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El costo de produccin y su planificacin

1. 2. 3. 4. 5. #. %. Introduccin. Mtodos de planificacin. Tcnicas de valoracin de los costos de produccin. Anlisis del costo. losario de tr!inos ". $onclusiones. &i'lio(raf)a

Introduccin. El objetivo fundamental de la planificacin del costo de produccin, consiste en la determinacin previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de produccin y entrega de cada tipo y de toda la produccin de la empresa, con la calidad establecida. Asimismo, la magnitud del costo planificado se utiliza en: La confeccin de los planes de las empresas, expresando la eficiencia de su actividad econmico productiva. La valoracin de la efectividad econmica de las diferentes medidas t!cnico organizativas y de la produccin en su conjunto. La valoracin de la eficiencia econmica obtenida en cada una de las "reas de la empresa #talleres, establecimientos, brigadas$.Los an"lisis de eficiencia a tomar en cuenta al formar los precios de cual%uier tipo de produccin. El costo planificado se determina en la empresa mediante los c"lculos t!cnico econmicos de la magnitud de los gastos para la fabricacin de toda la produccin y de cada tipo de art&culo %ue compone el surtido de la misma. En la medicin de la efectividad del plan y en su ejecucin, se emplean los indicadores del costo por unidad de produccin en las producciones comparables y costo por peso de produccin bruta y mercantil, para el nivel de actividad total de la empresa. *E+A,,-..-. $A/IT0.- I1 Mtodos de planificacin. 'eniendo en cuenta las condiciones existentes actualmente en las empresas y la necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboracin del plan de costo y fundamentalmente en los compromisos de su reduccin para alcanzar una mayor eficiencia productiva, el !nfasis mayor debe concentrarse en la utilizacin del m!todo %ue m"s responda a esta exigencia. En tal sentido, de los m!todos existentes, el m"s adecuado es el normativo, a trav!s de los presupuestos de gastos por "rea de responsabilidad. En el caso de empresas con muc(os surtidos o al efectuarse c"lculos para la confeccin de planes perspectivos, puede tambi!n utilizarse el m!todo de c"lculo anal&tico aun%ue resulta m"s complejo, re%uiri!ndose un nivel de aseguramiento t!cnico superior. 1.12 Mtodo 3or!ativo. El m!todo normativo consiste en la aplicacin de normas y normativas fundamentadas en la utilizacin de los e%uipos, materiales, combustibles, de fuerza de trabajo, etc. Este m!todo posibilita la compatibilizacin del )lan de *osto con el resto de los )lanes '!cnico )roductivos y con el costo planificado por cada "rea estructural de la empresa. El m!todo presenta dos v&as de c"lculo %ue se complementan. Estas son: )resupuestos de gastos *osto unitario 1.1.12 /resupuestos de (astos. Los presupuestos de gastos permiten resumir y reflejar en t!rminos monetarios los recursos a emplear, preferiblemente sobre la base de las normas y normativas, o de no existir !stas, sobre &ndices establecidos a partir del comportamiento (istrico y la inclusin de las medidas de reduccin de gastos. La utilizacin de estos presupuestos permite controlar y analizar m"s racionalmente el uso de los recursos materiales, laborales y financieros existentes en las condiciones previstas en el plan.

La elaboracin y apertura del presupuesto de la empresa por "reas de responsabilidad #establecimiento, taller, brigada, etc.$ permite el control de los gastos en el proceso productivo y en cada una de las dependencias participantes. Esto contribuye al logro de un plan m"s objetivo, facilitando el an"lisis y discusin con los trabajadores, los cuales jugar"n un papel activo en su control, en la b+s%ueda de mayor eficiencia y en su medicin. 1.1.22 $osto unitario. *on vistas a asegurar el correcto an"lisis del comportamiento de la eficiencia productiva en cada unidad de producto elaborado o en proceso, es necesario el c"lculo del costo unitario, mediante las normativas de consumo, fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o grupos de productos (omog!neos producidos por la empresa. )ara los art&culos m"s importantes %ue componen el surtido de produccin o grupos (omog!neos de productos, se confecciona la fic(a de costo, utilizando para su c"lculo, las normas y normativas de consumo y de fuerza de trabajo, as& como las cuotas para la aplicacin de gastos indirectos previamente establecidas. Es decir, %ue la informacin necesaria para la elaboracin de las fic(as de costo se basa en la utilizacin de las normas de las partidas directas, las cuales tienen su reflejo en los presupuestos de gastos de las actividades principales y la utilizacin de cuotas de gastos de las partidas indirectas, determinadas a partir de los presupuestos de gastos de las actividades de servicios, direccin, etc. La (oja de costo planificado muestra de forma sint!tica, el costo unitario por partidas del per&odo %ue se planifica y su din"mica con respecto a costos unitarios de per&odos anteriores. Las fic(as de costo se elaboran por partidas y reflejan el costo unitario de cada producto o grupo de ellos y pueden elaborarse tanto para los productos finales, como para los intermedios o semielaborados. 1.22 Mtodo de $lculo Anal)tico. Este m!todo resulta m"s complejo %ue el normativo, pudiendo utilizarse fundamentalmente para la planificacin anual en empresas con muc(os surtidos de produccin. ,e basa en la reduccin del costo para un per&odo determinado, teniendo en cuenta la influencia de factores t!cnico econmicos y variaciones de las condiciones de trabajo en el per&odo %ue se planifica. )ara la aplicacin de este m!todo se toman en consideracin los a(orros o econom&a resultantes de la aplicacin de medidas t!cnico organizativos. ,obre esta base se (ace necesario tener en las empresas una correcta planificacin y registro de los gastos de per&odos anteriores, ya %ue el mismo establece un nexo de continuidad entre el per&odo base y el planificado, reconoci!ndose tambi!n el car"cter ininterrumpido del proceso productivo. -o obstante la posibilidad de una mayor rapidez en el c"lculo, este m!todo presupone la existencia de series (istricas confiables, as& como normas y normativas t!cnicamente argumentadas, adem"s de tener confeccionados los presupuestos de gastos y fic(as de costo del a.o base. El c"lculo del costo se efect+a utilizando las agrupaciones de gastos conceptuados dentro de las partidas establecidas %ue re%uiera la empresa y viabilicen la determinacin de los costos unitarios y de los indicadores fundamentales del costo, a nivel de cada "rea de responsabilidad. 1.32 *eter!inacin del $osto ,eal de /roduccin. 'odo proceso productivo, consta de varias etapas, a trav!s de las cuales, los componentes %ue intervienen en el mismo sufren sucesivas transformaciones y adiciones o incorporaciones provenientes de otros departamentos productivos. A los efectos de mantener un control econmico de estos procesos, es necesario %ue los productos o servicios %ue pasan de un departamento a otro, lo (agan con sus costos unitarios directos correctamente calculados. /eben cumplirse los siguientes re%uisitos: *"lculo y utilizacin de la produccin e%uivalente en la asignacin de costos a los distintos productos, cuando proceda. /eterminacin de los costos unitarios por partidas de costo. El c"lculo del costo unitario debe (acerse por cada uno de los surtidos elaborados. En a%uellas empresas con una amplia nomenclatura de surtidos o cuando las diferencias existentes entre !stos no originen variaciones substanciales en los costos, pueden constituirse niveles agregados y

calcularlos a este nivel, o calcular sistem"ticamente los correspondientes a los surtidos de mayor peso y los de los restantes, cada cierto tiempo, lo cual se precisar" en los Lineamientos 0amales. La agrupacin con vistas al c"lculo del costo unitario puede (acerse por gen!ricos, subgen!ricos, familias de productos, u otra agrupacin similar, en dependencia de las caracter&sticas de cada proceso productivo y de los productos %ue se elaboren o servicios %ue se presten. ,iempre deber" utilizarse el mismo criterio de agregacin, tanto para la planificacin como para el registro y c"lculo del costo real. $A/IT0.- II1 TE$3I$A+ *E 4A.-,A$I-3 *E .-+ $-+T-+ *E /,-*0$$I53. 'eniendo en cuenta las condiciones organizativas y posibilidades objetivas de las empresas, las t!cnicas de valoracin de los costos de produccin %ue pueda aplicarse se dividen en: '!cnicas basadas en la utilizacin de los *ostos 0eales. '!cnicas basadas en el uso de costos predeterminados. 2.12 $ostos reales. Estas t!cnicas presuponen el registro de los gastos y c"lculo de los costos en la cuant&a en %ue realmente tuvieron lugar, limitando las posibilidades de un an"lisis comparativo al no contar con una base normativa adecuada. ,e aplican slo en los casos %ue no sea posible predeterminar el costo mediante estimados o est"ndar. 2.22 $ostos predeter!inados Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones conceptuales, son a%u!llos %ue se calculan antes de comenzar el proceso de produccin de un art&culo o de prestacin de un servicio1 y seg+n sean las bases %ue se utilicen para su c"lculo, se dividen en *ostos estimados y *ostos est"ndar. *ual%uiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cual%uiera de sus derivaciones. 2.32 $ostos esti!ados. El costo estimado indica lo %ue podr&a costar un art&culo o grupo de art&culos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas %ue permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y realizada. Las comparaciones se efect+an como sigue: )or totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo per&odo. )or partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un per&odo determinado, con los costos estimados respectivos. La comparacin de los costos reales de departamentos, f"bricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo per&odo, puede (acerse por cual%uiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combin"ndolas. En general el an"lisis debe ser lo m"s profundo posible, ya %ue tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por %u! de las diferencias, a fin de (acer las correcciones y ajustes, %ue incluso pueden dar lugar a modificar las bases %ue sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros casos, dic(as variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo. 2.42 $osto estndar. El costo est"ndar constituye la t!cnica m"s avanzada de los costos predeterminados. )ara su establecimiento se re%uiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as& como una confiabilidad y exactitud en los datos %ue se utilicen para su c"lculo. El costo est"ndar presupone la utilizacin de par"metros de medicin %ue permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o aut!nticos despilfarros de recursos. 0epresenta el 2costo objetivo2 de la empresa, es decir lo %ue debe costar un producto o grupo (omog!neo de productos, por lo %ue permite el an"lisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva.

*uando a+n las condiciones organizativas y la calidad de las normas %ue exige el costo est"ndar no (an sido logradas, se utiliza el costo normado, el cual permite una determinada precisin, al contar con una base normativa menos rigurosa y condiciones organizativas aceptables. Al tener el costo normado una menor precisin de las normas aplicadas y del rigor en el c"lculo de !stas, surge la necesidad de distribuir a los centros de costo productivos o de aplicar a los productos finales, las diferencias o desviaciones del costo real, producto de su peso o significacin1 mientras %ue en el costo est"ndar estas desviaciones son muy pe%ue.as y no se distribuyen a los centros de costo productivos ni a los productos finales, afect"ndose directamente el resultado del per&odo. Es decir, %ue el costo normado es una etapa intermedia o escaln anterior al costo est"ndar, debiendo ser este +ltimo el objetivo, en materia de costo a alcanzar por todas las empresas del pa&s. El an"lisis debe ser lo m"s profundo posible, ya %ue tiene por finalidad conocer las desviaciones entre lo real y lo previsto, con el objetivo de estudiarlas y precisarlas y consecuentemente tomar las decisiones %ue resulten pertinentes. 'eniendo en cuenta las caracter&sticas actuales de las empresas y sus condiciones organizativas y bases normativas, el tr"nsito del costo planificado basado en c"lculos estimados (acia una planificacin con el uso del est"ndar. $A/IT0.- III1 A36.I+I+ *E. $-+T-. 3.12 Anlisis por reas de responsa'ilidad . El an"lisis del costo se basa fundamentalmente en la evaluacin del comportamiento de los gastos y sus desviaciones1 teniendo en cuenta el lugar donde se producen y el concepto de cada gasto, a fin de %ue la investigacin de las causas %ue las motivan permita su conocimiento y la toma de medidas %ue erradi%uen o al menos minoren las %ue provo%uen efectos negativos en los resultados. )or tal razn, el an"lisis debe enfocarse fundamentalmente (acia el "rea de responsabilidad y b"sicamente (acia a%u!llas %ue deciden el proceso productivo, poniendo !nfasis en la evaluacin de la eficiencia alcanzada. En el an"lisis por "rea de responsabilidad, el enfo%ue debe estar orientado a determinar las causas de las desviaciones entre el presupuesto de gastos y su ejecucin real del per&odo %ue corresponda, teniendo en cuenta %ue en el conocimiento de las causales de desviaciones negativas radica la posibilidad de su eliminacin. El an"lisis debe dirigirse (acia los gastos controlables a fin de concentrar el esfuerzo b"sico en los gastos cuya variacin depende del "rea analizada, estableci!ndose como resultado las medidas necesarias para alcanzar la eficiencia prevista. Al efectuarse el an"lisis se deben resaltar las desviaciones m"s representativas, por ejemplo: en el caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar a%u!llos %ue m"s inciden en la desviacin y las causas del exceso de consumo, as& como a cu"l producto o agrupacin de !stos corresponden1 en el salario se debe evaluar el comportamiento de la correlacin salario medio3productividad y en general, cual%uier variacin %ue indi%ue exceso de mano de obra o una insuficiente respuesta productiva. 3.22 Anlisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario. Adem"s del an"lisis de las desviaciones por "reas de responsabilidad, debe tenerse presente el correspondiente a las variaciones o desviaciones del costo de los productos o agrupaciones de !stos %ue se definan en la empresa. El an"lisis del costo por producto o agrupacin de !stos, se efect+a por todas las partidas tanto directas como indirectas, con independencia de %ue dic(a produccin se elabore en una sola "rea o en varias. Este an"lisis, permite evaluar la consistencia del costo unitario predeterminado previsto en el )lan de *osto. En la medida %ue la calidad de la informacin primaria y su registro sea mayor, el an"lisis del costo podr" ser m"s efectivo en la deteccin de las situaciones %ue incidan negativamente en la produccin de uno o varios productos o grupos de !stos. 3.32 Anlisis de las variaciones o desviaciones por partidas La presentacin de las desviaciones por partidas permite conocer a simple vista cmo se (an comportado o cmo (an sido utilizados los recursos a ese nivel de desglose, lo %ue constituye una desagregacin del costo unitario.

En la ascendencia de cada partida intervienen, por lo general, dos factores: uno expresado en unidades f&sicas y otro expresado en t!rminos monetarios, cual%uiera de los cuales puede incidir en el costo de produccin. )or ejemplo: .4aterias primas y materiales: factor f&sico #cantidad$, factor monetario #precio$. En consecuencia puede profundizarse m"s en el an"lisis, determinando la influencia %ue cada uno de esos factores tiene en la desviacin total de la partida. Las partidas formadas por los gastos controlables son las %ue se relacionan con el nivel de actividad y sobre cuyo monto puede influenciar la gestin de los diferentes responsables de la utilizacin racional de los recursos. -o siempre el an"lisis tiene %ue estar referido a sucesos ocurridos, sino %ue es utilizable en el estudio de alternativas de decisin. 5recuentemente ante un determinado problema %ue re%uiere de una adecuada respuesta, el an"lisis de los gastos controlables constituye un valioso instrumento en el campo de la toma de decisiones. .-+A,I- *E TE,MI3-+ ". )resentamos a continuacin un grupo de definiciones y conceptos de uso frecuente por igual en los trabajos de registro de los gastos, planificacin, c"lculo y an"lisis de los costos de produccin, en los cuales conviene asegurar una debida uniformidad. astos1 Los gastos expresan el monto total, en t!rminos monetarios, de los recursos materiales, laborales y financieros utilizados durante un per&odo cual%uiera, en el conjunto de la actividad empresarial.El concepto de gastos tiene un contenido amplio, incluyendo adem"s de los recursos gastados durante un per&odo en la produccin mercantil, los gastos relacionados con el incremento de la produccin en proceso, los gastos %ue se aplican al costo en per&odos futuros #gastos diferidos$, los gastos vinculados a la produccin resarcidos por fuentes especiales de financiamiento y los gastos de las actividades ajenas a la produccin.'al como m"s adelante se apreciar" al examinarse el contenido del costo, el concepto de gasto es m"s amplio y refleja el consumo de cual%uier recurso durante un per&odo de tiempo, con independencia de su destino dentro de la empresa, por ello com+nmente se afirma %ue 2el costo antes de ser costo fue gasto2. $osto de /roduccin1 El costo de produccin expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de produccin con una determinada calidad. El costo de la produccin est" constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilizacin de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energ&a y la fuerza de trabajo en el proceso de produccin, as& como otros gastos relacionados con el proceso de fabricacin, expresados todos en t!rminos monetarios. 6rea de ,esponsa'ilidad1 ,e define como un "rea de responsabilidad un centro de actividad %ue desarrolla un conjunto de funciones, %ue pueden o no coincidir con una unidad organizativa o subdivisin estructural dentro de la empresa, al frente de la cual se encuentra un responsable facultado para desplegar acciones encaminadas a %ue las tareas asignadas al "rea se desarrollen de forma eficiente. El "rea de responsabilidad constituye la base del es%uema de direccin de las empresas, por lo cual deben estar bien definidas en cada entidad. 6na premisa b"sica para la determinacin de un "rea de responsabilidad es %ue su jefe pueda controlar y accionar sobre los gastos %ue en la misma se originan y consecuentemente responder por su comportamiento. $entro de $osto1Es una unidad o subdivisin m&nima en el proceso de registro contable en la cual se acumulan los gastos en la actividad productiva de la empresa a los fines de facilitar la medicin de los recursos utilizados y los resultados econmicos obtenidos. La determinacin de los centros de costo debe (acerse centrando la atencin en los objetivos a lograr con la informacin %ue ellos proporcionan, como base para la toma de decisiones, por lo cual debe tratarse siempre %ue sea posible %ue se correspondan con un "rea de responsabilidad claramente delimitada. astos $ontrola'les1 ,on a%uellos %ue se identifican directamente con un nivel dado de autoridad administrativa 7rea de 0esponsabilidad y %ue son susceptibles de control y actuacin por el responsable y el colectivo de trabajadores del "rea donde !stos se originan.'odos los gastos son en definitiva controlables y aun%ue a corto plazo algunos pueden no serlo, en un per&odo determinado de tiempo siempre es posible establecer o asignar responsabilidad en el funcionario %ue pueda ejercer esta accin.

/resupuesto de astos1 6n presupuesto de gastos es un estado %ue muestra una informacin estimada de los resultados de un programa o un plan de operacin y representa una proyeccin de condiciones y sucesos futuros, expresados desde un punto de vista monetario y constituye el pronstico, objetivos y metas a alcanzar por los jefes y trabajadores de un colectivo laboral #"rea de responsabilidad$. Ele!entos del asto1 Es un concepto econmico asociado al gasto %ue permite la cuantificacin de los recursos materiales, laborales y monetarios en los cuales se expresan los gastos de trabajo vivo y pret!rito para un per&odo en el conjunto de la actividad empresarial. Los elementos indican los conceptos de los gastos seg+n su naturaleza. Esta forma de agrupacin sigue como criterio reunir los gastos en diferentes grupos de acuerdo con su (omogeneidad econmica. /artidas del $osto1 Es un concepto econmico asociado al costo de produccin, empleado para agrupar los gastos, identificar el lugar donde !stos se originan y la forma directa o indirecta en %ue inciden en el costo. ,e utiliza en la determinacin de los costos, tanto en la etapa del plan como en el real, pudiendo crearse para ello la nomenclatura necesaria para identificarlas seg+n los re%uerimientos del proceso productivo de cada empresa.El uso de la partida permite la precisin e informacin del comportamiento de los costos, creando las premisas %ue facilitan el control oportuno de las desviaciones surgidas durante la ejecucin del )lan. $ostos 7i8os1 ,on los %ue permanecen inalterables independientemente de los aumentos o disminuciones de la produccin, dentro de ciertos l&mites. Ejemplo: salario del personal administrativo y medidas de proteccin. $ostos 4aria'les1 8ar&an proporcionalmente a los cambios experimentados en el volumen de la produccin. Ejemplo: materias primas y materiales directos, combustible y energ&a con fines tecnolgicos. $osto *irecto1 *omprende los gastos %ue son identificables directamente con una produccin o servicio. Ejemplo: materias primas, salarios de los obreros directos a la produccin, etc. $osto Indirecto1 Est" constituido por los gastos %ue no son identificables con una produccin o servicio dado, relacion"ndose con !stos en forma indirecta. Ejemplo: reparacin y mantenimiento. $osto 7a'ril1 9ncluye los gastos incurridos en el proceso productivo, ya sean directos o indirectos, (asta la terminacin del producto en condiciones de encontrarse listo para su entrega. $osto Total1 9ncluye el costo fabril m"s los gastos incurridos en su proceso de distribucin y venta. $osto ,eal1 Est" constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos por la empresa o unidad organizativa en determinado per&odo de tiempo, asociados a la produccin. *omprende los gastos ocasionados para garantizar la produccin de bienes materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria y %ue incluye fundamentalmente el valor de los objetos de trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y los gastos relacionados con la depreciacin de los activos fijos tangibles. $ostos /redeter!inados1 Los costos predeterminados son los %ue se calculan con anterioridad al inicio del proceso productivo tomando como base condiciones futuras espec&ficas. 0eflejan primordialmente lo %ue los costos 2deben ser2. Los costos predeterminados, en dependencia del grado de precisin %ue se logre en su c"lculo se subdividen en *ostos Estimados y *ostos Est"ndar. $ostos Esti!ados1,on costos %ue se calculan sobre bases de conocimiento y experiencia, antes de iniciarse el proceso productivo. 4ediante el costo estimado se obtienen aproximaciones de lo %ue se debe gastar. *onstituyen la t!cnica primaria de los costos predeterminados, pudiendo en aspectos parciales, utilizar m!todos con cierta precisin, pero no en su totalidad lo cual los diferencia de los costos est"ndar. $ostos Estndar1 ,on costos cuidadosamente predeterminados %ue constituyen costos 2objetivo2, es decir %ue deben lograrse mediante operaciones eficientes. Los costos est"ndar permiten efectuar c"lculos muy rigurosos de la eficiencia empresarial, al apoyarse en normas y normativas cient&ficamente argumentadas de materias primas y materiales, fuerza de trabajo y gastos indirectos %ue intervienen en el proceso productivo. En su etapa inicial, cuando las condiciones organizativas no permiten una gran rigurosidad en el c"lculo, se identifican como 2costos normados2. $ostos /lanificados1 ,on costos asociados a la necesidad de la planificacin, %ue permiten prever la utilizacin racional de los recursos materiales, laborales y financieros, a fin de lograr los vol+menes

previstos de produccin con el m&nimo de gastos. El costo planificado permite adem"s un nivel de co(erencia con otras categor&as del plan t!cnico econmico. En su determinacin el costo planificado puede ser estimado o est"ndar en dependencia de la precisin de su base de c"lculo, ya sean estimaciones o aplicacin de normas y normativas cient&ficamente argumentadas. .inea!ientos ,a!ales 1Los Lineamientos 0amales son documentos normativos %ue adec+an lo establecido por los Lineamientos :enerales para la )lanificacin y /eterminacin del *osto de )roduccin, acorde con las especificidades de cada rama de la econom&a, garantizando %ue no se vulnere lo dispuesto en dic(os Lineamientos :enerales . Los Lineamientos 0amales se confeccionan por los organismos o uniones rectores de cada actividad econmica, debiendo permitir, a partir de !stos, la confeccin de los sistemas de costo en las empresas, por lo cual, unido a los Lineamientos :enerales, constituyen su base normativa. $-3$.0+I-3E+. ,e exige una necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboracin del plan de costo y fundamentalmente en los compromisos de su reduccin para alcanzar una mayor eficiencia productiva. La utilizacin de estos presupuestos permite controlar y analizar m"s racionalmente el uso de los recursos. El c"lculo del costo unitario debe (acerse por cada uno de los productos o servicios . El an"lisis de las variaciones debe dirigirse (acia los gastos controlables a fin de concentrar el esfuerzo b"sico en los gastos cuya variacin depende del "rea analizada. &I&.I- ,A79A Amad, ;riol, *ontabilidad y :estin de *ostes3 ;riol Amad, )ilar ,oldevilla < =arcelona: Ediciones :estin >???, ,.A.,>??>. >@?p. =atardon, Leon. Elementos de *ontabilidad3.Leon =atardon, =arcelona: Ed Labor, ABCD. AEDp =oter 4aupi, 5ernando. *urso de *ontabilidad3. 5ernando =outer 4aupi. =arselona: Fs.nG AB>H. >?Hp *ervera ;liver, 4ercedes y 0omano Aparicio, Iavier, *oncepto Actual de *ontabilidad, tomado de: www. *ontabilidad.tJ3 concepto actual de <contabilidad D(tm, enero >??D 9vnisJy, 4arina. 9ntroduccin a la 'eor&a de los *ostos. 'omado de: (ttp: 33 KKK. 4onograf&as. *om.3 trabajos C3 *ostos3 *ostos.s(tml 4endez =lanco, Ios! 4iguel. La toma de decisiones.'omado de: (ttp: 33 KKK. 4onograf&as. *om.3trabajos AH3 9tomadec3 9tomadec.s(tml )olimeni, 0alp( ,. *ontabilidad de *ostos: *onceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales 3 0alp( , )olimeni. L 6,A 3 s.n 3 ABMB. '.> 0esolucin *onjunta Iunta *entral de )lanificacin1 *omit! Estatal de 5inanzas1 *omit! Estatal de )recios y *omit! Estatal de Estad&sticas. AM3?>3MB A6';0A: Mislaide odoy $ollado. )rofesora 9nstructora de la 6niversidad $arlos ,afael ,odr)(ue: . mgodoyNfcee.ucf.edu.cu