llevar a cabo y documentar los siguientes procedimientos:
__________________________________________________________________________ 121

________________________________________________________________________________
. Entender la estructura del control interno de la entidad para llevar la contabilidad
financiera y gubernamental; cumplimiento de leyes y regulaciones, y operaciones
relevantes.
. dentificar los objetivos de control.
. dentificar y entender polticas y procedimientos relevantes de control que
efectivamente alcancen los objetivos establecidos por la entidad.
. Determinar la naturaleza, oportunidad, y extensin de las pruebas de control
(no es necesario para controles de evaluacin del rendimiento).
. En una base preliminar, basada en la evidencia obtenida, evaluar a) la efectividad
de los controles de informacin financiera, presupuesto, cumplimiento, y
operaciones relevantes (para controles de evaluacin de rendimiento, evaluar el
diseo de los controles y si ellos han sido puestos en operacin) y b) riesgo
inherente y riesgo de control.
MFto"o "! !8aluaci1n "!l control int!rno
Los mtodos de evaluacin del control interno se clasifican en tres:
. Descriptivo
. Cuestionario
. Grficos o flujogramas
D!cri#ti8o
El mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las
diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros
que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir
las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente.
Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su
manejo en los departamentos citados.
Cu!tionario
Consiste en usar como instrumento para la investigacin cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan
las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la
forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se
definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin de las
operaciones.
UtiliJaci1n "! cu!tionario
Como parte de la preparacin para el examen de estados financieros, el auditor
debe elaborar el cuestionario de comprobacin sobre control interno. Este documento
est constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo contesta
durante el curso de la auditora basado en sus observaciones.
Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una entrevista con uno o ms
funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar durante el
curso de la auditora la veracidad de las respuestas dadas, sin confiar completamente
en las obtenidas. La aplicacin correcta de los cuestionarios sobre control interno,
consiste en una combinacin de entrevistas y observaciones. Es esencial que el
auditor entienda perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestionario.
$luBograma
__________________________________________________________________________ 122

________________________________________________________________________________
El mtodo de flujogramas es aqul que se expone por medio de cuadros o
grficos. Si el auditor disea un flujograma del sistema ser preciso que visualice el
flujo de la informacin y los documentos que se procesan. El flujograma debe
elaborarse, usando smbolos estndar, de manera que quienes conozcan los smbolos
puedan extraer informacin til relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma
elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacar
conclusiones tiles respecto al sistema representado por el flujograma.
Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres mtodos es completo o
eficaz, aisladamente, en todos los casos. En alguna tal vez sea aplicable el mtodo de
grficos, en otros puede ser conveniente usar el mtodo de cuestionarios y en otros
puede ser ms fcil o puede ser de mejor interpretacin el mtodo descriptivo. En
frecuentes ocasiones se usa una combinacin de los tres mtodos, es decir, el
relevamiento, especficamente la recopilacin de antecedentes y la comprobacin de
los mismos se lleva a efecto usando tanto grficos o flujogramas, como cuestionarios o
narrativos.
Com#r!ni1n "!l it!ma "! conta:ili"a"
El auditor debe estudiar el sistema de contabilidad en grado suficiente para identificar y
entender:
a) Las principales clases de transacciones de las actividades de la entidad.
b) El modo como se inician tales transacciones.
c) Los registros contables importantes, los documentos sustentatorios y las cuentas de
los estados financieros.
d) El proceso de contabilizacin y preparacin de la informacin, desde el inicio de las
transacciones importantes y otros significativos hasta su inclusin en los estados
financieros.
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una
entidad, as como mantener el registro del activo y pasivo que le son relativos.
El auditor debe obtener un entendimiento del sistema contable de la entidad
(incluyendo mtodos y registros) para procesar y elaborar informacin financiera. La
comprensin de los sistemas debe ser documentada en narrativas y flujogramas; sin
embargo, si el auditor ya tiene un entendimiento suficiente de los sistemas contables,
presupuestales, de cumplimiento u operaciones, como resultado de los procedimientos
ejecutados el ao anterior, las discusiones sobre cualquier cambio podran ser
sustituidas por otro sistema.
En la comprensin del sistema de contabilidad, el auditor sigue una o ms
transacciones desde su inicio a travs del proceso hasta su inclusin en el Mayor
General, observando el procesamiento en operacin y examinando los documentos
relacionados. La comprensin es importante para entender el proceso de cada
transaccin y determinar los procedimientos de auditora ms apropiados, los cuales
deben llevarse a cabo sobre todas las aplicaciones contables significativas. Los
aspectos relacionados con el ambiente SC deben ser incorporados en los papeles de
trabajo de la auditora, complementado por flujogramas adicionales y narrativas que se
consideren necesarias.
Para que sea eficaz un sistema de contabilidad, debe proporcionar a la gerencia
informacin suficiente, vlida y oportuna que apoye a la gestin de la entidad, as
como debe proporcionar a terceros informacin apropiada acerca de la situacin
__________________________________________________________________________ 123

________________________________________________________________________________
financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo o cambios en el patrimonio
neto cuando sea aplicable, adems de otra informacin relevante de la entidad.
El objetivo de implementar un sistema de control interno contable no es
nicamente el mantenimiento de un mtodo adecuado para procesar la informacin,
sino tambin para proteger a la entidad de posibles prdidas financieras debido a
errores o irregularidades. Los controles que se implementen deben disearse para
garantizar que.
a) La entidad percibe y anota en sus libros de contabilidad todos los ingresos que le
corresponden;
b) Todos los gastos estn debidamente autorizados.
c) Todos los activos estn debidamente registrados y protegidos.
d) Todos los pasivos estn debidamente registrados y se hayan efectuado las
provisiones correspondientes.
e) Todas las transacciones poco usuales y no recurrentes significativas se
identifiquen, informe a la gerencia y se revelen, de ser apropiado, en los estados
financieros.
f) Los registros contables sean una base apropiada para la preparacin de los
estados financieros.
g) Los errores e irregularidades cometidos al procesar la informacin contable
sean detectados.
h) Se consideran oportunamente los pronunciamientos sobre asuntos de
contabilidad financiera, impuestos y otros emitidos por entidades
gubernamentales y por organismos profesionales que afecten a la entidad.
i) Se protejan los documentos de contabilidad y finanzas contra destruccin, dao,
uso indebido o robo.
El auditor debe obtener un apropiado entendimiento y documentar cada ciclo
significativo de aplicacin contable, en torno a:
. La manera en la cual las transacciones son iniciadas.
. La naturaleza y tipo de registros, diario y mayor, y documentos fuente y cuentas
involucradas.
. El proceso involucrado desde la iniciacin de las transacciones hasta su
incorporacin en los estados financieros, incluyendo la naturaleza de los archivos
del computador y la manera en que son accesados, actualizados y borrados.
. El proceso usado para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo
estimados significativos de contabilidad, revelaciones, y procesamiento
computarizado.
2it!ma "! conta:ili"a" #r!u#u!tal
A travs de entrevistas con funcionarios responsables de la contabilidad
presupuestal, el auditor debe entender y documentar este proceso en la entidad para:
. Conocer acerca de las aprobaciones de los calendarios de compromiso
efectuadas por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico.
. Establecer y distribuir asignaciones presupuestales dentro de la entidad,
incluyendo la reprogramacin de asignaciones presupuestales.
. Establecer y registrar compromisos si resulta aplicable y obligaciones.
. Establecer y registrar gastos.
. Registrar transacciones y ajustes en cuentas liquidadas.
. Monitorear cuentas cerradas.
2it!ma "! cum#limi!nto
__________________________________________________________________________ 124

________________________________________________________________________________
El sistema de cumplimiento en una entidad, est constituido por el conjunto de
polticas y procedimientos establecidos para monitorear el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. Mediante entrevistas con la administracin de la entidad, el
auditor debe comprender y documentar este proceso para:
. dentificar y documentar todas las leyes y regulaciones aplicables a la entidad;
. Monitorear las modificaciones en leyes y regulaciones en forma oportuna;
. Establecer polticas y procedimientos para cumplir con leyes y regulaciones
especficas y documentar y comunicar claramente esas polticas y
procedimientos al personal apropiado;
. Asegurar que un nmero apropiado de empleados competentes dentro de la
entidad vigilen el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables; e,
. nvestigar, resolver, comunicar, y reportar cualquier incumplimiento de leyes o
normas reglamentarias.
2it!ma "! o#!racion!
A travs de entrevistas con los funcionarios de la entidad, el auditor debe entender y
documentar cualquier sistema que elabore informacin que es utilizada para la
evaluacin del rendimiento. Aunque el auditor no es requerido para probar los
controles sobre tal sistema, debe entenderlo, as como los controles internos relativos
a las aseveraciones de existencia e integridad, evaluando el diseo de los controles y
si ellos han sido puestos en operacin. Por lo tanto, el auditor debe entender y
documentar lo siguiente:
. Cmo la entidad determina las medidas de rendimiento a informar, incluyendo su
relacin con la misin de la entidad.
. La fuente de informacin utilizada en las evaluaciones de rendimiento.
. El proceso usado para preparar la evaluacin del rendimiento en base a la
informacin producida por el sistema computarizado.
I"!ntiCicaci1n "! lo #roc!"imi!nto "! control
Proc!"imi!nto "! control
Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema
de contabilidad, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad.
El auditor debe identificar los objetivos de control para cada tipo de control que, si es
alcanzado, proveer a la entidad seguridad razonable que las prdidas, incumplimiento
o errores materiales en relacin con los estados financieros seran detectados. Tales
objetivos cubren las reas siguientes:
Controles de informacin previenen o detectan errores en las aseveraciones
financieras significativas de los estados financieros.
Controles de presupuesto ejecutan transacciones de acuerdo con las normas
presupuestales.
Controles de cumplimiento cumplen con las disposiciones de las leyes y
regulaciones aplicables.
Controles de operaciones mejoran el planeamiento, economa, eficiencia o
efectividad de las operaciones de la entidad.
CONT-OLE2 DE IN$O-MACIN $INANCIE-A
El auditor debe evaluar y probar los controles de informacin financiera para cada
aseveracin en cada partida o cuenta significativa de los estados financieros. El primer
paso es desarrollar objetivos de control para controles de informacin financiera con el
__________________________________________________________________________ 125

________________________________________________________________________________
fin de establecer los tipos de errores que pudieran ocurrir en cada aseveracin
significativa en cada cuenta o partida significativa. Uno o ms errores potenciales
pueden ocurrir en cada aseveracin de los estados financieros. Por ejemplo, en el
caso de la aseveracin de existencia u ocurrencia los errores potenciales pueden
ocurrir en las reas siguientes:
. Validez: informaciones registradas no representan eventos econmicos que
realmente ocurrieron.
. Corte: las transacciones son registradas en un perodo distinto en el cual los
eventos econmicos ocurrieron.
. Sumarizacin: las transacciones son sumarizadas inadecuadamente, resultando
en un total sobrevaluado.
. Verificacin: los activos y pasivos registrados de una entidad no existen a una
fecha dada.
Para cada error potencial, hay uno o ms objetivos de control que, de ser logrados,
pueden prever o detectar los errores potenciales. Estos errores y objetivos de control
si son alcanzados podran prevenir o detectar el error potencial. Estos errores
potenciales y objetivos de control proveen al auditor de la base primaria para evaluar la
efectividad de los controles de una entidad.
I"!ntiCican"o !rror! #ot!ncial! 7 o:B!ti8o "! control
El auditor debe entender cmo los errores potenciales en las aplicaciones contables
significativas podran afectar las partidas o cuentas relacionadas con una aseveracin.
Por ejemplo, una sobrevaluacin de los ingresos de efectivo puede resultar en:
. Una sobreestimacin de la cuenta caja (al sobreestimar el dbito a caja).
. Una subestimacin de las cuentas por cobrar (al sobreestimar el crdito a cuentas
por cobrar). Para ilustrar este concepto, un error en la aseveracin de existencia u
ocurrencia por ingresos de caja resulta tpicamente en errores en: (a) la
aseveracin de existencia u ocurrencia para la cuenta caja y (b) la aseveracin de
integridad o totalidad para las cuentas por cobrar.
Las siguientes reglas generales podran ser usadas para determinar el efecto de una
transaccin relacionada a aplicaciones contables sobre una partida o cuenta:
Declaracin transacciones relacionadas con aplicaciones contables partida
afectada/aseveracin cuenta.
Existencia u ocurrencia si la aplicacin incrementa el saldo de la partida o cuenta.
Si la aplicacin disminuye el saldo de la partida o cuenta valuacin.
Si la valuacin disminuye o aumenta el saldo de la partida o cuenta.
Para cada error potencial en el registro contable, el auditor debe identificar los
objetivos de control relativos para prevenir o detectar el error potencial. El auditor debe
aplicar su criterio para determinar cul error potencial y objetivo de control usar.
Si los procedimientos son ejecutados y documentados por partida o cuenta, una
aplicacin dada podra ser establecida dos o ms veces. Por ejemplo, la aplicacin
contable de las compras podra ser establecida al evaluar controles relativos a los
inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, pasivos y cuentas de gastos. Para evitar
tal duplicacin, el auditor debe usar una hoja de evaluacin de controles especfica
para documentar los procedimientos ejecutados.
N!c!i"a" "! #ro:ar lo control! "! #rot!cci1n5 inclu7!n"o !gr!gaci1n "!
Cuncion!
__________________________________________________________________________ 126

________________________________________________________________________________
Los controles de proteccin (salvaguarda), incluyendo controles de segregacin de
funciones, son a menudo crticos para la efectividad de los controles sobre activos
lquidos, tales como caja-bancos y existencias e inmuebles, maquinaria y equipo que
son altamente susceptibles a robos, prdidas o apropiacin indebida en montos
significativos. Antes de seleccionar las tcnicas especficas de control a probar, el
auditor debe determinar si los controles de proteccin son relevantes. Si el auditor
determina que a) el activo es altamente lquido y (b) montos materiales son
susceptibles de robo, prdida o apropiacin indebida, entonces debe identificar
objetivos de control para proteger tales activos y evaluar y probar sus controles. Por el
contrario, si los activos no son lquidos o si los montos materiales no son fcilmente
susceptibles de robo, prdida, o apropiacin indebida, la necesidad de probar los
controles podra ser disminuida.
CONT-OLE2 DE P-E2UPUE2TO
El objetivo general de los controles de presupuesto es proveer seguridad
razonable de que la entidad ejecuta transacciones de acuerdo con las normas
presupuestales. Los objetivos de control presupuestal podran ser documentados en
una hoja de trabajo separada para los controles presupuestales o incorporada en una
hoja de trabajo.
En base a las pruebas de controles de presupuesto y otros procedimientos de
auditora que realice, el auditor debe:
. Determinar si los controles internos proveen seguridad razonable que la entidad
ejecuta las transacciones de acuerdo con la normatividad presupuestal vigente al
trmino del perodo y si es necesario para probar el cumplimiento.
. dentificar las debilidades en los controles de presupuesto.
Cuando se preparen conclusiones sobre los controles internos relativos a la
ejecucin presupuestal, el auditor debe considerar el efecto de cualquier aseveracin
errnea en las cuentas financieras y cualquier incidencia en las cuentas
presupuestarias. Si las cuentas presupuestarias estn tambin erradas, el auditor debe
considerar si estas aseveraciones errneas son indicativas de debilidades en los
controles internos relacionados con la ejecucin presupuestal.
CONT-OLE2 DE CUMPLIMIENTO
El objetivo de los controles de cumplimiento es proveer seguridad razonable de que la
entidad cumple con las disposiciones establecidas en las leyes y regulaciones
aplicables. Los objetivos del control de cumplimiento deben ser ajustados y podran ser
documentados en una hoja de trabajo separada para controles de cumplimiento.
En base a los resultados de las pruebas de control de cumplimiento y otros
procedimientos de auditora, el auditor debe:
. Determinar si los controles internos proveen seguridad razonable que la entidad
cumpli con las disposiciones de las leyes y regulaciones presupuestarias en el
perodo, para apoyar la opinin sobre la aseveracin gerencial acerca de la
efectividad de los controles internos y durante el perodo.
. dentificar las debilidades en los controles de cumplimiento.
Si los controles de cumplimiento son efectivos en prevenir o detectar el
incumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias durante el perodo, el
__________________________________________________________________________ 127

________________________________________________________________________________
alcance de la pruebas de cumplimiento puede ser menor que si tales controles no
fueron efectivos.
CONT-OLE2 DE OPE-ACIONE2
El objetivo de los controles de operaciones es proveer seguridad razonable que la
entidad alcanza sus objetivos eficiente y efectivamente. Los controles sobre evaluacin
del rendimiento tienen por objetivo brindar seguridad razonable que la informacin que
apoya la evaluacin de rendimiento informada a la gerencia est apropiadamente
registrada y contabilizada. Los objetivos del control de operaciones podran ser
documentados en una hoja de trabajo separada para el control de operaciones o
incorporada en la hoja de trabajo de los controles de informacin financiera.
Si los resultados de las pruebas de control indican que los controles de
operaciones no fueron efectivos durante el perodo, el auditor no debe confiar en ellos
cuando lleva a cabo otros procedimientos de auditora. Para obtener un entendimiento
del sistema de evaluacin de rendimiento y otros procedimientos que se relacionan
con aseveraciones de existencia e integridad, el auditor debe:
. Determinar si las polticas y procedimientos de control interno estn diseadas
apropiadamente y puestas en operacin; e,
. nformar sobre debilidades en los controles de operacin que llamen su
atencin.
E8aluaci1n "!l 1rgano "! au"itor9a int!rna MOAI@
El auditor externo debe compenetrarse en grado suficiente de las actividades de
auditora interna para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz
enfoque del mismo. En el curso del planeamiento del examen el auditor externo debe
hacer una evaluacin preliminar de la gestin de la auditora interna si existe la
posibilidad de que sta tenga significacin para reas especficas de la auditora de
Si la entidad cuenta con un rgano de auditora interna-OA, el auditor debe
obtener un adecuado entendimiento de las actividades que realiza, con el propsito de
identificar aquellos aspectos que sean pertinentes para el planeamiento de la auditora.
Para obtener un apropiado entendimiento del OA es necesario considerar, entre otros
aspectos, los siguientes:
. Considerar su posicin dentro de la estructura orgnica de la entidad
. ndagar con el personal del OA para conocer su misin, el plan de actividades
anual, el acceso a registros, si existen restricciones sobre su trabajo y la
aplicacin de las normas de auditora gubernamental dentro de su trabajo.
El auditor es responsable de obtener suficiente evidencia de auditora para
formular su opinin sobre los estados financieros de la entidad. Esto incluye, por cierto,
efectuar juicios sobre las evaluaciones de riegos de que ocurran errores o
irregularidades significativas en base a la evidencia de auditora que obtenga. El
trabajo del rgano de auditora interna, por s solo, no puede reducir el riesgo de
auditora a un nivel bajo que sea aceptablemente para eliminar la necesidad de que el
auditor desarrolle la pruebas pertinentes.
Los siguientes procedimientos pueden ser tiles para evaluar la importancia de las
actividades que desarrolla el rgano de auditora interna:
. Considerar los conocimientos que se derivan de la auditora del ejercicio anterior;
__________________________________________________________________________ 128

________________________________________________________________________________
. Revisar la manera en que los auditores internos asignan recursos de auditora a
las reas financieras, como resultado de la evaluacin de riesgos;
. Revisar los informes elaborados por el rgano de auditora interna, con el objeto
de obtener informacin sobre el alcance de sus actividades.
La evaluacin de los aspectos de competencia del rgano de auditora interna,
tienen relacin con las polticas establecidas por la entidad para su entrenamiento
profesional permanente, evaluacin del desempeo, nivel acadmico y experiencia y
calidad de los programas de auditora y papeles de trabajo. Esta consideracin debe
ser realizada si se llega a la conclusin de que sera apropiado utilizar el trabajo de
auditora interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a ejecutar.
Deben desarrollarse procedimientos de auditora para evaluar la calidad y
efectividad de las labores cumplidas por el rgano de auditora interna. Al seleccionar
los procedimientos de auditora es pertinente considerar si:
. El alcance del trabajo del rgano de auditora interna es apropiado para
satisfacer sus objetivos;
. Los programas de trabajo del rgano de auditora interna son adecuados y
pertinentes;
. Los papeles de trabajo documentan apropiadamente la labor realizada;
. Las conclusiones son apropiadas segn las circunstancias.
. Los informes del rgano de auditora interna guardan concordancia con los
resultados del trabajo realizado.
Si despus de obtener un apropiado conocimiento de la funcin de auditora
interna el auditor determina que las actividades realizadas por esta son irrelevantes
para la auditora de estados financieros, no debe considerar ms a esta funcin,
excepto que se requiera el apoyo de los auditores internos. Si el auditor decide
considerar el trabajo de auditora interna, ello podra incidir en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, por lo que debe tomar en
cuenta la competencia y objetividad del rgano de auditora interna con relacin al
efecto que dicho trabajo podra tener en la propia auditora.
EC!cti8i"a" "! lo control! o:r! !l am:i!nt! 2IC Mit!ma "! inCormaci1n
com#utariJa"a@
Al planear las reas del examen a las que puede afectar el ambiente SC de la entidad,
el auditor debe tomar conocimiento de la importancia y complejidad de las actividades
SC y la disponibilidad de los datos a utilizar en el examen. Para fines de esta norma,
existe un ambiente SC cuando en el procedimiento de la informacin financiera de la
entidad, que tiene importancia para efectos de la auditora, interviene un computador
cualquiera que sea su tipo o capacidad y sea operado por la misma entidad o terceros.
En la fase de planeamiento, el auditor, con la asistencia de los especialistas en SC,
deben determinar si los controles relativos al ambiente SC son efectivos y deberan
ser considerados en la comprensin del control interno. Los procedimientos a ser
realizados son los mismos que se ejecutan para la comprensin de las operaciones de
la entidad y al evaluar los efectos de los riesgos inherentes y el ambiente de control.
Las normas internacionales de auditora requieren que el auditor tenga una
comprensin adecuada de cada uno de los cinco elementos del control interno: el
ambiente de control, el sistema de contabilidad, los procedimientos de control, el
ambiente SC y la funcin de auditora interna para planear la auditora.
__________________________________________________________________________ 129

________________________________________________________________________________
Los sistemas computarizados de administracin financiera son usados
ampliamente en entidades gubernamentales. Muchos de estos sistemas estn
basados en una computadora con memoria RAM, disco duro de alta capacidad de
almacenamiento gran velocidad de procesamiento y estaciones de trabajo que operan
en redes locales o microcomputadoras independientes. Adicionalmente, al producir
informacin financiera y contable, tales sistemas tpicamente generan informacin que
es utilizada para la toma de decisiones gerencial.
El examen de los controles relativos al ambiente SC, debe ser realizado por el
auditor con el apoyo de un especialista. El especialista puede asistir al equipo de
auditora evaluando los controles del ambiente SC, los que pueden ser clasificados
en:
. Controles generales,
. Controles de aplicacin; y,
. Controles del usuario.
En la fase de planeamiento, el auditor y el especialista en el ambiente SC deben
comprender cada uno de los controles relativos, a fin de concluir tentativamente si los
controles relativos al ambiente SC tienen posibilidad de ser efectivos. Si existe tal
posibilidad, el auditor debe considerar controles especficos para determinar si los
objetivos de control son logrados.
Si los controles relativos al ambiente SC no tienen probabilidad de ser efectivos, el
auditor (con la asistencia del especialista), debe obtener una comprensin suficiente
de los controles que le permitan planear el desarrollo de un examen sustantivo. Si esta
probabilidad es originada por deficientes controles generales, el auditor debe identificar
y evaluar, pero no probar, cualquier control relativo al ambiente SC que sea necesario
para el logro de los objetivos del control.
En la fase de planeamiento, el auditor y el especialista en el ambiente SC,
generalmente, limitan la comprensin de controles generales a un nivel total de la
entidad. Sin embargo, el obtener esta comprensin requiere visitas a instalaciones
seleccionadas. Los controles generales relacionados a un nivel de la instalacin y a las
aplicaciones especficas sern considerados en mayor detalle en la fase de control
interno. Al avaluar los controles generales, el auditor y el especialista deben considerar
los resultados de revisiones pasadas internas y externas.
Natural!Ja "!l har"Sar! 7 oCtSar! !n !l am:i!nt! 2IC
La naturaleza del hardware y software puede afectar el riesgo inherente, como se
ilustra a continuacin:
. El tipo de procesamiento en computadora (en lnea, por lote o carga o
distribuido) presenta diferentes niveles de riesgo inherente. Por ejemplo, el riesgo
inherente de una transaccin no autorizada o errores en el ingreso de informacin
podra ser mayor para el procesamiento en lnea que para el procesamiento
orientado por lote.
. Dispositivos de acceso perifrico o sistemas de interfases que pueden aumentar el
riesgo inherente. Por ejemplo, facilitar el acceso de un sistema aumenta la
accesibilidad del sistema a personas adicionales y, en consecuencia, incrementa el
riesgo de acceso no autorizado a los recursos de la computadora.
. Redesdistribuidas permiten mltiples unidades de procesamiento de
computacin para comunicarse entre s, incrementando el riesgo de acceso no
autorizado a los recursos de la computadora y posible alteracin de informacin. Por
__________________________________________________________________________ 130

________________________________________________________________________________
el contrario, redes distribuidas pueden disminuir el riesgo de informacin conflictiva
en el ambiente SC entre las mltiples unidades de procesamiento.
. Aplicaciones de software desarrollado por la entidad podran tener un mayor
riesgo inherente al software suministrado por proveedores que ha sido probado y
est en uso en la entidad.
Tranaccion! no uual! o no rutinaria
Como en los sistemas manuales, las transacciones no rutinarias aumentan el
riesgo inherente. Los programas desarrollados para procesar tales transacciones
podran no estar sujetos a los mismos procedimientos, como los programas
desarrollados para procesar transacciones rutinarias. Por ejemplo, la entidad podra
usar un programa utilitario para extraer informacin especificada para sustentar una
decisin gerencial no rutinaria.
Basado en los procedimientos ejecutados, el especialista en el ambiente SC debe
discutir las conclusiones sobre efectividad de los controles con el equipo de auditora.
El auditor debe:
. ncorporar las conclusiones del especialista en los papeles de trabajo de
auditora por cada control probado.
. Ejecutar pruebas de controles de aplicacin o controles de la entidad
identificados por el especialista para ser probados por el equipo de auditora.
Si los controles relativos al ambiente SC resultan ser efectivos, el auditor podra
tambin recurrir a un especialista para identificar los controles de las aplicaciones que
no fueron previamente identificados por el auditor. Por ejemplo, tales controles
podran alcanzar objetivos de control no logrados de otra manera por medio de
controles manuales. El especialista puede asistir al auditor en determinar el
costo/beneficio de evaluar controles adicionales relacionados con el ambiente SC. Las
decisiones efectuadas en respuesta a estas consideraciones deben ser
documentadas. En el apndice N 5 se incluye informacin sobre los controles
generales, controles de aplicaciones y controles de usuarios.
E8aluaci1n "!l ri!go inh!r!nt! 7 ri!go "! control
El auditor debe obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control
interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque efectivo. El auditor
debe hacer uso de su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear
los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.
-IE2/O DE AUDITO-.A
Se define riesgo de auditora como la posibilidad de que el auditor exprese una
opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin
material. El riesgo de auditora tiene tres componentes:
. Riesgo inherente.
. Riesgo de control.
. Riesgo de no deteccin.
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del
auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo
de deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor.
__________________________________________________________________________ 131

________________________________________________________________________________
Lo ms importante dentro de la fase de planeamiento de una auditora de estados
financieros es detectar los factores que producen el riesgo. dentificados los factores
de riesgo, corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se realiza en
dos niveles:
. En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se identifica el
riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los
procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir un informe de auditora
incorrecto.
. En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente
en particular.
-IE2/O INQE-ENTE
D!Cinici1n "! ri!go inh!r!nt!
Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan
sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse
con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no estar
implementados los correspondientes controles internos.
En la fase de planeamiento, el auditor evala el riesgo. Para ello el auditor debe a)
identificar condiciones que aumentan significativamente el riesgo inherente y el riesgo
de control (basado en las debilidades identificadas en el ambiente de control); y, b)
concluir si el ambiente de control excluye la efectividad de controles tcnicos
especficos en aplicaciones significativas. El auditor identifica los riesgos inherentes y
las debilidades del ambiente de control basado en informacin obtenida anteriormente
en la fase de planeamiento, principalmente, entendiendo las operaciones de la entidad
y los procedimientos preliminares analticos.
Estos factores son generales por naturaleza y requieren el juicio del auditor para
determinar a) el alcance de los procedimientos para identificar los riesgos y
debilidades; y, b) el impacto de estos riesgos y debilidades en la entidad y sus estados
financieros. En vista de que la evaluacin de este riesgo requiere el ejercicio de un
criterio de auditora significativo, debe ser ejecutado por un equipo experimentado de
auditora.
El auditor considera las implicaciones de estos riesgos inherentes y las debilidades del
ambiente de control en los controles operativos relacionados. Por ejemplo, el riesgo
inherente puede estar asociado con un gasto material porque est sujeto a criterios
administrativos importantes. A la luz de estos riesgos inherentes, la entidad debe tener
controles operativos fuertes para manejar la exposicin de la entidad a prdidas.
Debilidades potenciales en los controles de operaciones pueden afectar
significativamente el costo final del programa. Por ende, la necesidad de controles de
operaciones en un rea particular o el conocimiento de las debilidades relativas al
riesgo inherente o al ambiente de control deben ser identificadas y consideradas para
una revisin posterior.
El auditor identifica y documenta cualquier riesgo significativo inherente y debilidad del
ambiente de control despus de considerar a) su conocimiento de la entidad (obtenida
en pasos previos en la fase de planeamiento); b) el riesgo inherente y los factores del
ambiente de control; c) el riesgo potencial inherente de las condiciones y debilidades
del ambiente de control, respectivamente, y d) otros factores relevantes. Estos riesgos
y debilidades y su impacto en los procedimientos de auditora deben ser
documentados.
__________________________________________________________________________ 132

________________________________________________________________________________
Para cualquier riesgo inherente o debilidad del ambiente de control identificado, el
auditor documenta la naturaleza y el alcance del riesgo o debilidad, las condiciones
que dieron lugar a ese riesgo o debilidad, y los ciclos especficos, cuentas, partidas y
aseveraciones relacionadas que se encuentran afectadas.
Por ejemplo, el auditor podra identificar un riesgo significativo en la valuacin de las
partidas de cuentas por cobrar, que podran contener una declaracin errnea
material debido a: (a) la materialidad de las cuentas por cobrar, y (b) la subjetividad del
juicio de la administracin, relacionada con la provisin para cuentas por cobrar
dudosas (riesgo inherente) y, (c) la actitud de la administracin para confrontar
agresivamente cualquier ajuste a la valuacin de cuentas por cobrar (debilidad del
ambiente de control).
$actor! "!l ri!go inh!r!nt!
La evaluacin del riesgo inherente, generalmente, debe estar limitada a
programas, transacciones o cuentas significativas. Para cada factor especfico a
continuacin se detallan las condiciones que podran indicar la existencia de un riesgo
inherente:
. Naturaleza de los programas de la entidad.
. Antecedentes previos de ajustes de auditora significativos.
. Naturaleza de transacciones y cuentas importantes.
Natural!Ja "! lo #rograma "! la !nti"a". La misin de una entidad incluye la
implementacin de varios programas o servicios. Las caractersticas de estos
programas o servicios afectan la susceptibilidad de la entidad a incurrir en errores e
irregularidades.
Ant!c!"!nt! #r!8io "! aBut! "! au"itor9a igniCicati8o. Ajustes de
auditora significativos identificados en auditoras de estados financieros anteriores,
auditoras internas, u otras auditoras a menudo identifican reas problema que
podran resultar en interpretaciones errneas en los estados financieros. El auditor
entonces podra enfatizar en:
. Determinar si condiciones similares continan existiendo.
. Comprender la respuesta de la gerencia a esa condicin.
. Evaluando la naturaleza y extensin del riesgo inherente relativo.
Natural!Ja "! tranaccion! 7 cu!nta im#ortant!. La naturaleza de las
transacciones y cuentas de una entidad tiene una relacin directa al riesgo de errores
e irregularidades. Por ejemplo, las cuentas que involucran juicios subjetivos de la
administracin, tal como provisin para cuentas por cobrar dudosas, son usualmente
de mayor riesgo que aqullas que involucran determinaciones objetivas.
-IE2/O DE CONT-OL
D!Cinici1n "! ri!go "! control
Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones hayan
con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido
__________________________________________________________________________ 133

________________________________________________________________________________
prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de contabilidad
y control interno.
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad para prevenir
o detectar y corregir distorsiones materiales. Despus de estudiar tales aspectos, el
auditor debe efectuar una evaluacin del riesgo de control, a nivel de aseveracin, por
cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material.
Generalmente, el auditor evala el riesgo de control a un nivel alto en relacin con una
aseveracin o con todas ellas, en los siguientes casos:
. Si los sistemas de contabilidad y control interno no son efectivos; o
. Si no resulta til evaluar la efectividad de dichos sistemas.
E8aluaci1n "!l ri!go "! control
La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la eficacia de los
sistemas de contabilidad y control interno de la entidad, con el objeto de prevenir,
detectar y corregir las distorsiones materiales identificadas. Generalmente, el auditor
evala el riesgo de control a un nivel alto en relacin con una aseveracin o con todas
ellas en los siguientes casos:
. Si los sistemas de contabilidad y control interno son efectivos; y,
. Si no resulta til evaluar la efectividad de tales sistemas.
Por cada aseveracin significativa sobre cada saldo de cuenta o clases de
transacciones que sea material, el auditor debe evaluar el riesgo de control en uno de
los tres niveles siguientes:
NI4ELE2 DEL -IE2/O DE CONT-OL
. -i!go :aBo. El auditor considera que los controles prevern o detectarn
cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad
diseada.
. -i!go m!"io. El auditor considera que es ms probable que los controles no
prevean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso
de la materialidad diseada.
. -i!go alto. El auditor considera que es ms probable que los controles no
prevean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso
de la materialidad diseada. Generalmente, el auditor no podr expresar una
opinin sin salvedades en torno a la aseveracin gerencial sobre la efectividad de
los controles internos, a menos que la administracin la reconozca como una
debilidad de control.
Al evaluar el riesgo de control en aseveraciones, el auditor debe considerar la
magnitud de aqullas que siendo errneas no podran ser prevenidas o detectadas en
cada saldo de cuenta o clase de transacciones significativas. Por ejemplo: los ingresos
y desembolsos de caja, as como las aplicaciones contables sobre planillas afectan la
cuenta caja-bancos. Por lo tanto, el auditor debe considerar el riesgo que las
aseveraciones errneas podran formar una combinacin en esas aplicaciones
contables y no ser prevenidas o detectadas por controles.
Docum!ntaci1n "! la !8aluaci1n "!l ri!go "! control
El auditor debe documentar con papeles de trabajo el estudio de los sistemas de
contabilidad y control interno de la entidad y la evaluacin del riesgo de control
__________________________________________________________________________ 134

________________________________________________________________________________
mediante las tcnicas mas comunes, como son narrativas, cuestionarios o flujogramas.
La amplitud de la documentacin se encuentra afectada por la complejidad de la
entidad y por la naturaleza de sus sistemas de contabilidad y control interno.
-IE2/O DE NO DETECCIN
D!Cinici1n "! ri!go "! no "!t!cci1n
Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan
con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, sin que hayan
podido ser detectadas por los procedimientos sustantivos del auditor.
Se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La
evaluacin del riesgo de control, junto con la del riesgo inherente, afecta la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos por aplicar para reducir el
riesgo de no deteccin y, por tanto, el riesgo de auditora a un bajo nivel aceptable.
Siempre existir cierto riesgo de no deteccin, aun cuando el auditor examine el 100%
del saldo de cuenta o clase de transacciones.
El auditor debe considerar los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo de
control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. Al respecto el
auditor debe considerar:
. La naturaleza de los procedimientos sustantivos.
. La oportunidad de los procedimientos sustantivos.
. El alcance de los procedimientos sustantivos.
Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado del riesgo
inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando estos dos ltimos presentan niveles
altos, el riesgo de no deteccin aceptable necesita ser bajo para reducir el riesgo de
auditora a un bajo nivel aceptable. Por otra parte, cuando dichos niveles son bajos, el
auditor puede aceptar un riesgo de no deteccin alto-medio y aun reducir el riesgo de
auditora a un bajo nivel aceptable.
Los niveles evaluados del riesgo inherente y el riesgo de control no pueden ser lo
suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de que el auditor aplique
procedimientos sustantivos. Sin tomar en cuenta los niveles evaluados del riesgo
inherente y del riesgo de control, el auditor debe aplicar algunos procedimientos
sustantivos a los saldos de cuenta y clases de transacciones que sean materiales.
Cuanto ms alto sea el nivel evaluado del riesgo inherente y el riesgo de control,
mayor ser la evidencia que el auditor debe obtener en la aplicacin de sus
procedimientos sustantivos. Cuando tales riesgos son evaluados en un nivel alto, el
auditor necesita considerar si sus procedimientos sustantivos pueden o no
proporcionarle evidencia suficiente para reducir el riesgo de no deteccin y, por lo
tanto, el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable. A continuacin se presenta una
ilustracin sobre la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora:
Int!rr!laci1n !ntr! lo com#on!nt! "!l ri!go "! au"itor9a
La tabla siguiente muestra cmo el nivel aceptable del riesgo de no deteccin puede
variar en base a la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control. Las reas
sombreadas de la tabla se refieren al riesgo de no deteccin.
__________________________________________________________________________ 135

________________________________________________________________________________
Existe una relacin inversa entre el riesgo de no deteccin y el nivel del riesgo
inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando el riesgo inherente y riesgo de
control tienen un nivel alto, los niveles aceptables del riesgo de no deteccin necesitan
ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra
parte, si el riesgo inherente y el riesgo de control son bajos, el auditor puede aceptar
un riesgo de no deteccin alto-medio y aun reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
Otro #roc!"imi!nto "! au"itor9a
El auditor debe considerar las siguientes reas durante la fase de planeamiento, aun
cuando los procedimientos de auditora relacionados sean aplicados durante las fases
de ejecucin e informe.
INDA/ACIONE2 CON A0O/ADO2
El auditor debe efectuar indagaciones con los asesores legales de la entidad
auditada y realizar otros procedimientos de auditora para la obtencin de informacin
sobre posibles litigios, reclamos o gravmenes. El auditor debe planear los siguientes
procedimientos:
. Efectuar averiguaciones con la administracin con referencia a las polticas y
procedimientos utilizados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamos
y gravmenes.
. Obtener una descripcin y evaluacin de tales materias existentes a la fecha de los
estados financieros y durante la fecha de respuesta de la gerencia (que deber ser
cercana al final del trabajo de campo).
. Obtener evidencia en relacin a los abogados empleados por la entidad y
problemas tratados.
CA-TA DE -EP-E2ENTACIN DE LA /E-ENCIA
Conforme lo indica la NAGU 3.70, la carta de representacin es el documento por el
cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber
puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin
del trabajo de campo. Durante la auditora del primer ao, el auditor puede desear
discutir estas representaciones con la administracin para identificar y resolver
cualesquier dificultad relacionada con la obtencin de tales representaciones.
MEMO-ANDUM DE PLANEAMIENTO
El memorando de planeamiento resume las decisiones ms significativas del
proceso de planeamiento de la auditora. La informacin que obtenga el auditor en la
fase de planeamiento debe conservarse en el archivo permanente (NAGU 2.40).
Generalmente, el archivo permanente contiene copias y/o extractos de informacin de
inters, de utilizacin continua o necesaria para otros exmenes.
El auditor debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada
comprensin de la entidad. El memorndum de planeamiento incluye elementos
importantes, tales como antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin,
misin, resultados de auditoras anteriores y actuales, y aspectos contables y de
auditora. El auditor debe limitar la informacin que es necesaria para el memorndum
__________________________________________________________________________ 136

________________________________________________________________________________
de planeamiento, exclusivamente a aqulla que es relevante para el planeamiento
general de la auditora.
Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin el auditor debe documentar su
trabajo mediante a) descripcin de las actividades resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas
sobre los procedimientos de las reas ms significativas, y b) emisin del
memorndum de planeamiento.
El memorndum de planeamiento es elaborado como resultado del proceso de
planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los factores, consideraciones
y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y su alcance. Registra lo que
debe hacerse, la razn por la cual se hace, dnde, cundo y quin lo debe hacer.
E2T-UCTU-A DEL MEMO-ANDUM DE PLANEAMIENTO
El memorndum de planeamiento tiene la siguiente estructura bsica:
. Objetivos del examen, que son los resultados que se esperan alcanzar.
. Alcance del examen, que es el grado de extensin de las labores de auditora que
incluye reas, aspectos y perodos a examinar.
. Descripcin de las actividades de la entidad.
. Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas
materia de evaluacin.
. nformes a emitir y fecha de entrega.
. dentificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
. Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conduccin del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
. Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de
auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y
experiencia.
. Funcionarios de la entidad a examinar.
. Presupuesto de tiempo por categoras, reas y visitas.
. Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las reas
materia de evaluacin.
. Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad
a examinar.
La preparacin del memorndum de planeamiento es responsabilidad del auditor
encargado y del supervisor; la revisin y aprobacin es responsabilidad de los niveles
gerenciales competentes de la Contralora General. En el caso de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control, el jefe del rgano de auditora nterna aprueba
el memorndum de planeamiento.
Programa "! au"itor9a
Plan!ami!nto
El auditor debe desarrollar y documentar su programa de auditora estableciendo la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos requeridos para implementar
el plan general de auditora.
__________________________________________________________________________ 137

________________________________________________________________________________
El programa de auditora proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a
realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo,
as como muestra qu personas ejecutaron las labores encomendadas. Asimismo,
mediante referencia cruzada asegura que todos los aspectos significativos del sistema
de control interno de la entidad han sido cubiertos, con el objeto de determinar si est
funcionando de conformidad con lo establecido.
El programa de auditora tiene diversos propsitos: a) identifica los procedimientos
planeados de auditora al nivel de detalle que se consideran apropiados para orientar
con efectividad y eficiencia al equipo de auditora; b) facilita la delegacin, supervisin
y revisin; c) coordina el desempeo de los procedimientos de auditora planeados, y
d) documenta la ejecucin de los procedimientos de auditora aplicados.
Usualmente el programa de auditora incluye las evaluaciones del riesgo
inherente y el riesgo de control en cuanto a que ocurran errores o irregularidades
significativas las pruebas de control planeadas y los procedimientos sustantivos de
auditora, dentro de los cuales pueden identificarse los procedimientos analticos y
pruebas de detalle.
Una vez finalizada la elaboracin de los papeles de trabajo, el auditor debe
firmarlos en el apartado pertinente, como evidencia de la labor realizada.
AP-O0ACIN DE DOCUMENTO2
El memorndum de planeamiento es elaborado por el auditor encargado y el
supervisor, debiendo ser aprobado por el nivel gerencial correspondiente antes del
comienzo del trabajo de campo. Las modificaciones a las decisiones de planeamiento
de auditora deben documentarse y el nivel gerencial pertinente los aprueba. Tales
cambios, si los hubiere, deben documentarse en el memorndum de conclusiones.
El programa de auditora debe ser aprobado por el supervisor antes del inicio del
trabajo de campo. En caso que el programa de auditora sufra modificaciones en el
curso de la fase de ejecucin, tales cambios deben ser aprobados por el supervisor.
Generalmente, las modificaciones aprobadas se adicionan en el programa de auditora
en ejecucin
P-O/-AMA DE AUDITO-9A
O06ETI4O
Verificar las consistencias del saldo en caja reflejado en el balance general; as como
la consistencia de las transacciones efectuadas y registradas en el libro caja.
P-OCEDIMIENTO2
-E$.
PPT
QECQO
PO-
$ECQA DE
TL-MINO
QO-A2
TOTALE2
1. Aplique el cuestionario de control interno
de caja, a fin de evaluar el grado de solidez
del mismo y la eficiencia administrativa.

__________________________________________________________________________ 138

________________________________________________________________________________
2. Prepare una cdula que muestre los saldos
en caja y fondos fijos existentes a la fecha
del examen.
3. Obtenga de la direccin la nmina de los
funcionarios que bajo examen estn
facultados para autorizar desembolsos de
caja y fondos fijos de caja chica.
4. Determine el monto de las cobranzas
pendientes de depsito sumando: los recibos
de ingresos emitidos en el da y las
cobranzas anteriores, tomando nota del
ltimo nmero utilizado
5. Revise las cobranzas y los ingresos con
asientos en el libro caja bancos y
registrados en los libros de contabilidad.
6. Verifique que los comprobantes de gastos
de caja chica y FPPE sean posteriormente
reembolsados, aprobados y con sello de
pagado.
7. Determine la presentacin adecuada de este
rubro en el balance de comprobacin bajo
examen.
8. Revise la seccin relativa de los
controles internos y los procedimientos de los
manejos de caja por la entidad.
9. nvestigue los montos de los fondos de caja
(incluyendo los fondos ajenos a la entidad
bajo control del personal) y los ingresos no
depositados.
10. nvestigue los fondos sujetos a
restriccin.
11. Efecte arqueos de todas las partidas
en efectivo en poder de las personas que
las tienen a su cuidado, incluyendo:
- Fondos de caja chica y de trabajo (FPPE)
- Fondos generales de caja
- Cobranzas no depositadas
- Sueldos no reclamados
- Cheques devueltos
- Fondos ajenos a la entidad
- Otros fondos en efectivo si lo
hubiera
CUESTIONARIO DE CONTROL
Entidad:......................................................Fecha:....................
__________________________________________________________________________ 139

________________________________________________________________________________
P-E/UNTA2 -E2PUE2TA -E$.
2I NO NPA PPT
1. Cuenta la unidad de contabilidad con los siguientes documentos?
1. Manual de Organizacin y Funciones?
ndique la fecha de aprobacin y el N de resolucin?
.....................................................................................
2. Un flujo de actividades?
3. Un plan de cuentas actualizado?
4. Un manual de procedimientos contables?

2. Los jefes responsables supervisan que los trabajadores bajo su
dependencia tomen conocimiento de sus funciones y deberes
asegurando su adecuado cumplimiento?

3. En la unidad de contabilidad independiente de las unidades de :
1. Adquisiciones?
2. Almacenes?
3. Rentas o ngresos?
4. Presupuesto?
5. Cobranzas?
6. Caja?

4. Se basa el Sistema Contable en:
1. Principios de contabilidad generalmente aceptados?
2. Plan contable general?
3. Plan contable gubernamental?
4. Se cumple con el principio contable de simultaneidad y
paralelismo contable?

5. El sistema contable prev la obtencin de costos por actividades o
servicios prestados?
1. Se basa el sistema contable en las normas generales del sistema
de contabilidad?
2. La entidad registra a sus operaciones aplicando la contabilidad
financiera y contabilidad presupuestal?

6. La unidad de contabilidad de la principal centraliza toda la informacin
contable?
1. Las Oficinas perisfericas o sucursales remiten oportunamente a la
principal la informacin contable?

7. Existe una adecuada separacin de funciones entre los Auxiliares de
Contabilidad, que asegure que una operacin o transaccin completa
no recaiga en una sola operacin?

8. Se cumple en todas las transacciones formularios prenumerales?
1. Recepciona copia la unidad de contabilidad?

9. La unidad de contabilidad de la entidad est a cargo de un contador
pblico colegiado?

10. Se formula estados de:
1. Situacin Financiera (Balance General) (F-1)
2. Situacin Econmica (Estado de Gestin) (F-2)
3. Estado de Cambio en el Patrimonio Neto (F-3)
4. Estado de Flujos de Efectivo (F-4)
5. Balance de Ejecucin de ngresos y Gastos (AP1)
6. Estado de origen y aplicacin de fondos (AP2)

11.Se emite oportunamente tales estados, de acuerdo a la normas y/o
directivas? (segn sea el caso).
1. ndicar a qu periodos corresponden los ltimos estados emitidos:
a) ...................................................................................
b) ...................................................................................

__________________________________________________________________________ 140

________________________________________________________________________________
2. ndicar la fecha de aprobacin de tales estados y precisar el nivel
que autoriza.
a) ...................................................................................
b) ...................................................................................
3. Se elaboran informes de movimiento
12. Se remiten dichos estados a los organismos o entidades en los plazos
establecidos en la legislacin, norma y/o directiva (segn sea el caso).

13. Son analizados o interpretados los estados financieros en la unidad
de contabilidad?

14. En la informacin econmica (estado de gestin), es posible distinguir
los ingresos y gastos de operacin de los que no son de esta
naturaleza?

15. Reciben oportunamente los funcionarios responsables de la
administracin los estados financieros y presupuestales para la toma
de decisiones.
1. ndicar a qu periodo corresponde los ltimos estados recibidos
2. ndicar las fechas de remisin

16. Registros de Contabilidad:
1. Estn debidamente legalizados ante autoridades competentes
los libros principales?
2. Estn autorizados por el director general de Administracin o
quien haga sus veces los libros y registros auxiliares?
3. Estn al da los libros principales?
4. Estn al da los registros principales?

17.Estn los asientos de Contabilidad debidamente sustentados por
documentos originales?
1. Se utilizan formularios prenumerados?
2. Son firmados por el contador general?

18.Estn archivados en orden lgico los documentos sustentatorios?
1. De los ingresos?
2. De los egresos?
3. De los compromisos diarios?
4. Son de fcil acceso?
5. Facilita las labores de auditora?

19. Son los mayores auxiliares conciliados mensualmente con la cuenta
control?
1. ndique el mes al que corresponde al ltima conciliacin
2. Se ajustan las diferencias?
3. Estn los asientos de ajustes de contabilidad debidamente
autorizados, adems del contador general, por los funcionarios
competentes?

20.Se preparan los anexos demostrativos de los saldos del mayor
general?

21.ncluye el balance general todo el activo, pasivo y patrimonio de la
Entidad?

22. Son debidamente registrados los diversos valores recibidos en
garanta?

23.Se lleva un registro y/o control de los prstamos otorgados a
funcionarios y empleados de la entidad?
1. Est al da?
2. ndique la fecha del ltimo registro

24. Potencial humano
1. Tiene el rea de contabilidad la cantidad de personal suficiente
para cumplir sus actividades?
2. Tiene el rea de contabilidad cubierto el CAP autorizado?
3. El personal que labora en la unidad contable tiene formacin

__________________________________________________________________________ 141

________________________________________________________________________________
universitaria?
4. El personal que labora en la unidad contable ha sido capacitado
en relacin al sistema contable que se aplica en la entidad?
25. Recursos materiales:
1. Son atendidos oportunamente los requisitos de material y equipos
que formula la Unidad Contable para el cumplimiento de sus
actividades?
2. El equipo de cmputo es suficiente para atender las necesidades
de la unidad contable?
3. Las computadoras y los equipos adicionales estn en buen
estado de funcionamiento?
Observaciones
Preparado por: FECHA Fallas que afectan al
alcance del examen
Revisado por: FECHA Cdula
NI
*. $A2E DE E6ECUCIN DE LA AUDITO-.A5 E2TADO2 $INANCIE-O2 A
E%AMINA-.
A#!cto g!n!ral!
Durante esta fase el auditor rene la evidencia para informar sobre los estados
financieros de la entidad, las aseveraciones de la administracin relacionadas con la
efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen incidencia en la presentacin de los estados financieros.
Las pruebas a realizar son:
- Pru!:a "! control!: son efectuadas para obtener seguridad de control,
mediante la confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el
perodo examinado.
- Pru!:a "! control! "! cum#limi!nto: son realizadas para obtener
evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
pertinentes.
- Pru!:a utanti8a: son realizadas para obtener evidencia de auditora, con
respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores
significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y
procedimientos analticos sustantivos.
En el desarrollo de la auditora financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los
estados financieros carecen de errores significativos, para lo cual considera las leyes y
reglamentos aplicables. En caso de evidenciarse situaciones que denotan la existencia
de actos ilegales, de acuerdo con las normas de auditora gubernamental emitidas por
__________________________________________________________________________ 142

________________________________________________________________________________
la Contralora General de la Repblica, el auditor debe emitir un informe especial, sin
perjuicio de continuar con su examen.
Durante la fase de ejecucin el auditor lleva a cabo las siguientes actividades:
. Considera la naturaleza y alcance de las pruebas
. Disea pruebas efectivas y eficientes.
. Realiza las pruebas.
. dentifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en
la estructura de control interno ( hallazgos de auditora).
. Evala los resultados.
PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA
FASE: E'ECUCIN
E8i"!ncia 7 #roc!"imi!nto "! au"itor9a
__________________________________________________________________________ 143

APLICACIN DE PRUE!AS DE CONTROLES
APLICACIN DE PRUE!AS SUSTANTIVAS
EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS
PRUE!AS
COMUNICACIN DE &ALLA#GOS DE
AUDITORA
REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
________________________________________________________________________________

. Se denomina evidencia de auditora a la informacin que obtiene el auditor para
extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinin. La evidencia de auditora
comprende los documentos fuente (originales) y los registros contables que
soportan los estados financieros y la informacin que proviene de otras fuentes. La
evidencia de auditora se obtiene mediante la apropiada combinacin de pruebas
de controles y procedimientos sustantivos. Esta seccin tiene los contenidos
siguientes:
. Tipos de evidencia
. Atributos de la evidencia
. Procedimientos de auditora
Ti#o "! !8i"!ncia
La evidencia de auditora puede clasificarse en los tipos siguientes:
. Evidencia fsica.
. Evidencia documental.
. Evidencia testimonial.
. Evidencia analtica.
E8i"!ncia C9ica. Esta forma de evidencia es utilizada por el auditor en la
verificacin de saldos de activos tangibles y se obtiene a travs de un examen fsico de
los recursos; sin embargo, tal evidencia no establece la propiedad o valuacin del
activo.
E8i"!ncia "ocum!ntal. Es la informacin obtenida de la entidad bajo auditora e
incluye comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso de empresas
estatales, acuerdos de directorio. La confiabilidad del documento depende de la forma
como fue creado y su propia naturaleza. La forma ms comn de evidencia consiste en
clasificar los documentos en:
. Externos: aqullos que se originan fuera de la entidad.
. nternos: aqullos que se originan dentro de la entidad.
E8i"!ncia t!timonial. Es la informacin obtenida de terceros a travs de cartas o
declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o mediante entrevistas.
E8i"!ncia anal9tica. Se obtiene al analizar o verificar la informacin. Esta
evidencia proporciona una base de respaldo para una inferencia respecto a la
razonabilidad de una partida especfica de un estado financiero.
La confiabilidad de evidencia analtica depende en gran parte de la importancia de la
informacin comparable.
Atri:uto "! la !8i"!ncia
La realizacin de procedimientos de auditora es la principal actividad en la
ejecucin de un examen. Estos se efectan con el objeto de obtener evidencia que
permita al auditor formarse una opinin sobre los estados financieros. La
caractersticas de la evidencia de auditora son:
. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al
alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.
. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su
aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular y su confiabilidad.
. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su
uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante
__________________________________________________________________________ 144

________________________________________________________________________________
si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser
irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia.
La calidad de la evidencia de auditora est referida a la naturaleza y oportunidad de
los procedimientos de auditora a ejecutarse. El considerar la naturaleza de los
procedimientos de auditora puede ser til para el auditor considerar que:
. La evidencia de auditora obtenida de fuentes externas es ms confiable que la
proveniente de fuentes internas.
. La evidencia de auditora que se obtenga de terceros no relacionados o creada
por ellos es ms convincente que aquella que es obtenida de entes relacionados.
. La evidencia de auditora que se obtenga dentro de la entidad es ms
convincente cuando el control interno es efectivo.
. La evidencia de auditora que se obtenga directamente mediante comparacin,
inspeccin, observacin o examen fsico es ms convincente que aqulla que es
obtenida indirectamente mediante indagaciones con otros.
. La evidencia de auditora que se obtenga de varias fuentes que sugieran la
misma conclusin es ms convincente que aqulla conseguida de una sola
fuente.
. La evidencia de auditora bajo la forma de documentos y manifestaciones
escritas es ms confiable que bajo la forma de declaraciones orales.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms
persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes
fuentes o distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin. El auditor no
examina, por lo general, toda informacin disponible, pues es posible establecer
conclusiones a partir de un saldo de cuenta o un tipo de transaccin mediante el uso
del criterio o procedimientos de muestreo estadstico.
Para determinar la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia el auditor
puede considerar los siguientes factores:
. La evaluacin del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en
relacin con los estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de
transacciones.
. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluacin del
riesgo de control y sus aspectos de diseo y funcionamiento.
. La materialidad de la partida que examina.
. La fuente y confiabilidad de la informacin disponible.
La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando consiste en elementos de
evidencia que provienen de diferentes fuentes o son de distinta naturaleza, pero
guardan coherencia entre ellas. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un
grado mayor de confiabilidad que considerando individualmente tales elementos de
evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia obtenida de una fuente es
incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar qu procedimientos
adicionales son necesarios para resolver dicha situacin.
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos de auditora: inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin,
clculo y procedimientos analticos. La oportunidad de estos procedimientos depende,
en parte, de los perodos en que la evidencia buscada se encuentre disponible.
Proc!"imi!nto "! au"itor9a
Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican en el
desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias de
acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en:
__________________________________________________________________________ 145

________________________________________________________________________________
. Pruebas de control.
. Procedimientos analticos.
. Pruebas sustantivas de detalle.
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y pruebas que
utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinin. Las tcnicas ms
utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos son:
. Tcnicas de verificacin ocular.
. Tcnicas de verificacin oral.
. Tcnicas de verificacin escrita.
. Tcnicas de verificacin documental.
. Tcnicas de verificacin fsica.
TFcnica "! 8!riCicaci1n ocular
Com#araci1n. Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o
ms elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora se efecta la
comparacin de resultados contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la
evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
O:!r8aci1n. Es el examen ocular realizado para cerciorarse cmo se ejecutan las
operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo
intermedio el auditor se cerciorar de ciertos hechos y circunstancias, en especial, las
relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente,
de manera abierta o discreta, cmo el personal de la entidad ejecuta las operaciones.
In"agaci1n. Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la
entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor comprende una porcin
insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a
muchas preguntas que se relacionan entre s pueden suministrar un elemento de juicio
satisfactorio si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la
indagacin en la auditora de gestin cuando se examinan reas especficas no
documentadas; sin embargo, sus resultados por s solos no constituyen evidencia
suficiente y competente.
Las Entr!8ita. Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o
personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. Para obtener
mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern
entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del
propsito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes
deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada
por la persona entrevistada.
Las Encu!ta. Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de
datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el rea a examinar. Su
ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin embargo, su
desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La inCormaci1n o:t!ni"a #or m!"io "!
!ncu!ta ! #oco conCia:l!5 :atant! m!no Ku! la inCormaci1n 8!r:al
r!col!cta"a !n :a! a !ntr!8ita !C!ctua"a #or lo au"itor!. Por lo tanto, debe
__________________________________________________________________________ 146

________________________________________________________________________________
ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore.
TFcnica "! 8!riCicaci1n !crita
AnaliJar. Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los
elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso,
con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios
normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos a la
comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se
obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para
hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Las
tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de
los hallazgos de auditora.
ConCirmaci1n. Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y
documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por
funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacin
interna), por lo que estn en disposicin de opinar e informar en forma vlida y veraz
sobre ellas. Otra forma es la denominada confirmacin externa, la cual se presenta
cuando se solicita a una persona independiente de la organizacin auditada (terceros)
informacin de inters que slo ella puede suministrar.
Ta:ulaci1n. Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados
obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboracin de conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la
tabulacin de los resultados obtenidos en el inventario fsico de bienes practicado en el
almacn de la entidad en una fecha determinada.
Conciliaci1n. mplica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados,
separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin
producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma
operacin o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre s y, a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn
siendo examinados.
TFcnica "! 8!riCicaci1n "ocum!ntal
Com#ro:aci1n. Tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de
verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones
efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los documentos que las
justifican.
Com#utaci1n. Es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin
aritmtica de una operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un
clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la
validez de las cifras incluidas en una operacin.
-atr!o. Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera
progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o de un proceso a
otro realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la comprensin de la
estructura de control interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a
cada partida o grupo para darles seguimiento desde el inicio hasta el final dentro de
__________________________________________________________________________ 147

________________________________________________________________________________
sus procesos normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su regularidad y
correccin. Esta tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que
parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial
de sta, y b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los
resultados de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.
-!8ii1n !l!cti8a. Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los
datos o partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades
o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son
normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o, que
por otras circunstancias, no es posible efectuar una anlisis profundo.
TFcnica "! 8!riCicaci1n C9ica
Inspeccin. Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con
el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de
mucha utilidad, especialmente en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo
fijo y otros equivalentes. Generalmente se acostumbra calificarla como una tcnica
combinada, dado que en su aplicacin utiliza la indagacin, observacin, comparacin,
rastreo, tabulacin y comprobacin.
Pru!:a "! control!
Se denominan pruebas de controles a los procedimientos de auditora que realizan los
auditores para obtener seguridad de control mediante la confirmacin de que los
controles en que confiamos han operado efectiva y continuamente durante todo el
perodo concerniente a la auditora.
P-OP2ITO
Las pruebas de controles deben proporcionar suficiente evidencia que permita
concluir que los controles en que tiene que confiarse han estado operando en forma
efectiva y continua durante el ejercicio. Para asegurarse que los procedimientos de
control vienen cumplindose, la administracin efecta actividades de monitoreo,
debido a lo cual las pruebas de controles deben considerar tanto pruebas sobre las
actividades de monitoreo, como pruebas de procedimientos de control especficos.
Para cada objetivo de control el auditor debe:
. dentificar los procedimientos de control importantes,
. Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los controles,
. Documentar los controles a ser probados.
. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.
Para los controles sobre evaluacin del desempeo reportado internamente a la
administracin, el auditor no necesita probar los controles, pero s debe identificar
aqullos que estn orientados al logro de los objetivos con el fin de estar satisfecho de
que fueron puestos en operacin.
IDENTI$ICACIN DE CONT-OLE2 IMPO-TANTE2
Para cada objetivo de control el auditor debe identificar los controles, o la
combinacin de ellos, que tenga posibilidades de: a) lograr los objetivos de control y b)
optimizar la eficiencia de las pruebas de control. Al hacerlo, el auditor debe tomar en
cuenta el alcance de cualquier riesgo inherente (las aseveraciones tienen un alto
__________________________________________________________________________ 148

________________________________________________________________________________
riesgo inherente que requiere controles ms fuertes o extensos para prevenir o
detectar errores) y debilidades en el ambiente de control.
Las debilidades en el ambiente de control pueden ser consecuencia de controles
ineficientes. De ser as, el auditor debe identificar y probar los controles especficos,
pero el alcance de tal prueba debe estar limitado, incluyendo aqullas relativas al
ambiente SC.
El auditor nicamente debe probar los controles que son necesarios para lograr su
objetivo. Por ejemplo, la entidad puede tener varios controles que son efectivos para
alcanzar un objetivo. En tal caso, el auditor selecciona y prueba el control que sea ms
eficiente, considerando factores como:
a) La extensin o grado en el que un control logra varios objetivos de control y, de tal
modo reduce el nmero de errores que no necesitaran probarse.
b) El tiempo que ser requerido para probar el control.
Para aquellos casos en que el auditor determine que existen controles efectivos o
tienen probabilidad de existir, el auditor debe probar los procedimientos de control
seleccionados.
El auditor puede elegir no renunciar a las pruebas de controles solamente porque es
ms eficiente ampliar los procedimientos sustantivos de auditora. Si el auditor
determina que los controles seleccionados para probar son ineficientes en su diseo u
operacin, descontinuar la prueba de controles e informar sobre las debilidades
resultantes, por cuyo motivo necesitar ejecutar procedimientos sustantivos para
soportar tal conclusin.
E4ALUACIN DE -E2ULTADO2 DE LA2 P-UE0A2
Si probamos un procedimiento de control que tiene por caracterstica atenuar un riesgo
identificado y concluimos que ste es efectivo, entonces deben realizarse pruebas
sustantivas limitadas. En cambio, si probamos un procedimiento de control de la
misma clasificacin y concluimos en que no es efectivo, entonces al no confiarse en tal
control deben realizarse pruebas sustantivas detalladas. Si fuera posible identificar un
procedimiento de control alternativo que atene el riesgo identificado, puede ser ms
conveniente utilizarlo que efectuar pruebas sustantivas detalladas.
Si al probar los controles que tienen relacin con la confiabilidad de los sistemas de
contabilidad concluimos que son efectivos, debemos realizar pruebas sustantivas
limitadas. Si probamos esos controles y se concluye que uno o ms de ellos no son
efectivos, deben considerarse los aspectos siguientes:
. dentificar y probar controles alternativos que se dirijan al error potencial.
. Considerar si la debilidad en el control indica que el sistema de contabilidad no es
confiable y, por lo tanto, ha sido identificado un riesgo especfico.
Al terminar las pruebas de controles el auditor debe documentarlas con la
evidencia que obtenga, los resultados de las pruebas realizadas y las conclusiones
preliminares.
P-UE0A2 DE CONT-OLE2 DE CUMPLIMIENTO
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.
__________________________________________________________________________ 149

________________________________________________________________________________
Las disposiciones legales o reglamentarias de carcter presupuestal y la
evaluacin de la efectividad de controles de cumplimiento afectan la naturaleza y
alcance de la prueba de cumplimiento. En este contexto, las pruebas de cumplimiento
que deben realizarse son:
Tranaccion! r!aliJa"a !n :a! a "i#oicion! l!gal!
Para probar las transacciones ejecutadas de acuerdo a disposiciones legales, el
auditor utiliza el muestreo representativo para seleccionar transacciones especficas
relacionadas con la prueba de cumplimiento. La seleccin de las transacciones a
probar puede ser combinada con las pruebas de informacin financiera, operaciones o
controles de cumplimiento y/o con pruebas sustantivas, como sea apropiado. Si la
seleccin es solamente para la prueba de cumplimiento, el auditor utilizar la muestra
de atributos aleatorio.
4!riCicaci1n "! la "i#oicion! l!gal! m im#ortant!
Usualmente, los controles de cumplimiento efectivos deben proveer la seguridad
razonable de que la informacin es precisa y completa. Si los controles de
cumplimiento no suministran tal certeza razonable, el auditor evaluar la informacin
directamente para su existencia e integridad.
Las pruebas pueden ser de muestreo o no muestreo en su naturaleza y
generalmente deben disearse para detectar errores que excedan el 5% de la cantidad
total de la informacin. Dichas pruebas pueden ser descontinuadas si los errores
significativos observados evitaran su cumplimiento. La prueba de cumplimiento es la
comparacin de la informacin con cualquier restriccin existente en la disposicin
legal pertinente.
Si las disposiciones legales relativas al presupuesto son consideradas relevantes, el
auditor examinar la informacin para determinar los errores en la informacin sobre
la ejecucin del presupuesto de acuerdo a lo siguiente:
4ali"aci1n:las cantidades registradas no son vlidas.
Int!gri"a": no todas las cantidades son registradas.
Ci!rr! "! li:ro: las obligaciones y desembolsos no son registrados en el perodo
adecuado.
-!gitro: las obligaciones y desembolsos no son registrados en las cantidades
apropiadas.
ClaiCicaci1n: los desembolsos y obligaciones no son registrados en la cuenta
apropiada por programa y, de ser aplicable, incluyendo la asignacin apropiada.
2umariJaci1n: las transacciones no son adecuadamente resumidas en los respectivos
totales de cuentas.
Los procedimientos de auditora para probar la informacin sobre la ejecucin del
presupuesto deben disearse para detectar errores empleando una prueba de
materialidad calculada en base a un porcentaje del presupuesto total.
Mu!tr!o "! au"itor9a !n #ru!:a "! control!
Norma Int!rnacional! "! Au"itor9a 2!cci1n ?(& TMu!tr!o "! au"itor9aT
Al hacer uso de un mtodo de muestreo estadstico o no estadstico el auditor debe
disear y seleccionar una muestra, aplicar en ella sus procedimientos y evaluar los
__________________________________________________________________________ 150

________________________________________________________________________________
resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente y competente. Al disear una
muestra de auditora, el auditor tendr en consideracin los objetivos especficos del
examen, la poblacin de la cual desea obtener la muestra y el tamao de ella.
La tercera norma de auditora sobre trabajo de campo requiere que el auditor
rena suficiente evidencia material como base para la formulacin de una opinin
sobre los estados financieros. Como el examen de la documentacin de cada
transaccin implica un costo por el uso del tiempo, el auditor puede obtener evidencia
suficiente y competente utilizando procedimientos y tcnicas de muestreo. Sin
embargo, existen otras razones ajenas al muestreo por las cuales el auditor examina
una menor cantidad de partidas de una poblacin, siendo stas:
. El buen conocimiento de las operaciones.
. La comprensin de la estructura de control interno de la entidad.
DE$INICIN DE MUE2T-EO DE AUDITO-.A
Se denomina muestreo de auditora a la aplicacin de un procedimiento a menos del
cien por ciento de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna caracterstica de
las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de
dicho saldo o clase de transacciones. El muestreo en auditora puede ser aplicable.
tanto a las pruebas de controles como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede
aplicarse sobre una base estadstica o no estadstica, siendo sus ventajas:
. Facilita el diseo de una muestra eficiente.
. Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia.
. Facilita la evaluacin de los resultados de la muestra.
. Permite la cuantificacin del riesgo de muestreo.
-IE2/O DE MUE2T-EO
El riesgo de muestreo se refiere a la posibilidad de que una muestra debidamente
extrada pueda no ser representativa del universo. En consecuencia, la conclusin del
auditor respecto a los controles internos o saldos de transacciones determinados con
base a la muestra podra ser diferente de la conclusin que pudiera surgir del examen
de todo el universo. Al realizar las pruebas pueden presentarse los siguientes tipos de
riesgo de muestreo:
. Pru!:a "! control!: la muestra respalda el riesgo de control planeado por el
auditor cuando la tasa real de desviacin no justifica tal evaluacin (riesgo de
sobreestimar) la muestra no respalda el riesgo de control planeado, cuando la
tasa real de desviacin justifica tal evaluacin (riesgo de subestimar).
. Pru!:a utanti8a: la muestra respalda la conclusin de que el saldo
registrado de la cuenta no est significativamente equivocado, cuando en
realidad si lo esta (Riesgo de aceptacin incorrecta) la muestra respalda la
conclusin de que el saldo registrado de la cuenta no est significativamente
equivocado, cuando en realidad no es as.
El riesgo por no muestrear est referido a la parte del riesgo de auditora que no se
origina por examinar slo una porcin de los datos. Este riesgo se origina por errores
humanos, como por ejemplo no reconocer errores en la documentacin de una
muestra, aplicacin de procedimientos inapropiados con el objetivo de auditora o,
simplemente, malinterpretar los resultados de una muestra.
Pa#!l! "! tra:aBo
__________________________________________________________________________ 151

________________________________________________________________________________
Los asuntos que ocurren durante una auditora deben documentarse en papeles de
trabajo, puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos
de la auditora deben ser debidamente documentados en papeles de trabajo:
. Planeamiento
. Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de riesgos
. Procedimientos de auditora realizados y evidencias obtenidas
. Conclusiones obtenidas
Los papeles de trabajo debe ser completos y exactos con el objeto de que
permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de
demostrar la naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisin es importante
pero no debe sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o
papel. Los papeles de trabajo igualmente, deben ser claros, comprensibles, detallados,
legibles y ordenados (ver NAGU 3.30). Los papeles de trabajo no deben incluir asuntos
ajenos al examen o irrelevantes.
Los papeles de trabajo tienen como objetivos:
. Proveer un registro adecuado de que los auditores gubernamentales han
cumplido las normas de auditora generalmente aceptadas, normas
internacionales de auditora y normas de auditora gubernamental.
. Proveer un registro de los principales aspectos de la auditora y de la evidencia
obtenida para formar la opinin del auditor.
. Asistir en el proceso de planeacin y supervisin de la auditora.
. Asistir a la supervisin en la comprensin del trabajo realizado.
Los requisitos bsicos que deben reunir los papeles de trabajo son:
. Nombre de la entidad auditada
. Descripcin del tipo de examen practicado
. Codificacin del papel de trabajo
. niciales del personal que los prepar
. Fecha de elaboracin del papel de trabajo
NA/U ).'& Archi8o #!rman!nt!
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.
Los archivos de papeles de trabajo en una auditora financiera son los siguientes:
Ref. Archivo
P Archivo permanente.
L Archivo de planeamiento.
F Archivo corriente auditora financiera.
E Archivo corriente examen especial.
CO Archivo de comunicacin de hallazgos de auditora.
R Archivo resumen de auditora.
C Archivo de correspondencia.
O Archivo opcional.
P Archivo varios.
Archi8o #!rman!nt!
Los archivos permanentes tienen por objetivo mantener la disponibilidad de la
informacin de importancia, sin necesidad de reproducirla cada ao. Este archivo debe
implementarse por cada entidad comprendida en el mbito de competencia del
__________________________________________________________________________ 152

________________________________________________________________________________
Sistema Nacional de Control, el cual est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters. El contenido
de los archivos debe revisarse anualmente para asegurarse que est completo y
contenga la informacin actual. Estos archivos deben arreglarse en forma ordenada
con ndices apropiados y mantener la informacin siguiente:
Cdigo contenido del archivo permanente
P1 nformacin sobre los antecedentes y organizacin de la entidad auditada
. Estructura orgnica de la entidad.
. Reglamento de organizacin y funciones.
. Manuales de organizacin y funciones de las reas clave.
. Manual de procedimientos aprobado.
P2 Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales
importantes
. Leyes de creacin, modificatorias y otros documentos relacionados.
. Estatuto social.
. Plan operativo institucional.
. Presupuesto autorizado.
. Memoria institucional.
. Acuerdos de directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta
direccin.
. Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.
. Donaciones.
P3 Extractos sobre el sistema de contabilidad
. Registro de quien mantiene y procesa los asientos contables.
. Empleados clave autorizados para firmar y aprobar las operaciones.
. Polticas contables vigentes en la entidad.
. Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
. Estados financieros.
P4 Documentos de auditora externa
. nforme de auditora.
5 Plan anual de auditora.
. nforme de evaluacin del plan de auditora.
. Denuncias.
Lo archi8o corri!nt!
Dan respaldo a la opinin del auditor. Generalmente, incluyen la documentacin
sobre la manera como el auditor comprende el sistema de control interno de la entidad,
los procedimientos de auditora realizados y las evidencias que se han obtenido
durante la fase de planeamiento y trabajo de campo. Este archivo contiene las cdulas
matrices y submatrices elaboradas por el auditor en base al balance de comprobacin
y los estados financieros a la fecha del perodo examinado. Este archivo se codifica
con la letra F, habindose establecido la codificacin alfanumrica secuencial para las
diversas cdulas indicadas en el reverso de la tapa del correspondiente archivo. Tales
archivos estn conformados por el archivo de planeamiento, archivo corriente, archivo
resumen, archivo de comunicacin de hallazgos de auditora y archivo de
correspondencia.
C1"igo Cont!ni"o "! archi8o corri!nt!
F1 Balance de comprobacin y asientos de reclasificacin y ajuste.
Estados financieros.
__________________________________________________________________________ 153

________________________________________________________________________________
Saldos de caja-banco y equivalentes de efectivo.
Valores negociables.
Existencias.
Gastos pagados por adelantado.
nversiones en valores.
nmuebles, maquinaria y equipo.
Bienes agropecuarios.
Bienes culturales
nfraestructura fsica.
Otros activos.
Proveedores.
Tributos por pagar.
Otras cuentas por pagar.
Provisin para beneficios sociales.
Deudas a largo plazo.
ngresos y costos diferidos.
Patrimonio.
Estado de gestin.
Cuentas de orden.
Cuentas presupuestarias.
Archi8o "! #lan!ami!nto
El archivo de planeamiento incluye la documentacin relacionada con el proceso de
planeamiento de la auditora financiera, sobre la cual se sustenta dicha etapa y el plan
general de auditora. Este archivo debe contener criterios y herramientas tcnicas
utilizadas para el planeamiento de la auditora, as como informacin sobre la
comprensin de las actividades y operaciones de la entidad por examinar. El archivo
de planeamiento se codificar con la letra L, habindose establecido la codificacin
alfanumrica secuencial para las diversas cdulas indicadas en el reverso de la tapa
de cada archivo. El siguiente ndice puede utilizarse y adaptarse segn las
circunstancias:
C1"igo Cont!ni"o "! archi8o "! #lan!ami!nto
L1 Memorndum de planeamiento (plan general de auditora).
L2 Programa de auditora.
L3 Decisiones sobre el planeamiento: enfoque y anlisis.
L4 Registros de actividades para obtener informacin sobre la entidad por
examinar.
L5 Evaluacin del riesgo de auditora.
L6 Criterios de materialidad.
L7 Compensacin de las actividades y operaciones de la entidad.
Archi8o "! comunicaci1n "! hallaJgo "! au"itor9a
En este archivo se incluyen los papeles de trabajo, documentos relacionados con la
ejecucin de la auditora. Adems, se incluyen los oficios remitidos por el equipo de
auditora respecto a los hallazgos de auditora resultantes del trabajo realizado. Se
codifica este documento con las siglas: OC. gualmente, este archivo contiene los
comentarios y aclaraciones presentadas por los funcionarios y servidores
comprendidos en los hallazgos de auditora. Estos documentos se codifican con la
sigla: DR.
__________________________________________________________________________ 154

________________________________________________________________________________
Archi8o r!um!n "! au"itor9a
Este archivo incluye los papeles de trabajo y documentos referidos a los temas
claves o aspectos importantes ocurridos durante el curso de la auditora. Este archivo
se codifica con la letra R, habindose establecido la codificacin alfanumrica
correlativa para los diversos documentos indicados en el reverso de la tapa de cada
archivo.
C1"igo Cont!ni"o "! archi8o r!um!n "! au"itor9a
R1 Puntos pendientes-superados.
Copia del informe de auditora.
Memorndum de control interno.
Resumen de acontecimientos significativos.
Comentarios de las modificaciones sobre el alcance y objetivos de la auditora.
Posteriores a la aprobacin del plan general de auditora.
Carta de representacin.
Carta de abogados.
Puntos de atencin
Comentarios sobre eventos subsecuentes.
Memorndum de conclusiones.
Lista de verificacin de conclusin de auditora.
Control del tiempo.
Relacin total de archivos utilizados.
Archi8o "! corr!#on"!ncia
Este archivo incluye todos los documentos administrativos remitidos o recibidos por
el equipo de auditora durante el curso de la auditora. El archivo de correspondencia
se codifica con la letra C, habindose establecido la codificacin alfanumrica para los
diversos documentos: c.1 correspondencia remitida y, c.2 correspondencia recibida. Es
conveniente preparar un ndice de toda la documentacin remitida y recibida,
consignndose la referencia y el contenido en forma breve.
CF"ula "! tra:aBo
Los papeles de trabajo incluyen las siguientes cdulas:
. CF"ula matriJ: Presenta en forma global los montos que son objeto de examen,
a partir de la cual se generan las cdulas sumarias. Se referencian al documento
fuente, que puede ser el balance general.
. CF"ula umaria: Son papeles de trabajo que desagregan la informacin
proveniente de la cdula matriz.
. CF"ula anal9tica: Son aquellas que desagregan cada cdula sumaria.
Marca "! au"itor9a
Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditora
ejecutados. Toda cdula de trabajo debe servir a un propsito por lo tanto, debe contar
con marcas del trabajo realizado. Las marcas de auditora son de dos tipos:
. Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditora.
. Con leyenda a criterio del auditor: se emplean describiendo su significado en la
cdula correspondiente.
__________________________________________________________________________ 155

________________________________________________________________________________
Las reglas que deben observarse para la aplicacin de las marcas de auditora son:
. Se escriben con lpiz o lapicero rojo.
. El supervisor debe emplear un color distinto de lpiz o lapicero.
. Se incluyen en la ltima cdula de cada rubro, indicando al lado derecho la
leyenda y marcas utilizadas.
A#licaci1n "! TAAC -TFcnica "! Au"itor9a Aiti"a #or Com#uta"or
Cuando se planea la auditora, el auditor debe considerar una combinacin apropiada
de tcnicas de auditora manuales y con ayuda del computador. La efectividad y los
procedimientos de auditora pueden ser mejorados mediante el uso de TAAC.
Muchos sistemas contables computarizados realizan tareas que no dejan
evidencia visible y, en tales circunstancias, puede ser para el auditor impracticable
realizar pruebas manuales. La carencia de evidencia visible puede ocurrir en diferentes
etapas del procesamiento contable como por ejemplo:
. Es posible que no existan documentos de ingreso cuando las rdenes de ventas
se trabajan en lnea.
. Los clculos de intereses, pueden ser generados por programas de cmputo
sin autorizacin visible de transacciones individuales.
. No se producen reportes de salida mediante el sistema.
Las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computador-TAAC, estn diseadas para
examinar los controles de procesamiento computarizado. El objetivo del auditor es
estar en capacidad de confiar en tales controles en un cierto grado para reducir la
extensin de procedimientos de auditora sustantivos, necesarios para verificar la
informacin procesada por el sistema.
Las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computador (TAAC), son herramientas que
permiten al auditor aumentar el alcance de la auditora y su eficiencia con
procedimientos de auditora automatizados, que de otro modo habran sido efectuados
manualmente -por ejemplo, la seleccin de la muestra o las sumas o asientos de los
saldos de cuenta. TAAC tambin puede ser empleada cuando no pueda obtenerse
evidencia adecuada y suficiente, por ejemplo, al seleccionar transacciones que son
mantenidas solamente en los registros del computador.
TAAC deben ser desarrolladas en situaciones donde existe inters por aumentar la
eficiencia o efectividad de la auditora. Los objetivos podran ser:
a. O#ortuni"a" #ara a#licar lo mFto"o "!l mu!tr!o.
Las rutinas de auditora de muestreo precodificado estn disponibles y permiten a
los auditores implementarlos fcilmente. Estas rutinas ayudan a los auditores a
determinar el tamao adecuado de la muestra, a seleccionarlas y evaluarlas.

:. 4!riCicaci1n "! la int!gri"a" "! la #o:laci1n.
Cuando se selecciona las muestras de poblaciones, es crtico para los auditores
asegurar que todas las partidas en la poblacin hayan estado sujetas a seleccin.
Los auditores pueden emplear las TAAC para agregarlas a todas las transacciones
o saldos de cuenta en la poblacin y conciliar el total con los registros de la
entidad. Esto es muy difcil de hacerlo manualmente debido a los grandes
volmenes de las transacciones procesadas.

c. Aum!nto !n la !Gt!ni1n "! lo #roc!"imi!nto "! au"itor9a.
Los computadores pueden realizar clculos a velocidades muy altas, haciendo
__________________________________________________________________________ 156

________________________________________________________________________________
practicable probar poblaciones enteras y eliminar el riesgo de seleccionar una
muestra no representativa.
". Eliminaci1n "!l tra:aBo t!"ioo.
Muchos procedimientos de auditora manuales requieren que los auditores realicen
clculos tediosos. En algunos casos, es posible emplear las TAAC, para
automatizar estos procedimientos, permitiendo a los auditores enfocar su trabajo
en reas que requieran su preocupacin.
!. -!"ucci1n !n !l ti!m#o "! la au"itor9a
El tiempo necesario para desarrollar las TAAC puede variar de 25 a 500 horas. La
rutina de computacin, generalmente, vara de 20 a 75 horas, dependiendo del
nmero de cambios requerido.
C. $l!Gi:ili"a"
Utilizar las TAAC en computadores, permite a los auditores analizar las
transacciones contables en forma rpida, econmica y eficiente, efectuar clculos
matemticos, muestreos estadsticos y producir reportes financieros.
Las TAAC pueden ser clasificadas dentro de tres grupos:
. Tcnicas orientadas a los sistemas.
. Tcnicas orientadas a los datos.
. nformacin y herramientas automatizadas.
Pa#!l! "! tra:aBo "! TAAC
El auditor encargado debe revisar y completar toda la documentacin TAAC y sus
resultados. Debe prepararse un archivo de documentacin por cada TAAC y
actualizarlo cada vez que se ejecute. La documentacin debe contener los objetivos de
la auditora, especificaciones del informe y otros papeles de trabajo relativos. El equipo
de auditora es responsable de asegurar que las TAAC se encuentren debidamente
documentadas, de acuerdo con los procedimientos que para tal efecto emita la
Contralora General de la Repblica. Puede ser conveniente mantener los papeles
tcnicos relacionados con el uso de las TAAC separados de otros papeles de trabajo
de la auditora.
Los papeles de trabajo deben contener suficiente documentacin para describir la
aplicacin de la TAAC, como por ejemplo:
a) Planeamiento:
. Objetivos de la TAAC.
. La TAAC especfica a ser usada.
. Controles a ser ejecutados.
. Personal, oportunidad y costo.

b) Ejecucin:
. Preparacin de la TAAC y prueba de procedimientos y controles.
. Detalles de las pruebas efectuadas por la TAAC.
. Detalles sobre ingreso, procesamiento y salida.
. nformacin tcnica importante acerca del sistema contable de la entidad.
c) Evidencia de auditora:
. Salida de informacin obtenida.
__________________________________________________________________________ 157

________________________________________________________________________________
. Descripcin del trabajo de auditora realizado.
. Conclusiones de auditora.
UtiliJaci1n "! la TAAC
Las TAAC pueden emplearse en la realizacin de diversos procedimientos de
auditora incluyendo:
. Pruebas de detalle de transacciones y de saldos -por ejemplo: probar todas (o
una muestra de) las transacciones de un archivo de cmputo.
. Procedimientos de revisin analtica por ejemplo: identificar fluctuaciones o
partidas inusuales.
. Pruebas de cumplimiento de controles generales del ambiente SC(Sistemas de
nformacin Computarizada), como por ejemplo: el uso de datos de pruebas para
verificar los procedimientos de acceso a las bibliotecas de programas.
TFcnica ori!nta"a a la InCormaci1n
Las tcnicas orientadas a la informacin estn diseadas para seleccionar las
transacciones que los auditores pueden emplear para el cumplimiento y/o los controles
internos de la prueba, ya sea manual o aplicacin computarizada.
Un ejemplo de una tcnica orientada a la informacin, diseada para examinar un
control del cumplimiento del procesamiento computarizado, es la seleccin de datos
del registro principal que contiene condiciones de error, que deberan haber sido
previstas por el programa de correccin por computadora y rutinas de validacin.
La principal preocupacin del auditor al emplear las tcnicas orientadas a la
informacin es verificar la integridad de la poblacin. Esto se cumple normalmente
utilizando una TAAC para computar un control total que pueda estar en contra de los
registros de la entidad. Un ejemplo de dicho clculo es la computacin del saldo de
cuentas por cobrar como parte de una muestra de confirmacin de prstamos. El saldo
de cuentas por cobrar computado por la TAAC estara dispuesto en contra de los
registros de la entidad para verificar la integridad de la poblacin.
En algunos casos, el principal objetivo de una TAAC es calcular una poblacin
total. En estos casos, la TAAC debera incluir una seleccin de la muestra de los
registros totalizados. Esto se hace para asegurar que los registros representen
transacciones apropiadas.
A#licaci1n "! la TAAC
Los principales pasos que debe seguir el auditor en aplicacin TAAC son:
. Establecer el objetivo de la aplicacin de la TAAC.
. Determinar el contenido y la accesibilidad de los archivos en la entidad.
. Definir los tipos de transacciones a ser probadas.
. Definir los procedimientos a ser realizados con la informacin.
. Definir los requerimientos de salida.
. dentificar al personal de auditora y de cmputo que puede participar en el diseo
y aplicacin de la TAAC.
. Perfeccionar las estimaciones de los costos y beneficios.
. Asegurar que el uso de la TAAC es apropiadamente controlado y documentado.
. Ejecutar la aplicacin de la TAAC.
. Evaluar los resultados.
Control "! a#licaci1n "! la TAAC
__________________________________________________________________________ 158

________________________________________________________________________________
La utilizacin de una TAAC debe ser controlada por el auditor encargado, para
asegurar razonablemente que los objetivos de auditora y procedimientos especficos
de la TAAC han sido alcanzados y que no ha sido manipulada por el personal de la
entidad. Los procedimientos especficos necesarios para controlar el uso de una TAAC
depender de su aplicacin particular. Al establecer el control de auditora, el auditor
debe considerar la necesidad de:
. Aprobar las especificaciones tcnicas y efectuar una revisin del trabajo que
involucra el uso de la TAAC.
. Revisar los controles generales SC de la entidad que pueden contribuir a la
integridad de la TAAC.
. Asegurar la integracin apropiada de la informacin de salida dentro del proceso
de auditora.
D!arrollo 7 comunicaci1n "! hallaJgo "! au"itor9a
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que
en un plazo fijado presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentariamente para su evaluacin y consideracin en el informe
correspondiente.(Modificada por Resolucin de Contralora N 112-97-CG del
20.06.97).
Para realizar una auditora eficiente y efectiva, el auditor debe obtener un
apropiado entendimiento de la estructura de control interno de la entidad examinada.
El grado de confianza que pueda tener el auditor sobre el sistema de control interno de
una entidad depende de muchos factores, dentro de los cuales se incluye al ambiente
de control, el diseo y operacin del sistema de contabilidad y los procedimientos de
control.
Durante el desarrollo de la auditora financiera el auditor puede detectar asuntos
importantes relativos a la estructura de control interno de la entidad que deberan ser
informados. Tales asuntos se denominan "hallazgos de auditora" aunque,
generalmente, se les identifica como debilidades materiales o importantes, errores o
irregularidades y tambin como condiciones reportables.
DE$INICIN DE QALLA>/O
Los hallazgos de auditora en la auditora financiera se definen como asuntos que
llaman la atencin del auditor y que, en su opinin, deben comunicarse a la entidad ya
que representan deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa su
capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable
y consistente, en relacin con las aseveraciones efectuadas por la administracin en
Los hallazgos de auditora pueden referirse a diversos aspectos de la estructura de
control interno, entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad o
procedimientos de control. Los siguientes son ejemplos de asuntos que pueden
considerarse como hallazgos:
DE$ICIENCIA2 EN EL DI2EUO DE LA E2T-UCTU-A DE CONT-OL INTE-NO
Estas pueden estar referidas a:
__________________________________________________________________________ 159

________________________________________________________________________________
. nadecuada segregacin de funciones en relacin con los objetivos de control
establecidos.
. Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros
contables o informes.
. nadecuados procedimientos para evaluar la aplicacin correcta de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
. Evidencia de errores en el sistema para suministrar informacin completa y correcta,
debido a deficiencias en su diseo.
. nadecuadas normas internas para salvaguardar los activos de la entidad.
Error! o irr!gulari"a"! !n la o#!raci1n "! la !tructura "! control int!rno
Estos pueden estar referidos especficamente a:
. Errores en los controles identificados para prevenir o detectar omisiones en la
informacin contable.
. Errores en el sistema para suministrar informacin completa, correcta y consistente,
de acuerdo con los objetivos de control de la entidad, como consecuencia de
omisiones en la aplicacin de procedimientos de control interno;
. Errores en la proteccin de activos, de prdidas, daos o sub-valuaciones.
. Errores intencionales, tanto de empleados como de la gerencia o, en la evidencia
sustentatoria.
. Errores en la realizacin de tareas propias de la estructura de control interno;
. Errores consistentes en la omisin intencional en la aplicacin de los principios de
. ncorrectas representaciones de la gerencia.
. Falta de entrenamiento y capacidad de los empleados o la gerencia para el
cumplimiento de sus funciones.
. Manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o documentacin
sustentatoria (irregularidades).
Una auditora financiera no est diseada para identificar todos los hallazgos
posibles; sin embargo, una vez detectados deben ser comunicados a la entidad. Al
efectuar la evaluacin de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores
relacionados con la entidad, como son: su tamao, complejidad, diversidad de
actividades, estructura orgnica y otras caractersticas.
En la auditora financiera realizada a una entidad pblica, la responsabilidad del
auditor se extiende ms all de aqullas sealadas en las normas de auditora
generalmente aceptadas. El auditor debe emitir una opinin sobre las aseveraciones
de la gerencia acerca de si los controles internos vigentes al final del perodo son
suficientes en relacin con los estados financieros y permiten alcanzar los siguientes
objetivos:
. Si los activos estn protegidos contra prdidas provenientes de adquisicin, uso
o disposicin no autorizada.
. Si las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la normatividad legal
vigente que podran tener un efecto directo e importante sobre los estados
financieros.
. Si las transacciones estn apropiadamente registradas, procesadas y
sumarizadas para permitir la preparacin de estados financieros confiables.
La evaluacin del auditor sobre los controles internos de la entidad y los resultados de
otros procedimientos de auditora forman la base de la opinin del auditor respecto de
las aseveraciones de la gerencia acerca de la efectividad de los controles internos. El
auditor debe comunicar cualquier debilidad de control interno y considerar los efectos
__________________________________________________________________________ 160

________________________________________________________________________________
de tales debilidades sobre los informes preparados o las autoevaluaciones practicadas
por la propia entidad.
Si el auditor determina que una opinin puede ser expresada sobre la aseveracin de
la gerencia acerca de algunos o todos los objetivos de control, el tipo de opinin a
emitirse depender si la aseveracin de la gerencia acerca de la efectividad de los
controles internos est razonablemente presentada y si estn identificados los
hallazgos de auditora pertinentes.
En la auditora financiera los hallazgos pueden clasificarse en el siguiente orden:
a) Debilidades materiales.
b) Situaciones que no son consideradas debilidades importantes (condiciones
reportables).
c) Otras debilidades menos significativas.
Una debilidad material representa una situacin que debe ser comunicada, en la cual
el diseo u operacin de uno o ms elementos de la estructura de control interno no
reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores o irregularidades en montos
que podran ser importantes en relacin a los estados financieros que estn siendo
examinados, que puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los
empleados en el curso normal de sus tareas asignadas dentro del perodo.
Si existen o no debilidades materiales al final del perodo auditado, el auditor debe
concluir que los controles de la entidad son inefectivos o efectivos. La existencia de
una debilidad importante impide opinar en el sentido de que la estructura de control
interno es efectiva en relacin con sus objetivos. Si una debilidad material se relaciona
slo con un objetivo de control, el auditor debe determinar si los otros controles son
efectivos en alcanzar el resto de objetivos.
Lo expuesto anteriormente no exime al auditor de la responsabilidad de informar a la
entidad distintas situaciones y sugerencias con relacin a las actividades que por su
naturaleza van ms all que los asuntos propios de la estructura de control interno.
Tales asuntos podran estar referidos a la eficiencia operacional en algunas reas
administrativas o en otras partidas importantes de la entidad.
Las debilidades materiales identificadas en una auditora financiera son
consideradas como hallazgos. En la parte de este manual se describen con mayor
amplitud los elementos de un hallazgo de auditora, cuya naturaleza y presentacin es
algo distinto de la estructura fijada para desarrollar un hallazgo en la auditora
financiera y que se muestra a continuacin:
ELEMENTO2 DEL QALLA>/O DE AUDITO-.A

. Con"ici1n: constituida por la situacin actual o "lo que es"
. Crit!rio:representado por la norma o la unidad de medida que se compara con
la condicin o "lo que debe ser"
. Caua: razn (o las razones) por la que ocurri la condicin.
. EC!cto: consecuencia o impacto posible pasado o futuro (cuando sea aplicable).
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditora
financiera no siempre podra ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen
juicio y criterio profesional para decidir como informar determinada debilidad
importante identificada en la estructura de control interno. La extensin mnima de
__________________________________________________________________________ 161

________________________________________________________________________________
cada hallazgo de auditora depender de como ste debe ser informado, aunque por
lo menos el auditor debe identificar la condicin, el criterio, la causa y el posible efecto
(como naturaleza, no necesariamente el monto) a fin de permitir que los funcionarios
responsables determinen el efecto y adopten la accin correctiva apropiada y
oportuna.
-E4I2IN /ENE-AL DE PAPELE2 DE T-A0A6O
Los papeles de trabajo, incluso aqullos que pueden mantenerse exclusivamente por
medios electrnicos, son revisados por el jefe de equipo de manera continua durante la
auditora y tan pronto como se culmine el trabajo de auditora. El revisor de los papeles
de trabajo debe considerar diversos aspectos, entre otros, si:
. El trabajo se ha realizado de acuerdo con las polticas y normas de auditora
gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica.
. Los objetivos de los procedimientos de auditora fueron logrados y si las
conclusiones son coherentes con los resultados de la auditora y respaldan la
opinin del auditor sobre los estados financieros.
. Los papeles de trabajo de auditora son pertinentes, documentan debidamente la
evidencia obtenida y guardan coherencia internamente.
. Se identificaron los problemas durante la auditora y fueron solucionados con
conocimiento de los niveles superiores.
El propsito de llevar a cabo la revisin de los papeles de trabajo es llegar a la
conclusin afirmativa de que stos respaldan la opinin sobre los estados financieros y
muestran que la auditora cumple con los requisitos establecidos por la Contralora
General de la Repblica. La revisin que efecte el supervisor de los papeles de
trabajo que el auditor encargado haya revisado previamente, puede estar limitada por
la confianza que se tenga en este ltimo. La revisin que efecte el supervisor se
documenta mediante la inscripcin de sus iniciales en los papeles de trabajo, su firma
en los programas de trabajo y memorndum de conclusiones.
E4ALUANDO 2I LO2 E2TADO2 $INANCIE-O2 CA-ECEN DE E--O-E2 O
I--E/ULA-IDADE2 DE IMPO-TANCIA -ELATI4A
Si consideramos que la evidencia de auditora es suficiente y apropiada para
formarse una opinin, evaluamos si los estados financieros carecen de errores e
irregularidades de importancia relativa. Una conclusin en el sentido que los estados
financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa, soportada con
evidencia suficiente, significa que el auditor est seguro de que el riesgo de que
ocurran tales circunstancias en los estados financieros se ha reducido a un nivel bajo.
Si existieran diferencias de auditora no ajustadas, el supervisor debe
considerarlas en forma individual y en conjunto con el objeto de establecer s stas
denotan la existencia de errores o irregularidades de importancia relativa en los
estados financieros. Ello implica considerar.
. Las circunstancias relacionadas con diferencias significativas no ajustadas de
auditora y los aspectos cualitativos de stas, incluso su efecto sobre la
presentacin y revelacin en los estados financieros.
. Si en el perodo anterior existieron diferencias no ajustadas de auditora y, si
fuera as, su naturaleza y efecto en la presentacin de los estados financieros del
ao actual.
. La posibilidad de que puedan existir errores e irregularidades que no fueron
descubiertos en vista de la falta de precisin de los procedimientos de auditora
ejecutados.
__________________________________________________________________________ 162

________________________________________________________________________________
Si el supervisor establece que las diferencias no ajustadas de auditora indican la
existencia de errores o irregularidades de importancia relativa en los estados
financieros, debe disponer la realizacin de procedimientos adicionales de auditora
hasta quedar convencido de que los estados financieros de la entidad auditada
carecen de errores e irregularidades de importancia, o que stas realmente existen.
E4ALUANDO LO2 A2UNTO2 -ELATI4O2 CON LA EMP-E2A EN MA-CQA
La presuncin de empresa en marcha es definida de la siguiente forma:
D! no !Gitir inCormaci1n Ku! in"iKu! lo contrario5 la !nti"a" continua
o#!ran"o "urant! un #!r9o"o raJona:l! !n !l Cuturo 7 no ti!n! la int!nci1n5 ni
tam#oco la n!c!i"a" "! liKui"ar ni r!"ucir utancialm!nt! la magnitu" "! u
o#!racion!.
El auditor es responsable de evaluar si existe una duda sustancial sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha durante un perodo
razonable, despus de la fecha del balance general; se considera que es razonable un
perodo de tiempo que no exceda de un ao (aplicable para empresas estatales).
El auditor no es responsable de predecir las condiciones o eventos futuros. El
hecho de que una entidad pueda dejar de existir como empresa en marcha con
posterioridad al informe de auditora se refiere a una duda sustancial, aun dentro de un
ao a partir de la fecha de los estados financieros, lo que no indica, de por s, un
desempeo inadecuado por parte del auditor. El hecho de no revelarse a una duda
razonable en un informe de auditora no se considera como que provea certeza con
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
Los procedimientos de auditora pueden incluir lo siguiente: discusiones con la
gerencia, indagaciones, examen de documentos y consideracin de los eventos
despus de la fecha del balance general con respecto a partidas que afecten la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
E4ALUANDO LA P-E2ENTACIN DE LO2 E2TADO2 $INANCIE-O2 3 LA2
-E4ELACIONE2 CO--E2PONDIENTE2
En concordancia con la evaluacin de la evidencia de auditora con relacin a los
objetivos de auditora, deben leerse los estados financieros despus de efectuar los
correspondientes ajustes y considerar si:
. Los estados financieros han sido elaborados de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados y polticas contables aceptables aplicadas
consistentemente, o si las modificaciones se presentan razonablemente.
. Se ha revelado, clasificado y descrito la informacin apropiada, de acuerdo con
principios polticas contables, as como fueron aplicadas las leyes y regulaciones
pertinentes;
. La informacin financiera guarda coherencia con nuestros conocimientos sobre
la entidad auditada.
Deben desarrollarse procedimientos analticos para comparar las relaciones y
tendencias observadas en los estados financieros con aqullas que anticipamos. Los
resultados de los procedimientos analticos pueden orientarnos a recomendar cambios
en la presentacin, efectuar indagaciones adicionales o efectuar otros procedimientos
de auditora que podran modificar nuestra opinin.
__________________________________________________________________________ 163

________________________________________________________________________________
COMUNICACIN DE LO2 QALLA>/O2 DE AUDITO-.A
La comunicacin de hallazgos de auditora es el proceso mediante el cual el
auditor encargado hace conocer a los funcionarios responsables de la entidad auditada
a fin de que en un plazo previamente fijado presenten sus comentarios o aclaraciones
debidamente documentadas para su evaluacin oportuna y consideracin en el
informe. Su propsito es proporcionar informacin til y oportuna en torno a asuntos
importantes que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad.
Los hallazgos de auditora se refieren a deficiencias o irregularidades identificadas
como consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Tan pronto
como sea desarrollado un hallazgo de auditora, el auditor encargado debe comunicar
a los funcionarios responsables de la entidad examinada con el objeto de:
. Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados.
. Facilitar la oportuna adopcin de acciones correctivas.
Una vez evaluada la informacin proporcionada y tan pronto rena los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor
encargado proceder a formular los hallazgos de auditora. En base a ellos, cursar los
respectivos oficios de comunicacin teniendo en consideracin lo siguiente: a) reserva
b)materialidad o importancia, c) hallazgos vinculados a la participacin y competencia
personal de su destinatario y d)recepcin acreditada.
PlaJo #ara la r!c!#ci1n "! com!ntario "! la !nti"a"
El plazo para la recepcin de las aclaraciones o comentarios requiere ser
establecido teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditora,
tales como: a) la naturaleza de la materia bajo anlisis, b) el alcance del examen, y. c)
si la persona a la que debe dirigirse la comunicacin no labora en la entidad auditada,
entre otros aspectos.
Para la presentacin de las aclaraciones o comentarios, en el oficio de
comunicacin de los hallazgos de auditora el auditor encargado indicar un plazo de
respuesta de hasta cinco (5) das hbiles. Para las ampliaciones de plazo que soliciten
los funcionarios debe considerarse los aspectos siguientes:
. Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la
persona receptora de la comunicacin sustentadamente por escrito, antes del
vencimiento del plazo.
. Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la
persona comunicada, el auditor encargado, en coordinacin con el supervisor y el
nivel gerencial correspondiente, pueden otorgar una ampliacin extraordinaria de
diez (10) das tiles.
. Se entiende que la solicitud de prrroga ordinaria ha sido aceptada a su
recepcin, salvo denegacin expresa, contndose el trmino en das hbiles
siguientes al vencimiento del primer plazo.
. Los lmites al plazo para la presentacin de aclaraciones o comentarios no
excedern de diez (10) o quince (15) das hbiles, respectivamente.
Comunicaci1n "! r!ulta"o a !GCuncionario
Cuando el equipo de auditora haya agotado todos los medios a su alcance para ubicar
a la persona que debe recibir la comunicacin, proceder a citarla mediante aviso
publicado en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en
que se encuentre la entidad auditada. La publicacin debe ser efectuada por tres das
hbiles consecutivos. Cuando la persona que debe recibir una comunicacin se
__________________________________________________________________________ 164

________________________________________________________________________________
encuentra en el extranjero, se proceder a efectuar la notificacin a travs del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusin en el informe, pero
que el auditor considera que pueden ser de inters para la entidad auditada, deben ser
informados por escrito, conforme a los procedimientos establecidos. Los asuntos
aislados y carentes de significacin deben ser comunicados directamente a la persona
responsable de efectuar la correccin pertinente.
Entr!8ita #r!liminar! con Cuncionario r!#ona:l!
La comunicacin escrita sobre hallazgos de auditora con funcionarios
responsables de la entidad auditada es parte sustancial de los procedimientos de
auditora. La comunicacin mediante oficio, incluyendo la informacin sobre los
hallazgos de auditora, tiene el objeto de requerir el punto de vista de la entidad; sin
embargo, tales esfuerzos deben ser precedidos por entrevistas con los funcionarios
responsables de la entidad en los niveles medios y bajos, especialmente en cuanto se
refiere a los asuntos de carcter individual. No debe esperarse acumular un nmero
importante de hallazgos de auditora para comunicarlos en forma conjunta a los niveles
responsables de la entidad.
La discusin de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe debe dar como
resultado documentos ms completos y menos susceptibles de ser refutados en los
comentarios de la entidad, dado que es posible recoger las opiniones preliminares
sobre aspectos tales como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las
medidas correctivas a implementarse. Esto reducir el tiempo empleado en su
preparacin, de manera que el informe final se encuentre listo dentro de los plazos
previstos.
ConC!r!ncia Cinal con la alta "ir!cci1n "! la !nti"a" au"ita"a
La conferencia final es realizada por el auditor encargado y el supervisor del
equipo de auditora al trmino del trabajo para hacer conocer a los funcionarios de alto
nivel de la entidad examinada, en forma oral y por escrito, mediante oficio, la totalidad
de los hallazgos de auditora encontrados en el transcurso de su trabajo. El propsito
de esta conferencia final es informar a la alta direccin sobre los hallazgos de auditora
que, durante el trabajo de campo, fueron comunicados por escrito a los funcionarios de
menor nivel y empleados responsables de las situaciones identificadas.
La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de la entidad
significan que el auditor ha concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus
papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el
producto final a elaborar, cual es el informe de auditora.
MEMO-ANDUM DE CONCLU2IONE2
Los hallazgos de auditora deben documentarse en el memorndum de
conclusiones. Este documento rene los aspectos ms significativos de la auditora. Es
una buena prctica iniciar la preparacin del memorndum de conclusiones al
desarrollarse las primeras decisiones, debido a lo cual al concluir la auditora estar
terminado.
El memorndum de conclusiones es un documento interno que describe los
asuntos siguientes:
. La confirmacin de que los papeles de trabajo fueron revisados.
__________________________________________________________________________ 165

________________________________________________________________________________
. Las conclusiones con respecto a si los estados financieros carecen de errores e
irregularidades de importancia relativa.
. El tratamiento y solucin de asuntos contables y de auditora que sean
significativos y extraordinarios.
. La discusin de los hallazgos de auditora con relacin a los objetivos de la
auditora.
. Las conclusiones sobre si la evidencia de auditora obtenida es suficiente y
apropiada para formarse una opinin de auditora.
. Una evaluacin de la presentacin de los estados financieros.
El memorndum de conclusiones tambin debe revelar si las responsabilidades de
todos los miembros del equipo de auditora se han cumplido. Asimismo, es necesario
incluir una conclusin con relacin a lo adecuado de los papeles de trabajo para
sustentar el informe de auditora sobre los estados financieros y, su adherencia a las
normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General. Este
documento debe ser firmado por el supervisor y el jefe de equipo, y fechado antes de
la emisin del informe de auditora.
Antes de retirarse de la entidad examinada el auditor debe asegurarse de que ha
cumplido todos los aspectos procedimentales prescritos por la normatividad vigente.
Entre ellos, deber prestar especial atencin a la obtencin de la "carta de
representacin" y asegurarse de que los archivos de papeles de trabajo de la auditora
estn completos.
El retiro del equipo de auditora de la entidad debe ser coordinado con los niveles
gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dar por terminado el
trabajo. El trmino de la auditora debe darse a conocer por escrito.
D. $A2E DE ELA0O-ACIN DE IN$O-ME2 DE AUDITO-.A DE ACUE-DO
A LA2 NO-MA2 DE AUDITO-IA /U0E-NAMENTAL.
A#!cto g!n!ral!
El proceso de auditora financiera tal como se ha considerado en este manual
comprende su desarrollo en tres fases. La primera es la fase de planeamiento, donde
se define la estrategia de auditora a seguir y luego de completar diversas tareas
propias de este proceso se formula el memorndum de planeamiento y los programas
de auditora a aplicar en la fase siguiente. La fase de ejecucin est referida al
momento en que se ejecutan los programas de auditora (o pruebas para obtener
evidencia de auditora). La tercera fase se denomina Informe de auditora y est
referida a la finalizacin o conclusin del trabajo, donde se realizan las tareas
orientadas a reunir las evidencias de auditora para sustentar la opinin sobre los
estados financieros de la entidad objeto de examen.
El auditor debe formar su opinin sobre los estados financieros cuando haya
ejecutado los pasos siguientes:
. Evaluacin de los resultados de todas las pruebas aplicadas.
. Aplicacin de procedimientos analticos generales.
. Revisin de eventos subsecuentes.
. Revisin de las aseveraciones errneas.
. Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad.
. Obtencin de la carta de representacin.
. Elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control
interno financiero.
__________________________________________________________________________ 166

________________________________________________________________________________
Las secciones siguientes contienen lineamientos para asistir al auditor en la
preparacin del informe y dictamen de auditora sobre los estados financieros de la
entidad, as como tambin respecto de otros procedimientos que deben ser ejecutados
por el auditor (ver grfico 6).
PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA
FASE: INFORME
Proc!"imi!nto anal9tico al Cinal "! la au"itor9a
Pro#1ito "! lo #roc!"imi!nto anal9tico
Al finalizar la auditora o cerca de su terminacin, el auditor puede ejecutar
procedimientos analticos a fin de evaluar si los estados financieros tomados en su
conjunto son congruentes con el conocimiento obtenido de la entidad bajo examen.
__________________________________________________________________________ 167

REVISIN DE EVENTOS SU!SECUENTES
O!TENCIN DE CARTA DE REPRESENTACIN
DICTAMEN SO!RE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORME SO!RE ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
DICTAMEN SO!RE INFORMACIN FINANCIERA PARA
LA CUENTA GENERAL DE LA REP(!LICA
RECOMENDACIONES SO!RE EL CONTROL INTERNO
FINANCIERO EN LA ENTIDAD
________________________________________________________________________________
Estos procedimientos no estn diseados para proporcionar seguridad sustantiva
acerca de cuentas especficas o errores potenciales; por lo tanto, no se necesita
llevarlos a cabo al mismo nivel de detalle que cuando ejecutamos procedimientos
analticos sustantivos.
Estos procedimientos tienen los propsitos siguientes:
. Determinar s se ha obtenido un entendimiento adecuado sobre todas las
fluctuaciones y relaciones en los estados financieros mediante otros
procedimientos de auditora.
. Determinar si otra evidencia de auditora es consistente con las explicaciones
obtenidas por las diferencias significativas documentadas durante la aplicacin
de procedimientos analticos.
. Asistir al auditor a formarse una opinin que sea consistente con las
conclusiones alcanzadas durante las pruebas de saldos de cuentas y clases de
transacciones de los estados financieros.
Los procedimientos analticos son ejecutados con el propsito de resaltar y
explicar los cambios significativos ocurridos con relacin al ejercicio anterior en rubros
materiales de los estados financieros y para satisfacernos que la informacin
presentada en los estados financieros es consistente con el conocimiento adquirido de
la entidad y nuestra evidencia de auditora. El contenido especfico del anlisis puede
variar, dependiendo de factores tales como la naturaleza de la entidad, el tamao,
complejidad de sus operaciones y el nivel de detalle en los estados financieros.
Si los procedimientos analticos indican que no ha sido obtenido un entendimiento
adecuado sobre las relaciones y diferencias o si existe inconsistencias en la evidencia
de auditora reunida mediante otros procedimientos de auditora, ser necesario una
mayor investigacin y pruebas para lograr un entendimiento apropiado o para resolver
las inconsistencias. Si el auditor considera efectivo y eficiente ejecutar procedimientos
analticos en ms detalle a nivel de estados financieros, entonces podr utilizar sus
resultados para acumularlos y apoyar los procedimientos anteriormente realizados.
EB!cuci1n "! #roc!"imi!nto anal9tico
Para alcanzar los propsitos de los procedimientos analticos el auditor debe:
. Comparar los montos del ao actual con la informacin financiera comparativa.
. dentificar diferencias significativas.
. Entender las diferencias identificadas.
. Considerar los resultados de los procedimientos analticos.
Com#arar lo monto "!l aRo actual con la inCormaci1n Cinanci!ra com#arati8a
La informacin financiera debe estar resumida como en los estados financieros. Si est
disponible la informacin auditada el ao anterior que sea comparable con la
informacin del ao actual, debe ser usada para efectos de comparacin. Si la
informacin auditada del ao anterior no est disponible, el auditor debe usar cualquier
otra informacin que provea una base razonable para comparacin. El auditor podra
tambin ejecutar anlisis de ratios sobre la informacin del ao actual y compararla
con los ratios derivados de aos anteriores.
I"!ntiCicar "iC!r!ncia igniCicati8a
El auditor debe establecer parmetros para determinar si una diferencia es
significativa. Las diferencias identificadas son un asunto sujeto al juicio del auditor. El
auditor debe tambin considerar la ausencia de diferencias esperadas cuando se
encuentre identificando aqullas que son significativas.
__________________________________________________________________________ 168

________________________________________________________________________________
Ent!n"!r la "iC!r!ncia i"!ntiCica"a
El auditor debe entender todas las diferencias significativas identificadas. Las
causas deben ser descritas brevemente y referenciadas para corroborar la evidencia
en los papeles de trabajo. Si el auditor no entiende la causa de una diferencia
significativa o si entendiendo no es consistente con la evidencia de los papeles de
trabajo, debe ejecutar procedimientos suplementarios apropiados para obtener un
entendimiento o para resolver cualquier incongruencia.
Coni"!rar lo r!ulta"o "! lo #roc!"imi!nto anal9tico
El auditor debe considerar estos resultados para determinar si un entendimiento
adecuado de las diferencias significativas fue obtenido y la evidencia es consistente y
adecuada para sustentar la opinin sobre los estados financieros.
La ejecucin de procedimientos analticos puede permitir tomar conocimiento de
cambios significativos en la razn de activos corrientes a pasivos corrientes o en la
rotacin de cuentas por cobrar e inventarios, aspectos que en el caso de una empresa
estatal constituye una informacin til para la administracin.
E8aluaci1n "! !rror!
Con el objeto de formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor
debe concluir si el enfoque de la auditora fue suficiente y los estados financieros no
tienen errores importantes. Estos errores existen si no estamos de acuerdo con el
monto, clasificacin, presentacin o revelacin de las partidas o sus totales en los
estados financieros. En base a su evaluacin el auditor debe determinar el tipo de
informe a emitir sobre los estados financieros examinados.
Adicionalmente, el auditor necesita considerar las implicaciones de los errores
sobre:
. La evaluacin de los controles internos.
. El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes.
Los errores pueden clasificarse en las siguientes categoras:
. Errores conocidos u otros errores e irregularidades.
. Errores probables.
Error! conoci"o u otro !rror! ! irr!gulari"a"!. Constituyen las diferencias de
auditora que el auditor ha cuantificado como resultado de aplicar procedimientos de
auditora. Por ejemplo, al realizar pruebas sustantivas de detalle se determina que la
evidencia indica que una adquisicin reciente de activo fijo debi ser registrada en S/.
400,000, pero en realidad se registr en S/. 30,000. En consecuencia las cuentas de
activo fijo y cuentas por pagar estn subvaluadas en S/. 100,000.
Error! #ro:a:l!. Corresponden a los errores que no pueden ser cuantificados con
precisin, basndose en la evidencia disponible. Estos errores, generalmente,
incluyen:
. Mejores estimados de los errores e irregularidades, detectados mediante
procedimientos analticos sustantivos.
. Errores proyectados en poblaciones probadas mediante muestreo representativo.
. Errores en las estimaciones contables que, a juicio del auditor, no son razonables.
In8!tigaci1n "! !rror! conoci"o. Despus de determinar y cuantificar los ajustes,
el auditor solicita a la gerencia que regularice los errores conocidos, a menos que sean
muy pequeos en relacin con su importancia relativa. Aun cuando pueda juzgarse
__________________________________________________________________________ 169

________________________________________________________________________________
que los errores conocidos no son importantes en el ao examinado, stos pueden
originar errores importantes al sumarse a errores probables y a los efectos arrastrados
de errores conocidos que se originaron en perodos anteriores.
Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa, con un grado
razonable de escepticismo profesional. Tales errores pueden ser originados por:
. Error!5 que son equivocaciones no intencionales en los estados financieros;
como por ejemplo, inexactitudes matemticas o aplicacin errnea de normas
contables
. Irr!gulari"a"!, que son errores intencionales en los estados financieros; como
por ejemplo la manipulacin, falsificacin de registros o documentos o registro de
transacciones sin sustento.
D!acu!r"o "! la a"minitraci1n !n r!laci1n a !rror! i"!ntiCica"o
Si la administracin est en desacuerdo con los errores identificados por el auditor y si
este es importante, el auditor puede considerar las opciones siguientes:
. La entidad podra ejecutar procedimientos, tal como revisar todos o la mayora
de las partidas de la poblacin relevante para refinar la cantidad estimada de la
declaracin errnea. En esta situacin, el auditor debe probar los procedimientos
y conclusiones de la administracin;
. El auditor podra creer que ha obtenido suficiente evidencia y podra formarse
una opinin de los estados financieros en base a sus estimados.
. El auditor podra desear incrementar la seguridad en los errores probables para
convencer a la administracin de la entidad o para apoyar su opinin sobre los
estados financieros. Por ejemplo, el auditor podra escoger incrementar su
seguridad probando partidas adicionales. Estos procedimientos mayormente
incrementarn la seguridad del auditor en los hallazgos previos, pero no
afectarn materialmente el monto de los errores posibles.
Error! no aButa"o
Si la administracin de la entidad declina efectuar ajustes sobre cualquier error
identificado, el auditor debe considerar su efecto potencial en el dictamen en trminos
cuantitativos y cualitativos. Si el total no ajustado es importante, el auditor debe
modificar su opinin sobre los estados financieros. Los errores en forma individual o en
total son importantes si, a la luz de las circunstancias que las rodean, es probable que
el juicio de una persona razonable confiando en la informacin pudiera haber sido
cambiado o influenciado por la correccin de las partidas. La modificacin de la opinin
basada en la materialidad del total no ajustado de errores es un asunto de juicio del
auditor. La base para ello debe ser documentada en el memorndum de conclusiones.
Coni"!racion! cuantitati8a
Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, no existe un slo
monto que pueda ser utilizado para modificar la opinin del auditor. En vez de ello, el
auditor debe seguir un proceso que considera un determinado nmero de factores
cuantitativos para alcanzar esta decisin.
Mientras que el auditor podra comparar el total de errores no ajustados con
asuntos importantes de los estados financieros, tomados en su conjunto, el auditor
reconoce que los errores son un estimado y que, por lo tanto, existe un riesgo de
errores adicionales. El riesgo incluye la provisin para el riesgo de muestreo en virtud
de la imprecisin de los procedimientos sustantivos de auditora y los saldos de las
cuentas inmateriales no auditadas.
__________________________________________________________________________ 170

________________________________________________________________________________
El informe del auditor enfatiza la presentacin apropiada de los estados financieros en
su conjunto. Cuando se considera los efectos de cualquier error no ajustado sobre los
estados financieros, el auditor debe tener en cuenta que l est tomando menos
responsabilidad por las partidas individuales en los estados financieros e informacin
complementaria que por todas en su conjunto.
Coni"!racion! cualitati8a
El auditor debe considerar numerosos factores cualitativos cuando determine los
efectos de errores no ajustados en el informe de auditora. El auditor podra escoger
modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, aun si los montos de
cualquier error no ajustado no sean cuantitativamente importantes. Ejemplos de
errores por los cuales el auditor podra considerar emitir un dictamen modificado,
incluye:
. Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas sensitivos
a los usuarios de los estados financieros.
. Errores que se compensan uno a otro en total, pero que son significativos
individualmente.
. Errores que tienen un efecto significativo en la aseveracin presentada por la
administracin.
Error! no aButa"o "!t!cta"o !n aRo ant!rior!
El auditor debe considerar los efectos sobre los estados financieros del ao actual de
los errores detectados en aos anteriores. Si son corregidos en el ao actual, el auditor
debe registrar el efecto en los estados financieros del ao actual. Por ejemplo, los
gastos subestimados de ejercicios anteriores corregidos en el perodo actual podran
resultar en gastos sobreestimados en el perodo actual. Si no fuera corregido, el
auditor debe considerar el error en combinacin con los errores del perodo actual.
Error! #ro8!ni!nt! "! !B!rcicio ant!rior! "!t!cta"o !n !l #!r9o"o actual
Si durante la auditora del perodo actual el auditor detecta un error que proviene de un
perodo anterior pero no fue detectado previamente, debe determinar si este es
importante para los estados financieros del perodo anterior o actual. Si el error es
considerado importante, el auditor debe determinar los efectos, si los hubiera, sobre
los estados financieros del perodo actual y su dictamen.
Culminaci1n "! lo #roc!"imi!nto "! au"itor9a
Antes de emitir su informe el auditor debe concluir la realizacin de los
procedimientos siguientes:
. Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad.
. Eventos subsecuentes.
. Representaciones de la administracin.
E8aluaci1n "! la carta "! a:oga"o
Los litigios son contingencias que pueden involucrar la posibilidad de que ocurra una
prdida importante que debe ser revelada en los estados financieros de la entidad. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de
contabilidad especifican los criterios para el registro y revelacin de contingencias que
se derivan de tales circunstancias.
El motivo para requerir las cartas de los abogados obedece a la necesidad de
obtener evidencia de auditora para corroborar las representaciones de la
administracin en torno al proceso en litigio, sean stos pendientes o proyectados,
__________________________________________________________________________ 171

________________________________________________________________________________
reclamos o gravmenes no ejecutados. Tales asuntos pueden detectarse mediante
procedimientos de auditora que se ejecutan durante el examen, como leer las actas
de sesiones de directorio,contratos y correspondencia en general.
Consecuentemente, al considerar cualquier pasivo contingente o incertidumbre que
pudiera afectar a la entidad o sus estados financieros, el auditor debe efectuar
indagaciones con su asesor legal en torno a litigios, reclamos y gravmenes. La
evidencia de auditora que proporcione el asesor legal de la entidad puede proveer la
corroboracin necesaria de las representaciones de la administracin; sin embargo,
siempre ser apropiado remitir cartas al asesor legal externo.
Las indagaciones y las respuestas deben cubrir el perodo bajo examen y el
perodo subsecuente a la terminacin del trabajo de campo. La respuesta del asesor
legal de la entidad debe ser obtenida aproximadamente al finalizar el trabajo de
campo. Si un perodo largo transcurre desde el fin del trabajo de campo a la emisin
del informe, una actualizacin subsecuente debe ser obtenida en forma escrita y
documentada en los papeles de trabajo para la emisin del informe.
Las respuestas de los abogados en el sentido de que no respaldan la conclusin sobre
la posibilidad de que una prdida importante sea remota, generalmente indica que es
probable que dicha prdida ocurra. Como ejemplos pueden plantearse los casos
siguientes cuando los abogados:
. Restringen excesivamente su opinin.
. Expresan una opinin dbil o restringida en exceso.
. Expresan que el resultado de la accin legal es imposible de predecir.
. Expresan que la entidad tiene una adecuada defensa.
. No expresan una gran probabilidad de que la entidad prevalezca en el litigio.
Carta "! r!#r!!ntaci1n
Las manifestaciones vertidas por la administracin o gerencia constituyen una de las
fuentes de evidencia de auditora ms significativas. Estas manifestaciones se
efectan verbalmente a lo largo de la auditora en respuesta a determinadas
interrogantes y, por escrito, al concluirse, a travs de una carta de representacin. Es
necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados con suficiente tiempo
para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar
este documento.
La carta de representacin constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por la gerencia y otros empleados durante la
auditora. Permite asegurar que no existan malas interpretaciones sobre la informacin
u opiniones que han sido proporcionadas; concentra la atencin de la gerencia en
declaraciones especficas y recuerda a los firmantes de la carta que consideren
seriamente si han proporcionado toda la informacin importante y necesaria para la
auditora.
El alcance y contenido de la carta de representacin de la administracin o
gerencia debe reflejar las circunstancias especficas de cada auditora. Por lo general
debe cubrir aspectos tales como:
. Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la
administracin.
__________________________________________________________________________ 172

________________________________________________________________________________
. Cuestiones que requieren criterio u opinin cuya corroboracin no se puede
obtener razonablemente por otro medio.
. Planes o actitudes de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
. Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los
. Existencia de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados
que poseen cargos claves en la administracin.
. Ausencia de actos irregulares o ilegales por si hubieran ocurrido.
. El reconocimiento explcito de la gerencia de su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados financieros preparados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptadas o los que fueran apropiados.
. La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el trabajo.
. La disponibilidad de actas de las reuniones de junta de accionistas y directorio.
La carta de representacin complementa los otros procedimientos de auditora
ejecutados por el auditor, pero no es un sustituto de ellos. Representaciones escritas
evitan cualquier malentendido que podra producirse si slo declaraciones orales
fueran recibidas de la administracin. En algunas circunstancias evidencia
corroborativa para las declaraciones podra no estar disponible fcilmente, tal como
aqulla que involucra la intencin de la administracin con relacin a una transaccin
futura.
Si la administracin rehusa proporcionar la carta de representacin requerida, el
auditor debe considerar esto como una limitacin al alcance de la auditora. En esta
situacin, el auditor debe evaluar la confiabilidad de otras declaraciones recibidas de la
administracin durante la auditora.
La carta de representacin debe ser firmada por los funcionarios responsables de la
administracin, quienes, en opinin del auditor, son conocedores directamente o a
travs de otros acerca de los asuntos propios de la carta de representacin.
La carta de representacin debe tener la misma fecha del informe del auditor. Si hay
una demora significativa entre la fecha del informe y su emisin, el auditor debe
considerar obtener una carta de representacin actualizada de la administracin.
-!8ii1n "! #a#!l! "! tra:aBo 7 !ta"o Cinanci!ro
A medida que avanza la auditora hay una continua revisin de papeles de trabajo y
una evaluacin de los resultados de las pruebas de auditora. La planeacin y la
supervisin se mantienen durante todo el trabajo. Al terminar cada fase de la auditora,
aumenta el conocimiento del auditor sobre el respaldo de los estados financieros y se
hacen modificaciones a los procedimientos, segn los resultados de las pruebas
confirmen o cuestionen el conocimiento previo obtenido.
La revisin de papeles de trabajo y estados financieros que se realizan al final del
trabajo es la ltima verificacin para cerciorarse de que todos los asuntos y problemas
importantes han sido identificados, analizados y solucionados convenientemente.
Aunque las etapas de la revisin final se mezclan entre s, para fines de exposicin se
pueden dividir en: a) Evaluacin de los resultados de la auditora, b) revisin de los
estados financieros y, c) complementacin administrativa de los papeles de trabajo.
E8aluaci1n "! lo r!ulta"o "! la au"itor9a. A medida que se terminan las
pruebas para cada uno de los rubros incluidos en los estados financieros, el auditor
encargado firma con sus iniciales el rengln correspondiente del programa de
auditora, anota los errores monetarios en los estados financieros y sugiere los ajustes
pertinentes. Este trabajo debe ser revisado por el supervisor de auditora.
__________________________________________________________________________ 173

________________________________________________________________________________
Deben estudiarse las causas de los errores y las implicancias por decisiones
previas acerca de la confiabilidad de los registros y controles contables, y el alcance de
las pruebas de auditora. Una parte importante de la revisin es la evaluacin de los
procedimientos de auditora a la luz de los resultados de las pruebas.
-!8ii1n "! lo !ta"o Cinanci!ro. La revisin final de los estados financieros y de
los papeles de trabajo estn estrechamente relacionadas; algunas partes se realizan
simultneamente. Por ejemplo, cuando se completan los papeles de trabajo para un
rubro particular en los estados financieros, normalmente se estudia la presentacin de
la cuenta correspondiente. La informacin de las notas a los estados financieros,
generalmente, se verifica al mismo tiempo que los montos correspondientes a tales
estados.
La participacin del auditor depende en la revisin final de los estados financieros,
incluye tambin la revisin del borrador del informe de auditora que acompaar a
tales estados.
T!rminaci1n "! lo #a#!l! "! tra:aBo
El objetivo principal de la revisin de papeles de trabajo es obtener certeza
razonable de que la auditora a los estados financieros est completa y que se ha
documentado apropiadamente. La documentacin es importante dado que los papeles
de trabajo sern utilizados en la planeacin de auditoras futuras.
A medida que se revisan los papeles de trabajo, el equipo de auditora los codifica y
archiva sistemticamente, as como determina cules pueden eliminarse, de manera
que el archivo sea tan integrado y conciso como sea posible.
Ela:oraci1n "!l inCorm! "! au"itor9a
Norma Int!rnacional! "! Au"itor9a 2!cci1n D&&. El "ictam!n "!l au"itor
o:r! lo !ta"o Cinanci!ro.
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida como base para expresar su opinin sobre los estados financieros.
El dictamen del auditor debe contener la clara expresin escrita de su opinin sobre
los estados financieros tomados en su conjunto. La revisin y evaluacin implica
considerar si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
importantes, de conformidad con un marco para la presentacin de informacin
financiera, identificado que puede estar constituido por las normas internacionales de
contabilidad o las normas locales.
A#!cto conc!#tual!
El informe de auditora es el medio a travs del cual el auditor emite su juicio
profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresin
escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz. Cada una de
las distintas fases de una auditora tiene como objetivo final la emisin del informe.
En su informe el auditor expresa que ha examinado los estados financieros de una
entidad, identificando cmo llev a cabo su examen aplicando las normas de auditora
generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental, indicando adems
si dichos estados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
__________________________________________________________________________ 174

________________________________________________________________________________
Es comn que al informe del auditor sobre los estados financieros se le denomine
dictamen del auditor. sta fue la expresin usada por algunos organismos
profesionales en el pasado. Hoy en da la profesin del contador pblico ha
generalizado su denominacin bajo el nombre de informe de auditora que es la
expresin ms apropiada. Es tambin de uso general denominar dictamen al
documento del informe donde el auditor emite su opinin.
Preparar un buen informe de auditora requiere algo ms que tener conocimientos
profundos de auditora financiera. Requiere una gran destreza para ordenar
correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje
correcto, actual, comprensible e incluso persuasivo.
Antes de elaborar el informe, el auditor efecta una revisin minuciosa de los
papeles de trabajo para asegurarse de que se cumplieron satisfactoriamente los
objetivos de la auditora, se han atado todos los cabos sueltos, se han considerado
todos los asuntos de importancia y todas las cuestiones planteadas han sido resueltas.
El informe de auditora financiera es el medio a travs del cual el contador pblico
expresa su opinin sobre la situacin financiera, resultado de las operaciones y flujos
de efectivo de la entidad examinada, as como sobre su control interno financiero.
El informe de auditora financiera tiene la estructura siguiente:
IN$O-ME DE AUDITO-.A $INANCIE-A
Part! I
. Dictamen.
. Estados financieros y notas a los estados financieros.
. nforme sobre la informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica.
. nformacin financiera sobre la Cuenta General de la Repblica.
. nforme sobre la estructura de control interno.
Part! II
. Sntesis gerencial.
. ntroduccin.
. Conclusiones.
. Observaciones y recomendaciones.
. Anexos.
En el mbito de la auditora gubernamental, usualmente son emitidos informes de
auditora financiera relativos a:
. nformacin financiera para la Cuenta General de la Repblica.
. nformacin financiera requerida por organismos internacionales:
- Banco nteramericano de Desarrollo - BD
- Agencia para el Desarrollo nternacional de los Estados Unidos de Amrica -
USAD.
- Banco nternacional para la Reconstruccin y Fomento - BRF - (Banco Mundial)
La informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica y el informe de
auditora sobre la misma estn regulados por la normatividad emitida por la Contadura
Pblica de la Nacin y la Contralora General de la Repblica, respectivamente.
__________________________________________________________________________ 175

________________________________________________________________________________
Tratndose de programas financiados por organismos internacionales, el informe de
auditora financiera puede adoptar distintas formas, segn lo estipulado en los
requisitos especficamente convenidos entre el prestatario y la entidad financiera.
Tales requisitos se encuentran contenidos en los documentos siguientes:
. BD : AF-100 y AF-300
. BRF : FM-100, FM-200, FM-300 y FM-600
. AD : Gua de auditora financiera contratadas por beneficiarios en el exterior
emitida por el inspector general.
El!m!nto :ico "!l "ictam!n "!l au"itor
Los elementos bsicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados
como sigue:
ELEMENTO2 DEL DICTAMEN DEL AUDITO-
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio
(i) dentificacin de los estados financieros auditados.
(ii) Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y
de la responsabilidad del auditor.
d) Prrafo de alcance (que describe la naturaleza de la auditora)
(i) Referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas.
(ii) Descripcin del trabajo realizado por el auditor.
e) Prrafo de opinin (que contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los
estados financieros).
f) Lugar y fecha del dictamen.
g) Firma e identificacin del auditor.
Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque as se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, as
como identificar circunstancias inusuales cuando ellas ocurran.
Titulo. El dictamen del auditor debe tener el ttulo "Dictamen de los auditores
independientes para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como
por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditora.
D!tinatario. El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente
conforme lo requieran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular
de la entidad, miembros de la junta general de accionistas y/o directorio, segn los
casos, cuyos estados financieros han sido examinados.
PrraCo intro"uctorio. El dictamen del auditor debe identificar los estados
financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por
tales estados. El dictamen debe incluir una declaracin en el sentido de que la
preparacin de los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la
entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinin
sobre los estados financieros en base a su examen.
Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La
preparacin de tales estados requiere que la administracin haga estimaciones y
juicios contables significativos, y determine los mtodos y principios contables
apropiados para su preparacin. Por el contrario, la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la
__________________________________________________________________________ 176

________________________________________________________________________________
entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando
se efecta la auditora a una empresa estatal, debe incluirse en el prrafo introductorio
el estado de cambios en el patrimonio.
La #r!!ntaci1n "! tal! aunto !n !l #rraCo intro"uctorio ! la igui!nt!:
Hemos auditado el balance general del Ministerio de la Produccin al 31 de diciembre
de 1916 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas (estados de gestin)
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos
estados financieros es responsabilidad de la administracin del ministerio y nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre ellos basada en la auditora que
efectuamos.
PrraCo "! alcanc!
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditora declarando que fue
realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas y las
normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la
Repblica. El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados
necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario
del dictamen necesita esta expresin como una garanta de que la auditora ha sido
practicada de conformidad con las normas o prcticas establecidas. A menos que se
declare algo distinto, se entiende que las normas de auditora seguidas son las
aceptadas por la prctica profesional en el Per.
El dictamen debe incluir la expresin del auditor de que el examen proporciona una
base razonable para la opinin emitida. El dictamen debe incluir una declaracin de
que la auditora fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los
estados no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que
la auditora comprende:
. Examinar sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que
respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros;
. Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados
financieros;
. Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia;
. Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
La presentacin de tales asuntos en el prrafo del alcance es la siguiente:
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de
la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con la finalidad de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen, basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan la informacin y los importes
presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinin.
PrraCo "! o#ini1n
En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinin respecto a si los
estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los
__________________________________________________________________________ 177

________________________________________________________________________________
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los trminos utilizados para expresar la opinin del auditor se presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminologa indica que el
auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados
financieros. El marco conceptual para la determinacin de los estados financieros es
determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas
aplicables y el desarrollo de la prctica profesional. Una ilustracin del prrafo de
opinin es la siguiente:
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente
en todos sus aspectos importantes la situacin financiera del Ministerio de la
Produccin al 31 de diciembre de 1916, as como los resultados de sus operaciones y
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
El tema de la uniformidad en el prrafo de la opinin, fue modificado por el
Pronunciamiento N 2 del Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de
Lima, y aprobado en el Congreso Nacional de Contadores Pblicos de 1993, en el
sentido de que la uniformidad se encuentra implcita en la opinin del auditor y,
consecuentemente, no debe mencionarse, salvo que el auditor determine que no
existe, o se ha producido un cambio en la aplicacin de los principios de contabilidad,
entre diversos perodos.
Lugar 7 C!cha "!l "ictam!n
La fecha del dictamen debe ser aquella que coincide con la finalizacin de la
auditora. Esto indica al usuario que el auditor ha considerado el efecto sobre los
estados financieros auditados y su opinin, en torno a los acontecimientos y
transacciones importantes que ocurrieron desde la fecha de los estados financieros
hasta la fecha de su dictamen. El dictamen debe indicar la localidad donde el auditor
est domiciliado.
Puesto que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros
conforme fueron preparados y presentados por la administracin, no debe fechar el
dictamen antes que los estados financieros sean aprobados y firmados por la
gerencia.
$irma ! i"!ntiCicaci1n "!l au"itor
El dictamen debe ser firmado por los auditores responsables de la auditora,
indicando su nombre completo y nmero de matrcula; en los casos siguientes:
. Dictmenes emitidos por la Contralora General de la Repblica, por el auditor
encargado y el supervisor;
. Dictmenes emitidos por las Sociedades de Auditora ndependiente, por el socio
responsable en representacin de la firma.
Cla! "! "ictm!n!
Los dictmenes de auditora se clasifican de la siguiente forma:
CLA2I$ICACIN DEL DICTAMEN DEL AUDITO-
Dictam!n in mo"iCicacion! M!tn"ar@
__________________________________________________________________________ 178

________________________________________________________________________________
Dictm!n! mo"iCica"o
Aunto Ku! no aC!ctan la o#ini1n
. nfasis de un asunto
. Falta de uniformidad
Aunto Ku! 9 aC!ctan la o#ini1n
. Opinin con salvedades
. Abstencin de opinin.
. Opinin adversa.
Dictam!n in mo"iCicacion! o !tn"ar
Debe expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la
situacin financiera de la entidad. Una opinin sin salvedades tambin indica
implcitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los
estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicacin de los principios
contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
A continuacin se presenta el modelo de dictamen sin modificaciones.
Mo"!lo "ictam!n in mo"iCicacion! M!tn"ar@
Dictamen de los auditores independientes
A los seores...
1. Hemos auditado el balance general de entidad XYZ al 31 de diciembre de 19X2 y
19X1 y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto
y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La preparacin de
dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la
auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora
General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen
basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la
informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin
comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las
principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora
que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
3. En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de
entidad XYZ al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 3 de marzo de 19X3
Refrendado por:
---------------------- ---------- -----------------------
__________________________________________________________________________ 179

________________________________________________________________________________
$I-MA $I-MA
2UPE-4I2O- AUDITO- ENCA-/ADO
Dictm!n! mo"iCica"o
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse incorporando uno
o ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin.
Estas modificaciones en algunos casos originan dictmenes con salvedades, en otros
casos conllevan a una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En
otros, la opinin no es afectada debido a que la incorporacin de dicho prrafo o
prrafos tiene como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.
Existen circunstancias en que el auditor puede o no estar de acuerdo con la
gerencia respecto a polticas y mtodos contables utilizados para su aplicacin o la
suficiencia de las aseveraciones realizadas en los estados financieros. Si tales
discrepancias son importantes para los estados financieros en su conjunto, el auditor
debe expresar una opinin modificada.
Cuando el auditor decide incorporar un prrafo de nfasis de un asunto para
resaltar una situacin que afecta a los estados financieros, la inclusin de dicho prrafo
no afecta su opinin. Los asuntos que pueden incluirse en el prrafo de nfasis son:
. Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.
. Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de
principios contables que afectan la comparacin de los estados financieros con
los del perodo anterior.
. El informe del auditor predecesor no fue presentado para efectos comparativos
con los estados financieros.
. Ciertas circunstancias relativas a informacin sobre los estados financieros
comparativos.
Las incertidumbres y dictmenes que se deriven de una auditora a los estados
financieros no deben incluirse como prrafo de nfasis, sino que deben tratarse como
un dictamen modificado o no, de acuerdo con la evaluacin que realice el auditor.
2ituacion! Ku! aC!ctan la o#ini1n "!l au"itor
En ciertos casos el auditor no puede expresar una opinin sin salvedades, sobre todo
cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a su juicio, su efecto es o
puede ser importante para los estados financieros en su conjunto:
. Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo.
. Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de
las polticas contables seleccionadas, el mtodo para su aplicacin o la
suficiencia de las aseveraciones efectuadas en los estados financieros.
Cada vez que el auditor exprese una opinin con salvedades, debe incluir en su
dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y si es factible
cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros. Esta informacin se
expondr en un prrafo separado precediendo al prrafo de opinin y puede hacerse
una mayor explicacin en una nota a los estados financieros.
O#ini1n con al8!"a"!
__________________________________________________________________________ 180

________________________________________________________________________________
Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin sin modificacin, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una
opinin modificada debe expresarse como excepto por los efectos del asunto a que
se refiere la calificacin. Seguidamente se presenta un ejemplo de dictamen con
salvedades.
Mo"!lo "! "ictam!n con al8!"a"!
Dictamen de los auditores independientes
A los seores
1. Hemos auditado el balance general del nstituto Nacional de Promocin Agraria al
31 de diciembre de 19X1 y los correspondientes estados de gestin y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la administracin del instituto y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora
que efectuamos.
principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos
que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra
opinin.
3. Al 31 de diciembre de 19X1, el instituto no ha efectuado provisiones para cuentas
de cobranza dudosa por los crditos de promocin agraria otorgados por S/.250,
420. La administracin ha establecido un plan para registrar estas provisiones
durante el ejercicio de 19X2; sin embargo, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, la entidad debi efectuar esta provisin en el
ejercicio 19X1 disminuyendo el activo, el resultado del ejercicio y el patrimonio en
dicho importe.
4. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el
prrafo anterior, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en
todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera entidad XYZ al 31 de
diciembre de 19X1, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
Lima, 3 de marzo de 1912
Refrendado por:
-------------------- -------------------------
FRMA FRMA
Supervisor Auditor encargado
Dictam!n con a:t!nci1n "! o#ini1n
__________________________________________________________________________ 181

________________________________________________________________________________
Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditora y, en consecuencia, no puede expresar una opinin
sin salvedades sobre los estados financieros.
La abstencin de opinin se hace necesaria cuando el auditor no ha podido
realizar una auditora suficiente que le permita formarse una opinin sobre los estados
financieros. La abstencin de opinin no debe expresarse cuando el auditor considera
que, como resultado de su auditora, existen desviaciones importantes a los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se expresa una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el
auditor debe indicar en un prrafo por separado las razones por las cuales su auditora
no cumple con las normas de auditora generalmente aceptadas, y debe indicar que su
trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinin. A continuacin se incluye un
ejemplo de dictamen con abstencin de opinin por limitaciones al alcance.
Mo"!lo "ictam!n con a:t!nci1n "! o#ini1n
Dictam!n "! lo au"itor! in"!#!n"i!nt!
A los Seores
1. Fuimos designados para auditar el balance general de nstituto Nacional Geogrfico
al 31 de diciembre de 1911 y los correspondientes estados de gestin y de flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad (!n !to cao !
"!:! omitir la r!C!r!ncia a la r!#ona:ili"a" "!l au"itor).
2. La entidad no practic el inventario fsico de activos fijos, el cual asciende a
S/.1252,380 al 31 de diciembre de 1911. Asimismo, no nos fue posible comprobar
el valor de los tems que comprende el rubro maquinaria y equipo debido a que la
entidad no dispone de registros auxiliares adecuados.
3. Teniendo en cuenta que la entidad no practic el inventario fsico del rubro
inmuebles, maquinaria y equipos, y no fue posible aplicar otros procedimientos de
auditora que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de
diciembre de 1911 y la ausencia de registros auxiliares no permiti asegurarnos del
valor de los activos incluidos en el indicado rubro, consideramos que el alcance de
nuestra revisin no fue lo suficientemente amplia para permitirnos expresar, y no
expresamos opinin sobre los estados financieros arriba indicados.

Lima, 03 de Marzo de 1912

Refrendado por:
----------------- --------------------------
FRMA FRMA
Supervisor Auditor encargado
Dictam!n con O#ini1n a"8!ra
__________________________________________________________________________ 182

________________________________________________________________________________
Una opinin adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los
estados financieros. Por lo tanto, el auditor concluye que tales estados en su conjunto
no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad auditada, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe declarar en su dictamen en un
prrafo por separado que preceda a su opinin todas las razones sustantivas que
fundamentan su opinin y los efectos principales del motivo de la opinin adversa con
respecto a la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, si fuera prctico. A continuacin se incluye un ejemplo de dictamen con
opinin adversa por inadecuada aplicacin de los principios de contabilidad
Mo"!lo "ictam!n con o#ini1n a"8!ra
Dictam!n "! lo au"itor! in"!#!n"i!nt!
A los seores
1. Hemos auditado el balance general de Empresa de la Sal al 31 de diciembre de
19X1 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en
base a la auditora que efectuamos.
principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora
que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 1911 la entidad no ha registrado U.S. $ 400,125 de
intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las cuentas por
cobrar corrientes a esa fecha estn sobreestimadas en U.S. $ 241,112 al haberse
considerado en 1911 intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas
prcticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente
aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados
de las operaciones del ejercicio 1911 en U.S. $ 821,210 y distorsionar la situacin
financiera de la empresa al trmino de dicho ao.
4. En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado en el prrafo precedente,
los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la situacin
financiera de la Empresa de la Sal al 31 de diciembre de 1911, ni los resultados de
sus operaciones y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 3 de marzo de 1912
__________________________________________________________________________ 183

________________________________________________________________________________
Refrendado por:
InCorm! o:r! la !tructura "! control int!rno "! la !nti"a"
En aos recientes las entidades gubernamentales vienen prestando especial
atencin al control interno debido a que entienden que la informacin confiable
constituye un recurso indispensable para llevarlo a cabo. Como consecuencia de ello
se han elaborado sistemas para mejorar la confiabilidad y utilidad de la informacin
financiera y no financiera, necesaria para controlar las operaciones y actividades en las
entidades, al igual que la responsabilidad de los funcionarios pblicos.
Si bien el mantenimiento de un sistema de control interno siempre ha sido una
responsabilidad inherente a la administracin, se reconoce que la informacin sobre la
efectividad de un sistema de control interno es necesaria para que las autoridades y
funcionarios responsables del Estado puedan evaluar el desempeo de los
administradores gubernamentales, as como la confiabilidad de la informacin
financiera que reciben. Por lo tanto, es una buena prctica de gerencia que cada
entidad adjunte a sus estados financieros un reporte sobre la efectividad de sus
controles internos.
Una forma de incrementar la credibilidad de la administracin gubernamental,
puede lograrse mediante la expedicin de un informe sobre la efectividad del control
interno en cada entidad. Esto es importante, dado que constituye un inters legitimo de
los niveles superiores conocer el alcance de las responsabilidades de la gerencia por
el control interno y tambin la forma en que descargan sus responsabilidades. Este
informe de la administracin debe incluir:
* dentificacin de los controles internos pertinentes.
* Declaracin acerca de las limitaciones inherentes a los sistemas de controles
internos.
* Declaracin acerca de la existencia de mecanismos de monitoreo del sistema y
evaluacin de las deficiencias encontradas.
* dentificacin de los criterios contra los cuales se mide el sistema de control
interno.
* Conclusin sobre la efectividad del control interno e identificacin de las
debilidades materiales si existen.
* Fecha en la que se presenta la conclusin.
* Nombre de quien firma el informe.
Los conceptos bsicos de la estructura de control interno y su evaluacin fueron
discutidos en las secciones 150 al 175 de este manual. El auditor debe informar sobre
las aseveraciones de la administracin acerca de su estructura de control interno si las
siguientes condiciones estn satisfechas:
* La administracin acepta su responsabilidad para lograr la efectividad de la
* La administracin evala la efectividad de su estructura de control interno
basado en el criterio de control.
* La evidencia comprobatoria suficiente est disponible para verificar la evaluacin
efectuada por la administracin sobre su estructura de control interno.
* La administracin presenta una aseveracin por escrito acerca de la efectividad
de su estructura de control interno.
InCorm! o:r! la !tructura "! control int!rno. Es el documento mediante el cual el
auditor comunica a la entidad los hallazgos (condiciones reportables) ms importantes
__________________________________________________________________________ 184

________________________________________________________________________________
detectados en una auditora financiera referidas al diseo u operacin de su estructura
de control interno.
-E2PON2A0ILIDADE2 DE LA ADMINI2T-ACIN
Aunque el auditor est comprometido para informar sobre la aseveracin gerencial
acerca de su estructura de control interno, la administracin es responsable por su
diseo y mantenimiento efectivo. Por lo tanto, la administracin es libre de evaluar su
estructura de control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor.
Como la administracin es responsable de evaluar la efectividad de su estructura de
control interno, sta debe basarse en "criterios de control" que son considerados
esenciales para el diseo e implementacin de una estructura de control interno
efectiva. La efectividad de una estructura de control interno puede determinarse slo
cuando la evidencia adecuada est disponible para ser evaluada (o la evidencia puede
ser creada) por el auditor.
Por ejemplo: cuando la estructura de control interno no est bien documentada o la
documentacin sustentatora no se mantiene fsicamente en la entidad, el auditor no
puede formarse una opinin sobre la aseveracin relativa a la efectividad de su
-E2PON2A0ILIDADE2 DEL AUDITO-
El auditor puede examinar e informar sobre la estructura de control interno slo
cuando la administracin presente una aseveracin por escrito (basado en los criterios
de control referidos en el informe de la administracin) acerca de la efectividad de su
estructura. De esta forma, el auditor no est formndose una opinin sobre la
efectividad de su estructura de control interno, sino ms bien en torno a la aseveracin
efectuada por la entidad sobre su estructura de control interno.
La aseveracin de la gerencia acerca de la efectividad de la estructura de control
interno en la entidad puede ser presentada en:
* Un reporte separado que incluya la aseveracin de la administracin sobre
su estructura de control interno.
* Una carta de representacin para el auditor.
ELEMENTO2 0A2ICO2 DEL IN$O-ME
Los elementos bsicos del informe sobre la estructura de control interno se
presentan como sigue:
ELEMENTO2 DEL IN$O-ME 2O0-E LA E2T-UCTU-A DE CONT-OL INTE-NO
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio:
i) dentificacin de los estados financieros examinados.
ii) Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la
d) Prrafo de alcance:
i) Referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas y normas de
__________________________________________________________________________ 185

________________________________________________________________________________
ii) Descripcin del trabajo realizado por el auditor para estudiar la estructura de
control interno y evaluar el riesgo correspondiente.
iii) Descripcin de los objetivos de la estructura de control interno.
e) Prrafo de identificacin de los hallazgos de auditora (contiene las debilidades
ms importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos).
f) Prrafo de salvaguarda sobre la consideracin de la estructura de control
interno.
g) Lugar y fecha del informe.
h) Firma del auditor.
T9tulo
El informe del auditor debe tener como ttulo "nforme de los auditores
independientes para distinguirlo de aqullos que podran ser emitidos por los
auditores internos de la propia entidad. En el caso de que el informe sea emitido por el
rgano de auditora interna, el ttulo ser: "nforme de los auditores internos.
D!tinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, miembros del
directorio de la empresa, segn los casos, cuyos estados financieros han sido materia
de examen.
PrraCo intro"uctorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de
examen, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por tales estados. El informe debe
incluir la expresin de que el establecimiento y mantenimiento de la estructura de
control interno es responsabilidad de la administracin de la entidad. La presentacin
de tales asuntos en el prrafo introductorio es la siguiente:
Hemos auditado el balance general y los estados de gestin y de flujos de efectivo de
entidad ABC por el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
1915 y hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha 10 de febrero de
1916. La administracin de la entidad es responsable de establecer y mantener una
estructura de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad se requiere de
estimaciones y opiniones de la direccin de la entidad para determinar y evaluar los
beneficios esperados y costos relacionados de las polticas y procedimientos de la
estructura del control interno.
PrraCo "!l alcanc!
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditora declarando que fue
realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas y las
normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la
Repblica. Las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora
gubernamental exigen que para planear la auditora financiera el auditor debe adquirir
una apropiada comprensin del funcionamiento de la estructura de control interno de la
entidad, la que est constituida por el ambiente de control, el sistema de contabilidad,
los procedimientos de control, el ambiente SC y la funcin de auditora interna.
En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o los
elementos especficos de la estructura de control interno, incluyendo los controles que
haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos cuya
inobservancia pueda tener un efecto importante en los estados financieros.
El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios
para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. A menos que se
declare algo distinto, se entiende que las normas de auditora seguidas son las
__________________________________________________________________________ 186

________________________________________________________________________________
aceptadas por la prctica profesional en el Per. La presentacin del prrafo del
alcance es la siguiente:
En el planeamiento y realizacin de la auditora a los estados financieros de
entidad ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 19X5, consideramos su
estructura de control interno para determinar nuestros procedimientos de auditora con
el propsito de expresar una opinin sobre tales estados, mas no para proporcionar
una seguridad del funcionamiento de la estructura de control interno. Sin embargo,
notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de dicha estructura que
consideramos deben ser incluidos en este informe por estar de acuerdo con las
normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental
emitidas por la Contralora General de la Repblica. Los asuntos que nos llaman la
atencin y que estn relacionados con deficiencias importantes en el diseo y
operacin de la estructura de control interno, en nuestra opinin, podran afectar en
forma negativa la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar
informacin financiera consistente con las aseveraciones de la administracin en los
estados financieros. Los objetivos de una estructura de control interno son
proporcionar a la administracin de la entidad con razonable, pero no absoluta
seguridad, que los activos estn protegidos contra prdidas debido al uso o a
disposiciones no autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con
autorizaciones de la administracin de la entidad y registradas adecuadamente para
permitir la preparacin de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes
a cualquier estructura de control interno, errores o irregularidades pueden, sin
embargo, ocurrir y no ser detectados. Tambin la proyeccin de alguna evaluacin de
la estructura para perodos futuros est sujeta al riesgo de que los procedimientos
lleguen a ser inadecuados debido a cambios en condiciones o que el grado de
cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado.
Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos
significativos de la estructura de control interno en las siguientes categoras: i)
aspectos generales, ii) aspectos contables, financieros y operativos, iii)
tesorera(recepcin, custodia y pago de fondos), iv) adquisicin de bienes y servicios,
v) gastos de personal, vi) activos fijos y vii) otros gastos e ingresos extraordinarios.
Para todas las categoras antes descritas obtuvimos un entendimiento de las polticas
y procedimientos relevantes y si es que han sido puestas en operacin, y evaluamos
los riesgos de control.
El alcance de la evaluacin del auditor podr variar de una auditora a otra y dentro de
los diferentes elementos de la estructura de control interno de una entidad,
dependiendo tanto de la comprensin que tenga de la estructura como de su criterio
respecto a formas alternativas de evidencia. Esa comprensin y evaluacin en s
mismo no son suficientes para expresar una opinin sobre el diseo y la operacin de
la estructura de control interno de una entidad en su conjunto o de sus distintos
elementos.
D!Cinici1n ! i"!ntiCicaci1n "! hallaJgo "! au"itor9a
El trmino hallazgo de auditora debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben
describirse en forma clara y concisa las debilidades ms importantes que hayan sido
detectadas al examinar y evaluar los riesgos de control, especialmente, respecto del
sistema de contabilidad, procedimientos de control y ambiente de control. La
presentacin de tales aspectos en este prrafo se aprecia a continuacin:
__________________________________________________________________________ 187

________________________________________________________________________________
Una debilidad material es una condicin en la cual el diseo y operacin de los
elementos especficos de la estructura de control interno no reducen a un nivel
relativamente bajo el riesgo que errores o irregularidades, en montos que podran ser
importantes en relacin con los estados financieros auditados, puedan ocurrir y no ser
detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento de sus funciones
asignadas.
Notamos ciertos aspectos que involucran la estructura de control interno y sus
operaciones, que consideramos como hallazgos de auditora bajo las normas de
auditora establecidas en el Per. Los hallazgos de auditora comprenden aspectos
relacionados con deficiencias en el diseo y operacin de la estructura de control
interno que, a nuestro juicio, podran afectar en forma negativa la habilidad de entidad
ABC para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con
las aseveraciones de la administracin de la entidad sobre el contenido de los estados
financieros por el perodo comprendido entre el 1 de enero y diciembre de 1915. Los
hallazgos de auditora estn descritos con mayor detalle en las siguientes pginas y se
resumen a continuacin.
PrraCo "! al8aguar"a
El auditor debe indicar que el propsito de la auditora fue informar sobre los
estados financieros, mas no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura de control interno de la entidad. gualmente, debe incluir en este prrafo que
la comunicacin es slo para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables
de la entidad. La presentacin de tales aspectos es como sigue:
Nuestra consideracin sobre la estructura de control interno no revela necesariamente
todos los aspectos de la estructura de control interno que podran ser situaciones
reportables y, consecuentemente, no revelar todos los hallazgos de auditora que
tambin sean considerados como debilidades materiales como se defini antes. Sin
embargo, creemos que los hallazgos de auditora descritos constituyen debilidades
materiales.
El presente informe est destinado slo para el uso de la administracin de entidad
ABC. Esta restriccin no pretende limitar la distribucin de este informe que, con
autorizacin de la propia entidad, se considere un asunto de inters pblico.
En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe sobre la
estructura de control interno sobre hallazgos de auditora que no han sido
considerados como debilidades importantes. Un ejemplo de esta situacin se presenta
seguidamente:
Nuestra consideracin de la estructura de control interno no revela necesariamente
todos los aspectos de la estructura de control interno que podran ser deficiencias
importantes y, consecuentemente, no revela todos los hallazgos de auditora que
tambin podran ser consideradas deficiencias importantes, como se defini
anteriormente. Sin embargo, no observamos ningn asunto relacionado con la
estructura de control interno y su operacin que consideramos sea una deficiencia
importante.
Lugar 7 C!cha "!l inCorm!
La fecha del informe debe ser aqulla que coincide con la finalizacin de la
auditora. El informe debe indicar la localidad donde el auditor est domiciliado.
__________________________________________________________________________ 188

________________________________________________________________________________
$irma ! i"!ntiCicaci1n "!l au"itor
El informe debe ser firmado por los contadores pblicos colegiados responsables de la
auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula en los casos
siguientes:
* nformes emitidos por la Contralora General de la Repblica, por el auditor
encargado y el supervisor.
* nformes emitidos por los rganos de auditora interna del Sistema Nacional de
Control, por el auditor encargado y el jefe de dicho rgano.
* nformes emitidos por las sociedades de auditora independiente, por el socio
responsable en representacin de la firma.
O:!r8acion!5 concluion! 7 r!com!n"acion! o:r! !l control int!rno
Cinanci!ro "! la !nti"a"
En base a las deficiencias importantes detectadas durante el desarrollo de la
auditora financiera (ver seccin 290), desarrollo y comunicacin de hallazgos de
auditora, el auditor debe elaborar las observaciones, conclusiones y recomendaciones
de conformidad con las disposiciones establecidas en la NAGU 4.30 presentacin del
informe.
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las
observaciones emergentes de la evaluacin de los controles internos financieros. Son
dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su
aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones que, fundamentadas en las
observaciones y conclusiones, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten
mejorar la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con
nfasis en el logro de los objetivos del sistema de control interno de la entidad
auditada.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los
problemas observados. Se referirn a acciones especificas y estarn dirigidas a
quienes corresponde emprender tales acciones. Es necesario que las medidas que se
recomienden sean factibles de implementar.
Las recomendaciones debern contener la descripcin de los cursos de accin a
seguir para fortalecer los controles internos institucionales. Al formular las
recomendaciones deben precisarse las medidas correctivas que deben efectuarse,
aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo con la naturaleza de las observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que los funcionarios pblicos cumplan las
leyes y reglamentos aplicables y mejoren los controles cuando sean significativos los
casos de incumplimiento y deficiencias de control interno observadas. Tambin se
debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas determinadas en
auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn relacionadas con los objetivos
del examen.
__________________________________________________________________________ 189

________________________________________________________________________________
,. MODELO DE IN$O-ME DE AUDITO-.A $INANCIE-A.
2.NTE2I2 /E-ENCIAL
QALLA>/O2 3 CONCLU2IONE2 MA2 IMPO-TANTE2
El presente nforme de Auditora a la nformacin Financiera de la Municipalidad
Provincial del Santa, Periodo 2004, se ha realizado en cumplimiento a la Accin de
Control Posterior NV )-&(''-)&&?-&&)5 y como resultado de la Auditora se ha
arribado a lo siguiente:
1. Se comprob, al 31 de diciembre del 2004, una deuda pendiente de sincerar por
retenciones de leyes sociales de los trabajadores municipales, que asciende a S/.
15'704,282.63 nuevos soles, motivado por la falta de previsin de los funcionarios
municipales, Gerencia Municipal, Gerencia de Administracin y Finanzas,
afectando a la entidad con S/. 6'381,275.35 por concepto de intereses, recargos y
moras.
Resultan con responsabilidad administrativa por estos hechos los seores: !con.
Lui Luna 4illarr!al, en su condicin de ex gerente municipal, y 2r. AlCCi!ri
-o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a, en calidad de gerente de administracin y
Finanzas; al no haber generado documentos y no haber tomado acciones
durante su periodo para refinanciar la deuda de las Leyes Sociales de los
trabajadores municipales. M&:!r8aci1n NV ;@.
2. Se ha comprobado que el rubro 333 Construcciones en Curso, al 31 de diciembre
del ejercicio 2004, presenta un saldo de S/. 68'542,233.34 nuevos soles, al no
haberse realizado oportunamente proceso de liquidacin de obras para integrarlas
a la propiedad municipal por parte de la Gerencia de nfraestructura Urbana.
Les asiste responsabilidad administrativa por estos hechos al ArK. -o:!rto
0ric!Ro $ranco; en su condicin de Gerente de nfraestructura Urbana, de la
Municipalidad Provincial del Santa; por no haber dispuesto se proceda de manera
oportuna con la Liquidacin de las obras ejecutadas por la Entidad; Ing. EnriKu!
Miran"a Cal"a, en su condicin de Ex Encargado del Departamento de
Liquidacin de Obras de la Municipalidad Provincial del Santa- Chimbote, al no
haber cumplido con las liquidaciones de las obras efectuadas por la entidad;
como parte de sus funciones que le fueron asignadas.
Para el caso Ing. 6a8i!r M!nacho MFn"!J , en su calidad de Sub Gerente de
Obras, al no haber adoptado acciones de coordinacin con su Superior Jerrquico
que permita la liquidacin de las obras municipales. . MO:!r8aci1n NV )@.
3. Se comprob, al 31 de diciembre del ejercicio 2004, una diferencia sustancial de
S/. 40,487.51 Nuevos Soles, establecido en el saldo de la Cta. Cte. N 310-
10756313-054 Banco de Crdito-Convenio, y compulsado entre el Balance de
Comprobacin, Libro Mayor y Libro Bancos.
Asistindole responsabilidad administrativa por este hecho al 2r. AlCCi!ri
-o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a; en su condicin de Gerente de Administracin y
__________________________________________________________________________ 190

________________________________________________________________________________
Finanzas de la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote al haber infringido el
Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) de la Municipalidad Provincial del
Santa en su Art.45 inciso a) Programar, Organizar, Coordinar, Dirigir y Controlar
las actividades de los sistemas de contabilidad...Tesorera... asimismo por no
prever adecuados controles internos para realizacin de las conciliaciones de los
saldos que maneja la Entidad; CPC. Antolino 2amamF 2olano5 en calidad de
Sub Gerente de Contabilidad, por no haber tomado en cuenta el Art. 47 del
Reglamento de Organizacin y Funciones en sus incisos a) y b) " Programar,
Dirigir, Coordinar y Controlar las actividades del sistema de contabilidad
Gubernamental; llevar el control y mantener actualizada la Contabilidad Municipal
segn las normas vigente; asimismo al no efectuar adecuados controles internos
a las conciliaciones que permitan verificar la conformidad de una situacin
reflejada en los registros contables proporcionando confiabilidad sobre la
informacin financiera registrada; permitiendo de esta manera detectar diferencias.
MO:!r8aci1n NI (@.
'. Se ha comprobado que al 31 de diciembre de 2004 se otorgaron anticipos a
personal de la municipalidad y a terceros ascendente a un importe de S/.
7'462,602.01 nuevos soles., asimismo no fueron provisionados ni castigados a
pesar de tener una antigedad mayor a un ao.
Asistindole responsabilidad administrativa por los hechos observados a los
siguientes seores: r. AlCCi!rri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a 7 CPC. Antolino
2amamF 2olano, en su condicin de gerente de Administracin y Sub Gerente
de Contabilidad, respectivamente, por no haber efectuado adecuados controles
internos para disponer en forma oportuna la regularizacin de los anticipos
otorgados a fin de proporcionar a los niveles gerenciales, elementos de juicio que
permitan corregir desviaciones que incidan en una gestin eficiente. MO:!r8aci1n
NI '@.
-ECOMENDACIONE2 MA2 IMPO-TANTE2
En mrito a las observaciones y conclusiones expuestas en el presente nforme, y en
concordancia con lo establecido en el artculo 15 inciso b) de la Ley N 27785 Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica
y con el propsito de coadyuvar con la gestin municipal de la Municipalidad Provincial
del Santa, se formulan las siguientes recomendaciones:
Que el titular de la entidad disponga la implementacin de las siguientes
recomendaciones.
1. Disponer que la Gerencia Municipal en coordinacin con la Gerencia de
Administracin y Finanzas adopten las medidas necesarias para refinanciar la
deuda por el pago de las Leyes Sociales de los trabajadores municipales, con el fin
de salvaguardar la integridad fsica de los servidores por las atenciones con
EsSALUD, y los derechos de jubilacin a travs del Sistema Nacional de Pensiones
y AFPs. M-!C. Conclui1n NI &;@.
). Que el gerente de nfraestructura Urbana en coordinacin con el Sub Gerente de
Contabilidad procedan a realizar las liquidaciones de Obras que se hallan
__________________________________________________________________________ 191

________________________________________________________________________________
pendientes a fin de poder mostrar el saldo real actualizado de la Divisionaria 333
Construcciones en Curso. M-!C. Concluion NI &)@.
(. Disponer que el Sub Gerente de Contabilidad General proceda a poner en prctica
la Norma de Control nterno NI ),&-&( CONCILIACION DE 2ALDO2, Ku! in"ica:
"Cada Entidad debe establecer conciliaciones de saldos, con el propsito de
asegurar la concordancia de la informacin financiera preparada por el rea
contable, con la situacin real, de tal manera que la informacin contenida en los
estados financieros que se reporta a la Contadura Pblica de la Nacin para la
elaboracin de la cuenta General de la Republica sea veraz y exacta. M-!C.
Conclui1n NI &(@.
'. Que el subgerente de Contabilidad proceda de manera oportuna a disponer la
regularizacin de los anticipos otorgados a fin de proporcionar a los niveles
gerenciales elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que incidan en
una gestin eficiente de tal manera que la informacin contenida en los estados
financieros que se reporta a la Contadura Pblica de la Nacin para la elaboracin
de la Cuenta General de la Repblica sea veraz y exacta. M-!C. Conclui1n NI '@.
?. Recomendamos que el presente informe sea elevado a la Comisin de Procesos
Administrativos para que sea sta quien de acuerdo a su autonoma y/o atribuciones
que la ley le confiere la indicada de evaluar y merituar el grado de sancin a aplicar
a los comprendidos en la presente investigacin. M-!C. Conclui1n NI &;5 &)5 &(5
7 &' @.
IN$O-ME NI &;&-)&&?-)-&(''
AUDITO-.A A LA IN$O-MACIN $INANCIE-A DE LA MUNICIPALIDAD
P-O4INCIAL DEL 2ANTA E6E-CICIO $I2CAL -)&&'
I.- INT-ODUCCIN
;. O-I/EN DEL E%AMEN
La auditora a la informacin financiera de la Municipalidad Provincial del Santa
Chimbote, correspondiente al ejercicio fiscal 2004, ha sido programada dentro del
Plan Anual de Auditora Gubernamental para el periodo 2005, considerado como
Accin de Control Posterior N 2-0344-2005-002 y ejecutada en cumplimiento de la
Resolucin de Contralora General N 117-2001-CG, que aprueba la Directiva
N 013-2001-CG/340 del 27 de julio 2001.
). NATU-ALE>A 3 O06ETI4O2 DEL E%AMEN
La presente accin de control posterior por su naturaleza corresponde a una
auditoria a la informacin financiera de la Municipalidad Provincial del Santa -
Chimbote, y se ejecut en cumplimiento al Plan de Auditoria Gubernamental para
el ejercicio 2005, siendo sus objetivos los siguientes:
__________________________________________________________________________ 192

________________________________________________________________________________
).; O06ETI4O2 /ENE-ALE2
a.Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros
preparado por la Unidad de Contabilidad de la Municipalidad Provincial del
Santa al 31 de diciembre de 2004, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y disposiciones legales vigentes.
(nforme corto).
).) O06ETI4O2 E2PEC.$ICO2
a. Determinar si los estados financieros preparados por la entidad
presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y flujo de efectivo de conformidad con los principios de
b. Evaluar la implementacin de funcionamiento, efectividad de la
estructura y sistema de control interno de la Unidad de Contabilidad
durante el ejercicio econmico 2005, a efecto de determinar el grado de
efectividad, eficiencia y eficacia en su aprobacin y si stos realizan sus
actividades en concordancia con las normas tcnicas de control interno y
dems dispositivos legales vigentes.
c. Determinar si la Unidad de Contabilidad de la Municipalidad Provincial
del Santa ha cumplido con remitir a los rganos pertinentes los estados
financieros correspondientes.
d. Determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los
funcionarios responsables de las recomendaciones formuladas en los
informes de auditoras anteriores.
(. ALCANCE DEL E%AMEN
La auditora a la informacin financiera de la Municipalidad Provincial del Santa,
Chimbote, abarca el ejercicio fiscal 2004 y est orientada a la revisin selectiva de
las operaciones financieras, as como otros procedimientos de Auditora que
hemos considerado necesarios de acuerdo a las circunstancias.
El mbito geogrfico donde se desarroll la auditora a la informacin financiera
ejercicio 2004, es la provincia del Santa, departamento de Ancash, distrito de
Chimbote - Regin Ancash.
Se deja constancia que la presente Auditora, se ha efectuado de acuerdo a las
Normas de auditora Gubernamental (NAGU) aprobado por R.C. N 162-95-CG,
modificada por Resolucin de Contralora N 114-99-CG y modificada con Res.
Contralora N 259-2000-CG del 07-12-00, Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA), Normas nternacionales de Auditora (NA) y Ley N 27785-
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, y el Manual de Auditora Gubernamental "MAGU, publicado el 23.12.98
y las Guas de Auditora emitidas por el rgano Superior de Control.

__________________________________________________________________________ 193

________________________________________________________________________________
'. ANTECEDENTE2 3 0A2E LE/AL DE LA ENTIDAD
Mediante Ley N 417 del 6 de diciembre de 1906 la entonces Villa de Chimbote es
elevada a la categora de distrito, procediendo de inmediato a nombrar el Primer
concejo municipal.
La Municipalidad Provincial del Santa, se convirti en Provincia mediante la Ley N
11326 del 14 de abril de 1950, instalndose en el ao 1906 el primer Concejo
Municipal que a la fecha tiene 9 distritos: Santa, Coishco, Nepea, Moro, Cceres
del Per, Macate, Samanco, Chimbote y Nuevo Chimbote; es un organismo del
Sector de Gobiernos Locales, tiene personera Jurdica de derecho pblico, con
autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su competencia, le son
aplicables las leyes y dems dispositivos de manera general y de conformidad con
las actividades y funcionamiento del Sector Pblico Nacional.
La organizacin y funcionamiento de la Municipalidad provincial del Santa se
encuentra normado por la Nueva Ley Orgnica de Municipalidades N 27972, que
tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar a travs de sus unidades un
conjunto de acciones con el objeto de representar al vecindario, promover la
adecuada prestacin de los servicios pblicos locales, fomentar el bienestar de los
vecinos, el desarrollo integral y armnico de las circunstancias de su jurisdiccin.
Le es aplicable las siguientes Normas Legales:
- Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica
- Ley 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
- Ley 27209 - Ley de Gestin Presupuestaria del Estado
- Ley N 28128 Ley de Presupuesto para el Ao Fiscal 2004.
- Ley N 27972- Nueva Ley Orgnica de Municipalidades
- Directiva N 010-2004-EF/76.01 Directiva para la programacin, formulacin y
aprobacin de los presupuestos institucionales para los gobiernos locales ao
fiscal 2004.
- Directiva N 003-2004-EF/76.01 Directiva para la Aprobacin, Ejecucin y
Control de los Gobiernos Locales para el ao 2004.
- Directiva N 017 -2004-EF/76.01 Directiva para la Evaluacin Presupuestaria
de los Presupuestos nstitucionales de los Gobiernos Locales para el Primer
Semestre del ao 2004.
- Resolucin de Contadura N 154-2002-EF/93.01 Precisan conceptos, anexos
y notas a los Estados Financiero, para la presentacin de la nformacin
Financiera y presupuestaria que deben remitir los usuarios del Sistema de
Contabilidad Gubernamental del 09. dic. 02
- Decreto Legislativo N 276 del 6.MAR.84 - Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y su Reglamento aprobado por D.S. N 005-90-PCM del
15.ENE.90.
- Resolucin de Contadura No 010-91-EF/93.01
- Normas de Auditora Gubernamental MNA/U)
- Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NA/A2@
__________________________________________________________________________ 194

________________________________________________________________________________
- Normas nternacionales de Auditora (NIA)
- nstructivos Contables.
- Normas nternacionales de Contabilidad MNIC@
- Directiva No 013-2001-CE/B.3.40. Disposiciones para la Auditoria a la
nformacin Financiera y el Examen Especial a la nformacin Presupuestaria
preparada para la Cuenta General de la Repblica.
- Normas Tcnicas de Control nterno para el Sector Pblico, aprobado con
Resolucin de Contralora N 072-98-CG.
- Modificatoria de las Normas Tcnicas de Control nterno para el Sector Pblico,
aprobado con Resolucin de Contralora N 123-00-CG
- nstructivos Contables.
- ROF y MOF.
?. COMUNICACIN DE QALLA>/O2
En estricta aplicacin de las Normas de Auditora Gubernamental NAGU 3.60
WComunicaci1n "! hallaJgoX5 aprobado con Resolucin de Contralora N 162-
95-CG y modificada por la Directiva N 006-97-CG/NT y Resolucin de Contralora
N 141-99-CG del 25.06.99 y modificada con Res. Contralora N 259-2000-del
07.12.00, los hallazgos de auditora que emergieron de la presente accin de
Control fueron puestos en conocimiento por escrito a los funcionarios y servidores
para que, en ejercicio de su derecho de defensa, cumplan con realizar los
comentarios aclaratorios debidamente documentados, los mismos que fueron
evaluados y se tomaron en consideracin en la elaboracin del presente informe.
Asimismo se incluye un anexo con la relacin del personal comprendido en los
hallazgos de auditora. MANE%O NI &;@

'. MEMO-ANDUM DE CONT-OL INTE-NO
Durante la Accin de Control efectuada a la informacin Financiera de la
Municipalidad Provincial del Santa se ha evaluado la Estructura de Control nterno
de las unidades orgnicas conformantes de la Gerencia de Administracin y
Finanzas y de las Subgerencias de Contabilidad y Tesorera, en cumplimiento a la
NAGU 3.10 "Evaluacin de la Estructura de control interno y como resultado se ha
remitido el Oficio N 103-2005-OC-MPS de fecha 8 de abril del 2005, elevndose
al titular de la entidad el Memorndum de Control nterno N 004-2005-OC-MPS;
en el cual se da a conocer al titular las debilidades de control, as como las
acciones correctivas a implementarse pese a las recomendaciones impartidas en
auditoras anteriores. (ANEXO N 02)
?. OT-O2 A2PECTO2 DE IMPO-TANCIA
?.;. COMENTA-IO2 EN -ELACIN A LA UTILI>ACIN DE -ECU-2O2 DEL
$ONDO DE COMPEN2ACIN MUNICIPAL M$ONCOMUN@ AUO )&&'
De la evaluacin y anlisis a los Estados Financieros Ejercicio 2004, se
ha podido advertir que el importe total de Enero a Diciembre 2004,
percibidos como ingresos correspondientes al Fondo de
__________________________________________________________________________ 195

________________________________________________________________________________
Compensacin Municipal (Foncomun), ascienden a un total de
S/.9'037,569.22 Nuevos Soles. Segn los parmetros establecidos por
el Pleno Municipal, la distribucin y/o utilizacin de dichos recursos,
debe darse en el orden de; 50% para Gastos de nversiones y 50% para
gastos corrientes; sin embrago segn anlisis se ha determinado que al
trmino del ejercicio anterior, la utilizacin de dichos recursos no se dio
en el orden debido; habindose llegado a afectar con el importe de S/.
3'040,446.79 nuevos soles de los recursos destinados para gastos
corrientes para cubrir el pago de las amortizaciones mensuales
provenientes del prstamo de los S/11' 500,000.00 Nuevos Soles
otorgado por el Banco de la Nacin en el ao 2003 para la obra de los
Ejes Viales de Chimbote, as como las amortizaciones mensuales por
prstamo para adquisicin de maquinarias que corresponden a
gestiones anteriores. El movimiento mensualizado de dicho fondo se
detalla a continuacin:
CUAD-O DEMO2T-ATI4O DEL MO4IMIENTO 3 DI2T-I0UCIN DEL $ONDO
DE COMPEN2ACIN MUNICIPAL M$ONCOMUN@ AL (; DE DICIEM0-E )&&'
Mes '(a
Monto
)*!C*MU!
ecibido
'istribuci#n
+,- para
.nversiones
/a0
etenci#n Cargo
1rstamo 23es
4iales
etenci#n Cargo
Maquinar(a. 5
*tros
etenci#n
2$ectuadas
/b0
4ariaci#n
/sobregiro0
/a%b0
4aria. -
6 7,,
Ene 3* +33 ,-3.4+ 4// 0/1.,2 4*2 /42.1/ 12- 4-3.// 220 */0.0- 3+1 -*,.*, 31+.2
Fe! 31 ,14 3*0.+4 32, 124.4, -/4 221.-* -/+ 0*.2* -+1 231.,* /2 /--.,, 10.4
4ar 31 /,+ -43.3/ 33+ /-1./0 24/ ,3+.14 444 401.3* ++1 --*.44 3/21 2+0.,/ 31+1.+
A!r 3* /// 3,-.*/ 333 10/.*3 4*2 /42.1/ 432 2+,.4/ 041 -4-./- 32*0 *2/.2+ 312-.2
4a5 31 ,-* -1/.4, 3/* 1*0.-4 4*2 /42.-* 32, 2*.33 441 3+2.23 301 -0,.-+ 3--./
6(n 3* ,32 -//.,- 3/, /33.3/ 4*2 /42.-* 112 ,-2.*2 2-1 3,*.-2 3123 ,3/.0+ 341.0
6(l 3* ,,- 221./3 30/ -,2.0- 4*2 /42.-* 4- 13*.2* 44, ,,2.,* 3/1 4++.00 312.+
A7o 31 ,3, 33,.,, 3/0 //0.0+ /,* 1+/.3, 410 *43.0- 1*0 0-4*.1+ 3,1+ 2,1.3* 31+2.-
Se) 3* ,,2 /1/.34 30, 0*0.1, 4*2 /42.-* /-- 314.+1 18*-, +/*.11 3/4* 121.+4 31/2.1
Oc" -+ ,2/ 2-,./0 3,0 -/3.04 4*2 /42.1/ 34 -,/.01 43+ +-1.+, 3/1 /20.13 31/.3
No9 3* ,04 -3-.-2 3+- 11/.13 4*2 /42.1/ /2 4*+.24 4,1 *24.,* 3,0 +30.2, 3-*.1
Dic *3 ,/- 1,-.21 301 *0/.-/ 4*2 /42.1/ 33 0*4.-4 43+ 44+.4* 320 3/3.14 312.3
8otal 9:,;< +=9">> ?:+7@ <@?"=? +:7;> >9;";7 >:?>= 9;@"7> <:++9 >;7"?; %;:,?, ??="<9
FUENTE: Sub!erencia de Tesorer"a.
Como es de observarse en el cuadro que antecede, el Fondo de
Compensacin Municipal, durante el perodo 2004, ha rebasado el porcentaje
programado mes a mes por inversiones, comprometiendo dichos recursos,
para el pago de amortizaciones y deudas anteriores con el Banco de la
Nacin, entidad que al recibir los fondos de la fuente del Foncomun, se cobra
las cuotas que se le adeuda, sin tener en cuenta la distribucin hecha por la
Municipalidad de 50% para nversiones y 50% para gasto corriente,
generando que parte de los gastos corrientes de la Municipalidad, sean
utilizados para los pagos de la deuda, hecho que cre dificultades para
atender los compromisos programados anticipadamente por la Municipalidad
__________________________________________________________________________ 196

________________________________________________________________________________
Provincial del Santa. Mayores detalles se pueden apreciar en el Examen
especial sobre endeudamiento al Foncomun, realizado en el trimestre 2005.
D.) 2E/UIMIENTO DE LA2 -ECOMENDACIONE2 EMITIDA2 EN AUDITO-IA2
ANTE-IO-E2.
En relacin con el proceso de implementacin y seguimiento de medidas
correctivas de las recomendaciones impartidas por el rgano de Control
nstitucional con respecto a las Auditorias a los Estados Financieros y
exmenes especiales a la informacin presupuestaria de la Municipalidad
Provincial del Santa, periodos 2000, 2001, 2002 y 2003 se advierte el
siguiente detalle de acuerdo a la nformacin emitida por el Sistema SAGU
Como es de apreciarse en el cuadro anterior, a la fecha existe un total de 352
recomendaciones, de las cuales se encuentran pendientes de mplementacin
(03) Tres recomendaciones; (147) ciento cuarenta y siete mplementadas y
(192) ciento noventa y dos recomendaciones en proceso de mplementacin.
D.( NOTA2 DE LO2 E2TADO2 $INANCIE-O2 E6E-CICIO )&&' -E$-ENDAN
2U E%PO2ICIN 3PO -E4ELACIN5 A E%CEPCIN DE LA2 NOTA2 ;' 3
)) CO--E2PONDIENTE A LO2 -U0-O2 AMO-TI>ACIN ACUMULADA
IN4E-2IONE2 INTAN/I0LE2 3 -E2ULTADO2 ACUMULADO25
-E2PECTI4AMENTE
Efectuado el anlisis y evaluacin a las notas que sustentan los Estados
Financieros del Ejercicio 2004, se ha podido determinar que stas refrendan
su exposicin y/o revelacin en grado suficiente a excepcin de la Notas 14 y
22 correspondiente a los rubros Amortizacin Acumulada nversiones
ntangibles y Resultados Acumulados, respectivamente, que presentan saldos
diferentes a los reflejados en los formatos F-1 Balance General, pero que sin
embargo no afectan su presentacin por cuanto se ha determinado que existe
concordancia en la exposicin de los Estados Financieros en su integridad.
Al respecto, este rgano de Control nstitucional, ha solicitado mediante
Memorndum N 271-2005-OC-MPS de fecha 28.06.05 al subgerente de
Contabilidad efectu las correcciones del caso y que para que los prximos
__________________________________________________________________________ 197

S#!U RECO$END#CIONES
%&&' %&&% %&&( %&&& TOT#L
PENDENTES 1 1 0 1 3
MPLEMENTADAS 16 18 55 58 147
EN PROCESO 117 34 7 34 192
RECONSDERADAS 0 0 0 0 0
NO APLCABLES 0 0 7 3 10
TOT#L (') *' +, ,+ '*%
________________________________________________________________________________
ejercicios las notas de los estados financieros sean ms explicativas en su
presentacin.
D.' CON -ELACIN A LA O02E-4ACIN NV &(: WAL ME2 DE A0-IL )&&'5
CTA. CTE. NV (;&-;;'&)+)-$ONCOMUN 0ANCO DE C-EDITO EN LI0-O
MA3O- 3 0ALANCE DE COMP-O0ACIN P-E2ENTA UN 2ALDO
2P.))5(?,.(? NUE4O2 2OLE25 2IN EM0A-/O 2E/<N LI0-O 0ANCO2 3
E%T-ACTO2 0ANCA-IO2 DICQA CUENTA 2E QALLA 2ALDADAX

De acuerdo a los comentarios aclaratorios presentados por el Sub Gerente de
Contabilidad, mediante Informe N 023-2005-SGC-GAF-MPS del 10 de mayo
del 2005, y nota de Contabilidad Ad!nta, "a demo#trado $!e la diferen%ia de
#aldo de la Cta. Cte. N 310-1140292-FONCOMUN BANCO DE CREDTO
de S/.22,358.35 nuevos soles, que mantena con la Sub Gerencia de
Tesorera, al mes de abril 2004, ha sido regularizado al 31.12.04, y que ello se
debi a un error de codificacin de partidas lo cual dio lugar que contabilidad
efectuara los cargos en partidas distintas.
En tal sentido las atingencias formuladas mediante Oficio N 285-2005-
CG/ORHZ; con relacin a la Observacin N 3 ; puntos 14 y 15 ; se dan por
superadas, debido a que la citada observacin ya no ha sido considerada.

II.- O02E-4ACIONE2
Como resultado de la auditora a la informacin financiera de la Municipalidad
Provincial del Santa Chimbote por el periodo Enero a Diciembre del 2004, se han
determinado las siguientes observaciones:
;.- AL (; DE DICIEM0-E DEL )&&'5 DEUDA PENDIENTE DE 2INCE-A- PO-
-ETENCIONE2 DE LE3E2 2OCIALE2 DE LO2 T-A0A6ADO-E2
MUNICIPALE2 A2CENDENTE A 2P. ;?ND&'5),).*( NUE4O2 2OLE25
A$ECTO A LA ENTIDAD CON 2P. *N(,;5)D?.(? PO- CONCEPTO DE
INTE-E2E25 -ECA-/O2 3 MO-A2.
De la evaluacin y anlisis a la estructura de los estados financieros 2004,
como de la documentacin sustentatoria agenciada por la subgerencia de
Contabilidad mediante memorndum N 471-2005-SGC-GAF-MPS, de fecha 13
de abril 2005, se determina que a pesar de haberse efectuado las retenciones
sociales a los trabajadores municipales5 existe al 31 de diciembre 2004
obligaciones pendientes de pago por un importe de S/. 15'704,282.63 nuevos
soles, que con respecto al ejercicio 2003 tales obligaciones se han visto
incrementadas en un 29% aproximadamente; tal es as que en la cuenta '&.
Tri:uto #or Pagar se tiene una deuda de S/. 10'317,356.73 nuevos soles, y
en la cuenta '). Cu!nta #or Pagar5 Sub Divisionaria 429. Cta. Por Pago
Di8!ro una deuda de S/. 5'386,925.90 nuevos soles, conforme se detalla a
continuacin:
__________________________________________________________________________ 198

________________________________________________________________________________
DEUDA ACUMULADA AL (; DE DIC.
)&&'
IMPO-TE
CTA. '& T-I0UTO2 PO- PA/A- E6E-CICIO )&&( E6E-CICIO )&&' INC-EMENTO Y
2it. Nac. D! P!nion!
1'830,702.83 2'356,478.42 28.72%
E22ALUD 1'964,843.69 3'352,893.52 70.64%
Im#. -!nta ?ta. Cat!g. 23,362.26 151,084.90 546.70%
Im#. -!nta 'ta. Cat!g. 205,058.32 330,513.70 61.18%
2!guro "! 4i"a 0.00 260.00
2!guro -i!go "! Tra:aBo
174,319.42
179,818.83 3.15%
IE2 H -!t!nci1n T!rc!ro 0.00 80,761.46
IE2 H Cu!nta "! T!rc!ro 0.00 740,744.67
Im#. EGtraor". 2oli"ari"a"
3'671,918.70
3'076,321.19 (19.36)%
CONA$O4ICE- 36,442.86 48,480.24 33.03%
2u: Total
DN+&*5*',.&, ;&N(;D5(?*.D( (&.'+Y
CTA. ') CUENTA2 PO- PA/A-
')+. CTA2. PO- PA/O2 DI4E-2O2
E6E-CICIO )&&( E6E-CICIO )&&' INC-EMENTO Y
A$P Int!gra
2'749,107.47 3'343,421.47 21.61%
A$P ProCuturo
701,762.11 936,462.79 33.44%
A$P QoriJont!
304,136.38
397,671.66 30.75%
A$P El -o:l! 0.00 7,823.13
A$P Uni1n 4i"a
508,753.05
701,546.85 37.89%
2u: Total
'N)*(5D?+.&;Z ?N(,*5+)?.+& )*.('Y
TOTAL ;)N;D&5'&D.&+ ;?ND&'5),).*( )+.&'Y
Fuente: Sub. !erencia de Contabi-idad
Como es de apreciarse del cuadro anterior, se determina que al 31 de diciembre
2004, la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote mantiene una deuda
pendiente de sincerar por la suma de S/.15'704,282.63 nuevos soles. Sin embargo
la Gerencia Municipal, Gerencia de Administracin y Finanzas y subgerencia de
Recursos Humanos, no adoptaron acciones de coordinacin a efectos de atender
la deuda, no obstante haberse realizado las retenciones efectuadas a los
trabajadores en las planillas mensuales de remuneraciones; vindose
incrementada la deuda en un 29% en comparacin con el ejercicio 2003, que
ascenda a S/. 12'170,407.09 nuevos soles.
Con r!#!cto a la ating!ncia Ku! ! han Cormula"o al #r!!nt! inCorm!5 #or
!l B!C! "! la OCicina "! Control "! QuaraJ5 m!"iant! OCicio NI ),?-)&&?-
C/PO-Q>5 Fta han i"o a:u!lta !n !l or"!n igui!nt!:
a@ El enfoque de la observacin no ha sido el adecuado por cuanto el
Auditor se ha limitado a observar el incremento de la deuda tributaria,
respecto al ao anterior &
Con relacin a ello es de indicarse que, efectivamente, se ha observado el
incremento de la deuda por obligaciones sociales de los trabajadores, que se
ha visto incrementada en relacin a los ejercicios 2003-2004.
__________________________________________________________________________ 199

________________________________________________________________________________
Sin embargo para absolver el presente punto se ha cumplido con establecer
las coordinaciones pertinentes mediante documentos formales a las respectivas
Administradoras de Fondo de Pensiones, as como con la SUNAT Chimbote,
determinndose lo siguiente:
-E2UMEN DE INTE-E2E2 3 -ECA-/O2
DETALLE MONTO DE
T-I0UTO
INTE-E2E2 -ECA-/O2 MO-A2 TOTAL
AFP
HORZONTE
255,179.12 146,875.11 0.00 0.00 402,054.23
AFP
PROFUTURO
969,445.00 2,875,022.24 0.00 0.00 3,844,467.24
SUNAT 14,076,333.00 1,921,894.00 1,437,484.00 0.00 17,435,711.00
TOTAL ;?5(&&5+?D.;) '5+'(5D+;.(? ;5'(D5','.&& &.&& );5*,)5)().'D
$u!nt!: A$P QoriJont!5 ProCuturo 7 2unat
Tal es as que al 31 de diciembre 2004 la Municipalidad Provincial del Santa
Chimbote mantiene una deuda de S/. 15'300,957.12 nuevos soles, sin
considerar las deudas con las AFP ntegra y Unin Vida, por cuanto se han
presentado limitaciones con la obtencin de la informacin requerida, al no
haber cumplido con dar atencin a nuestras comunicaciones cursadas
mediante Oficio N 151-2005-OC-MPS y N 156-2005-OC-MPS del 01 y 03
de junio 2005, respectivamente.
:@ No ! ha cuantiCica"o a"!cua"am!nt! !l #!rBuicio !con1mico origina"o
#or la Calta "! #ago o#ortuno "! la l!7! ocial!5 !l mimo Ku! "!:!r
!ta:l!c!r! a #artir "! la com#ula !ntr! lo conCirma"o #or la
!nti"a"! a"minitra"ora "! lo tri:uto 7 lo r!gitra"o #or la !nti"a"5
"!:i!n"o !ta:l!c!r! lo monto Ku! corr!#on"!n a tri:uto5 mora5
int!r!! 7 r!cargo5 lo cual #!rmita tam:iFn conoc!r !l im#ort! "! la
"!u"a tri:utaria no r!gitra"a #or la !nti"a" 7 8alorar u !C!cto !n lo
!ta"o $inanci!ro al (;.;).&'
Al respecto y de acuerdo a las informaciones recogidas por las Administradoras
de Fondos de Pensiones y Sunat Chimbote, se ha determinado que por
incumplimiento de pago oportuno de las leyes sociales de los trabajadores
municipales la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote al 31.12.04 se ha
visto afectada con un importe de S/. 6'381,275.35 nuevos soles por concepto
de intereses, recargos y moras, sin considerar las deudas con las AFP ntegra y
Unin Vida por cuanto se han presentado limitaciones con la obtencin de la
informacin requerida al no haber cumplido con dar atencin a nuestras
comunicaciones cursadas mediante Oficio N 151-2005-OC-MPS y N 156-
2005-OC-MPS del 1 y 03 de junio 2005, respectivamente. Al respecto
aprciese el cuadro siguiente:
__________________________________________________________________________ 200

________________________________________________________________________________
-E2UMEN DE INTE-E2E2 3 -ECA-/O2
DETALLE MONTO DE
T-I0UTO
INTE-E2E2 -ECA-/O2 MO-A2 TOTAL
AFP
HORZONTE
255,179.12 146,875.11 0.00 0.00 146,875.11
AFP
PROFUTURO
969,445.00 2,875,022.24 0.00 0.00 2,875,022.24
SUNAT 14,076,333.00 1,921,894.00 1,437,484.00 0.00 3,359,378.00
TOTAL ;?5(&&5+?D.;) '5+'(5D+;.(? ;5'(D5','.&& &.&& *5(,;5)D?.(?
$u!nt!: A$P QoriJont!5 ProCuturo 7 2unat

c@ En !l !C!cto ! !Rala la im#oici1n "! multa a la !nti"a"5 moti8o #or !l
cual "!:!r !ta:l!c!r! !l #!rBuicio !con1mico 7 la "!t!rminaci1n "! lo
r!#ona:l!5 #r!!ntan"o lo r!ulta"o m!"iant! un inCorm! E#!cial
Corr!#on"i!nt!5 "! acu!r"o a la normati8a !ta:l!ci"a !n la NA/U '.?&
inCorm! !#!cial.
Como es de indicarse en el punto anterior, por incumplimiento oportuno de las
leyes sociales la entidad al 31.12.04 se ha visto afectada con un importe de S/.
6'381,275.35 nuevos soles por concepto de intereses, recargos y moras; sin
considerar las deudas con las AFP ntegra y Unin Vida, por cuanto se han
presentado limitaciones con la obtencin de la informacin requerida al no
haber cumplido con dar atencin a nuestras comunicaciones cursadas
mediante Oficio N 151-2005-OC-MPS y N 156-2005-OC-MPS del 01 y 03
de junio 2005, respectivamente. Con relacin a la determinacin de los
responsables es de indicarse que solamente se esta considerando a los
funcionarios que ejercieron cargos durante el periodo 2004, alcance al que se
circunscribe la auditora a los estados financieros de la Municipalidad Provincial
del santa Chimbote. Asimismo, considerndose que la deuda de leyes
sociales data de ejercicios anteriores (Noviembre 1994) la responsabilidad por
los incumplimiento de pago ya se ha visto observada e informada en anteriores
informes de auditora evacuados por el rgano de control y sociedades de
auditora externa.
"@ D!:! !ta:l!c!r!5 i a la C!cha "! 8!ncimi!nto "! la o:ligaci1n tri:utaria
la !nti"a" conta:a o no con la "i#oni:ili"a"! Cinanci!ra
corr!#on"i!nt!5 m!"iant! un cua"ro !G#licati8o Ku! r!Cl!B! lo al"o
:ancario a !a C!cha.
Al respecto, el subgerente de Contabilidad mediante nforme N 023-2005-
SGC-GAF-MPS del 10 de mayo del 2005, textualmente indica: "...indico que si
las declaraciones de las referidas declaraciones, no se han llegado a cancelar,
es debido a la falta de liquidez en los ingresos de recursos propios...Es preciso
sealar que para efectuar los pagos de planillas de los trabajadores cesantes y
activos de esta municipalidad, se trata de recaudar lo mximo, llegando a
cumplirse con el neto a pagar, dejando pendiente las aportaciones generadas,
pero aun as se esta tratando de cumplir con algunos pagos, como a
__________________________________________________________________________ 201

________________________________________________________________________________
ESSALUD, que han tenido embargadas los pagos que deberan efectuar las
empresas de SDER PERU, PESCA PERU, entre otras.
Asimismo, el Subgerente de Tesorera, mediante nforme N 057-2005-SGT-
GAF-MPS, de fecha 28.06.05, corrobora dicha situacin manifestando: "Que el
pago de las aportaciones como son ESSALUD, SNP, ES y Renta de 4ta.
Categora y AFP se ha descontado de los trabajadores y las cuotas patronales
dichos tributos no se han cancelado en su totalidad debido a la falta de liquidez
que ha existido y existe dentro de la entidad, toda vez que la superioridad
solamente ha provisionado el pago de las planillas netas sin incluir las
aportaciones... sin embargo en forma extemporanea se ha venido cancelando
en parte lo correspondiente a ESSALUD, para la atencin a los trabajadores...
Asimismo, cabe mencionar que la deuda no solamente es lo actual sino que se
ha venido acumulando desde aos anteriores, aun acogindonos a un
programa llamado REST, cuyas cuotas eran de S/. 65,000.00 nuevos soles
mensuales...
!@ En cao "! a"!u"o a E22ALUD5 "!:! a"!m "!t!rminar! lo
im#ort! #aga"o #or la Munici#ali"a"5 #or la at!ncion! a u
tra:aBa"or! !n otro C!ntro "! 2alu"5 7 agr!gar! al #!rBuicio
!con1mico r!ultant!.
Con relacin a las atenciones de los trabajadores municipales en otros centros
de salud; es de indicarse que de acuerdo a lo manifestado en el nforme N
029-2005-SGC-GAF-MPS y nforme Social N 86-05-DBS-OPER-MPS del
03.06.05 y 07.06.05 respectivamente; la Municipalidad Provincial del Santa
Chimbote durante el periodo 2004, no ha reconocido gastos por atenciones de
salud de los trabajadores municipalidades, en centros mdicos distintos a
ESSALUD.
C@ 2! !Rala como caua la Calta "! #r!8ii1n "! lo Cuncionario
munici#al!5 !l incum#limi!nto "! "i#oiti8o r!laciona"o al #ago "!
o:ligacion! tri:utaria5 lo cual "!:! !r a"!cua"am!nt! "!t!rmina"o
in"agan"o o:r! !l "!89o "! lo Con"o 7 !l "!tino Ku! tu8i!ron la
r!t!ncion! !C!ctua"a 7 no canc!la"a .
Con relacin a este punto se debe manifestar que efectuado el anlisis, no se
ha determinado desvo de los fondos por incumplimiento de las obligaciones
tributarias. De los comentarios prestados por el contador general de la entidad,
mediante nforme N 023-2005-SGC-GAF-MPS del 10 de mayo del 2005,
textualmente se determina: "...indico que si las declaraciones de las referidas
declaraciones no se han llegado a cancelar, es debido a la falta de liquidez en
los ingresos de recursos propios...Es preciso sealar que para efectuar los
pagos de planillas de los trabajadores cesantes y activos de esta municipalidad
se trata de recaudar lo mximo, llegando a cumplirse con el neto a pagar,
dejando pendiente las aportaciones generadas, pero aun as se est tratando
de cumplir con algunos pagos, como a ESSALUD, quienes han tenido
embargadas los pagos que deberan efectuar las empresas de SDER PER,
PESCA PER, entre otras.
g@ El !C!cto "! la o:!r8aci1n no ! !l #!rBuicio !con1mico "! la !nti"a" #or
la uma "! 2P.;? D&' ),).*(5 ino lo monto Ku! corr!#on"!n a lo
r!cargo5 mora int!r!! 7 multa aC!cta"o a la !nti"a"5 conCorm! a la
__________________________________________________________________________ 202

________________________________________________________________________________
"!t!rminaci1n m!"iant! acotacion! o autoliKui"acion! !C!ctua"a #or
la !nti"a"! a"minitra"ora "! tri:uto5 m!no la uma
conta:iliJa"a #or la !nti"a" in incluir !l monto "!l tri:uto inoluto.
Al respecto es de indicarse que segn como se refiere en el punto N 2 por
incumplimiento de pago oportuno de las leyes sociales la municipalidad se ha
visto afectada con un importe de S/. 6'381,275.35 Nuevos Soles por concepto
de intereses, recargos y moras, sin considerar las deudas con las AFP ntegra y
Unin Vida, por cuanto se han presentado limitaciones con la obtencin de la
informacin requerida al no haber cumplido con dar atencin a nuestras
comunicaciones cursadas mediante Oficio N 151-2005-OC-MPS y N 156-
2005-OC-MPS del 1 y 3 de junio 2005, respectivamente
h@ No ! inclu7! a lo r!#ona:l! "! la g!n!raci1n "! "icha "!u"a5
"!:i!n"o #ara !llo curar! #li!go "! "!cargo a ca"a uno "! lo
r!#ona:l! "!"! la g!n!raci1n "! "icha "!u"a 7 no limita!
olam!nt! a Kui!n! !n !l !B!rcicio "! u Cuncion! no !C!ctuaron lo
#ago corr!#on"i!nt! !n !l aRo )&&'.
Con relacin a la determinacin de los responsables, es de indicarse que
solamente se est considerando a los funcionarios que ejercieron cargos
durante el periodo 2004, alcance al que se circunscribe la auditora a los
estados financieros de la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote.
asimismo considerndose que la deuda de leyes sociales data de ejercicios
anteriores (noviembre 1994) la responsabilidad por los incumplimiento de pago
ya se ha visto observada e informada en anteriores informes de Auditora,
evacuados por el rgano de control y sociedades de auditora externa.
i@ D!:! 8!riCicar! lo aCirma"o #or !l Eco. Lui Luna 4illarr!al5 !G /!r!nt!
munici#al5 !n !l !nti"o Ku! !n lo !i m!! "! g!ti1n no Cu!
autoriJa"o #or !l #l!no !"il #ara 8iar gato o Cirmar ch!Ku!5 "!:i!n"o
8!riCicar i !Git!n acu!r"o limitan"o u tra:aBo 75 i lo hu:i!r!5
"!t!rminar la r!#ona:ili"a"! a lo Cuncionario Ku! #r!untam!nt!
a:uaron "!l !B!rcicio "! u cargo "! !r !l cao.

Al respecto, es de indicarse que con referencia a este punto, y de acuerdo con
lo verificado en el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Municipalidad
Provincial del Santa Chimbote, aprobado por Ordenanza Municipal N 025-
2003-MPS de fecha 14.ago.2003, se ha determinado que dentro de las
funciones que le competan al eco. Luis Luna Villarreal, en su condicin de ex
gerente municipal, no se encuentra estipulado la de visar gastos y firmar
cheques. Sin embargo, es de referirse que el citado funcionario ha sido
comprendido por no haber cumplido en su condicin de Gerente Municipal de
aquel entonces y como rgano de direccin tcnico administrativo, le
corresponda coordinar y supervisar las actividades de los rganos
Administrativos de apoyo, asesoramiento y de lnea de la municipalidad que
estn bajo su mando; debiendo presentar trimestralmente un informe
situacional de la gestin administrativa econmica y financiera de la entidad,
segn Art. 20, inc. h) del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
entidad.
Lo expuesto anteriormente inobserva las siguientes normas:
__________________________________________________________________________ 203

________________________________________________________________________________
CON2TITUCIN POL.TICA DEL PE-< M#art! #!rtin!nt! a lo r!g9m!n!
la:oral!@ publicada en 1993.
Art9culo )'El pago de las remuneraciones y de los beneficios sociales del
Trabajador tiene prioridad sobre cualquiera otra obligacin del empleador
LE3 )D)&+ H LE3 DE /E2TIN P-E2UPUE2TA-IA DEL E2TADO
M&(.;).++@ , en su siguiente artculo:
Art9culo '&.- -!#ona:ili"a" !n !l com#romio 7 !l #ago
Los funcionarios y servidores pblicos realizan compromisos, disponen y/o
efectan pagos dentro del marco de las asignaciones autorizadas en el
Presupuesto para el ao fiscal y de los niveles aprobados en los calendarios de
compromisos.
La correcta realizacin de compromisos no exime de la responsabilidad a que
hubiere lugar, en caso se inobserven las formalidades requeridas para las
posteriores fases que implica la utilizacin financiera de los recursos a que se
encuentre referido.
En caso no se verifique lo prescrito en el primer prrafo o no se cumpla con las
formalidades a que se refiere el segundo prrafo, asumen responsabilidad
solidaria los funcionarios y/o servidores que incurran en las acciones antes
sealadas.
DEC-ETO LE/I2LATI4O NV +(( =UE E2TA0LECE 2ANCIONE2 A
$UNCIONA-IO2 =UE NO CUMPLEN CON -EALI>A- LA DECLA-ACIN 3
PA/O DE LA2 -ETENCIONE2 3 CONT-I0UCIONE2 2OCIALE25 publicado
el 10 de octubre de 2003.
Art9culo ;V D!Cinicion!.-
Para efectos del presente Decreto Legislativo se tendr en consideracin las
siguientes definiciones:
)$ Enti"a"!: las comprendidas en el Sector Pblico Nacional, inclusive
aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado.
*$ $uncionario: al Jefe de la Oficina de Administracin o de la dependencia
que haga sus veces de las entidades.
Art9culo )V D! la o:ligaci1n "! "!clarar 7 #agar la r!t!ncion! 7 la
contri:ucion! ocial!
Las entidades, bajo responsabilidad del funcionario, debern cumplir con la
obligacin de:
a@ D!clarar m!nualm!nt!
a.1 A travs del Programa de Declaracin Telemtica, Remuneraciones
(PDT), el registro del total de trabajadores y la informacin
__________________________________________________________________________ 204

________________________________________________________________________________
correspondiente a las retenciones y las contribuciones Sociales
contendidas en la planilla del personal activo, cesante y/o
pensionistas, la misma que ser obtenida de la planilla nica de
pagos - PUP de cada Entidad.
a.2 A travs del PDT GV Renta Mensual, las Retenciones del mpuesto
a la Renta de 4ta. Categora y los sujetos que perciben dicha renta,
los mismos que sern obtenidos de la partida denominada "Orden
de Servicios.
:@ Realizar el pago total de las Retenciones y las Contribuciones Sociales, a
que hace referencia el nciso a) del presente articulo, conforme lo
establecen las normas que regulan la materia.
Art9culo (V D! la ancion! a"minitrati8a a lo Cuncionario
Sern sancionados, previo procedimiento administrativo, los funcionarios que
incumplan con:
a) La declaracin del registro del total de trabajadores y las retenciones y
contribuciones sociales del total del personal activo, cesante y/o pensionista
de las entidades, conforme lo previsto en el artculo 2, y/o declaren como
tales a sujetos que no tienen dicha calidad, y/o que teniendo los fondos
expeditos para cumplir con el pago total de las mismas, no lo efectuaran o
demoraran injustificadamente su pago; y,
b) La declaracin de las retenciones del impuesto a la renta de 4ta. categora
de los sujetos preceptores de dicho impuesto, conforme a lo previsto en el
Articulo 2, y/o declaren como tales a sujetos que no tienen dicha calidad,
y/o que teniendo los fondos expeditos para cumplir con el pago total de las
mismas no lo efectuaran o demoraran injustificadamente su pago.
DI-ECTI4A NI &;&-)&&(-E$PD*.&; DI-ECTI4A PA-A LA P-O/-AMACIN5
$O-MULACIN 3 AP-O0ACIN DE LO2 P-E2UPUE2TO2
IN2TITUCIONALE2 DE LO2 /O0IE-NO2 LOCALE2 PA-A EL AUO $I2CAL
)&&' MPu:lica"a !l )& Ma7. )&&(@
Articulo ;+V Pauta g!n!ral! #ara la #r!8ii1n "! gato
Lit!ral iii La Oficina de Personal o la haga sus veces debe informar a la
Oficina de Planificacin y Presupuesto del Pliego, bajo responsabilidad de su
Titular Orgnico, el monto que se prev ejecutar por concepto de Gastos de
Personal y Obligaciones Sociales (que incluye los gastos por cargas sociales
del pliego presupuestario en su condicin de empleador), las Obligaciones
Provisionales,...
Dir!cti8a NI &&(-)&&' H E$PD*.&; Dir!cti8a #ara la a#ro:aci1n5 !B!cuci1n
7 Control "!l #roc!o #r!u#u!tario "! lo go:i!rno local!
M),.;).&(@ , en sus artculos:
Articulo ;?I -!#ona:ili"a" !n la Programaci1n "! lo /ato
15.1 La programacin de Gastos es responsabilidad solidaria de la Oficina de
Administracin y de la Oficina de Planificacin y Presupuesto o la que
__________________________________________________________________________ 205

________________________________________________________________________________
haga sus veces, a fin de garantizar la consistencia tcnica de la
programacin mensual de gastos que permita facilitar las acciones de
carcter operativo orientadas al cumplimiento oportuno de las metas
presupuestarias establecidas para el ao fiscal 2004.
Art9culo ;D,I "!l D!cr!to L!gilati8o NI ,;*: Mo"iCicacion!5 L!7 "!l
Nu!8o C1"igo Tri:utario, el cual establece que constituyen infracciones
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias no pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos.
Art9culo ;&(I "! la L!7 )(,?( L!7 Orgnica "! Munici#ali"a"! H "! lo
Pr!u#u!to Munici#al! 7 "! la Conta:ili"a"5 que establece: WLas
municipalidades se rigen por presupuestos anuales como instrumento de
administracin y gestin. Los presupuestos contienen provisiones de
ingresos y presupuestos de gastos, los presupuestos de gastos corrientes
contienen partidas de egresos para atencin de las funciones, actividades y
servicios municipales...
L!7 )?,+D 7 mo"iCicacion!5 Ku! cr!a !l 2it!ma Pri8a"o "!
A"minitraci1n "! $on"o "! P!nion!5 que en sus artculos 34 y 35
concordante con su reglamento aprobado por Decreto Supremo N 206-92-
EF, en sus artculos 51 y 52, los cuales establecen que los aportes de los
trabajadores dependientes deben ser declarados, retenidos y pagados por el
empleador a la AFP en la que se encuentre afiliado, dentro de los primeros 5
das del mes siguiente en que se devengaron las remuneraciones afectas,
sin perjuicio de las sanciones, multas o recargos que puedan recaer sobre el
empleador por la demora o el incumplimiento de su obligacin de retencin y
pago, adems de las acciones penales que corresponde.
Como consecuencia de estos hechoS se ha determinado que el incumplimiento
reiterado del pago de las aportaciones al mes siguiente de haber sido devengado los
tributos enunciados, en particular las retenciones al empleador, afect a la entidad
con el importe S/. 6'381,275.35 nuevos soles por concepto de gastos derivados de
multas, moras e intereses.
Adems, generndose el riesgo de no permitir la atencin de los asegurados que
por ley les corresponde.
Las causas que han motivado el no haber depositado en forma oportuna los tributos
son las siguientes:
- Falta de previsin de los funcionarios municipales, Gerencia Municipal,
Gerencia de Administracin y Finanzas y Subgerencia de Recursos Humanos,
al no haber tomado acciones oportunas para fraccionar la deuda, a fin de no
afectar a los trabajadores municipales con la atencin de salud que les
corresponde.
- ncumplimiento a dispositivos relacionados al pago de obligaciones tributarias,
no actuando prudente y diligentemente, ocasionando excesivo retraso en el
pago de los tributos.
Dando cumplimiento a lo especificado en la NA/U (.*& WComunicaci1n "!
hallaJgoX, la presente observacin fue puesta en conocimiento a los siguientes
Seores; Econ. Luis Luna Villarreal, sr. Alffieri Rodrguez Brown Villanueva,
__________________________________________________________________________ 206

________________________________________________________________________________
mediante memorndums, N 0158-2005-OC-MPS y N 0159-2005-OC-MPS, de
fecha 03.05.2005, respectivamente.
En uso de su derecho de defensa, formul sus aclaraciones en el siguiente detalle:
Econ. Lui Luna 4illarr!al5 en su condicin de exgerente municipal,
mediante memorndum N 359-2005-G-PYP-MPS de fecha 11.05.05,
recepcionada el 12.05.05, alcanza sus comentarios aclaratorios en el
siguiente sentido: "El cargo de gerente municipal lo asum el 05.01.04 hasta
el 31.06.04, es decir, aproximadamente 7 meses. Durante los 6 primeros
meses se desarroll la peor institucin interna en el Pleno Edil... en ese
escenario se haca imposible realizar coordinaciones de trabajo; sin
embargo ,debo manifestar que de acuerdo al ROF de la Municipalidad del
Santa esta funcin le corresponde a la Gerencia de Administracin y
Finanzas, conjuntamente con sus Subgerencias... en el corto tiempo que
estuve en el cargo de gerente municipal no fui autorizado por el pleno edil
para visar gastos ni firmar cheques, motivo por el cual no tuve acceso a
dicha informacin referida a la retencin de leyes sociales de los
trabajadores municipales, siendo de entera competencia de la Gerencia de
Administracin y Finanzas.
De los comentarios vertidos por el referido exgerente Municipal, se tiene que
si bien es cierto asumi el cargo el 05.01.04 hasta el 31.06.04, es decir
aproximadamente 7 meses, y que durante los 6 primeros meses se desarroll
la peor institucin interna en el Pleno Edil... en ese escenario se haca
imposible realizar coordinaciones de trabajo, y que dichas funciones
corresponden a la Gerencia de Administracin y Finanzas, sin embargo, es de
referirse que en su condicin de Gerente Municipal de aquel entonces y como
rgano de Direccin Tcnico Administrativo le corresponda coordinar y
supervisar las actividades de los rganos Administrativos de Apoyo,
Asesoramiento y de Lnea de la Municipalidad que estn bajo su mando;
debiendo presentar trimestralmente un informe situacional de la gestin
administrativa econmica y financiera de la entidad. En tal sentido, y al no
haber cumplido con presentar prueba documentaria que demuestre haber
tomado acciones respecto al hecho observado, la observacin subsiste y no
ha sido levantada.
2r. AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a[ en su Calidad de Gerente de
Administracin y Finanzas de la Municipalidad Provincial del Santa
Chimbote alcanza sus comentarios aclaratorios mediante nforme N 010-
2005-GAF-MPS, recepcionado el 13.05.05, en el siguiente sentido: "... esta
Gerencia ha cumplido con hacer las declaraciones de todos los tributos...
no se ha llegado a cumplir con la cancelacin, debido a la falta de liquidez
en los ingresos correspondientes... para los pagos de planillas de los
trabajadores cesantes y activos, se trata de recaudar lo mximo, llegando a
cumplir con el pago; dejando pendiente los aportes generados, pero an as
se est tratando de cumplir con algunos pagos( ESSALUD), habiendo
tenido embargados los pagos que deberan ejecutarse a las empresas Sider
Per , Pesca Per , entre otros
De los comentarios vertidos por el referido gerente de Administracin y
Finanzas, se tiene que si bien es cierto se realiz las declaraciones de los
__________________________________________________________________________ 207

________________________________________________________________________________
tributos a los organismos pertinentes y que por falta de liquidez no se ha
podido efectuar la cancelacin respectiva, del mismo modo para los pagos de
planillas de los trabajadores cesantes y activos se trata de recaudar lo
mximo, llegando a cumplir con el pago, dejando pendiente los aportes
generados, sin embargo en su condicin de Gerente de Administracin y
Finanzas ha infringido lo establecido en el Artculo 178 del Decreto
Legislativo N 816: Modificaciones, Ley del Nuevo Cdigo Tributario, el cual
establece que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos; Decreto Legislativo N 933 que establece sanciones a funcionarios
que no cumplen con realizar la declaracin y pago de las retenciones y
contribuciones sociales; (artculo 2 De la Obligacin de Declarar y Pagar las
Retenciones y las Contribuciones Sociales b) Realizar el pago total de las
Retenciones y las Contribuciones Sociales a que hace referencia el nciso a)
del presente artculo, conforme lo establecen las normas que regulan la
materia). En tal sentido, y al no haber cumplido con presentar prueba
documentaria que demuestre haber tomado acciones respecto al hecho
observado, la observacin subsiste y no ha sido levantada.
De lo expuesto, se determina que le asiste responsabilidad administrativa al
Econ. Lui Luna 4illarr!al, en su condicin de exgerente municipal, y 2r.
AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a, en calidad de gerente de
Administracin y Finanzas; al no haber generado documentos y no haber
tomado acciones durante su periodo para refinanciar la deuda de las leyes
sociales de los trabajadores municipales.
El accionar desarrollado por los referidos funcionarios municipales, indica
haber infringido de esta manera el art. 21 nc. a), b) y d) "Cumplir personal
y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico, "Salvaguardar
los intereses del Estado y emplear austeramente los recursos pblicos y
"Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor
desempeo, del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera
Administrativa, concordante con el Art. 126 y 132 del DS. N 005-90-PCM,
Reglamento de la Ley, configurando en consecuencia la naturaleza del hecho
negligencia de funciones, previsto en el art. 28 inc. d) de la citada ley,
concordante con el Art. 150 del mencionado reglamento.
). -U0-O ((( CON2T-UCCIONE2 EN CU-2O5 AL (; DE DICIEM0-E DEL
E6E-CICIO )&&' P-E2ENTA UN 2ALDO DE 2P. *,N?')5)((.(' NUE4O2
2OLE2 AL NO QA0E-2E -EALI>ADO OPO-TUNAMENTE P-OCE2O DE
LI=UIDACIN DE O0-A2 PA-A INTE/-A-LA2 A LA P-OPIEDAD
MUNICIPAL PO- PA-TE DE LA /E-ENCIA DE IN$-AE2T-UCTU-A
U-0ANA.
De la evaluacin y anlisis a los estados financieros de la Municipalidad Provincial
del Santa-Chimbote, elaborados por la Subgerencia de Contabilidad, al 31 de
diciembre 2004, y agenciados al rgano de Control nstitucional mediante
memorndum N 484-2004-SGC-GAF-MPS, de fecha 15 de abril 2005,se ha
determinado que la Divisionaria ((( Contruccion! !n Curo5 presenta un saldo
de 2P. *,N?')5)((.(' Nu!8o 2ol!. Es de significarse que esta cuenta ha tenido
un incremento del 34.09%, en razn de que al 31 de diciembre 2003, ascenda a
un importe de S/. 51'116,855.79 nuevos soles.
__________________________________________________________________________ 208

________________________________________________________________________________
Al respecto, es de referirse que la Gerencia Municipal, Gerencia de nfraestructura
Urbana y Gerencia de Planeamiento y Presupuesto, no tomaron las previsiones
debidas con el objeto de disponer de manera oportuna se efecte el proceso de
liquidacin de obras ejecutadas por la entidad en la modalidad de Administracin
Directa, Contrata y encargo; no habiendo cumplido tampoco la Gerencia de
nfraestructura Urbana, con solicitar se nombre una Comisin mediante Resolucin
de Alcalda, para fines de efectuar al trmino de cada obra, las Liquidaciones
correspondientes. y, una vez realizadas dichas Liquidaciones informar a la Sub
Gerencia de Contabilidad, para efectos contables y, ser considerada como parte
de los Activos de esta Municipalidad; tal como se corrobora con el informe N 051-
2005-DLO-MPS, emitido por el Departamento de Liquidacin de Obras; en la cual
informa textualmente al Sub. Gerente de Obras: "...Se ha empezado una ardua
labor a fin de liquidar las obras ejecutadas en los aos 2003 y 2004... Se viene
conciliando con la Subgerencia de Contabilidad, las liquidaciones de carcter
financiero,... por lo que pongo en su conocimiento para que su despacho tome
cartas en el asunto, as como deslindar cualquier responsabilidad que pueda surgir
por no haberse cumplido en liquidar las diferentes obras ejecutadas en los aos
2003 y 2004.
Tal es as que hasta el 31-12-2004, las obras ejecutadas por administracin directa
representaron aproximadamente el 86.13% del total de las obras ejecutadas
pendientes de liquidacin final, conforme se puede apreciar en el cuadro
siguiente:
CONTENIDO E.ERCICIO
%&&)
E.ERCICIO
%&&'
/#RI#CI0N INCRE$ENTO
'''. CONSTRUCC. EN
CURSO
'''.&( 1or #d2inis. Directa
'''.&% 1or Encar3o
'''.&' 1or Contrata
68!"#,#$$.$"
!%&$",8#%.$!
#'%(,#%#.(#
($'&,'('.#(
!'''6,8!!.(%
!''&6,''(.88
'&,($(.%'
&.&&
'("#!,$((.!!
(%#8,(''."(
#'86,!!".8'
($'&,'('.#(
$".&%)
'!.!')
#&,$6$)
&.&&)
Fuente: Estados Financieros de -a $unicipa-idad 1ro4incia- de- Santa 5 Chi2bote %&&)6 Nota: ,
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe por el
Jefe de la Oficina de Control de Huaraz mediante Oficio N 285-2005- CG/ORHZ,;
stas han sido absueltas en el orden siguiente:
a@ No ! ha cuantiCica"o !l #oi:l! !C!cto Ku! #u!"a originar! #or
conc!#to "! "!#r!ciaci1n "! la o:ra Ku! conta:l!m!nt! !
!ncu!ntran !n #roc!o5 #!ro Ku! !tn !n Cuncionami!nto. 2! "!:!
i"!ntiCicar "!l total "! la o:ra Ku! ! !ncu!ntran !n contruccion! !n
curo #or 2P. *, ?') )((.('5 cual! on la Ku! han !ntra"o !n
Cuncionami!nto 7 la C!cha5 a Cin "! calcular la "!#r!ciaci1n
corr!#on"i!nt! Ku! aC!ctar9a lo r!ulta"o "!l !B!rcicio.
Al respecto, es de indicarse que al 31.12.04, la Subgerencia de Contabilidad no
ha realizado la depreciacin de las obras que se encontraban en el rubro
construcciones en curso, toda vez que de acuerdo al nforme N 012-2005-
SGC-GAF-MPS del 15 de marzo 2005, se establece textualmente: "... la
__________________________________________________________________________ 209

________________________________________________________________________________
gerencia de nfraestructura Urbana, sobre el reporte de informacin relacionada
a liquidacin de obras durante el periodo 2004 para ser consideradas en los
estados financieros... a pesar de tiempo transcurrido hasta fecha dicha gerencia
no ha cumplido con tal remisin.
Y con nforme N 113-2005-DLO-MPS de fecha 16.06.05, se determina que al
31 de diciembre 2004 no se encontr ninguna liquidacin de obra.

:@ D!:! m!ritar! o:!r8ar la Calta "! r!claiCicaci1n "! lo acti8o.
No se ha efectuado la reclasificacin de los activos, porque, como se explicara
anteriormente, al 31.12.04 la Gerencia de nfraestructura Urbana no ha
cumplido con remitir el reporte de informacin relacionada con la liquidacin de
obras durante el periodo 2004 para ser consideradas en los estados
financieros, asimismo con nforme N 113-2005-DLO-MPS de fecha 16.06.05,
emitido por el actual Jefe del Departamento de Liquidaciones, se determina
que al 31 de diciembre 2004 no se encontr ninguna liquidacin de obra
c@ No ! ha "!Cini"o la caua "! la o:!r8aci1n a#ro#ia"am!nt!5 la mima
Ku! !t r!laciona"a con la Calta "! r!aliJaci1n "! lo aBut!
corr!#on"i!nt! #ara r!Cl!Bar lo acti8o con u conigui!nt!
"!#r!ciacion!.
Habiendo quedado plenamente corroborado que al 31.12.04 la Gerencia de
nfraestructura Urbana no alcanz a la Subgerencia de Contabilidad la relacin
de las obras liquidadas, motivo por el cual no se realizaron las depreciaciones y
los ajustes correspondientes para ser reflejados en los estados financieros, se
considera que la causa se debe a:
- Deficiente coordinacin entre la Sub Gerencia de Contabilidad y la Sub
Gerencia de Obras, para disponer acciones oportunas en la liquidacin de
obras y obtener cifras reales en la Divisionaria 333 Construcciones en Curso,
para su mejor presentacin en los Estados Financieros que se remite a
Contadura Pblica de la Nacin.
"@ No ! inclu7!n como r!#ona:l! a lo Cuncionario "!l r!a conta:l!
Ku! "!:i!ron !C!ctuar lo aBut! conta:l! con la Cinali"a" "! #r!!ntar
a"!cua"am!nt! la ituaci1n conta:l! 7 Cinanci!ra "! !ta cu!nta.
No se ha incluido como responsables a los funcionarios del rea contable toda
vez que ha quedado determinado que la Gerencia de nfraestructura Urbana es
la que incumpli con remitir la relacin de las obras liquidadas al 31.12.04,
pese a las reiteradas comunicaciones que le fueron solicitadas; conforme se
puede apreciar a travs de los Memorandums N 004-05-SGC-GAF-MPS del
04.01.05; N 226-05-SGC-GAF-MPS del 18.02.05 remitidos por la Sub
Gerencia de Contabilidad.
La observacin que se expone ha contravenido las normativas que tienen por
objeto propender la correcta ejecucin de las obras y su respectiva liquidacin
final, as como la recepcin de estas en los plazos establecidos por norma.
-E2OLUCIN DE CONT-ALO-.A NI ;+? H ,, - C/ - Norma Ku! r!gulan la
EB!cuci1n "! O:ra #or a"minitraci1n "ir!cta.
Art9culo ;I.- Num!ral ;;. "Concluida la obra, la Entidad designar una
Comisin para que formule el acta de recepcin de los trabajos y se
encargue de la liquidacin tcnica y financiera en un plazo de 30 das de
suscrita la referida Acta, la misma comisin revisar la memoria
descriptiva elaborada por el ingeniero residente y/o nspector de la obra,
__________________________________________________________________________ 210

________________________________________________________________________________
que servir de base para la tramitacin de la Declaratoria de fbrica por
parte de la entidad de ser el caso.
Num!ral ;)V "Posteriormente a la liquidacin, se proceder a la entrega
de la obra a la entidad respectiva o unidad orgnica especializada, la
cual se encargar de su operacin y mantenimiento asegurando el
adecuado funcionamiento de las instalaciones.
NO-MA2 DE CONT-OL INTE-NO PA-A EL A-EA DE O0-A2 P<0LICA25
a#ro:a"a m!"iant! -!oluci1n "! Contralor9a NI &D)-+,-C/.
EB!cuci1n "! o:ra #or contrata
NTC *&&-;? Partici#aci1n "! lo Mi!m:ro D!igna"o #ara la
-!c!#ci1n "! O:ra5 Ku! !Rala: WLos miembros de la comisin
designada para la recepcin de obras, deben participar directamente en
el acto de recepcin, bajo responsabilidad a fin de formular las
observaciones que hubiere durante el desarrollo de dicho evento.
La presente observacin que se expone ha ocasionado que la entidad desconozca el
costo real y costo de valorizacin de las obras ejecutadas por la modalidad de
administracin directa, por encargo y por contrato, as como el destino de los
materiales sobrantes, calidad de obra conforme a especificaciones tcnicas, entre
otros, habindose determinado en el presente examen la existencia de un saldo en
libros de S/. 68'542,233.34 nuevos soles, pendiente de liquidacin final al 31 de
diciembre del 2004.
A nuestro criterio las causas que originaron que no se efecte la liquidacin final de las
obras municipales dentro de los plazos previstos seran las siguientes:
- Deficiente coordinacin entre la Sub Gerencia de Contabilidad y la Subgerencia de
Obras para disponer acciones oportunas en la liquidacin de obras y obtener cifras
reales en la Divisionaria 333 Construcciones en curso, para su mejor presentacin
en los estados financieros que se remite a Contadura Pblica de la Nacin.
En cumplimiento a lo especificado en la NA/U (.*& WComunicaci1n "! hallaJgoX;
la presente observacin fue puesta en conocimiento a los siguientes seores: arq.
Roberto Briceo Franco; ng. Javier Menacho Mndez, ng. Enrique Miranda Caldas,
mediante Memorndums N 0161-2005-OC-MPS, N 162-2005-OC-MPS y Oficio N
0117-205-OC-MPS de fecha 03.05.2005, respectivamente.
ArK. -o:!rto 0ric!Ro $ranco ! Ing. 6a8i!r M!nacho MFn"!J5 en su
condicin de Gerente de nfraestructura Urbana y Subgerente de Obras de la
Municipalidad Provincial del Santa Chimbote, mediante Memorndum N
0808-05-GU-MPS, de fecha 12.05.05, y Carta N 119-2005-SGO-GU-MPS de
fecha 12.05.05, de manera colegiada alcanzan sus comentarios aclaratorios en
el siguiente sentido: "... Le manifiesto que efectivamente existen obras por
liquidar pero bsicamente se debe tener en cuenta que los S/. 17'425,377.55
nuevos soles corresponden a la obra por contrata denominada: "Construccin y
Rehabilitacin de Pavimentos, veredas y saneamiento de ejes viales en el
Distrito de Chimbote, cuyo monto de contrato ascendi a la suma de S/.
11'574,000.00 nuevos soles, y que ha sido materia de un proceso arbitral por
__________________________________________________________________________ 211

________________________________________________________________________________
controversias justamente por la liquidacin del contrato de obras y por lo tanto
tal liquidacin no se encuentra aprobada o consentida en forma definitiva, con
respecto a las dems obras, se encuentra en el plazo para proceder a la
liquidacin correspondiente incumplida. Con relacin a que la Gerencia de
nfraestructura Urbana ha incumplido con solicitar se nombre una comisin de
recepcin y liquidacin de obras, al respecto manifiesto que mediante
Resolucin de Alcalda N 0558-A del 21.12.04 se conformo la comisin de
recepcin de obras...
De los comentarios vertidos por los referidos profesionales, se tiene que reconocen
que efectivamente existen obras por liquidar, y con respecto a las dems obras se
encuentran en el plazo para proceder a la liquidacin correspondiente incumplida. En
tal sentido, y al no haber cumplido con presentar prueba documentaria que
demuestre haber tomado acciones respecto al hecho observado, la observacin
subsiste y no ha sido levantada.
Ing. EnriKu! Miran"a Cal"a5 en su condicin de exencargado del
Departamento de Liquidacin de Obras de la Municipalidad Provincial del
Santa, y en cumplimiento a lo establecido en la NAGU 3.60 "Comunicacin de
hallazgos, se procedi a comunicar mediante Oficio 117-2005-OC-MPS del 5
de mayo de 2005 para que realice sus comentarios aclaratorios; habindose
vencido el plazo otorgado, se da por agotado el procedimiento de
comunicacin del mismo, por consiguiente se considera que asume su
responsabilidad con relacin a la observacin planteada.
De lo expuesto, se determina que le asiste responsabilidad administrativa al ArK.
-o:!rto 0ric!Ro $ranco, en su condicin de Gerente de nfraestructura Urbana, de la
Municipalidad Provincial del Santa, con mayor grado de responsabilidad por no haber
dispuesto se proceda de manera oportuna con la liquidacin de las obras ejecutadas
por la entidad; Ing. EnriKu! Miran"a Cal"a, en su condicin de ex encargado del
Departamento de Liquidacin de Obras de la Municipalidad Provincial del Santa-
Chimbote, al no haber cumplido con las liquidaciones de las obras efectuadas por la
entidad; como parte de las funciones que le fueron asignadas.
nfringindose de esta manera el Art. 21 nc a), b) y d) "Cumplir personal y
diligentemente los deberes que impone el servicio pblico, "Salvaguardar los intereses
del Estado y emplear austeramente los recursos pblicos y "Conocer exhaustivamente
las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo, del Decreto Legislativo
276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa, Concordante con el Art. 126 y 132
del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la Ley, configurando en consecuencia la
naturaleza del hecho falta de carcter disciplinario tipificado en el Art. 28 nc. d)
"Negligencia en el desempeo de las funciones del Decreto Legislativo 276 "Ley de
Bases de la Carrera Administrativa que se grada en armona con lo prescrito en el
Art. 150 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la referida normativa
Al Ing. 6a8i!r M!nacho MFn"!J, en su calidad de Subgerente de Obras, al no haber
adoptado acciones de coordinacin con su superior jerrquico que permita la
liquidacin de las obras municipales. . El accionar desarrollado por el referido
funcionario municipal, indica haber nfringiendo de esta manera el Art. 21 nc a), b)
y d) "Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico,
"Salvaguardar los intereses del Estado y emplear austeramente los recursos pblicos
y "Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor
__________________________________________________________________________ 212

________________________________________________________________________________
desempeo, del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa;
concordante con el art. 126 y 132 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la Ley
(. AL (; DE DICIEM0-E DEL E6E-CICIO )&&' 2E DETE-MINA DI$E-ENCIA
2U2TANCIAL DE 2P. '&5',D.?; NUE4O2 2OLE25 E2TA0LECIDO EN EL 2ALDO
DE LA CTA. CTE. NV (;&-;&D?*(;(-&?' 0ANCO DE C-EDITO-CON4ENIO5
COMPUL2ADO ENT-E EL 0ALANCE DE COMP-O0ACIN5 LI0-O MA3O- 3
LI0-O 0ANCO2
Como parte de la evaluacin y anlisis a los Estados Financieros de la Municipalidad
Provincial del Santa Chimbote, ejercicio 2004, se procedi a analizar los Libros
Bancos de las distintas Cuentas Corrientes y de Ahorros en moneda nacional y
extranjera que mantiene nuestra Entidad en las diferentes nstituciones Financieras
del medio, realizndose para ello la compulsa y/o comprobacin documental
respectiva entre los saldos reflejados en Libros y los saldos mostrados en el Balance
de Comprobacin como en el Libro Mayor, advirtindose en el anlisis conciliatorio
que la Cuenta Corriente N 310-10756313-054 Banco de Crdito Convenio, segn
Balance de Comprobacin y Libro Mayor, mantiene al 31 de Diciembre del 2004, un
saldo de S/. 40,487.51 Nuevos Soles, mientras que en Libro Bancos, folio N 39, Se
aprecia que dicha cuenta muestra un Saldo al mes de abril de 2004; de S/. 0.00
Nuevos Soles.
De ello se establece una diferencia de S/. 40,487.51 nuevos soles, que repercute en la
presentacin de los Estados Financieros. Significando que el saldo que mantiene la
Unidad de Tesorera, en Libro Bancos de la referida Cuenta Corriente data de abril de
2004.
La diferencia establecida en dicha cuenta se presenta a continuacin:
CONCEPTO 0ALANCE DE
COMP-O0ACIN
LI0-O MA3O- LI0-O
0ANCO2
DI$E-ENCIA
CTA. CTE. NV
(;&-;&D?*(;(-
&?'- 0CO.
C-EDITO -
CON4ENIO
2P.

'&5',D.?;
2P.
'&5',D.?;
2P.

&.&&
2P.
'&5',D.?;
Fuente: Estados Financieros %&&) 5 7a-ance de Co2probacin6 Libro $a8or 8 Libro 7ancos.
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe por el jefe
de la Oficina de Control de Huaraz mediante Oficio N 285-2005- CG/ORHZ, stas
han sido absueltas en el orden siguiente:
a@ 2! !Rala Ku! !l monto r!gitra"o !n li:ro ! ma7or Ku! !l al"o
:ancario5 "!:i!n"o !ta:l!c!r i la "iC!r!ncia !Git! #or la Calta "!
conta:iliJaci1n "! gato5 "!:iFn"o! m!rituar #or la mat!riali"a"5 i
!to aC!ctar9an la a"!cua"a #r!!ntaci1n "! lo !ta"o Cinanci!ro 7
coni"!rar! como una al8!"a" !n !l Dictam!n.
__________________________________________________________________________ 213

________________________________________________________________________________
Respecto a la diferencia de S/. 40,487.51 nuevos soles establecido en el saldo
de la cta. cte. N 310-10756313-054 Banco de Crdito-Convenio, entre
Tesorera y Contabilidad, se debe a un cambio de cdigo del Plan Contable y
de Cuenta Bancaria, ello debido a que la Subgerencia de Tesorera deriva los
reportes con fecha posterior al 31.12.04; situacin esta que ha sido
regularizada segn se refleja en el asiento de apertura del Ejercicio 2005 de la
Subgerencia de Contabilidad, sustentado en su nforme N 031-205-SGC-GAF-
MPS del 07.06.05.
El hecho que se expone revela trasgresin a la siguiente normativa:
IN2T-UCTI4O NI D CIE--E CONTA0LE IN$O-MACIN CONTA0LE
=UE DE0E-AN P-E2ENTA- LA2 ENTIDADE2 P<0LICA2 A LA
CUENTA /ENE-AL DE LA -EP<0LICA
Intruccion! #ara ci!rr! conta:l! 7 Cormulaci1n "! la InCormaci1n
conta:l! #ara la cu!nta g!n!ral "! la -!#E:lica
;.- 4!riCicaci1n "! lo al"o "! la cu!nta
Las Oficinas de Contabilidad son las responsables de efectuar las
conciliaciones de saldos y pruebas de comprobacin de los saldos de las
cuentas del Libro Mayor.
La conciliacin de saldos, es la demostracin analtica para establecer la
concordancia de las cifras mostradas en los Registros Contables de los
Organismos que intervienen en una misma operacin o de los registros con lo
realmente disponible o existente. Dicha conciliacin se constituir en el
respaldo de los saldos que se informan.
Los procedimientos de comprobacin y conciliacin de saldos estn referidos a:
Arqueos de Fondos y Valores, Conciliaciones Bancarias, Conciliacin de las
Cuentas por Cobrar, nventarios Fsicos de todos los Bienes Materiales,
Conciliacin de las Cuentas de enlace, Conciliacin del Marco Legal del
Presupuesto.
NO-MA2 DE CONT-OL INTE-NO PA-A EL 2ECTO- P<0LICO5 aprobadas
por Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Norma "! Control Int!rno #ara
!l Ar!a "! Conta:ili"a" PE:lica5 especficamente la norma N ),&-&(
CONCILIACION DE 2ALDO2, que indica: "Cada entidad debe establecer
conciliaciones de saldos con el propsito de asegurar la concordancia de la
informacin financiera preparada por el rea contable con la situacin real.
Com!ntario:
&). "Las conciliaciones son procedimientos necesarios para verificar la
conformidad de una situacin reflejada en los registros contables. Constituye
pruebas cruzadas entre los datos de dos fuentes diferentes internas, o de
una interna con otra externa, proporcionan confiabilidad sobre la informacin
financiera registrada, permite detectar diferencias y explicarlas, efectuar
ajustes o regularizaciones cuando son necesarios.
__________________________________________________________________________ 214

________________________________________________________________________________
NO-MA2 DE CONT-OL INTE-NO PA-A EL 2ECTO- P<0LICO5 aprobadas
por Resolucin de Contralora N 072-98-CG5 Norma "! Control Int!rno #ara
!l Ar!a "! Conta:ili"a" PE:lica5 NI ),&-&D OPO-TUNIDAD EN EL
-E/I2T-O 3 P-E2ENTACIN DE IN$O-MACIN $INANCIE-A5 que seala:
"Las operaciones deben ser clasificadas registradas y presentadas
oportunamente a los niveles de decisin pertinente.
Com!ntario:
01. "Las operaciones deben registrarse en el mismo momento en que ocurren, a
fin de que la informacin contine siendo relevante y til para la direccin de
la entidad que tiene a su cargo el control de las operaciones y la toma de
decisiones.
02. "El registro inmediato de la informacin es un factor esencial para asegurar
la oportunidad y confiabilidad de la informacin. Este criterio es vlido para
todo el ciclo de vida de una operacin y comprende: inicio y autorizacin, los
aspectos de la operacin mientras se ejecuta y, anotacin final en los
registros contables pertinentes.
Princi#io "! Conta:ili"a" "! E%PO2ICIN que establece: "Los estados
financieros deben exponer toda la informacin bsica y complementaria
necesaria para una adecuada interpretacin presupuestaria, patrimonial y
financiera del ente a que se refieren.
La situacin que se expone ha trado consigo inconsistencia en la presentacin de
los Estados Financieros preparados para la Cuenta General de la Repblica
ejercicio 2004, no prestando seguridad razonable las cifras que en l muestran al
evidenciarse una diferencia de S/. 40,487.51 Nuevos Soles, establecido en el saldo
de la Cuenta Corriente N 310-10756313-054 Banco de Crdito Convenio, que
segn Balance de Comprobacin y Libro Mayor, mantiene al 31 de Diciembre del
2004, un saldo de S/. 40,487.51 Nuevos Soles, mientras que en Libro Bancos,
muestra un Saldo de S/. 0.00 Nuevos Soles.
Este hecho a nuestro criterio se motiva por la falta de aplicacin de ordenados
controles internos previos y simultneos de la Unidad de Contabilidad General,
restndole importancia debida a la preparacin de la informacin financiera que se
remite a la Contadura Pblica de la Nacin para la preparacin de la Cuenta
General de la Repblica,la misma que debe ser sustentada con la evidencia
documental que lo respalde.
En estricto cumplimiento a lo estipulado en la NA/U (.*& WComunicaci1n "!
hallaJgoX; la presente observacin fue puesta en conocimiento a los siguientes
Seores; Alffieri Rodrguez Brown Villanueva; CPC. Antolino Samames Solano,
mediante Memorndums, N 0159-2005-OC-MPS; N 160-2005-OC-MPS
de fecha 03.05.2005, respectivamente.
2r. AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a, en su condicin de gerente de
Administracin y Finanzas de la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote,
alcanza sus comentarios aclaratorios mediante nforme N 010-2005-GAF-MPS5
recepcionada el 13.05.05, en el siguiente sentido: " ... la Subgerencia de
Contabilidad ha tenido que adecuarlo en el presente ejercicio con el Nuevo Plan
__________________________________________________________________________ 215

________________________________________________________________________________
Contable, para lo cual ha realizado una codificacin interna de cuentas en el
Plan Contable y de acuerdo a la Fuente de Financiamiento
De los comentarios vertidos por el referido Funcionario Municipal 2r. AlCCi!ri
-o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a[ se tiene que indica: que se ha realizado una
codificacin interna de cuentas en el Plan Contable y de acuerdo a la Fuente de
Financiamiento . Sin embargo en su condicin de Gerente de Administracin y
Finanzas; tiene como funciones y atribuciones: Programar, Organizar, Coordinar,
Dirigir y Controlar las actividades de los sistemas de contabilidad...Tesorera...
asimismo por no prever adecuados controles internos para la realizacin de las
conciliaciones de los saldos que maneja la Entidad. En tal sentido y al no haber
cumplido con presentar prueba documentaria que demuestre haber tomado acciones
respecto al hecho observado, la observacin subsiste y no ha sido levantada.
CPC. Antolino 2amam! 2olano5 en calidad de Sub Gerente de
Contabilidad, mediante nforme N 023-2005-SGC-GAF-MPS, recepcionada el
12.05.05, alcanza sus comentarios aclaratorios en el sentido siguiente: "... La
Sub Gerencia de Tesorera no dio a conocer en su momento oportuno los
movimientos bancarios realizados. En esta oportunidad dicha Sub gerencia
hizo cambio de cuenta corriente y, de Entidad Financiera, es decir que el
importe que su despacho indica como diferencia sustancial, fue trasladada por
la Sub Gerencia de Tesorera a otro banco y, que a la fecha continua con el
mismo monto que se indica...
De los comentarios vertidos por el referido profesional CPC. Antolino Samames
Solano, En calidad de Sub Gerente de Contabilidad; se tiene que establece que la
Sub Gerencia de Tesorera no dio a conocer en su momento oportuno los
movimientos bancarios realizados., efectuando el cambio de cuenta corriente y, de
Entidad Financiera, indicando adems que a la fecha continua con el mismo monto.
Sin embargo en su condicin de Contador General, no efectu adecuados controles
internos a las conciliaciones que permitan verificar la conformidad de una situacin
reflejada en los registros contables proporcionando confiabilidad sobre la informacin
financiera registrada; permitiendo de esta manera detectar diferencias y explicarlas,
efectuar ajustes o regularizaciones cuando son necesarias, en tal sentido la
observacin subsiste y no ha sido levantada.
De lo expuesto se determina que le asiste responsabilidad administrativa al 2r. AlCCi!ri
Finanzas de la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote al haber infringido el
Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) de la Municipalidad Provincial del
Santa en su Art.45 inciso a) Programar, Organizar, Coordinar, Dirigir y Controlar las
actividades de los sistemas de contabilidad...Tesorera... asimismo por no prever
adecuados controles internos para realizacin de las conciliaciones de los saldos que
maneja la Entidad; CPC. Antolino 2amam! 2olano5 en calidad de Sub Gerente de
Contabilidad, por no haber tomado en cuenta el Art. 47 del Reglamento de
Organizacin y Funciones en sus incisos a) y b) " Programar, Dirigir, Coordinar y
Controlar las actividades del sistema de contabilidad Gubernamental; Llevar el control
y mantener actualizada la Contabilidad Municipal segn las normas vigente; asimismo
al no efectuar adecuados controles internos a las conciliaciones que permitan
verificar la conformidad de una situacin reflejada en los registros contables
proporcionando confiabilidad sobre la informacin financiera registrada; permitiendo
de esta manera detectar diferencias.
__________________________________________________________________________ 216

________________________________________________________________________________
nfringiendo de esta manera los seores: 2r. AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a 7
CPC. Antolino 2amam! 2olano; en su condicin de Gerente de Administracin y
Finanzas y Sub Gerente de Contabilidad de la Municipalidad Provincial del Santa; el
Art. 21 nc a), y d) "Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el
servicio pblico, y "Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para
un mejor desempeo, del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera
Administrativa; Concordante con el Art. 126 y 132 del DS. N 005-90-PCM,
Reglamento de la Ley; configurando en consecuencia la naturaleza del hecho falta de
carcter disciplinario tipificado en el Art. 28 nc. d) "Negligencia en el desempeo de
las funciones del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa
que se grada en armona con lo prescrito en el Art. 150 del DS. N 005-90-PCM,
Reglamento de la referida normativa
'. ANTICIPO2 OTO-/ADO2 A PE-2ONAL DE LA MUNICIPALIDAD 3 A TE-CE-O2
A2CENDENTE A UN IMPO-TE DE 2P. DN'*)5*&).&; NUE4O2 2OLE25 AL (; DE
DICIEM0-E DE )&&'5LO2 MI2MO2 =UE NO $UE-ON P-O4I2IONADO2 NI
CA2TI/ADO2 AUN CUANDO DATAN DE /E2TIONE2 ANTE-IO-E2
Como parte de la evaluacin y anlisis a los Estados Financieros de la Municipalidad
Provincial del Santa Chimbote, ejercicio 2004, se procedi a analizar la cuenta 38
Cargas Diferidas, en la cual se considera los gastos pagados por anticipado con cargo
a rendir cuenta por diferentes conceptos; determinndose que dicha cuenta al 31 de
diciembre 2004, asciende a un importe de S/.7'462,602.01 Nuevos Soles, habindose
incrementado en S/.2'267,326.48 Nuevos Soles, con relacin al ejercicio 2003, que
ascenda al importe de S/. 5'195,275.53 Nuevos Soles.
*l detalle de la referida cuenta se encuentra conformado por el siguiente ru+ro,
Cont!ni"o )&&' )&&( 4ariaci1n
(,( INTE-E2E2 % DE4EN/A-
383.09 Otros intereses por
devengar

**D5;(D.,'
667,137.84
)N&++5'((.;+
2'099,433.19
M;N'()5)+?.(?@
(1'432,295.35)
(,' ANTICIPO2 CONCEDIDO2
384.01 Contratistas
384.02 Proveedores
?N,;,5+''.)&
5'276,479.40
542,464.80
)N';&5',).;D
2'256,012.43
154,469.74
M(N'&,5'*).&(@
(3'020,466.97)
(387,995.06)
(,? ENCA-/O2 OTO-/ADO2
385.04 Encargos nternos
;D5),+.;'
17,289.14
;&5),'.?'
10,284.54
MD5&&'.*&@
M7,004.60)
(,+ CA-/A2 DI4E-2A2 +?+5)(&.,( *D?5&D?.*( M),'5;??.)&@
TOTAL DN'*)5*&).&; ?N;+?5)D?.?( M)N)*D5()*.',@
-uente, *stados -inancieros de la .unicipalidad /rovincial del Santa 0 C1im+ote #&&", 2ota, '$
Como es de apreciarse en el cuadro anterior se observa que existen anticipos
concedidos a Contratistas y a Proveedores por un importe de S/.5'818,944.20 Nuevos
Soles, significndose que la considerable suma se vio incrementada en S/.
3'408,462.03 Nuevos Soles, de diciembre 2003 a diciembre 2004.
De igual manera se observa que a diciembre 2004, existe encargos internos otorgados
a personal de la Municipalidad por un importe de s/. 17,289.14 Nuevos Soles.
__________________________________________________________________________ 217

________________________________________________________________________________
Lo reparable de ello es que al termino del ejercicio prximo pasado no se adoptaron
acciones para realizar un anlisis minucioso de los saldos que presenta esta cuenta,
toda vez que a la fecha no se ha cumplido con efectuar la Provisin y Castigo de
Cuentas ncobrables, que datan de ejercicios anteriores como es el caso, que algunas
de ellas corresponden al ejercicio contable de 1994. Tal como se muestra a
continuacin:
CUAD-O DEMO2T-ATI4O DE ANTI/\EDAD DE ANTICIPO2
OTO-/ADO2
(,'.&; CONT-ATI2TA2
DETALLE IMPO-TE AUO
VCTOR DELFN RAMREZ 34,674.70 1998
P y Q CONTRATSTAS GENERALES 5,000.00 1996
COBASA - BAZO 950,124.01 1999
ROAYA 26,798.02 1997
CDELPA 73,627.40 1999
ANCAJMA CONTRATSTAS GENERALES 20,295.75 1998
PRODEOBRAS 86,430.43 1998
CONSTRUCTORA GUTERREZ SRL 17,637.47 2000
CASAS S.A.C. Y SCON S.R.L. CONT. GNRLES. 419,149.19 2000
ROLCSA 4,463.88 2000
CONSTRUCTORA Y CONSULTORA CHANG S.R.L. 90,756.30 2003
J & E NGENEROS CONSULTORES Y
CONTRATSTAS GENERALES SRL. 251,594.29 2003
FR CONSTRUCCONES SAC 25,210.08 2003
SALDO AL 31-12-03 )5&&?5D*;.?)

(,'.&) P-O4EEDO-E2
DETALLE IMPO-TE AUO
TRANSPORTES Y SERVCOS ACUARO 7,312.00 2000
EDTORAL E MPRENTA DESARROLLO 8,000.00 2000
SALDO AL 31-12-03 ;?5(;).&&
(,?.&' ENCA-/O2 INTE-NO2
DETALLE IMPO-TE AUO
SLVA PAREDES GOCOCHEA 1,124.00 1999
CONATA 1,354.64 2001
WLAM TORRES CARRASCO 50.00 2003
ESTUARDO DAZ DELGADO 717.50 2003
SANTAGO BARREDA ARAS 150.00 2003
GULLERMO SANCHEZ CORDOVA 212.00 2003
HUGO SFUENTES PONTE 786.00 2003
SALDO AL 31-12-03 '5(+'.;'
__________________________________________________________________________ 218

________________________________________________________________________________
(,+.&; CA-/A2 DI4E-2A2
DETALLE CANTIDAD AUO
REGULARZACON VALES DE CAJA 60,457.32 1995
MERCADOS DEL PUEBLO 10,000.00 1994
REMUNERACONES 50,220.00 2003
UNVERSDAD RCARDO PALMA 6,630.00 1995
EDTORA PERU 2,973.60 1998
FDE 1,736.00 1995
ENRQUE FERREYROS 2,046.15 1998
CONFECCONES CHAVN 2,437.55 1998
REPUESTOS Y FERRETERA ENASE 600.00 1998
SERVCOS ROMEGA 7,220.00 1995
CEDEL 19,358.40 1994
SERCOPAC S.A. 25,187.85 1996
JUAN CHAMBORGO 10,800.00 1996
CONSORCO SERV EDL 28,000.00 1994
JOSE RAMOS LEDESMA 31,537.74 1995
FONCODES 16,007.98 1996
JOSE BERNABE PULDO 63,449.30 1995
ANTONO ROMERO SFUENTES 3,430.29 1996
JULO DAVALOS QUSPE 8,000.00 1995
ESCONSA 63,649.00 1996
MARCO SLVA 1,200.00 1995
ABRAHAM VLCHES CASTRO 1,100.00 1996
UMG ASOCADOS 801.00 1997
AUTOPARTES VMAPA 3,000.00 1998
RESERLY 1,900.00 1996
SYMONS ADOLFO NQUE 6,470.00 1996
FABRNCE NGENEROS 24,500.00 1994
SERVDATA S.R.L. 10,400.00 1994
REPUESTOS SAN ANTONO 900.00 1995
JUAN C. ORTEGA REYNA 704.00 1997
EMPAQUETADURAS Y ELEMEN. NDUST. 1,069.19 1997
GLOBAL TELEVSON (JOSE VERGARAY) 500.00 1996
FERSON VDEO FLMS 708.00 1996
ROSARO RAMOS CERNA 500.00 1996
VCTOR HUGO VLLANUEVA 3,648.00 1996
REPARACONES NAVALES RNSA 6,200.00 1996
ALEJANDRO ROQUE 2,050.00 1996
CONFECCONES Y SASTRERA CHMBOTE 4,300.00 1996
MP. SAN PEDRO - CARLOS LUZA A. 6,900.00 1996
CARLOS GAVDA 1,000.00 1996
MARTHA SALGADO 500.00 1996
CABLDO ABERTO 1,241.00 1996
SERVCE S.A. 7,900.00 1996
EMPR. PESQUERA SAMANCO 1,250.00 1996
COSSESMAR 3,928.00 1996
CSNEROS S.R.L. 1,300.00 1996
JESUS REQUENA 1,000.00 1996
VCENTE BEDON 8,100.00 1996
PSS 1,500.00 1998
COGERSA S.R.LTDA. 3,000.00 1998
__________________________________________________________________________ 219

________________________________________________________________________________
CONSTRUCTORA Y SERVCOS MADECH 3,650.00 1999
CONATA 11,647.86 1999
ADELANTOS DVERSOS 42,919.39
SUBSDO POR FALLECMENTO 57,993.30
SALDO AL 31-12-04 *(D5?)&.+)
ADELANTO2 DI4E-2O2 ANEXO CTA 389.01
VCTOR LAGUNAS 2,000.00 1998
JACNTO MONTENEGRO 653.80 1998
FERNANDO FERNANDEZ SEDANO 780.50 1998
AUTOPARTES MECANCA ERLTDA 2,000.00 1998
ANTONO PNEDO CACERES 1,000.00 1998
ESTAMPADOS "EL TGRE" 4,000.00 1999
GRAFCA MARPED ERL 1,048.00 1999
HDRANDNA (CAMAL MUNCPAL) 7,203.85 1999
NC TRUJLLO 1,400.00 1999
RS DOSES BURGOS 7.50 1999
JUAN C. LECLERE PNEDA 2,000.00 1999
SAMUEL HOOKER NOGUERA 500.00 1999
Catalina Maldonado Medina 528.70 2003
SALDO AL 31-12-04 )(5;)).(?
2U02IDIO2 PO- $ALLECIMIENTO ANE%O
CTA 389.01
BAZALAR CASTLLO MARA DEL CARMEN 370.00 1999
CACEDA ZAMORA JUANA 1,500.00 1999
CHAMOCHUMB APONTE CARLOS 1,500.00 1999
CHAVARRA RODRGUEZ TEODOCO 1,500.00 1998
CRUZ ZEGARRA LUS 1,500.00 1998
CUBAS GADEA JORGE HERMER 1,500.00 1998
HURTADO RETUERTO ROMAN 3,900.00 1999
LORENZA LOPEZ DE MOORE 1,000.00 1998
MENDOZA QUNUA ROSAS 2,500.00 1998
MORALES SANCHEZ SEGUNDO 2,500.00 1999
SEPULVEDA FLORES LADSLAO 1,500.00 1998
TOMAS GABNO SANTOS 2,500.00 1998
ULLOA QUROZ LUCANO 223.30 1998
SALDO AL 31-12-04 );5++(.(&
TOTAL /ENE-AL )5D&,5;&'.)(
$u!nt! : M!morn"um NV *;,-)&&?-2/C-/A$-MP2
Nota: El 2al"o Ku! ! coni"!ra al (;.;).&'5 ha i"o toma"o !n cu!nta
coni"!ran"o la antig]!"a" "! lo antici#o otorga"o 7 no r!gulariJa"o
Por lo que existe la necesidad que la administracin municipal disponga la adopcin de las
acciones correspondientes con el fin de provisionar y castigar estos saldos que por su
antigedad se han tornado como cuentas incobrables, y que repercuten en la
presentacin de los Estados Financieros de la Entidad.
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe, por la Jefe de la
Oficina de Control de Huaraz, mediante Oficio N 285-2005- CG/ORHZ; estas han sido
absueltas, en el orden siguiente:
__________________________________________________________________________ 220

________________________________________________________________________________
Lo Antici#o otorga"o a #!ronal "! la munici#ali"a" 7 a t!rc!ro #or DN'*)
*&).&; Nu!8o 2ol!5 no ! una o:!r8aci1n5 i lo mimo ! !ncu!ntran
:i!n conta:iliJa"o5 lo Ku! contitu7! una al8!"a" Ku! aC!ctar9a la o#ini1n
"!l au"itor5 ! !l !C!cto Ku! #ro"ucir9a !n lo !ta"o Cinanci!ro 5 la Calta "!
#ro8ii1n "! Co:ranJa Du"oa #or ca"a una "! lo antici#o otorga"o 7 Ku!
ti!n! una antig]!"a" ma7or a un aRo5 la mima Ku! aC!ctar9a a lo r!ulta"o
"!l !B!rcicio5 contitu7!n"o #or u mat!riali"a" una al8!"a" !n !l Dictam!n.
En efecto y segn como se expone en la observacin al 31.12.04, la municipalidad
Provincial del Santa Chimbote, presenta un saldo de S/. 7 462,
602.01 Nuevos soles , conformado por: ntereses por Devengar, Anticipos
Concedidos, Encargos Otorgados, y Cargas Diversas. Considerando que los
Anticipos Otorgados tiene una antigedad mayor a un ao el efecto que ha
producido en los estados Financieros se debe a que no se ha realizado la provisin
de cobranza dudosa; tal es as que al 31.12.03 debera haberse provisionado el
importe de S/. 2,708,104.23 Nuevos Soles. Sin embargo de la solicitud de los
comentarios aclaratorios a la Sub Gerencia de Contabilidad se determina que
mediante informe N 032-2005-2005-SGC-GAF-MPS del 13.06.05, no se ha
realizado el castigo contable respectivo.

:@ D!:! analiJar! la co:ra:ili"a" "! la 2u: Cu!nta Ku! conCorman !t!
ru:ro5 con la Cinali"a" "! "!t!rminar 7 !timar a"!cua"am!nt! la Pro8ii1n
#ara Cu!nta "! Co:ranJa Du"oa.
Con relacin a este punto se manifiesta que el rgano de Control nstitucional,
mediante Memorndum N 199-2005-OC-MPS del 03.06.05, solicito a la Sub
Gerencia de Contabilidad informacin sobre la cobrabilidad de las Sub cuentas que
conforman este rubro y sobre la provisin de las cuentas de cobranza dudosa, y
mediante nforme N 032-2005-2005-SGC-GAF-MPS del 13.06.05, la Sub Gerencia
de Contabilidad refiere que con informe N 064-02-UC-OA-MPS, del 14.11.02, se
solicito al Director Municipal de aquel entonces se adopten acciones y se determine
el castigo contable bajo su autorizacin; situacin esta que a la fecha no ha sido
cumplida.
c@ 2i !Giti!ra "!u"a #or antici#o otorga"o al #!ronal Ku! 7a no la:oran
!n la !nti"a" con la c!l!ri"a" "!l cao ! !r8ir #r!#arar !l inCorm! !#!cial
corr!#on"i!nt! "!t!rminan"o5 la r!#ona:ili"a"! corr!#on"i!nt!5
conCorm! lo "ocum!nto "! autoriJaci1n cura"o #or lo r!#ona:l! "!
la !nti"a".
Respecto a los anticipos otorgados a personal que ya no labora en la entidad,
mediante nforme N 038-2005-SGC-GAF-MPS del 23.06.05, el sub Gerente de
contabilidad y a travs de documentos formales ha demostrado haber tomado
acciones para la regularizacin de estos anticipos; por lo que ya no dara lugar a la
preparacin del nforme Especial.

"@ 2olam!nt! ! ha r!#ona:iliJa"o a lo Cuncionario munici#al! Ku!
la:oran !n !l !B!rcicio )&&'5 in !m:argo con8i!n! !C!ctuar !l anlii #or
antig]!"a" "! al"o5 a !C!cto "! !8i"!nciar i !n !l !B!rcicio "! u
Cuncion! !n aRo ant!rior! ! ha caua"o #!rBuicio !con1mico a la !nti"a"5
i!n"o ai "!:!r #r!#arar! !l inCorm! !#!cial conCorm! a lo
r!Ku!rimi!nto "! la NA/U '.?& InCorm! E#!cial.
Al respecto es de significarse que la Auditora a los Estados Financieros de la
Municipalidad Provincial del Santa se circunscribe al periodo comprendido de
Enero a Diciembre 2004. Respecto a la responsabilidad de los funcionarios
municipales por la antigedad de los saldos de los anticipos otorgados se
__________________________________________________________________________ 221

________________________________________________________________________________
manifiesta que esto ya ha sido tratado en anteriores informes de auditoria
evacuados por rgano de Control nstitucional y Sociedades de Auditora Externa.
!@ El anlii Ku! ! mu!tra !n !l cont!Gto "! la o:!r8aci1n mu!tra la uma
"! 2P. **D ;(D.,' Nu!8o 2ol! #or Int!r!! #or "!8!ngar5 igniCicn"o! Ku!
! hac! r!C!r!ncia olam!nt! a una "iminuci1n con r!laci1n al aRo )&&(5 in
!m:argo no ! !Rala i lo int!r!! han i"o conta:iliJa"o
a#ro#ia"am!nt!.
Efectuado el anlisis respectivo con relacin a este punto se manifiesta que el
importe de los S/.667 137.84 Nuevos Soles por ntereses por devengar, si se
encuentran debidamente contabilizados en los meses de Junio, Setiembre y
Diciembre del ejercicio 20045 segn lo verificado en el Libro Diario de la Sub
Gerencia de Contabilidad.
C@ 2! hac! m!nci1n a a"!lanto otorga"o a contratita 7 #ro8!!"or! #or la
uma "! 2P. ? ,;,5+''.)& Nu!8o ol!5 in !m:argo no ! com!nta #or ca"a
uno "! !llo u ituaci1n contractual5 i la m!rca"!r9a ingr!aron o no a lo
almac!n! "! la Enti"a" 7 i Cu!ron utiliJa"o !n lo Cin! #ara lo Ku! Cu!ron
a"Kuiri"o5 o i ! trata "! un !rror conta:l! "! r!gulariJaci1n5
!8i"!ncin"o! Ku! alguna "!u"a "atan "!"! ;++D.
Realizado el anlisis pertinente con relacin a este rubro y de acuerdo al nforme
N 032-2005-2005-SGC-GAF-MPS de fecha 13.06.05, la Sub Gerencia de
Contabilidad refiere que del importe de los S/. 5 818,944.20 Nuevos Soles; la suma
de 3 270,717.88 Nuevos Soles, como anticipos otorgados a la firma CCGSA
ngenieros Civiles por la ejecucin de la Obra Ejes Viales de Chimbote a la fecha
se halla pendiente de regularizacin por encontrarse en el Tribunal Arbitral, y el
saldo que corresponde a Contratista y Proveedores se halla en revisin de la
Gerencia de nfraestructura Urbana para proceder a su posterior regularizacin.
g@ D! igual man!ra5 no ! com!nta lo r!Ku!rimi!nto !C!ctua"o #or lo
!ncargo int!rno5 a lo Cin! "! "!t!rminar ! r!cu#!ra:ili"a" 7 r!aliJaci1n
"! ca"a una "! la #arti"a Ku! conCorman !t! ru:ro.
Segn anlisis y de la nformacin solicitada; se ha determinado que mediante
nforme N 038-2005-2005-SGC-GAF-MPS de fecha 27.06.05, la Sub Gerencia de
Contabilidad v ha demostrado haber tomado acciones a travs de documentos
formales y mediante emisin de notas de contabilidad la regulacin de encargos
internos otorgados a personal de la entidad.
h@ $inalm!nt! "!:! coor"inar! con la !nti"a" a !C!cto a Ku! olicit! la
"ocum!ntaci1n ut!ntatoria corr!#on"i!nt! a ca"a una "! la #arti"a Ku!
conCorman !t! ru:ro5 "!:i!n"o "icha "ocum!ntaci1n !r !8alua"a #or la
comii1n "! Au"itor9a al !C!cto "! #ronunciar! o:r! la raJona:ili"a" "!
"icho al"o.
Es de indicarse que mediante Memorndum N 199-2005-OC-MPS , se solicito a la
Sub Gerencia de Contabilidad, la documentacin sustentatoria correspondiente a
cada una de las partidas que conforman el rubro de Cargas Diferidas; y efectuado el
anlisis respectivo se determino la razonabilidad de dichos saldos, que al 31.12.04
asciende a S/. 7 462, 602.01 Nuevos Soles. El mismo que a la fecha y a travs de
emisin de documentos formales , la sub gerencia de contabilidad demuestra haber
tomado acciones para su regularizacin.
Los hechos descritos demuestran que se han incumplido las normas siguientes,
__________________________________________________________________________ 222

________________________________________________________________________________
IN2T-UCTI4O NV ( P-O4I2IN 3 CA2TI/O DE LA2 CUENTA2
INCO0-A0LE2
?.- Pro8ii1n D! La Cu!nta D! Co:ranJa Du"oa D! Proc!"!ncia Tri:utaria
3 No Tri:utaria
a@ WEl funcionario responsable de la cartera de cobranza, comunicara cada mes
al Contador General o a quien haga sus veces, respecto a las Cuentas por
Cobrar que vencida la fecha de pago no se hallan hecho efectivas durante
este perodo, para su reclasificacin como cuentas de Cobranza Dudosa en
las divisionarias 19, 139 y 179, segn sea el caso.
P-INCIPIO2 DEL 2I2TEMA DE CONTA0ILIDAD /U0E-NAMENTAL
D@ El Ku! !ta:l!c! lo -!Kuiito M9nimo D! -!8!laci1n
E%PO2ICIN: "Los Estados Financieros deben exponer toda la informacin
bsica y complementaria y necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin presupuestaria, patrimonial y financiera del ente a que se refiere
NO-MA2 DE CONT-OL INTE-NO PA-A EL 2ECTO- P<0LICO 5
aprobadas con Resolucin de Contralora N 072-98-CG.
Norma "! Control Int!rno #ara !l Ar!a "! Conta:ili"a" PE:lica
280.04 Control de Saldos Pendientes de Rendicin de Cuenta y/o Devolucin
Las cuentas que representan anticipos de fondos para Gastos deben ser
adecuadamente controladas, con el objeto de cautelar la propiedad de
rendicin documentada o, devolucin de montos no utilizados.
Com!ntario &(
WEl rea contable debe implementar procedimientos de control y de
informacin sobre la situacin, antigedad y monto de los saldos sujetos a
rendicin de cuenta o devolucin de fondos a fin de proporcionar a los niveles
gerenciales, elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que
incidan en una gestin eficienteX.
),&.&* DOCUMENTACIN 2U2TENTATO-IA
Las Entidades Pblicas deben aprobar los procedimientos que aseguren
que las operaciones y actos administrativos cuenten con la
documentacin sustentatoria que los respalde para su verificacin
posterior
Com!ntario &)
La documentacin sobre operaciones y contrato y otros actos de gestin
importante debe ser integra y exacta, as como permitir su seguimiento y
verificacin, antes, durante o despus de su realizacin por los auditores
internos y externos.
El hecho de mantenerse al 31 Dic. 2004, anticipos otorgados a Contratistas,
Proveedores y Personal de la Municipalidad, en un importe de S/. 7'462,602.01
Nuevos Soles, tal situacin ha trado consigo la distorsin de los saldos de la
Cu!nta (, Carga DiC!ri"a impidiendo utilizarlos razonablemente en bienes y
servicios de mayor prioridad dentro de la nstitucin.
__________________________________________________________________________ 223

________________________________________________________________________________
A nuestro criterio, el hecho se motiva por la carencia de adecuados controles
internos, que permitan realizar la recuperacin oportuna de los anticipos otorgados,
ya sea a los proveedores, contratistas y personal. Repercutiendo en la presentacin
de los Estados Financieros, al no haberse elaborado de manera detallada y
analtica los correspondientes anexos que sustentan las cifras mostradas en el
Balance.
En estricto cumplimiento a lo estipulado en la NA/U (.*& WComunicaci1n "!
QallaJgoX; la presente observacin fue puesta en conocimiento a los siguientes
Seores; Alffieri Rodrguez Brown Villanueva; CPC. Antolino Samames Solano,
mediante Memorndums, N 0159-2005-OC-MPS; N 160-2005-OC-MPS de fecha
03.05.2005, respectivamente.
2r. AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a 7 CPC. Antolino 2amam!
2olano5 en su condicin de Gerente de Administracin y Finanzas y en
calidad de Sub Gerente de Contabilidad de la Municipalidad Provincial del
Santa Chimbote, respectivamente y en uso de su derechos de defensa
alcanza sus comentarios aclaratorios mediante nforme N 010-2005-GAF-
MPS5 recepcionada el 13.05.05, y nforme N 023-2005-SGC-GAF-MPS,
recepcionada el 12.05.05, respectivamente; de manera colegiada expresan
lo siguiente: ...384.01 Contratista, indico que son gastos efectuados como
pagos a cuenta de diversos contratistas, los mismos que a la fecha no han
hecho sus regularizaciones, los cuales corresponden a aos anteriores y a
pesar se haberse notificado en su debido tiempo no se obtuvo respuesta
alguna. Con relacin al adelanto... a la Empresa CCGSA- ngenieros y
Contratistas Generales S.A., se hace conocer que el encargado de efectuar
el control Presupuestal de nversiones, realiza los pagos a la referida
empresa, considerando dicho adelanto dentro de la partida presupuestal
6.5.11.717...pero por error el encargado del control presupuestal, al
momento de efectuar los pagos patrimonialmente no realizo la reversin de
la cuenta 384.02 Proveedores, est referida a los pagos efectuados a la
Empresa Jel Servicentro tales pagos, se realizaron como pago a cuenta de
las facturas pendientes de pagos, que no se haba proseguido con el tramit
regular... estos hechos materia de observacin, se estarn regularizando en
el presente ejercicio... 385.04 se genera por los encargos efectuados a
diversos funcionarios, quienes realizaron gastos por concepto de viticos y,
no cumplieron con presentar su rendicin de gastos en su debida
oportunidad ...
De los comentarios vertidos por los servidores municipales en su condicin de
Gerente de Administracin y Finanzas y Sub Gerente de Contabilidad, se tiene que
establecen que la cuenta 38 Cargas Diferidas, son gastos efectuados por pagos a
cuenta a diversos contratistas, los mismos que a la fecha no han hecho sus
regularizaciones, y reconocen que estos hechos materia de observacin, se
estarn regularizando en el presente ejercicio.
Asimismo el Sr. AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a en su condicin de Gerente
de Administracin y Finanzas, no cumpli con sus funciones y atribuciones:
programar, organizar, coordinar, dirigir y controlar las actividades de los sistemas de
contabilidad...Tesorera... asimismo por no prever adecuados controles internos
para disponer oportunamente la regularizacin de los anticipos otorgados y !l
__________________________________________________________________________ 224

________________________________________________________________________________
CPC. Antolino 2amam! 2olano; en calidad de Sub Gerente de Contabilidad, por
no haber tomado en cuenta el Art. 47 del Reglamento de Organizacin y
Funciones en sus incisos a) y b) " Programar, dirigir, coordinar y controlas las
actividades del sistema de contabilidad Gubernamental; Llevar el control y mantener
actualizada la Contabilidad Municipal segn las normas vigente; asimismo al no
efectuar adecuados controles internos para disponer en forma oportuna la
regularizacin de los anticipos otorgados a fin de proporcionar a los niveles
gerenciales, elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que incidan en
una gestin eficiente[ En tal sentido no levantan la observacin.
De lo expuesto se determina que le asiste responsabilidad administrativa a los
siguientes seores: 2r. AllCi!rri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a 7 C.P.C. Antolino
2amam! 2olano, en su condicin de Gerente de Administracin y Sub Gerente
de Contabilidad, respectivamente; por no haber efectuado adecuados controles
internos para disponer en forma oportuna la regularizacin de los anticipos
otorgados a fin de proporcionar a los niveles gerenciales, elementos de juicio que
permitan corregir desviaciones que incidan en una gestin eficiente. nfringindose
de esta manera el Art. 21 nc a), y d) "Cumplir personal y diligentemente los
deberes que impone el servicio pblico, " salvaguardar los intereses del Estado y
emplear austeramente los recursos pblicos y "Conocer exhaustivamente las
labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo, del Decreto Legislativo
276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa; Concordante con el Art. 126 y
132 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la Ley; configurando en consecuencia
la naturaleza del hecho falta de carcter disciplinario tipificado en el Art. 28 nc. d)
"Negligencia en el desempeo de las funciones del Decreto Legislativo 276 "Ley de
Bases de la Carrera Administrativa que se grada en armona con lo prescrito en
el Art. 150 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la referida normativa.
III.- CONCLU2IONE2
Como r!ulta"o "! la Au"itor9a a lo Eta"o $inanci!ro "! la
Munici#ali"a" Pro8incial "!l 2anta - Chim:ot!5 #!r9o"o "! g!ti1n )&&'5 !
arri:a a la concluion! igui!nt!:
1. Se comprob, al 31 de diciembre del 2004, una deuda pendiente de sincerar por
retenciones de leyes sociales de los trabajadores municipales, que asciende a
s/. 15'704,282.63 nuevos soles, afectando a la entidad con s/. 6'3811,275.35 por
concepto de intereses, recargos y moras; motivado por la falta de previsin de
los funcionarios municipales, Gerencia Municipal, Gerencia de Administracin y
Finanzas y Sub Gerencia de Recursos Humanos, al no haber tomado acciones
oportunas para fraccionar la deuda, de tal manera de no afectar a los
trabajadores municipales con la atencin de salud que les corresponde.
Resultan con responsabilidad administrativa por estos hechos los seores :
Econ. LUI2 LUNA 4ILLA--EAL, En su condicin de Ex Gerente Municipal, y
2r. AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn 4illanu!8a, en calidad de Gerente de
Administracin y Finanzas; al no haber generado documentos y no haber
tomado acciones durante su periodo para refinanciar la deuda de las Leyes
Sociales de los trabajadores municipales.
El accionar desarrollado por los referidos funcionarios municipales, indica haber
nfringido de esta manera el Art. 21 nc a), b) y d) "Cumplir personal y
diligentemente los deberes que impone el servicio pblico, "Salvaguardar los
intereses del Estado y emplear austeramente los recursos pblicos y "Conocer
exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo,
__________________________________________________________________________ 225

________________________________________________________________________________
del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa;
Concordante con el Art. 126 y 132 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la
Ley configurando en consecuencia la naturaleza del hecho, Negligencia de
Funciones; previsto en el Art. 28 nc. d) de la citada ley, concordante con el Art.
150 del mencionado Reglamento. M&:!r8aci1n NV ;@.
2. Se ha comprobado que el rubro 333 construcciones en curso, al 31 de diciembre
del ejercicio 2004, presenta un saldo de s/. 68'542,233.34 nuevos soles, al no
haberse realizado oportunamente proceso de liquidacin de obras para integrarlas
a la propiedad municipal5 hecho que se motiva por el inadecuado manejo
AdministrativoFinanciero, de la Gerencia de nfraestructura Urbana, al incumplir
las disposiciones de las normas que existen sobre la materia
Les asiste responsabilidad administrativa por estos hechos al ArK. -o:!rto
0ric!Ro $ranco; En su condicin de Gerente de nfraestructura Urbana, de la
Municipalidad Provincial del Santa; por tener mayor grado de responsabilidad, y
por no haber dispuesto se proceda de manera oportuna con la Liquidacin de las
obras ejecutadas por la Entidad Ing. EnriKu! Miran"a Cal"a, En su condicin
ex encargado del Departamento de Liquidacin de Obras de la Municipalidad
Provincial del Santa- Chimbote, al no haber cumplido con las liquidaciones de las
obras efectuadas por la entidad; como parte de sus funciones que le fueron
asignadas.
nfringindose de esta manera el Art. 21 nc a), b) y d) "Cumplir personal y
diligentemente los deberes que impone el servicio pblico, "Salvaguardar los
intereses del Estado y emplear austeramente los recursos pblicos y "Conocer
exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo,
del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa;
Concordante con el Art. 126 y 132 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la
Ley; configurando en consecuencia la naturaleza del hecho falta de carcter
disciplinario tipificado en el Art. 28 nc. d) "Negligencia en el desempeo de las
funciones del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa
que se grada en armona con lo prescrito en el Art. 150 del DS. N 005-90-PCM,
Reglamento de la referida normativa
Para el caso Ing. 6a8i!r M!nacho MFn"!J , en su calidad de Sub Gerente de
Obras, al no haber adoptado acciones de coordinacin con su Superior Jerrquico
que permita la liquidacin de las obras municipales. . El accionar desarrollado por
los referido funcionario municipal, indica haber nfringiendo de esta manera el
Art. 21 nc a), b) y d) "Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone
el servicio pblico, "Salvaguardar los intereses del Estado y emplear
austeramente los recursos pblicos y "Conocer exhaustivamente las labores del
cargo y capacitarse para un mejor desempeo, del Decreto Legislativo 276
MO:!r8aci1n NV )@.
3. Se comprob, al 31 de diciembre del ejercicio 2004, una diferencia sustancial de
S/. 40,487.51 Nuevos Soles, establecido en el saldo de la Cta. Cte. N 310-
10756313-054 Banco de Crdito-Convenio, y compulsado entre el Balance de
Comprobacin, Libro Mayor y Libro Bancos; hecho que se ha producido por
falta de aplicacin de ordenados controles internos previos y simultneos de la
Unidad de Contabilidad General, restndole importancia debida a la
preparacin de la informacin financiera que se remite a la Contadura Pblica
de la Nacin para la preparacin de la Cuenta General de la Repblica la misma
que debe ser sustentada con la evidencia documental que lo respalde.
__________________________________________________________________________ 226

________________________________________________________________________________
Asistindole responsabilidad administrativa por este hecho al 2r. AlCCi!ri
Finanzas de la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote al haber
infringido el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) de la
Municipalidad Provincial del Santa en su Art.45 inciso a) Programar,
Organizar, Coordinar, Dirigir y Controlar las actividades de los sistemas de
contabilidad...Tesorera... asimismo por no prever adecuados controles
internos para realizacin de las conciliaciones de los saldos que maneja la
Entidad; CPC. Antolino 2amam! 2olano5 en calidad de Sub Gerente de
Contabilidad, por no haber tomado en cuenta el Art. 47 del Reglamento de
Organizacin y Funciones en sus incisos a) y b) " Programar, Dirigir, Coordinar
y Controlar las actividades del sistema de contabilidad Gubernamental; Llevar
el control y mantener actualizada la Contabilidad Municipal segn las normas
vigente; asimismo al no efectuar adecuados controles internos a las
conciliaciones que permitan verificar la conformidad de una situacin reflejada
en los registros contables proporcionando confiabilidad sobre la informacin
financiera registrada; permitiendo de esta manera detectar diferencias.
nfringiendo de esta manera los seores: 2r. AlCCi!ri -o"r9gu!J 0roSn
4illanu!8a 7 CPC. Antolino 2amam! 2olano; En su condicin de
Gerente de Administracin y Finanzas y Sub Gerente de Contabilidad de la
Municipalidad Provincial del Santa; el Art. 21 nc a), y d) "Cumplir personal
y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico, y "Conocer
exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor
desempeo, del Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera
Administrativa; Concordante con el Art. 126 y 132 del DS. N 005-90-
PCM, Reglamento de la Ley; configurando en consecuencia la naturaleza del
hecho falta de carcter disciplinario tipificado en el Art. 28 nc. d)
"Negligencia en el desempeo de las funciones del Decreto Legislativo 276
"Ley de Bases de la Carrera Administrativa que se grada en armona con
lo prescrito en el Art. 150 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la
referida normativa MO:!r8aci1n NV (@.
4. Se ha comprobado, que al 31 de diciembre de 2004, se otorgaron anticipos a
personal de la Municipalidad y a terceros ascendente a un importe de S/.
7'462,602.01 Nuevos Soles; as mismo no fueron provisionados ni castigados;
hecho motivado por la carencia de adecuados controles internos, que permitan
realizar la recuperacin oportuna de los anticipos otorgados, ya sea a los
proveedores, contratistas y personal. Repercutiendo en la presentacin de los
Estados Financieros, al no haberse elaborado de manera detallada y analtica
los correspondientes anexos que sustentan las cifras mostradas en el Balance.
Asistindole responsabilidad administrativa por los hechos observados a los
siguientes seores: 2-. ALL$IE--I -OD-./UE> 0-O^N 4ILLANUE4A 7
CPC. ANTOLINO 2AMAME2 2OLANO, en su condicin de Gerente de
Administracin y Sub Gerente de Contabilidad, respectivamente; por no
haber efectuado adecuados controles internos para disponer en forma
oportuna la regularizacin de los anticipos otorgados a fin de proporcionar a
los niveles gerenciales, elementos de juicio que permitan corregir
desviaciones que incidan en una gestin eficiente. nfringindose de esta
manera el Art. 21 nc a), y d) "Cumplir personal y diligentemente los
deberes que impone el servicio pblico, " salvaguardar los intereses del
Estado y emplear austeramente los recursos pblicos y "Conocer
__________________________________________________________________________ 227

________________________________________________________________________________
exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo, del
Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa; Concordante
con el Art. 126 y 132 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de la Ley;
configurando en consecuencia la naturaleza del hecho falta de carcter disciplinario
tipificado en el Art. 28 nc. d) "Negligencia en el desempeo de las funciones del
Decreto Legislativo 276 "Ley de Bases de la Carrera Administrativa que se grada
en armona con lo prescrito en el Art. 150 del DS. N 005-90-PCM, Reglamento de
la referida normativa MO:!r8aci1n NV '@.
I4.- -ECOMENDACIONE2
En mrito a las observaciones y conclusiones expuestas en el presente informe, y
con el fin de contribuir a una eficiente gestin municipal, se considera necesario
formular las siguientes Recomendaciones:

AL SEOR ALCALDE DE LA MUNCPALDAD PROVNCAL DEL
SANTA CHMBOTE:
1. Disponer que la Gerencia Municipal en coordinacin con la Gerencia de
Administracin y Finanzas, adopten las medidas necesarias con el fin de
refinanciar la deuda por el pago de las Leyes Sociales de los trabajadores
municipales, con el fin de salvaguardar la integridad fsica de los servidores por
las atenciones con ESSALUD, y los derechos de jubilacin a travs del Sistema
Nacional de Pensiones y AFPs. M-!C. Conclui1n NI ;@.
2. Que el Gerente de nfraestructura Urbana en coordinacin con el Sub Gerente de
Contabilidad, procedan a realizar las liquidaciones de Obras que se hallan
pendientes, de liquidar a fin de poder mostrar el saldo real actualizado de la
Divisionaria 333 Construcciones en Curso. M-!C. Concluion NI )@.
3. Disponer que el Sub Gerente de Contabilidad, proceda a poner en prctica la
Norma de Control nterno N NI ),&-&( CONCILIACION DE 2ALDO2, Ku!
in"ica: "Cada Entidad debe establecer conciliaciones de saldos, con el propsito
de asegurar la concordancia de la informacin financiera preparada por el rea
contable, con la situacin real, de tal manera que la informacin contenida en
los estados Financieros que se reporta a la Contadura Pblica de la Nacin para
la Elaboracin de la cuenta General de la Republica sea veraz y exacta. M-!C.
Conclui1n NI ( @.
4. Que el Sub Gerente de Contabilidad, proceda de manera oportuna, a disponer
la regularizacin de los anticipos otorgados a fin de proporcionar a los niveles
gerenciales, elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que incidan
en una gestin eficiente de tal manera que la informacin contenida en los
estados Financieros que se reporta a la Contadura Pblica de la Nacin para la
Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica sea veraz y exacta. M-!C.
Conclui1n NI '@.
5. Recomendamos que el presente informe sea elevado a la Comisin de Procesos
Administrativos, para que sea esta quien de acuerdo a su autonoma y/o
atribuciones que la ley le confiere, sea la indicada de evaluar y merituar el grado
de sancin ha aplicar a los comprendidos en la presente investigacin. M-!C.
Conclui1n NI ;5 )5 (5 7 ' @.
Chimbote, 28 de Junio de 2005.
-------------------------------------------- ---------------------------------------------
CPC. Oswaldo Rodrguez Chuyo CPC. Roberto A. Moreno Prez
6!C! "! Comii1n Au"itor Int!rno
__________________________________________________________________________ 228

________________________________________________________________________________
C A P . T U L O II
AUDITO-.A DE /E2TIN
3 EL E%AMEN E2PECIAL
__________________________________________________________________________ 229

________________________________________________________________________________
;. AUDITO-.A DE /E2TINHCONCEPTO5 IMPO-TANCIA 3 CA-ACTE-.2TICA2.
CONCEPTO
Es el examen objetivo y sistemtico de evidencias, realizado con el fin de proporcionar
una evaluacin independiente sobre la gestin de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la eficiencia y economa en el uso de los recursos
pblicos, as como el cumplimiento de las leyes y reglamentos.
AUDITO-IA DE /E2TIN
Visin General
PLANEAMIENTO
Aspectos generales.
Programacin de la auditora de gestin.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.
Ejecucin del plan de revisin estratgica.
Preparacin del reporte de revisin estratgica.
Elaboracin del plan de auditora.
E6ECUCIN
Aspectos generales.
Programa de la auditora.
Procedimientos y tcnicas de auditora.
Evidencia de auditora y mtodos de obtencin de informacin.
Evaluacin de la efectividad de la programas.
Evaluacin de la eficiencia y economa de los programas.
Evaluacin del control interno gerencial.
Papeles de trabajo.
Desarrollo de hallazgos de auditora.
Comunicacin de hallazgos de auditora.
Terminacin de la fase de ejecucin.
ELA0O-ACIN DEL IN$O-ME
Aspectos generales.
Caractersticas del informe.
Redaccin y revisin del informe.
Envo del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluacin de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
ntroduccin del informe.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevacin y revisin del informe.
Seguimiento de medidas.
/loario "! tFrmino.
__________________________________________________________________________ 230

________________________________________________________________________________
AUDITO-.A DE /E2TIN
4ii1n /!n!ral
La administracin de los recursos pblicos en el Per descansa en una compleja
estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre si,
quienes para el cumplimiento de sus fines interactan a todo nivel en el Estado. Las
autoridades y funcionarios a cargo de la administracin de recursos en las entidades,
tienen la obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuentas de sus actividades a
sus superiores y ante el pblico. El ejercicio de esta obligacin es denominada
respondabilidad por las Normas Tcnicas de Control nterno para el Sector Pblico es
inherente al proceso gubernamental.
La obligacin de rendir cuenta de la gestin gubernamental, por su propia naturaleza,
genera una mayor demanda de informacin sobre el funcionamiento de las entidades y
programas gubernamentales. Ello es importante, dado que el Congreso de la
Repblica, las autoridades y funcionarios pblicos y el pblico en general, necesitan
conocer, no slo si los recursos pblicos se administran correctamente, sino tambin si
estn cumplindose los fines para los que fueron autorizados y, si tales fines, se logran
con efectividad, eficiencia y economa.
Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en forma
apropiada y de acuerdo a ley, a fin de lograr los objetivos y metas para los cuales
fueron autorizados. Por lo tanto, tales funcionarios estn obligados a establecer,
mantener y evaluar peridicamente el sistema de control interno slido en su entidad,
programa y/o proyecto para:
* Asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos,
* Proteger apropiadamente los recursos.
* Cumplir las leyes y reglamentos aplicables; y.
* Preparar, conservar y revelar informacin financiera confiable.
El trmino auditora se aplica en este Manual, tanto para referirse a las auditoras
financieras, como a las auditoras de gestin. La auditora financiera forma parte del
proceso de rendicin de cuentas (Responsabilidad), por cuanto permite emitir una
opinin profesional independiente, respecto a si los estados financieros en su conjunto,
presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados u otra base contable aceptada. La auditora de gestin, constituye tambin
parte importante del proceso de rendicin de cuentas, en vista que conduce a una
opinin independiente en torno al grado en que los funcionarios cumplen sus
responsabilidades con efectividad, eficiencia y economa. Su definicin puede
encontrarse en el numeral 06 de esta seccin.
Existen diferencias conceptuales entre la auditora de gestin y la auditora financiera;
stas pueden apreciarse en el siguiente cuadro:
__________________________________________________________________________ 231

________________________________________________________________________________
CA-ACTE-.2TICA2 AUDITO-.A $INANCIE-A AUDITO-.A DE /E2TIN
1. Objetivo

2. Alcance

3. Habilidades
4. Orientacin
5. Certeza

6. Usuarios

7. Normas
8. Dictamen
9. Resultado de la
Auditoria.
10. nfasis
11. Enfoque

12. Criterio de xito

Expresar una opinin sobre
los estados.
Sistema contable y libros
principales y registros
contables.
Contadores Pblicos

El pasado
Absoluta
Poderes del estado y
pblico.
PCGA, NCS, NAGU, NAS

Si requiere

Dictamen sobre los estados
financieros
Los estados financieros
presentan razonablemente
la situacin financiera,
resultados de las
operaciones y flujos de
efectivo de la entidad.

Financiero
Opinin sin salvedades

Promover mejoras en la
efectividad, eficiencia y
financieros economa en las
operaciones y en los controles
gerenciales de las entidades.
Efectividad y eficiencia y
economa en las operaciones.
nterdisciplinario con
entrenamiento contino.
Presente y futuro.
Relativa
Poderes del Estado, Poder
Ejecutivo, y pblico.
NAGU, Principios de
Administracin y prcticas de
buena gerencia.
No requiere
nforme conteniendo,
observaciones, Conclusiones
y recomendaciones para la
entidad examinada.
Mejoras positivas en la
gestin, resultados y controles
gerenciales.
Gerencial-operativo y de
resultados.
La entidad examinada
implementa las
recomendaciones.
La au"itor9a "! g!ti1n !n !l !ctor #E:lico
__________________________________________________________________________ 232

________________________________________________________________________________
Est relacionada con la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones de una
entidad, as como con la maximizacin de la relacin costo/beneficio al alcanzarse los
beneficios deseados. Su definicin es como sigue:
DE$INICIN DE AUDITO-.A DE /E2TIN
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa
en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el
pblico.
La auditora de gestin por su enfoque involucra una revisin sistemtica de las
actividades de una entidad en relacin al cumplimiento de objetivos y metas
(efectividad) y, respecto a la correcta utilizacin de los recursos (eficiencia y
economa). Su propsito general puede verse seguidamente:
* Evaluacin del desempeo (rendimiento)
* dentificacin de las oportunidades de mejoras; y.
* Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.
E8aluaci1n "!l "!!m#!Ro
Se refiere a la evaluacin del desempeo obtenido por una entidad. Esta evaluacin
implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades con: a) los
objetivos, metas, polticas y normas establecidos por la legislacin o por la propia
entidad, y; b) otros criterios razonables de evaluacin.
I"!ntiCicaci1n "! o#ortuni"a"! "! m!Bora
El incremento de las condiciones de efectividad, eficiencia y economa, constituyen las
categoras bajo las cuales pueden clasificarse las mejoras en las operaciones. Pueden
identificarse oportunidades de mejoras, mediante anlisis de informacin, entrevistas
con funcionarios de la entidad o fuera de ella, observando el proceso de operaciones,
revisando los informes internos del pasado y presente y, ejercitando el juicio
profesional basado en la experiencia del auditor o en otras fuentes.
D!arrollo "! r!com!n"acion! #ara #romo8!r m!Bora u otra accion!
corr!cti8a
La naturaleza y alcance de las recomendaciones elaboradas en el proceso de la
auditora de gestin es variable. En algunos casos, pueden formularse
recomendaciones sobre asuntos especficos; sin embargo, en otros casos, despus de
analizar el costo/beneficio de implementar recomendaciones sobre actividades de
mucha complejidad, puede ser factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un
estudio ms profundo del rea especfica y adopte las mejoras que considere
apropiadas, en las circunstancias.
Los criterios referidos al carcter integral de la auditora, orientada a evaluar los
beneficios econmicos/sociales obtenidos en relacin con el gasto ejecutado y su
vinculacin con las polticas gubernamentales, as como la flexibilidad que permite
priorizar los esfuerzos en el logro de las metas previstas, constituyen postulados que
guen el ejercicio de la auditora de gestin.
__________________________________________________________________________ 233

________________________________________________________________________________
EN$O=UE DE LA AUDITO-.A DE /E2TIN
AUDITO-9A
O-IENTADA
QACIA LA
E$ECTI4IDAD
Plan o Programa
AUDITO-.A
O-IENTADA
QACIA LA
E$ICIENCIA 3
ECONOM.A

Los objetivos de la auditora de gestin son:
O:B!ti8o "! la au"itor9a "! g!ti1n
* Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos
por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o proyecto, segn sea el
caso.
__________________________________________________________________________ 234

INSUMOS:
R+,-./0/1
F23)3,2+.0/
&-4)30/1 F5/2,0/
T+,306782,0
IMPACTO:
E3
*+3+92,2).20/1
4+:20
)4*2+3;+
<=*62,0
PROCESOS:
O<+.),203+/
>
A,;2?2:):+/
PRODUCTOS:
!2+3+/ >
S+.?2,20/
A3@62/2/
:+ C)-/)/
+3 ,03;.06+/
8+.+3,2)6+/ >

EA)4+3 :+
,03;.06+/
8+.+3,2)6+/ >
<.0,+:242+3;0
/
EA)4+3
:+
.+/-6;):0/
608.):0/
D+;+.423).
-/0 +92,2+3;+
:+ 60/
.+,-./0/ +
24<62,)3,2)
+3 60/
.+/-6;):0/
________________________________________________________________________________
* Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y econmica.
* Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economa.
* Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Tradicionalmente, la literatura tcnica ha utilizado una amplia gama de trminos para
describir aquel examen cuyo alcance, se extiende ms all de la auditora financiera.
Dentro de la terminologa de comn uso puede citarse:
* Auditora operacional (operational auditing).
* Auditora del desempeo (performance auditing).
* Auditora del rendimiento.
* Auditora del valor a cambio del dinero (value for money audit).
* Auditora operativa.
En este Manual se utiliza el trmino Tau"itor9a "! g!ti1nT, por considerarse que es
el vocablo ms apropiado que refleja con mayor aproximacin los resultados que se
estima obtener de este examen de alcance amplio; cuyo enfoque excede el marco
estrictamente financiero, al evaluar las operaciones (eficiencia y economa), el logro de
objetivos y metas establecidos (efectividad), as como los controles gerenciales. En el
grfico N 7 se ilustra el proceso de desarrollo de la auditora de gestin.
La auditora de gestin comprende cuatro componentes principales como son:
* Efectividad.
* Eficiencia.
* Economa.
* Financiero y de cumplimiento.
EC!cti8i"a": se refiere al grado en el cual una entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan
alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
ECici!ncia: la eficiencia est referida a la relacin existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparacin con un estndar de desempeo establecido.
Econom9a: la economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los
cuales las entidades adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o
tecnolgicos (Sistema de nformacin Computarizada), obteniendo la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al
menor costo posible.
$inanci!ro: El componente financiero es fundamental para tener una adecuada
contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboracin de informes financieros.
En una auditora de gestin el componente financiero puede constituir slo un
elemento a considerar en la evaluacin de otras reas en la entidad examinada.
Cum#limi!nto: Generalmente se ejecuta con el componente financiero. El
cumplimiento est referido a la sujecin de los funcionarios pblicos a las leyes y
regulaciones aplicables y polticas y procedimientos internos.
__________________________________________________________________________ 235

________________________________________________________________________________
Dentro de su alcance, la auditora gubernamental puede incorporar elementos de
carcter financiero, de cumplimiento, efectividad, eficiencia y economa, cuya
visualizacin se aprecia en el siguiente cuadro:
ALCANCE DE LA AUDITO-.A /U0E-NAMENTAL
Au"itoria $inanci!ra Au"itoria "! /!ti1n

$inanci!ro Cum#limi!nto ECici!ncia EC!cti8i"a"
3 Econom9a
EnCoKu!
Orientacin Pasado Presente y futuro
De resultados
Del informe
Norma "! Au"itor9a /u:!rnam!ntal
Las normas de auditora gubernamental-NAGU emitidas por la Contralora General de
la Repblica son aplicables para el desarrollo de la auditora de gestin, dado que
constituyen criterios que fortalecen y uniformizan su ejercicio, as como permiten
evaluar el desarrollo y resultado de los trabajos realizados. Sin embargo tales guas no
contienen toda la informacin que necesita el auditor para satisfacer, por ejemplo, el
requisito de planear debidamente su labor o determinar la magnitud de la evidencia
__________________________________________________________________________ 236

Tradicional
Estados
Financieros
Leyes y
regulaciones
que pueden
tener eecto
directo en la
presentaci!n
de los estados
inancieros
" #dquisici!n
econ!$ica.
" %tili&aci!n
de recursos
con
eiciencia.
#cti'o i(o)
$ateriales)
personal)
recursos
tecnol!gicos.
" Logro de
ob(eti'os y
$etas.
" *eneicios
esperados.
+rogra$a o
acti'idades
Leyes y
regulaciones
relacionadas
con ob(eti'os
que aectan la
eiciencia y
econo$,a en
las entidades)
progra$as y
proyectos.
-pini!n sobre EE.FF -bser'aciones) .onclusiones y
/eco$endaciones
________________________________________________________________________________
necesaria para sustentar una observacin; dado que muchos aspectos tienen que ver
con el buen juicio y criterio del auditor.
M!to"olog9a #ara la r!aliJaci1n "! la au"itor9a "! g!ti1n.
Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora de gestin se ha considerado
dividir sta en tres fases:
* Planeamiento;
* Ejecucin; e,
* nforme.
Plan!ami!nto
Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia al
inicio del examen, ellas continan durante la ejecucin y an en la formulacin del
informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su
contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que obligarn a
afinar el planeamiento an en la fase del informe. La formulacin del informe no se
inicia en la tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el planeamiento.
Durante el planeamiento el equipo de auditora se dedica, bsicamente, a obtener una
adecuada comprensin y conocimiento de las actividades de la entidad a examinar,
llevando a cabo acciones limitadas de revisin, en base a lo previsto en el plan de
revisin estratgica, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y
alcance del examen, as como las condiciones para realizarlas. Durante esta fase el
auditor dedica sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que utilizar en el caso
de la auditora.
EB!cuci1n
Esta fase involucra la recopilacin de documentos, realizacin de pruebas y anlisis de
evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de
acumularlas para la formulacin de observaciones, conclusiones y recomendaciones,
as como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los
estndares de calidad establecidos en el presente manual. Durante la fase de
ejecucin se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y comprende: pruebas y
evaluacin de controles, identificacin de hallazgos (condicin y criterio), desarrollo de
observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa, efecto y evaluacin de
comentarios de la entidad) y comunicacin de resultados a los funcionarios de la
entidad, programa y/o proyecto examinada.
InCorm!
Durante la tercera fase, el equipo de auditora formaliza sus observaciones en el
informe de auditora. Este documento, que es producto final del examen deber
detallar, adems de los elementos de la observacin (condicin, criterio, causa y
efecto), comentarios de la entidad, evaluacin final de tales comentarios, as como las
conclusiones y recomendaciones. Despus del control de calidad, mediante el que se
confirman los estndares de calidad utilizados en la preparacin del informe,
finalmente este es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo
establecidos por la Contralora General de la Repblica.
$A2E DE PLANEAMIENTO
A#!cto /!n!ral!
El planeamiento de la auditora se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance
de la auditora, el tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la
definicin de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen
__________________________________________________________________________ 237

________________________________________________________________________________
cubra las actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y sus
correspondientes controles gerenciales.
El planeamiento garantiza que el resultado de la auditora satisfaga sus objetivos y
tenga efectos productivos. Su realizacin cuidadosa reviste especial importancia
cuando se evala la efectividad, eficiencia y economa en las entidades, o proyectos
gubernamentales, dado que los procedimientos que se aplican son complejos y
variados. Por ello, este proceso pretende establecer un adecuado equilibrio entre los
objetivos y alcance de la auditora, el tiempo disponible para ejecutarla y, el nmero de
horas que debe trabajar el personal profesional para lograr un nivel ptimo en el uso
de los recursos destinados para la auditora.
La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas: revisin
general y revisin estratgica, cuyos elementos se muestran en el siguiente cuadro:
ETAPA2 DE LA $A2E DE PLANEAMIENTO
-!8ii1n /!n!ral
O Conocimiento inicial de la entidad examinar
* Anlisis preliminar de la entidad
* Formulacin del plan de revisin estratgica
-!8ii1n EtratFgica
O Ejecucin del plan
* Aplicacin de pruebas preliminares e identificacin de criterios de auditora
* dentificacin de los asuntos ms importantes
* Formulacin del reporte de revisin estratgica.
Pr!#araci1n "!l #lan "! au"itor9a
La etapa de revisin general se inicia con la obtencin de informacin sobre la entidad,
programa o proyecto por examinar. El equipo de auditora debe adquirir un adecuado
conocimiento de las actividades y operaciones del ente a ser visitado, identificando
aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y
controles gerenciales clave. Para ello, el auditor debe revisar elementos diversos tales
como: a) leyes y reglamentos aplicables, publicaciones de la entidad o programa sobre
el desarrollo de sus actividades; b) normas de administracin financiera y requisitos
estipulados en la ley de presupuesto; c) informacin sobre seguimiento de medidas
correctivas derivadas de informes anteriores; y, d) documentacin sobre la entidad en
el archivo permanente de la Contralora General de la Repblica o el rgano de
Auditora nterna, en el caso que sea aplicable.
La etapa de revisin estratgica enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad,
programa o proyecto a examinar, mediante la recopilacin de informacin y
observacin de la forma como llevar a cabo sus operaciones. Esta tarea implica el
anlisis preliminar en la propia entidad sobre diversos asuntos: ambiente de control
interno, factores externos e internos, reas generales de revisin y fuentes de criterio
de auditora. En el grfico N 8 se ilustra la fase de planeamiento en la auditora de
gestin.
Las etapas de revisin general y revisin estratgica forman parte de la fase de
planeamiento de la auditora de gestin y, son obligatorias para los equipos de
auditora de la Contralora General. En el caso de los rganos de Auditora nterna de
__________________________________________________________________________ 238

________________________________________________________________________________
las entidades del sector pblico la fase de planeamiento de los exmenes que
programe debe desarrollarse, de acuerdo con cada circunstancia en particular.
La fase de planeamiento en la auditora de gestin diseada para promocer
significativos ahorros en el presupuesto de tiempo programado por el organo auditor
por cuanto permite con un nmero reducido de personal altamente calificado,
identificar los asuntos ms importantes de la entidad, programa o actividad que sern
examinados. Despus de prepararse el informe de revisin estratgica y el plan de
auditora, podrn incorporarse los miembros del equipo de auditora, obtenindose
mayores niveles de eficiencia en el uso del personal de auditora.
Programaci1n "! la au"itor9a "! g!ti1n
El planeamiento se inicia cuando la entidad, programa o proyecto es seleccionada, al
estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditora Gubernamental. La entidad a
examinar puede formar parte del gobierno central, actividad empresarial del Estado,
gobierno regional o local o cualquier organismo autnomo. Tambin puede ser objeto
de la auditora de gestin un programa o proyecto especfico de cualquier entidad del
Estado.
NA/U ).;& PlaniCicaci1n g!n!ral
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora nterna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de
auditora a travs de su planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa,
objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
Para la seleccin de la entidad por auditar pueden adoptarse varios enfoques, dentro
de los cuales pueden considerarse las caractersticas peculiares de la entidad, su
ambiente y la poltica general adoptada por el Organismo Superior de Control. Los
enfoques que pueden utilizarse para la seleccin de una entidad son: consideracin de
los problemas y debilidades conocidas e identificacin de reas importantes no
auditadas anteriormente.
Coni"!raci1n "! #ro:l!ma 7 "!:ili"a"! conoci"a
La identificacin de los problemas especficos en determinada entidad constituye el
punto de partida de cualquier proceso de seleccin. La ocurrencia de actos irregulares
en la administracin de fondos o contratacin de personal, as como la deteccin de
gastos presupuestales , en apariencia excesivos, o la sospecha de reas
improductivas o menos eficientes, pueden generar la necesidad de examinar tales
problemas; mxime si algunos de ellos pueden agudizarse al ser expuestos en los
medios de opinin pblica. Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre
ellos: a) medios de comunicacin; b) organismos reguladores y, c) indicadores de
rendimiento.
I"!ntiCicaci1n "! r!a im#ortant! no au"ita"a
Otra de las razones para seleccionar una entidad, se encuentra dado por el inters de
evaluar un programa o actividad gubernamental que no ha recibido atencin en el
pasado, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones. Dentro de este
enfoque tambin puede incluirse aquellas reas en donde se anticipan problemas
importantes que podran presentarse de manera inesperada.
__________________________________________________________________________ 239

________________________________________________________________________________
-!8ii1n "! inCorm! "! otro au"itor!
Los informes elaborados, tanto por los rganos de Auditora nterna o Sociedades de
Auditora ndependiente, representan una fuente adecuada para la identificacin de
problemas potenciales en las entidades programas y/o proyectos. Esto es importante
porque adicionalmente permite conocer, no slo la metodologa utilizada y los
resultados de la labor ejecutada, sino tambin otros mtodos para enfocar la auditora
a realizar.
Com#r!ni1n "!l !ncargo
Al recibir el encargo de examinar una entidad gubernamental, programa o proyecto el
auditor debe, en primer trmino, orientar sus actividades hacia el conocimiento de la
organizacin y el medio ambiente en el cual desarrolla sus actividades.
Conocimi!nto inicial "! la !nti"a"5 #rograma o acti8i"a"
El conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad, implica el diseo de una
estrategia general para entender la forma en que conducen sus actividades y
operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de auditora
probables y la factibilidad de lograrlos. Durante la etapa de revisin general deben
obtenerse informacin sobre los aspectos siguientes:
* Fines, objetivos y metas.
* Recursos presupuestales autorizados.
* Sistemas y controles gerenciales.
* mportancia de la auditora y necesidades de los usuarios del informe,.
* Seguimiento de medidas correctivas de auditoras anteriores,
* Fuentes de informacin para el planeamiento; y,
* nformacin proveniente del Organo de Auditora nterna.
$in!5 O:B!ti8o 7 M!ta
Los fines representan el resultado o efecto que se desea obtener, los cuales pueden
existir sin haber sido expresados en forma concreta. Las leyes de creacin u otras
normas legales definen en el sector pblico la autoridad y/o mandato de cada entidad,
su propsito, al igual que los programas o proyectos que desarrollan; no obstante, se
espera que la alta administracin fije los objetivos y a nivel de operaciones.
-!curo autoriJa"o
Estn referidos a la asignacin de fondos autorizados para la entidad, programa o
proyecto para el cumplimiento de sus fines, siendo stos: autorizaciones
presupuestales, fondos de endeudamiento externo y/o donaciones. Tales recursos
pueden ser medidos en dimensiones tales como costo, tiempo y calidad.
2it!ma 7 control! g!r!ncial!
Los sistemas son cruciales para el xito de los programas o actividades, incluyen
controles para asegurar el logro de los resultados o beneficios previstos, por cuanto
stos tienen un gran impacto en su desempeo y en las operaciones. Sin ellos un error
material podra ocurrir y no ser detectado. Los controles gerenciales constituyen los
medios a travs de los cuales, la administracin se asegura que el sistema es efectivo
y manejado en funcin de los criterios de eficiencia y economa y en armona con las
leyes y reglamentos vigentes. Uno de los pasos ms importantes de la etapa de
revisin general, es descripcin de las actividades clave de la administracin.
El auditor relaciona su importancia con el rol que desempea la entidad, programa o
proyecto. Debe describir las actividades clave de la administracin establecidas para el
cumplimiento de sus actividades y aquellas relativas a las funciones de carcter
administrativo (personal, presupuesto y otras), que sirven de apoyo para la ejecucin
__________________________________________________________________________ 240

________________________________________________________________________________
de operaciones. La utilizacin de flujogramas, apoyados con narrativas apropiadas,
constituye un medio razonable de sntesis y registro del conocimiento logrado.
Im#ortancia "! la au"itor9a 7 n!c!i"a"! "! lo uuario "!l inCorm!
La importancia es un asunto que guarda relacin con los objetivos de la auditora y los
usuarios potenciales del informe. Las consideraciones sobre cantidad y calidad
representan factores claves para identificar su importancia. Como factores relativos a
la calidad pueden identificarse:
* Exposicin pblica y sensibilidad del programa o actividad a examinar;
* Programa o actividad a examinar de reciente inicio o cambios que haya sufrido en
sus condiciones de operacin,
* Rol de la auditora como medio para suministrar informacin capaz de facilitar la
rendicin de cuentas de la gestin(respondabilidad) y la toma de decisiones; y,
* Alcance del examen a practicar.
Dentro de los usuarios del informe de auditora de gestin se incluyen: Comisiones del
Congreso de la Repblica, Ministros, Titulares de Regin, Presidentes de Directorio de
empresas estatales, Jefes de nstituciones Pblicas, Alcaldes de Municipalidades. Otro
usuario importante es la entidad auditada, quien es responsable de adoptar los
correctivos necesarios en base a las recomendaciones formuladas por el auditor.
Tambin son usuarios potenciales del informe los medios de comunicacin y el pblico
en general.
Es posible que tales usuarios tengan inters en el programa o proyecto gubernamental
a examinar, en vista de su capacidad para influir en su conduccin. As, el
conocimiento de los intereses e influencias de los usuarios potenciales puede ayudar
al auditor a efectuar un planeamiento ms efectivo de la auditora.
2!guimi!nto "! m!"i"a corr!cti8a "! la au"itor9a ant!rior
Los informes de auditora anteriores constituyen una fuente de consulta importante
dentro del planeamiento de la auditora de gestin. El seguimiento de medidas
correctivas sobre tales documentos , suministra un reporte de progreso sobre las
acciones adoptadas por la administracin y su actitud frente a las recomendaciones de
los auditores. Por lo tanto, esta actividad tiene tres propsitos: a) ayudar a evaluar la
necesidad de reexaminar en profundidad reas o actividades que fueron auditadas
anteriormente; b) apreciar la razonabilidad y oportunidad de las acciones correctivas
adoptadas por la administracin y, c) conocer las situaciones no superadas por la
entidad, lo que podra determinar su inclusin en el examen.
Es probable que en el caso de realizarse por primera vez una auditora de gestin, no
se disponga de la informacin anterior; sin embargo, para las auditoras posteriores, el
trabajo de seguimiento de recomendaciones que se realice ser de mayor importancia.
InCormaci1n #ro8!ni!nt! "!l rgano "! Au"itor9a Int!rna-OAI
Resulta una buena prctica remitirse al trabajo realizado por los auditores internos de
la entidad o informes de auditora emitidos por auditores externos, lo cual puede
apoyar efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminndose con ello la
posibilidad de duplicar esfuerzos. Sin embargo, para confiar en el trabajo realizado por
otros auditores, es necesario tener en cuenta los factores siguientes:competencia y
objetividad, alcance del examen realizado y la razonabilidad de los criterios utilizados.
Por esta razn, la evaluacin del funcionamiento operativo del rgano de Auditora
nterna de la entidad a examinar, constituye un pre-requisito para definir el grado de
__________________________________________________________________________ 241

________________________________________________________________________________
confianza que pueda depositarse en su trabajo. La obtencin de informacin debe
comprender:
* Asuntos importantes incluidos en informes de auditora anteriores.
* reas importantes examinadas por el OA.
* Oportunidad en la adopcin de medidas correctivas.
* Recomendaciones importantes pendientes de implementacin por la entidad,
programa y/o proyecto.
$u!nt! "! inCormaci1n #ara !l #lan!ami!nto
Otra fuente importante de informacin para la etapa de planeamiento es el archivo
permanente de la entidad programa y/o proyecto. El archivo permanente, esta
constituido por un conjunto de documentos que contienen copias o extractos de
informacin de utilidad para el planeamiento de futuros exmenes(NAGU 2.40). En
trminos generales, el auditor debe obtener y documentar los aspectos siguientes de la
entidad por auditar:
* L!7! 7 r!gulacion! a#lica:l!: Ley de creacin y Reglamento, ley anual del
presupuesto y directivas aplicables, presupuesto autorizado y otras normas que
afecten la operatividad de la entidad.
* Plan!ami!nto: Plan operativos institucional, informes de evaluacin anual,
Memoria anual de la entidad u otros documentos relativos al planeamiento
institucional.
* 2it!ma "! inCormaci1n g!r!ncial: Estados financieros, informes sobre
resultados de gestin, informes de auditora, funcionarios responsables de su
formulacin, aprobacin y distribucin.
* Normati8i"a" int!rna: reglamento de organizacin y funciones, manual de
organizacin y funciones, manuales de procedimientos y otra normatividad interna
emitida por la entidad.
* OrganiJaci1n: Organigrama, identificando los principales centros de
responsabilidad, en relacin con las actividades que cumple la entidad y personal en
actividades clave.
Acti8i"a"! Ku! ll!8a a ca:o la !nti"a": componentes del programa y
proyecto ms significativas, procedimientos de control, procedimientos utilizados
para la entrega de los bienes y/o servicios a los usuarios, naturaleza de la
demanda de los bienes y/o servicios, grado de aceptacin de parte de los
usuarios (a travs de diarios, denuncias, investigaciones parlamentarias, otros)
as como los procedimientos adoptados para medir e informar sobre la
efectividad de la entidad, programa y/o proyecto.
* -!curo utiliJa"o !n la acti8i"a"!: presupuesto autorizado inicial y
presupuesto autorizado final, bienes de activo fijo, equipos de procesamiento
automtico de datos, detalle de centros de produccin, distribucin y administracin,
a nivel nacional, recursos de personal y procedimientos utilizados para administrar y
controlar el uso apropiado de los recursos.
La obtencin de conocimiento inicial de la entidad o actividad a examinar, es una
actividad que ejecutan los equipos de auditora designados por la Contralora General
de la Repblica, no siendo de aplicacin para los rganos de Auditora nterna, salvo
que lo consideren necesario para soportar el proceso de planeamiento de sus
actividades.
Anlii #r!liminar "! la !nti"a" 7 #lan "! r!8ii1n !tratFgica
En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin general, el auditor
encargado del examen debe elaborar el anlisis preliminar de la entidad y considerar:
__________________________________________________________________________ 242

________________________________________________________________________________
* Ambiente de control interno.
* Factores externos e internos.
* reas generales de revisin.
* Fuentes de criterio aplicables
Esta informacin debe ser incluida en el plan de revisin estratgica a desarrollar en la
entidad, programa o proyecto a examinar.
AM0IENTE DE CONT-OL INTE-NO
El ambiente de control interno sirve de base a una entidad, influyendo en la conciencia
de control del personal; provee disciplina y estructura e influye en forma persuasiva en
las actividades y objetivos establecidos por ella. Los factores del ambiente de control
interno estn referidos a:
$actor! "!l am:i!nt! "!l control int!rno
* Asignacin de autoridad y responsabilidad.
* Polticas de administracin de recursos humanos.
El auditor debe tener suficiente conocimiento del ambiente de control interno para
comprender la actitud y las acciones adoptadas por la gerencia y alta direccin de la
entidad, con respecto a los controles y su efecto colectivo. El auditor debe
concentrarse en la esencia de los controles, ms no en su forma por cuanto stos
pueden ser establecidos por la entidad, pero en la prctica podran no funcionar por
deficiencias en su diseo o implementacin.
Int!gri"a" 7 4alor! Ltico
La integridad constituye una calidad de la persona que mantiene principios morales
slidos y vive en un marco de valores. La tica est conformada por valores morales
que permiten a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en
las actividades que le corresponde cumplir en la entidad. Los objetivos de una entidad
y la forma en que son recogidos estn basados en preferencias, juicio de valores, que
son trasladados a estndares de comportamiento.
La opinin sobre el ambiente de control interno en la entidad puede influir en el juicio
del auditor al llevar a cabo el planeamiento de la auditora. La existencia de
informacin que indique que el ambiente no es efectivo, puede obligar al auditor a
conducir en forma ms cuidadosa la bsqueda de informacin sobre los sistemas y
controles gerenciales en la entidad a examinar.
An cuando la apreciacin del ambiente de control interno, presenta una carga alta de
subjetividad, el auditor debe estar alerta para considerar aquellas situaciones que
brindan fuertes tentaciones a los empleados para comprometerse en actos irregulares,
tales como las siguientes:
* Controles existentes o no existentes, por una pobre segregacin de funciones en
reas importantes,
* Alta desconcentracin de las operaciones que deja a la alta direccin sin
conocimiento de las acciones tomadas en los niveles inferiores de la entidad,
* Funcin de auditora interna dbil que no tiene capacidad para detectar y reportar
comportamientos no ajustados a la normatividad vigente.
__________________________________________________________________________ 243

________________________________________________________________________________
* Medidas disciplinarias benignas adoptadas por la alta direccin de la entidad para
sancionar comportamientos irregulares, perdindose con ello su efecto disuasivo
frente al resto de empleados.
Etructura organiJacional
La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco dentro de la cual se
planean, ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los objetivos
y metas establecidos. Esta estructura organizacional incluye la consideracin de reas
claves de autoridad y responsabilidad y lneas de informacin.
La obtencin de informacin sobre la estructura orgnica, debe partir de la
consideracin de:
* Lo apropiado de la estructura organizacional y su capacidad para proveer la
informacin necesaria para el desarrollo de las actividades.
* La definicin adecuada de las responsabilidades de las reas clave y su adecuada
comprensin.
* La experiencia y el conocimiento de los funcionarios a cargo reas clave para
asumir sus responsabilidades.
Aignaci1n "! autori"a" 7 r!#ona:ili"a"
Este factor se refiere a la forma en que se asigna la autoridad y responsabilidad en la
entidad para el desarrollo de las actividades operativas. En torno a este factor, el
auditor debe considerar en su apreciacin lo siguiente:
Asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para ejecutar sus
actividades, tales como cumplimiento de metas, funciones operativas y otros.
* Descripcin de los cargos clave, definiendo sus funciones especficas.
* Procedimientos para autorizar operaciones.
* Datos sobre el sistema de informacin computarizada-SC.
Las polticas y prcticas de recursos humanos se relacionan con la contratacin,
orientacin, capacitacin, evaluacin, asesora, promocin, remuneracin del personal
de la entidad. El auditor debe considerar, entre otros puntos:
* Normas para contratar al personal ms calificado (dando nfasis a los antecedentes,
experiencia previa de trabajo), logros anteriores y evidencia de integridad y
comportamiento tico.
* Polticas de capacitacin para el perfeccionamiento del personal en las reas de
mayor importancia.
* Promocin del personal en base a la evaluacin peridica de su desempeo.
$ACTO-E2 E%TE-NO2 E INTE-NO2
Los factores externos e internos pueden incidir en la entidad y en el logro de sus
objetivos y metas, as como en la eficiencia y economa requerida para la desarrollo de
sus actividades. Por ello, el auditor debe adquirir una adecuada comprensin de como
stos factores pueden influir en la entidad o programa bajo examen.
Los factores externos a considerar son los siguientes:
* Origen de fondos (ampliaciones o restricciones en las fuentes de financiamiento).
* Eventos temporales (cambios climatolgicos, hechos inusuales u otros que podran
incidir en la asignacin de fondos).
* Situacin poltica actual de la entidad o programa.
* Grupos de inters ajenos a la entidad.
__________________________________________________________________________ 244

________________________________________________________________________________
* Modificaciones legales en trmite de aprobacin.
Los factores externos tambin pueden influir en la operacin de los programas o
actividades que ejecuta la entidad. Algunas veces podran determinarse programas
complementarios o en conflicto llevados a cabo por otras entidades gubernamentales.
Por ejemplo, las disposiciones gubernamentales establecidas para los programas de
proteccin del medio ambiente, influyen en el costo de las operaciones de empresas
petroleras y/o mineras por cuanto stas tendran que asumir obligaciones para reparar
daos ambientales ocasionados con anterioridad.
Coni"!raci1n "! lo Cactor! int!rno
El auditor debe tratar de identificar aquellas situaciones que pueden impactar en forma
negativa en el desarrollo de sus actividades e incluso, en el logro de los objetivos y
metas establecidos. Los factores internos se refieren a:
Tamao de la entidad (en trminos de activos netos, ingresos, trabajadores, montos
significativos de transacciones).
mportancia de las actividades ejecutadas por la entidad o programa.
Locales donde la entidad o el programa realizan sus actividades
Estructura de la entidad (centralizada o descentralizada),
Complejidad de las operaciones,
Calificaciones y competencia del personal clave, y
Nivel de rotacin del personal gerencial y de contabilidad.
A-EA2 /ENE-ALE2 DE -E4I2IN
Las reas generales de revisin son aquellos asuntos seleccionados en esta etapa de
la auditora y estn referidas a:
* Procesamiento y control del sistema de administracin financiera y el sistema de
informacin computarizada-SC,
* Proteccin y control de recursos pblicos,
* Cumplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables,
* Economa y eficiencia,
* Procedimientos para medir e informar sobre la efectividad del programa o proyecto.
* Evaluacin de resultados del programa o proyecto.
* Auditora interna.
* Servicios prestados al pblico.
* Otros aspectos, de acuerdo a la naturaleza de la entidad, experiencias anteriores,
evaluacin preliminar de la informacin y controles internos.
La significacin de cada uno de los puntos anteriores debe variar vara en funcin de la
entidad, programa o actividad.
$u!nt! "! inCormaci1n #ara la -!8ii1n EtratFgica
La informacin que pueda recopilarse durante el proceso de Revisin Estratgica debe
orientarse a determinar, cuales son las reas generales de revisin que se consideran
de mayor importancia. La bsqueda de fuentes informativas debe tener en cuenta lo
siguiente:
__________________________________________________________________________ 245

________________________________________________________________________________
Pr!gunta InCormacion! r!Ku!ri"a Pro"ucto
Qu?
Por qu?
Cmo?
Quin?
Dnde?
Cundo?
Norma5 #ol9tica 7 #roc!"imi!nto
a#lica:l! a it!ma 7 control! cla8!
Autoridad legal, antecedentes de la
entidad,programa o actividad, presupuesto e
informes financieros.
$u!nt! "! crit!rio i"!ntiCica"a
Objetivos, metas y direccin estratgica.
Entr!8ita con Cuncionario
Principales procesos, mtodos de operacin
ysistemas.
Docum!nto int!rno
Divisin de funciones y responsabilidades.
O:!r8acion! "!l m!"io am:i!nt!
mbito de actuacin de la entidad, programa o
actividad, medio ambiente, cuadros
gerenciales y trabajadores.
Etu"io "! !8aluaci1n int!rna o !Gt!rna
Fechas y eventos importantes, variaciones en
el tiempo y vida til de programas o
actividades.
dentificacin de la entidad
Lnea de responsabilidad
funcional
Sistemas gerenciales
Organizacin
Localizacin, factores
internos y externos.
Situaciones importantes en
el tiempo
$UENTE2 DE C-ITE-IO 3 DE E4IDENCIA2
Las fuentes de criterio de auditora son establecidas por el auditor, mediante la revisin
de la naturaleza de la entidad, programa o actividad a examinar, as como respecto de
las caractersticas operativas y procesos ms importantes de la gestin administrativa.
Esta informacin bsica permite tener una visin global de la entidad por auditar y
debe ponerse a disposicin del equipo de auditora designado.
Las fuentes de criterios incluyen, sin estar limitadas a:
* Legislacin especfica de la entidad, o aplicable a ella.
* Normatividad y disposiciones emitidas por la entidad y/o sistemas administrativos.
* ndicadores de rendimiento utilizados por la entidad u otras entidades que lleven a
cabo actividades similares y tengan usuarios similares (Ej. hospitales o postas
mdicas).
* nformes de auditora anteriores.
Cuando el auditor considere utilizar criterios de entidades ajenas a la que ser
examinada, stos deben ser reformulados, de modo que resulten apropiados a las
nuevas condiciones donde sern aplicados.
__________________________________________________________________________ 246

________________________________________________________________________________
DOCUMENTACIN DE LA ETAPA DE -E4I2IN /ENE-AL
La documentacin de las actividades desarrolladas durante la etapa de revisin
general se efecta mediante el uso de la hoja de trabajo correspondiente. Esta hoja
debe prepararse en las oficinas de los auditores, an cuando en ciertos casos, podra
completarse con visitas a la entidad examinada. La informacin obtenida proporciona
la base suficiente para la elaboracin del plan de revisin estratgica.
$O-MULACIN DEL PLAN DE -E4I2IN E2T-ATL/ICA.
Despus de estudiada y analizada la informacin a su disposicin, el auditor
encargado debe abocarse a la tarea de determinar el nfasis y estrategia de la
auditora, as como identificar las reas de trabajo que se incluirn en el plan de
revisin estratgica. Este documento es elaborado por el auditor encargado y el
supervisor de la auditora al finalizar la etapa de revisin general y, aprobado por el
nivel gerencial pertinente.
El plan de revisin estratgica, como cualquier otra actividad de la auditora, debe ser
programado apropiadamente para su ejecucin, de manera que el documento que se
formule contenga el entendimiento inicial de la entidad por parte del auditor, la relacin
de las reas de revisin seleccionadas, los criterios a utilizar en esta evaluacin y
objetivos, funciones ms importantes, recursos necesarios y cronograma tentativo de
actividades.
O:B!ti8o 7 alcanc! "! la r!8ii1n !tratFgica
Esta etapa tiene como objetivo explorar en forma efectiva y eficiente las reas de
trabajo de auditora establecidas durante la revisin general y profundizar el
conocimiento inicial de los asuntos ms importantes. Por lo tanto, el equipo de
auditora debe:
* Completar la comprensin de la naturaleza de la entidad, sus sistemas y
operaciones, as como los controles gerenciales ms importantes implementados
por la entidad, mediante la ejecucin de pruebas preliminares.
* Permitir al equipo encargado definir los objetivos de auditora, adoptar decisiones
acerca de las reas de revisin ms apropiadas y organizar y coordinar los
esfuerzos necesarios para llevar a cabo el plan de revisin estratgica en forma
efectiva, eficiente y oportuna.
* Facilitar la toma de decisiones en cuanto a la aprobacin del plan de revisin
estratgica y la asignacin de recursos solicitados para su ejecucin.
* dentificar los criterios de auditora ms apropiados, en las circunstancias,
* dentificar las lneas generales de revisin en base a su materialidad, inters y
actividad de ser auditable.
* dentificar los asuntos ms importantes para la formulacin del informe
* Establecer el grado de confianza que puede depositarse en la informacin que
brinda el rgano de Auditora nterna,
* Preparar el borrador del Plan de Auditora
El producto final de esta etapa es un reporte que contiene los resultados obtenidos en
la fase de planeamiento y un plan que servir de base para la formulacin de los
programas de auditora en la fase ejecucin.
Com#on!nt! "!l #lan "! r!8ii1n !tratFgica
Los elementos del plan de revisin estratgica son: origen de la revisin, objetivos y
alcance, enfoque a utilizar, comprensin de la entidad, programa o actividad, anlisis
__________________________________________________________________________ 247

________________________________________________________________________________
preliminar, reas generales de revisin, personal asignado, presupuesto de tiempo y
procedimientos para la revisin estratgica. En el cuadro siguiente se presenta una
ilustracin del plan de revisin estratgica.
Etructura "!l Plan "! -!8ii1n EtratFgica
A. Origen de la revisin
B. Objetivos y alcance de la revisin
C. Enfoque a utilizar
D. Ejecucin de la revisin estratgica
(1) Comprensin de la entidad, programa o actividad.
a. Naturaleza de las actividades y operaciones.
b. Sistemas y controles gerenciales importantes.
c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados.
d. Comprensin del ambiente de control interno.
e. Factores externos e internos.
f. dentificacin de las fuentes de criterio aplicables.
g. Revisin de informes de auditora anteriores
(2) reas generales de revisin
a. reas generales de revisin y criterios de seleccin.
b. Criterios para excluir del examen reas consideradas tpicas
E. Personal asignado.
F. Presupuesto de tiempo.
G. Procedimientos para la revisin estratgica.
El plan de revisin estratgica debe ser elaborados obligatoriamente por los equipos
de auditora de la Contralora General de la Repblica que sean designados para la
realizacin de una auditora de gestin en cualquier entidad del Estado. Asimismo, son
obligatorias para los rganos de Auditora nterna, en la medida que sus exmenes
programados comprendan reas importantes de la entidad que revisten complejidad y
manejan un volumen significativo de recursos financieros, materiales o humanos.
EB!cuci1n "!l #lan "! r!8ii1n !tratFgica
Una vez que haya sido aprobado el Plan de revisin estratgica, el auditor encargado
debe reunirse con los funcionarios gerenciales de la entidad, programa o actividad a
ser examinada, para presentar a los miembros del equipo de auditora que tendrn a
su cargo el desarrollo de los trabajos. Las actividades a ejecutar deben comprender los
aspectos siguientes:
* Aplicacin de pruebas preliminares.
* Comprensin del ambiente de control interno.
* dentificacin de factores externos e internos.
* Definicin de criterios de auditora.
* Descripcin de los sistemas y controles gerenciales.
* dentificacin de los asuntos ms importantes.
Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor en esta etapa son:
* Confirmacin y anlisis de la informacin obtenida en la etapa anterior. Debe
comprobarse la veracidad de la informacin acumulada en torno a la entidad, as
como su aplicacin efectiva, utilizando procedimientos tales como:
- Confirmacin de programas o sistemas.
- Confrontacin entre los propsitos de la entidad, segn la normatividad aplicable y
la prctica de las operaciones.
- Confirmacin de la utilizacin de los recursos en actividades propias de la entidad,
__________________________________________________________________________ 248

________________________________________________________________________________
* Proteccin de activos y recursos.
* Confirmacin del entendimiento de las estrategias y los procedimientos operativos,
as como de los sistemas y controles gerenciales ms importantes.
* dentificacin de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales.
* Revisin de los sistemas e informes sobre medicin de rendimiento, incluyendo
los informes de evaluacin de resultados del programa.
La aplicacin de pruebas preliminares permite en la acumulacin de evidencia
suficiente y necesaria para llevar a cabo evaluaciones y adoptar decisiones
preliminares, en relacin a cualquier problema significativo que la entidad est
experimentando, en cuanto al cumplimiento de sus objetivos, sistemas y/o controles
gerenciales ms importantes . Tambin deben llevarse a cabo pruebas en torno de los
sistemas y controles gerenciales en vigor en la entidad, como una forma de comprobar
su funcionamiento. Es conveniente llevar a cabo reuniones con el rgano de Auditora
nterna de la entidad o programa, a efecto de minimizar la duplicidad de esfuerzos en
la ejecucin de la auditora.
Mediante esta revisin, el auditor debe estar en condiciones de decidir acerca de los
siguientes aspectos:
* Controles diseados que aparentemente funcionan bien, as como aquellos que
adolecen de deficiencias en su diseo y/o operacin.
* Controles que resultan necesarios pero, no existen.
* Grado en que las operaciones de la entidad corresponden a los sistemas diseados.
* Cumplimiento de la entidad en torno a las leyes, normas y regulaciones aplicables.
* Validez y confiabilidad de los informes formulados por el sistema de informacin
gerencial, en especial, aquel referido al cumplimiento de objetivos y metas.
* La naturaleza y extensin de problemas determinados en la entrega de los bienes o
servicios proporcionados.
* Los procedimientos adoptados por la entidad para medir e informar sobre la
efectividad del programa o actividad gubernamental.
COMP-EN2IN DEL AM0IENTE DE CONT-OL INTE-NO
En base a los aspectos descritos en la seccin 430, el auditor debe profundizar sus
conocimientos sobre los elementos que forman parte del ambiente de control interno
de la entidad o programa bajo examen, con el fin de comprender su actitud frente al
control interno y las acciones adoptadas por su alta direccin y gerencia para
establecer y mantener el sistema de control interno, especialmente en cuanto.
* Asignacin de autoridad y responsabilidad.
* Clima de confianza en el trabajo.
* Respondabilidad.
La descripcin de tales elementos es desarrollada en las Normas Tcnicas de Control
nterno para el Sector Pblico emitidas por la Contralora General de la Repblica.
IDENTI$ICACIN DE $ACTO-E2 E%TE-NO2 E INTE-NO2
En base a los aspectos descritos en la seccin 430, el auditor debe adquirir un
adecuado conocimiento acerca de los factores externos e internos que pueden afectar
el desarrollo de las actividades y operaciones en la entidad, programa y/o proyecto
bajo examen, en especial, en cuanto a:
__________________________________________________________________________ 249

________________________________________________________________________________
* Origen de fondos (fuente de financiamiento, ampliaciones de presupuesto o
restricciones)
* Eventos temporales (hechos inusuales, cambios importantes, etc.).
* Situacin poltica actual de la entidad o programa.
* Grupos de inters ajenos a la entidad.
* Modificaciones legales en trmite.
Los factores internos constituyen situaciones que acontecen dentro de una entidad o
programa y/o proyecto, lo que por su naturaleza pueden tener un efecto negativo en el
desarrollo de sus actividades y operaciones. Dentro de tales factores pueden
enumerarse los siguientes (Ver seccin 230 de la Gua de Planeamiento para la
auditora gubernamental):
* Tamao de la entidad, programa o proyecto.
* mportancia de las actividades ejecutadas.
* Estructura de operaciones.
* Grado de complejidad de las operaciones.
* Calificaciones y competencia del personal clave.
* Nivel de rotacin del personal gerencial, contable y de auditora interna.
DE$INICIN DE C-ITE-IO2 DE AUDITO-.A
Los criterios son normas para la evaluacin del diseo y el desempeo de los sistemas
y controles gerenciales. Usualmente, los criterios deben ser amplios para permitir
modos alternativos de satisfacerlos, pero suficientemente especficos para determinar
su adherencia a ellos. Asimismo, deben ser aplicables a entidades de diversos
tamaos, variando slo los medios apropiados en las circunstancias. Por ejemplo, los
mecanismos de control ambiental aplicados en un yacimiento minero de una empresa
estatal, sern mucho ms sofisticados que en una instalacin minera artesanal, de una
empresa de menor volumen de operaciones.
El auditor evala las condiciones existentes contra los criterios. La utilizacin de los
criterios varan segn la etapa de la auditora. Considerando que en la Revisin
Estratgica, slo se llevan a cabo pruebas preliminares, los criterios establecidos
pueden ser ms genricos; por el contrario, durante la fase ejecucin, en razn que el
objetivo ser llegar a juicios detallados de auditora, el criterio deber ser mas
especfico. En este sentido, el nivel de detalle del criterio de auditora utilizado
determinar el nivel de detalle de los hallazgos y observaciones de auditora.
Los criterios de auditora deben tener las siguientes caractersticas:
* Brindar pautas tiles para evaluar el manejo de los recursos fsicos, humanos,
financieros y tecnolgicos y determinar si estn siendo logrados los resultados o
beneficios previstos;
* Constituirse en una herramienta para la administracin al desarrollar o comparar sus
propios procedimientos operativos;y,
* Ser la base de evaluacin de los sistemas y procedimientos que practiquen los
administradores gubernamentales.
Los criterios de auditora pueden derivarse de diversas fuentes, dentro de ellas,
pueden referirse: disposiciones legales y normas gubernamentales, opinin de
expertos, sentido comn, buenas prcticas gerenciales y de administracin. Para que
el criterio sea ms efectivo debe ser aceptado por las partes involucradas en la
auditora de gestin (auditores y funcionarios gerenciales de la entidad examinada).
__________________________________________________________________________ 250

________________________________________________________________________________
En ausencia de criterios expresos, el auditor debe aplicar sus conocimientos para
desarrollar los criterios que seran aplicables en circunstancias especficas. Esto puede
efectuarse en el curso de la auditora, a partir de considerar que el desarrollo del
criterio corresponde a lo que una persona bien informada y razonable esperara que
hiciera la administracin en determinada situacin.
En situaciones especficas el auditor puede seleccionar o desarrollar los criterios
generales pertinentes. Dada la importancia de los criterios en la ejecucin de la
auditora de gestin en tales casos, el auditor encargado y el supervisor deben revisar
con el nivel gerencial correspondiente, los criterios a ser utilizados en el examen.
Durante el planeamiento inicial de la auditora, el auditor debe discutir los criterios con
los funcionarios responsables de la entidad, programa o proyectos a ser examinada, a
efecto de conocer su percepcin sobre si los consideran apropiados y razonables.
DE2C-IPCIN DE LO2 2I2TEMA2 3 CONT-OLE2 /E-ENCIALE2
Un sistema puede definirse como un conjunto de elementos que estn relacionados en
forma dinmica para lograr un objetivo comn. Ello incluye las entradas al sistema, el
proceso y los recursos utilizados para realizar dicho proceso.
Dentro de la entidad los sistemas son importantes para asegurar el logro de los
resultados, por cuanto tienen un gran impacto en el desempeo de las actividades y
operaciones; ellos incluyen controles gerenciales a travs de los cuales se cautela el
cumplimiento de lo planeado. Mediante los controles gerenciales la administracin
asegura que los sistemas sean efectivos y manejados en funcin de los criterios de
eficiencia y economa, en armona con las leyes y reglamentos vigentes. La utilizacin
de flujogramas, apoyados con narrativas adecuadas, constituye un medio razonable de
sintetizar el registro del conocimiento logrado sobre los sistemas y controles
gerenciales identificados. (Ver seccin 230 de la Gua de planeamiento para la
auditora gubernamental).
Los controles gerenciales incluyen los procesos de planeamiento, organizacin,
direccin y control de las operaciones en las entidades, programas o proyectos, as
como los criterios para medir, presentar reportes y monitorear su ejecucin. Los
controles gerenciales se clasifican en:
* Controles de actividades y operaciones.
* Controles de confiabilidad y validez de la informacin.
* Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos.
* Controles de proteccin de recursos.
Cont!ni"o "!l inCorm! "! r!8ii1n !tratFgica
El reporte de la revisin estratgica, como mnimo debe contener:
* nformacin introductoria.
* Comprensin de las actividades y operaciones.
* Criterios de auditora identificados.
* Asuntos ms importantes examinados.
* Conclusiones.
* Recomendaciones.
A modo de ilustracin, a continuacin se presenta la estructura del reporte de revisin
estratgica:
__________________________________________________________________________ 251

________________________________________________________________________________
Etructura "!l r!#ort! "! r!8ii1n !tratFgica
InCormaci1n intro"uctoria
a. Origen de la revisin
b. Objetivos y alcance de la revisin
c. Funcionarios a cargo de las reas a ser examinadas
Com#r!ni1n "! la acti8i"a"! 7 o#!racion!
a. Naturaleza de las actividades y operaciones.
* Antecedentes y fines de la entidad,programa o actividad.
* Marco legal aplicable.
* nformacin sobre metas programadas y ejecutadas.
* Aspectos financieros-presupuestales .
* Sistemas y controles gerenciales identificados.
b. Comprensin del Ambiente de control interno.
* Aspectos, integridad y valores.
* Estructura orgnica.
* Lneas de autoridad y responsabilidad.
* Polticas de personal.
c. Evaluacin de factores externos e internos
d. Principales logros obtenidos en el perodo.
e. Recomendaciones de auditoras anteriores pendientes.
Crit!rio "! Au"itor9a
a. Criterios de auditora identificados.
b. Comentarios de la entidad sobre los criterios de auditora.
Aunto m im#ortant! !Gamina"o
a. reas importantes de operacin.
b. En cuanto al cumplimiento de objetivos y metas.
c. En cuanto a la eficiencia y economa en la administracin de recursos.
Concluion!.
-!com!n"acion!.
Intro"ucci1n
Describe el motivo que genera la realizacin de la etapa de revisin estratgica, los
objetivos y alcance de la revisin, el enfoque de trabajo que ser utilizado durante la
visita a la entidad o programa y la relacin de los funcionarios responsables.
Com#r!ni1n "! la acti8i"a"! 7 o#!racion!
ncluye la descripcin de informacin general sobre diversos aspectos, tales como:
antecedentes, fines, objetivos, metas, marco legal aplicable, informacin financiera y
logros obtenidos en el desarrollo de actividades. gualmente, incluye la apreciacin del
auditor sobre el ambiente de control interno, factores internos y externos identificados,
sistemas y controles gerenciales y las recomendaciones pendientes de
implementacin de auditoras anteriores.
__________________________________________________________________________ 252

________________________________________________________________________________
Crit!rio "! au"itor9a
Comprende la descripcin de las normas de rendimiento y control a travs de las
cuales pueden ser evaluados los sistemas y controles gerenciales, as como el nivel de
efectividad, eficiencia y economa de las operaciones. Asimismo, se incluyen los
comentarios de la entidad, respecto a los criterios de auditora expuestos por los
auditores.
Aunto m im#ortant! !Gamina"o
Comprenden los aspectos ms importantes de los sistemas y controles gerenciales de
la entidad o programa que, a criterio del auditor deben tomarse en cuenta para
asegurar el xito de la auditora. Tales aspectos pueden estar referidos a controles de
actividades y operaciones (cumplimiento de objetivos y metas y evaluacin de
resultados), controles sobre proteccin de recursos evaluacin de la eficiencia y
economa en la administracin de recursos), aspectos importantes de las operaciones
y otras reas en que podra existir despilfarro, ineficiencia o debilidades en los
controles gerenciales.
Concluion!
Representan el resultado obtenido de la ejecucin de la etapa de revisin estratgica
dentro del planeamiento.
-!com!n"acion!
Describen los asuntos ms importantes, han sido seleccionados para su inclusin en el
plan de auditora.
El reporte de revisin estratgica debe estar adecuadamente sustentado en los
papeles de trabajo correspondientes, ser corto, pero a la vez suficientemente claro
para permitir la toma de decisiones y la continuacin del examen.
A#ro:aci1n "!l r!#ort! "! r!8ii1n !tratFgica
El reporte de revisin estratgica debe ser presentado, en forma conjunta, por el
auditor encargado y el supervisor y aprobado por el nivel gerencial correspondiente en
el caso de la Contralora General de la Repblica y, en tanto sea aplicable, por la
jefatura del rgano de Auditora nterna. Sin esta aprobacin no podr continuarse la
ejecucin del examen.
En el caso de los rganos de Auditora nterna, la preparacin del reporte de revisin
estratgica deber elaborarse por una sola vez en relacin a las actividades
comprendidas en sus respectivos planes anuales de auditora. En adelante, tales
documentos slo requerirn ser actualizados cuando se programe el examen
recurrente de las mismas reas. Las comisiones de auditora de la Contralora General
de la Repblica, podrn requerir tales documentos para mejorar su comprensin en
torno a las reas o actividades a ser examinadas.
Ela:oraci1n "!l #lan "! au"itor9a
La etapa final de la revisin estratgica es la formulacin del proyecto de plan de
auditora que debe ser elaborado por el auditor encargado y supervisor y presentado,
conjuntamente con el reporte de revisin estratgica. Este documento constituye el
instrumento de conduccin del proceso de auditora.
__________________________________________________________________________ 253

________________________________________________________________________________
El plan de auditora es el documento que se elabora al final de la fase de
planeamiento, en cuyo texto se resumen las decisiones ms importantes relativas a la
estrategia adoptada para el desarrollo de la auditora de gestin. Determina, entre
otros aspectos, los objetivos y alcance de la auditora, las reas a examinarse y el
potencial humano necesario para su ejecucin.
Etructura "!l Plan "! Au"itor9a
El Plan de auditora tiene por propsito definir el alcance global de la auditora de
gestin, en trminos de objetivos generales y objetivos especficos por reas que
sern materia de examen. Este documento debe incluir:
* Origen de la auditora.
* Resultado de la revisin estratgica.
* Objetivos de la auditora.
* Alcance de la auditora, metodologa.
* Criterios de auditora a utilizarse.
* Recursos de personal.
* reas a ser examinadas.
a) Objetivos y alcance de la auditora.
b) Criterios de auditora a utilizar.
c) Fuentes de obtencin de evidencia de auditora.
d) Equipo de trabajo.
* nformacin administrativa.
a) nformes a emitir y fechas de entrega.
b) Estructura del informe a emitir.
c) Presupuesto de tiempo.
d) Cronograma de actividades.
Orig!n "! la au"itor9a
Describe el motivo que genera la programacin de la auditora. Su origen puede
obedecer al planeamiento general anual o a la atencin de una solicitud especfica
efectuada por el Congreso de la Repblica u otra actividad del Poder Ejecutivo.
-!ulta"o "! la r!8ii1n !tratFgica
Describe los antecedentes, autoridad legal y fines de la entidad o programa, estructura
orgnica y funciones, infraestructura, sistemas y controles gerenciales, recursos
financieros autorizados, as como cualquier otra informacin importante.
O:B!ti8o "! au"itor9a
Los objetivos establecidos en el plan de auditora se sustentan en las apreciaciones
generales resultantes de la revisin estratgica. Describe en trminos globales lo que
desea lograrse como resultado de la ejecucin de la auditora. Una vez que se
efecten las pruebas de campo y se recopilen las evidencias necesarias en el curso de
la fase de ejecucin, puede ser necesario introducir modificaciones en el plan de
auditora, incluso en algunos de sus objetivos, de acuerdo con las circunstancias.
Alcanc! "! la au"itor9a 7 m!to"olog9a
Los resultados alcanzados en la fase de planeamiento deben evaluarse
cuidadosamente para seleccionar aquellas reas o asuntos que sern revisados a
profundidad en la fase ejecucin. Esta decisin debe ser adoptada teniendo en cuenta
la materialidad, sensibilidad, riesgo, auditabilidad y costo, as como la trascendencia de
los posibles resultados a informarse. La descripcin de la metodologa a utilizar
permite conocer los procedimientos generales que sern aplicados para obtener y
analizar la evidencia requerida para cumplir con los objetivos de la auditora.
__________________________________________________________________________ 254

________________________________________________________________________________
Describen las normas que sern utilizadas para determinar si la entidad, programa o
proyecto satisface las expectativas en trminos de efectividad, eficiencia y economa
en la ejecucin de operaciones, las que deben ser razonables y alcanzables, as como
en cuanto a la efectividad de sus controles gerenciales.
-!curo "! #!ronal
Describe el nombre y apellidos, cargo y profesin de los auditores que integran el
equipo de auditora, as como los especialistas para trabajos especficos, en el caso
que sea necesario.
Ar!a !l!cciona"a #ara la au"itor9a
Describen los asuntos especficos ms importantes establecidos en el reporte de
revisin estratgica, incluso aquellos hallazgos de auditora que se hubiera identificado
en la fase de planeamiento. Por cada rea seleccionada, se deben definir los objetivos
especficos del examen, su alcance, las fuentes de obtencin de evidencia y el
personal requerido para su examen.
Ela:oraci1n 7 a#ro:aci1n "!l #lan "! au"itor9a
El plan de auditora debe ser preparado en forma conjunta por el auditor encargado y
el supervisor y, presentado al nivel gerencial correspondiente de la Contralora General
de la Repblica para su aprobacin. En el caso de los rganos de Auditora nterna, es
responsabilidad de su jefatura su aprobacin, sin cuyo requisito no podr iniciarse la
fase de ejecucin del examen.
__________________________________________________________________________ 255

________________________________________________________________________________
PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN
FASE: PLANEAMIENTO
$A2E DE E6ECUCIN
A#!cto g!n!ral!
La fase ejecucin de la auditora de gestin est focalizada, bsicamente, en la
obtencin de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms
__________________________________________________________________________ 256

PROGRAMACIN DE LA AUDITORA DE GESTIN
CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD1
PROGRAMA O ACTIVIDAD
ANBLISIS PRELIMINAR DE LA ENTIDAD % PLAN DE
REVISIN ESTRATCGICA
E'ECUCIN DEL PLAN DE REVISIN ESTRATCGICA
PREPARACIN DEL REPORTE DE REVISIN
ESTRATCGICA
ELA!ORACIN DEL PLAN DE AUDITORA
________________________________________________________________________________
importantes (reas de auditora) aprobados en el plan de auditora. No obstante,
algunas veces, como consecuencia de este proceso se determinan aspectos
adicionales por evaluar, lo que implicar la modificacin del plan de auditora.
Toda labor en la auditora debe ser controlada a travs de programas de trabajo. Tales
programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse durante el curso de
la auditora y se sustentan en objetivos incluidos en el plan de auditora y en la
informacin disponible sobre las actividades y operaciones de la entidad consignada
en el nforme de revisin estratgica.
Una de las actividades ms importantes de la fase de ejecucin, es el desarrollo de
hallazgos. El trmino hallazgo en auditora tiene un sentido de recopilacin y sntesis
de informacin especfica sobre una actividad u operacin, que ha sido analizada y
evaluada y, que se considera de inters para los funcionarios a cargo de la entidad
examinada. Usualmente, se utiliza en un sentido crtico, dado que se refiere a
deficiencias que son presentadas en el informe de auditora.
Dentro del proceso de ejecucin de la auditora, el auditor brinda a los funcionarios y
servidores de la entidad examinada, que estn o podran estar afectados por el
informe, la oportunidad de efectuar comentarios y aclaraciones en forma escrita (u
oral) sobre los hallazgos identificados antes de presentar el informe. Estos comentarios
y cualquier revelacin importante que se presenten, deben reconocerse y discutirse en
el informe en forma apropiada y objetiva. Ningn informe de auditora debe emitirse sin
escuchar a los funcionarios responsables de la entidad examinada, quienes tienen la
oportunidad de presentar sus comentarios sobre los hechos que se observan.
Un aspecto importante del desarrollo de las observaciones que en esencia, involucran
los elementos propios del hallazgo de auditora (Condicin y Criterio), es la
identificacin de las causas y efectos actuales o posibles de las deficiencias
detectadas durante la fase de ejecucin. La identificacin oportuna de las razones que
ocasionaron la situacin negativa y porqu se mantiene (Causa), as como la
cuantificacin de las consecuencias reales o potenciales (Efecto) en trminos
financieros, constituyen una manera efectiva para interesar a los funcionarios de la
entidad responsables de adoptar correctivos en forma oportuna.
En base a la evidencia de auditora reunida y a travs de la evaluacin de las
opiniones vertidas por los funcionarios de la entidad, el auditor puede arribar a
conclusiones concretas sobre las deficiencias identificadas durante la fase de
ejecucin. Las observaciones y conclusiones, deben estar acompaadas de
recomendaciones para los funcionarios a cargo de la entidad examinada, a fin de
corregir las deficiencias identificadas y evitar en el futuro su repeticin.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor
durante las fases de planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como fundamento y
respaldo del informe. Los papeles de trabajo son revisados por el auditor encargado y
el supervisor responsable, con el objeto de establecer si son pertinentes a la auditora,
documentan en forma adecuada la evidencia obtenida y guardan consistencia
internamente.
__________________________________________________________________________ 257

________________________________________________________________________________
FASE: E'ECUCIN
Programa "! Au"itor9a
Un programa de auditora es un plan detallado del trabajo que debe comunicar, tan
precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado. Tambin es un listado de
procedimientos a ser realizados, con el objeto de comparar los sistemas y controles
__________________________________________________________________________ 258

ELA!ORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
APLICACIN DE PRUE!AS DE AUDITORA %
O!TENCIN DE EVIDENCIA
DESARROLLO % COMUNICACIN DE &ALLA#GOS DE
AUDITORA
DESARROLLO DE O!SERVACIONES1 CONCLUSIONES
% RECOMENDACIONES
ELA!ORACIN % REVISIN DE LOS PAPELES DE
TRA!A'O
REDUERIMIENTO % O!TENCIN DE LA CARTA DE
REPRESENTACIN
________________________________________________________________________________
existentes con criterios de auditora y, recolectar evidencia para sustentar las
observaciones de auditora.Los programas de auditora proporcionan una base para la
asignacin de tiempo y recursos. Los estimados de tiempo son ms fciles de preparar
cuando los procedimientos de auditora han sido identificados.
El programa de auditora es preparado por el auditor encargado y el supervisor, el que
seala las tareas especficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditora para
llevar a cabo el examen, los responsables de su ejecucin, as como los plazos fijados
para cada actividad.
Los programas de auditora correctamente elaborados resultan fundamentales para
cumplir con las responsabilidades en forma eficiente. Su preparacin, proporciona lo
siguiente:
* Un plan sistemtico para cada fase del trabajo, el que puede comunicarse a todo el
personal involucrado en la auditora.
* Una base apropiada para la asignacin de labores para el supervisor, auditor
encargado, auditores y asistentes.
* Medio para comparar el rendimiento del equipo de auditora con relacin a los
planes aprobados y normas complementaras establecidas.
* Ayuda para el entrenamiento de personal sin experiencia en auditora.
* Ayuda al supervisor a disminuir el trabajo sobre el personal de auditora en forma
directa.
Los programas de trabajo escritos son fundamentales para una direccin eficiente de
los esfuerzos de auditora; por ello no deben utilizarse como una lista de comprobacin
para desarrollar los pasos de trabajo necesarios, de manera que suprima la iniciativa,
imaginacin y recursos en el logro de los objetivos previstos.
Cont!ni"o "!l #rograma "! tra:aBo
El programa de trabajo debe ser formulado por reas de auditora, especificando:
a) sub-objetivos de auditora; b) criterios de auditora; c) evidencia a ser obtenida; d)
procedimientos para la obtencin de evidencia; e) fuentes para la obtencin de
evidencia; f) instrucciones especfica; y, g) cronograma tentativo de actividades. Para
todas las dems reas por examinar, el auditor debe desarrollar programas de
auditora especficos, que detallen las pruebas a realizar. El nivel de detalle, al igual
que la supervisin ejercida por el auditor encargado, podr variar en atencin a la
experiencia del personal que conforma el equipo.
La prctica de sucesivas auditoras permitir la formulacin de programas
estandarizados en aspectos tales como efectividad, eficiencia y economa,
planeamiento, administracin de recursos humanos y otros. Al prepararse programas
de auditora se debe tener en consideracin el costo de la obtencin de la evidencia y
su utilidad en cuanto a los objetivos de auditora establecidos. Asimismo, los
programas deben ser lo suficientemente flexibles para permitir efectuar cambios,
segn resulte apropiado en las circunstancias. Sin embargo, cualquier cambio
dispuesto despus de la aprobacin de estos programas deber estar debidamente
documentado.
Programa "! au"itor9a "!talla"o
El programa de auditora incluye procedimientos especficos, de manera que el
supervisor de este documento tenga una mejor descripcin del trabajo a realizarse. Es
conveniente utilizar un programa detallado por las siguientes razones:
__________________________________________________________________________ 259

________________________________________________________________________________
* Sirven mejor a todos los propsitos de la auditora; sin embargo, con auditores
experimentados, el auditor encargado puede encontrar aceptable la utilizacin de
programas simplificados.
* Proveen mejores pistas de auditora y documentan con mayor propiedad el trabajo
realizado.
* Cuando se utilizan programas simplificados, puede ser fcil resaltar los
procedimientos ms importantes que han sido cubiertos; en cambio, cuando se usan
procedimientos detallados es ms difcil distinguir entre procedimientos importantes
y procedimientos de rutina.
En el cuadro siguiente se presenta un ejemplo de programa detallado de auditora para
el rea de abastecimiento. En este programa es fcil apreciar la naturaleza del
procedimiento a ejecutar y su relacin con el criterio y objetivo de auditora establecido.
P-O/-AMA DE DETALLADO DE AUDITO-.A
Nombre de la entidad..............................................................................................
Fecha de auditora................................................................................................
__________________________________________________________________________ 260

________________________________________________________________________________
Acc!o a lo #rograma "! au"itor9a
Los programas forman parte de los papeles de trabajo de la auditora, en cuyo
contenido se describen las tareas que deben efectuar los auditores, as como los
objetivos y alcance de las pruebas a realizar. La responsabilidad de custodia y
conservacin de los programas de trabajo corresponde al auditor encargado y al resto
del equipo de auditora. Por su naturaleza, los programas de auditora, al igual que el
plan de auditora son reservados, siendo necesario mantener la debida
confidencialidad durante y despus del trabajo. Ninguna persona no relacionada o
autorizada por la supervisin o nivel gerencial correspondiente, debe tener acceso a
los programas de trabajo de la auditora.
Proc!"imi!nto 7 tFcnica "! au"itor9a
Durante la fase ejecucin, el equipo de auditora se aboca a la obtencin de evidencias
y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y tcnicas de auditora,
desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Los
procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican en una
auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias, de acuerdo con las
circunstancias. Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y
prueba que utiliza el auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su
opinin. Las prcticas de auditora constituyen las labores especficas realizadas por el
auditor como parte del examen.
Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son:
TFcnica "!
4!riCicaci1n
ocular
TFcnica "!
8!riCicaci1n
oral
TFcnica "!
8!riCicaci1n
!crita
TFcnica "!
8!riCicaci1n
"ocum!ntal
TFcnica "!
8!riCicaci1n
C9ica
Comparacin ndagacin Anlisis Comprobacin nspeccin
Observacin Entrevista Confirmacin Computacin
Encuesta Tabulacin Rastreo
Conciliacin Revisin selectiva
TFcnica "! 8!riCicaci1n ocular
Com#araci1n, es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o
mas elementos. Dentro de la fase de ejecucin se efecta la comparacin de
resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluacin por el
auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones.
O:!r8aci1n, es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo
intermedio el auditor se cerciorar de ciertos hechos y circunstancias, en especial, las
relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente,
de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad ejecuta las operaciones.
TFcnica "! 8!riCicaci1n oral
In"agaci1n, es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios de la entidad. La
__________________________________________________________________________ 261

________________________________________________________________________________
respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porcin
insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a
muchas preguntas que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de juicio
satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la
indagacin en la auditora de gestin, cuando se examinan reas especficas no
documentadas; sin embargo, sus resultados por si solos no constituyen evidencia
suficiente.
Las Entr!8ita, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas
beneficiarias de los programas o proyectos. Para obtener mejores resultados debe
prepararse apropiadamente, especificar quienes sern entrevistados, definir las
preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser
abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados
y/o confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona entrevistada.
Las Encu!ta pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de
datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el rea a examinar. Su
ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin embargo, su
desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La inCormaci1n o:t!ni"a #or m!"io "!
!ncu!ta ! #oco conCia:l!5 :atant! m!no Ku! la inCormaci1n 8!r:al
r!col!cta"a !n :a! a !ntr!8ita !C!ctua"a #or lo au"itor!. Por lo tanto, debe
ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore.
TFcnica "! 8!riCicaci1n !crita
AnaliJar, consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los
elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso,
con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios
normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos a la
comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se
obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para
hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Las
tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de
los hallazgos de auditora.
ConCirmaci1n, es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y
documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por
funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen(confirmacin
interna), por lo que estn en disposicin de opinar e informar en forma vlida y veraz
sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la denominada confirmacin externa, la
cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacin
auditada(terceros), informacin de inters que slo ella puede suministrar.
Ta:ulaci1n, es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados
obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboracin de conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la
tabulacin de los resultados obtenidos como consecuencia de las respuestas
efectuadas en una encuesta por los beneficios de algn programa o proyecto.
__________________________________________________________________________ 262

________________________________________________________________________________
Conciliaci1n, implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados ,
separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin
producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma
operacin o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn
siendo examinados.
TFcnica "! 8!riCicaci1n "ocum!ntal
Com#ro:aci1n, se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una
entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican.
Com#utaci1n, se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una
operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se
requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de los datos que
forman parte de una operacin.
-atr!o, es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera
progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a
otro realizado por una unidad operativa dada. Esta tcnica puede clasificarse en dos
grupos: a) ratr!o #rogr!i8o, que parte de la autorizacin para efectuar una
operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b) ratr!o r!gr!i8o, que es
inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a
la autorizacin inicial.
-!8ii1n !l!cti8a, consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o
partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o
documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son
normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o, que
por otras circunstancias, no es posible efectuar un anlisis profundo.
TFcnica "! 8!riCicaci1n C9ica
In#!cci1n, es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con
el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es
de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores,
activo fijo y otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra a calificarla como una
tcnica combinada, dado que en su aplicacin utiliza la indagacin, observacin,
comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.
Otra #rctica "! au"itor9a
Las prcticas de auditora son las operaciones o labores especficas que se realizan
como parte del examen y no son consideradas como tcnicas. Sirven a las labores de
auditora como elemento de apoyo muy importantes. Existen tambin otros elementos
que contribuyen efectivamente a seleccionar las tcnicas o prcticas de auditora que
deben aplicarse; stos son: los sntomas y la intuicin.
29ntoma
Son definidos como los indicios de una cosa que est sucediendo o va a suceder. En
el campo de la auditora constituyen las seales de alerta temprana que se detectan en
__________________________________________________________________________ 263

________________________________________________________________________________
el curso del examen. En su ejemplo ms elemental, es el humo que presagia la
presencia del fuego. La identificacin de sntomas como prctica de auditora puede
ser de mucha entidad para el auditor experto que est en capacidad de percibirlos, por
cuanto le permite seleccionar las tcnicas ms apropiadas para obtener evidencia o
para profundizar el anlisis de algn asunto.
Intuici1n
La intuicin es entendida como la facultad para comprender las cosas en forma
instantnea, tal como si se tuviera a la vista. En el campo de la auditora
gubernamental, la intuicin puede ser aplicada en algunas situaciones, sin que sta
deba considerarse como una prctica comn a utilizarse. A lo largo de su carrera los
auditores pueden desarrollar un "sexto sentido" que es la intuicin, la que viene a ser
el resultado de su capacidad de reaccin ante seales que otros auditores con menos
experiencia podran no detectar.
E8i"!ncia "! au"itor9a 7 mFto"o "! o:t!nci1n "! inCormaci1n
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes
y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica
obtenida durante la labor de auditora a travs de observacin, inspeccin, entrevistas
y examen de los registros. La actividad de auditora se dedica a la obtencin de la
evidencia, dado que sta provee una base racional para la formulacin de juicios u
opiniones. El trmino evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos
efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los
criterios de auditora son alcanzados. Los contenidos de esta seccin son los
siguientes:
* Tipos de evidencia.
* Atributos de la evidencia.
* Confiabilidad de la evidencia.
* Caractersticas de la evidencia documental.
* Obtencin de informacin a travs de entrevistas.
* Utilizacin de fotografas y otros medios visuales.
* Obtencin de informacin mediante encuestas.
Ti#o "! !8i"!ncia
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:
TIPO2 DE E4IDENCIA
O Evidencia fsica.
* Evidencia testimonial.
* Evidencia documental.
* Evidencia analtica.
E8i"!ncia C9ica. Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u
observacin directa de:
* Actividades ejecutadas por las personas.
* Documentos y registros.
* Hechos relativos al objetivo del examen.
La evidencia fsica se documenta en un memorndum que resume los asuntos
revisados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la verificacin
practicada, pudiendo ser el resultado de una inspeccin y estar representada por
fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar
__________________________________________________________________________ 264

________________________________________________________________________________
evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin en un
informe. Por ejemplo, una fotografa clara de un almacn que ilustra prcticas
ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien palabras.
El auditor debe obtener evidencia fsica, como por ejemplo "muestras" en respaldo de
sus hallazgos. La efectividad de la labor de auditora vara segn se adquiera
familiaridad con la naturaleza fsica de las operaciones, bienes y otros recursos de la
entidad. La habilidad de informar acerca de una condicin identificada es mucho ms
convincente que declaraciones basadas en otros tipos de evidencia.
Es una buena prctica que dos miembros del equipo de auditora efecten la
inspeccin fsica. gualmente, deben efectuarse las coordinaciones necesarias con los
funcionarios a cargo de la entidad, para que stos les acompaen y corroborar los
hallazgos. Es prctico firmar el memorndum o acta de inspeccin, segn sea el caso,
a fin de evitar cualquier controversia acerca de la precisin de los hallazgos de
auditora, los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo.
El adecuado uso de la tcnica de observacin, incluyendo el reconocimiento del valor
de la evidencia fsica depende, en gran parte, del auditor que efecta el trabajo. Por
ejemplo, si ste se mantiene alerta y es curioso e imaginativo, observar en forma
crtica los inventarios, las condiciones de las estructuras y equipo y las actividades del
personal de la entidad.
E8i"!ncia t!timonial. Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o
declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. El
resultado de las entrevistas pueden expresarse en un memorndum basado en notas
tomadas durante ellas. Es conveniente que tales declaraciones estn firmadas por los
funcionarios o empleados entrevistados. La declaracin verbal o escrita de un
funcionario acerca de, por ejemplo, la cantidad y condiciones de las existencias en
almacn, tiene un valor limitado como evidencia. Las declaraciones se tornan ms
importantes y tiles, si estn corroboradas por revisiones de los registros y las pruebas
fsicas de inventario.
Las declaraciones de funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin
(explicaciones, justificaciones o lneas de razonamiento) y proporcionan elementos de
juicio que no seran fciles de obtener a travs de una prueba de auditora.
E8i"!ncia "ocum!ntal. Es aquella plasmada en escritos y registros, como
documentos, contratos y otros. La forma ms comn de evidencia en la auditora
consiste de documentos clasificados como:
* Externos: aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de
vendedores y correspondencia que se recibe).
* nternos: aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros
contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin
interna).
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada en
respaldo de sus hallazgos de auditora. Por ejemplo, un documento externo que se
obtenga directamente de su lugar de origen es ms confiable que el mismo documento
obtenido en la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los
documentos obtenidos en la entidad podran estar alterados. Cualquier alteracin
importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro de que las alteraciones son
apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin de la fuente de origen.
__________________________________________________________________________ 265

________________________________________________________________________________
Los factores que aseguran la confiabilidad de la evidencia interna son:
* Si los documentos han circulado fuera de la entidad.
* Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para asumir
que la evidencia es precisa y confiable.
* Si la evidencia est sola o si sirve para corroborar otros tipos de evidencia.
La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la misma confiabilidad
que la evidencia externa. Relativamente pocos tipos de documentos estn sujetos a
revisin y aprobacin externa. Algunos ejemplos son rdenes de compra devueltas con
el visto bueno del proveedor y guas de remisin debidamente aceptadas.
Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiabilidad de la
evidencia documental que se origina en la entidad y que circula slo en ella. Por
ejemplo, una tarjeta de control de asistencia sera evidencia confiable de la labor
efectuada si:
* El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control;
* El rea de personal verifica la tarjeta de control, comparndola con la informacin
del rea de trabajo; y,
* Los auditores internos o la administracin efectan revisiones sorpresivas de
asistencia.
E8i"!ncia Anal9tica. Se obtiene al analizar o verificar la informacin. El juicio
profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia orienta y facilita el
anlisis. La evidencia analtica puede originarse de:
* Computaciones.
* Comparaciones con:
- Normas establecidas;
- Operaciones anteriores;
- Otras operaciones, transacciones o rendimiento;
- Leyes o reglamentos;
* Raciocinio.
* Anlisis de la informacin dividida en sus componentes.
Atri:uto "! la !8i"!ncia
Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
* Suficiencia
* Competencia
* Pertinencia (Relevancia)
2uCici!ncia "! la !8i"!ncia. Evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada y
convincente que al ser informada a una persona prudente, que no es un auditor y no
tiene conocimiento especfico del asunto, arribe a la misma conclusin del auditor.
2uCici!ncia se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto como a sus
cualidades de pertinencia y competencia. La norma general bsica de evidencia en
respaldo de los hallazgos de auditora manifiesta que debe ser suficiente y
competente. Los requisitos de buenos papeles de trabajo requieren que sean claros y
comprensibles, sin explicaciones verbales innecesarias.
La complejidad de la actividad de auditora y el tipo de hallazgos identificados es tan
grande, que no es factible percibir en trminos especficos la naturaleza de toda la
informacin de respaldo que debe incluirse en los papeles de trabajo. Para que un
__________________________________________________________________________ 266

________________________________________________________________________________
hallazgo tenga un soporte apropiado en los papeles de trabajo, es necesario que se
efecten todos los pasos de su desarrollo. Adems, los papeles de trabajo deben
contener, para cada paso requerido en el proceso, resmenes claros o extractos de
documentos necesarios para demostrar el trabajo efectuado y los resultados
obtenidos.
Un paso importante es identificar los efectos de una deficiencia. El efecto puede
visualizarse por ejemplo, al incurrirse en un mayor costo; no lograr los objetivos y
metas previstos o, provocar reacciones adversas en las operaciones de la entidad. Los
papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma ms
especfica posible, basndose en computaciones, comparaciones, declaraciones,
documentacin de la entidad, informes de auditora interna u otras fuentes.
Com#!t!ncia. Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser as, debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos
constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente:
* La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida
del propio ente auditado.
* La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado, es ms confiable que aquella obtenida cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
* La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo
o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
* Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
* La evidencia testimonial que obtenida en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene
en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
NA/U (.'& E8i"!ncia uCici!nt!5 com#!t!nt! 7 r!l!8ant!
P!rtin!ncia M-!l!8ancia@. La evidencia pertinente es aquella que es vlida y se
relaciona con el hallazgo especfico. Los papeles de trabajo e informacin acumulada
al desarrollar un hallazgo especfico deben tener una relacin directa con el mismo y
las recomendaciones. Este requerimiento no excluye el tomar notas apropiadas o
hacer observaciones que sern consideradas para otras reas problema a examinar.
Debe evitarse la acumulacin indiscriminada de papeles y documentos referidos al
tema que no tienen relacin directa con el hallazgo de auditora.
CON$IA0ILIDAD DE LA E4IDENCIA
Al obtener evidencia y evaluarla el auditor gubernamental debe considerar lo siguiente:
* Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial del
auditor, son ms persuasivos que aquellos conocimientos logrados indirectamente
(Por ejemplo, en un examen fsico el auditor mira, toca, gusta, percibe, etc.)
__________________________________________________________________________ 267

________________________________________________________________________________
* La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes ajenas e
independientes a la entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad.
(Por ejemplo: confirmacin directa de saldos bancarios, prstamos, actividades de
contratistas, etc.)
* La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control
interno tiende a ser ms confiable. (Por ejemplo: pruebas de que una transaccin no
ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada exclusivamente por una sola
persona).
* Los originales de documentos son ms confiables que sus copias.
* El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtencin de la evidencia ms confiable y
deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendra obligatoriamente que aceptar
evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro de las
circunstancias.
* Lo ms importante del asunto a ser verificado ( hallazgo de auditora), requiere la
obtencin de la evidencia ms slida y consistente y, consecuentemente, puede
justificar la obtencin de evidencia ms costosa.
* Los indicios de riesgo relativos ms elevados de lo normal exigen al auditor obtener
ms y mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales.
* La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a
conclusiones a travs de un proceso vlido de raciocinio, pero que en si misma no
es concluyente. Sirve nicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad de la
evidencia obtenida.
* Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms confiable
que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.
CA-ACTE-I2TICA2 DE LA E4IDENCIA DOCUMENTAL
La evidencia documental est constituida, generalmente, por documentos, registros,
contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su presentacin puede estar
planteada en copias, extractos de documentos, material grfico o artculos en diarios y
revistas. Deber considerarse, adems, lo siguiente:
* Copia de documentos.
* Extractos frente a copias.
* Material grfico.
* Artculos en diarios y revistas
Co#ia "! "ocum!nto. Generalmente, debe aceptarse como confiables las copias
de documentos de los archivos de la entidad si son necesarios para respaldar un
hallazgo. Una copia autenticada por el funcionario fedatario de la entidad que es fiel
del original, puede ser conveniente en algunas circunstancias, pero debe limitarse slo
a documentos importantes, como cuando se considera utilizarlos en procesos
judiciales. La importancia de un hallazgo de auditora, determinar a menudo el tipo de
evidencia que debe retenerse en los papeles de trabajo. Por ejemplo, si el hallazgo
implica un compromiso por una compra especfica, una copia de la orden de compra
puede ser la evidencia bsica a retener en los papeles de trabajo.
EGtracto Cr!nt! a co#ia. Los extractos preparados a mano por el equipo de
auditores de los documentos de la entidad son, generalmente, un respaldo aceptable
para los papeles de trabajo. Sin embargo, es preferible tener copias de los documentos
de mayor importancia. A veces los errores se introducen en forma inadvertida en los
extractos. El respaldo para un hallazgo de importancia ser ms conveniente si es
copia exacta del documento original. El auditor debe aplicar su buen juicio y prudencia
al determinar que documentos requieren ser fotocopiados.
__________________________________________________________________________ 268

________________________________________________________________________________
Mat!rial grCico. A menudo el mejor registro de una condicin fsica existente en el
momento del examen es una serie de fotografas. La entidad puede tener un archivo
de fotografas que debe revisarse para su posible utilizacin. La utilizacin apropiada
de fotografas y otro tipo de material visual, hacen que los informes de auditora tengan
un mayor significado al resaltar los puntos centrales de manera ms enrgica y
enftica.
Art9culo !n "iario 7 r!8ita. Los diarios y revistas son a menudo una fuente til de
informacin general, antecedentes y hechos actuales relacionados con las actividades
bajo examen. Sin embargo, se les debe considerar solamente como fuente colateral y
no principal de informacin sustentativa.
O0TENCION DE IN$O-MACIN A T-A4L2 DE ENT-E4I2TA2
En el curso de la auditora siempre es necesario que se obtenga informacin sustancial
durante entrevistas y discusiones con funcionarios de la entidad y con otras personas.
Es importante que el auditor reconozca y aproveche los beneficios que se obtienen al
entrevistar a personas entendidas durante su labor. La informacin obtenida durante
las entrevistas tambin puede utilizarse para complementar, explicar, interpretar o
contradecir, la informacin obtenida por otras fuentes.
UtiliJaci1n "! inCormaci1n 8!r:al
Puede utilizarse informacin verbal en el informe de auditora si:
* Se obtiene la informacin de una fuente que el auditor confa es entendida y
responsable; y,
* Se identifica adecuadamente su naturaleza verbal, por ejemplo, indicando que es lo
que se dijo al auditor.
Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de informacin verbal. Por
ejemplo, El Director General de Administracin del Ministerio de la Produccin inform
verbalmente que ........Esto ayudar a indicar el grado de responsabilidad de la
persona entrevistada y su relacin con el tema. Si la informacin verbal acerca de
hechos, y no una opinin, es de importancia clave y no puede corroborarse,
generalmente, ser conveniente indicar en el informe que no se pudo ratificarla y
porque. Si no se puede verificar la informacin verbal por medio de otra evidencia,
debe admitirse la incertidumbre de cualquier conclusin que se base en ella. En estas
circunstancias, se debe tener mucho cuidado al preparar el informe para evitar
conclusiones o implicaciones no respaldados por la validez de dicha informacin.
La informacin obtenida por medio de entrevistas, aunque est confirmada por escrito
por la persona entrevistada, representa solamente el entendimiento, opinin o palabra
de la persona entrevistada y no una informacin que se ha verificado como correcta.
La utilidad y confiabilidad de la informacin verbal, por lo tanto, depende de gran parte
de su naturaleza, de la fuente de origen y de la posibilidad que existan otros medios de
establecer o verificar en forma ms terminante lo manifestado en las entrevistas.
$u!nt! "! inCormaci1n #ara !ntr!8ita
Debido a que el objetivo del auditor es obtener una informacin completa y correcta
sobre los asuntos a ser examinados, las entrevistas deben ir dirigidas a una
exploracin total de esos asuntos. Las personas responsables de las actividades
normalmente tienen informacin acerca del grado en que han sido considerados
__________________________________________________________________________ 269

________________________________________________________________________________
dichos asuntos, los motivos de las prcticas existentes e informacin u opiniones tiles
en cuanto a la necesidad de efectuar mejoras y posibles formas de ejecutarlas.
Si la persona se encuentra en un cargo de alta direccin, ello no asegura la validez de
la informacin proporcionada. Puede ser nuevo en el cargo o no tener el conocimiento
detallado que tiene un subordinado. No se debe perder tiempo en entrevistar a una
persona que no tiene la informacin deseada, aunque se crea que debe tenerla debido
a su cargo. Al informar con anticipacin a un posible entrevistado de los asuntos que
sern discutidos, a menudo se indica a la persona ms entendida con la cual se deben
entrevistar.
Debe discutirse los aspectos administrativos y las mejoras necesarias con los
funcionarios en un nivel apropiado que puedan comprender estos asuntos, para
relacionarlos con los objetivos y polticas de la entidad. Tambin puede entrevistarse a
un informante, como por ejemplo la persona que hizo notar un asunto. Se le considera
un informante si proporciona informacin sabiendo que su identidad no ser dada a
conocer o si debido a la naturaleza del caso o de la informacin proporcionada, es
conveniente o necesario proteger su identidad.
Plan!ami!nto 7 #r!#araci1n "! !ntr!8ita im#ortant!
Deben planearse las entrevistas en forma apropiada. El auditor debe conocer el
propsito de la entrevista y la informacin que busca, as como estar familiarizado con
los hechos previamente revelados sobre el problema para conducirla en forma
apropiada. Esto es especialmente valioso ya que permite al auditor reconocer y seguir
diferencias entre la informacin obtenida durante la entrevista y previamente de otras
fuentes.
Al planearse las entrevistas, debe considerarse cuidadosamente la seleccin del
auditor que la conducir, segn quien sea el entrevistado y la experiencia anterior al
entrevistarlos. Algunos funcionarios de alto nivel de la entidad pueden reaccionar en
forma desfavorable al ser entrevistados por personas que no ocupan cargos en su
mismo nivel en la Contralora General de la Repblica o el rgano de auditora interna.
Para utilizar un ejemplo extremo, no debe enviarse a un asistente de auditora, que
recin est entrenndose, a entrevistar al Director de Administracin y/o Gerente de
una entidad. Debe aplicarse un buen criterio para evitar desigualdades entre el auditor
y el entrevistado, especialmente, cuando se trata de llevar a cabo una entrevista
importante.
Con"ucta "urant! una !ntr!8ita
El auditor debe presentarse en forma debida al entrevistado si previamente no ha sido
presentado. La utilizacin de credenciales oficiales para este propsito depender del
objetivo de la entrevista y de la relacin entre los participantes. El paso inicial es
importante, especialmente si se visita al entrevistado por primera vez. Se debe tratar
de hacerle sentirse cmodo. Por ejemplo, cualquier comentario breve sobre asuntos
sin importancia, como el clima o un suceso deportivo, a menudo sirve para "romper el
hielo" y establecer una relacin cordial.
Dicui1n "!l aunto !#!c9Cico
Despus de la introduccin, el auditor debe explicar el propsito de la entrevista para
que la persona entrevistada comprenda lo que se espera de ella. Segn las
circunstancias, se puede permitir que cuente su propia versin o hacerle preguntas
especficas sobre los asuntos de los cuales se desea informacin.
__________________________________________________________________________ 270

________________________________________________________________________________
La discusin debe estar bajo el control del auditor hasta el punto necesario, como para
que se mantenga encaminada hacia la obtencin de los datos u otra informacin
pertinente a propsito de la entrevista. Un auditor hbil estar alerta para que el
entrevistado no comente asuntos sin importancia y as evitar contestar las preguntas o
proporcionar informacin sobre temas diferentes al objetivo de la entrevista. La actitud
debe ser la de buscar informacin y no la de entrar en debate. Algunas sugerencias
que deben tenerse en cuenta son:
* Conseguir toda la informacin necesaria durante la entrevista. Evitar al mximo
posible la necesidad de una segunda entrevista.
* Al trmino de la entrevista debe resumirse brevemente la informacin considerada
ms importante. Esto puede hacer recordar al auditor y al entrevistado otros hechos
relacionados.
* No extender la entrevista ms all de un tiempo razonable que se aproximara al
tiempo fijado cuando se hizo la cita.
UtiliJaci1n "! gra:a"ora "urant! la !ntr!8ita
Usualmente no es necesario utilizar grabadoras durante las entrevistas con los
funcionarios de la entidad examinada. Si se considera que es necesario, en casos muy
excepcionales, debe consultarse con el entrevistado. Las transcripciones obtenidas por
medio de este mtodo contiene gran cantidad de informacin que no es importante y
su utilizacin no eliminara la necesidad de una confirmacin de declaraciones
obtenidas durante una entrevista. Asimismo, este procedimiento no permite al
entrevistado corregir errores que pudo haber pasado por alto durante.Sin embargo, si
se va a entregar al entrevistado una transcripcin de la entrevista para que pueda
corregirla, ste mtodo puede ser adecuado para obtener un registro completo de la
discusin de un asunto muy delicado o crtico.
Cuando se utilice una grabadora, las cintas de grabacin se convierten en parte de los
papeles de trabajo del auditor y deben ser debidamente protegidas y controladas. A
solicitud del entrevistado, debe ofrecerse la oportunidad de copiar la cinta. Cmo y
cuando tomar notas, depender frecuentemente de las circunstancias del caso, la
complejidad de los temas discutidos y la personalidad del entrevistado. En algunos
casos, el tomar notas al igual que la grabacin podr ocasionar que el entrevistado no
se sienta dispuesto a hablar libremente. Si existe una aparente reaccin adversa al
hecho de que se tome notas, debe dejarse de hacerlo. Se espera, sin embargo, que el
tomar notas no ser objetado ya que demuestra el inters del auditor en registrar con
precisin lo que se dice.
No debe utilizarse un formato especial para un memorndum sobre la entrevista.
Puede escribirse a mquina, a mano o a travs de un procesador de texto electrnico
pero debe ser un elemento independiente en los papeles de trabajo y contener los
detalles apropiados de la discusin, incluyendo la hora y el lugar, el cargo y nombre de
todas las personas involucradas, as como las firmas de los auditores presentes. El
registro de una entrevista no debe consistir en la anotacin sin explicaciones, ni
declaraciones o notas al pie de la pgina, sin respaldo alguno en los papeles de
trabajo.
ConCirmaci1n !crita "!l !ntr!8ita"o
Generalmente, se solicita a los entrevistados que confirmen por escrito la informacin
verbal aportada, a no ser que dicha informacin est respaldada y se considere
innecesario confirmarla. En algunos casos, la solicitud de confirmacin escrita sobre
informacin verbal brindada puede ocasionar la falta de cooperacin del entrevistado.
__________________________________________________________________________ 271

________________________________________________________________________________
Una confirmacin escrita es importante, especialmente, si no hay evidencia que
corrobore la informacin obtenida verbalmente. Los propsitos principales de la
confirmacin son:
* Asegurar que el registro de la informacin verbal sea completo y preciso.
* Hacer saber al entrevistado la importancia que se da a sus declaraciones; y,
* Proteger al auditor en el caso de una controversia futura sobre la informacin
obtenida.
A veces puede ser recomendable solicitar confirmacin de la informacin verbal,
aunque sta no sea esencial para un posible hallazgo en el informe. Por ejemplo, la
informacin obtenida durante las discusiones sobre un asunto altamente tcnico o que
incluye muchas fechas, cifras estadsticas o asuntos tcnicos, normalmente debe ser
confirmada por el entrevistado, aunque la informacin sea utilizada solo como datos
acerca de los antecedentes en el informe. En tales casos, debido al riesgo de error al
tomar nota de la informacin, puede ser necesario una confirmacin.
La confirmacin verbal o escrita efectuada por un entrevistado no anula la necesidad
de verificar la informacin por otros medios, tales como: observacin, discusiones con
otras personas y/o revisin de la documentacin disponible. Una confirmacin por
parte del entrevistado es, principalmente, un medio para ratificar lo que ha sacado en
claro el auditor de lo manifestado y no constituye una verificacin de su validez.
$orma "! conCirmaci1n
Cuando se solicite a los entrevistados, stos confirmarn por escrito la precisin y
totalidad de la informacin contenida en un memorndum sobre la entrevista. Los
auditores deben pedir al entrevistado que firme el memorndum escrito, indicando que
est de acuerdo con l. Si lo solicita el entrevistado se podr entregarle copia.
UTILI>ACIN DE $OTO/-A$.A2 3 OT-O2 MEDIO2 4I2UALE2
Una forma de soporte adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del informe es utilizar fotografas a color, mapas y ayudas visuales y
con las cuales el mensaje que se presenta resulta ms claro y potente que las propias
palabras.
El jefe de equipo de auditora es responsable de identificar, obtener y seleccionar las
muestras fotogrficas o medios visuales que sern utilizados en el informe. Para ello,
debe identificar a los miembros del equipo de auditora que renan las habilidades y
conocimientos necesarios para llevar a cabo el indicado trabajo.
O0TENCIN DE IN$O-MACIN MEDIANTE ENCUE2TA2
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin pertinente en todas las
auditoras. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas que se
supone conocen del programa o rea a examinar o pueden ser aplicadas a travs de
visitas individuales por asistentes de auditora. Las personas que contestan las
encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la auditora directa o
indirectamente, como beneficiarios o simplemente como posibles fuentes de
informacin.
La 8!ntaBa #rinci#al! de la utilizacin de encuestas son: su conveniencia y
economa en trminos de costo y tiempo, comparndolas con entrevistas formales de
__________________________________________________________________________ 272

________________________________________________________________________________
los auditores con muchas personas. La informacin obtenida puede ser tabulada mas
fcilmente a su especialidad y uniformidad total. Son mas ventajosas cuando el grupo
a ser cubierto es ms numeroso.
D!8!ntaBa. Una encuesta es inflexible, no se obtiene ms de lo que se pide, sin
mayores indagaciones y verificaciones, lo cual en casos de ciertos tipos de datos
puede ser muy costoso y requerir mucho tiempo. La informacin obtenida por medio
de encuestas es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada
a base de entrevistas efectuadas por los auditores. Debe ser utilizada con cuidado, a
no ser que se cuente con evidencia que la corrobore; dicha evidencia no sera un
respaldo adecuado para las conclusiones y recomendaciones sobre asuntos
importantes.
Plan!ami!nto 7 "i!Ro
Se debe considerar el posible valor y utilizacin de las encuestas al desarrollar el plan
de auditora. En la fase del planeamiento se debe decidir si es conveniente utilizar este
mtodo. Una encuesta es slo una forma de recopilar informacin que, generalmente,
no ser la nica. Algunos lineamientos bsicos que se deben tomar en cuenta al
disear las encuestas son los siguientes:
* Considerar el nivel de educacin y la experiencia de las personas a las cuales
posiblemente se les enviarn las encuestas. Unas preguntas sencillas y directas
relacionadas con el tema generalmente producirn los mejores resultados, evitando
que se sientan incmodos con la entrevista.
* Prepararla de un tamao conveniente. Revisar cuidadosamente el borrador de la
encuesta para asegurarse de que todas las preguntas estn encadenadas con el
tema.
* Una encuesta muy larga es pesada para quien la contesta y puede afectar a las
respuestas.
* Las preguntas deben ser fciles de contestar. Algunos tipos de preguntas sern
difciles de contestar, por lo tanto, deben haber muy pocas de stas, en lo posible
especificando su importancia.
* Agrupar las preguntas en forma lgica. La respuesta a una pregunta puede requerir
una decisin acerca de cual otra se debe contestar u omitir. Ayuda a la persona que
responde indicndole el camino a seguir.
* Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas dadas,
dejando un espacio para otras respuestas. Las preguntas que requieren respuestas
narrativas son menos convenientes, pero no pueden evitarse cuando la informacin
necesaria represente la experiencia de la persona que responde. No debe utilizarse
preguntas negativas, tales como: (No cree que ...........?).
* Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto ser til, no slo para la
personas que contesta sino para quien las tabula. Dejar asimismo, un espacio para
"cualquier comentario adicional" que la persona que contesta quiera aadir.
* Es aconsejable probar la encuestas en un grupo limitado antes de enviarlo a todas
las personas.
2!l!cci1n "! la #!rona Ku! r!ci:irn la !ncu!ta
La utilizacin de un mtodo estadstico de muestreo para seleccionar las personas a
las cuales se les enviarn las encuestas es importante, si la informacin obtenida debe
dar como resultado proyecciones y conclusiones vlidas. El plan de muestreo debe
disearse por adelantado con la asesora de un estadstico. Se deben controlar las
respuestas e investigar a las personas que se demoren en responder.
__________________________________________________________________________ 273

________________________________________________________________________________
Ta:ulaci1n "! r!#u!ta 7 r!ulta"o
El mtodo de tabulacin manual o por procesamiento electrnico de datos debe
escogerse antes de terminar el diseo de la encuesta. De acuerdo al objetivo de la
auditora y al tipo de respuestas que se espera recibir, debe establecerse un plan por
medio del cual ser posible tabular las encuestas conforme se vayan recibiendo, en
lugar de esperar hasta tenerlas todas.
Debe evitarse interpretar las respuestas. Si stas en alguna de las encuestas son
contradictorias, seprelas para realizar una confirmacin directa. Una confirmacin
personal directa tambin puede ser conveniente para unas cuantas respuestas
limitadas, como una forma de verificar su validez. Considerando que es posible llegar a
determinar conclusiones basndose en las respuestas tabuladas, se deben establecer
controles para asegurarse de la precisin de tales tabulaciones.
La aplicacin de encuestas tiene una utilidad especial, cuando el auditor
gubernamental desea evaluar los beneficios efectivos de un servicio ofrecido al pblico
o a grupos especficos. Permite reunir datos de diversos beneficiarios y llegar a
conclusiones al evaluarlos. La utilizacin de tcnicas de muestreo estadstico hacen
posible al auditor obtener datos globales de un grupo representativo relativamente
pequeo y arribar a conclusiones basado en stas.
E8aluaci1n "! la !C!cti8i"a" "! lo #rograma
Ley del Sistema Nacional de Control- Decreto Ley N 26162
Artculo 5.- El control (se refiere a la auditora) gubernamental consiste en la
verificacin peridica del resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso de los
recursos pblicos, as como del cumplimiento por las entidades de las normas legales
y de los lineamientos de poltica y planes de accin.
La evaluacin de la efectividad de programas es realizada por el auditor
gubernamental, con la finalidad de informar a los Organismos conformantes de los
Poderes del Estado y a las autoridades de la administracin pblica responsables de la
conduccin, autorizacin, financiamiento y ejecucin de los programas o actividades,
en torno a su desempeo (rendimiento) obtenido por los programas en comparacin
con lo planeado. Este enfoque evala los resultados o beneficios logrados y determina
si el programa viene logrando las metas previstas, as como identifica los problemas
que requieren corregirse para mejorar su efectividad.
Algunos de los aspectos a considerar en una auditora con enfoque de efectividad son
los siguientes:
* Establecimiento de objetivos del programa en forma clara y precisa.
* dentificacin de todos los objetivos del programa que sean materia de evaluacin.
* Razonabilidad de los procedimientos para la evaluacin de la efectividad del
programa en cuanto su realizacin y costo.
* Retroalimentacin de la efectividad del programa
La evaluacin de la efectividad de los programas o actividades, tiene relacin directa
con la evaluacin de la eficiencia y economa en la aplicacin de los recursos; por este
motivo el auditor puede incluir ambos componentes en forma conjunta al desarrollar su
trabajo. Esto es un aspecto a considerar durante la fase de planeamiento de la
auditora, en vista que una entidad puede alcanzar sus objetivos y metas en un perodo
determinado, a pesar de incurrir en despilfarros o falta de economa en la aplicacin de
__________________________________________________________________________ 274

________________________________________________________________________________
los recursos; o tambin, la misma entidad podra obtener niveles adecuados de
eficiencia y economa en sus operaciones, sin que por ello logre sus objetivos y metas
planeados.
Los auditores asignados para realizar una auditora de gestin que incluya el enfoque
de efectividad, deben contar con cierta experiencia en la evaluacin de programas, as
como determinados conocimientos respecto del ente que ser materia de examen.
Adems, tales profesionales deben haber recibido entrenamiento o tener experiencia
en la ejecucin de la auditora de gestin.
A#!cto a coni"!rar !n la Ca! "! EB!cuci1n
Cuando el enfoque de la auditora de gestin se orienta a la eficiencia y economa
puede examinarse, si la entidad, programa o actividad auditada:
* Tiene implementadas polticas razonables para efectuar la adquisicin de bienes o
contratacin de servicios;
* Protege y conserva apropiadamente sus recursos
* Evita la duplicidad de esfuerzos de su personal y el trabajo sin utilidad prctica;
* Utiliza procedimientos operativos eficientes.
Dispone de controles gerenciales adecuados para medir su desempeo en trminos de
eficiencia y economa y para informar sobre este asunto.
Cumple las leyes y reglamentos que regulan la adquisicin, uso y proteccin de los
recursos;
Los criterios de auditora aplicables son los siguientes:
* Las medidas del desempeo deben ser apropiadas y exactas;
* El desempeo debe ser apropiado en comparacin con el estndar establecido; los
informes debe adaptarse a las necesidades de la gerencia;
* La informacin del desempeo debe utilizarse para lograr mejoras en la
productividad; y,
* Las medidas e informes sobre productividad deben mantenerse actualizados.
Las medidas del desempeo deben ser apropiadas y exactas: Con este propsito los
productos deben estar adecuadamente definidos y correctamente medidos. Las
definiciones y medidas deben modificarse para reflejar los cambios que se presenten
en los resultados. Las caractersticas del producto, tales como calidad y nivel de
servicios, deben especificarse con claridad y estar relacionados apropiadamente, as
como cuando sea posible, los resultados de la produccin o rendimiento deben incluir
indicadores de stas caractersticas.
El desempeo debe ser adecuado en comparacin con el estndar. Como el estndar
es la base de la comparacin, cuando sea posible debe establecerse aplicando
tcnicas de medicin del trabajo que sean aceptadas. Cuando el estndar ha sido
establecido mediante la medicin del trabajo, el objetivo para una persona debe ser el
100% del estndar.
Los informes deben adaptarse a las necesidades de la gerencia: Los reportes que
contengan informacin sobre indicadores de rendimiento o resultados deben
presentarse en forma oportuna a la administracin, identificando los aspectos
significativos.
__________________________________________________________________________ 275

________________________________________________________________________________
La informacin sobre el desempeo debe utilizarse para lograr mejoras en la
productividad: La informacin sobre el desempeo debe indicar si los objetivos fueron
logrados y en que aspectos se requiere correctivos. El aumento de la eficiencia debe
ser identificado y evaluado en forma sistemtica, con el apoyo de tcnicas para la
organizacin y medicin del trabajo. La informacin sobre el desempeo debe
utilizarse para estimular a la administracin y empleados para incrementar su
productividad; por lo tanto, la comunicacin de los niveles de desempeo esperados,
pueden promover la presentacin de iniciativas como por ejemplo, revisar la calidad
del ambiente de trabajo, cuyos resultados pueden ser tiles para mejorar la
productividad en la entidad.
Las medidas e informes sobre la productividad deben mantenerse actualizados. Los
procedimientos para la captura de informacin y anlisis de las rutinas del trabajo
deben modificarse para corregir los defectos que se hubieran previamente identificado.
E8aluaci1n "!l control int!rno g!r!ncial
Desde hace algunas dcadas la gerencia moderna ha implementado nuevas formas
para mejorar los controles en las entidades gubernamentales. Ello es importante tener
en cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculacin directa con el curso que
debe mantener las entidades hacia el logro de sus objetivos y metas. El control interno
no puede existir si previamente no existen objetivos, metas mensurables e indicadores
de rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, ser imposible
definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en
forma peridica. En esta seccin se desarrollan los aspectos siguientes:
CONT-OL INTE-NO /E-ENCIAL

* Antecedentes del control interno.
* Definicin de control interno.
* Estructura del control interno.
* Componentes del sistema de control nterno.
* Evaluacin de controles gerenciales.
DE$INICION DE CONT-OL INTE-NO
Control interno, es una expresin que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar y
monitorear las operaciones. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensin de su
naturaleza y alcance, a continuacin se define el trmino Control nterno, tal como se
precisa en las normas tcnicas de control interno aprobadas por la Contralora General
de la Repblica.
D!Cinici1n "! control int!rno
Es un proceso continuo realizado por la direccin, administracin y otros empleados
de cada entidad gubernamental, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s
estn logrndose los objetivos siguientes:
* Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los
servicios;
* Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal;
* Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
__________________________________________________________________________ 276

________________________________________________________________________________
* Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad; y,
* Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y calidad en los
servicios.
E2T-UCTU-A DEL CONT-OL INTE-NO 3 2U2 COMPONENTE2
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos y
procedimientos, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno.
El concepto moderno del control interno discurre por componentes y diversos
elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia.
Los componentes del sistema de control interno pueden considerarse como un
conjunto de normas que son utilizadas para evaluar el control interno y determinar su
efectividad. La estructura (tambin denominado sistema) de control interno en el sector
gubernamental tiene los siguientes componentes:
AM0IENTE DE CONT-OL INTE-NO
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimula e influencia las tareas del
personal con respecto al control de sus actividades. En este escenario, el personal
resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos individuales,
constituyendo el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. El
ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las
operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos, as como tiene relacin
con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de
monitoreo.
Los elementos que conforman el ambiente de control interno son los siguientes:
* integridad y valores ticos;
* autoridad y responsabilidad;
* estructura organizacional; y
* polticas de personal;
Int!gri"a" 7 8alor! Ftico - Son factores esenciales del ambiente de control. Se
pueden promover a travs de decisiones adoptadas por la alta gerencia para
comunicar al personal los valores y las normas de comportamiento institucional,
mediante polticas generales o la aprobacin de un cdigo de tica. Ello permite
eliminar o reducir los incentivos y tentaciones que podran incitar al personal a
comprometerse en actos deshonestos, ilegales o no ticos.
Autori"a" 7 r!#ona:ili"a" - Se refiere a la forma en que se asigna la autoridad y
responsabilidad para la ejecucin de actividades en la entidad. Ello implica igualmente,
definir en forma clara los objetivos de la entidad de manera que las decisiones sean
adoptadas por el personal apropiado. ncluye las polticas dirigidas a asegurar que el
personal entienda los objetivos de la entidad.
Etructura organiJacional - Se refiere a la estructura dentro de la cual una entidad
planea, dirige, ejecuta, controla y supervisa sus actividades para el logro de sus
objetivos.
Pol9tica "! #!ronal - El personal de la entidad debe tener el conocimiento,
habilidades y herramientas necesarias para apoyar el logro de los objetivos. Este
__________________________________________________________________________ 277

________________________________________________________________________________
aspecto tiene relacin con la contratacin, capacitacin, evaluacin, promocin y
retribucin por el trabajo. Las polticas y prcticas sobre personal deben ser
consistentes con los valores ticos de la entidad, con el reconocimiento de la
competencia tcnica para realizar determinadas actividades, orientadas al logro de sus
objetivos.
E4ALUACION DEL -IE2/O
Es una actividad que debe practicar la direccin en cada entidad gubernamental. Su
evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo del riesgo relacionado con la
elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del
control interno en la entidad. El riesgo incluye eventos o circunstancias que pueden
afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como las
representaciones de la administracin en los estados financieros.
Los elementos que forman parte de la evaluacin del riesgo son:
* dentificacin de los objetivos del control interno;
* dentificacin de los riesgos internos y externos;
* Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento; y,
* Evaluacin del medio ambiente interno y externo.
* dentificacin de los objetivos del control interno.
I"!ntiCicaci1n "! lo o:B!ti8o "! control int!rno
Para que cualquier entidad gubernamental tenga controles efectivos debe establecer
sus objetivos. Estos deben estar sustentados en planes y presupuestos adecuados. El
establecimiento de los objetivos representa el camino para identificar los factores
crticos de xito y los criterios para medirlos, como condicin previa para la evaluacin
del riesgo. Los objetivos pueden categorizarse desde el siguiente punto de vista:
* Objetivos de operacin. Son aquellos relacionados con la efectividad y eficiencia de
las operaciones de la entidad.
* Objetivos de informacin Financiera. Estn referidos a la obtencin de informacin
financiera confiable.
* Objetivos de cumplimiento. Estn dirigidos al cumplimiento de leyes y regulaciones,
as como tambin a polticas dictadas por la gerencia.
I"!ntiCicaci1n "! lo ri!go int!rno 7 !Gt!rno
Los riesgos internos y externos significativos encarados por una organizacin que
tienen incidencia en el logro de sus objetivos deben ser identificados y evaluados. La
identificacin de los factores de riesgo ms importantes pueden involucrar por ejemplo:
los errores en decisiones por utilizar informacin incorrecta o desactualizada, registros
contables no confiables, negligencia en la proteccin de activos, desinters por el
cumplimiento de planes, polticas y procedimientos establecidos, adquisicin de
recursos en base a prcticas anti-econmicas o utilizarlos en forma ineficiente, as
como actitudes manifiestas de incumplimiento de leyes y regulaciones.
Lo #lan! "!:!n incluir o:B!ti8o ! in"ica"or! "! r!n"imi!nto
Las entidades pueden utilizar una variedad de elementos cuantitativos sobre
rendimiento, tales como el presupuesto o rendimiento cualitativo, como el grado de
satisfaccin del pblico. Si los indicadores de rendimiento son mensurables pueden ser
utilizados como unidad de medida para brindar una alerta temprana sobre si tales
elementos han sido excedidos o no han sido satisfechos.
__________________________________________________________________________ 278

________________________________________________________________________________
ACTI4IDADE2 DE CONT-OL /E-ENCIAL
Se refieren a las acciones que realiza la administracin de la entidad para cumplir con
las funciones asignadas. Son importantes porque implican la forma correcta de hacer
las cosas, para lo cual se valen de polticas y procedimientos. Las actividades de
control pueden clasificarse en: controles de operacin, controles de informacin
financiera y controles de cumplimiento. ncluyen tambin las actividades de proteccin
y conservacin de los activos, as como los controles de acceso a programas
computarizados y archivos de datos. Los elementos conformantes de las actividades
de control gerencial son:
* Polticas para el logro de objetivos;
* Coordinacin entre las dependencias de la entidad; y,
* Diseo de las actividades de control
Polticas para el logro de objetivos. Las polticas diseadas para apoyar el logro de los
objetivos de una organizacin y la administracin de sus riesgos deben ser
implementadas, comunicadas y practicadas de manera que el personal entienda que
se espera de ellos y el alcance de sus responsabilidades.
Coordinacin entre las dependencias de la entidad. Las decisiones y acciones de las
diferentes partes de la organizacin deben ser coordinadas. Las acciones y decisiones
que deben adoptarse siempre requieren de coordinacin. El control es ms efectivo en
una entidad cuando las personas trabajan coordinadamente para lograr sus objetivos.
La coordinacin proporciona integracin, consistencia y responsabilidad.
Diseo de las actividades de control. Las actividades de control deben ser diseadas
como un aspecto importante de la entidad, tomando en consideracin sus objetivos,
los riesgos existentes y las interrelaciones de los elementos de control. Estas
actividades incluyen, entre otras acciones: aprobacin, autorizacin, verificacin,
conciliacin, inspeccin, revisin de indicadores de rendimiento, proteccin de
recursos, segregacin de funciones; supervisin y entrenamiento adecuados.
Algunas actividades de control se encuentran integradas con sistemas computarizados
que se establecen para asegurar la confiabilidad de la informacin financiera y
gerencial, sistemas de alarma y contraseas de acceso. Tales controles comprenden:
Control! /!n!ral!, tienen el propsito asegurar su operacin y continuidad
adecuada, e incluyen el control sobre el centro de procesamiento de datos y su
seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardware y software, desarrollo y
mantenimiento de sistemas, soporte tcnico, administracin de base de datos,
contingencias y otros; y,
Control! "! A#licaci1n, estn dirigidos hacia el "interior" de cada sistema y
funcionan para lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad de la informacin,
mediante la autorizacin y validacin correspondiente.
2I2TEMA DE IN$O-MACIN 3 COMUNICACIN
Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar, procesar,
resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la
informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar
decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.
__________________________________________________________________________ 279

________________________________________________________________________________
En el sector pblico el sistema integrado de informacin financiera debe pretender el
uso de una base de datos central y nica, soportada por tecnologa informtica y
telecomunicaciones, accesible para todos los usuarios de las reas de presupuesto,
tesorera, endeudamiento y contabilidad.
La comunicacin implica proporcionar un apropiado conocimiento sobre los soles y
responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la informacin
financiera.
ACTI4IDADE2 DEL MONITO-EO
Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo
y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las
circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles,
insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a
cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos
niveles de la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable
directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control), o mediante la
combinacin de ambas modalidades. Los elementos que conforman el monitoreo de
actividades son:
El!m!nto "!l Monitor!o
* Monitoreo del rendimiento;
* Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control interno;
* Aplicacin de procedimientos de seguimiento; y,
* Evaluacin de la calidad del control interno.
Monitor!o "!l r!n"imi!nto- El rendimiento debe ser monitoreado comparando los
indicadores verificables con los objetivos y metas de la entidad. El monitoreo del
rendimiento de las operaciones ofrece una oportunidad para aprender de la
experiencia. El logro de los objetivos y metas en forma rpida o lenta en relacin a lo
planeado, puede indicar la necesidad de revisarlos o modificarlos por la propia entidad.
-!8ii1n "! lo u#u!to Ku! o#ortan lo o:B!ti8o - Los objetivos de la entidad
y los elementos del control interno necesarios para obtener su logro apropiado,
descansan en supuestos fundamentales acerca de como se realiza el trabajo. Si los
supuestos de la entidad son incorrectos, el control puede ser inefectivo. Por ello, tales
supuestos que sustentan los objetivos de una entidad deben revisarse peridicamente.
A#licaci1n "! #roc!"imi!nto "! !guimi!nto - Los procedimientos de seguimiento
deben ser establecidos y ejecutados para asegurar que cambios o acciones
apropiadas ocurren.
E8aluaci1n "! la cali"a" "!l control int!rno - La administracin debe monitorear
peridicamente la efectividad del control interno en su entidad para retroalimentar su
proceso de gestin. Adicionalmente, utiliza los nformes de Auditora nterna como un
insumo que le permite disponer la correccin de las desviaciones que afectan el logro
de los objetivos y metas del control interno.
Pa#!l! "! tra:aBo
__________________________________________________________________________ 280

________________________________________________________________________________
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que se
registra la informacin obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la
auditora y sirve de soporte al informe. Constituyen el vnculo entre el trabajo de
planeamiento, ejecucin e informe de auditora; por lo tanto, deben contener la
evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones. El contenido de esta seccin es el siguiente:
* Propsito de los papeles de trabajo.
* Requisitos de los papeles de trabajo.
* Criterios para elaborar los papeles de trabajo.
* Planeamiento y uso de los papeles de trabajo.
* Resmenes de auditora.
* Notas del auditor.
* Marcas del auditor.
* Ordenamiento, revisin y aprobacin de papeles de trabajo.
* Revisin y aprobacin de los papeles de trabajo.
* Confidencialidad y proteccin de los papeles de trabajo.
P-OP2ITO DE LO2 PAPELE2 DE T-A0A6O
Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de:
* Registrar las labores: proporcionar un registro sistemtico y detallado de la labor
efectuada al llevar a cabo una auditora.
* Registrar los resultados: proporcionar un registro de la informacin y evidencia
obtenida y desarrollada, en respaldo de los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la labor de auditora.
* Respaldar el informe del auditor: el contenido de los papeles de trabajo tiene que
ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido total del
informe de auditora. El informe bajo ninguna circunstancia debe contener
informacin o datos no respaldados por los papeles de trabajo.
* ndicar el grado de confianza del sistema de control interno: los papeles de trabajo
incluyen los resultados del examen y evaluacin del sistema de control interno, as
como los comentarios sobre el mismo.
* Servir como fuente de informacin: los datos utilizados por el auditor al redactar el
informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces sirven como
fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos especficos.
* Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien elaborados llaman la
atencin sobre asuntos importantes y garantizan que se de atencin adecuada a los
asuntos mas significativos.
* Facilitar la revisin y supervisin: los papeles de trabajo son indispensables para la
etapa de revisin del informe antes de emitirlo. Permiten a una persona ajena al
equipo (el auditor supervisor u otro funcionario) revisar los detalles del examen
registrados en dichos papeles. En el caso de cualquier pregunta o duda sobre el
contenido del borrador del informe, los papeles de trabajo estn para responderles o
aclararlas.
El auditor gubernamental no solo debe saber planear y efectuar la auditora, as como
redactar el informe correspondiente, sino que tambin debe entender que la naturaleza
de su trabajo exige la elaboracin, durante todo el proceso de la auditora, de una
documentacin completa de sus procedimientos, hallazgos, observaciones y la
evidencia en la cual va a fundamentar su informe.
__________________________________________________________________________ 281

________________________________________________________________________________
-E=UI2ITO2 DE LO2 PAPELE2 DE T-A0A6O
Los papeles de trabajo referentes a una auditora de gestin deben cumplir los mismos
requisitos exigidos para los correspondientes a una auditora financiera; por lo tanto,
deben ser:
-E=UI2ITO2 DE LO2 PLANE2 DE T-A0A6O
* Completos y exactos.
* Claros, comprensibles y detallados.
* Legibles y ordenados.
* nformacin relevante.
Com#l!to 7 !Gacto - Permiten sustentar debidamente los hallazgos, observaciones,
opiniones y conclusiones, as como demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado. La concisin es importante, pero no debe sacrificarse la claridad y la
integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
Claro5 com#r!ni:l! 7 "!talla"o - Para que mediante la revisin por un auditor
experimentado que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, est en
capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones. No deben requerir de
explicaciones orales.
L!gi:l! 7 or"!na"o - Requisito bsico, puesto que podran perder su valor como
evidencia.
InCormaci1n r!l!8ant! - Deben limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
05. Cuando los papeles de trabajo estn elaborados en la forma debida, en orden y
son legibles, con encabezamientos completos, explicaciones de fuentes de datos y
labores de verificacin llevados a cabo, crean en la supervisin o niveles superiores
una confianza plena en el auditor y en su trabajo. Si los papeles de trabajo no estn en
orden, son ilegibles, estn mal redactados o tienen otras fallas, el supervisor y otros
funcionarios, no tendrn confianza en el auditor ni en el contenido de su informe.
C-ITE-IO2 PA-A ELA0O-A- PAPELE2 DE T-A0A6O
Algunos de los criterios que fundamentan la preparacin de los papeles de trabajo son
los siguientes:
- Son preparados partiendo del punto de vista de la inclusin de todos los datos
necesarios y pertinentes.
- ncluyen los datos que sustenten alguna afirmacin o concepto expresado.
- Presentan todos los datos necesarios que respaldan la razonabilidad de los registros
exactos.
- Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y ser matemticamente
exactos.
- Contienen un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexin con su
preparacin.
- Son claros y explican en forma completa el asunto que trata. El encabezamiento de
cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo examen, ttulo de su contenido
y el perodo o la fecha correspondiente.
ELA0O-ACIN DE LO2 PAPELE2 DE T-A0A6O
La elaboracin de papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso antes y
durante el curso de la auditora. Durante el desarrollo de las labores, el auditor debe
prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una
__________________________________________________________________________ 282

________________________________________________________________________________
manera concisa y efectiva. El empleo de papeles de trabajo no planificados o que se
elaboren con apresuramiento puede dar como resultado que no presenten bien los
datos, que el orden de presentacin no sea el mejor o que sea necesario repetir los
papeles de trabajo para incluir toda la informacin.
En condiciones normales hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de papel de
trabajo. El auditor debe revisar la cdula empleada en la auditora anterior, si la hubo, y
determinar si el formato utilizado es adecuado o si puede mejorarse. Debe evitarse el
uso de hojas de varios tamaos. En general las hojas de tamao estndar de siete
columnas, son las mas adecuadas para la mayora de los trabajos de anlisis.
Tambin puede utilizarse hojas de doble tamao estndar (catorce columnas). Para los
papeles que documentan entrevistas, inspecciones y otras labores presentadas en
forma narrativa, debe utilizarse hojas rayadas de tamao estndar.
El auditor que prepara una cdula de trabajo debe incluir sus iniciales y la fecha en que
la confeccin en una parte de dicha hoja. El contenido de cada hoja debe incluir
fechas, datos completos o los montos y explicaciones suficientes, de modo que
cualquier otro auditor que pueda leerlo lo entienda, sin tener que recurrir a otra fuente
de informacin.
Los papeles de trabajo y signos que se utilizan en ellos durante el curso de una
auditora de gestin estn constituidos fundamentalmente por:
* Resmenes de auditora.
* Notas del auditor
* Extractos y copias de documentos
* Marcas de auditora
NOTA2 DEL AUDITO-
Un grupo especial de papeles de trabajo son las notas del auditor. Este tipo de
papeles de trabajo sirven al auditor para registrar ciertos asuntos que debe recordar
para beneficio propio y del examen. Las notas deben ser explicativas y completas,
pero no deben repetir datos que estn contenidos en otros papeles de trabajo. Existen
tres clases distintas de notas:
* Notas recordatorias
* Notas sobre observaciones
* Notas para el informe
E%T-ACTO2 3 COPIA2 DE DOCUMENTO2
Las notas recordatorias se refieren a asuntos que estn pendientes de examinar o
requieren investigacin adicional. Tambin comprenden asuntos que deben ser
aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del informe.
Las notas sobre observaciones o hallazgos, se refieren a las deficiencias que sern
incluidas en el informe como conclusiones. Las notas para el informe incluyen
informacin que ser incluida como recomendaciones. Algunos auditores prefieren
elaborar una sola lista de notas; sin embargo, la manera ms ordenada es preparar
varias listas separadas e ir registrando en ellas el tipo de informacin que corresponda.
MA-CA2 DEL AUDITO-
Las marcas del auditor son signos particulares y distintivos que hace el auditor para
sealar el tipo de trabajo o prueba efectuada. Las marcas del auditor se encuentran en
los registros y documentos de la entidad bajo examen y en los papeles de trabajo.
Sirven como prueba para recordar al auditor las labores efectuadas.
__________________________________________________________________________ 283

________________________________________________________________________________
Las marcas bsicas de auditora pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo
y son de dos clases: de significado uniforme y, con el contenido a criterio del auditor.
Las marcas de significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditora o examen especial y que han sido adoptadas
uniformemente. En cambio, las marcas sin significado permanente son utilizadas por el
personal de auditora para expresar conceptos o procedimientos empleados. El
significado de la marca utilizada debe presentarse en forma obligatoria en cada cdula
en donde se utilice.
El empleo de las marcas en los registros de la entidad es til, exclusivamente, para
que el auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupcin
y para evitar duplicidad en su trabajo.
El empleo de marcas en los papeles de trabajo es para la informacin futura del mismo
auditor, para fines de revisin y supervisin y para usarlas como posibles referencias
en el futuro. Es importante que los papeles de trabajo indiquen claramente el
significado de cada marca empleada, para que tanto el auditor como otras personas
comprendan dicho significado, an en el futuros.
O-DENAMIENTO5 -E4I2IN 3 AP-O0ACIN DE LO2 PAPELE2 DE T-A0A6O
Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lgico es
importante durante el curso de las labores de auditora y despus de haberlas
terminado; inclusive para el archivo de papeles de trabajo.
En la auditora financiera el orden lgico usado por los auditores es aquel que sigue la
secuencia de las cuentas en el balance general, es decir, activos, pasivos, ingresos y
gastos. En la auditora de gestin el orden lgico est dado por las actividades o reas
ms importantes examinadas, segn el esquema establecido por la Contralora
Todos los papeles de trabajo deben ser referenciados, de tal forma que la relacin
existente entre ellos sea cruzada. El propsito de la referenciacin cruzada es mostrar
en forma objetiva, a travs de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre
las evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe
de auditora.
A-CQI4O2 DE PAPELE2 DE T-A0A6O
Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos
bsicos:
Archi8o #!rman!nt!
Est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o
extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros
exmenes, bsicamente relacionada con:
* Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
* Organigrama vigente.
* Reglamento de organizacin y funciones - ROF.
* Manual de organizacin y funciones - MOF.
* Manual de procedimientos operativos
* Plan operativo nstitucional.
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
* Estados financieros.
* nformes de auditora.
__________________________________________________________________________ 284

________________________________________________________________________________
* Denuncias.
* Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
* nforme de evaluacin del plan anual de control.
* Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.
* Convenios y contratos importantes.
* Memoria Anual o nforme de Gestin
* Relacin de funcionarios de la entidad
El archivo permanente debe revisarse y actualizar peridicamente, Para que los
archivos no se tornen demasiado voluminosos, se debe retirar el material que no es de
uso corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a los archivo inactivos
identificando y registrando los motivos de dicho traslado. El archivo permanente debe
actualizarse peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente, en la
fase de planeamiento de la auditora. La responsabilidad de organizar el Archivo
Permanente corresponde a las:
* Gerencias de Lnea de la Contralora General de la Repblica; y,
* Jefaturas de los rganos de Auditora nterna-OA.
Archi8o corri!nt! "! au"itor9a "! g!ti1n
En este archivo se incluyen los papeles de trabajo y evidencias que sustenten el
resultado de la auditora, as como tambin los criterios utilizados por los responsables
de la fase de ejecucin. El archivo corriente en la auditora de gestin se codifica con
la letra "G", habindose establecido la codificacin alfanumrica secuencial, para las
diversas reas examinadas. Para la codificacin adecuada y organizacin de los
papeles de trabajo de una auditora, la Contralora General de la Repblica ha
establecido lo siguiente:
A-CQI4O CO--ELATI4O
-E$E-ENCIA CONTENIDO
BORRADOR DEL NFORME
RESUMEN DE AUDTORA
* Puntos pendientes y superados
* Resumen de recomendaciones, conclusiones y
observaciones
* Carta de representacin, cuando sea aplicable.
* Puntos de atencin para el Supervisor
* Lista de verificacin de conclusin de la auditora
* Control de tiempo
PLAN Y PROGRAMAS DE AUDTORA
Y MODFCACONES
V REVSN ESTRATGCA
* Plan de revisin estratgica
* Reporte de revisin estratgica
V CORRESPONDENCA
1 AREA "A" PRUEBAS DE AUDTORA
2 AREA "B" PRUEBAS DE AUDTORA
3 AREA "C" PRUEBAS DE AUDTORA
100 COMUNCACN DE OBSERVACONES
200 EVALUACN DE COMENTAROS Y
ACLARACONES DE ENTDAD EXAMNADA
__________________________________________________________________________ 285

________________________________________________________________________________
El auditor debe utilizar su buen juicio y criterio para definir el material significativo a ser
incluido en los papeles de trabajo, con el fin de evitar que stos lleguen a ser una
transcripcin completa de todos los documentos de la entidad bajo examen, en lugar
de un resumen de las labores de auditora.
-E4I2ION 3 AP-O0ACION DE LO2 PAPELE2 DE T-A0A6O
Para lograr la mxima utilidad y eficiencia y garantizar la calidad de la auditora, es
necesaria una revisin completa de los papeles de trabajo. El auditor encargado debe
revisar los papeles de trabajo elaborados por los miembros del equipo.
La revisin final y objetiva de los papeles de trabajo es responsabilidad del supervisor.
Durante el curso de la auditora, este debe haber revisado los papeles de trabajo
elaborados; sin embargo, es necesario una revisin final del juego completo, dentro de
las oficinas de la entidad bajo examen.
El supervisor debe poner sus iniciales en cada papel de trabajo, en seal de
aprobacin. Al revisar los papeles de trabajo debe determinar si la evidencia resumida
en ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las mismas conclusiones y opinin, tal
como estn expresadas en el borrador del informe.
La aprobacin final del informe es una responsabilidad del supervisor e implica
tambin la aprobacin de los papeles de trabajo relacionados y la suficiencia de su
contenido para respaldarlo. La revisin es importante y no debe efectuarse de manera
superficial o a la ligera. Su importancia se basa en la necesidad de cerciorarse de que
el informe cuente con evidencia clara, demostrable y objetiva en respaldo de las
labores de auditora.
Al revisar los papeles de trabajo, el supervisor debe considerar los factores siguientes:
* Conformidad con el programa de trabajo y con cualquier instruccin especifica.
* Precisin, confiabilidad de la labor efectuada y aceptabilidad de los papeles de
trabajo relacionados como evidencia de dicha labor y los resultados alcanzados.
* Validez y racionalidad de las conclusiones alcanzadas.
* Naturaleza y alcance de la discusin con funcionarios de la entidad, as como la
consideracin dada a los hallazgos.
* Conformidad con las normas para la presentacin de papeles de trabajo fijadas por
el Organismo Superior de Control.
El auditor encargado debe revisar los papeles de trabajo en el campo, oportunamente,
una vez que se haya realizado las tareas encomendadas a los miembros del equipo.
Una revisin oportuna hace posible la continuacin de la labor y aclarar cualquier
asunto, evitando la interrupcin originada por una revisin de los problemas, cuando el
personal involucrado ha sido asignado a otras tareas.
CON$IDENCIALIDAD 3 P-OTECCIN DE LO2 PAPELE2 DE T-A0A6O
La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condicin de especial
importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditora y
naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva. Esta naturaleza confidencial
se mantiene durante el curso de la auditora y despus de realizada esta, de manera
permanente en los archivos de dichos documentos.
__________________________________________________________________________ 286

________________________________________________________________________________
En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el contenido de los papeles de
trabajo, mostrrselos a otras personas o hacer copias o extractos de los mismos. Debe
dejar los papeles de trabajo guardados con la seguridad debida, cuando no estn en
su poder.
Todos los papeles de trabajo deben protegerse para asegurarse de que son accesibles
solo a personas autorizadas. No debe dejarse los papeles de trabajo durante el da en
lugares donde pueden ser accesibles al publico, personal de la entidad u otras
personas que no estn autorizadas a examinarlos. El material confidencial, como por
ejemplo los planes de la entidad e informes de naturaleza delicada, deben guardarse
con las seguridades necesarias cuando no se utilizan, para evitar una revelacin no
autorizada.
D!arrollo "! hallaJgo "! au"itor9a
El Diccionario de la Lengua Espaola publicado por la Real Academia Espaola
considera que el trmino hallaJgo tiene tres acepciones: a)cosa hallada; b) accin y
efecto de hallar; y c) encuentro casual de cosa mueble ajena que no sea tesoro o
cuotas; propio del campo del derecho. An cuando el primer concepto podra asociarse
con la auditora; la segunda acepcin sobre accin y efecto de hallar, define con mayor
precisin la naturaleza del hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo
importante; sin embargo, este trmino tiene muchos significados y transmite uno
diferente a distintas personas.
Generalmente, el trmino hallazgo es empleado en un sentido crtico y se refiere a
debilidades en el sistema control interno detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca
hechos y otra informacin obtenida por el auditor que merecen ser comunicados a los
funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
D!Cinici1n "! hallaJgo "! au"itor9a
Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin que se realiza entre
un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a una rea, actividad u
operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la entidad,
programa o proyecto bajo examen que merecen ser comunicados en el informe. Sus
elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.60 los elementos del hallazgo de auditora son:
* Condicin: Situacin actual encontrada lo que es (Ver prrafo 17).
* Criterio : Norma aplicable lo que debe ser (Ver prrafo 20).
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:
* mportancia relativa que amerite ser comunicado.
* Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
* Objetivo.
* Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.
$actor! Ku! aC!ctan !l "!arrollo "! hallaJgo
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en forma
objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:
* Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
* Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas.
* Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
__________________________________________________________________________ 287

________________________________________________________________________________
* ntegralidad del trabajo de auditora.
* Autoridad legal.
* Diferencias de opinin.
Con"icion! al mom!nto "! ocurrir !l h!cho. El auditor debe tener en cuenta al
realizar su trabajo las circunstancias que rodearon al hecho o transaccin analizada,
ms no aquellas existentes en el momento de efectuar el examen. Para obrar con
objetividad y equidad y realismo, el auditor debe evitar emitir juicios sobre el
desempeo de la entidad, soportado en percepciones tardas; as como asumir el peso
de la prueba si su evaluacin le conduce a plantear que la decisin adoptada por la
entidad, fue incorrecta o inapropiada, de acuerdo con la situacin examinada.
Natural!Ja5 com#l!Bi"a" 7 magnitu" Cinanci!ra "! la o#!racion! !Gamina"a.
El auditor siempre debe estar interesado en mejorar la eficiencia y el desempeo de la
entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo, es inconveniente criticar
cualquier asunto que no es perfecto. El informar a la entidad acerca de asuntos
importantes, debe obligar a una evaluacin seria de los asuntos, de manera que la
informacin que se comunica refleje un juicio maduro y realista, de lo que en trminos
razonables es posible esperar, de acuerdo con las circunstancias.
Anlii cr9tico "! ca"a hallaJgo im#ortant!. Es necesario que el auditor someta
todo hallazgo potencial a un anlisis crtico, con el objeto de localizar fallas posibles o
un razonamiento ilgico al relacionar los hechos y situaciones encontradas con el
criterio que se desea comparar. La aplicacin de las tcnicas para mejorar la toma de
decisiones y contrarrestar el pensamiento de grupo y predisposiciones del
conocimiento conocidas como: el abogado del diablo puede ser til para la
identificacin de puntos dbiles en la estructura de los hallazgos y observaciones.
El abogado del diablo involucra la generacin de un plan, como el anlisis crtico de
uno mismo; un miembro del grupo acta como tal y presenta todos los argumentos que
podran hacer inaceptable la propuesta del hallazgo. Este ejercicio permite al auditor
estar alerta contra la tendencia natural de racionalizar interpretaciones de los hechos y
situaciones anlogas, dejando de considerar la informacin contraria.
Int!grali"a" "!l tra:aBo "! au"itor9a. Si las tareas que desarrolla el auditor y la
obtencin de evidencia se realiza en forma suficiente y completa, ello permitir, no slo
soportar adecuadamente las observaciones, conclusiones y recomendaciones, sino
tambin demostrar ante terceros su propiedad y racionalidad en trminos
convincentes. No obstante, que la labor de auditora puede realizarse en reas en las
cuales los auditores no son especialistas, a menudo es de utilidad solicitar los servicios
de consultores expertos para resolver temas tcnicos, sobre todo cuando no se cuenta
con auditores especialistas en ciertos campos.
Autori"a" l!gal. La legislacin vigente confiere un grado de discrecionalidad a las
operaciones de una entidad, con la cual el auditor no puede ni debe interferir. Es
responsabilidad del auditor interno o externo informar sobre los casos en que la
entidad no est cumpliendo con las leyes o normas reglamentarias, as como tambin
recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales datos.
DiC!r!ncia "! o#ini1n. En el ejercicio de su facultad discrecional, los funcionarios de
la entidad pueden adoptar decisiones con las cuales el auditor no est de acuerdo.
Tales decisiones no deben criticarse si fueron tomadas en base a una consideracin
adecuada de los hechos en el momento oportuno. El auditor no debe criticar las
__________________________________________________________________________ 288

________________________________________________________________________________
decisiones tomadas por los funcionarios, por el slo hecho de tener una opinin
distinta acerca de su naturaleza y circunstancias en que debi ser adoptada. Al
elaborar los hallazgos el auditor no debe sustituir el juicio de los funcionarios de la
entidad examinada por el suyo.
Al elaborar los hallazgos de auditora debe tenerse en cuenta lo siguiente:
* Estar referidos a asuntos significativos e incluyen informacin suficiente y competente
relacionada con la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as
como respecto del uso de los recursos pblicos, en trminos de efectividad,
eficiencia y economa;
* ncluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes, a fin de facilitar su
comprensin y,
* Estar referidos a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine de la
Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes:
* Condicin
* Criterio
* Efecto
* Causa
Con"ici1n
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar una rea,
actividad u transaccin. La condicin, entendida como lo que es, refleja la manera en
que el criterio est siendo logrado. Es importante que la condicin haga referencia
directa al criterio, en vista que su propsito es describir el comportamiento de la
entidad auditada en el logro de las metas expresadas como criterios. La condicin
puede adoptar tres formas:
* Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria;
* Los criterios no se logran;
* Los criterios se estn logrando parcialmente.
Las pruebas de auditora deben ser suficientes como para evidenciar si la "condicin'
se encuentra muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir. En tal caso, el auditor
debe recomendar que la propia entidad adopte las acciones correctivas
correspondientes para establecer la dimensin total de la deficiencia; despus de lo
cual la labor de auditora consistir en verificar en forma sucesiva si los esfuerzos
desarrollados han corregido los errores y eliminado las deficiencias en forma
apropiada.
Los casos individuales que se refieren a un tipo de deficiencia especfica que no est
muy difundida, en ocasiones pueden ser importantes en vista de su naturaleza,
magnitud o riesgo potencial, como para requerir un tratamiento especial en el informe
de auditora. Una condicin negativa detectada en un programa o actividad que recin
inicia sus operaciones, puede no estar muy difundida; sin embargo, podra tener
implicancias mayores si no se corrige oportunamente.
Crit!rio
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la meta que
la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la
evaluacin de la condicin actual. gualmente, se denomina criterio a la norma
transgredida de carcter legal-operativo o de control que regula el accionar de la
entidad examinada. El plan de auditora debe sealar los criterios que se van a utilizar.
__________________________________________________________________________ 289

________________________________________________________________________________
El auditor tiene la responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables,
factibles y aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios
fijados durante la fase de planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe efectuar
las coordinaciones del caso con la administracin de la entidad, antes de utilizarlo en el
examen.
El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar
especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable. Los criterios pueden ser
los siguientes:
Di#oicion! a#lica:l! a la !nti"a"
- Leyes.
- Reglamentos.
- Polticas internas.
- Planes: objetivos y metas mensuales.
- Normas.
- Manuales de organizaciones y funciones.
- Directivas, procedimientos.
- Otras disposiciones.
D!arrolla"o #or !l au"itor
- Sentido comn, lgico y convincente.
- Experiencia del auditor.
- Desempeo de entidades similares.
- Prcticas prudentes.
En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por el
auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que evaluar y
comparar la condicin, el auditor puede considerar los aspectos siguientes:
- Anlisis comparativo.
- Uso de estadsticas o normas tcnicas apropiadas; y,
- Opinin de expertos independientes.
El anlisis comparativo constituye la tcnica que puede emplearse, cuando no existen
normas especficas para llevar a cabo la comparacin de las circunstancias auditadas
con situaciones similares. Esto puede lograrse de dos formas: a) comparando el
desempeo actual con el pasado, lo cual tiene la ventaja de revelar las tendencias
obtenidas en la evaluacin del desempeo; y, b) el desempeo actual puede
compararse con el obtenido por una entidad similar, lo cual ofrece la oportunidad de
evaluar desde distintos puntos de vista, las operaciones ejecutadas por la
administracin.
Las estadsticas o normas uniformes que sean comparables, son factibles de utilizar
para evaluar el desempeo de entidades similares. Aunque ello puede permitir una
evaluacin rpida del desempeo, la desventaja de utilizar indicadores basados en
estadsticas, es que ellas difcilmente se relacionan con situaciones especficas y, por
lo tanto, no pueden ser usadas como medidas precisas para la evaluacin. Cuando no
existen normas internas y las comparaciones entre entidades no sea posible o las
estadsticas no estn disponibles, el auditor puede evaluar el desempeo, aplicando la
prueba de racionalidad que no es otra cosa que, la experiencia adquirida por quienes
se han familiarizado con la forma como es efectuado el trabajo para que sea efectivo,
eficiente y econmico en otras entidades.
__________________________________________________________________________ 290

________________________________________________________________________________
Cuando los servicios de expertos son necesarios para el trabajo, deben integrarse
como apoyo al equipo de auditora(NAGU 1.50). Tales especialistas ejercen su labor
bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados a sujetarse a las normas de
auditora gubernamental, en cuanto sean aplicables. Las opiniones y comentarios
efectuados por expertos, representan una contribucin potencial para una auditora
especfica, dadas sus capacidades, conocimientos y experiencias. Por lo tanto, puede
resultar un elemento favorable para persuadir a los funcionarios de la entidad para
adoptar acciones correctivas, en relacin a reas que por su especialidad no son
auditadas en forma corriente.
NA/U ;.?& Partici#aci1n "! #roC!ional! 7Po !#!cialita
ntegrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el nforme o
como anexos al mismo.
Com#araci1n "! la con"ici1n con !l crit!rio
La mayora de hallazgos de auditora son originados como resultado de la
comparacin de la Condicin y el Criterio. Cuando el auditor identifica una diferencia
entre los dos, ha dado el primer paso para el desarrollo de un hallazgo. Un hallazgo
especfico denota la existencia de un problema y, resulta ser necesario para convencer
al funcionario de la entidad auditada sobre la necesidad de adoptar una accin
correctiva. El hecho de que no exista alguna diferencia entre "lo que es" y "lo que debe
ser", muestra la presencia de un hallazgo positivo, en especial, cuando se evala e
informa en torno a la efectividad de un programa o actividad.
EC!cto
Constituye el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada. Generalmente,
representa la prdida en trminos monetarios originada por el incumplimiento en el
logro de la meta. La identificacin del efecto es un factor importante al auditor, por
cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la necesidad de adoptar una
accin correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la meta. Cuando sea posible, el
auditor debe incluir en cada observacin, su efecto cuantificado en dinero u otra unidad
de medida. El efecto puede tener dos significados que guardan relacin con los
objetivos de la auditora, los que se describen seguidamente:
-ELACIN E$ECTOPO06ETI4O2 DE LA AUDITO-.A
Cuando los objetivos de la auditora incluyen la identificacin: el efecto mide las
consecuencias de las consecuencias reales de una condicin.
Cuando los objetivos de la auditora comprenden a: el efecto que mide el
grado de Estimacin del impacto provocado por el programa o de cambio
provocado por Actividad en las condiciones sociales o econmicas de el
programa o actividad los beneficiarios.
Los efectos pueden tener la caracterstica siguiente:
* Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o
financieros;
* Prdida de ingresos potenciales;
* Transgresin de disposiciones aplicables a la entidad;
* Gastos indebidos;
* Control deficiente de actividades o recursos
* nformes financieros inexactos o sin significacin.
__________________________________________________________________________ 291

________________________________________________________________________________
Cuando el informe del auditor no incluye informacin sobre el efecto potencial de la
observacin, el usuario del nforme puede concluir de que la aparente falta de
preocupacin del auditor, determina que la observacin no sea realmente importante.
Si el efecto de la observacin es insignificante, el auditor no debe incluir en el nforme
la observacin correspondiente.
Caua
Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la condicin, o tambin
el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en el informe de
que el problema existe, porque alguien no cumpli apropiadamente con las normas, es
insuficiente para convencer al usuario del informe. Su identificacin requiere de la
habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la recomendacin
ser ms persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con evidencia y
razonamiento, la conexin entre los problemas y el factor o factores identificados como
causa. En algunos casos, puede ser necesario que el auditor explique la forma en que
aisl la causa o causas de otros factores posibles; esto no es un requisito para
demostrar la existencia de una relacin causal, sino una condicin para que los
argumentos planteados resulten razonables y convincentes.
Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse las siguientes:
* nadecuada segregacin de funciones
* Normas internas inadecuadas, inexistentes u obsoletas
* Carencia de personal o de recursos financieros o materiales
* Falta de honestidad en los empleados
* nsuficiente capacitacin de personal clave
* Falta de conocimiento de las normas
* Decisin consciente de desviarse de las normas
* Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas
* nsuficiente supervisin del trabajo
* Funcionamiento deficiente del rgano de auditora interna
E8aluaci1n "! la im#ortancia "! lo hallaJgo "! au"itor9a
La atencin que la administracin de la entidad auditada preste a un hallazgo, depende
de la demostracin que efecte el auditor acerca de su importancia. Un aspecto a
considerar es la indicacin sobre si la situacin negativa detectada es un caso aislado
o se encuentra extendido, as como tambin su proporcin y la frecuencia con que
ocurre. La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente, por su efecto. Los
efectos sean actuales o potenciales en el futuro, en la medida de lo posible, deben
exponerse en trminos monetarios o en nmero de transacciones.
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una desviacin
en el control interno gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto de porque
sucedi el problema, puede ser ms fcil identificar la causa y prevenir su reiterancia
en el futuro. Es importante tambin que, en todos los casos exista una relacin lgica
entre la causa detectada y la recomendacin que formule el auditor.
A continuacin se presentan ejemplos de los atributos de una Observacin:
__________________________________________________________________________ 292

________________________________________________________________________________
EB!m#lo NI ;
Con"ici1n: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el perodo
19X6, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales.
Crit!rio: La Oficina de abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el proceso
de compra de bienes que requieren los rganos de lnea de la entidad, para lo cual
debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la cantidad requerida,
al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.
Caua: La entidad no dispone de un Reglamento de Adquisiciones que regule, entre
otros aspectos, el proceso de compra de bienes aplicando criterios de eficiencia y
economa en su ejecucin.
EC!cto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a los
ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en
S/.525,000
EB!m#lo NI )
Con"ici1n: Se ha detectado en los meses de enero, junio y setiembre de 19X6,
errores en la aplicacin de descuentos en las remuneraciones del personal de la
entidad.
Crit!rio: Segn las normas internas de la entidad, los especialistas que tienen bajo su
responsabilidad el desarrollo de las actividades en el rea de Personal, deben reunir
los conocimientos y experiencia acreditada para el cumplimiento de las funciones
encomendadas.
Caua : El personal que reemplaza a los empleados que elaboran la planilla de
remuneraciones cuando stos salen de vacaciones, no tiene suficiente conocimiento ni
experiencia en la aplicacin de los procedimientos administrativos establecidos en el
rea de Personal.
EC!cto: Se efectuaron descuentos no justificados en las remuneraciones de los
empleados por un monto total ascendente a S/. 50,080
Pr!!ntaci1n "! lo hallaJgo "! au"itor9a
Un adecuado desarrollo de los hallazgos, no slo debe incluir cada uno de los atributos
tratados con anterioridad, sino que tambin deben redactarse para que cada uno de
sea distinguido de los dems. El usuario del informe no debe tener dificultad para
entender lo que se ha encontrado, el criterio establecido, el porque sucedi y que es lo
que debe hacerse para corregir el problema. El enfoque en su presentacin en el
informe puede variar, dependiendo ello de los factores siguientes:
* Objetivo especfico del informe;
* Complejidad de los asuntos evaluados;
* Comentarios iniciales y reacciones de los funcionarios involucrados en las
observaciones;
* Magnitud de las desviaciones detectadas; y,
* Usuarios a quien va dirigido el informe.
Comunicaci1n "! hallaJgo "! au"itor9a
NA/U. (.*& Comunicaci1n "! hallaJgo "! au"itor9a
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que
__________________________________________________________________________ 293

________________________________________________________________________________
en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentariamente, para su evaluacin y consideracin en el informe
correspondiente. (Modificada por Resolucin de Contralora N 112-97-CG del
20.06.97)
La comunicacin de hallazgos de auditora es el proceso mediante el cual, el auditor
encargado una vez evidenciados stos, cumple en forma inmediata con darlos a
conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada, a fin de que en un
plazo previamente fijado, presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente
documentados, para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe. Su
propsito es proporcionar informacin til y oportuna, tanto oral, como escrita, en torno
a asuntos importantes que posibiliten recomendar, en su momento, la necesidad de
efectuar mejoras en las actividades y operaciones de la entidades.
Los hallazgos de auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas, como consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Tan pronto como sea elaborado un hallazgo de auditora, el auditor encargado debe
comunicar a los funcionarios de la entidad examinada, con el objeto de:
* Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados; y,
* Facilitar la oportuna adopcin de acciones correctivas.
Una vez evaluada la informacin proporcionada y tan pronto rena los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor
encargado proceder a elaborar los hallazgos de auditora. En base a ellos, cursar las
respectivas comunicaciones teniendo en consideracin lo siguiente:
* Reserva.
* Materialidad o mportancia.
* Hallazgos vinculados a la participacin y competencia personal de su destinatario.
* Recepcin acreditada.
* Plazo para la recepcin de comentarios de la entidad.
El plazo para la recepcin de las aclaraciones o comentarios, debe ser establecido
teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditora, especialmente,
en base a:
* Naturaleza de la materia bajo anlisis;
* Alcance del examen;
* Si la persona a la que debe dirigirse la comunicacin no labora en la entidad
auditada, entre otros aspectos.
Para la presentacin de las aclaraciones o comentarios, en la comunicacin de los
hallazgos de auditora, el auditor encargado indicar un plazo de respuesta de hasta
cinco (5) das hbiles. Para las ampliaciones de plazo que soliciten los funcionarios
deben considerarse los aspectos siguientes:
* Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona
receptora de la comunicacin por escrito;
* Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la
persona comunicada, el auditor encargado, en coordinacin con el supervisor
otorgar una ampliacin de diez (10) das hbiles adicionales.
* Se entiende que la solicitud de prrroga ordinaria ha sido aceptada a su recepcin,
salvo denegacin expresa, contndose el trmino en das hbiles siguientes al
vencimiento del primer plazo.
Comunicaci1n "! r!ulta"o a !G-Cuncionario
Cuando el equipo de auditora haya agotado todos los medios a su alcance para ubicar
a la persona que debe recibir la comunicacin, proceder a citarla mediante aviso
__________________________________________________________________________ 294

________________________________________________________________________________
publicado en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en
que se encuentre la entidad auditada. La publicacin debe ser efectuada por tres das
hbiles consecutivos. Cuando la persona que debe recibir una comunicacin se
encuentra en el extranjero, se proceder a efectuar la notificacin a travs del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
La responsabilidad del acto de comunicacin de hallazgos de auditora y la oportuna
evaluacin de las aclaraciones y comentarios, compete al auditor encargado y al
supervisor de auditora.
Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusin en el informe, pero
que el auditor considera que pueden ser de inters para la entidad auditada, deben ser
informados por escrito, conforme a los procedimientos establecidos. Los asuntos
aislados y carentes de significacin, deben ser comunicados directamente a la persona
responsable de efectuar la correccin pertinente.
Entr!8ita #r!liminar! con Cuncionario
La comunicacin escrita sobre hallazgos de auditora con funcionarios de la entidad
auditada, son parte sustancial de los procedimientos de auditora. La comunicacin
escrita incluyendo la informacin sobre los hallazgos de auditora, tiene el objeto de
requerir el punto de vista de la entidad; sin embargo, tales esfuerzos deben ser
precedidos por entrevistas con los funcionarios responsables de la entidad en los
niveles medios y bajos, especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de carcter
individual. No debe esperarse acumular un nmero importante de hallazgos de
auditora para comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la
entidad.
La discusin de las observaciones antes de elaborar el borrador del informe, deben dar
como resultado documentos ms completos y menos susceptibles de ser refutados en
los comentarios de la entidad, dado que es posible recoger las opiniones preliminares
sobre aspectos tales como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las
medidas correctivas a implementarse. Esto reducir el tiempo empleado en su
preparacin, de manera que el informe final se encuentre listo oportunamente.
Es importante comentar las posibles soluciones o mejoras que parezcan dignas de ser
consideradas para conocer la opinin de personas entendidas. Sin embargo, se debe
aclarar que el auditor busca informacin y asistencia para comprender mejor la
situacin y para determinar las posibles mejoras que puedan efectuarse. Tambin
debe aclararse que las soluciones o mejoras discutidas no son necesariamente la
posicin final de los auditores.
ConC!r!ncia Cinal con la alta "ir!cci1n "! la !nti"a" au"ita"a
La conferencia final es realizada por el Auditor encargado y el Supervisor del equipo de
auditora, para hacer conocer a los funcionarios de la entidad examinada, en forma oral
la totalidad de los hallazgos de auditora encontrados en el transcurso de su trabajo. El
propsito de esta conferencia final es informar a la alta direccin, sobre los hallazgos
de auditora que durante el trabajo de campo, fueron comunicados por escrito a los
funcionarios de menor nivel y empleados involucrados de las situaciones identificadas.
Adicionalmente, la conferencia final tiene el propsito de persuadir a los funcionarios
involucrados en las observaciones a adoptar acciones correctivas. Para tal efecto,
debe considerarse:
__________________________________________________________________________ 295

________________________________________________________________________________
* Evitar conflictos y/o respuestas posteriores con argumentos no analizados antes de
emitir el borrador del informe.
* Convencer a los directivos de la entidad examinada sobre la importancia de su
participacin en las propuestas de solucin.
* Planteamiento de alternativas de solucin con los encargados de las operaciones o
actividades observadas.
* Anlisis de las ventajas y desventajas, costo/beneficio y tiempo requerido para la
implementacin de correctivos.
T!rminaci1n "! la Ca! !B!cuci1n
La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de la entidad
significan que el auditor ha concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus
papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el
producto final a elaborar, el informe de auditora.
Antes de retirarse de la entidad examinada o de culminar su trabajo en el caso del
rgano de Auditora nterna, el auditor debe asegurarse que ha cumplido todos los
aspectos procedimentales prescritos por la normatividad vigente. Entre ellos, deber
prestar especial atencin a la obtencin de la carta de representacin y asegurarse
que los archivos de papeles de trabajo de la auditora estn completos(NAGU 3.70).
NA/U (.D& Carta "! -!#r!!ntaci1n
La Carta "! r!#r!!ntaci1n es el documento mediante el cual el nivel competente de
la entidad examinada reconoce haber puesto a disposicin del auditor toda la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el
perodo bajo examen. Si se ha examinado varias reas de la entidad, debe solicitarse
una carta de representacin por rea. Por su naturaleza, la carta de representacin es
ms aplicable en la auditora financiera; motivo por el cual en el caso de la auditora de
gestin, su requerimiento a la entidad, programa y/o proyecto debe quedar sujeto al
buen juicio del auditor encargado y el supervisor, en la medida que consideren que es
necesario obtenerla por la naturaleza del examen realizado.
Los auditores deben adoptar todas la providencias necesarias para asegurarse, de la
totalidad, propiedad y suficiencia de los archivos de papeles de trabajo.
El retiro del equipo de auditora debe ser coordinado con los niveles gerenciales
pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dar por terminado el trabajo. El
trmino de la auditora debe darse a conocer por escrito.
$A2E DE ELA0O-ACIN DEL IN$O-ME
El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el
cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, en el caso de la
auditora financiera, el correspondiente dictamen. El informe de auditora debe
contener la expresin de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas.
En la fase de Elaboracin del nforme, el equipo de auditora comunica a los
funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante la fase de
ejecucin. Los principales objetivos de un informe de auditora de gestin son:
__________________________________________________________________________ 296

________________________________________________________________________________
* Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias (desviaciones) ms
significativas.
* Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y ejecucin de las
operaciones
El informe de una auditora de gestin constituye una oportunidad para poder captar la
atencin de los niveles gerenciales de la entidad auditada, as como para mostrar los
beneficios que este tipo de examen le ofrece. Por esta razn el informe de auditora
cubre dos funciones bsicas:
* Comunica los resultados de la auditora de gestin; y,
* Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario
llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar adversamente
sus actividades y operaciones.
Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en
conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptacin del informe por parte de
los funcionarios de la entidad examinada depender de su calidad. Los objetivos del
informe para cada auditora deben estar definidos apropiadamente, tan pronto como
sea posible, al igual que su estructura. Para ahorrar tiempo, el Supervisor debe adquirir
un rpido entendimiento sobre el contenido del informe, por cuanto es quien finalmente
debe revisarlo y aprobarlo. Una vez que el enfoque general y las observaciones ms
importantes han sido aceptadas, ser menos probable que ocurran problemas de
revisin.
En relacin a los informes de auditora de gestin debe tenerse en cuenta lo siguiente:
La auditora mejor planeada, con procedimientos apropiados aplicados por los mejores
auditores, con evidencias suficientes en trminos de cantidad y calidad, no est
completa, ni resulta til, en tanto no se apruebe y remita el informe a la entidad
examinada.
La NAGU 4.40 Contenido del nforme define que la estructura del informe de auditora
de gestin es la siguiente:
* Sntesis gerencial.
* ntroduccin.
* Conclusiones.
Observaciones.
Recomendaciones.
__________________________________________________________________________ 297

________________________________________________________________________________
FASE: ELA!ORACIN DEL INFORME
Caract!r9tica "!l inCorm!
Los informes que emiten, tanto la Contralora General de la Repblica, como los
rganos de Auditora nterna del Sistema Nacional de Control, se caracterizan por su
alta calidad. Para mantener estos niveles en la preparacin de informes y lograr que se
cumplan los objetivos previstos en las auditoras, es necesario que en su formulacin
__________________________________________________________________________ 298

ELA!ORACION DEL !ORRADOR DEL INFORME %
SUPERVISIN
REMISIN DEL !ORRADOR DEL INFORME A LA
ENTIDAD AUDITADA
EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS DE LA ENTIDAD
AUDITADA
REVISIN DEL COMITC DE CONTROL DE CALIDAD
"COCO$
APRO!ACIN DEL INFORME DE AUDITORA %
REMISIN A LA ENTIDAD AUDITADA
SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS
________________________________________________________________________________
se tengan en cuenta determinadas consideraciones tcnicas. La elaboracin de un
informe de manera superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida,
podra ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de Control que
debemos preservar.
Las caractersticas del informe de auditora de gestin son:
CA-ACTE-.2TICA2 DEL IN$O-ME DE AUDITO-.A DE /E2TIN
* Significacin .
* Utilidad y oportunidad.
* Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria.
* Calidad de convincente.
* Objetividad y perspectiva.
* Concisin.
* Claridad y simplicidad.
* Tono constructivo.
* Organizacin de los contenidos del informe.
* Positivismo.
2igniCicaci1n
La significacin o importancia es un trmino relativo que no puede ser definido con
precisin para cubrir todas las situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de
auditora de gestin deben ser de la suficiente significacin como para justificar que
sean informados y, para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. La
efectividad o utilidad de los informes decrece con la inclusin de asuntos no
significativos o intranscendentes, dado que stos tienden a distraer la atencin de los
usuarios de aquellos aspectos que son realmente importantes.
Las decisiones que se adopten en torno a la significacin de los asuntos examinados,
deben representar el juicio integral de todos los factores involucrados. Por lo tanto,
debe considerarse:
* El inters de los poderes pblicos en los programas o actividades sensibles que
fueron examinadas;
* mportancia de los programas o actividades gubernamentales por el volumen de
recursos financieros, fsicos o materiales autorizados para su ejecucin;
* La oportunidad de contribuir en forma constructiva a mejorar la efectividad,
eficiencia o economa en las actividades y operaciones, mediante la adopcin de
correctivos por los funcionarios de la entidad examinada;
* Oportunidad para proporcionar informacin til y oportuna a los niveles de decisin
del Estado;
* La frecuencia con que ocurren situaciones negativas, la posibilidad de que stas se
presenten en otras entidades y, los montos de las prdidas potenciales o actuales;
* La inaccin de los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de adoptar
acciones para fortalecer reas con controles internos dbiles o mejorar sus
actividades y operaciones.
Utili"a" 7 o#ortuni"a"
La formulacin de los informes de auditora debe estar antecedida del anlisis
minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios del informe y el tipo de
informacin que se desea comunicar, para que ellos puedan cumplir con sus
atribuciones y responsabilidades. El auditor encargado debe efectuar el estudio
apropiado de la informacin a proporcionar, teniendo en consideracin la perspectiva
__________________________________________________________________________ 299

________________________________________________________________________________
de los receptores del informe. Como el objetivo del informe es promover la adopcin de
acciones correctivas en la entidad auditada, entonces, su preparacin debe considerar
el inters y las necesidades de los usuarios.
La oportunidad y utilidad resultan elementos esenciales para informar con efectividad.
Un informe elaborado apropiadamente puede ser de escaso valor para los usuarios, si
llega demasiado tarde al nivel de decisin responsable de adoptar las acciones que
promuevan, por ejemplo, mejoras importantes en las operaciones de determinada
entidad pblica.
Las situaciones que afectan la oportunidad del informe, por lo general, se derivan de
las fases de planeamiento, ejecucin y revisin de los trabajos efectuados. Las
demoras en el proceso de revisin del informe, pueden conducir a la deteccin de
problemas no resueltos o analizados en forma insuficiente que, debieron ser tratados
durante la fase de ejecucin. La integracin del informe con los trabajos que se
realizan durante los procesos de planeamiento y ejecucin, pueden ayudar a revelar
oportunamente estos problemas y facilitar su solucin.
EGactitu" 7 :!n!Cicio "! la inCormaci1n ut!ntatoria
La aplicacin de los procedimientos establecidos para la elaboracin, revisin, control
de calidad y procesamiento constituye un medio para garantizar que los informes de
auditora no contengan errores en la presentacin de los hechos o en el significado de
los mismos, es decir, errores de lgica o razonamiento. La exactitud se sustenta en la
necesidad de ser justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuarios del
informe que su contenido es digno de crdito. Una falta de exactitud puede ocasionar
dudas, respecto a la validez del informe y desviar la atencin del usuario hacia puntos
que no son significativos.
Las observaciones y conclusiones incluidas en el informe de auditora, deben estar
apropiadamente soportadas con evidencia suficiente, competente y pertinente que
fluya de los papeles de trabajo, para probar, cuando sea necesario, los fundamentos
de los asuntos informados, su exactitud y razonabilidad. No es necesario incluir en los
informes documentacin sustentatoria, excepto la que sea necesaria para una
presentacin apropiada de los hechos.
Las opiniones deben estar claramente identificadas en el informe y basadas en
evidencias de auditora que las respalden. La presentacin de una sola deficiencia de
control interno no puede respaldar la formulacin de una conclusin general y la
consecuente recomendacin de accin correctiva; dado que lo que sustenta la
observacin es el hecho que existi un slo error o desviacin en los controles.
Cali"a" "! con8inc!nt!
Las observaciones deben presentarse de una manera convincente y, las conclusiones
y recomendaciones deben inferirse en forma lgica de los hechos examinados. Los
elementos de juicio incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a sus
usuarios sobre la importancia de las observaciones. El informe debe contener
informacin suficiente sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones para
promover un apropiado entendimiento de los asuntos informados. Cuando los informes
se preparan correctamente, ayudan a los funcionarios responsables de la entidad
auditada a concentrar su atencin en los asuntos del informe que merezcan su
atencin.
__________________________________________________________________________ 300

________________________________________________________________________________
O:B!ti8i"a" 7 #!r#!cti8a
Cada informe debe presentar las observaciones de una manera objetiva y clara e
incluir suficiente informacin sobre el asunto principal, de manera que proporcione a
los usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno de los objetivos del Sistema
Nacional de Control es entregar informes que respondan a la realidad, que no
conduzcan a error y, que a la vez, pongan especial nfasis en los asuntos que
necesitan atencin. La informacin necesaria para lograr una perspectiva adecuada
del informe, debe formar parte de los papeles de trabajo e incluir:
* Definicin clara de la naturaleza y alcance de la auditora. Cuando sea apropiado, el
informe debe expresar que el nfasis del examen fueron los asuntos que, de acuerdo
a nuestro criterio, requeran atencin; por lo que no fue realizada una evaluacin
completa de las actividades y operaciones.
* nformacin sobre la naturaleza y volumen de operaciones del programa o la
actividad a que se refieren las observaciones, de manera que sirvan para brindar una
perspectiva contra la cual pueda medirse su importancia.
* Descripciones correctas y precisas de las observaciones, para evitar errneas
interpretaciones de ellas. Esto requiere el conocimiento de los comentarios o
aclaraciones obtenidas de los funcionarios responsables de la entidad examinada, as
como la identificacin de todos los factores relevantes, aun cuando algunos de ellos
puedan ser contrarios a las observaciones.
* nformacin de los aspectos deficientes y de los aspectos satisfactorios (logros
notables de la administracin) de las operaciones examinadas, cuando sta sea
importante y justificada, de acuerdo con el alcance de la auditora. Ello no significa
que, cada vez que tenga que informarse sobre deficiencias importantes, deba al
mismo tiempo expresarse algo satisfactorio para equilibrar el informe.
Concii1n
El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario para comunicar las
observaciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo de redaccin claro y
preciso. El redactor no debe enredarse en frases, oraciones, prrafos o secciones
demasiado detalladas, que no armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse
el contenido del informe, aunque exista suficiente espacio para juicios extensos, el
auditor debe tener presente que los informes que son completos y, a la vez, concisos
tienen mayores posibilidades de recibir atencin por los funcionarios responsables de
la entidad auditada. Para ser ms efectivo, el informe debe ser terminado
oportunamente despus de la conclusin del trabajo de campo.
Clari"a" 7 im#lici"a"
Para que el informe se comunique con efectividad, debe presentarse en forma clara y
simple, tanto como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, por cuanto ste puede ser utilizado por los miembros del
equipo de auditora que participaron en el desarrollo del trabajo, la elaboracin o
revisin del informe. Contribuye a la claridad del informe considerar los aspectos
siguientes:
* No debe presuponerse que los usuarios del informe tienen conocimientos tcnicos en
relacin con la actividad que se informa;
* Cuando se utilicen trminos no familiares, stos deben definirse con claridad; y,
* El estilo del informe debe orientarse a que su significado sea claro; evitndose el
lenguaje florido, estilizado o pretencioso.
Tono contructi8o
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las
actividades gubernamentales, el "tono del informe", debe estar dirigido a provocar una
__________________________________________________________________________ 301

________________________________________________________________________________
reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones planteadas por el auditor. Esto puede lograrse teniendo en cuenta
los criterios que se indican:
* Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse en trminos constructivos; y,
* Debe evitarse la utilizacin de frases que generen una actitud defensiva o de
oposicin de parte de los funcionarios responsables de la entidad auditada.
A menudo es necesario formular crticas a la ejecucin pasada para mejorar la
administracin gubernamental; sin embargo, todo nfasis en el informe debe
concentrarse en la necesidad de promover mejoras de las operaciones futuras, ms
que en la crtica de la gestin que corresponde al pasado.
OrganiJaci1n "! lo cont!ni"o "!l InCorm!
Uno de los problemas ms significativos que afrontan los auditores encargados de
elaborar los informes es cmo organizar su material para que la informacin sea
presentada en un orden lgico y el usuario no pueda confundirse. Ellos deben captar la
atencin del lector inmediatamente y retenerla durante todo el informe. Para tal efecto,
deben estimular su inters comenzando con los resultados ms importantes, no
estancando sus comentarios importantes a mitad del informe.
Poiti8imo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es
ayudar a la administracin a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena
cantidad de concentracin para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores
tienden a emplear palabras negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores,
ineficiencia, negligencia para describir las prcticas y procedimientos de operacin en
la entidad examinada. Estas palabras ponen al personal de administracin en guardia
y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos comenzaran a defender la situacin por la
que se sienten criticados. La experiencia ha probado que las personas sern ms
cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones positivamente.
Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como reforzamiento, mejoras,
aumentos y ahorros potenciales, para que sea ms difcil que la
administracin(gerencia) est en desacuerdo con sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la auditora practicada. Muchos administradores
sern ms receptivos si los auditores son capaces de describir o explicar cmo sus
sugerencias ayudarn a alcanzar los objetivos y metas. Tenga en mente que el auditor
es un agente de cambio y, el informe de auditora es la herramienta de comunicacin
para convencer y persuadir a la administracin para tomar la accin correctiva
adecuada.
-!"acci1n 7 r!8ii1n "!l inCorm!
La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor encargado
aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditora
que intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a la consideracin de la
autoridad superior de la Contralora General de la Repblica para su aprobacin. En
los rganos de Auditora nterna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es
responsable del contenido del informe.
Para lograr que la revisin del informe de auditora de gestin sea efectivo y propenda
a la preparacin de documentos de alta calidad, se establece dos niveles de revisin
en este proceso:
* revisin por el Supervisor responsable; y,
__________________________________________________________________________ 302

________________________________________________________________________________
* revisin por el Comit de Control de Calidad COCO.
-!8ii1n #or !l u#!r8ior r!#ona:l!
El supervisor responsable de la direccin del equipo de auditora, como parte de su
funcin, revisa el borrador del informe, preferentemente, en las oficinas de la entidad
auditada. Durante su trabajo el supervisor comenta y discute con el auditor encargado
del examen las situaciones que emerjan como consecuencia de su revisin; la misma
que, no slo se limita a la redaccin del informe, sino tambin se extiende a todos los
aspectos relacionados con la sustentacin documentaria de los juicios emitidos por el
auditor.
Como en el curso de la auditora el supervisor ha estado revisando el trabajo de los
auditores, es lgico suponer que se ha satisfecho de que los papeles de trabajo renan
evidencias suficientes, competentes y pertinentes (relevantes), en respaldo de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe. Por lo tanto,
el supervisor es responsable que el informe revele, todos los aspectos de inters que
contribuyan al objetivo fundamental de la auditora efectuada. Su revisin debe estar
dirigida a que el informe convenza a los funcionarios responsables de adoptar
acciones en base a las situaciones observadas; dependiendo ello del tono que adopte
para la redaccin de los hechos presentados, las conclusiones derivadas de su anlisis
y recomendaciones para promover mejoras importantes
Etructura 7 cont!ni"o "!l inCorm!
El contenido del informe de auditora de gestin est regulado por la NAGU 4.40. Su
estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I. INT-ODUCCIN
nformacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
II. CONCLU2IONE2
III. O02E-4ACIONE2 3 -ECOMENDACIONE2

An!Go
* Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
* Situacin financiera, econmica y presupuestara
T9tulo "!l InCorm!
El ttulo transmite al usuario en forma directa el mensaje que desea comunicarse en el
nforme, al mismo tiempo que sintetiza las caractersticas ms importantes de la
auditora practicada. El ttulo debe indicar el resultado positivo que desea lograrse,
como consecuencia de las acciones correctivas que adopte la entidad sobre las
observaciones incluidas en el informe, aunque a veces es inevitable utilizar trminos
crticos. Para elaborar los ttulos de los nformes debe considerarse los aspectos
siguientes:
__________________________________________________________________________ 303

________________________________________________________________________________
* Ser breves, de manera que su contenido no exceda de tres o cuatro lneas.
* Sea especfico e informativo, tanto como sea posible; un ttulo debe ser algo ms que
la identificacin de la entidad o las actividades materia de examen;
* Utilizar trminos constructivos cuando sea necesario. A veces la referencia a
deficiencias en los controles gerenciales son inevitables; sin embargo, deben evitarse
dado que generan resistencias en los funcionarios responsables de la entidad por su
inasistente sealamiento; y,
* No incluir fechas o perodos, con excepcin de los informes de auditora a los
Los informes de auditora de gestin pueden ser identificados con los ttulos siguientes:
O#ortuni"a"! #ara m!Borar lo #roc!"imi!nto "! a"Kuiici1n !n !l $on"o
Nacional ...
M!Bora r!Ku!ri"a !n !l #roc!o "! Ca:ricaci1n "! mon!"a m!tlica !n !l
0anco ...
N!c!i"a" "! incr!m!ntar la ca#aci"a" "! at!nci1n "! la conulta !Gt!rna !n !l
Qo#ital ...
L!nto #rogr!o !n la a#licaci1n "!l #rograma "! utituci1n "! culti8o !n ...
La Sntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe sea de mayor utilidad
para los usuarios. Como la mayora de los receptores de los informes slo leern la
sntesis, es importante que sta refleje el contenido del informe de manera clara y
precisa. La sntesis debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos ms
importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretacin. Del mismo modo, no
deben presentarse hechos u opiniones que no se encuentren incluidos en el informe.
Por lo tanto, es recomendable que la extensin de la sntesis no excede de cuatro
pginas.
Una estructura recomendable para la sntesis gerencial es la siguiente:
* Ttulo.
* Observaciones y conclusiones ms significativas.
* Recomendaciones ms importantes.
* Comentarios de la entidad o acciones adoptadas.
* Asuntos de importancia pendientes de solucin.
T9tulo
La forma a utilizar en el ttulo de la sntesis es la siguiente:
En el caso que el nombre de la entidad pblica a cargo del programa o proyecto no se
encuentre incluido en el ttulo del informe, puede adicionarse debajo de este su
nombre o siglas, segn convenga y referirse en forma completa en el primer prrafo de
la sntesis.
__________________________________________________________________________ 304

NFORME DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLCA
LENTO2 P-O/-E2O2 EN LA APLICACION DEL P-O/-AMA E2PECIAL DE
2U2TITUCION DE CULTI4O2 EN EL ALTO QUALLA/A
InCorm! NI &&;-+%-C/P/O
________________________________________________________________________________
* O:!r8acion! 7 concluion! m igniCicati8a
En este rubro se presenta un resumen conciso de las observaciones y conclusiones
ms significativas, sin enumerarlas individualmente en transacciones u operaciones,
incluyendo referencias a fechas en que ocurrieron los asuntos informados. Este
resumen debe ser escrito de modo tal que los usuarios del informe puedan reconocer
rpidamente y apreciar la validez y significacin de las recomendaciones que se
muestren a continuacin. Este resumen debe revelar, entre otros aspectos, fallas
importantes y su efecto en la entidad examinada.
* -!com!n"acion! m im#ortant!
En este rubro se incluyen las recomendaciones ms importantes dirigidas a los
funcionarios de la entidad, en cuyo texto se indican las acciones necesarias para
corregir las deficiencias identificadas o lograr mejoras en las actividades u
operaciones. Cuando las recomendaciones estn dirigidas a otras entidades o
funcionarios, debe precisarse con claridad a quien est dirigida para indicar quien es
responsable de adoptar acciones. Asimismo, deben delinearse las propuestas de
solucin para mejorar la efectividad, eficiencia y economa en la entidad.
* Com!ntario "! la !nti"a" o accion! a"o#ta"a
En este rubro debe resumirse las reacciones de la entidad frente a las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, incluyendo las acciones ms importantes adoptadas
y la evaluacin del auditor sobre tales comentarios. Si la entidad no ha tomado ninguna
accin o si la entidad no est de acuerdo con las recomendaciones, deben incluirse los
comentarios pertinentes sobre la posicin de la entidad. Para los detalles debe
utilizarse la referencia de las pginas del informe siguientes:
Moti8o "!l !Gam!n: debe describir las causas que dieron origen al examen:
documento autoritativo del mismo, as como la especificacin de si ste se llev a cabo
en cumplimiento de la programacin anual de control, de acuerdo a clusulas
contractuales, atencin de una denuncia o pedido especfico del Congreso de la
Repblica u otra autoridad gubernamental.
O:B!ti8o: estn referidos a lo que se espera alcanzar como resultado del examen,
cuya respuesta debe estar plasmada en las correspondientes observaciones y
conclusiones.
Debe prestarse especial cuidado al exponer los objetivos programados, tratando de ser
especficos antes que genricos, de modo de no crear falsas expectativas o
interpretaciones errneas de parte de los futuros usuarios de los informes,
especialmente en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente
especficos sobre aspectos limitados o puntuales de la gestin.
Alcanc!: debe especificar que el examen se llev a cabo, en todos los casos, de
acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental -NAGU-, con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas aplicables as como con las Normas especficas
que correspondan al examen (BD, BRF, AD u otras). De no haberse considerado
alguna NAGU, debe detallarse en esta parte del informe las razones por las cuales se
produjo este alejamiento y su efecto en los resultados de la auditora.
Natural!Ja "!l !Gam!n: debe precisarse el tipo de examen llevado a cabo, sea ste
auditora de gestin, de tipo combinado financiero- de gestin o se trate de un examen
especial.
__________________________________________________________________________ 305

________________________________________________________________________________
Ant!c!"!nt! 7 :a! l!gal: es la parte del informe donde el auditor hace referencia a
la naturaleza de la entidad. Asimismo, resulta conveniente incluir detalles adicionales,
como la estructura orgnica, las principales actividades a cargo de la entidad y del
rea examinada. Estos aspectos ayudarn a situar en escena al usuario del informe
para apreciar en forma apropiada los aspectos mencionados en el informe.
- La base legal debe incluir toda la normatividad aplicable a la entidad y a las
operaciones examinadas, entre ellas:
- Ley de creacin
- Reglamento de la ley de creacin
- Normatividad concerniente a los sistemas administrativos en vigencia
- Reglamentacin de organismos reguladores
- Normatividad interna aplicable
Comunicaci1n "! hallaJgo : llevada a cabo por el auditor a los funcionarios y
servidores de la entidad auditada, en cumplimiento de la NAGU 3.60, debe
consignarse en forma breve en esta parte del informe. Si tal comunicacin no mereci
respuesta, total o parcial, debe hacerse mencin de este hecho.
D!claracion! o:r! logro nota:l! "! la !nti"a"
La Contralora General de la Repblica considera que puede ser importante transmitir
a los usuarios del informe la imagen ms imparcial posible, efectuando un esfuerzo
consciente orientado a que ste mantenga el equilibrio y la perspectiva adecuada.
Los logros alcanzados por la entidad durante el examen, relacionados con el alcance y
objetivos de la auditora, deben ser evaluados apropiadamente por el auditor para
decidir su inclusin en el informe.
Para incluir comentarios de carcter positivo en el informe, stos deben reunir las
caractersticas siguientes:
* Haber sido constatados durante el examen.
* Estar suficientemente documentados.
* Ser significativos.
* Estar comprendidos en el alcance de la auditora.
* Ser necesarios para el cumplimiento de los objetivos.
* Estar referidas a situaciones de comunes o extendidas dentro de la entidad.
Entre los logros que pueden merecer comentarios positivos en el informe se seala:
* Esfuerzos para medir el desempeo.
* Cumplimiento de los objetivos y metas previstos.
* mplementacin oportuna y apropiada de recomendaciones contenidas en
informes de auditora anteriores.
* doneidad del control interno.
Es recomendable el empleo de comentarios positivos cuando se trate de resaltar
esfuerzos extraordinarios efectuados por la entidad, para superar problemas que
requieren perodos mayores de tiempo o, cuando se trata de presentar dichos
esfuerzos como acciones ejemplarizadoras o se busca generar un efecto multiplicador
frente a entidades de gestin similar (ejemplos: hospitales, instituciones educativas y
otros.)
-!laci1n "! Cuncionario a cargo "! la !nti"a"
Cada informe debe incluir la relacin de las personas responsables de las actividades
examinadas y comprendidas en las observaciones. Esta relacin debe incluirse como
__________________________________________________________________________ 306

________________________________________________________________________________
anexo, haciendo referencia en la ntroduccin del informe, su codificacin interior, para
que permita su adecuada localizacin. La informacin bsica que debe tener esta
relacin es la siguiente:
Nom:r! 7 A#!lli"o Cargo
"!!m#!Ra"o
P!r9o"o
D!"! Qata
Con"ici1n
la:oral
Dir!cci1n
"omiciliaria
El ltimo dato (direccin) podr reservarse, previa autorizacin del nivel gerencial
correspondiente de la Contralora General de la Repblica. Esta informacin no es
aplicable para los informes de auditora que emitan los rganos de Auditora nterna y
Sociedades de Auditora ndependiente designadas por el Organismo Superior de
Control, (CGR).
Concluion!
Las Conclusiones, son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en las
observaciones formuladas como resultado del examen. Estn referidas a la evaluacin
de la gestin en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos,
utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de eficiencia y economa y
cumplimiento de la normativa legal.
Cuando sea pertinente, las conclusiones deben indicar la naturaleza de la
responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores pblicos (administrativa, civil
o penal). Cuando la responsabilidad determinada sea de carcter penal, sta deber
ser revelada en trminos de presuncin de delito. Para este fin el auditor debe obtener
la asesora legal necesaria.
Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin correspondiente, que
expondr los detalles del hecho u operacin examinada. (Ver seccin 220 de la Gua
para la elaboracin del informe de auditora gubernamental).
O:!r8acion! 7 r!com!n"acion!
La parte ms extensa e informativa del informe y, que en oportunidades puede
comprender varios captulos, es aquella en que se desarrollan las observaciones de
auditora. Estas constituyen el mensaje fundamental que el auditor desea comunicar,
mediante la presentacin del informe.
Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muchos sentidos, para efectos de
la auditora de gestin, estn referidas a cualquier situacin deficiente e importante
identificada en el examen, que puede motivar oportunidades de mejoras. Si durante el
desarrollo de la fase de ejecucin se identifican hechos o circunstancias que afectan
en forma significativa la gestin de la entidad auditada, tales como deficiencias en el
control gerencial que inciden en la eficiencia y economa de las operaciones o en el
logro de los objetivos y metas programados; en tales casos, el resultado obtenido
adquiere la denominacin de hallazgo de auditora. Sin embargo, para su presentacin
en el informe, tales hallazgos conjuntamente con la evaluacin de los comentarios de
__________________________________________________________________________ 307

________________________________________________________________________________
la entidad se convierten en O:!r8acion!. Se connota que el trmino observacin
est reservado para el informe de auditora y se refiere a asuntos tales como:
* inefectividad en el logro de objetivos y metas;
* ineficiencia en las operaciones;
* desperdicio de recursos; e
* incumplimiento de leyes, reglamentos o polticas internas.
Las observaciones deben incluir evidencia suficiente, competente y pertinente,
relacionada con los resultados de la evaluacin practicada en la entidad, as como
respecto al uso de recursos pblicos en trminos de efectividad, eficiencia y economa.
El informe de auditora presenta nicamente los comentarios sobre observaciones
significativas. Los asuntos de menor importancia son comunicados por el auditor
encargado a los funcionarios responsables de la entidad mediante un memorndum o
documento equivalente.
Las observaciones tambin deben incluir la informacin necesaria respecto de los
antecedentes, as como toda informacin que, a juicio del auditor, permita apreciar
mejor las circunstancias que incidieron significativamente en los hechos observados,
tal como las dificultades encaradas por los funcionarios para tomar decisiones.
Pr!!ntaci1n "! la o:!r8acion!
Para su presentacin cada observacin debe tener en cuenta los aspectos siguientes:
* Sumilla
* Punto bsico de la observacin
* Elementos de la observacin
* Comentarios de la entidad
* Recomendaciones
2umilla
Se refiere al ttulo que utiliza el asunto observado, el cual debe indicar con claridad la
naturaleza de las deficiencias que se encontraron. La sumilla busca identificar el
problema principal que ser desarrollado. Existen dos formas para presentar la sumilla:
* En la medida de lo posible, la sumilla debe ser positiva. Por ejemplo podra indicar:
Necesidad de fortalecer los controles internos en el rea de Abastecimientos.
* Cuando se considere necesario, la sumilla podra tambin adoptar un tono negativo.
Por ejemplo : Deficiencias en la construccin de la Carretera Corredor Vial del Sur.
* En otras circunstancias, la sumilla podra igualmente incluir el efecto cuantificado.
Por ejemplo, podra indicar: " Posibilidad de obtener ahorros de S/. 250,000 anuales
mediante una efectiva gestin del proceso de adquisiciones.
Punto :ico "! la o:!r8aci1n
El punto bsico de cada observacin debe ser resumido en forma breve, al comenzar
su desarrollo. Este resumen, el cual en extensin no debe exceder un prrafo,
establece el tono de los contenidos que siguen y proporciona al usuario del informe
una breve sinopsis de la observacin y una adecuada perspectiva. Esta forma de
presentacin le dice al usuario del informe que espere una descripcin sustentada que
le permitir tener una visin integral del asunto examinado.
__________________________________________________________________________ 308

________________________________________________________________________________
El!m!nto "! la o:!r8aci1n
Despus de ello el auditor debe presentar los elementos de cada observacin con la
informacin suficiente que motive al usuario del informe a adoptar una accin. Debe
sealarse la deficiencia que hemos encontrado (condicin), la norma aplicable(criterio),
el efecto que tuvo (o que podra tener en el futuro) y, lo que la origin (causa). Sin
repetirse los datos consignados en la ntroduccin del informe deben incluirse aquellos
aspectos generales sobre el rea o actividad a que se refiere la observacin; esto es
importante para ubicar apropiadamente al usuario del informe en la escena de los
hechos.
Con"ici1n: prrafo(s) en los cuales el auditor describe la situacin deficiente
determinada en el examen. De considerarse conveniente se presentarn algunos
ejemplos, inclusive fotografas o grficos para la mejor descripcin de los hechos
observados. Lo que es.
Crit!rio: prrafo(s) donde el auditor detalla el estndar contra el cual ha medido o
comparado la condicin. Tratndose de normas (legales, operativas o de control); debe
citarse en forma expresa la parte de la norma no aplicada. Lo que debe o debi ser.
Caua: prrafo(s) donde el auditor detalla las razones por las cuales, a su juicio,
ocurri la condicin observada; el motivo por el cual no se cumpli el criterio
especificado. El auditor debe emplear al mximo de su habilidad y juicio profesional
para identificar la causa de cada observacin y recomendar lo pertinente. Por qu
ocurri la condicin.
EC!cto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa de la condicin
descrita. La descripcin apropiada del efecto es indispensable para apreciar la
importancia de la condicin y lograr que la administracin de la entidad acoja
positivamente la recomendacin presentada. La diferencia entre lo que es y lo que
debi ser. Una manera apropiada de presentar el efecto consiste en revelarlo en
trminos cuantitativos, detallando las prdidas o ahorros potenciales de recursos
calculados por la auditora. Cuando esto sea posible, debido a la naturaleza de la
condicin, los efectos, reales o potenciales, deben ser descritos.
Com!ntario "! la Enti"a"
El informe de auditora debe incluir, adems de la observacin, los comentarios y/o
aclaraciones presentados por los funcionarios responsables de la entidad
comprendidos en las observaciones. Esta informacin debe ser incluida en forma
breve pero, sin dejar de reflejar el sentido de la misma. Tambin debe incluirse a
continuacin la opinin del auditor resultante de la evaluacin practicada sobre tal
informacin. Es importante que en un informe que incluya diversas observaciones, los
comentarios de la entidad y la evaluacin del auditor se muestren en forma individual,
conjuntamente con la observacin correspondiente.
-!com!n"acion!
Las recomendaciones, constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administracin de la entidad examinada para la superacin de las observaciones
identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para
disponer su adopcin y estar encaminadas a superar la condicin y las causas de los
problemas.
Las recomendaciones deben ser formuladas en tono constructivo y fluir de la
conclusin correspondiente, teniendo en consideracin que las medidas
__________________________________________________________________________ 309

________________________________________________________________________________
recomendadas sean lo mas especficas posibles, factibles de implementar y tengan
una relacin costo/ beneficio apropiada. Este rubro tambin debe incluir las
recomendaciones significativas determinadas en auditoras anteriores, no superadas y
que estn relacionadas con los objetivos de la auditora.
Al desarrollar recomendaciones el auditor debe considerar:
* Las circunstancias que ayuden o estorben a la entidad para alcanzar los criterios
especificados;
* Cursos alternativos de accin para la recomendacin;
* Efectos positivos y negativos, que pudieran derivarse de la aplicacin de la
recomendacin;
* Factibilidad y costo de implementar la recomendacin; y,
* mpacto en la normatividad vigente.
An!Go "!l InCorm!
Los anexos podrn ser utilizados a fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el
informe, de modo que complementen o amplen los datos contenidos en l. Los anexos
pueden estar referidos, entre otros aspectos a:
* Comentarios o aclaraciones presentadas por los funcionarios comprendidos en las
observaciones;
* Documentos adicionales para el mejor sustento de la observacin, tales como:
cuadros, informes tcnicos y/o legales necesarios; y,
* Fotografas a color, grficos o mapas, segn la naturaleza de la observacin.
UtiliJaci1n "! CotograC9a 7 otro m!"io 8iual!
La informacin financiera y presupuestaria que corresponda al perodo examinado y
sea de inters o tenga relacin con las observaciones formuladas, deber incluirse
como anexo al informe. Para tal efecto, la naturaleza de la informacin y su grado de
detalle debe ser determinada por el auditor encargado.
Las fotografas a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser ms
efectivas si son utilizadas como parte del informe para sustentar las observaciones
identificadas o, en la evaluacin de los comentarios de la entidad, en lugar de
considerarlas como anexos. Cuando se incluya tales ayudas en el informe debe
utilizarse un ttulo que describa en forma breve lo que muestra, por ejemplo cada
fotografa. Si tales elementos son adecuadamente utilizados, ellos pueden enfatizar los
puntos claves del informe y reducir la cantidad de detalles que sera necesario revelar
en el texto.
Las fotografas y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del informe. Ellas
sern revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte del
proceso de elaboracin del informe con el objeto de asegurarse que son apropiadas
antes de aprobar su inclusin en el informe.
El!8aci1n 7 r!mii1n "!l inCorm!
Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel
gerencial correspondiente y al Despacho del Contralor General para su aprobacin
final y remisin a los funcionarios de la entidad auditada responsables de adoptar
acciones correctivas, respecto a sus observaciones, conclusiones y recomendaciones
y, a las dems personas autorizadas para recibir los informes. De acuerdo a las
polticas la Contralora General de la Repblica sobre distribucin de informes, se
podr remitir copia de ellos a otros funcionarios de la entidad auditada que estn en
capacidad de adoptar acciones correctivas, as como tambin ponerlos a disposicin
__________________________________________________________________________ 310

________________________________________________________________________________
del pblico. Al trmino de esta seccin se presenta el flujograma de la fase de
elaboracin del informe para una mejor ilustracin de este proceso.
Los rganos de Auditora nterna que lleven a cabo auditoras en las entidades a la
que pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la autoridad de mayor
jerarqua institucional, y simultneamente a la Contralora General de la Repblica.
En el caso de informes elaborados por Sociedades de Auditora ndependiente
designadas por la Contralora General de la Repblica para auditar entidades del
Estado, su remisin se realizar directamente a la entidad contratante y
simultneamente al Organismo Superior de Control.
2!guimi!nto "! M!"i"a Corr!cti8a
El trabajo de la auditora de gestin no sera de utilidad, si no se lograran concretar y
materializar las recomendaciones incluidas en el informe, las mismas que deben
traducirse en mejoras en los niveles de efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones que realizan las entidades, as como en el fortalecimiento del control
gerencial inherente a los funcionarios que tienen a su cargo los procesos de direccin
y gerencia.
El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, con el objeto de establecer el grado de
superacin de las observaciones efectuadas por los auditores, as como evaluar las
acciones adoptadas por la administracin de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de auditora.
El acto de implementacin de recomendaciones debe ser dirigido por la alta direccin
de la entidad auditada, con el apoyo de un consultor externo, si fuera el caso, a fin de
establecer mecanismos de evaluacin contnua, metdica y detallada del aludido
proceso.
El seguimiento de medidas correctivas que realicen los rganos del Sistema Nacional
de Control, deben incluir los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que
fuera examinada con anterioridad, a efecto de establecer en que medidas fueron
implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en
el informe de auditora. Este trabajo puede formar parte del examen que se efecta a
la misma entidad, o ser preparado en forma independiente, segn las circunstancias.
Los resultados de la evaluacin de medidas correctivas, deben presentarse a travs de
un cuadro resumen que incluya:
* Detalle de las observaciones y recomendaciones comprendidas en el informe
anterior.
* Acciones adoptadas por la entidad.
* Evaluacin del auditor sobre las acciones adoptadas por la entidad.
* Consideracin si la recomendacin fue implementada y la observacin superada.
__________________________________________________________________________ 311

________________________________________________________________________________
). DE2LINDE DE CAMPO2 3 A-EA2 DE APLICACIN DE LA AUDITO-.A DE
/E2TIN.
CA-ACTE-I2TICA2 AUDITO-.A $INANCIE-A AUDITO-.A DE /E2TIN
1. Objetivo
2. Alcance
3. Habilidades
4. Orientacin
5. Certeza
6. Usuarios
7. Normas
8. Dictamen
9. Resultado de la
Auditoria
10. nfasis
11. Enfoque
12. Criterio de xito
Expresar una opinin sobre
Sistema contable y libros
principales y registros
contables.
Contadores Pblicos
El pasado
Absoluta
Poderes del Estado y pblico.
PCGA, NCS, NAGU, NAS.
Si requiere
Dictamen sobre los estados
financieros.
Los estados financieros
presentan razonablemente la
situacin financiera,
resultados de las operaciones
y flujos de efectivo de la
entidad.
Financiero
Opinin sin salvedades
Promover mejoras en la
efectividad, eficiencia y economa
en las operaciones y en los
controles gerenciales de las
entidades.
Efectividad y eficiencia y
economa en las operaciones y en
los controles gerenciales de las
entidades.
nterdisciplinario con
entrenamiento contino.
Presente y futuro.
Relativa
Poderes del Estado, Poder
Ejecutivo y pblico.
NAGU, Principios de
Administracin y prcticas de
buena gerencia.
No requiere
nforme conteniendo,
observaciones, Conclusiones y
recomendaciones para la entidad
examinada.
Mejoras positivas en la gestin,
resultados y controles gerenciales.
Gerencial-operativo y de
resultados.
La entidad examinada implementa
las recomendaciones.
(. ANALI2I2 $ODA EN LA AUDITO-.A DE /E2TIN
Anlii $ODA
Antes de tomar cualquier decisin estratgica, es imprescindible realizar un
diagnstico de nuestra empresa. El anlisis FODA es el mtodo ms sencillo y eficaz
para decidir sobre el futuro. sta es una estructura conceptual para realizar un anlisis
sistemtico, que facilita la adecuacin de las amenazas y oportunidades externas, con
__________________________________________________________________________ 312

________________________________________________________________________________
las fortalezas y debilidades internas de una organizacin. Esta matriz es ideal para
enfrentar los factores internos y externos, con el objetivo de generar diferentes
opciones de estrategias. Es remirar el contexto interno y externo, a la luz de la misin y
las necesidades, determinando qu elementos constituyen un apoyo y cules una
desventaja en relacin con los propsitos de la empresa.
__________________________________________________________________________ 313

________________________________________________________________________________
91ese a su si2p-icidad6 este 2:todo de an;-isis est; considerado co2o e- abec:
de cua-<uier estrate3ia e2presaria-=
Tomar decisiones o adoptar estrategias en el cambiante mundo en que vivimos puede
resultar como jugar a la ruleta rusa, si no lo hacemos basndonos en datos objetivos.
Un ejemplo; el caso de las empresas propietarias de los sistemas de reproduccin de
videos Betamax y 2000, hoy fuera del mercado, aunque tenan una mayor calidad
tcnica que su competencia directa, el VHS, no analizaron a fondo y objetivamente la
situacin y hoy estn pagando royalties a la propietaria de VHS para producir cintas
con un formato de calidad inferior a las que ellas ofrecan. Su error fue no contar con
que, para mantenerse en el mercado, era necesario que las productoras y las pelculas
optasen por su sistema. sa fue la fortaleza que VHS detect y aprovech para
dominar totalmente el mercado.
Para no caer en el error de actuar desde la experiencia previa, que no suele servir
indefinidamente, podemos usar el anlisis DAFO (FODA), que estudia las debilidades,
amenazas, fortalezas y oportunidades de una situacin concreta. Esta tcnica fue
ideada por Kenneth Andrews y Roland Christensen hace ms de 20 aos. Tambin
conocida como SWOT sus siglas en ingls -, es "una de las herramientas ms
antiguas para elaborar estrategias con xito, pero vigente por que combina la
orientacin al mercado cmo puedo aprovechar sus oportunidades gracias a mis
fortalezas - con la orientacin a la competencia, al aprovechar las debilidades del
mercado con mis fortalezas, opina Gildo Seisdedos, director del mster de direccin
comercial y marketing del nstituto de empresa.
Se puede aplicar en toda situacin de gestin, rea de negocio y empresa de cualquier
tamao y sector de actividad. Y si colaboran los empleados, se pueden descubrir
debilidades o fortalezas que a los directivos les cuesta ver.
Para aplicar la tcnica hay que descubrir la situacin actual e identificar nuestra
estrategia, los cambios que se estn produciendo en el entorno, y las capacidades y
debilidades de la empresa o rea. Estos factores nos servirn para hacer un anlisis
histrico, causal y proyectivo hacia el futuro. Los resultados se plasmarn en la matriz
DAFO y podremos elegir los objetivos y la estrategia ms adecuada para alcanzarlos.
Los factores que se incluyen en el anlisis son:
__________________________________________________________________________ 314

________________________________________________________________________________
Anlii int!rno> consiste en detectar las fortalezas y debilidades de la empresa que
origine ventajas o desventajas competitivas. Para llevarlo a cabo se estudian los
siguientes factores; Produccin; capacidad de produccin, costos de fabricacin,
calidad e innovacin tecnolgica.
.ar3eting4 lnea y gama de productos, imagen, posicionamiento y cuota en el mercado,
precios, publicidad, distribucin, equipo de ventas, promociones y servicio al cliente.
Organizacin4 estructura, proceso de direccin y control, y cultura de la empresa.
/ersonal4 seleccin, formacin, motivacin, remuneracin y rotacin.
-inanzas4 recursos financieros disponibles, nivel de endeudamiento, rentabilidad y
liquidez.
Investigacin 5 desarrollo4 nuevos productos, patentes y ausencia de innovacin.
D!:ili"a"! MD@[ son los recursos y situaciones que representan una actual
desventaja diferencial, constituyndose as en obstculos y limitaciones que coartan el
desarrollo de la empresa para alcanzar sus objetivos, y que es necesario eliminar.
Algunos ejemplos;
- No hay una direccin estratgica clara
- ncapacidad de financiar los cambios necesarios en la estrategia
- Falta de algunas habilidades o capacidades clave
- Atraso en investigacin y desarrollo
- Costos unitarios ms altos respecto a los competidores directos
- Rentabilidad inferior a la media
- Exceso de problemas operativos internos
- nstalaciones obsoletas
- Falta de experiencia y de talento gerencial
- Otros
$ortal!Ja M$@[ son los aspectos (recursos) internos de la empresa (recursos
humanos, econmicos, reas de negocio, mercado, productos, etc.) que representan
puntos fuertes, es decir, una autntica ventaja diferencial para la empresa y que hay
que explotar al mximo. Su caracterstica principal es que son controlables, porque
dependen nicamente de nosotros y forman parte positiva de la empresa. Algunos
ejemplos;
- Capacidades fundamentales en actividades clave
- Habilidades y recursos tecnolgicos superiores
- Propiedad de la tecnologa principal
- Mejor capacidad de fabricacin
- Ventajas en costos
- Acceso a las economas de escala
- Habilidades para la innovacin de productos
- Buena imagen entre los consumidores
- Productos (marcas) bien diferenciados y valorados en el mercado
- Mejores campaas de publicidad
- Estrategias especificas o funcionales bien ideadas y diseadas
- Capacidad directiva
- Flexibilidad organizativa
- Otros
Anlii !Gt!rno[ se trata de identificar y analizar las amenazas y oportunidades de
nuestro mercado. Abarca diversas reas;
.ercado4 definir nuestro segmento y sus caractersticas. Tambin los aspectos
generales (tamao y segmento de mercado, evolucin de la demanda, deseos del
__________________________________________________________________________ 315

________________________________________________________________________________
consumidor), y otros de comportamiento (tipos de compra, conducta a la hora de
comprar).
Sector4 detectar las tendencias del mercado para averiguar posibles oportunidades de
xito, estudiando las empresas, fabricantes, distribuidores y clientes.
Competencia4 identificar y evaluar a la competencia actual y potencial. Analizar sus
productos, precios, distribucin, publicidad, etc.
*ntorno4 son los factores que no podemos controlar, como los econmicos, polticos,
legales, sociolgicos, tecnolgicos, etc.
Am!naJa MA@[ son riesgos, hechos y situaciones externas a la empresa que estn
presentes en el medio que, siendo previsibles, s ocurrieran pueden dificultar el logro
de los objetivos, producir un impacto negativo o una dificultad substancial en su
desarrollo. Algunos ejemplos;
- Entrada de nuevos competidores
- ncremento en venta de productos sustitutos
- Crecimiento lento del mercado
- Cambio en las necesidades y gustos de los consumidores
- Creciente poder de negociacin de clientes y/o proveedores
- Cambios adversos en los tipos de cambio y en polticas comerciales de otros pases
- Cambios demogrficos adversos
- Otros
O#ortuni"a"! MO@[ son las posibilidades (hechos o situaciones) que la empresa es
capaz de aprovechar para s, o bien las del exterior a la que pueda acceder y obtener
ventajas (beneficios).
Algunos ejemplos;
- Entrar en nuevos mercados o segmentos
- Atender a grupos adicionales de clientes
- Ampliacin de la cartera de productos para satisfacer las nuevas necesidades de los
clientes - Crecimiento rpido del mercado
- Diversificacin de productos relacionados
- ntegracin vertical
- Eliminacin de barreras comerciales en los mercados exteriores atractivos
- Complacencia entre las empresas rivales
- Otros
Esta metodologa se aplica tambin de manera participativa, con toda la riqueza que
esto revierte en el anlisis. En algunos casos, y sobre todo para el desarrollo de
fortalecimiento institucional, se combina el mtodo FODA con la definicin de la visin
y misin, as como sus objetivos estratgicos, estrategias y actividades.
Para KuF ir8! un $ODA_[ el anlisis foda es una tcnica imprescindible y eficaz en
el diagnostico de la situacin de una empresa, tanto desde el punto de vista interno
como externo.
Fundamentalmente, esta herramienta sirve para;
- dentificar nuestros objetivos estratgicos
- Como base para un buen plan de marketing y una adecuada y eficaz campaa de
publicidad
- dentificar las amenazas del entorno a fin de prevenirlas y/o corregirlas
- Ver la capacidad de respuesta de la empresa ante una situacin determinada
- dentificar las fortalezas de la empresa y aprovecharlas
- Descubrir nuevas oportunidades de negocio para las que se est preparado
- dentificar las debilidades de la empresa, ser conscientes de ellas e intentar
mejorarlas.
__________________________________________________________________________ 316

________________________________________________________________________________
Ejemplo; la comunicacin y el trabajo en equipo, el ambiente laboral, el proceso
productivo, la imagen ante los consumidores, el precio de los productos, etc.
- Determinar la rentabilidad de montar un negocio, o bien lanzar otro producto, iniciar
una campaa, etc.
- Evitar errores previsibles e inversiones innecesarias
- Decidir si es conveniente hacer una alianza estratgica con nuestra competencia
para mantener la competitividad
- Decidir si se debe reorientar la campaa para buscar mejores oportunidades, aunque
se tengan que adquirir o desarrollar determinados puntos fuertes de la empresa
D!Cinir la !trat!gia> el enfrentamiento entre las oportunidades de la empresa, con el
propsito de formular las estrategias ms convenientes, implica un proceso reflexivo
con un alto componente de juicio subjetivo, pero fundamentado en una informacin
objetiva. Se pueden utilizar las fortalezas internas para aprovechar las oportunidades
externas y para atenuar las amenazas externas. gualmente una organizacin podra
desarrollar estrategias defensivas orientadas a contrarrestar debilidades y esquivar
amenazas del entorno.
Fijados los objetivos que deben ser jerarquizados, cuantificados, reales y consistentes,
elegiremos la estrategia para llegar a ellos mediante acciones de marketing.
La !trat!gia $O[ se basa en el uso de fortalezas internas de la organizacin con el
propsito de aprovechas las oportunidades externas. Este tipo de estrategia es el ms
recomendado. La organizacin podra compartir de sus fortalezas y a travs de la
utilizacin de sus capacidades positivas, aprovechar el mercado para ofrecer sus
bienes o servicios.
Ejemplo4 la empresa debe adoptar estrategias de crecimiento. Cuando tus fortalezas
son reconocidas por los clientes, puedes atacar a la competencia para exaltar tus
ventajas. Cuando el mercado est maduro, puede tratar de robar clientes lanzando
nuevos modelos.
La !trat!gia $A[ trata de disminuir al mnimo el impacto de las amenazas del
entorno, valindose de las fortalezas. Esto no implica que siempre se deba afrontar las
amenazas del entorno de una forma tan directa, ya que a veces puede resultar ms
problemtico para la organizacin.
__________________________________________________________________________ 317

________________________________________________________________________________
Ejemplo; la empresa est preparada para enfrentarse a las amenazas. Si tu producto
ya no se considera lder, resalta lo que te diferencia de la competencia. Cuando baje la
cuota de mercado, busca clientes que te sean ms rentables y protgelos.
La !trat!gia DA[ tiene como propsito disminuir las debilidades y neutralizar las
amenazas, a travs de acciones de carcter defensivo. Generalmente este tipo de
estrategia se utiliza slo cuando la organizacin se encuentra en una posicin
altamente amenazada y posee muchas debilidades, aqu la estrategia va dirigida a la
sobrevivencia. En este caso, se puede llegar incluso al cierre de la institucin o a un
cambio estructural y de misin.
*jemplo4 te enfrentas a amenazas externas sin las fuerzas internas necesarias para
luchar contra la competencia. Deja las cosas como estn hasta que se asienten los
cambios que se producen.
La !trat!gia DO[ tiene la finalidad de mejorar las debilidades internas, aprovechando
las oportunidades externas, esto lo puede realizar una organizacin a la cual el entorno
le brinda ciertas oportunidades, pero no las puede aprovechar dado sus graves
debilidades, pero podra invertir recursos para desarrollar el rea deficiente y as poder
aprovechar la oportunidad.
*jemplo4 se te abren oportunidades que puedes aprovechar, pero careces de la
preparacin adecuada. Cambia de poltica o de productos porque loa actuales no
estn dando los resultados deseados.
Una de las ventajas de este modelo de anlisis es que puede ser aplicado en cualquier
situacin de gestin, tipo de empresa (independientemente de su tamao y actividad) o
rea de negocio. El primer paso que se debe hacer, es describir la situacin actual de
la empresa o de la unidad en cuestin, identificar las estrategias, los cambios que se
producen en el mercado y nuestras capacidades y limitaciones. Esto nos servir de
base para hacer un anlisis histrico, casual y proyectivo.
La Ca! "!l $ODA[ bsicamente, es un ciclo de planeas, 1aces 5 mides, que se
concretara en:
decisin del asunto objeto de anlisis; recoleccin de datos del mercado (opinin de
clientes y de potenciales clientes), de la competencia (que sean objetivos) y del
entorno (marco legal, demogrfico, tendencias, etc.); elaboracin preliminar del FODA
por parte del equipo directivo y su posterior contraste con la opinin e informacin de
los empleados; diseo de los objetivos y elaboracin de la estrategia para corregir
debilidades y aprovechar las fortalezas, y puesta en marcha del plan de accin,
auditando los progresos.
Para determinar hasta qu punto la estrategia mantenida en cada una de las unidades
de negocio, as como sus fortalezas y debilidades, son relevantes y capaces de
afrontar los cambios que tienen lugar en el entorno, es necesario seleccionar bien la
informacin que se necesita buscar.
Los factores aplicables a cualquier empresa son;
Identificar las 1a+ilidades especiales de la empresa4 aquellas que nos hacen destacar.
Por ejemplo, cuando los clientes perciben que uno de nuestros productos tiene tal nivel
de calidad que no le importa pagar ms por l.
__________________________________________________________________________ 318

________________________________________________________________________________
Buscar el hueco del mercado; ni los productos ni los mercados son todos iguales, por
lo que se podr entrar e incidir en l, abrindose un hueco.
Identificar las ventajas sosteni+les4 aquellas que no sean transitorias, que duren al
menos medio plazo y que no sean copiables inmediatamente por los competidores. En
este sentido, no vale tener en cuanta la suspensin de pagos del competidor.
6daptarse al entorno4 percibir las oportunidades de la situacin del mercado y las
amenazas de la competencia.
E- 2o2ento 8 -a persona adecuados> "todo lo que implica decisin y creacin debe
partir del conocimiento para que pueda tener xito, comenta Mario Santos, de
CESMA. En su opinin, un FODA debe hacerlo cualquiera que tenga la necesidad de
planificar. Javier Fernndez, de Soluziona, apuesta por que lo que haga "el equipo
directivo con la informacin de los empleados. Es una tcnica denominada de grupo
nominal o de creatividad inducida, en la que la direccin realiza el FODA previo y luego
sin darlo a conocer, contrasta con los empleados lo que s esta haciendo en la
empresa y como se debera hacer, ya que ellos estn ms en contacto con el cliente
La frecuencia utilizada para hacer este anlisis depender de las situaciones del
mercado y de la empresa. Normalmente, se aborda con un horizonte de 4 a 5 aos,
aunque hay expertos que consideran conveniente realizar al menos uno al ao.
$isin> es el sentido y fin del negocio. La misin es la definicin de la empresa en el
momento presente, es la razn de ser como organizacin. Como empresa nos
debemos preguntar: Quines somos?, Cules son nuestros talentos y componentes
distintivos?, Qu hacemos?, identificando nuestros productos, clientes, socios y
mbitos geogrficos, es decir, es un juicio general que identifica el propsito
fundamental para el cual fue creada la organizacin y la naturaleza de su negocio.
La definicin de una misin delimita el campo de actividades posibles con el fin de
concentrar los recursos de la empresa en un campo general o dirigirlos hacia un
objetivo permanente.
La determinacin de la misin y visin ayuda a modelar slidamente la cultura
empresarial eficaz, ofrecen un panorama completo de los valores, filosofa y aspiracin
que orientan la accin de la organizacin y tienen potencial para lograr la motivacin
de los miembros que participan en esta. Se mencionan algunos de los errores ms
comunes en los cuales incurren las PYMES;
7esconocimiento de la matriz -O764 con la matriz de anlisis estratgico se evalan
las fuerzas y debilidades internas de una organizacin, as como las oportunidades y
amenazas de su ambiente externo.
*structura organizacional deficiente4 el empresario conoce las funciones y actividades
a desarrollar en la empresa, adems de quienes deben realizarlas; sin embargo por no
estar documentados, la mayora de las veces, existe duplicidad de funciones e
intervencin de ms de una persona en girar instrucciones a los empleados y
trabajadores.
Centralizacin del poder4 se dice que el 98% de las empresas son familiares, por lo
que los puestos directivos estn a cargo de la misma familia, cuestin que en
ocasiones no beneficia la consolidacin y crecimiento de la empresa ya que s
prioriza, intereses personales y sentimentales.
Carencia de esta+lecimiento de o+jetivos4 el empresario se forma mentalmente cual es
el objetivo de su empresa sin embargo no lo establece de manera escrita ni formal por
__________________________________________________________________________ 319

________________________________________________________________________________
lo que el personal que colabora con l no los conoce y por lo tanto las actividades que
realiza muchas veces no se encaminan a la consecucin del objetivo.
-alta de polticas 5 procedimientos4 las empresas por lo general establecen sus bases
de operacin de manera verbal e informal lo cual origina falta de uniformidad al realizar
las actividades. Regularmente no se tienen por escrito los manuales de polticas y
procedimientos que proporcionen la informacin sobre el orden cronolgico y
secuencial de las operaciones que se realizan en la empresa.
-alta de evaluacin 5 seguimiento4 la mayora de las empresas carecen de sistemas
de evaluacin de desempeo del personal. Cuando se establecen polticas en las
empresas no se supervisan que esta sea cumplida por el personal, incluso el primero
en romper las polticas de procedimientos es el dueo del negocio lo cual trae como
consecuencia que el personal minimice la importancia de las mismas.
Comunicacin deficiente4 el no tener definidas las lneas de autoridad genera una
comunicacin deficiente entre los miembros de la organizacin ya que estos no saben
con certeza a quien acudir o no se generan vnculos de confianza para que se puedan
comunicar los problemas que surgen en la operacin cotidiana del negocio.
-alta de controles administrativos4 los empresarios en su mayora desconocen las
situaciones financiera exacta de su negocio, debido a que no llevan los controles ni
registros necesarios para conocer sus ingresos, egresos, rotacin de inventarios,
porcentaje de ventas a crdito, etc. La contabilidad solo se utiliza con fines fiscales y
no para la toma de decisiones de las empresas.
7esinter8s por los aspectos jurdicos 9 corporativos4 tomando en consideracin que la
mayora de las empresas son familiares se les da poca importancia a los aspectos
jurdicos corporativos de los negocios ya que se considera que el nico requisito que
se debe cumplir es concurrir al notario para estar legalmente como sociedad.
:tilizar un estilo de administracin reactiva 5 no preventiva4 no perder de vista
aspectos de planeacin, organizacin, direccin y control, para esto se deben de
agrupar en reas las diversas actividades que se llevan a cabo como: ventas,
servicios, personal, finanzas. dentificando con lo que hace en cada una con la
finalidad de delegar autoridad y responsabilidad.
2o utilizar principios de manejo de personal4 la correcta seleccin y contratacin,
evitando tomar decisiones con ligereza, mediante el reforzamiento de las tcnicas.
Partir de un buen conocimiento del ambiente laboral y sus elementos como son:
salarios, sistemas de pago, formas de contratacin, horarios de trabajo, seguridad
social, asociaciones y sindicatos.
2o e;istir un contacto directo 5 a+ierto con nuestros clientes4 es tan simple, aunque
sencillo, para conocer a nuestros clientes, independientemente si han utilizado o no
nuestros servicios, debemos generar un sistema de monitoreo mediante el cual
podamos obtener un panorama general de la relacin que tenemos con cada uno de
ellos, dicho sistema debe ser peridico u sistemtico, para poder as registrar datos
representativos.
__________________________________________________________________________ 320

________________________________________________________________________________
1-ani?icacin Estrat:3ica
Es un proceso continuo y sistmico a travs del cual una organizacin toma sus
decisiones estratgicas, con un conocimiento lo ms amplio y completo posible del
entorno del futuro, organizando de forma racional los medios disponibles ($, Hombres,
Etc.) para poder alcanzar las decisiones adoptadas y midiendo peridicamente los
resultados alcanzados para compararlos con los previstos a travs de un proceso
adecuado de retroalimentacin. La planificacin debe tener tres principios bsicos
como son flexibilidad, compromiso y contribucin. Entonces nos preguntamos: Qu
hacer?, Qu rumbo tomar?, Qu actividad iniciar primero?, Qu es lo que
queremos lograr o realizar?, Cmo y qu objetivos alcanzar?, Cmo anticiparce a
los problemas futuros?.
La planificacin estratgica (PE) es una poderosa herramienta de diagnstico, anlisis,
reflexin, y toma de decisiones colectivas, en torno al que hacer actual y al camino que
deben recorrer en el futuro las empresas o instituciones, para adecuarse a los cambios
y a las demandas que les impone el entorno y lograr el mximo de eficiencia y calidad
de sus prestaciones. El concepto de estrategia, vinculado a la planificacin, se
considera en varias dimensiones con las cuales se puede conformar una definicin
global. As por ejemplo, la definicin de los objetivos y sus correspondientes
estrategias permitir seleccionar las actividades prioritarias para el mejoramiento del
servicio u organizacin y aprovechar las ventajas que aparezcan relacionadas con su
actividad.
Entonces debemos entender el concepto de PE como un factor que est referido
principalmente a la capacidad de observacin y anticipacin frente a desafos y
oportunidades que se generan, tanto de las condiciones externas a una organizacin,
como de su realidad interna. La PE no es una enumeracin de acciones y programas,
detallados en costos y tiempos, sino que involucra la capacidad de determinar un
objetivo, asociar recursos y acciones destinados a acercarse a l y examinar los
resultados y las consecuencias de esas decisiones, teniendo como referencia el logro
de metas predefinidas.
Como ya hemos dichos antes la PE, es un proceso continuo de evaluar
sistemticamente la naturaleza del negocio, la definicin de objetivos a mediano y
largo plazo, la identificacin de objetivos medibles y el desarrollo de acciones
estratgicas para alcanzar los objetivos, as como la asignacin de los recursos para
desarrollar dichas estrategias. Es decir, es un proceso que da sentido de direccin y
continuidad a las actividades diarias de la empresa, permitindole visualizar el futuro e
identificar los recursos, principios y valores requeridos para transitar desde el presente
hacia una visin de futuro.
La 1E debe> estar compuesta de herramientas flexibles, efectivas, econmicas y
eficientes, que permitan una respuesta oportuna y adecuada, teniendo en cuenta el
contexto y las posibilidades internas. Dado que hoy en da, la nica constante es el
cambio, y el cambio se acelera cada vez con mayor intensidad.
Focalizar y administrar eficientemente los recursos de una empresa y/o institucin,
apuntando a la eficacia. Es decir, al logro de objetivos a largo, mediano y corto plazo,
con una visin sistmica y la participacin de los actores involucrados.
Minimizar el tiempo entre la toma de decisiones y la accin correspondiente, para
poder hacer ajustes y obtener resultados.
Acortar el ciclo de vida de los negocios, de forma tal de colocar los productos y
servicios en el mercado lo antes posible.
__________________________________________________________________________ 321

________________________________________________________________________________
Satisfacer requerimientos mltiples; de accionistas, trabajadores, clientes, comunidad y
por sobre todas las cosas, los de la preservacin del medio ambiente.
Reconocer que el recurso humano es la primera prioridad y que debe ser motivado,
retribuido y entrenado, para recibir dosis muy fuertes de delegacin y autonoma; para
cambiar su enfoque del mero hecho de ser administrador de algunas funciones, al
hecho de ser un buscador de soluciones integrado y comprometido con el xito.
Este proceso de planificacin estratgica se puede analizar de dos modos:
Como un proceso4 que trata un conjunto de acciones y tareas que involucran a los
miembros de la empresa en la bsqueda de claridades respecto al que hacer y
estrategias adecuadas para su perfeccionamiento.
Como un instrumento4 en cual se debe constituir un marco conceptual que orienta la
toma de decisiones encaminada a implementar los cambios que se sean necesarios.
E@es 8 caracter"sticas de una 1E>
E?icacia> es el grado de cumplimiento de una meta, la que se puede expresar en
trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo, ect. Es fundamental entonces que la
empresa tenga una planificacin detallada, con sistemas de informacin e
instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la situacin en un
momento determinado y los desvos respecto a las metas proyectadas. Si esto no
existe, difcilmente podr medirse la eficacia.
E?iciencia> es la relacin entre los bienes y servicios producidos, y los recursos
utilizados para producirlos. Una operacin eficiente produce el mximo de "productos,
con una cantidad mnima de "insumos, para una calidad y cantidad de "productos
determinados. El objetivo es incrementar la productividad.
Econo2"a> evala si los resultados se estn obteniendo a los costos alternativos ms
bajos posibles. Se refiere a los trminos y condiciones como se adquieren los recursos
humanos y materiales. Una operacin econmica requiere que esos recursos sean
obtenidos en la cantidad y la calidad adecuada, de la manera ms oportuna y al ms
bajo costo.
E<uidad> en el caso de proyectos de carcter o con componentes sociales se incluye
el factor equidad. Se basa en la igualdad de oportunidades, por lo tanto prioriza a los
carenciados y excluidos, en la bsqueda esa igualdad.
Transparencia> rendicin de cuentas sobre lo actuado, los recursos utilizados y el
logro (o no) de los resultados esperados y los objetivos. El instrumento de la PE para
la transparencia son el monitoreo y la evaluacin, no solo desde el punto de vista
administrativo, sino sobre todo de la gestin (logro de objetivos).
La 4isin ho-"stica> constituye la visin de conjunto, donde se ven las partes en
funcin al todo.
Esto permite un anlisis mucho ms enriquecedor y una herramienta fundamental para
la priorizacin adecuada de objetivos y actividades. Adems, el trabajo de equipo pasa
por el concepto de cuerpo y las partes no funcionan adecuadamente si no tienen una
visin compartida.
__________________________________________________________________________ 322

________________________________________________________________________________
La 4isin a -ar3o p-aAo> constituye una de las principales caractersticas de la PE.
Define todos los objetivos especficos necesarios para el logro de un objetivo general.
Si se tiene un problema central que resolver, se analizan todas las causas, eliminando
la idea que existe una sola causa sino una suma de ellas, y por lo tanto la solucin
pasa por la suma de soluciones.
1er2ite -o3rar ob@eti4os de 2a8or i2pacto 8 duraderos en e- tie2po>
consolidacin de la empresa y la aproximacin a objetivos superiores y no limitados
como son las metas u objetivos a corto plazo, si bien est compuesta de ellas.
Contribuye a la aproximacin de la visin, es decir a la proyeccin que se tiene de la
empresa a largo plazo.
El arte y la ciencia de la PE residen en la capacidad de encontrar un equilibrio entre las
diversas dimensiones del proceso de formacin de la estrategia, las que apuntan en
direcciones contrapuestas; estrategia explcita versus estrategia implcita; procesos
analticos formales versus planes que miran al futuro. El proceso de PE es un
esfuerzo organizacional bien definido y disciplinado, que apunta a la total
especificacin de la estrategia de una empresa y la asignacin de responsabilidades
para su ejecucin.
Toda empresa disea planes estratgicos para el logro de sus objetivos y metas
planteadas, esto planes pueden ser a corto, mediano y largo plazo, segn la amplitud y
magnitud de la empresa.
Es decir, su tamao implica que cantidad de planes y actividades debe ejecutar en
cada unidad operativa, ya sea de niveles superiores o niveles inferiores. Ha de
destacarse que el presupuesto refleja el resultado obtenido de la aplicacin de los
planes estratgicos, es de considerarse que es fundamental conocer y ejecutar
correctamente los objetivos para poder lograr las metas trazadas por las empresas.
Tambin es importante sealar que la empresa debe precisar con exactitud y cuidado
la misin que se va regir la empresa, la misin es fundamental, ya que esta representa
las funciones operativas que va ha ejecutar en el mercado y va ha suministrar a los
consumidores.
__________________________________________________________________________ 323

________________________________________________________________________________
1-ani?icacin> prever y decidir hoy las acciones que nos pueden llevar desde el
presente hasta un futuro deseable. No se trata de hacer predicciones acerca del futuro
sino de tomar las decisiones pertinentes para que ese futuro ocurra. El proceso de
planificacin as entendido, debe comprometer a la mayora de los miembros de una
empresa, ya que su participacin y grado de adhesin que se logre en ellos,
depender el logro de los objetivos que se deseen implementar.
Un proceso planificacin formal debe reconocer los diferentes papeles que deben
desempear los diversos ejecutivos en la formulacin y ejecucin de las estrategias de
su organizacin. Hay tres niveles jerrquicos conceptuales bsicos que han sido
identificados desde siempre como los estratos esenciales de cualquier proceso de
planificacin formal; los niveles corporativos, de negocio y funcional.
6 nivel corporativo residen las decisiones que, por su naturaleza, han de ser
enfrentadas considerando la entidad como un todo. Estas son decisiones que no
pueden ser descentralizadas sin correr riesgo de cometer graves errores de
suboptimizacin. Aquellos que operar a niveles inferiores de una organizacin no
tienen perspectiva adecuada para resolver las difciles soluciones de compromiso
requeridas para maximizar los beneficios de la empresa como un todo, en especial
cuando se encuentran ante situaciones que afectan adversamente a su propia unidad
en la organizacin. Cabe hacer notar que quienes toman las decisiones a nivel
corporativo no tiene por qu ser tan slo el gerente general. Entre otros factores,
dependiendo del estilo de gestin de este gerente, las estrategias corporativas pueden
ser conformadas e implementadas por el grupo de ejecutivos superiores de la
empresa.
6 nivel del negocio estn los principales esfuerzos que apuntan a asegurar una ventaja
competitiva a largo plazo en cada uno de los negocios de la empresa. Por cierto, los
gerentes de negocios deben considerar cuidadosamente las directrices corporativas
generales en su formulacin y puesta en marcha de las acciones estratgicas,
atenindose a los recursos totales asignados a su unidad particular de negocio.
Finalmente, las estrategias funcionales no slo consolidan los requerimientos
funcionales exigidos por el conjunto de negocios de la empresa, sino que deben incluir
de un modo preferente los argumentos competitivos para desarrollar sus competencias
distintivas en los mercados en que la empresa participa.
La carencia de una visin corporativa priva a la empresa del liderazgo que se necesita
para consolidar sus actividades generales y para guiar las difciles soluciones de
compromiso entre desarrollo a largo plazo y rentabilidad a corto plazo. Similarmente, el
abordar las funciones claves de gestin estrictamente con el sesgo operacional de
corto plazo debilitan la competitividad de la organizacin. Est claro que todas las
funciones claves (finanzas, recursos humanos, tecnologa, adquisiciones, produccin,
marketing logstica, y servicios) necesitan ser abordadas estratgicamente. Esto
significa que debemos hacer esfuerzos para conseguir informacin externa, a fin de
entender cmo los competidores estn aprovechando sus recursos funcionales para
desarrollar las habilidades orientadas a mejorar su posicin competitiva.
Estrate3ia> del vocablo strategos que inicialmente se refera a un nombramiento del
general en jefe del ejercito. Ms tarde pas a significar el arte del general, esto es, las
habilidades psicolgicas y el carcter con los que asuma el papel asignado. En poca
de Pericles (450 a. c.) se vino a explicar habilidades administrativas (administracin,
liderazgo, oratoria,, poder). Y ya en tiempos de Alejandro de Macedonia (330 a. c.) el
__________________________________________________________________________ 324

________________________________________________________________________________
trmino haca referencia a la habilidad para aplicar la fuerza, vencer al enemigo y crear
un sistema unificado de gobierno global.
Obviamente en este caso se la relaciona, ms bien, con un conjunto de decisiones y
criterios por los cuales una organizacin se orienta hacia la obtencin de determinados
objetivos, adems, involucra el propsito general de una organizacin y establece un
marco conceptual bsico por medio del cual, sta se transforma y se adapta al medio
en que se encuentra, usualmente afectado por rpidos y continuos cambios.
El modelo o plan que integra las principales metas, polticas y cadenas de acciones de
una organizacin dentro de una totalidad coherente (James B. Quinn).
Plan unificado, amplio e integrado diseado para asegurar que se logren los objetivos
bsicos de la empresa (William F. Glueck).
La determinacin de las metas y objetivos bsicos a largo plazo en una empresa, junto
con la adopcin de cursos de accin y la distribucin de los recursos necesarios para
lograr este propsito (Alfred Chandler).
Plan !tratFgico[
Un plan estratgico conlleva cambios en distintas reas de la empresa, los cuales
implican un trabajo paralelo al trabajo cotidiano que viene desarrollando cada
funcionario. Por otro lado, al tratarse de cambio, implica vencer la resistencia al mismo,
que se da de manera natural en todas las personas y ante todas las circunstancias de
la vida.
A pesar de que el plan tendr como resultado una empresa ms eficiente, que
responda a las necesidades del mercado, con una orientacin al cliente, y con un
__________________________________________________________________________ 325

________________________________________________________________________________
concepto de calidad total introducido en todos sus procesos, es decir, fortalecida
estructuralmente, los cambios adems implican un cierto grado de temor, inestabilidad
y mayor esfuerzo.
Es fundamental generar una mstica que responda a una visin compartida a travs de
un liderazgo que sepa conciliar intereses individuales y colectivos, crear un ambiente
de confianza mutua y trabajo positivo mediante una adecuada y fluida comunicacin y
la delegacin necesaria de responsabilidades y recursos, y considerar tan importante
la labor de apoyo como la de control, desarrollando un fuerte sentido de trabajo en
equipo.
Cabe destacar que uno de los roles principales del lder de un proceso de ejecucin de
una plan estratgico es la constante evaluacin del logro de las actividades, resultados
y objetivos segn el plan. Esto se da gracias a que el plan estratgico parte, desde su
gnesis, con la definicin del sistema de evaluacin permanente a travs de la matriz
de planificacin.
Factores cr"ticos o c-a4es de :xito> es el conjunto mnimo de reas claves en las
cuales, s se obtienen resultados satisfactorios, se asegura un desempeo exitoso
para un individuo, un departamento o una empresa.
$etas> son puntos de referencia, aspiraciones o resultados que la empresa debe
lograr en un corto plazo, con el objeto de alcanzar en el futuro los objetivos de largo
plazo. Deben ser: prioritaria, medibles, cuantitativas, realistas, estimuladoras, y
coherentes.
BCue es un ob@eti4oD> es la gua que nos permite concentrar y dirigir nuestros
esfuerzos, son el punto de referencia que nos muestra el grado de acierto en nuestro
desempeo, son una base clara para el entendimiento y colaboracin del equipo
humano que forma la empresa, descripcin de los resultados que deben ser
alcanzados y lo queremos lograr. Los objetivos deben ser especficos y con resultados
medibles, alcanzables y a la vez difciles, motivador de tal forma que comprometa a
todos para alcanzarlos, aceptados o asumirlos plenamente por los funcionariosde la
empresa.
/isin> hablar de visin es hablar de futuro deseado. La visin es la imagen de
realidad futura que tiene tanto la institucin como nosotros - como personas
particulares - en funcin de los deseos, sueos, ideales, valores y creencias. En
conclusin es el horizonte al que queremos llegar, es el norte que nos orienta. Los
elementos que ayudan a una visin exitosa son: empleados integrados, procesos de
calidad, abierto a la comunidad, controles de calidad, empleados comprometidos,
liderazgo en la gestin, ect. Es decir, el futuro deseado regulara y guiara las acciones y
la toma de decisiones de la empresa al confirmar el alcance del negocio a largo plazo y
los elementos estratgicos.
/a-ores> son los principios que regulan el accionar de la empresa. Son aquellos que
establecen los limites entre los cuales se puede mover las acciones de la empresa y
sus restricciones.
Algunos valores que ayudan al xito de la organizacin que los aplica son: respeto,
libertad, justicia, alegra, responsabilidad, creatividad, sabidura, honestidad, amor y
solidaridad.
__________________________________________________________________________ 326

________________________________________________________________________________
Necesidades> se expresan como las acciones que hay que realizar para superar la
brecha entre la situacin actual y el futuro deseado.
Cuadro de 2ando inte3ra-
Entre los aos 1850 y 1975, periodo de la era industrial, las empresas conseguan el
xito, en buena parte, a travs del aprovechamiento de las economas de escala,
apoyndose de la tecnologa disponible, las empresas exitosas transformaban en
forma eficiente las materias primas mediante el uso de sus activos fsicos, con el
propsito de ofrecer al mercado su produccin masiva. Es durante esta poca que las
grandes corporaciones, como General Motors, Dupont, y General Electric,
desarrollaron sistemas de control financiero, para monitorear la utilizacin eficiente del
capital financiero y fsico. De aqu surgi el roce (retorno so+re el capital financiero),
para controlar el uso en forma productiva del capital interno de la empresa y
monitorear la eficiencia con que las reas trasforman el capital en valor para los
accionistas.
Sin embargo, todos los avances que se han experimentado en el proceso de
planificacin de actividades, no han tenido la misma dimensin en otras importantes
funciones directivas como lo son la organizacin, la direccin y el control de la gestin
de estos objetivos organizacionales. El impacto de la era de la informacin es mucho
ms revolucionario para las empresas de servicios que para las manufactureras,
muchas empresas de servicios especialmente aquellas en los sectores de transporte,
servicios bsicos, comunicaciones y salud, e;istieron por d8cadas en am+ientes
regulados no competitivos, sin embargo, las ultimas dos dcadas han sido testigos de
una mayor apertura y desregulacin, en conjunto a las iniciativas de privatizaciones, lo
cual ha llevado a las empresas a una profunda transformacin, motivando el mayor
desarrollo de habilidades relacionadas con los activos intangibles (relacin con
clientes, sistemas de informacin, habilidades del personal, conocimiento, etc.). El
medio ambiente de esta era, tanto para las empresas de servicio como de
manufacturas, requiere de nuevas cualidades para el xito, la habilidad de una
compaa para movilizar y explotar sus activos tangibles e intangibles, se ha vuelto
ms decisiva que invertir y administrar los activo fsicos. Las empresas de hoy
mantienen sistemas de gestin basados e indicadores financieros tradicionales, los
que solo entregan informacin de eventos pasados, esto podra haber sido adecuado
para una empresa de la era industrial, donde la relacin con el cliente no era crtica
para el xito, pero no permiten guiar, evaluar y controlar el desempeo que en la
actualidad se debe alcanzar, para crear valor, a travs de la inversin en clientes,
proveedores, procesos, tecnologa e innovacin.
Es as como a principios de la dcada de los 90 Robert Kaplan y David Norton
encabezan un estudio motivado por la creencia que las metodologas utilizadas para la
medicin del desempeo en las organizaciones, basadas en indicadores financieros,
se estaban volviendo obsoletos, de este estudio surge la metodologa del cuadro de
mando integral (The Balanced Scorecard), la cual est organizada alrededor de cuatro
perspectiva; financiera, cliente, procesos internos y crecimiento y aprendizaje.
Para cada objetivo la metodologa propone la incorporacin de indicadores que puedan
ser medidos a travs del proceso de logro de los objetivos. La idea es establecer una
cadena causa efecto de objetivos e indicadores que permita tomar las iniciativas
necesarias a cada nivel.
Conociendo como se enlazan los objetivos de las diferentes perspectivas, los
resultados de los indicadores que se van obteniendo progresivamente, permiten ver si
__________________________________________________________________________ 327

________________________________________________________________________________
hay que hacer ajustes en la cadena, realizar iniciativas u otro tipo de modificacin, para
asegurar que se cumplan las metas a niveles superiores de la secuencia.
1erspecti4a ?inanciera> el cuadro de mando retiene la perspectiva financiera debido a
que las mediciones financieras permiten resumir las consecuencias econmicas de las
acciones ya tomadas. Los indicadores de desempeo financiero sealan cmo la
estrategia, implementacin y ejecucin de la compaa contribuyen a los resultados.
Los objetivos financieros estn tpicamente relacionados con la rentabilidad, medida
__________________________________________________________________________ 328

________________________________________________________________________________
por ejemplo, a travs de ingresos operacionales, retorno sobre el capital empleado, o
valor econmico aadido. Adems, deben considerarse que los objetivos difieren
considerablemente en relacin con la madurez organizacional de la empresa.
Tpicamente se identifican tres etapas en el ciclo de vida de un negocio; crecimiento,
operacin sostenida y cosecha.
1erspecti4a c-ientes> desde la perspectiva del cliente, los ejecutivos deben identificar
los segmentos de mercado y clientes donde competir la organizacin y/o sus
unidades de negocios, y los indicadores que utilizar para medir el desempeo en los
segmentos objetivos. Esta perspectiva tpicamente incluye varias mediciones de
ncleo, o genricas, de los resultados exitosos de una buena formulacin e
implementacin estrategia. Los indicadores de resultados de ncleo incluyen
satisfaccin de clientes, retencin, adquisicin, rentabilidad de clientes, y participacin
de mercado en los segmentos objetivos. Sin embargo, la perspectiva de clientes debe
centrarse en incluir tambin indicadores especficos respecto a la proposicin de valor
que la compaa entregar a los clientes en los mercados elegidos. Estos indicadores
especficos representan aquellos factores que son crticos para atraer nuevos clientes
o mantener su lealtad.
Por ejemplo, los clientes podran valorar tiempos de espera cortos y entrega a tiempo;
o un constante flujo de nuevos productos y servicios innovadores. La perspectiva del
cliente permite a los ejecutivos de la unidad de negocios articular la estrategia basada
en los clientes, que proporcionar los retornos financieros esperados.
1erspecti4a c-ientes> en la perspectiva de los procesos de negocios internos, los
ejecutivos deben identificar los procesos internos crticos de los cuales la organizacin
debe alcanzar la excelencia. Estos procedimientos le permitirn a la unidad de
negocios;
- Entregar la proposicin de valor que atraer y retendr a los clientes en los
segmentos de mercado objetivo, y
- Satisfacer las expectativas de los accionistas de retornos financieros.
Las mediciones de los procesos internos se enfocan en las actividades para que la
organizacin deba alcanzar la excelencia. Por ejemplo, una compaa puede darse
cuenta que tiene que desarrollar un proceso para anticipar las necesidades de los
clientes o para entregar nuevos servicios que entregan valor al cliente. Cada negocio
tiene un grupo nico de procesos que le permiten crear valor para los clientes y que
son parte de la cadena de valor. Kaplan y Norton han segmentado esta cadena en
cuatro grupos, que adems corresponden a lo que ellos dominan "temas estratgicos.
1erspecti4a de aprendiAa@e 8 creci2iento> la cuarta perspectiva, crecimiento y
aprendizaje, identifica la infraestructura o motor que la organizacin debe construir
para alcanzar el crecimiento y mejoramiento en el largo plazo. Las perspectivas de
clientes y procesos internos identifican los factores ms crticos para el xito actual y
futuro. La perspectiva de crecimiento y aprendizaje define los activos intangibles
necesarios, que le permitirn a la empresa desempearse a los niveles requeridos
para satisfacer los requerimientos expresados en las perspectivas de los clientes y de
procesos internos. Este aprendizaje y crecimiento, se obtiene de tres fuentes
principales;
Competencias estrat8gicas4 habilidades y conocimientos estratgicos requeridos por la
fuerza de trabajo para apoyar a la estrategia.
<ecnologas estrat8gicas4 sistemas de informacin, bases de datos, herramientas y
redes requeridas para apoyar a la estrategia.
__________________________________________________________________________ 329

________________________________________________________________________________
Clima para la accin4 cambios culturales necesarios para motivar y alinear a la fuerza
de trabajo con la estrategia.
Siste2a de contro- de 3estin> un sistema de control de gestin se compone de una
serie de elementos que estn unidos orgnicamente. En cuanto a su calidad, debe ser
un coordinador de sub - conjuntos y brindar un resultado claro ante lo dinmico de los
elementos que lo componen.
__________________________________________________________________________ 330

________________________________________________________________________________
Por lo tanto, es ms importante la riqueza de las relaciones que enlaza que la cantidad
de elementos que lo componen. Una de las herramientas bsicas de un sistema de
control de gestin es el cuadro de mando integral, en el que se sintetiza, mediante el
empleo de indicadores y ratios, el comportamiento de los centros ms relevante de la
empresa.
'. CA2O2 P-ACTICO2 DE AUDITO-.A DE /E2TIN.
Cao ;
En otoo de 1980, el seor Luis Hernndez volva de un viaje de negocios por Europa
y Estados Unidos. Durante su viaje se haba encontrado a algunos de sus antiguos
socios: uno de ellos era responsable de la Planificacin Estratgica y Control de
Gestin de una gran empresa textil europea. Una vez terminada la conversacin el
seor Hernndez se plante la pregunta de saber si, en su empresa, se era
suficientemente consciente de la importancia de la Gestin.
El suegro de Luis Hernndez, el seor Barnech, un destacado hombre de negocios,
fundo en 1947, en Chillan, una sociedad de tejidos de algodn. La empresa se
mantiene en manos de la familia hasta 1960, fecha en la que se organiza una sociedad
annima con la finalidad de encontrar los capitales necesarios para la expansin de la
empresa. En el transcurso de los aos setenta, la sociedad presenta un notable
crecimiento. En 1980, el numero de empleados alcanzaba los 4.000, el numero de
colores utilizados superaban los 100.000 y los telares eran 4.200. Las inversiones en
edificios y en equipamientos se multiplican por diez durante este periodo de quince
aos. A finales de los setenta y comienzos de los ochenta.
Luis Hernndez amplio el campo de actividades de la empresa con una integracin
vertical hacia arriba y hacia abajo, esto da como resultado una diversificacin de
productos. La integracin hacia arriba fue llevada a cabo con la introduccin de la
sociedad en las actividades de hilado, asegurndose as sus propios
aprovisionamientos de hilos de algodn. La integracin hacia abajo se realizo con la
extensin de sus actividades hacia la impresin, la terminacin y el teido, lo que
permite a la empresa controlar la totalidad del ciclo de produccin de sus productos.
La sociedad vende una parte de sus productos por intermedio de 46 distribuidores
independientes. Los tejidos se reparten a estos distribuidores, quienes los tienen en
consignacin hasta el momento de su venta, a los detallistas o a los pequeos
fabricantes que producen gamas limitadas de chalecos. Los bienes en consignacin se
venden generalmente en los treinta das siguientes a su entrega a los distribuidores. El
otro grupo de clientes est constituido por 72 importantes fabricantes de ropa, que
compran directamente en la fabrica. El amigo del seor Hernndez lo haba
sorprendido mucho con su visin sobre el concepto de Gestin:
Fundamentalmente - le dijo -, este concepto implica que la Planificacin Estratgica y
el Control de Gestin es una de las actividades ms importantes de la empresa.
Vosotros estis en este mercado para vender, y la mejor manera de hacerlo es
comprender los deseos y necesidades de los trabajadores y consumidor final de
vuestros productos. Una vez comprendido esto, todas vuestras acciones y sobre todo
vuestras decisiones deberan estar orientadas hacia la bsqueda de los medios para
satisfacer estas necesidades. Cada persona en la empresa debera tener una
"orientacin mercado, centrarse en el cliente y luchar continuamente por encontrar
nuevos y mejores medios de satisfacerle.
__________________________________________________________________________ 331

________________________________________________________________________________
Si bien pensaba que haba comprendido bien la idea de base, Hernndez no vea muy
bien cmo este concepto podra ser aplicado en su propia sociedad.
Su amigo tambin le haba sealado que la sociedad Barnech no tenia un verdadero
departamento de Planificacin de Procesos y de Control de Gestin y que su gama de
productos era, de hecho, la obra de sus diseadores y de los que conseguan el
colorido, personas que realmente no tenan contacto directo con los clientes, los cuales
son los consumidores finales. Le sealo asimismo que Hernndez no tena un servicio
de control de satisfaccin, estudios de mercado, en definitiva que la empresa no hacia
nada para ayudar a sus clientes (distribuidores y fabricantes) a vender las prendas
fabricadas con sus tejidos.
ntento entonces introducir en concepto de Control de Gestin en la sociedad Barnech,
el seor Hernndez consideraba la creacin de una sociedad distinta de la ya
existente, que tendra un rol similar a la una empresa de auditora. Esencialmente, esta
nueva sociedad funcionaria nicamente como unidad de control de la gestin
empresarial y seria responsable de controlar y dirigir las acciones estratgicas
propuestas por la autoridad mxima de la empresa. Con esta nueva formula, la fuerza
de ventas actual de la sociedad (cinco personas) deba mejorar sus servicios.
El seor Hernndez reconoca que este cambio en la organizacin de la sociedad
encontrara una fuerte resistencia en el interior de la misma, pero cuanto ms lo
pensaba, ms convencido estaba de que era una buena idea.
2! #i"!:
Qu piensa usted de la estructura de organizacin propuesta por el seor
Hernndez? En caso de rechazarla, proponga otra solucin.
Realice una evaluacin de la situacin actual de la sociedad utilizando la matriz FODA,
y,
- dentifique el problema principal de la sociedad
- Proponga alternativas de solucin
- ndique los resultados esperados.
Cmo ve usted la implementacin de un departamento de Planificacin Estratgica y
Control de Gestin en la sociedad Barnech, teniendo en cuenta la estructura actual?
Caso %
Usted recin se ha incorporado como auditor a "R/T #uditores empresa que se
dedica a realizar auditorias de gestin empresarial, a dicha empresa la han contratado
para realizar una evaluacin de la empresa "Aguas Limpias Ltda. que se dedica a la
distribucin y cobro del agua potable de la comuna de El Carmen.
A usted se le ha encargado la misin de llevar a cabo dicha evaluacin, se le informa
que la empresa a ser evaluada le interesa saber que actividades de control podran
aplicar a sus objetivos empresariales que se ha propuesto en el plan estratgico.
Por lo tanto, usted deber confeccionar una matriz que especifique las Actividades de
Control y las Pruebas de Auditora, que aplicara a dicha empresa, de acuerdo a los
objetivos propuestos y dar una opinin como auditor de gestin si dichos objetivos son
suficientes en una empresa para lograr una eficiente gestin empresarial.
__________________________________________________________________________ 332

________________________________________________________________________________
- O+jetivos; estn dados por la empresa y con ellos se estima dar cumplimiento al
plan estratgico.
- 6ctividades de control4 son las acciones necesarias que se deben desarrollar para
dar cumplimiento a los objetivos.
- /rue+as de auditora4 son acciones detalladas que usted debe realizar para verificar
que las actividades de control se estn desarrollando como se dice que se estn
desarrollando.
#cti4idad> Gestin de la empresa.
1re3untas Lar3as>
1. El proceso formal de la planificacin tiene tres niveles jerrquicos, explique
brevemente cada uno de ellos.
2. Comente los principales contenidos del informe COSO, cindose a los siguientes
puntos; principales objetivos del informe, definicin y componentes del control
interno segn el informe y herramientas de evaluacin del control interno.
3. Desde el enfoque del informe COSO, indique los componentes del control interno
explicando brevemente cada uno de ellos.
4. Comente, puede ser un auditor absolutamente independiente de otra persona de
la cual depende econmicamente?, explique el porqu de su respuesta.
5. ndique algunas razones de porque son importantes los informes de auditora
interna.
6. Nombre y defina las cuatro perspectivas del Cuadro de Mando ntegral.
__________________________________________________________________________ 333

________________________________________________________________________________
?. E%AMEN E2PECIAL-CONCEPTO 3 CAMPO DE APLICACIN.
CONCEPTO
Se denomina examen especial a la Auditoria que se realiza combinando la auditoria
financiera de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de
acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas con la auditoria de gestin,
sea en forma genrica o especifica, a la verificacin del manejo de los recursos
presupuestarios de un periodo dado, as como al cumplimiento de los dispositivos
legales aplicables.
CAMPO DE APLICACIN
E%AMEN E2PECIAL
Visin general.
Planeamiento.
Fase de ejecucin.
Elaboracin del informe.
4ii1n g!n!ral
El examen especial es una auditora de alcance limitado que puede comprender la
revisin y anlisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el
objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos pblicos, as como el
cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede
incluir tambin una combinacin de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento
o, restringirse slo a uno de ellos, dentro de una rea o asunto especfico.
Mediante el examen especial se verifica en forma especfica el:
Manejo financiero de recursos por una entidad durante un perodo determinado, en
relacin a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables a la gestin
examinada.
Cumplimiento de la ejecucin del presupuesto en relacin a la normativa legal y
normas reglamentarias.
Denuncias de diversa ndole.
Cumplimiento de la normativa legal en relacin a donaciones recibidas.
Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para contratacin de
obras o adquisicin de bienes o servicios.
Cumplimiento de operaciones de endeudamiento pblico.
Cumplimiento de contratos para la adquisicin de bienes y/o servicios u obras
pblicas celebrados por las entidades.
Las fases para llevar a cabo un examen especial son similares al de una auditora de
gestin, es decir, comprende: planeamiento; ejecucin y elaboracin del informe; sin
embargo, existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas del
proceso. Las normas de auditora Gubernamental-NAGU son aplicables para el
planeamiento, ejecucin e informe del examen especial. El examen especial es
efectuado por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, como parte
del trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la Repblica.
Como el desarrollo del examen especial se encuentra focalizada en una rea o asunto
especfico, las actividades que se cumplen durante la fase de planeamiento consisten,
bsicamente, en la obtencin de un adecuado entendimiento sobre los aspectos
__________________________________________________________________________ 334

________________________________________________________________________________
identificados que sern materia de examen, identificacin de las lneas de autoridad y
responsabilidad involucradas, el marco legal y normas reglamentarias aplicables.
En la fase de ejecucin del examen especial el auditor aplica las pruebas de auditora
que considere apropiadas en las circunstancias, para obtener evidencia suficiente,
competente y pertinente que soporte los hallazgos identificados. Si en el transcurso de
la fase de ejecucin el auditor determina situaciones que se refieren a indicios
razonables de comisin de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad que
corresponde a los presuntos implicados, de conformidad con las disposiciones
establecidas en las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora
La estructura del informe del examen especial es la misma utilizada para el informe de
auditora de gestin. Como las observaciones se refieren a situaciones de
incumplimiento de la normativa legal o normas o reglamentarias, segn corresponda,
stas son planteadas, generalmente, en un sentido negativo. En el grfico siguiente se
describe el proceso del examen especial.
Plan!ami!nto
La fase de planeamiento del examen especial se inicia con la programacin de la
entidad a ser examinada y, dentro de ella, el rea o asuntos especficos objeto de
examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos
de auditora. La programacin de un examen especial puede originarse por:
* planeamiento general de los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control,
* pedido efectuado por los Poderes del Estado
* solicitudes de entidades gubernamentales o,
* denuncias formuladas en los medios de comunicacin.
La fase de planeamiento de un examen especial comprende las siguientes actividades:
* Comprensin del rea o actividad a ser examinada
* Examen preliminar
* Definicin de criterios de auditora
* Elaboracin del memorndum de programacin; y,
* Elaboracin del plan de examen especial
* Comprensin del rea o actividad a examinarse
La comprensin de la entidad o rea a examinar constituye la tarea inicial del equipo
de auditora designado para llevar a cabo el examen especial e implica la obtencin de
informacin bsica para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser
auditados. Esta informacin puede obtenerse del archivo permanente de la entidad,
informes de auditora interna y/o externa y, en el caso de una denuncia escrita, las
personas que la plantearon. Podra ser necesario dentro de la fase de planeamiento,
de acuerdo con las circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar, incluir
una etapa de investigacin preliminar y obtencin de informacin en la propia entidad
para completar la preparacin del plan de examen especial, en el caso que los trabajos
sean ejecutados por auditores de la Contralora General.
La tarea de comprensin de la entidad o rea objeto de examen incluye la obtencin
de informacin sobre:
* Naturaleza y base legal de la entidad.
__________________________________________________________________________ 335

________________________________________________________________________________
* Estructura orgnica y lneas de autoridad y responsabilidad en la entidad o rea a
examinar.
* Rol en la actividad gubernamental.
* nfluencias externas y internas, en relacin al asunto por examinar.
EGam!n #r!liminar
En caso que el archivo permanente de la entidad no contenga informacin suficiente
en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente a la
organizacin y funciones y criterios de auditora a ser utilizados, puede ser apropiado
llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigacin preliminar,
orientada a la obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a ser
examinada (Ver seccin 435, parte ).
I"!ntiCicaci1n "! crit!rio "! au"itor9a
Los criterios a utilizarse en el examen tienen relacin, generalmente, con la normativa
legal y disposiciones de carcter reglamentario. La identificacin de dicho marco debe
llevarse a cabo, con el fin de definir las implicancias legales que se derivan de las
situaciones o actos que sern materia de examen, debindose solicitarse el apoyo del
rea legal correspondiente. Por esta razn, deben identificarse los funcionarios y
empleados que tuvieron que ver, en una u otra forma, con el asunto o actividad sujeta
a examen es indispensable, para estar en condiciones de establecer las
responsabilidades a que hubiere lugar, de ser el caso.
M!morn"um "! #rogramaci1n 7 #lan "! !Gam!n !#!cial
Como resultado de las tareas de planeamiento se elabora el memorndum de
programacin que es el documento de soporte de las principales decisiones
adoptadas, con respecto a los objetivos, alcance y metodologa a utilizar en la
ejecucin del examen especial. La fase de planeamiento concluye con la formulacin
del plan del examen.
El plan de examen especial contiene algunos de los elementos establecidos en el plan
de auditora para la ejecucin de una auditora de gestin. Su estructura es la
siguiente:
* Origen delexamen
* Antecedentes de la entidad y de los asuntos que sern examinados.
* Objetivos y alcance del examen
* Criterios de auditora a utilizar
* Programa de procedimientos a ejecutar en el examen
* Recursos de personal y especialistas en caso necesario
* nformacin administrativa
* Presupuesto de tiempo
* nformes a emitir y fecha de entrega
Formato tentativo del informe
El origen del examen se refiere a los motivos que han generado su ejecucin, cuyas
razones principales se explican en el prrafo 1. En el rubro antecedentes de la entidad
o asuntos que sern examinados, se describe en resumen aquellos elementos que
denotaran la existencia de situaciones problemticas en las reas objeto de examen.
Los objetivos del examen se refiere a lo que desea lograrse, como consecuencia de la
ejecucin del examen. El entendimiento de los objetivos del examen por parte del
equipo de auditora, es esencial para que ste tenga xito. En caso de duda, es
conveniente que el auditor recurra a otros niveles de decisin para obtener una
__________________________________________________________________________ 336

________________________________________________________________________________
apropiada explicacin sobre lo que desea lograrse. El auditor debe identificar las
caractersticas especficas del asunto o actividad por examinar y las particularidades
del medio ambiente en que ocurrieron los hechos. La identificacin del perodo a
examinar y la profundidad del trabajo a ejecutar son factores importantes para
establecer el alcance del examen, en funcin al asunto por evaluar.
Los criterios de auditora identifican las normas legales y reglamentarias o normas de
los sistemas administrativos que la entidad se encuentra obligada a cumplir para el
desarrollo de sus actividades y operaciones. Este marco debe corresponder a la
normatividad que se encontraba vigente a la fecha en que ocurrieron los asuntos que
sern examinados por el equipo de auditora.
El rubro recursos de personal del plan debe describir las caractersticas profesionales
de los miembros del equipo auditor y sus cargo, as como los especialistas que fueran
necesarios para el desarrollo de los trabajos. La informacin administrativa constituye
el punto final del plan de examen, en cuyo contenido debe describirse el nmero de
horas programadas(presupuesto de tiempo), los informes a emitir y el formato del
informe.
El memorndum de programacin y el plan de examen especial son preparados por el
auditor encargado y supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben ser
aprobados por el nivel gerencial para el caso de la Contralora General de la
Repblica, como paso previo al inicio de la fase de ejecucin. En los rganos de
Auditora nterna, la aprobacin de tales documentos es responsabilidad del
funcionario a cargo de su jefatura.
El programa de procedimientos describe los pasos a seguir durante la fase de
ejecucin del examen especial, a fin de dar cumplimiento a los objetivos programados,
y al mismo tiempo proporcionar una base apropiada para la asignacin de tareas al
equipo de auditora responsable.
$a! "! EB!cuci1n
Con el desarrollo de los programas de auditora se inicia la fase ejecucin del examen
especial, cuyo propsito es obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, en
relacin a los asuntos o hechos evaluados.
Algunas veces, la naturaleza del examen especial a ejecutar puede ser de ndole
repetitiva en varias entidades. En estos casos, podra adaptarse un programa modelo
o pre establecido, con los ajustes indispensables por las particularidades de cada
entidad.
Ejemplo: verificacin del cumplimiento de las disposiciones que regulan la adquisicin
de bienes y servicios bajo las modalidades establecidas por la ley de presupuesto
general de la Repblica.
En otras oportunidades durante el desarrollo de una auditora financiera o de gestin
en una entidad puede decidirse llevar a cabo un examen especial de un asunto
especfico. En tal caso, es conveniente llevar a cabo las coordinaciones pertinentes, de
modo de integrar los procedimientos de auditora y, de ser posible, que las
evaluaciones concernientes al examen especial sean llevadas a cabo por el mismo
equipo a cargo de la auditora. De esta manera se minimiza los inconvenientes a la
entidad auditada, tales como duplicidad en las solicitudes de informacin y ejecucin
de pruebas de auditora, as como la sensacin de imprevisin y/o falta de
coordinacin interna.
__________________________________________________________________________ 337

________________________________________________________________________________
El equipo encargado debe tener presente que los programas de auditora en
determinadas circunstancias, pueden ser modificados durante la fase de ejecucin del
examen, por situaciones tales como que un control en el cual nos apoyamos para
reducir el alcance de nuestras pruebas, result apropiado slo durante una parte del
perodo o, un posible hallazgo de auditora que no resulta de significacin frente a
otros, detectados durante la bsqueda de evidencias.
Como se especifica la formulacin de un programa involucra:
* Establecer objetivos de la auditora y los criterios consiguientes, de ser necesario.
* Especificar la evidencia a ser obtenida.
* Definir los procedimientos para obtener y probar la evidencia.
* Ajustar los requerimientos de personal y otros recursos para el examen.
Basado en los resultados obtenidos en la prueba preliminar, el auditor llevar a cabo
los procedimientos de detalle especificados en el programa de procedimientos. El
alcance de tales procedimientos debe estar basado en los resultados del planeamiento
y las decisiones en torno a la suficiencia, competencia y pertinencia de la evidencia
requerida para sustentar el informe.
Entre los procedimientos de auditora mas utilizados en los exmenes especiales
figuran:
* Declaraciones de funcionarios.
* Confirmaciones.
* nspecciones fsicas.
* Revisin documentara.
D!claracion! "! Cuncionario o !m#l!a"o
Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y empleados de la entidad, en el curso
de investigaciones o entrevistas, debe ser siempre por escrito y firmadas por el autor
de las mismas. Debe considerarse la expresin libre de los declarantes, a quienes
debe permitrseles la revisin del borrador del texto de su declaracin y su firma a
continuacin del prrafo final siguiente:
"He ledo ntegramente el contenido del presente documento, considerando que el
mismo refleja fielmente mis declaraciones en relacin al....... (asunto, entidad) y firmo
la presente en seal de conformidad".
Las declaraciones deben siempre corroborar los resultados de otros procedimientos
aplicados por los auditores en relacin al asunto evaluado.
Cuando se considere apropiado revelar indicios y/o actos relacionados con ilegales o
irregulares debe solicitarse la asesora legal pertinente, de modo de evitar situaciones
que se deriven de la falta de respaldo de las observaciones. Los Organos de Auditora
nterna son responsables de obtener la operacin legal correspondiente, como paso
previo a la emisin del informe especial que hubieren elaborado en el cumplimiento de
su trabajo.
ConCirmacion!
Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la informacin
obtenida de la entidad, a travs de aquella obtenida de la contraparte externa de la
transaccin ocurrida. En el siguiente cuadro se presentan algunos ejemplos sobre el
tema:
__________________________________________________________________________ 338

________________________________________________________________________________
-u:ro ConCirmar "!:
* Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
* Bancos
* Bienes o valores en custodia
Donaciones recibidas
* Donaciones concedidas
* Saldos presupuestarios
* Propiedad inmueble
Clientes
Proveedores
Entidad bancaria
Entidad examinada
Donante
Donatario
Direccin general Presupuesto
Registros pblicos
Al requerir la confirmacin, el auditor debe adoptar las precauciones necesarias para
asegurarse que la respuesta sea remitida directamente a su persona. En caso de no
recibir respuesta a la solicitud de confirmacin, deber remitirse un segundo
requerimiento y, de no obtenerse respuesta, debe aplicar procedimientos alternativos
para asegurarse de la validez de la informacin proporcionada por la entidad.
Si los procedimientos alternativos no confirman la informacin en evaluacin, el auditor
debe considerar al mismo como punto especial de atencin y ahondar su investigacin
hasta quedar satisfecho del mismo y definir su inclusin en el informe.
In#!cci1n C9ica
La inspeccin fsica es empleada por el auditor para cerciorarse mediante percepcin
sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un activo o bien en poder de una
entidad. El arqueo de efectivo y/o valores y el inventario de bienes en almacn y/o de
activo fijo, constituyen la aplicacin prctica de esta tcnica.
Debe siempre tenerse en cuenta que la percepcin sensorial est referida a los cinco
(5) sentidos con que est dotado el ser humano.
Por ejemplo: la determinacin de la existencia de ciertas sustancias requerirn una
combinacin de percepcin visual (color), olfativa (olor), gustativa (sabor), tctil
(textura) mas las pruebas de laboratorio que se estime necesarias.
-!8ii1n "ocum!ntaria
La revisin documentara es, probablemente, el procedimiento mas utilizado en un
examen especial. Partiendo de la premisa que cada paso, fase o etapa de una
transaccin debe dejar siempre una huella documental -bien sea por la emisin de un
documento o por anotaciones en el mismo (VB, afectaciones a cuentas, pases a
otros departamentos, informes, etc.), es posible reconstruir una transaccin en base a
la documentacin disponible y llegar a conclusiones sobre faltantes documentarios, de
autorizaciones, procedimientos omitidos y/o falta de oportunidad de los mismos,
transgresiones a la normatividad vigente y otros.
La revisin documentara constituye un complemento excelente de la inspeccin fsica,
pues sta ltima aporta evidencia en torno a la existencia fsica de los bienes, lo cual
no puede ser proporcionado a travs del primer procedimiento.
Los procedimientos descritos y otros que considere necesario llevar a cabo el auditor,
deben permitirle establecer conclusiones en relacin a los objetivos del examen. Para
este propsito, obtenida la evidencia, debe evaluarse la misma para definir su
competencia, pertinencia y suficiencia, conforme a lo tratado en las partes y de
este Manual.
__________________________________________________________________________ 339

________________________________________________________________________________
A continuacin, el auditor debe evaluar la evidencia contra el criterio acordado para
cada objetivo, teniendo en consideracin:
* La necesidad de confirmar o modificar las premisas establecidas durante la fase
planeamiento.
* El desarrollo de conclusiones relativas a los objetivos de auditora.
* El sustento apropiado del trabajo llevado a cabo y de las observaciones y
conclusiones formuladas.
D!arrollo "! hallaJgo "! au"itor9a
Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin realizado entre un
criterio y la situacin actual encontrada durante el examen. Es toda informacin que a
juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden
en la gestin de los recursos en la entidad bajo examen y, que por su naturaleza
merecen ser comunicados en el informe (Ver seccin 560, Parte ).
Los hallazgos de auditora estn relacionados con asuntos significativos e incluyen
informacin (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que emerge de la
evaluacin practicada en la entidad bajo examen. Generalmente, los hallazgos
corresponden a cualquier situacin deficiente que se determina como consecuencia de
la aplicacin de procedimientos de auditora. Sus elementos son: condicin, criterio,
causa y efecto (Ver seccin 560 de la parte ).
Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las conclusiones deben ser
documentados apropiadamente, confirmando que:
* Los procedimientos programados han sido llevados a cabo satisfactoriamente.
* Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y autorizados.
* Estn plenamente identificadas las causas y los efectos de las condiciones
observadas.
Tratndose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar recomendaciones,
sealando la necesidad de efectuar mejoras, teniendo en cuenta su anlisis de las
causas y efectos en las condiciones identificadas. A este respecto, debe tener en
cuenta:
* La factibilidad y costo de adoptar la recomendacin (relacin costo-beneficio).
* Cursos alternativos de accin.
* Efectos positivos y negativos que podran resultar de la implementacin de la
recomendacin.
Sin perjuicio de las coordinaciones llevadas a cabo con los funcionarios y empleados
de la entidad tendentes a dilucidar las condiciones negativas determinadas, antes de
concluir esta fase el auditor debe dar cumplimiento a la NAGU 3.60 "Comunicacin de
hallazgos".
La comunicacin de los hallazgos debe ser por escrito, guardando las formalidades
necesarias para otorgar el derecho de ejercer su legtima defensa a los funcionarios y
empleados comprendidos en las observaciones, incluyendo an a aquellos que ya no
laboran en la entidad. En caso de no ser posible su ubicacin, deber emplearse el
Diario Oficial "El Peruano" u otro de mayor circulacin en la ciudad donde est ubicada
la entidad.
Para comunicar las hallazgos debe evaluarse apropiadamente su materialidad y
sealarse un plazo perentorio a los funcionarios o empleados de la entidad
involucrados en las observaciones para la recepcin de descargos documentados, de
__________________________________________________________________________ 340

________________________________________________________________________________
conformidad con las normas establecidas para tal efecto. Los descargos presentados
deben ser debidamente evaluados, ponindose nfasis en los juicios formulados y en
la documentacin alcanzada no vista durante el examen. La no presentacin de
descargos debe revelarse en la parte pertinente del informe.
La NAGU 4.40, (Observaciones) 5, estipula que si durante el examen el auditor
determina la existencia de indicios razonables de comisin de delito, de proceder a
deslindar (sealar) el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos
implicados, contando para ello con la opinin de la asesora legal. La ley del Sistema
Nacional de Control (Ley 27785) precisa que existen tres tipos de responsabilidades:
* -!#ona:ili"a" a"minitrati8a: es aquella en la que incurren los servidores y
funcionarios pblicos que, en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestin
deficiente o negligente. La calificacin de gestin deficiente o negligente se adopta
teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Que no se hayan logrado resultados razonables en trminos de eficiencia, eficacia o
economa teniendo en cuenta los planes y programas aprobados y su vinculacin
con las polticas del sector a que pertenecen.
b. Que no realicen una gestin transparente y no hayan vigilado que los sistemas
operativos, administrativos y de control estn funcionando adecuadamente.
c. Que no respeten la independencia de la auditora interna.
d. Que no agoten todas las acciones posibles para preservar los bienes y recursos de
la entidad a que pertenecen.
ncurren en responsabilidad administrativa igualmente, los que han contravenido el
ordenamiento jurdico-administrativo y las normas internas de la entidad a que
pertenecen.
* -!#ona:ili"a" ci8il: es la que incurren los servidores y funcionarios pblicos que
en el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un dao econmico a su entidad o
al Estado.
* -!#ona:ili"a" #!nal: es la que incurren los servidores o funcionarios pblicos
que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin tipificado como
delito o falta.
Segn la NAGU 4.60, cuando durante la fase de ejecucin se evidencien indicios
razonables de comisin de delito en los asuntos materia de examen, en cautela de los
intereses del Estado, el auditor sin perjuicio de la continuidad de su trabajo, debe emitir
con la celeridad del caso, un informe especial, con el sustento tcnico y legal
correspondiente, para que se efecten en forma inmediata las acciones pertinentes en
las respectivas instancias. Las instancias a las que debe informarse son las siguientes:
* Procuradura : auditoras realizadas por la Contralora General de la Repblica.
* Fiscalas y/o Procuradura: exmenes efectuados por los rganos de Auditora
adscrita al sector nterna y Sociedades de Auditora designadas.
* Contralora General: copia del informe especial de la Repblica elaborado por el
rgano Auditora nterna o Sociedad de Auditora designada.
* Titular de la entidad: copia del informe especial, siempre que no se encuentre
comprendido en los indicios razonables de comisin de delito.
La carta de representacin (NAGU 3.70) constituye una mutua salvaguarda, para el
auditor y el auditado, por cuanto este ltimo reconoce haber puesto a disposicin la
documentacin requerida para el examen, as como cualquier hecho significativo
ocurrido hasta la terminacin de la fase ejecucin. La negativa de la entidad para
otorgar la carta de representacin deber revelarse en el informe.
__________________________________________________________________________ 341

________________________________________________________________________________
Ela:oraci1n "!l inCorm!
El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en l se presentan sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios
fundamentados como consecuencia del anlisis de las evidencias obtenidas durante la
fase de ejecucin.
En esta fase el auditor comunica a los funcionarios de la entidad objeto de la auditora,
los resultados obtenidos presentados como deficiencias significativas y las
recomendaciones para promover mejoras en la ejecucin de las operaciones, a fin que
la administracin adopte medidas correctivas y evite su ocurrencia en el futuro.
Las caractersticas y la estructura del informe, bsicamente, se encuentra establecida
por la NAGU 4.40 Contenido del informe y por la seccin 650, parte de este Manual.
Por lo tanto, el contenido de un informe de examen especial es el siguiente:
* * ntroduccin, * Conclusiones, * Observaciones y Recomendaciones, * Anexos
- La 9nt!i g!r!ncial tiene como objetivo hacer que el informe de examen especial
sea de mayor utilidad para los usuarios del informe. En su contenido la sntesis debe
presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos ms importantes del informe, a fin
de evitar errores de interpretacin.
- La intro"ucci1n "!l inCorm! proporciona al usuario de ste datos importantes
relativos a la entidad bajo examen, los que brindan una base apropiada para
comprender con mejor claridad el mensaje que comunica dicho documento. En su
contenido se incluyen: Motivo del examen, Objetivos y alcance, Antecedentes y base
legal de la entidad y comunicacin de hallazgos de auditora.
- La conclui1n es el juicio del auditor basado en la observacin formulado como
resultado del examen practicado. En caso necesario, la conclusin debe precisar la
naturaleza de la responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores pblicos en
el ejercicio de sus funciones. Cuando la responsabilidad identificada sea de carcter
penal, el auditor debe revelar los hechos detectados en trminos de presuncin de
indicios razonables de comisin de delito; debiendo obtener el asesoramiento legal que
corresponda.
- La o:!r8acion! estn constituidas por las deficiencias o incumplimientos a la
normativa legal y otras normas reglamentarias identificadas durante el examen que, en
determinados casos requerirn la adopcin de correctivos por parte de los funcionarios
de la entidad y, en otros, generarn responsabilidades especficas que se derivan de
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin.
El informe de examen especial debe reflejar solamente los comentarios sobre
observaciones significativas, debiendo los asuntos de menor importancia ser
comunicados por el auditor mediante un memorndum para que la entidad adopte las
medidas que considere pertinente. Debe ponerse especial cuidado en la presentacin
de la relacin de funcionarios comprendidos en las observaciones, a fin de evitar
errores en la identificacin de las responsabilidades que les compete por su gestin.
El informe de examen especial debe incluir los comentarios y aclaraciones por escrito
presentados por los funcionarios de la entidad comprendidos en las observaciones.
Esta informacin debe ser evaluada por el auditor e incluida en forma breve en el
informe, sin dejar de reflejar el sentido de los comentarios o aclaraciones. Tambin
debe incluirse la opinin del auditor que resulte de la evaluacin de tales argumentos.
__________________________________________________________________________ 342

________________________________________________________________________________
Las recomendaciones se refieren a las acciones correctivas sugeridas por el auditor
con el fin de corregir la deficiencia identificada. Deben estar dirigidas a los funcionarios
que tengan competencia para disponer la adopcin de correctivos y encaminadas a
superar la causa del problema detectado.
*. E2=UEMA DEL P-OCE2O DEL E%AMEN E2PECIAL.
__________________________________________________________________________ 343

COMP-EN2IN DEL A-EA
O ACTI4IDAD A 2E-
E%AMINADA
O0TENCIN DE
IN$O-MACIN
0A2ICA
E%AMEN P-ELIMINA-
-ECOPILACIN
NO-MA2 LE/ALE2 3
-E/LAMENTA-IA2
DE$INICIN DE
C-ITE-IO2 A
UTILI>A-
IDENTI$ICACIN DE
A2PECTO2 A
E%AMINA-
DE2A--OLLO DE
QALLA>/O2
MEMO-ANDUM DE
P-O/-AMACIN 3 PLAN
DE E%AMEN
APLICACIN DE
P-UE0A2 3 O0TENCIN
DE E4IDENCIA2
IDENTI$ICACIN 3
E4ALUACION DE
I--E/ULA-IDADE2
A2UNTO2 -E$E-IDO2
A -E2PON2A0ILIDAD
ADMINI2T-ATI4A
A2UNTO2 -E$E-IDO2
A -E2PON2A0ILIDAD
CI4IL 3PO PENAL
CONCLU2IONE2
-ECOMENDACIONE2
________________________________________________________________________________
D. IDENTI$ICACIN DE A-EA2 C-.TICA2 3 2I/NI$ICATI4A2.
CUENTA Y
TOTAL
$ACTO-E2 DE
-IE2/O
-IE2/O EN$O=UE DE
AUDITO-.A
P-OCEDIMIENTO2
DE AUDITO-.A A
APLICA-
1.Caja Bancos
Bancos/cuentas
Corrientes
Sobregiro
2. Ventas.
Cuentas por cobrar
Comerciales

Valores
3.nmuebles,
Maquinaria y Equipo
Depreciacin
+
'
&
D)
Transacciones
numerosas
No Ocurrieron
cambios
importantes en
los
procedimientos
de
comercializacin.
Son
determinadas en
base a
cotizaciones y
estn sujetas a
variaciones en
precios.
Rubro
importante en
relacin con los
EEFF tomados
en su conjunto.
Desde hace
varios aos no
se realiza
inventarios de
activos fijos.
Mo"!ra"o
Mo"!ra"o
Mo"!ra"o
0aBo
0aBo
Pru!:a
anal9tica con
FnCai !n
#arti"a
concilia"a al
ci!rr! "!l
aRo.
EnCoKu!
utanti8o
EnCoKu!
utanti8o
Pru!:a
"!talla"a
#ara inci"ir
!n !l cort! "!
o#!racion!.
EnCoKu!
utanti8o
EnCoKu!
utanti8o
CirculariJaci1n "!
al"o -!8ii1n
limita"a "!
conciliacion!
:ancaria al ci!rr!
"!l aRo.

Circulaci1n "!
al"o al ci!rr! "!l
!B!rcicio.
-!8ii1n anal9tica
o:r! total "!
8!nta anual!
8!riCicaci1n "! la
raJona:ili"a" "!l
control
#r!u#u!tal o:r!
8!nta
CirculariJaci1n "!
al"o al ci!rr! "!l
aRo.
-!8ii1n "! co:ro
#ot!rior!.
-!8ii1n limita"o
"! a"icion!
igniCicati8a !n !l
aRo.
-!8ii1n "! al"o
inicial!
mo8imi!nto anual
"! cu!nta "!
acti8o CiBo
8!riCicaci1n "!
8alor! "!
taaci1n.
EC!ctuar #ru!:a
"!talla"a "! la
a"icion! 7 r!tiro
m im#ortant! al
ci!rr! "!l aRo.
__________________________________________________________________________ 344

________________________________________________________________________________
Adiciones y Retiros
Depreciacin
4.Existencias/costo
de Produccin.

Prstamo/Patrimonio
Deuda a Largo Plazo
Patrimonio

Ganancias y prdidas
;)
?+
?,
Valuacin
El proceso de
produccin
consta de dos
etapas, en las
que existe una
asignacin
significativa de
costo.
La empresa
tiene un alto
ndice de
endeudamiento
con bancos del
exterior este es
un rubro
significativo en
relacin a los
EEFF en su
conjunto.
La estructura del
accionariado es
variable.
Este rubro es
significativo en
relacin a los
EEFF en su
conjunto.
0aBo
Alto
Alto
Alto
Mo"!ra"o
Mo"!ra"o
2atiCacci1n
"! control
con
#roc!"imi!nt
o
utanti8o
limita"o.
2atiCacci1n
"! control
:aBo 7
!nCoKu!
utanti8o
limita"o.
EnCoKu!
utanti8o
2atiCacci1n
"! control
alto 7
#roc!"imi!nt
o
utanti8o.
EnCoKu!
utanti8o
EnCoKu!
utanti8o
Clculo glo:al "! la
"!#r!ciaci1n.
O:!r8aci1n
in8!ntario5
r!8ii1n "!
!8aluaci1n.
Pru!:a "!talla"a
"!l coto "!
#ro"ucci1n o:r!
un m!5 inclu7!n"o
la r!8ii1n "! la
im#utaci1n
conta:l! "! lo
!l!m!nto "!l
coto.
-!8ii1n anal9tica
"!l coto "!
#ro"ucci1n.
Cruc! "!l anlii
"! la "!u"a con lo
control!
circulariJaci1n "!
al"o al ci!rr! "!l
aRo.
-!8ii1n "!
"ocum!ntaci1n
ut!ntatoria "! la
amortiJacion!.
Cruc! "! lo
mo8imi!nto "!l
aRo con lo
acu!r"o
a"o#ta"o #or !l
Dir!ctorio 7 lo
accionita.
-!aliJar #ru!:a
"! r!8ii1n
anal9tica5 !n
coor"inaci1n con
la cu!nta
r!laciona"a
__________________________________________________________________________ 345

________________________________________________________________________________
2atiCacci1n
mo"!ra"a "!
control
-!8ii1n
anal9tica "!
Cluctuacion!
#rinci#al!
!n !l aRo
,. CA2O P-ACTICO DE E%AMEN E2PECIAL.
IN$O-ME NV &)-)&&(-&)-&(''
E%AMEN E2PECIAL A LA O$ICINA DE -ENTA2
I.- INT-ODUCCIN
La Oficina de Auditora nterna de la Municipalidad Provincial del Santa - Chimbote,
como rgano encargado de realizar el Control Posterior nstitucional, se relaciona
estrictamente por el Principio de Universalidad el mismo que establece la potestad de
los rganos de Control para efectuar con arreglo a su competencia y atribuciones, el
control sobre todas las actividades de la respectiva Entidad, as como de los
funcionarios y servidores cualquiera fuere su jerarqua.
En este sentido y dando cumplimiento a las Acciones de control No Programadas
estipuladas en el Plan Anual de Auditora Gubernamental para el ao 2003, se
procedi a ejecutar el Examen Especial a la Oficina de Rentas, con la finalidad de
evaluar el comportamiento de la recaudacin tributaria, analizando el grado de
optimizacin de los recursos en funcin a las proyecciones presupuestarias, evaluar
los mecanismos implementados por la Oficina de Rentas para lograr mayor
recaudacin en cumplimiento de las normativas tributarias.
%. ORI!EN DEL EE#$EN
El presente Examen Especial a la Oficina de Rentas de la Municipalidad Provincial del
Santa - Chimbote, ha sido considerado dentro del Plan Anual de Control para el ao
2003, como Accin de Control No Programada N 02-0344-2003-002.
'. N#TUR#LEF# G O7.ETI/O DEL EE#$EN
La accin de control a la Oficina de Rentas de la Municipalidad Provincial del Santa -
Chimbote, por su naturaleza constituye un Examen Especial; el mismo que
contempla los objetivos siguientes:
__________________________________________________________________________ 346

________________________________________________________________________________

Evaluar el comportamiento de la recaudacin tributaria, analizando el grado de
optimizacin de los recursos pblicos en funcin a las proyecciones
presupuestarias.
Analizar los procedimientos y mecanismos implementados por la Oficina de Rentas,
para el logro de una mayor recaudacin por parte de los contribuyentes.
Evaluar las acciones de Fiscalizacin tributaria con la finalidad de determinar la
correcta aplicacin de los dispositivos legales en materia Tributaria.
). #LC#NCE DEL EE#$EN
El presente Examen Especial, comprende la evaluacin a la Oficina de Rentas de la
Municipalidad Provincial del Santa Chimbote, para el ejercicio 2001.
El mbito geogrfico donde se desarroll el referido Examen Especial es la Provincia
del Santa, Departamento de Ancash, Distrito de Chimbote Regin Ancash.
Se deja constancia que el citado Examen Especial se ha realizado de acuerdo a las
Normas de Auditora Gubernamental "NAGU, aprobadas con Resolucin Contralora
N 162-95-CG del 22-09-95, modificadas con R.C. N 141-99-CG del 25-11-99 y con
Resolucin de Contralora N 259-2000-CG del 07-12-00 y el Manual de Auditora
Gubernamental "MAGU, Publicado el 23-12-98 en el Diario Oficial "El Peruano.
*. #NTECEDENTES G 7#SE LE!#L DE L# ENTID#D
El pueblo de Chimbote se convirti en capital de la Provincia del Santa mediante Ley
N 11326 de fecha 14 de abril de 1950, instalndose en el ao 1906 su primer
Consejo Municipal conducido por el Sr. Rosalino Bernardi, como Gobierno Local
Provincial en la actualidad cuenta con 08 distritos: Santa, Coishco, Nepea, Moro,
Jimbe, Macate, Samanco y Nuevo Chimbote. Tiene personera jurdica de derecho
pblico, con autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su competencia,
le son aplicables las leyes y dems disposiciones que de manera general y de
conformidad con la Constitucin Poltica del Per de 1993, regulan las actividades y
funcionamiento del Sector Pblico Nacional.
La organizacin y funcionamiento de la Municipalidad Provincial del Santa se
encuentra normado por la Ley N 23853 - Ley Orgnica de Municipalidades y su
Modificatoria Ley N 23854, Tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar a
travs de sus unidades, un conjunto de acciones con el objeto de proporcionar a la
comunidad una adecuada prestacin de servicios pblicos, fomentar el bienestar de
los vecinos, as como propender al desarrollo integral y armnico de su jurisdiccin.
Le son aplicables las siguientes normativas:
E Constitucin Poltica del Per ao 1993
E Ley N 27972- Ley Orgnica de Municipalidades.
E Ley N 27785 Nueva Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
E Decreto Legislativo N 776 Ley de Tributacin Municipal
__________________________________________________________________________ 347

________________________________________________________________________________
E Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
Remuneraciones del Sector Pblico.
E D.S. N 005-90-PCM "Reglamento de la Ley de Bases de la Carrera Administrativa
y Remuneraciones del Sector Publico
E Normas de Control nterno, aprobadas con R.C. N 320-2006-CG.
E Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
E Manual de Auditora Gubernamental (MAGU)
+. CO$UNIC#CI0N DE H#LL#F!OS DE #UDITORI#
En estricto cumplimiento de las Normas de Auditora Gubernamental NA/U (.*&
TComunicaci1n "! QallaJgoT5 aprobado con Resolucin de Contralora N 162-95-
CG, modificada por la Directiva N 006-97-CG /NT y la Resolucin de Contralora N
141-99-CG del 25-06-99, modificada con Resolucin de Contralora N 259-00-CG del
07-12-00. Los hallazgos de Auditora emergentes de la presente Accin de Control
fueron puestos en conocimiento por escrito a los Funcionarios y Servidores, para que
en ejercicio de su derecho de defensa cumplan con realizar sus comentarios
aclaratorios debidamente documentados, los mismos que fueron evaluados y tomados
en consideracin en la elaboracin del presente informe.
As mismo se incluye un anexo con la relacin del personal considerado en los
hallazgos de Auditora MAn!Go NV &;@.
I. $E$OR#NDU$ DE CONTROL INTERNO
Durante el Examen Especial a la Oficina de Rentas de la Municipalidad Provincial del
Santa - Chimbote, cuyo alcance cobertura el ejercicio 2001, se ha evaluado la
Estructura de Control nterno de la Oficina de Rentas y dems Unidades Orgnicas
pertinentes, en cumplimiento a la NA/U (.;& "E8aluaci1n "! la Etructura "!
Control Int!rnoT, y como resultado del mismo se ha emitido el Oficio N 019-2002-
OA-MPS de fecha 19 de Diciembre del 2002, elevndose el Memorndum de Control
nterno N 005-2002-OA-MPS; en el que se da a conocer al Titular de la Entidad,
las debilidades de control; as como las acciones correctivas que debern ser
implementadas. MAn!Go NV &)@
J. OTROS #S1ECTOS DE I$1ORT#NCI#
Con relacin a Otros Aspectos de mportancia se debe expresar lo siguiente:
J.( $UNICI1#LID#D 1RO/INCI#L DEL S#NT# NO CUENT# CON UN
C#T#STRO INTE!R#L DE7ID#$ENTE #CTU#LIF#DO
__________________________________________________________________________ 348

________________________________________________________________________________
Del Examen Especial practicado a la Oficina de Rentas ejercicio 2001, se ha
podido observar que la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote, no
cuenta con un catastro integral debidamente actualizado, el cual permitira a
la Oficina de Rentas renovar su base de datos con relacin a la recaudacin
del impuesto predial y diversos tributos municipales, el mismo que data
desde el ejercicio 1973.
La Ley Orgnica de Municipalidades N 23853, en su Capitulo DE LAS
FUNCONES ESPECFCAS, en su Art. 65 " Son funciones de las
Municipalidades en materia de acondicionamiento territorial, Vivienda y
Seguridad colectiva: indica en su nc. 8 : " Elaborar el Catastro Municipal .
El Art. 20 del Decreto Legislativo N 776 Ley de Tributacin
Municipal, indica "... l 5% (cinco por ciento) del rendimiento del impuesto, se
destina exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del Catastro
Distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin.

El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Concejo Nacional de Tasaciones, para el
cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo tcnico
nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos
y valores unitarios oficiales de edificacin,....
El hecho de no contar la Municipalidad Provincial del Santa Chimbote,
desde 1973 con un Catastro ntegral debidamente actualizado, conlleva a
una recaudacin del impuesto predial y tributos diversos muy por debajo de
los ndices reales.
Sin embargo existe evidencia que mediante Resolucin de Alcalda N 0202
de fecha 04 de abril del 2003, se resuelve aprobar el Proyecto integral del
Catastro Urbano Distrito de Chimbote, de acuerdo al Plan Operativo de la
Direccin de Desarrollo Urbano y Rural de la Municipalidad Provincial del
Santa, con un costo de ejecucin por la suma de S/. 553 434,61 (Quinientos
Cincuenta y Tres Mil Cuatrocientos Treinta y Cuatro con 61/100 Nuevos
Soles).

J.% NECESID#DES DE #CTU#LIF#CI0N DE L# 7#SE DE D#TOS CUE
RE!ISTR# EL UNI/ERSO DE CONTRI7UGENTES DE L# 1O7L#CI0N
DE CHI$7OTE
De los desplazamientos de campo selectivos realizados por el rgano de
Auditora nterna, a los predios urbanos e industriales que registra la base de
datos de la Oficina de Rentas, se ha podido observar que existen predios
cuya direccin no es ubicada; que las numeraciones no coinciden con los
datos que se consignan en la data de dicha oficina.
Esta situacin indica que la Oficina de Rentas no ha cumplido con ejercitar
el control con fines de verificar la conformidad de la informacin declarada
por el administrado con el objeto de lograr su correcta identificacin fsica,
jurdica, fiscal y econmica.
__________________________________________________________________________ 349

________________________________________________________________________________
La causa de este hecho se motiva porque no existe la debida coordinacin
entre las reas pertinentes de la Municipalidad Provincial del Santa
Chimbote, como son la Divisin de Valuaciones y Catastro, Divisin de
Obras Publicas y la Oficina de Rentas, por cuanto todas ellas conocen de
Predios con nuevas reas construidas, adems dicha coordinacin sirve para
uniformizar criterios de trabajo en cuanto a la inspeccin y medicin de
predios urbanos; esto hace que cuenten con datos diferentes,
As mismo no se pueden desarrollar planes y evitar duplicidad de predios,
predios subvaluados, predios omisos que conllevan a afectar
econmicamente las arcas municipales.
II. O7SER/#CIONES
(. CO$1ORT#$IENTO DE REC#UD#CI0N TRI7UT#RI# EN E.ERCICIO %&&(
NO LO!RO #LC#NF#R L#S $ET#S 1ROGECT#D#S EN EL 1RESU1UESTO
$UNICI1#L
Que, en atencin al objetivo del presente Examen Especial consistente en: " Evaluar el
comportamiento de la recaudacin tributaria, que ha tenido la Oficina de Rentas
durante el ejercicio 2001, se ha efectuado el anlisis comparativo entre la meta anual
proyectada por la Oficina de Planificacin y Presupuesto con la ejecucin real de los
ingresos captados por la Oficina de Rentas al trmino del referido ejercicio, tomando
como base el anlisis de los rubros ms significativos, como son mpuesto Predial y
Arbitrios Municipales; pudindose determinar que la meta anual proyectada para el
primero de los indicados fue de S/. 7 900 831,00 (siete millones novecientos mil
ochocientos treinta y uno y 00/100 nuevos soles) y la ejecucin real de los ingresos
solamente alcanz un importe de S/. 4 227 136,01 (Cuatro millones doscientos
veintisiete mil ciento treinta y seis con 01/100 nuevos soles) lo cual representa un
ndice del 53,50% con relacin a la meta anual proyectada en el Presupuesto
Municipal. En igual forma para el rubro de los Arbitrios Municipales se fij como meta
anual proyectada el importe de S/. 3 640 135,00 ( tres millones seiscientos cuarenta
mil ciento treinta y cinco con 00/100) y la recaudacin real de los ingresos logr tan
slo los S/ 2 231 100,03 ( Dos millones doscientos treinta y un mil cien con 03/100)
representando un ndice del 61,29% con relacin a la meta anual proyectada. Al
respecto aprciese en detalle el siguiente cuadro comparativo:
DETALLE
COMPO-TAMIENTO DE -ECAUDACIN T-I0UTA-IA )&&; EN
$UNCIN A LA META ANUAL P-O3ECTADA EN EL
P-E2UPUE2TO MUNICIPAL
Pro7!cta"o
Pr!u#u!t
o Munici#al
EB!cuta"o
2!gEn OCicina
"! -!nta

DiC!r!ncia Y

ECici!ncia
IMPUE2TO
P-EDIAL

7 900 831,00

4 227 136,01 3 663 694,99
53,50
53,50 0,5
A-0IT-IO2
MUNICIPALE2
3 640 135,00 2 231 100,03 1 409 034,97
61,29
61,29 0,6
__________________________________________________________________________ 350

________________________________________________________________________________
Como puede apreciarse en el cuadro anterior el comportamiento de la Recaudacin
Tributaria durante el ejercicio 2001 no ha sido ptimo y/o alcanzado los niveles
aceptables de Eficiencia en funcin de la meta anual proyectada en el Presupuesto
Municipal.
El comentario que se expone, indica que se ha incumplido con lo siguiente:
Manual de Organizacin y Funciones de la Municipalidad Provincial del Santa,
aprobado mediante Resolucin Jefatural N 01-2000-OR-MPS de fecha 10 de Octubre
del 2000:
UNIDAD DE CO0-AN>A2 (FUNCONES GENERALES ncisos. a y j)
nc. a): Programar, normar, dirigir, ejecutar y controlar las actividades de recaudacin
de tributos y derechos municipales
nc. j): Dar estricto cumplimiento a las normas municipales tributarias, relacionadas
con la recaudacin.

La situacin que se repara generara el riesgo, de que al no lograr la Oficina de Rentas
alcanzar las metas de recaudacin reflejadas en el presupuesto institucional, esto
repercutira a que la entidad no pudiera cubrir ciertos compromisos y obligaciones que
en funcin a sus prioridades de gastos se generen.
La causa de esto hecho se debe a que la Oficina de Rentas y Finanzas, durante el
ejercicio 2001 no aplico una poltica adecuada de Recaudacin, incluyndose
programas y procedimientos tributarios orientados a lograr las metas de recaudacin
reflejadas en el presupuesto institucional
En mrito a lo dispuesto en la NAGU 3.60 Comunicacin De Hallazgos, se puso de
conocimiento a los Seores: Lic. Adm. JOS CHAVARRA REVLLA en su calidad de
Ex Jefe de la Oficina de Rentas, mediante Memorndum N 29-2003-OA-MPS de
fecha 20 de Enero del 2003, Abog. NELLY QUEVEDO SERRANO, en su calidad de Ex
Jefe de la Oficina de Rentas, mediante Memorndum N 30-2003-OA-MPS de fecha
17 de Enero del 2003; asimismo al Seor FRANCSCO CASAMAYOR VLLANUEVA,
en su calidad de Jefe de la Unidad de Cobranzas, mediante Memorndum N 31-2003-
OA-MPS de fecha 17 de Enero del 2003; formulando sus aclaraciones en el siguiente
orden:
JOS CHAVARRA REVLLA, como Ex Jefe de la Oficina de Rentas con Carta N 01-
03-JCHR-MPS de fecha 23 ENERO 2003, manifiesta: "En nuestro plan operativo 2001
alcanzado a la oficina de Planificacin en ningn momento se seala como meta de
captacin por mpuesto Predial el monto de 7 900 831,00 sino ms bien el monto de 5
004 752,81 y por concepto de Arbitrios municipales se alcanz el monto de 2 595
813,05 y no los 3 640 135,00(.....) Desconocemos porque la Oficina de Planificacin y
presupuesto haya tomado otros montos diferentes a lo alcanzado por la oficina de
Rentas en el ejercicio 2001; Asimismo dicho Funcionario indica "que los montos de la
Oficina de Rentas no son una estimacin o proyeccin de captacin, sino son los
montos reales que resulta de aplicar los valores arancelarios al nmero total de
contribuyentes que son en un nmero aproximado de 32,000.
__________________________________________________________________________ 351

________________________________________________________________________________
NELLY QUEVEDO SERRANO, como Ex Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 22 ENERO 2003, manifiesta: "..... Queda demostrado que la proyeccin de
meta recaudatoria que sustenta la presente observacin deviene de diferente rgano,
es decir de la Oficina de Planificacin y presupuesto y No de la Oficina de Rentas, y
que "La Oficina de Rentas para los doce meses de ao 2001 realiz una proyeccin
de ingresos a recaudar de S/ 5 004 752,81 nuevos soles (impuesto predial) y de S/ 2
595 813,05 nuevos soles (Arbitrios Municipales)...
FRANCSCO CASAMAYOR VLLANUEVA, como Jefe de la Unidad de Cobranzas, con
nforme N 012-03-UC-OR-MPS de fecha 21 Enero 2003, manifiesta que: " ....De
conformidad al requerimiento por parte de la Oficina de Planificacin y presupuesto y
oficina de rentas (Memo Circular N 05-01-OR), con fecha 23 ENERO 2001, se
present el Plan operativo nstitucional de la Unidad de Cobranzas / Oficina de Rentas
para el ejercicio 2001, en el cual se establecan las metas a ejecutarse; esencialmente
la recaudacin tributaria en forma mensual, por trimestre y por tributo... Asimismo
mostrando la recaudacin histrica de los ltimos 04 aos indica que "sobre dicha
base y teniendo en cuenta ciertos factores como modernizacin, sistematizacin de
datos, calendario tributario, ratio de liquidez inmediata as como ciertos beneficios
tributarios (amnista) y el plan de desarrollo de actividades para el ejercicio 2001, se
efectu la proyeccin de recaudacin anual operativo en S/ 5 004 752,81 impuesto
predial y S/ 2 595 813,05 como Arbitrios Municipales, finalizando que "La ejecucin de
ingresos promedio en comparacin a la proyeccin de ingresos ha significado un 85%
de EFCACA, porcentaje que si bien no es el optimo se concluye que es una
recaudacin BUENA...
Evaluados y analizados los descargos vertidos por los Funcionarios comprendidos en
la presente observacin, sta Comisin Auditora concluye que dichas aclaraciones
convalidan la misma; por cuanto en el Proceso investigatorio se ha determinado la
existencia del Plan Operativo nstitucional remitido por la Oficina de Rentas (Unidad de
Cobranzas) en el que se establecen las metas recaudatorias para el ejercicio fiscal
2001 ascendentes a 5 004 752,81 por mpuesto Predial y 2 595 813,05 por concepto
de arbitrios municipales; metas que han logrado cumplirse en un 85% y que permiten
establecer una buena recaudacin; en este sentido el hecho se atribuye a que no ha
existido una coordinacin debida entre la oficina de Rentas y la Oficina de Planificacin
y Presupuesto, con la finalidad que esta ultima realice las Proyecciones en funcin a la
recaudacin real captada por la oficina de Rentas en ejercicios anteriores.
%. -EPO-TE2 DE 2ALDO2 DE CUENTA2 PO- CO0-A- DE LA UNIDAD DE
CO0-AN>A2 NO CONCILIA CON 2ALDO2 DE LA UNIDAD DE
CONTA0ILIDAD.
Como parte del Examen Especial practicado a la oficina de Rentas de la Municipalidad
Provincial del Santa Chimbote, ejercicio 2001; se procedi a efectuar la verificacin y
anlisis al reporte de saldos de las cuentas por cobrar que mantiene la Unidad de
Cobranzas al 31.12.01, establecindose un importe total de S/. () +() *D'5;& MTreinta
y Dos Millones Novecientos treinta y dos mil Seiscientos sesenta y cuatro y 10/100
Nuevos Soles), en deudas tributarias por la va ordinaria y por la va coactiva. Sin
embargo al establecerse la conciliacin de saldos con la Unidad de Contabilidad se
tiene que est a diciembre del referido ejercicio mantiene un saldo de
S/. (+ &*& &')5?' (Treinta y Nueve Millones Sesenta Mil cuarenta y dos y 54/100
Nuevos Soles), lo cual representa una diferencia de S/. * ;)D (*,5'' (Seis Millones
__________________________________________________________________________ 352

________________________________________________________________________________
ciento veintisiete mil trescientos sesenta y ocho y 44/100 Nuevos Soles), que se
reflejan en el rubro Cuentas por cobrar de acuerdo al auxiliar estndar del mes de
diciembre manejado por la Unidad de Contabilidad. Al respecto se confirma que no se
ha establecido acciones de coordinacin a efectos de que los saldos de las cuentas
por cobrar se mantengan con datos y cifras conciliadas entre ambas oficinas.
La situacin expuesta revela que no se ha tenido en cuenta la siguiente normativa:
Normas Tcnicas de Control nterno para el Sector Pblico aprobado con
Resolucin de Contralora N 072-98-CG; N 280-03 CONCLACN DE
SALDOS, que establece: "Cada entidad debe establecer conciliaciones de saldos,
con el propsito de asegurar la concordancia de la informacin financiera
preparada por el rea contable, con la situacin real "
COMENTA-IO NV &; . -W Se define la conciliacin como el procedimiento de
contrastacin de informacin que se realiza entre dos fuentes distintas, con el
objeto de verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de
registro en uno u otro trmite.
COMENTA-IO NV &) . -W Las conciliaciones son procedimientos necesarios para
verificar la conformidad de una situacin reflejada en los registros contables.
Constituyen pruebas cruzadas entre los datos de dos fuentes diferentes internas, o
de una interna con otra externa, proporcionan confiabilidad sobre la informacin
financiera registrada; permite detectar diferencias y explicarlas efectuando ajustes
o regularizaciones cuando son necesarias=.
El hecho expuesto trae consigo que la informacin revelada en los Estados
Financieros no resulte vlida y confiable, con relacin a la cuenta 12. Cuentas por
Cobrar, debido a que el saldo de dicho rubro es irreal.

La causa de ste hecho se motiva por la falta de una coordinacin adecuada y las
debilidades de un sistema de control interno no establecido por la Oficina de Rentas y
la Unidad de Contabilidad a efectos de realizar un trabajo organizado de manera que la
informacin tributaria de los saldos manejados por la Oficina de Rentas se vean
tambin reflejados en contabilidad.
En mrito a lo dispuesto en la NAGU 3.60 Comunicacin de Hallazgos, se puso de
fecha 22 de Noviembre del 2002, Abog. NELLY QUEVEDO SERRANO, en su calidad
de Ex Jefe de la Oficina de Rentas, mediante Memorndum N 467-2002-OA-MPS
de fecha 22 de Noviembre del 2002, Seor FRANCSCO CASAMAYOR VLLANUEVA,
en su calidad de Jefe de la Unidad de Cobranzas, mediante Memorndum N 461-
2002-OA-MPS de fecha 20 de Noviembre del 2002; asimismo a la CPC FANNY
ANGELES SANCHEZ en su Condicin de Ex Jefe de la Unidad de Contabilidad,
mediante Memorndum N 32-2003-OA-MPS de fecha 23 de Enero del 2003;
formulando sus aclaraciones en el siguiente orden:
6O2L CQA4A--IA -E4ILLA como Ex Jefe de la Oficina de Rentas, con Cartas
S/n de fecha 27 Noviembre del 2002, manifiesta que: " ... a los pocos das de asumir el
cargo con Memorndum N 734-99-OR-MPS de fecha 06.10.99 indico a la Jefa de
__________________________________________________________________________ 353

________________________________________________________________________________
ejecutora coactiva, Abog. Jenny Castillo Alva que al no estar actualizada la base de
datos de informtica; dicha dependencia determine los saldos reales a cobrar por los
valores que obran en su Jefatura... asimismo con informe 029-99-OR-MPS de fecha
16.11.99 dirigido al ex - Director Municipal, C.P.C Juan Silva Arenas se hizo de
conocimiento el estado situacional de los valores en cobranza coactiva; en el cual se
establecen los montos en nuevos soles que mantena cada auxiliar coactivo bajo su
custodia sin establecerse el tributo, periodo, etc. Motivo por el que se solicito se
determine en forma precisa a fin de poder realizar un efectivo control... a la vez se
disponga se procese la informacin de las deudas correspondientes a los ejercicios
1995,1996,1997 y otros, a fin de tener la base de deudores y reiniciar las acciones de
cobranza; por cuanto, la informacin del sistema de computo WANG no fue posible su
recuperacin (informe N 030-99-U-MPS de fecha 29.10.99)... como conclusin final
se puede establecer que las acciones de mi Jefatura se demuestran con copia de los
informes adjuntos siempre han estado dirigidos a establecer los saldos reales y por
consiguiente: la conciliacin de los mismos con los estados financieros, no obstante la
situacin real encontrada...
De los comentarios expuestos por el citado profesional en su condicin de Jefe de la
Oficina de Rentas en el periodo bajo examen, se tiene de que efectivamente con
pruebas documentarias que adjunta, demuestra haber adoptado acciones de
coordinacin con la Direccin Municipal y la Oficina de ejecutora coactiva a efectos de
que sta ltima procese la informacin de los ejercicios 95,96,97 y otros para reiniciar
las acciones de cobranza; por cuanto la recuperacin de la informacin del sistema de
computo Wang no fue posible; en tal sentido Subsana el hecho observado.
NELL3 =UE4EDO 2E--ANO, como Ex Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 25 NOV. 2002, seala en primer lugar que: " ...su accionar se circunscribi
slo entre el 05 Setiembre al 31 Diciembre del 2001... y sobre el caso sub - anlisis
explica "... Aproximadamente entre Marzo al mes de Abril del ao 1999, el sistema
informtico (WANG) conteniendo la base de datos en general de las diversas cuentas
por cobrar de la Municipalidad provincial del Santa sufri un desperfecto... Anterior a
ese periodo (aos 98,97,96,95, etc.) los Registros se hacan en forma manual
(padrones y listados) en coordinacin con la antes denominada unidad de informtica.
Los equipos de computo... con problemas de deficiencias para recuperar la
informacin de su disco duro... conteniendo toda la informacin de las cuentas por
cobrar, fueron trasladados a la ciudad de Lima, para su total reparacin y recuperacin
de base de datos. En efecto se logr recuperar la informacin, data, cuentas por
cobrar etc. desde el ao 1997 mas no de los periodos anteriores esto por
desperfecto de un disco averiado... "
".... que, al 31 Diciembre del 2001 la oficina de Rentas alcanza a la Unidad de
Contabilidad los saldos por Cobrar segn el sistema integral de Rentas
entendindose como tal que esos saldos, son los registrados a partir del ao 1997
(informacin recuperada por los tcnicos de Lima al repararse los equipos
deteriorados) y no se incluye en dicha informacin los aos anteriores por cuanto todos
los datos de los SALDOS POR COBRAR ANTEROR A 1997 SE PERDERON POR
EL DESPERFECTO DE LA WANG...
".... como apreciar seorita Auditora la falta de conciliacin de datos de tales cuentas
no deviene de la data del ao 2001 sino de gestiones pasadas por caso fortuito
-averas tcnicas; siendo imposible una concordancia plena entre las dos fuentes
propuestas. En conclusin al 31 Diciembre del 2001 los saldos por cobrar se arrastran
en la data desde antes a 1997 y (la informacin recuperada es solo desde ese ao) lo
__________________________________________________________________________ 354

________________________________________________________________________________
cual lgicamente genera el impase financiero observado, ya que desde dicho periodo
hasta el 2001 existe coincidencia con la Unidad de Contabilidad, en tanto
peridicamente han existido niveles de coordinacin, parte de la informacin anual de
saldos por cobrar, etc.,... "Concluye dicha Funcionaria sugiriendo que "En su defecto
debe proponerse tal inconveniente de informacin fsica irrecuperable con la finalidad
que se emita la Resolucin de Alcalda de nulidad de saldos irreales por cobrar en el
monto observado por su Despacho con lo cual se equidistara la informacin en
forma exacta, pudiendo incluso invocarse en forma adicional que tales deudas por
espacio del tipo; devienen a su vez en causal de prescripcin, por lo tanto son
incobrables. Pretender hacer lo contrario sera un trabajo inoperante e innecesario.
De los comentarios, vertidos por la citada Profesional, se advierte que en su calidad de
Ex - Jefa de la Oficina de Rentas, atribuye como causa de la observacin a hechos
fortuitos - como averas tcnicas-suscitados en las gestiones anteriores que motiv la
prdida de informacin en el sistema informtico Wang, lo cual determinara que no se
establezcan saldos por cobrar totales, dado que no se puede tomar en cuenta la
informacin anterior a 1997; sentenciando que la falta de conciliacin de datos de
tales cuentas no deviene de la data del ao 2001 sino de gestiones pasadas, en la que
tambin se apreciaron otros factores como la existencia de estado de cuenta corriente
mecanizado desactualizado, falta de control de ingreso y saldos, emisiones de valores
incompletas, pagos irregulares no regularizados, etc. ; dichos argumentos Convalidan
el hecho reparado toda vez que su antecesor ya haba plasmado de manera formal las
sugerencias orientadas a corregir dicha situacin, para lo cual segn como se refiere
sera necesario la conformacin de una Comisin especial integrada por la Oficina de
Rentas, Unidad de Contabilidad, Ejecutora Coactiva y la Unidad de nformtica.
$-ANCI2CO CA2AMA3O- 4ILLANUE4A, como Jefe de la Unidad de Cobranzas,
con nforme N 237-02-AFCV-UC-OR-MPS de fecha 25 de Noviembre del 2002,
manifiesta que: "... En el ejercicio 2000 y estando en calidad de Asistente de la oficina
de Rentas se cursaron una serie de documentos a fin de establecer los saldos reales
por cobrar como se detalla: ... Migrar la data de deudas tributarias que obra en la va
coactiva correspondiente a los ejercicios 1992 a 1996, as mismo se hace mencin
sobre la deficiencia del disco duro del sistema Wang que no permiti recuperar las
deudas registradas anteriores a 1997; Asimismo... se da cuenta a la oficina de
Auditora nterna sobre la Gestin Administrativa Tributaria de la oficina de Rentas y la
situacin de determinacin de saldos y las causas y sus efectos por no haber previsto
oportunamente por parte de los responsables del manejo administrativo de la Oficina
de Rentas de: Registros, operatividad, mantenimiento y registros deudas tributarias y
que dificultaba los saldos reales a cobrar.
En ste sentido dicho servidor contina manifestando que al asumir nuevamente las
funciones de Jefe de la Unidad de Cobranzas tuvo como prioridad establecer los
saldos reales a fin de conciliar las deudas, entonces ... migr toda la informacin va
ordinaria ms no as las deudas registradas en expedientes coactivos de los ejercicios
anteriores a 1997 por no estar dentro de mi competencia funcional...... De las labores
propias de sta unidad... se dispuso una notificacin masiva de deudas mediante
valores, cedulas de notificacin, cartas y requerimientos, obtenindose como
respuesta la cancelacin, pagos totales, parciales, fraccionamientos...... de dichas
acciones se ha ido actualizando las deudas en forma gradual ms no total.
Asimismo, indica que: " De la confrontacin de saldos registrados en el sistema de
rentas con los saldos registrados en los Estados Financieros por la Unidad de
Contabilidad existen diferencias considerables en los rubros de impuesto predial y
__________________________________________________________________________ 355

________________________________________________________________________________
Arbitrios Municipales, por lo que con la finalidad de poder conciliar establecer los
saldos reales se ha aprobado la Ordenanza Municipal N 023-02-MPS "PROGRAMA
ESPECAL DE REGULARZACON Y ORDENAMENTO TRBUTARO la cual se est
aplicando en las unidades orgnicas de la Oficina de Rentas y el cual ser elevado
oportunamente para bajar los saldos...
De los comentarios, vertidos por el Jefe de la Unidad de Cobranzas, se puede advertir
que dicho Servidor, mediante generacin de documentos formales adopt las medidas
tendentes a establecer los saldos reales a fin de conciliar las deudas, disponiendo para
ello la notificacin masiva de deudas mediante valores, cdulas de notificacin, cartas
y requerimientos, lo cual permiti establecer efectivamente las cancelaciones, pagos
parciales, fraccionamientos; en tal sentido subsana la observacin con relacin a este
punto.
$ANN3 AN/ELE2 2ANCQE> como Ex Jefe de la Unidad de Contabilidad, con
nforme N 001-2003-F.A.S. de fecha 27 Enero del 2003, textualmente indica que: "
... Se inform de esto en la exposicin de los Estados Financieros del ejercicio 2001
ante el pleno del Concejo Municipal, donde se incidi que deba revisarse y analizarse
dicha cuenta 12 por tener una diferencia considerable... tengo conocimiento que el Ex -
Director Municipal envi el Memorndum Circular N 014-02-DM.MPS para la
depuracin de valores y, llegar a una conciliacin total... por no encontrarse la suscrita
en el cargo, esto compete al actual contador Sr. Antolino Samames Solano....... con la
finalidad de superar las observaciones en los Estados Financieros del 2002... existe la
Resolucin de alcalda N 477 del 15/08/02 en la que designa al CPC Antolino
Samames Solano como Responsable de la mplementacin de Medidas correctivas a
los Estados Financieros del 2001... indicndose tambin que adjunta prueba
documentaria de sus acciones adoptadas.
Los comentarios vertidos por dicha funcionaria, revelan tambin haber adoptado
formalmente acciones tendentes a subsanar dicha situacin, advirtindose que
mediante emisin del Memorndum N1623-2001-UC.OA.MPS,
solicita a la Oficina de Rentas, remita el saldo de la cuenta N 12 cuentas por cobrar al
31 de DC 2001, para fines de sustento contable; en tal sentido la observacin queda
Convalidada con relacin a ste extremo.
De todo lo expuesto se determina que en ste extremo no se atribuye Responsabilidad
Administrativa, debido a que la no Conciliacin de los saldos de las cuentas por cobrar
entre la Oficina de Rentas y la Unidad de Contabilidad se debi a la obsolescencia del
sistema Wang, al no poderse transferir la informacin al nuevo sistema integral de
Rentas.
(. DE0ILIDADE2 DE CONT-OL INTE-NO EN CO0-AN>A DE 2I2A
AM0ULATO-IA NO DEPO2ITADA PO- UN IMPO-TE DE 2P. *?&.&& NUE4O2
2OLE2.
De la evaluacin y anlisis a la documentacin sustentatoria idnea de la Oficina de
Rentas, se ha podido advertir que mediante nforme N 016-00-FVL-UDAT-OR-MPS, el
encargado de Control de Comisionista, Sr. Fidel VEGA Lara, informa que luego de
practicarse un arqueo de valores a los comisionistas que prestan sus servicios para la
Unidad de Cobranzas, se detecto un faltante de S/. 650.00 ( Seiscientos Cincuenta y
00/100 Nuevos Soles), a la Sra. ARLTA SOLRZANO VLLANUEVA, que de acuerdo
al aludido informe de ref1erencia le fue entregada las siguientes series:
__________________________________________________________________________ 356

________________________________________________________________________________
A.- 4ALO-E2 ENT-E/ADO2:
2!ri! A
Pr!cio: 2P. &.?&
Canti"a" "! -!ci:o: '&& M Im#ort! 2P. )&&.&& @
$!cha "! Entr!ga NV "! 2!ri! "! 0ol!taB!
&? Oct. )&&& ;&,D&& - ;&,,&&
;&,,&; - ;&,+&&
;&,+&; - ;&+&&&
;&+&&; - ;&+;&&
0.- 4ALO-E2 ENT-E/ADO2:
2!ri! A
Pr!cio: 2P. &5?&
Canti"a" "! -!ci:o: (&& M Im#ort! 2P. ;?&5&& @
)& Oct. )&&& ;;*D&; - ;;*,&&
;;*,&; - ;;*+&&
;;*+&; - ;;D&&&
C.- 4ALO-E2 ENT-E/ADO2:
2!ri! 0
Pr!cio: 2P. ;5&&
Canti"a" "! -!ci:o: (&& M Im#ort! 2P. (&&5&& @
&' Oct. )&&& &;++&; - &)&&&&
;D Oct. )&&& &)&+&; - &);&&&
)' Oct. )&&& &)('&; - &)(?&&
Como puede apreciarse y de acuerdo a las series entregadas el importe en valores
que fuera recepcionado para su cobranza por la comisionista, Sra. Arlita
SOLRZANO Villanueva, suma el importe de S/. 650.00 (seiscientos Cincuenta y
00/100 Nuevos Soles); sin embargo de ello no existe sustento documentario idneo
que d seguridad razonable de haber ingresado a las arcas de la Municipalidad.
Este hecho deja en evidencia la contravencin a las Normas de Control nterno Para
una cultura de integridad, transparencia y responsabilidad en la funcin pblica,
aprobada por Resolucin de Contralora N 123-2000-CG, especficamente la Norma
N 700-01: NTEGRDAD Y VALORES TCOS, comentario No 01: " La integridad
constituye una calidad de la persona que mantiene principios morales slidos y vive en
un marco de valores. La tica est conformada por valores morales que permite a la
persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que
le corresponden cumplir en la Entidad(...).
Norma N700-02: RESPONDABLDAD, que indica: "El titular, los funcionarios y
servidores deben rendir cuenta ante las autoridades competentes y ante el pblico por
los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encomendado,
Comentario No 01: " El titular, los funcionarios y los servidores pblicos, tienen el deber
__________________________________________________________________________ 357

________________________________________________________________________________
de desempear sus funciones con eficacia, economa, eficiencia, transparencia y
licitud. Los titulares, servidores y funcionarios pblicos tienen el deber permanente,
personal e intransferible de dar cuenta del ejercicio de sus funciones, del cumplimiento
de sus objetivos y de los bienes y recursos recibidos..
Asimismo se ha incumplido con la Norma de Control nterno N 100-08 MONTOREO
DE CONTROLES NTERNOS, aprobada con Resolucin de Contralora N 072-98-CG,
que textualmente expresa: " La direccin debe evaluar en forma permanente las
operaciones y adoptar medidas correctivas oportunas ante cualquier evidencia de
error, irregularidad o fraude o, de actuacin contraria a los criterios de economa,
eficiencia y efectividad ".
COMENTA-IO
02. " Los funcionarios encargados de las actividades de monitoreo son responsables
de examinar el trabajo realizado por el personal subordinado y aprobar, cuando
proceda, el trabajo en puntos crticos, debiendo proporcionar las directrices y la
capacitacin necesaria para minimizar errores, despilfarros, actos irregulares o ilcitos,
as como asegurar el cumplimiento de las polticas establecidas por la direccin ".
El hecho expuesto ha trado consigo un perjuicio econmico hasta por la suma de S/
650,00 nuevos soles a las Arcas de la Municipalidad, determinado mediante arqueo de
valores - Sisa Ambulantes a la comisionista Sra. Arlita Solrzano Villanueva.

La causa de ste hecho se motiva por la inaplicacin de adecuados controles internos
a los comisionistas encargados de la cobranza de valores Sisa Ambulantes; polticas
que de haberse adoptado de manera acertada no hubiesen permitido la ocurrencia del
reparo que se expone.
fecha 06 de Febrero del 2003, Sra. ARLTA SOLRZANO VLLANUEVA, en su
calidad de Comisionista de cobro de sisa, mediante Memorndum N 052-2003-OA-
MPS de fecha 28 de Enero del 2003, seor FDEL VEGA LARA, en su calidad de
encargado de control de Comisionistas, mediante Memorndum N 050-
2003-OA-MPS de fecha 28 de Enero del 2003, Seor JORGE PUMAYALLA
MORALES, en su calidad de Ex (e) de Control de Comisionistas, mediante
Memorndum N 053-2003-OA-MPS de fecha 28 de Enero del 2003, as como al
Seor FRANCSCO CASAMAYOR VLLANUEVA, en su calidad de Jefe de la Unidad
de Cobranzas, mediante Memorndum N 049-2003-OA-MPS de fecha 28 de Enero
del 2003; formulando sus aclaraciones en el siguiente orden:
6O2L CQA4A--IA -E4ILLA como Ex Jefe de la Oficina de Rentas, con Cartas N
02-03-JCHR-MPS de fecha 11 Febrero 2003, manifiesta que: " ... dentro de la poltica
de modernizacin que mi jefatura dispuso fue la de sistematizar la Oficina de Rentas
mediante una Red integral y, dentro de ella migrar y registrar el boletaje de sisas
ambulatoria dentro del sistema..... Es as que la Unidad de cobranzas dentro de los
arqueos habituales encontr un faltante en el registro a cargo de la comisionista Arlita
Solrzano Villanueva, por la suma de S/ 650,00 nuevos soles; Asimismo advierte que
en el proceso investigatorio que dispuso observ contradicciones entre el Responsable
de la entrega de valores Sr. Fidel Vega Lara, y la Comisionista Arlita Solrzano
Villanueva, y que por ello... su Jefatura proyect una Resolucin Directoral por
__________________________________________________________________________ 358

________________________________________________________________________________
encontrar Responsabilidad mancomunada.... para el descuento respectivo del 50% de
sus remuneraciones; la misma que no fue aceptada por la comisionista
Concluyendo el mencionado funcionario que "... He podido comprobar que el servidor
Fidel Vega Lara... solicita el descuento voluntario de S/.50,00 nuevos soles......
firmndose Acta de compromiso de Descuento, el mismo que a la fecha ya ha sido
cancelado

De los descargos vertidos por dicho Profesional en su condicin de Jefe de la Oficina
de Rentas al momento de ocurridos los hechos, se puede apreciar que al haberse
detectado el faltante de los S/ 650,00 nuevos soles en valores Sisa ambulantes; tom
acciones a fin de que los responsables directos asuman su responsabilidad y revierta
dicha suma a las arcas de la comuna; en tal sentido convalida la observacin en ste
extremo.
A-LITA 2OL->ANO 4ILLANUE4A, como Comisionista de cobro de sisa, con
nforme S/N de fecha 31 Enero 2003, manifiesta que:... en el informe N 01 el Seor
Fidel Vega, menciona que los nmeros de talonarios me hacen entrega, en la cual yo
he informado al Director de Comercializacin que los boletos son de la seora Mara
Teresa Villa de Herrera.... con nforme N 001-01 hago saber al seor Director
Municipal Lic. Adm. Jos Chavarria, que he encontrado unos recibos y que verifica las
firmas porque con ellos se saba que eran boletos de la seora Mara Teresa por su
firma.
... tambin presento Carta N 001-01-ASV al Seor Alcalde Julio Villanueva Ferrero,
indicndole que yo nunca he recibido los valores que seala el Sr. Fidel Vega... Con
informe N 016-00, el seor Fidel Vega presenta un informe en el cual dice que el
boleto N 20901al 21000 es dado a mi persona, caso que nunca recib nada... carta N
299-2002-OR, el seor Javier Lpez Alvarez, me otorga un documento que Registro un
saldo de S/ 350,00 y no es S/ 650,00, ms bien adjunta el informe N 150-2002-
VR-OPER-MPS con descuento de S/ 350,00 nuevos soles, al Sr. Fidel Vega Lara,
porque le encontraron culpable de los S/ 650,00 nuevos soles que falta y que quera
que yo lo pagara...
De los descargos vertidos por dicha comisionista y de las pruebas documentarias que
adjunta se determina que subsana la observacin, por cuanto el encargado de los
comisionistas, Sr. Fidel VEGA Lara, por voluntad propia ha asumido su
responsabilidad al decidir el descuento mensual de S/. 50,00 (Cincuenta Y 00/100
Nuevos Soles), que a la fecha dicha suma de S/. 650,00 (Seiscientos Cincuenta Y
00/100 Nuevos Soles), ya ha sido cancelada.

$IDEL 4E/A LA-A, como encargado de control de Comisionistas, con nforme N 03-
03-FVL-UC-OR-MPS de fecha 31 Enero 2003, manifiesta que: "A la Comisionista Arlita
Solrzano Villanueva, se le habilit Valores / sisa... pero ha negado haberlos recibido
alegando que no haba firmado ningn cargo alguno, esto por haber contado con la
buena fe de los comisionistas, ha pesar de ello se llega a determinar que los valores
han sido distribuidos a los comerciantes en las diversas zonas donde le corresponda
efectuar la cobranza respectiva... concluyendo dicho servidor que ".. adjunta Acta de
Compromiso de descuento voluntario... que dio por finalizado dicho hecho al
descontarme la cantidad de S/650,00...
De los comentarios vertidos por dicho servidor municipal, se tiene que acepta su
responsabilidad al no acreditar mediante documento formal alguno, haber hecho la
entrega de valores Sisa Ambulantes, a la comisionista, Sra. Arlita SOLRZANO
__________________________________________________________________________ 359

________________________________________________________________________________
Villanueva, por ende el descuento voluntario de los S/. 650,00 (Seiscientos Cincuenta
Y 00/100 Nuevos Soles.

6O-/E PUMA3ALLA MO-ALE2, como Ex (e) de control de Comisionistas, con
nforme N 001-03-JEPM-UC-OR-MPS de fecha 31 Enero 2003, manifiesta que: "...se
le encarg de manera verbal efectu el arqueo correspondiente... detectando un
faltante en la comisionista Arlita SOLRZANO Villanueva... afirmando que dicha
comisionista se neg a recibir la copia del resultado del arqueo efectuado,
manifestando que esperara a la persona encargada para que se someta al respectivo
arqueo.
De los comentarios vertidos por dicho servidor se advierte que luego de haber
efectuado el arqueo de valores determin un faltante a la comisionista Arlita
SOLRZANO Villanueva, del cual dio cuenta a su inmediato superior, por lo tanto
Convalida la observacin.
$-ANCI2CO CA2AMA3O- 4ILLANUE4A, como Jefe de la Unidad de Cobranzas,
con nforme N 020-03-UC-OR-MPS de fecha 29 Enero del 2003, manifiesta que: "
..... Una de las primeras acciones adoptadas y dispuestas en coordinacin con la
Jefatura de Rentas, fue migrar y registrar todo cargo y/o generacin de deudas
(cargos) en el sistema de Rentas (Red)... sigue narrando dicho servidor que al
disponerse el arqueo correspondiente sobre custodia y cobranza de Sisa se detecto un
faltante a nombre de Arlita SOLRZANO Villanueva, por la suma de S/ 650,00, sin
embargo indica que... recibidos los descargos del seor Fidel Vega Lara, y de la Sra.
Arlita SOLRZANO Villanueva, a fin de solucionar dicho faltante..... el servidor Fidel
VEGA Lara, suscribi un acta de compromiso de descuento voluntarios de S/50,00
mensuales mediante retencin de planillas.

De los argumentos comentados por dicho empleado municipal se tiene que adopt
acciones de coordinacin con el Jefe de la Oficina de Rentas a fin de determinar a los
Responsables de estos hechos y lograr la reversin del faltante dinerario a las arcas
de la Municipalidad, en consecuencia subsana la observacin en ste extremo.
De todo lo expuesto se determina que a pesar de haber sido revertida la suma de
S/.650,00 (Seiscientos Cincuenta Y 00/100 Nuevos soles) por el servidor Fidel VEGA
Lara, sin embargo le asiste Responsabilidad Administrativa al haber incurrido en
transgresin del Art. 21 Obligaciones de los servidores, nc. d) " conocer
exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo del
Decreto Legislativo 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa, concordante con el
Art. 132 del D.S N 005-90-PCM Reglamento del referido cuerpo legal; al haber sido
negligente en entregar valores sin preparar el debido cargo que acredite la entrega.

'. CONCE2IN DE 2E-4ICIO2 QI/ILNICO2 DEL TE-MINAL TE--E2T-E EN
PE-IODO )&&; NO $UE DE2A--OLLADO MEDIANTE P-OCE2O DE
2U0A2TA P<0LICA
Del Examen Especial practicado a la Oficina de Rentas, periodo de gestin 2001;
mediante evaluacin de expedientes administrativos y contratos suscritos por dicha
oficina, se ha podido advertir que al finiquitar la concesin de los servicios higinicos
del Terminal Terrestre, a Enero del 2002 se suscribe un nuevo contrato N 01-2002-
OR-MPS, entre la Municipalidad y el Seor: Jos HUARZ Zegarra, para la concesin
y/o conduccin de dichos servicios, con un plazo de 12 meses, computados a partir del
__________________________________________________________________________ 360

________________________________________________________________________________
01 Enero al 31 Diciembre del 2002, con una renta de S/2 000,00. (Dos mil y 00/100
nuevos soles) mensuales; reparndose que para el otorgamiento de la Buena Pro y/o
suscripcin del mismo, no se desarroll el proceso de Subasta Pblica, as como
tampoco un estudio tcnico que permita determinar de manera razonada cual sera el
costo de la renta mensual por la concesin de dichos servicios; por cuanto no existe
sustento documentario idneo que acredite el desarrollo de dicho proceso; as como
tampoco de un estudio tcnico realizado; Habindose otorgado la concesin de dichos
servicios de manera unilateral y suscrito el contrato por la Oficina de Rentas en
representacin de la Municipalidad.
El comentario que se expone transgrede la siguiente normativa:
" Captulo V de la Gestin Municipal, Art. 54 concesiones de la Ley N 23853 -
Ley Orgnica de Municipalidades, que a la letra indica:
"La concesin de los servicios municipales se sujeta a las siguientes reglas y
condiciones humanas:
1. Subasta Pblica
2. Garanta suficiente que asegure la eficiencia del servicio, y el cumplimiento de
las obligaciones correspondientes a la naturaleza, calidad o caractersticas de los
servicios a prestar.
3. Rescisin de la concesin por incumplimiento de Contrato.
4. Tarifa de los servicios, entre otros.
Lo expuesto ha trado consigo de que al no haberse desarrollado un Proceso Regular
y/o normado para la concesin de los Servicios Higinicos del Terminal Terrestre, ha
generado el riesgo de que la Municipalidad se vea afectada con la captacin de
mayores recursos que por dichos servicios hubiesen ofertado otros postores.
La causa de stos hechos se motiva por la informalidad en que se han manejado el
otorgamiento de la concesin de los Servicios higinicos del terminal terrestre, sin
cautelar el desarrollo de un Proceso formal que resguarde los intereses de la
Municipalidad por las ofertas econmicas que bien podran haber presentado, de
haber participado varios postores.
conocimiento a la Seora: Abog. Nelly QUEVEDO Serrano, en su calidad de Ex Jefe
de la Oficina de Rentas, mediante Memorndum N 39-2003-OA-MPS de fecha
21.01.03 a fin que formule sus aclaraciones; la misma que se realiz en el siguiente
sentido:
NELL3 =UE4EDO 2E--ANO como Ex Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 23 y 31 de Enero del 2003, manifiesta que: " ... ha quedado plenamente e
idneamente establecido que, el contrato N 17-2001 (vigente del 1 Agosto al
31 Diciembre 2001) y el contrato N 01-2002 (vigente desde el 1 Enero al 31
Diciembre 2002) suscrito por la gestin de Rentas 2001-2002 ambos, es la continuidad
del acto de subasta pblica N 001-2000-MPS teniendo como ganador de la buena pro
al seor Jos HUARZ Zegarra, para la concesin de los servicios higinicos del
Terminal terrestre. El Art. 54 de la Ley 23853- Ley Orgnica de Municipalidades, entre
otros establece legalmente que la rescisin de la concesin slo se da por
incumplimiento del contrato, situacin que no se ha dado por parte de dicho
__________________________________________________________________________ 361

________________________________________________________________________________
concesionario ni sta Municipalidad, ya que durante la gestin de la suscrita se han
cumplido las clusulas del contrato.
Tambin se adiciona a dicha situacin y para la renovacin de ambos contratos la
autorizacin del Sr. Alcalde, Julio VLLANUEVA Ferrero, quien por convenir a los
intereses de la Municipalidad dispuso que de S/1000,00 (Mil Y 00/100 Nuevos Soles),
mensuales aproximadamente que se recaudaba por la concesin de tales servicios a
mediados del ao 2000 (tomando en cuenta que la subasta pblica que se llev a cabo
el 07.06.2000), en las postrimeras del ao 2001 asciende a 60% ms (Agosto a
Diciembre del 2001), es decir la renta mensual subi a S/ 1 600,00 nuevos soles y para
el inicio del 2002 aument en 100% con relacin al costo inicial ( 42% del monto bruto
recaudado segn subasta pblica del 07.06.2000), o sea a S/ 2 000,00 (Dos Mil y
00/100 Nuevos Soles), mensuales...en ambos casos las propuestas fueron dispuestas
en forma directa, personal por el Sr. Alcalde y por consiguiente su ejecucin
comunicada a dicho titular...
De los comentarios vertidos por dicha Funcionaria, se tiene de que para la renovacin
del contrato N 01-2002-OR-MPS de los SS.HH del Terminal Terrestre al Sr. HUARZ
Zegarra, textualmente indica que la propuesta fue dispuesta en forma directa y
personal por el Sr. Alcalde (Ex Alcalde) y que su persona solamente se limit a
ejecutar la renovacin del Contrato; en consecuencia se puede decir que la citada
funcionaria ha incurrido en incumplimiento del Art. 21 Obligaciones de los servidores,
nc. d) " conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor
desempeo del Decreto Legislativo 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa,
concordante con el Art. 132 del D.S N 005-90-PCM Reglamento del referido cuerpo
legal; al haber acatado una orden superior Jerrquica, sin contar con documento
formal alguno y limitado a recibir una orden verbal.
?. - -ENTA2 MEN2UALE2 PO- A--ENDAMIENTO2 DE MODULO2 DEL
TE-MINAL TE--E2T-E NO 2E QA3AN 6U2TI$ICADO2 DE0IDO A
CA-ENCIA DE TA2ACION TLCNICA
Evaluada y analizada la documentacin sustentatoria idnea de la gestin
administrativa desarrollada por la Oficina de Rentas correspondiente al ejercicio 2001,
se ha podido observar que para otorgar en arrendamiento los mdulos y/o tiendas a
los usuarios del Terminal Terrestre, no se ha realizado una tasacin tcnica en la que
se pueda determinar el valor referencial y permita sanear el costo real del Alquiler
mensual a los usuarios de las mismas; situacin esta que motiv la expedicin del
Acuerdo de Concejo N 100-2001-MPS, en la que en su artculo segundo se acuerda:
"Rebajar la merced conductiva de los mdulos y/o tiendas del Terminal Terrestre en un
50% del alquiler inicial".
El hecho expuesto revela inobservancia a la siguiente normatividad:
E Decreto Supremo N 154-01-EF- "Reglamento General de Procedimientos
Administrativos de los Bienes de Propiedad Estatal", que en su Art. N 65 Renta,
indica: "El Comit de gestin patrimonial deber encargar la realizacin de una
tasacin del valor del mercado de las rentas de predios del lugar en el que se
encuentra ubicado el predio a arrendar, segn el uso para el que se le dar en
arrendamiento. Tratndose de arrendamiento directo, la renta a pactarse no podr
ser inferior al 80% del valor de la tasacin.
__________________________________________________________________________ 362

________________________________________________________________________________
En los casos de arrendamiento por Subasta Pblica, el precio base no podr ser
inferior al 80% de la tasacin. Para la segunda convocatoria y las ulteriores, el precio
base se castigar en un 10%".
" Artculo cuarto de los contratos de alquiler con los usuarios del Terminal Terrestre,
que indica: "Si la arrendataria dejase de abonar dos mensualidades se dar por
resuelto el contrato y se dispondr la desocupacin de la tienda..."
El hecho expuesto ha trado consigo de que al no desarrollarse una tasacin tcnica
de las tiendas del terminal terrestre a efectos de conocer los costos reales que por
arrendamiento deberan pagar los usuarios, ello a limitado a la Municipalidad a poder
obtener una mejor rentabilidad por dichas transacciones.
La causa de estos hechos se ha motivado a nuestro criterio por la informalidad en que
se han manejado los contratos de arrendamiento a los usuarios del terminal terrestre,
sin antes haberse premunido de un estudio tcnico que garantice los intereses de la
entidad.
En mrito a lo dispuesto en la NAGU 3.60 Comunicacin De Hallazgos, se puso de
conocimiento a la Seora: Abog. Nelly QUEVEDO Serrano, en su calidad de Ex Jefe
de la Oficina de Rentas, mediante Memorndum N 39-2003-OA-MPS de fecha
21.01.03, a fin que formule sus aclaraciones; la misma que se realiz en el siguiente
sentido:
NELLY QUEVEDO SERRANO como Ex Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 23 y 31 de Enero del 2003, manifiesta que: " ... El Acuerdo de Concejo N
100-2001-MPS, sobre rebaja del 50% de la merced conductiva fue promulgado el 24.
Agosto del 2001, es decir antes que la suscrita sea asignada al cargo de Jefe de
Rentas mediante Resolucin de Alcalda N 0493-01-MPS del 31 Agosto del 2001
oficializndolo recin a partir del mes 05 Setiembre del 2001, en consecuencia ni se
puede atribuir que,.... Para otorgar en arrendamiento los mdulos y/o tiendas del
terminal terrestre no se ha realizado una tasacin tcnica en la que se pueda
determinar el valor referencial y permita sanear el costo del alquiler mensual a los
usuarios de las mismas; situacin sta que motivo la expedicin del Acuerdo de
Concejo N 100-2001-MPS...
Ms an que dicha norma es de rango superior, dictada por el pleno edil (Asamblea
Municipal) en uso de sus funciones y criterios que pudiesen haber tenido para su
aprobacin y tomando como fuente al Acuerdo de Concejo N 001-2001 y ninguno de
ellos ha considerado como base legal al Decreto Supremo N 154-2001-EF publicado
el 18 de Julio del 2001.
De otro lado, cabe mencionar que para los bienes de propiedad municipal slo existe
el Acuerdo de Concejo N 016-99-MPS del 16 de Febrero del ao1999 que conforma
el comit de subastas empero para la venta de tales bienes, ms no existe similar
norma dictada antes, ni durante mi gestin, para el arrendamiento de aquellos, por lo
tanto no hay obligacin de cumplir una norma municipal inexistente, mxime que los
alquileres en mencin no devienen a partir y/o con mi gestin (fines ao 2001-inicios
2002), sino desde el ao 2000 aproximadamente con ocasin que, al termino de la
construccin del Terminal Terrestre (1999) se tuvo como finalidad exclusiva el
reordenamiento de la informalidad del transporte interprovincial, etc.
__________________________________________________________________________ 363

________________________________________________________________________________
... El Decreto Supremo 154-2001-EF publicado el 18 de Julio del 2001 no le es
aplicable ( ao 2000), por el principio de irretroactividad de las leyes. gual manera el
dispositivo solo se aplica de manera supletoria a las referidas municipalidades a tenor
de lo dispuesto en la tercera disposicin complementaria de la misma, por cuanto en
el articulo segundo del indicado Decreto Supremo, no consigna a dicha legislacin
como mbito de aplicacin y competencia de las municipalidades.
De los comentarios vertidos por la citada Profesional, se tiene que la rebaja del 50% de
la Merced Conductiva fue promulgada con fecha 24 Agosto del 2001, es decir antes de
que la referida Profesional se haga cargo de la Oficina de Rentas, mediante
Resolucin de Alcalda N 0493-2001-MPS del 31 de Agosto del 2001, lo cual denota
que en su calidad de Jefa de dicha Oficina, en el periodo sub examen, slo se limit a
cumplir con el Acuerdo de Concejo N 100-2001; en consecuencia Subsana la
observacin en ste extremo.

De lo expuesto se establece que el hecho reparado no se traduce como
Responsabilidad Administrativa; por cuanto la comprendida en el hallazgo de Auditora
a demostrado mediante evidencia documentaria de que los costos de los
arrendamientos de las tiendas a los usuarios del Terminal Terrestre ya estaban
establecidos mediante Acuerdo de Concejo N 100-2001.

III. CONCLU2IONE2:
a) Se comprob que las Recaudaciones efectuadas por la Oficina de Rentas en los
rubros mpuesto Predial y Arbitrios Municipales durante el ejercicio 2001, no
alcanzaron las estimaciones fijadas en el Presupuesto nstitucional, concluyndose
que las proyecciones de recaudacin realizadas por la Oficina de Rentas se
calculan en funcin a los ingresos captados durante el ejercicio anterior; en
consecuencia no se determina Responsabilidad a los involucrados en sta
observacin; por cuanto la Oficina de Planificacin y Presupuesto debe realizar las
estimaciones de recaudacin en funcin a las cifras alcanzadas por la oficina de
Rentas.

b) Se comprob que los saldos de las cuentas por cobrar que mantiene la Oficina
de Rentas al 31 de Diciembre del 2001, ascienden a la suma S/. 32 932 674,10
(Treinta y Dos Millones Novecientos treinta y dos mil Seiscientos sesenta y cuatro
y 10/100 Nuevos Soles) y los saldos que mantiene la unidad de Contabilidad
ascienden a la suma de S/. 39 060 042,54 (Treinta y Nueve Millones Sesenta Mil
cuarenta y dos y 54/100 Nuevos Soles); establecindose que la falta conciliacin
de estos se motiv por la obsolescencia del sistema Wang, al no poderse
transferirse la informacin al nuevo sistema integral de Rentas.
c) Se comprob mediante arqueo de valores Sisa Ambulantes, a la comisionista,
Sra. Carlita Soza Villa, un faltante de S/. 650,00 (Seiscientos
Cincuenta Y 00/100 Nuevos Soles), resultando responsable de este hecho el Sr. Jorge
Zamudio Lara, al haber sido negligente y/o no acreditar con documento formal alguno l
debido cargo que revele la entrega de los valores a la citada comisionista; Asumiendo
su responsabilidad dicho servidor al disponer a voluntad personal el descuento de
S/. 50,00 (Cincuenta Y 00/1 00 Nuevos Soles) para saldar la suma determinada
de S/. 650,00 (Seiscientos Cincuenta Y 00/100 Nuevos Soles), habiendo ya a la fecha
saldado dicha suma. Sin embargo le asiste Responsabilidad Administrativa al
referido servidor por haber incurrido en transgresin del Art. 21 Obligaciones de
__________________________________________________________________________ 364

________________________________________________________________________________
los servidores, nc. d) " conocer exhaustivamente las labores del cargo y
capacitarse para un mejor desempeo del Decreto Legislativo 276 Ley de Bases de
la Carrera Administrativa, concordante con el Art. 132 del D.S N 005-90-PCM
Reglamento del referido cuerpo legal.
d) Se comprob ncumplimiento de Deberes y Obligaciones en la concesin de los
Servicios Higinicos del terminal terrestre, concedidas al Sr. Jos Huapaya
Sols, mediante Contrato N 01-2002-OR-MPS; resultando responsable de
ste hecho la Jefe de la Oficina de Rentas de aquel entonces, Abog. Nern Corrales
Serrano, al no cumplir con los procedimientos regulares para estos casos,
como es el de haber desarrollado un proceso formal de subasta pblica, limitndose
nicamente a obedecer una orden verbal superior el cual tampoco acredita con
prueba documentara alguna que la exima de responsabilidad.
e) Se comprob que los costos de arrendamientos a los usuarios de las tiendas el
Terminal terrestre no se determinaron en funcin a una tasacin tcnica previa
que permita conocer los costos reales de la infraestructura para que en funcin a
ello se efecten los arrendamientos; excluyndose de responsabilidad a la
comprendida; por cuanto los costos ya se encontraban fijados, mediante Acuerdo de
Concejo N 100-2001-MPS.
I4 -ECOMENDACIONE2:
;. - Se Recomienda que la Oficina de Planificacin y Presupuesto en la preparacin
de su Presupuesto nstitucional, en la parte competente a las proyecciones
estimadas a los ingresos a recaudarse por el rubro de impuestos municipales,
tome acciones de coordinacin anteladas con la Oficina de Rentas, con el fin de
realizar las estimaciones en funcin a las cifras reales anuales que por ingresos
capte dicho ente recaudador y/o las estimaciones que ste mismo proyecte,
cuando se trate de un nuevo ejercicio anual. MCONCLU2IN N V &;@
). - Se Recomienda que mediante Acuerdo de concejo se disponga el nombramiento
de una Comisin integrada por la Oficina de Rentas, Oficina de Ejecutora
Coactiva, Unidad de nformtica y la Unidad de Contabilidad; dicha comisin en
forma mancomunada y en un periodo de corto plazo debe establecer los saldos
reales de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar - en funcin de los registros
computarizados (Sistema ntegral de Rentas), balances histricos, de tal manera
que la informacin que se vea reflejada en los Estados financieros y que se
remiten a los Estamentos pertinentes sea real y/o tan igual como la que mantiene
la Oficina de Rentas. MCONCLU2ION NV &)@
(.- Con fines de no recaer en casos similares se Recomienda que todos los valores
que son entregados a los comisionistas para su cobranza, deben ser
obligatoriamente extendidos mediante cargos debidamente especificados e
incluidos en el sistema integral de Rentas, con el nmero de serie que se les
entrega, y asimismo contar con las respectivas firmas de los comisionistas como
seal de conformidad y de haber recibido los mismos. Medida sta que permitira
evitar fraudes o apropiaciones de dinero. MCONCLU2ION NV &(@
'. - Se Recomienda que en cautela de los intereses municipales la prxima concesin
de los servicios higinicos del Terminal Terrestre, sea adjudicada mediante
__________________________________________________________________________ 365

________________________________________________________________________________
subasta pblica y el desarrollo del Proceso contemple los procedimientos
regulares para estos casos. MCONCLU2ION NV &'@
?. - Se Recomienda que la Direccin de Desarrollo Urbano, a travs de su Divisin
Orgnica competente, disponga se efectu la tasacin tcnica de la
infraestructura del Terminal Terrestre, con fines de conocer los costos reales que
por los arrendamientos mensualmente deberan pagar los usuarios de las tiendas,
de igual modo ello tambin permitira obtener un costo razonado en caso de tomar
decisiones de una subasta pblica para su venta MCONCLU2IN NV &?@.
*.- Que el presente informe sea elevado a la Comisin de Procesos administrativos
Disciplinarios, para que sea este quien de acuerdo a sus atribuciones y autonoma
que la ley le confiere miritue el grado de sancin a aplicar a los comprendidos en
el presente examen especial. MCONCLU2ION NV &; AL &?@.

Chim:ot!5 MarJo )& "! )&&(
-----------------------------------------
CPC. 6UAN MATTO2 -E3NA
6!C! Comii1n "! Au"itor9a
0I0LIO/-A$.A
0 Constitucin Poltica del Per.
> Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control Ley N 27785.
> Normas de Auditora Gubernamental, aprobadas por la Resolucin de Contralora
N 162-95-CG.
> Normas de Auditora Generalmente aceptadas, aprobadas en el Congreso
Nacional de Contadores Pblicos en 1997.
> Normas nternacionales de Auditoria (Versin 1992), aprobadas por el NTOSAL.

> Normas nternacionales de Auditoria-NA, aprobadas por el Comit nternacional de
Prcticas de Auditora de la Federacin nternacional de Contadores-FAC.
> Declaraciones sobre Normas de Auditoria-SAS publicadas por el nstituto
Americano de Contadores Pblicos-ACPA.
> Pronunciamientos vigentes del Colegio de Contadores Pblicos de Lima aprobados
y ratificados en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per.
> Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora
General de los Estados Unidos de Amrica-GAO, (revisin 1994).
> Directrices de control interno (versin 1992) aprobadas por el NTOSAL.
__________________________________________________________________________ 366

________________________________________________________________________________
> Normas de Control nterno para el sector pblico emitidas por la Contralora
General de la Repblica, aprobadas con Resolucin de Contralora N 320-2006-
CG de fecha 03-11-2006.
> Revistas de investigacin de la OLACEFS, Auditora Gubernamental.
> www.monografias.com/

> www.contraloria.gob.pe
__________________________________________________________________________ 367

Auditoría Gubernamental

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Auditoría Gubernamental

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Mariano Mucha Paitn Auditora Gubernamental

Vous aimerez peut-être aussi