BLACK COLOR

CONTENIDO
Informe Especial
C1

Actualizacin de saldos en moneda extranjera: Tratamiento Contable e Incidencia Fiscal (Segunda Parte)

Apunte Contable
C4

El Libro Diario de Formato Simplificado: Aplicacin Prctica

Plan Contable General Empresarial

C7

Elemento 1: Activo Disponible y Exigible (Aplicacin Prctica)

INFORME ESPECIAL

Actualizacin de saldos en moneda extranjera:

Tratamiento Contable e Incidencia Fiscal
(Segunda Parte)

6. Tratamiento tributario sobre las

Diferencias de Cambio

Las diferencias de cambio originadas por

una empresa constituyen resultados compu-

tables a efectos de determinar la renta neta

de tercera categora de una empresa para
fines del Impuesto a la Renta, encontrndose
regulada en el artculo 61 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. De acuerdo con ello
el tratamiento aplicable sera como sigue:

Diferencia de Cambio segn el artculo 61 LIR

GENERAL

ESPECIAL

Las Diferencias de Cambio que resulten de:

a) Los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas
en moneda nacional se considerarn como
ganancia o prdida de dicho ejercicio. (Literal
c)
b) Expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y
pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el
cual la tasa de cambio flucta, considerndose
como utilidad o prdida. (Literal d)
c) La tenencia de dinero en moneda extranjera
tambin debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo, como
ingreso o gasto. (Literal a) del artculo 34 del
Reglamento del Impuesto a la Renta).

Relacionado a deudas por Existencias (Literal e): Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda
extranjera relacionados y plenamente identificables, ya
sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la
fecha del balance general, debern afectar el valor
neto de los inventarios correspondientes.
Relacionado con deudas de activos fijos (Literal f): Sea
que los activos fijos estn fsicamente en la empresa
o en trnsito, las diferencias de cambio producidas
afectarn el costo del activo.
Relacionado con pagos de deudas de activos fijos
(Literal f): La diferencia de cambio que se produzca
como consecuencia del pago efectuado en el ejercicio
tambin afectar el costo del activo.
En ambos casos, la depreciacin de los activos as
reajustados por las diferencias de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos que falten
para depreciarlos totalmente.

De lo anterior se puede advertir, que en

principio se aplica un tratamiento similar
al dispuesto en la NIC 21 modificada, por
el cual las diferencias de cambio que se
producen se reconocen como ingreso o
gasto del periodo en que se originan, con
las excepciones que se sealan como reglas
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

reafirmacin que slo se genera deuda por

partidas monetarias.
Debe sealarse que las reglas expuestas
en el cuadro anterior referidas en los literales
d), e) y f) del artculo 61 del TUO de la LIR,
tambin debern ser aplicadas cuando se
formulen balances generales por periodos inferiores, tal como ocurre cuando las empresas
presentan balances al 31 de enero o al 30
de junio con oportunidad de la modificacin
de su porcentaje del 2% o de su coeficiente,
segn corresponda.

7. Tipo de cambio

especiales referidas a existencias y activos

fijos. Cabe advertir tambin, que en el caso
especfico de inversiones permanentes en
valores en moneda extranjera no se producir diferencia de cambio dado que se
mantendrn al tipo de cambio de la fecha
de su adquisicin, lo que constituye una

Un tipo (o tasa) de cambio es el precio de

una moneda con relacin al precio de otra; es
decir, que cantidad de moneda se requiere para
comprar cierta cantidad de otra moneda, por
el cual algunos consideran al tipo de cambio
como el precio de compra de las unidades
de moneda extranjera. En otras palabras, el
importe resultante equivale a decir que para
convertir de la moneda 1 a la moneda 2 se
requiere tantas unidades monetarias.
De acuerdo al prrafo 8 (Definiciones) de
la NIC 21 modificada, el tipo de cambio es la
tasa a la que se intercambian dos monedas.
Respecto a ello debemos considerar que mediante Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90
(02.04.2001) el Banco Central de Reserva del
Per dispuso que el tipo de cambio para las
operaciones de compra y venta de moneda
extranjera ser determinado por la oferta y
la demanda de dicha moneda que publica la
Superintendencia de Banca y Seguros tanto

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

en el Diario Oficial El Peruano como en su
pgina web www.sbs.gob.pe/portalsbs/homepage.htm.
Con lo anterior, lo que se pretende destacar
son dos hechos:
Existen dos cotizaciones: (i) compra y (ii)
venta
Tipo de
Cambio
Significado
Uso

Compra Lo que se recibe en mone- Para Activos

da local al entregar mone
da extranjera.

Venta Lo que debe entregarse

Para Pasivos

para adquirir moneda

extranjera.

El tipo de cambio del da slo puede conocerse al cierre de operaciones de ese

mismo da, que es publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, a travs
de su pgina web www.sbs.gob.pe o en el
diario oficial El Peruano.
7.1. Tipo de cambio vigente a una fecha
determinada

En virtud a lo establecido en el artculo
61 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) se debe utilizar el tipo de
cambio vigente. De lo que se trata es
de utilizar el tipo de cambio vigente en
un momento determinado (por ejemplo,
fecha de devengo para el caso de las rentas de tercera categora) pero no cualquier
tipo de cambio, sino el publicado por una
institucin oficial, como es la Superintendencia de Banca y Seguros.

Por Canjes o Pagos o Cobranzas

Tipos de
Cambio a
Aplicar

Por la tenencia
de dinero o saldos en moneda
extranjera por
cobrar o pagar.

Segn el literal a) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a

la Renta se contabilizarn al tipo de cambio publicado por
la SBS vigente en esa fecha.
En aplicacin del inciso d) del artculo 34 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Para cuentas del Activo: Tipo de cambio promedio compra
publicado por la SBS, que corresponde al cierre de operaciones a la fecha del balance general.
b) Para cuentas del Pasivo: Tipo de cambio promedio venta
publicado por la SBS, que corresponde al cierre de operaciones a la fecha del balance general.
Si en la fecha de balance no hubiera publicacin sobre el tipo
de cambio, se deber utilizar el tipo de cambio que corresponde al cierre de operaciones del ltimo da anterior.

7.2. Tipo de cambio aplicable en el Impuesto a la Renta

Ahora bien, respecto al tipo de cambio
que debe utilizarse para provisionar las
operaciones realizadas, cabe indicar que
si bien el literal a) del artculo 61 de la
LIR seala que las operaciones en mone-

da extranjera se contabilizarn al tipo de

cambio vigente a la fecha de la operacin,
no seala en forma expresa si se aplicar
el tipo de cambio compra o venta. En
consecuencia el tipo de cambio a aplicar
ser como sigue:

TIPO DE CAMBIO SEGN LOS SUJETOS QUE INTERVIENEN

Acreedor
Vendedor o Prestador del Servicio

Deudor
Adquirente o Usuario

Se presume que si quisieramos cambiar la moneda

extranjera por moneda nacional se tendra que vender
al Banco la moneda extranjera. Si ello fuese as, el Banco
aplicara el tipo de cambio COMPRA que nos indica las
unidades en moneda nacional que obtendramos.
En consecuencia se aplica el tipo de cambio promedio
ponderado COMPRA.

Bajo el supuesto que para cancelar la obligacin tendremos que comprar al Banco la moneda extranjera, ste
nos aplicara el tipo de cambio VENTA que nos indica
las unidades en Moneda Nacional que tendremos que
desprendernos.
En consecuencia se aplica el tipo de cambio promedio
ponderado VENTA.

De este modo, dado que en el caso de

las empresas las cuentas de activo y pasivo se pueden originar, entre otras, por

las operaciones de compra y de venta el

tipo de cambio que se deber aplicar se
puede graficar de la siguiente forma:
Costo o gasto

Operacin
de Compra

Genera

Operacin
de Venta

Genera

Cuenta de pasivo

Se aplica el tipo
de cambio venta
vigente

Devengo de la Renta

OPORTUNIDAD
DE USO DEL
TIPO DE
CAMBIO
VIGENTE

Percepcin de la Renta
Pago de una acreencia
o cobro de un derecho
Al cierre del ejercicio, al
31 de enero o al 30 de
junio (*)

(*) Para efectos tributarios la actualizacin de los

saldos al 31 de enero o al 30 de junio se realizar
en el caso que se elabore el Balance General a
efectos de modificar el porcentaje o coeficiente
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora.

En consecuencia, de lo que se trata es de

utilizar el tipo de cambio vigente en las
oportunidades antes sealadas.

C2

Ingreso
Cuenta de activo

7.3. Tipo de Cambio publicado a una fecha

determinada

En virtud al numeral 17 del artculo 5 del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, en el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin
en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria salvo en el caso
de importaciones en la que la conversin
en moneda nacional se realizar en la fecha
de pago del Impuesto.

Dicho de otra forma, para efectos del IGV
se debe utilizar el tipo de cambio que se
publica en el Diario Oficial El Peruano, en
el da que se genera la obligacin tributaria
y que corresponde al tipo de cambio vigente
al cierre de operaciones del da anterior.

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Se aplica el tipo
de cambio compra
vigente

Compra Crdito
Fiscal
Se aplica
tipo de cambio:
VENTA
PUBLICADO

Operaciones
en Moneda
Extranjera
Venta Dbito
Fiscal

8. Partidas monetarias

En relacin con las Partidas Monetarias,

cabe referir que son aquellas que representan
recursos o derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de la moneda.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

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INFORME ESPECIAL
As, el prrafo 16 de la presente NIC, seala
que, la caracterstica esencial de una partida
monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin
de entregar) una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias. Entre los ejemplos se
incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que se pagan en efectivo; suministros que
se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo
que se hayan reconocido como pasivos.
Asimismo, sern partidas monetarias los
contratos para recibir (o entregar) un nmero
variable de instrumentos de patrimonio propios
de la entidad o una cantidad variable de activos,
en los cuales el valor razonable a recibir (o
entregar) por ese contrato sea igual a una suma
fija o determinable de unidades monetarias.
Por el contrario, la caracterstica esencial de
una partida no monetaria es la ausencia de un
derecho a recibir (o una obligacin de entregar)
una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. Entre los ejemplos se incluyen:
importes pagados por anticipado de bienes y
servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un
alquiler); los activos intangibles, los inventarios;
las propiedades, planta y equipo, as como los
suministros que se liquidan mediante la entrega
de un activo no monetario.

9. Casos Prcticos

CASO PRCTICO N 1
Diferencia de Cambio por Partidas
Monetarias al Cierre del Periodo
Enunciado
La empresa Melvac S.A. cuenta con los siguientes saldos en moneda extranjera al cierre
del ejercicio 2008:

Denominacin
US$
Soles

Caja y Bancos
8,300
25,730.00

Clientes
6,800
22,100.00

Prstamos por cobrar

2,100
6,300.00

Proveedores
1,800
5,680.80

Remuneraciones
3,500
10,927.00

Beneficios Sociales
4,350
13,693.80

Prstamos por pagar

7,500
23,767.50

Adems se sabe que su moneda funcional

es nuevos soles.
En funcin a los datos planteados se solicita
efectuar la respectiva determinacin de la diferencia de cambio al cierre del ejercicio.
Solucin
En el presente caso se advierte que la moneda
funcional para la empresa MELVAC S.A. es nuevos
soles, por lo cual coincide con la moneda de
presentacin en nuestro pas. A continuacin se
procede a determinar el saldo que se encuentra
en moneda extranjera de las partidas monetarias
en la moneda funcional y presentacin.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

a) Actualizacin de Activos:

Saldo en
Saldo
Tipo de
Saldo
Ganancia /

M.E. al
Provisionado
cambio
actualizado
Prdida por
Cuentas

31.12.2008
S/.
vigente al
al
diferencia

US$
31.12.2008
31.12.2008
de cambio

Caja y Bancos
8,300.00
25,730.00
3.137
26,037.10
307.10

Clientes
6,800.00
22,100.00
3.137
21,331.60
768.40

Prstamos por cobrar

2,100.00
6,300.00
3.137
6,587.70
287.70

Totales
17,200.00
54,130.00
53,956.40
173.60

b) Actualizacin de Pasivos:

Saldo en
Saldo
Tipo de
Saldo
Ganancia /
Cuentas
M.E. al
Provisionado
cambio
actualizado Prdida por

31.12.2008
S/.
vigente al
al
diferencia

US$
31.12.2008
31.12.2008
de cambio

Proveedores
1,800.00
5,680.80
3.142
5,655.60
25.20

Remuneraciones
3,500.00
10,927.00
3.142
10,997.00
70.00

Beneficios Sociales
4,350.00
13,693.80
3.142
13,667.70
26.10

Cuentas por Pagar Diversas

7,500.00
23,767.50
3.142
23,565.00
202.50

Totales
17,150.00
54,069.10
53,885.30
183.80

REGISTRO CONTABLE

x
-
10 CAJA Y BANCOS
307.10
-
104 Cuenta Corriente
-
16 CUENTAS POR COBRAR
-
DIVERSAS
287.70
-
161 Prstamos a terceros
-
77 INGRESOS FINANCIEROS 594.80
-
776 Ganancia por
-

Diferencia de cambio
-
31/12 Por la actualizacin de
-
los activos en moneda extran-
jera al cierre del ejercicio.
-
Tipo de Cambio Compra vigen-
te al 31.12.2008 S/. 3.137.
-
x
x
-
67 CARGAS FINANCIERAS
768.40
-
676 Prdida por
-

Diferencia de
-

Cambio
-
12 CLIENTES 768.40
-
121 Facturas por Cobrar
-
31/12 Por la actualizacin de
-
los activos en moneda extran-
-
jera al cierre del ejercicio.
-
Tipo de Cambio Compra vi-
gente al 31.12.2008 S/. 3.137.
-
x

REGISTRO CONTABLE

x
-
42 PROVEEDORES
25.20
-

421 Facturas por pagar

-
46 CUENTAS POR PAGAR
-
DIVERSAS
202.50
-
469 Otras Cuentas por
-

Pagar
-
47 BENEFICIOS SOCIALES DE
-
LOS TRABAJADORES
26.10
-
471 Compensacin por
-

tiempo de servicios
-
77 INGRESOS FINANCIEROS 253.80
-
776 Ganancia por
-

Diferencia de cambio
-
31/12 Por la actualizacin de
-
los pasivos en moneda ex-
tranjera al cierre del ejercicio.
-
Tipo de Cambio Venta vigen-
te al 31.12.2008 S/. 3.142.
-
x
x
-
67 CARGAS FINANCIERAS
70.00
-
676 Prdida por
-

Diferencia de cambio
-
41 REMUNERACIONES Y
-
PARTICIPAC. POR PAGAR 70.00
-
412 Vacaciones por pagar
-
31/12 Por la actualizacin
-
del pasivo en moneda extran-
jera al cierre del ejercicio.
-
Tipo de Cambio Compra vigen-
te al 31.12.2008 S/. 3.142.
-
x
(Continuar la prxima quincena)
1ra. quincena, en ero 2009
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C3

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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

APUNTE CONTABLE

El Libro Diario de Formato Simplificado:

Aplicacin Prctica

El Libro Diario de formato simplificado, ha

sido instaurado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
norma que regula sobre los Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios, en adelante
la Resolucin.
Ahora bien, un primer aspecto a considerar
es que no se trata propiamente de un Libro
Contable sino ms bien de un libro incorporado
por una norma tributaria, pero evidentemente
creado bajo una denominacin contable y
con la finalidad que se anote en forma simplificada las operaciones realizadas por una
empresa u organizacin utilizando el Plan de
Cuentas vigente.
Originalmente de acuerdo a lo regulado en
el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artculo 13 de la Resolucin vigente a partir del
01.01.2009, la llevanza de dicho libro tena el
carcter de opcional para las personas jurdicas

1. Cuestiones previas

Un primer aspecto que resulta fundamental

considerar est referido al artculo 33 del Cdigo de Comercio. El referido artculo establece
que, en general todo negocio (sea una persona
natural o jurdica) debe llevar necesariamente,
con la finalidad de proteger los intereses que
confluyen en la empresa, los siguientes libros
contables: (i) Inventarios y Balances, Diario,
Mayor (Libros principales) y (ii) los dems
libros que ordenen las leyes especiales (Libros
y Registros Auxiliares obligatorios). En funcin
a ello, para efectos contables debern llevar
los libros principales y registros auxiliares y
obligatorios para registrar las operaciones.
En funcin a dicha premisa procederemos
a esbozar algunos alcances referidos al Libro
Diario de Formato Simplificado que consideramos relevantes tener en cuenta.

cuyos ingresos brutos anuales del ao anterior

no superasen las 100 UIT y sustitua a los libros
Diario, Mayor y Caja - Bancos.
No obstante, dado que mediante el D. Leg.
N 1086, se modifica el artculo 65 del TUO de
la LIR, disponiendo que aquellos perceptores
de rentas de tercera categora cuyos Ingresos
Brutos Anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT, deban llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y
un Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo a las normas de la materia.
Al respecto, en lo que al Libro Diario de
Formato Simplificado se refiere, las normas
de la materia corresponden al numeral 5 del
artculo 13 de la Resolucin, sin embargo
dicha normativa haba quedado desfasada. En
virtud a ello con el fin de concordar la aludida
modificacin con las disposiciones dispuestas
por SUNAT para los libros y registros vinculados

CASO PRACTICO

FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

PERIODO
RUC
RAZN SOCIAL

: Enero-09
: 20305040120
: NUEVO MILENIO SAC

NMERO
FECHA O
CORRELATIVO
PERIODO
O CDIGO
DE LA
NICO DE LA
OPERACIN
OPERACIN

ACTIVOS

GLOSA O DESCRIPCIN
DE LA OPERACIN
104

108

121

161

201

335

PASIVOS
336

0001

01.01.2009 Asiento de apertura

9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00

0002

12.01.2009 Por la cobranza a clientes

2.100,00

0003

13.01.2009 Por el pago de tributos de diciembre

-1.300,00

0004

16.01.2009 Por el pago a Proveedores

-1.800,00

0005

28.01.2009 Por el servicio de gasfitera S/.

0006

28.01.2009 Por el pago del servicio de gasfiteria

0007

31.01.2009 Por la centralizacin de compras del mes

0008

31.01.2009 Por la centralizacin de ventas del mes

0009

31.01.2009 Por el costo de ventas del mes

00010

31.01.2009 Por la provisin de la planilla de trabajadores

0011

31.01.2009 Por el pago de la planilla del mes de enero -3.741,00

0012

31.01.2009 Por la provisin de la CTS devengada

0013

31.01.2009 Por la provisin de las vacaciones devengadas

0014

31.01.2009 Por la depreciacin mensual del mes

TOTALES

C4

3931

3932

4011

4017 4031 4032

411

412

-500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00

PATRIM
421

469

473

3.500,00 2.200,00

501
16.400,00

-2.100,00
-540,00 -100,00 -390,00 -270,00
-1.800,00
350,00

-350,00

-350,00
26.420,00

5.200,00

-6.498,00

47.124,00

40.698,00

7.524,00
-28.500,00
559,00 387,00 3.741,00
-3.741,00
358,33
390,58
-87,50

3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

-500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00

0,00

390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

69

BLACK COLOR

APUNTE CONTABLE
a asuntos tributarios, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 239-2008/SUNAT
(31.12.2008) vigente a partir del 01.01.2009,
norma modificatoria de la Resolucin, con respecto al Libro Diario de Formato Simplificado
se producen los cambios siguientes:
Se deroga el inciso 5.3. del numeral 5 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Se incorpora un numeral 5-A, para regular
el Libro Diario de Formato Simplificado.
Se detalla como un Libro vinculado a asunto
tributario.
Se establece plazo mximo de atraso para
Libro Diario de Formato Simplificado.
Se modifica el Formato 5.2. Libro Diario de
formato Simplificado.
Es importante sealar que el formato conteniendo las modificatorias ha sido publicado el da
08.01.2009 en el Diario Oficial El Peruano.
Las implicancias ms relevantes que dichos
cambios producen son las siguientes:
Ya no es parte del Libro Diario sino califica como
otro libro independiente del Diario General.
Ello conlleva a concluir que resulta obligatorio su llevado, debidamente legalizado.
Asimismo, ya no sustituye a los libros principales tales como Mayor y Caja y Bancos.

Los contribuyentes con ingresos

brutos hasta 150 UIT, pueden optar
por llevar otros Libros y Registros?

Principal resulta obligatorio su llevado de

acuerdo a la regulacin tributaria independientemente a que se lleven los libros principales
en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo
33 del Cdigo de Comercio.

Si concordamos las disposiciones tributarias

con la regulacin dispuesta por el artculo 33 del
Cdigo de Comercio, ms que una opcin debera
apreciarse como una obligacin legal de todo
negocio llevar sus Libros Principales as como los
registros auxiliares que resulten obligatorios.
Bajo dicha perspectiva el Libro Diario de Formato Simplificado debe llevarse en el mismo sistema en el cual se llevan los Libros Principales.

Se produce alguna contingencia

tributaria si el contribuyente slo
lleva el Registro de Ventas, Compras
y el Libro Diario de Formato Simplificado, cuando sus ingresos brutos
no superan las 150 UIT?
En el supuesto planteado el contribuyente est cumpliendo con la llevanza mnima
requerida por el artculo 65 del TUO de la
LIR, en virtud a ello no se producira ninguna
contingencia tributaria, en tanto se observen
las disposiciones establecidas en el artculo 13
de la Resolucin.
Claro est que en este supuesto no est
cumpliendo con el mandato establecido en el
artculo 33 del Cdigo de Comercio.

En funcin al anlisis efectuado en

el literal anterior, resulta obligatorio el llevado del Libro Diario?
Considerando que el Libro Diario de Formato
Simplificado constituye un Libro Principal y diferente al Libro Diario, pero que tienen la misma
funcin; no advertimos que resulte obligatorio
legalmente el llevado del Libro Diario si se lleva
el Libro Diario de Formato Simplificado.
Claro est que si igualmente se lleva el Libro
Diario ello no implicara contingencia alguna
para el contribuyente.

Los contribuyentes cuyos ingresos

brutos superan las 150 UIT estn
obligados a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado?

Resulta obligatorio el Libro Diario

de Formato Simplificado si se opta
por llevar contabilibidad completa?

En funcin a lo expuesto, se plantean los

puntos siguientes:

Para efectos tributarios de acuerdo con

el artculo 65 del TUO de la LIR, los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las

Bajo la premisa que constituye un Libro

Se utilizarn para realizar

el proceso de cierre

PATRIMONIO
473

0,00

501

591

16.400,00

15.200,00

GASTOS
601

611

621

626

627

0,00

634

636

SALDOS
INTERMEDIARIOS
DE GESTIN

INGRESOS
659

681

686

691

701

350,00

CUENTAS DE
FUNCIN DEL GASTO

791

941

350,00

350,00

2.580,00

1.290,00 1.290,00

4687,00

2343,50 2343,50

358,33

179,17

179,16

390,58

195,29

195,29

87,50

87,50

CUENTAS
DE ORDEN

951

0,00
26.420,00 -26.420,00

1.600,00 980,00
39.600,00
28.500,00
4.300,00

387,00

358,33

0,00 358,33 16.400,00

358,33
390,58
87,50
15.200,00 26.420,00 -26.420,00 4.300,00 390,58 387,00 350,00 1.600,00 980,00 87,50 358,33 28.500,00

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

39.600,00 8.453,41

4.445,46 4.007,95

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C5

BLACK COLOR

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

150 UIT estn obligados a llevar Contabilidad
Completa. Al respecto, el artculo 12 de la
Resolucin respecto a los libros que integran
la Contabilidad Completa no detalla al Libro
Diario de Formato Simplificado.
En conclusin los contribuyentes obligados
tributariamente a llevar Contabilidad Completa
no estn obligados a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado.

2. Obligados

De acuerdo con el artculo 65 del TUO de

la LIR, estn obligados a llevar el Libro Diario
de Formato Simplificado, los contribuyentes
cuyos ingresos brutos correspondientes al ao
anterior no superen las 150 UIT.

3. Plazo mximo de atraso

De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de atraso para el Libro

Diario de Formato Simplificado corresponde
a tres (3) meses desde el primer da hbil
siguiente de realizadas las operaciones.

4. Requisitos generales

Requiere contener los siguientes datos de

cabecera:
Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y nombres, denominacin y/o
razn social de ste.
En el caso que el libro sea llevado de
manera manual esta informacin bastar
incluirla en el primer folio de cada periodo
o ejercicio; por lo que se entiende que en
caso de llevarse de manera computarizada
deber consignarse dicha informacin en
todos los folios.
En el caso del registro de operaciones,
stas deben estar en orden cronolgico o
correlativo, salvo que, por norma especial
se establezca un orden predeterminado.
La informacin consignada debe ser de
manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Se utilizar el Plan Contable General (PCGE)
vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de los dgitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicacin de
las normas tributarias debe realizarse una
desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General
vigente en el pas no ser de aplicacin en
aquellos casos en que, por Ley expresa, los
deudores tributarios, se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo
caso debern utilizar estos ltimos.
Se totalizarn los importes por cada folio,

C6

columna o cuenta contable hasta obtener

el total general del periodo o ejercicio
gravable segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada
folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase VAN. En la primera
lnea del folio siguiente se registrar el total
acumulado del folio anterior precedido de
la frase VIENEN. Culminado el periodo o
ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se
registrar la leyenda SIN OPERACIONES
en el folio correspondiente.
En el caso de los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas,
la totalizacin se efectuar finalizando el
periodo o ejercicio.
La informacin deber estar en moneda
nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
Se deber incluir los registros o asientos
de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
corresponda.
Se debe contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios,
salvo disposicin legal en contrario.

5. Informacin mnima

El numeral 5-A del artculo 13 de la

Resolucin dispone la siguiente informacin
mnima que debe contener el Libro Diario de
Formato Simplificado:
(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la
operacin.
(ii) Fecha o perodo de la operacin.
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
Antes de la modificatoria se indicaba: Descripcin genrica de la operacin mensual.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente.
Se elimina Tabla 9 que contena cdigos
contables.
(v) Totales.

6. Caso prctico

La empresa NUEVO MILENIO SAC con RUC

N 20305040120 dedicada a la comercializacin
de tiles de oficina y cuyos ingresos brutos en el
ao anterior no superan las 150 UIT, presenta la
siguiente informacin respecto de las operaciones realizadas en el mes de enero 2009.
1. Al inicio del mes se muestran los siguientes
saldos de las cuentas de Balance:

RUBRO
CUENTA IMPORTE

Cuentas Corrientes
104
9,000

Ahorros
108
6,000

Clientes
121
5,500

Cuentas por cobrar diversas

161
1,800

Mercaderas
201
9,000

Muebles y Enseres
335
5,000

Equipos Diversos
336
4,500

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

RUBRO
CUENTA IMPORTE

Depreciacin de muebles y
Enseres
3931
(500)

Depreciacin de equipos diversos 3932

(1,500)

Impuesto General a las Ventas 4011

540

Impuesto a la Renta
4017
300 (*)

ONP
4031
390

Essalud
4032
270

Facturas por pagar

421
3,500

Cuentas por pagar diversas

469
2,200

Capital
501
16,400

Resultados Acumulados
591
15,200
(*) Impuesto a la Renta Anual.

2. Las compras gravadas con el IGV que se

realizaron durante el mes ascienden a
S/. 34,200 ms IGV. Dichas operaciones
se anotaron en el Registro de Compras,
conformados por:
Compra de mercaderas S/. 26,420.00
Compra de activo fijo
S/. 5,200.00
Servicios pblicos
S/. 1,600.00
Otros gastos
S/. 980.00
3. Las ventas gravadas que se realizaron en
enero ascienden a S/. 39,600 ms IGV. Estas
operaciones estn anotadas en el Registro
de Ventas.
4. El 12 de enero se realiz el cobro a SOCIEDAD GLOBAL SAC por la venta de mercaderas por S/. 2,100.
5. La Provision de Planilla de enero asciende
a S/. 4,300 (asignndose el 50% para administracin y 50% ventas).
6. El 13 de enero se paga obligaciones tributarias por S/. 1,300 del perodo diciembre
2008.
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
del mes de diciembre ascendente a S/. 100.
7. El 16 de enero se paga una factura pendiente
a la empresa EL TROME S.A., por la compra
de mercaderas por el valor de S/. 1,800.
8. El 28 de enero el Sr. Ricardo Ledesma Herrera brinda el servicio de gasfitera por el cual
emite el Recibo por Honorarios N 001-2010
por el monto de S/. 350, dicho servicio se
cancela en efectivo el mismo da.
9. El 31 de enero se realiz el pago de la
planilla del mes.
10. Al final del mes se provisiona las vacaciones y la CTS devengadas por S/. 390.58 y
S/. 358.33 respectivamente.
11. Al 31 de enero se provision la depreciacin
del mes por un valor de S/. 87.50.
Datos Adicionales
El costo de la mercadera vendida es de
S/. 28,500.
El activo fijo fue adquirido el 30.01.2009.
Los registros de compras y de ventas se
centralizaran al final del mes en el Libro
Diario de Formato Simplificado.
La empresa no lleva el libro caja-bancos.
- La empresa utilizar en el ejercicio 2009 el
PCGR.
Segn estos datos registrar las operaciones del mes en el Libro Diario de Formato
Simplificado.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

BLACK COLOR

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Plan Contable General Empresarial

Elemento 1: Activo Disponible y Exigible

Aplicacin Prctica

1. Cuenta 11: Inversiones al Valor razonable y disponibles

para la venta

Enunciado
La empresa Petetes S.A. adquiere 1,000 acciones de la empresa
Pescadito S.A. por un valor de S/. 50 cada, que se clasifican como activos
financieros al Valor Razonable con cambios en resultados.
Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar.

Solucin
Los activos financieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin deben reconocerse en su
balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada segn
las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos
financieros, el reconocimiento como activo se efectuar en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
De otro lado, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el
prrafo 43 de la mencionada NIC seala que al reconocer inicialmente
un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad lo valorar por su
valor razonable, ajustado en el caso que stos no se contabilicen al valor
razonable con cambios en resultados, por los costos de transaccin que
sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe
realizar tal como se presenta a continuacin:

REGISTRO CONTABLE

x
-
11
INVERSIONES AL VALOR RAZONA-

NABLE Y DISPONIBLES PARA LA
-

VENTA
50,000.00
-
111
Inversiones al valor razonable
-

1113 Valores emitidos por empresas
-
10
CAJA Y BANCOS 50,000.00
-
104
Cuentas Corrientes en instituciones
-

financieras
-

1041 Cuentas corrientes operativas
-

x/x Por la adquisicin de acciones
-

de la empresa Pescadito SAC.
-

x

2. Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

Enunciado
En el mes de marzo se realiza una operacin de venta al crdito
por la que se emite comprobante de pago (factura) por un valor de
S/. 230,000 ms IGV, no obstante haberse entregado al cliente la
mercadera en el mes de febrero. Adems, se sabe que el costo de los
bienes entregados en febrero asciende a S/. 111,000.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Solucin
2.1. Tratamiento Contable

Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en
1993): Ingresos, en la venta de productos se reconoce el ingreso
cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en
la misma NIC, situacin que ocurre en el caso planteado al
haberse transferido al comprador los riesgos significativos
y los beneficios de propiedad de los productos en el mes de
febrero, debindose adems reconocer tambin el costo de venta
de dichos bienes en el referido mes.

En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deber realizar el registro contable de la operacin,
utilizando para tal efecto, en funcin al novsimo PCGE, respecto
de la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros la
subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por cobrar,
divisionaria 1211 no emitidos.
2.2. Tratamiento Tributario

Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo
a lo establecido en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la
LIR, las rentas de tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en el que se devenguen. Al respecto, de
acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Informacin Financiera la hiptesis fundamental
del devengo implica que las operaciones se reconocen cuando los
hechos se producen y no cuando se efecta su cobro o pago.

En funcin a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
el ingreso se debe reconocer en el perodo febrero 2009.

De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del
TUO de la Ley del IGV la obligacin tributaria en la venta de bienes
se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago (1)
o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero,
por lo tanto para efectos del IGV la obligacin tributaria se origina
en el mes de febrero.
2.3. Registro Contable
a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operacin:

REGISTRO CONTABLE

x
-
12
CUENTAS POR COBRAR COMER-

CIALES - TERCEROS
273,700.00
-
121
Facturas, boletas y otros compro-

bantes por cobrar
-

1211 No emitidas
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
-

DE PENSIONES Y DE SALUD POR
-

PAGAR 43,700.00
-
401
Gobierno Central
-

4011 Impuesto General a las Ventas
-

40111 IGV-Cuenta Propia
-
70
VENTAS 230,000.00
-
701
Mercaderas
-
1ra. quincena, en ero 2009
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C7

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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

7011 Mercaderas manufacturadas
-

70111 Terceros
-

x/02 Por el reconocimiento del
-

ingreso.
-

x

x
-
69
COSTO DE VENTAS
111,000.00
-
691
Mercaderas
-

6911 Mercaderas manufacturadas
-

69111 Terceros
-
20
MERCADERAS 111,000.00
-
201
Mercaderas manufacturadas
-

2011 Mercaderas manufacturadas
-

20111 Costo
-

x/02 Por el reconocimiento del
-

costo de ventas de las mercaderas.
-

x
b. Mes de marzo: Reclasificacin
En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deber efectuar el siguiente
asiento de reclasificacin:

REGISTRO CONTABLE

x
-
12
CUENTAS POR COBRAR COMER-

CIALES - TERCEROS
273,700.00
-
121
Facturas, boletas y otros compro-

bantes por cobrar
-

1212 Emitidas en cartera
-
12
CUENTAS POR COBRAR COMER-

CIALES - TERCEROS 273,700.00
-
121
Facturas, boletas y otros compro-

bantes por cobrar
-

1211 No emitidas
-

x/x Por reclasificacin subsanada
-

la omisin formal.
-

x

3. Cuenta 14: Cuentas por cobrar al personal, a los

accionistas, directores y gerentes

Enunciado
Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de
ventas por S/. 1,500, para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar
al interior del pas?
Solucin
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado
recientemente mediante Resolucin Conasev N 041-2008-EF/94
(25.10.2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras,
las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a trabajadores o
funcionarios para realizar desmbolsos por cuenta de la empresa.
Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribucin)
sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte
sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha
operacin ser el siguiente:
3.1. Entrega del dinero a rendir

C8

1ra. quincena, en ero 2009

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REGISTRO CONTABLE

x
-
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-

NAL, A LOS ACCIONISTAS, DIREC-

TORES Y GERENTES
1,500.00
-
141
Personal
-

1413 Entregas a rendir cuenta
-

14133 Supervisor de ventas
-
10
CAJA Y BANCOS 1,500.00
-
104
Cuentas Corrientes en institucio-

nes financieras
-

1041 Cuentas corrientes operativas
-

x/x Por la entrega del dinero a
-

rendir al supervisor Sr. xxx
-

x
3.2. Por la rendicin de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde
informar el destino de los fondos entregados. En el presente caso,
los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos.

REGISTRO CONTABLE

x
-
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
-

POR TERCEROS
660.00
-
631
Transporte, correos y gastos de
-

viaje
-

6313 Alojamiento
480.00
-

6314 Alimentacin
180.00
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
-

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 125.40
-
401
Gobierno Central
-

4011 Impuesto General a las Ventas
-

40111 IGV - Cuenta propia
-
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-

LES - TERCEROS 785.40
-
421
Facturas, boletas y otros compro-

bantes por pagar
-

4212 Emitidas
-

x/x Por el registros de los gastos
-

de viaje del supervisor.
-

x

x
-
10
CAJA Y BANCOS
714.60
-
101
Caja
-
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIA -

LES - TERCEROS
785.40
-
421
Facturas, boletas y otros compro-

bantes por pagar
-

4212 Emitidas
-
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-

NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
-

DIRECTORES Y GERENTES 1,500.00
-
141
Personal
-

1413 Entregas a Rendir Cuenta
-

14133 Supervisor de ventas
-

x/x Por la rendicin de gastos por
-

viticos y devolucin.
-

x
(Continuar la prxima quincena)
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE