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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GNRALE DES IMPTS

CONTRIBUABLE

2011

DIRECTIONDESRELATIONSPUBLIQUESET DELACOMMUNICATION CO-EDITION/LESEDITIONSDUSAHEL

R p u b l i q u e A l g r i e n n e D mo c r a t i q u e e t P o p u l a i r e M IN ISTERE DES F INANCES D IRECT ION GENERALE DES IMPOTS

GUIDE PRATIQUE DU CONTRIBUABLE

DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUNICATION

20 11

AVANT PROPOS

L'laboration du prsent guide rpond la proccupation de mettre la disposition des contribuables un document de vulgarisation conu de faon simple et pdagogique leur permettant de mieux tre informs sur le rgime fiscal auquel ils sont assujettis ainsi que sur leurs droits et obligations. L'amlioration des relations entre les contribuables et l'administration fiscale doit tre recherche travers le dialogue permanent et la participation, dans une dmarche commune, de chaque partie la ralisation des objectifs conomiques de l'impt. Cette dmarche nous impose de veiller en permanence une information du public la fois complte et aisment accessible. Le prsent guide a pour ambition de contribuer cet effort. Il dcrit les dmarches et procdures suivre par le contribuable en matire d'assiette, de paiement, de contrle et de contentieux. Comme tout travail humain il demeure imparfait, avec l'aide de tous il peut tre amlior pour devenir avec le temps un outil de rfrence.

La Direction Gnrale des Impts

SOMMA IRE
CHAPITRE 1 : ASSIETTE I-- quels sont les impts et taxes auxquels vous tes soumis? II-- comment sont dtermins vos revenus imposables? a- au titre de l'impt forfaitaire unique (IFU) b- au titre de l'impt sur le revenu global (I.R.G) c- au titre de l'impt sur les bnfices des socits (I.B.S) d- au titre de la taxe sur l'activit professionnelle (T.A.P) e- au titre de la taxe foncire (TF) CHAPITRE 2 : TAUX D'IMPOSITION I- en matire d'impt forfaitaire unique (IFU) II-en matire d'impt sur le revenu global (IRG) III- en matire d'impt sur les bnfices des socits (IBS) IV- en matire de taxes professionnelles CHAPITRE 3: CALCUL DE L'IRG I-- mode de calcul de l'IRG III-- exemple d'application CHAPITRE 4 : RDUCTION D'IMPT I- revenus provenant des activits exerces dans les wilayas de l'extrme sud IIrevenus provenant des activits exerces dans les wilayas du sud et des hauts plateaux IIIdons verss aux associations d'utilit publique CHAPITRE 5 : DCLARATIONS I- dclaration d'existence II- dclaration mensuelle III- dclaration trimestrielle IV- dclaration annuelle des revenus et des rsultats Vdclarations relatives aux autres impts et taxes professionnels VI- dclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires et rmunrations diverses VIIdclaration en cas de cession, cessation ou dcs 7 7 9

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GUIDE PRATIQUE

DU

C O NT R I B U AB LE

CHAPITRE 6 : PAIEMENT DE L'IMPT I- au titre de l'impt forfaitaire unique II- au titre de l'impt sur le revenu global III-au titre de l'IBS IV- au titre de la T AP V- au titre de la taxe foncire CHAPITRE 7 : CONTRLE FISCAL I- quelles sont les diffrentes formes de vrification II- quelles sont vos garanties en matire de contrle ? fiscal ? CHAPITRE 8 : CONTENTIEUX FISCAL I- le recours gracieux II- le recour s contentieux III- le recours devant le tribunal administratif IV- le recours devant le conseil d'tat

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CHAPITRE 1

ASSIETTE

I - Quels sont les impts et taxes auxquels vous tes soumis?


A. S i vous te s un e p e rsonn e physiqu e : Vous tes soumis : l'impt sur le revenu global (IRG) lorsque vous ralisez un revenu correspondant l'une des catgories suivantes : - Bnfices des professions industrielles, commerciales et artisanales; - Bnfices des professions non-commerciales; - Revenus des exploitations agricoles ; - Revenus de la location des proprits bties et non bties; - Revenus de capitaux mobiliers ; - Traitements, salaires, pensions et rentes viagres. la taxe sur l'activit professionnelle (TAP), si vous exercez une activit dont les profits relvent de la catgorie des revenus industriels et commerciaux, ou des bnfices non-commerciaux. la taxe foncire (TF), au titre de vos proprits bties ou non bties l'exception de celles exonres par la loi. la taxe sur la valeur ajo ute (T VA) sur les op r atio ns commerciales, industrielles, artisanales ou non commerciales. B. S i vous te s une so ci t d e capitaux : Vous tes soumis : l'impt sur les bnfices des socits (IBS) sur tous les revenus raliss dans le cadre de votre exploitation, y compris les gains exceptionnels; la taxe sur l'activit professionnelle (TAP); la taxe foncire (TF); la taxe sur la valeur ajoute (TVA).

C. Si vous te s une ent reprise trang re : 1- S i l 'e n t re pris e t rang r e poss d e un e ins talla t ion p erman e nte e n Alg ri e : 1.1 / L'entreprise trang re est une so cit de capitaux: Elle est soumise aux impts suivants : Impt sur les bnfices des socits (IBS) ; Taxe sur l'activit professionnelle (TAP) ; Taxe foncire (TF); Taxe sur la valeur ajoute (TVA).

1.2/ L 'e n t r e pris e t rang r e e s t un e p e rsonn e physiqu e ou une so c i t d e p e rsonn e s : Impt sur le revenu global (IRG) dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC); Taxe sur l'activit professionnelle (TAP); Taxe foncire (TF); Taxe sur la valeur ajoute (TVA); Remarque : Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal sont soumis une retenue la source de 15% libratoire dimpt. 2- S i l 'e n t r e pris e t rang r e n e poss d e pas un e ins t alla t ion p e r ma n e n t e e n A l g r i e e t r a l i s a n t u n e a c t i v i t d e prestation de service: 2.1 / L 'e n t r e pris e t rang r e e st un e so c it d e c api t aux : Elle est soumise l'impt sur les bnfices des socits (IBS). 2.2/ L 'e n t r e pris e t rang r e e s t un e p e rsonn e physiqu e ou un e so c it d e personne s ; Elle est soumise l'impt sur le revenu global (IRG).

Remarque Les entreprises trangres n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en Algrie exerant lactivit de prestation de services peuvent opter pour le rgime de droit commun.

II - Comment sont dtermins vos revenus impos ables ?


I . Au t i t r e d e l ' imp t forfai t air e uniqu e
1- Qu e ll e s son t l e s p e rsonn e s et l e s op ra t ions imposabl e s ? Sont soumises au rgime de lImpt Forfaitaire Unique (IFU) : Les personnes physiques dont le commerce principal est la vente de mar chand ises et des objets, lor sq ue leur chiffr e daffaires annuel nexcde pas 10.000.000DA ; Les personnes physiques exerant les autres activits (prestation de services relevant de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux) lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 10.000.000 DA ; Les personnes physiques qui exercent simultanment des activits relevant des deux catgories cites ci-dessus ne sont soumises l'Impt Forfaitaire Unique que dans la mesure o la limite de dix millions de dinars 10.000.000 DA nest pas dpasse; Sont galement soumis l'impt forfaitaire unique : - les oprations de location de matriel ou biens de consommation durables, sauf lorsquils prsentent un caractre accessoire et connexe pour une entreprise industrielle et commerciale ; - les oprations de commerce multiple et de grande surface ; - les oprations portant sur la vente des mdicaments et produits pharmaceutiques ; - les chantiers de constructions. (art 12 LFC 2008 ) Cas par t i c uli e r : Lorsquun contribuable exploite simultanment, dans une mme localit ou dans des localits diffrentes, plusieurs tablissements, boutiques, magasins, ateliers et autres lieux dexercice dune activit, chacun dentre eux est considr comme une entreprise en exploitation distincte faisant dans tous les cas lobjet dune imposition spare, ds lors que le chiffre daffaires total ralis au titre de lensemble des activits exerces nexcde pas le seuil de dix millions de dinars (10.000.000DA).

Dans le cas contraire, le contribuable concern peut opter pour limposition lIRG, daprs le rgime simplifi pour la totalit de ses revenus. Remarque : Les nouveaux contribuables sont soumis au rgime de lIFU compter de la date de leur entre en activit. 2- Qu e ll e e s t la pro c dur e d 't abliss e m e n t d e l ' imp t forfai t air e uniqu e ? Votre chiffre d'affaires imposable est dtermin suivant une procdure comportant les phases ci-aprs : L'administration fiscale vous envoie une proposition de l'valuation du chiffre d'affaires que vous tes susceptible de raliser pour chacune des annes de la priode biennale. Soit : Vous ne rpondez pas la proposition dans un dlai de 30 jours : l ' valua t ion e s t c on c lu e . 1) Vous acceptez la proposition dans un dlai de 30 jours : l ' valua t ion e s t c on c lu e . 2) Vous n'acceptez pas la proposition dans un dlai de 30 jours et dans ce cas vous avez le droit de formuler des contre-propositions en indiquant les montants que vous serez dispos accepter: a) L 'a d mi n i s t r a t i o n ac c ep te v o s co n t r e - p r o p o s i t i o ns : l ' valua t ion e s t c on c lu e . b) L'administration ne retient pas vos contre-propositions : elle maintient sa proposition initiale. Dans ce deuxime cas, vous conservez la possibilit de demander la r d uctio n d e l'i mp o s itio n au mo yen d 'une r cla matio n contentieuse. 3 - Qu e ls son t l e s r e v e nus et l e s p e rsonn e s e xon r s ? - l e s e n t r e p r i s e s r e l e v an t d e s a s s o c i a t io n s d e p e r so n n e s handicapes agres, ainsi que les structures qui en dpendent ; - les montants des recettes ralises par les troupes thtrales; - les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart, ayant souscrit un cahier des charges dont les prescriptions sont fixes par voie rglementaire.

II . Au t i t r e d e l ' imp t sur l e r e v e nu global


Vous d te rmin e z t ou t d ' abord vo t r e r e v e nu bru t global qui e s t gal la somm e alg briqu e d e s r e v e nus c a t gori e ls. 1. Les bnfices industriels, commerciaux (BIC) : 1.1/Qu e l e s t l e r gim e d ' imposi t ion appli c abl e ? Pour l'imposition du chiffre d'affaires ralis par les personnes de cette catgorie de revenu, il existe deux rgimes d'imposition : le rgime du rel, le rgime simplifi. A. Le rgime rel : Le rgime rel vous est obligatoirement applicable dans le cas o votre chiffre daffaires annuel excde le seuil de 30.000.000 DA. Prcision : Le chiffre d'affaires annuel retenir est un chiffre d'affaires : - Hors T.V.A pour les assujettis cette taxe, - T.V.A comprise pour les non assujettis. A.1. Comment est dtermin votre bnfice imposable? Votre bnfice imposable est celui rsultant de la tenue d'une comptabilit relle. Il est gal la diffrence entre: d'une part, les produits perus, et d'autre part, les charges supportes dans le cadre de l'exercice de votre activit. L e s p r o d u i t s r e t e n i r p o u r l a d t e r mi n a t i o n d e v o t r e b n fi ce imposabl e Les produits retenir sont constitus par : Les ventes de marchandises ou recettes provenant de travaux

Remarque : Les contribuables relevant du rgime de limpt forfaitaire unique peuvent opter pour limposition daprs le rgime simplifi.
effectus ou prestations de services fournis ; Les produits accessoires d'exploitation concernant notamment: - Les revenus des immeubles figurant l'actif du bilan. Les produits financiers reprsents par : - les produits des actions et parts sociales passibles de l'IBS, - les produits des crances, dpts et cautionnements.

Les redevances perues pour la concession de droits de la proprit industrielle appartenant l'entreprise ; Les plus-values professionnelles ; Les d gr vements sur imp t antr ieurement dd uits d es bnfices imposables. L e s c harg e s d du ct ibl e s po ur la d te rmina t io n d e vo t r e b n fi ce imposabl e Les charges dductibles, comprennent : les achats de matires et marchandises ; les frais gnraux ; les amortissements ; les provisions ; les impts et taxes professionnels. L e s c ondi t ions g n ral e s d e d du ct ion d e s c harg e s Pour tre dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes: tre engages dans le cadre de la gestion normale de l'entreprise ou dans son intrt ; Correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes; Se traduire par une diminution de l'actif net ; tre comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont t engages. A.2. Quelles sont les rductions dont vous pouvez bnficier? La loi fiscale vous accorde les rductions ci-aprs : - 35%, sur le bnfice de l'activit de boulangerie (pour le pain exclusivement) ; - 30%, sur les bnfices rinvestis, dans les conditions suivantes : obligation de rinvestissement des bnfices dans des investissements amortissables (mobiliers ou immobiliers) lexception des vhicules de tourisme ne constituant pas un outil principal dactivit, au cours de lexercice de ralisation ou au cours de lexercice qui suit .Dans ce dernier cas, les bnficiaires dudit avantage doivent souscrire, lappui de leurs dclarations annuelles, un engagement de rinvestissement ; tenue dune comptabilit rgulire .Les contribuables concerns doivent mentionner distinctement, dans la dclaration annuelle des rsultats, les bnfices susceptibles de bnficier de labattement et joindre la liste des investissements raliss avec indication de leur nature, de la date dentre dans lactif et de leur prix de revient ; En cas de cession ou de mise hors service, intervenant dans un dlai infrieur cinq (05) ans au moins, et non suivi dun investissement immdiat, les personnes doivent verser, au receveur des impts, un montant gal la

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diffrence entre limpt qui devrait tre pay et limpt pay dans lanne du bnfice de labattement. Les droits supplmentaires ainsi exigibles sont majors de 5%. - des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes , de la Caisse Nationale dAssurance Chmage et lAgence Nationale de Gestion du Micro- crdit , aprs la priode dexonration. Ces abattements sont fixs comme suit : 70% dabattement pour la 1re anne dimposition, 50% dabattement pour la 2me anne dimposition, 25% dabattement pour la 3me anne dimposition. Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant rclamer la restitution de ce qui a t vers. A.3. Quels sont les bnfices exonrs? B n fi c i e n t d ' un e e xon ra t ion p e rman e n te l e s b n fi ce s : dont le montant est infrieur ou gal au seuil d'imposition, prvu au barme de l'impt sur le revenu global (120.000DA); d es entr epr ises relevant d es asso ciatio ns d e p er sonnes handicapes agres ainsi que les structures qui en dpendent ; des troupes exerant une activit thtrale, au titre des recettes ralises ; issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat. B n fi c i e n t d ' un e e xon ra t ion pour un e p riod e d e dix ( 10 ) ans, l e s r e v e nus r alis s par : les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit d'artisanat d'art. B n fi c i e n t d ' un e e xon ra t ion pour un e p riod e d e t rois ( 3 ) ans, compter de la date de mise en exploitation, les bnfices raliss dans le cadre d e s a c t i v i t s e x e r c e s p a r : - l e s j e u n e s p r o m o t e u r s d'investissement ligibles l'aide du "Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes", - les personnes ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi par la Caisse Nationale dAssurance - Chmage (CNAC), - les promoteurs dactivits ou de projets ligibles laide du Fonds National de Soutien au Micro- crdit (ANGEM). Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode d'exonration est porte six (6) ans.

Ces priodes sont proroges de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins trois (3) employs dure indtermine. Le non-respect des engagements lis au nombre demplois crs entraine le retrait de lagrment et le rappel des droits et taxes qui auraient dus tre acquitts. A.4. Quelles sont vos obligations comptables? Tenue d'une comptabilit partie double avec : 1 . L i vr e - j o ur na l; 2 . Grand-livre; 3 . Journaux et livres auxiliaires; tablissement d'un bilan ; tablissement des factures avec mention du taux et montant de la TVA. B. l e r gime simplifi : B. 1. Quel est le champ d'application? Le rgime simplifi est applicable obligatoirement aux contribuables qui ne relvent pas de l'impt forfaitaire unique et dont le chiffre daffaires n'excde pas trente millions de dinars (30.000.000 DA). Remarque : Sont soumis au rgime dimposition du rel ou du rel simplifi, suivant le chiffre daffaires: les oprations de vente faites en gros ; les oprations de vente faites par les concessionnaires ; les distributeurs des stations de services ; les contribuables effectuant des oprations dexportation ; les personnes vendant des entreprises bnficiaires de lexonration prvue par la rglementation relative aux hydrocarbures et aux entreprises admises au rgime des achats en franchise de la taxe ; les lotisseurs, marchands de biens et assimils ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux et divertissements de toute nature. les fabricants et marchands douvrages en mtaux prcieux. B.2. Quelles sont vos obligations comptables ? Vo us tes ten us d e fo ur n ir au lieu et p lace les docu me nts suivants : un bilan abrg; un compte simplifi de vos rsultats fiscaux faisant apparatre le bnfice brut ainsi que les frais et charges; un tableau des amortissements; le relev des provisions; un tableau de variation des stocks. Les tableaux ci-dessus sont fournis par l'administration fiscale.

Remarque : Les contribuables relevant du rgime de l'impt forfaitaire unique peuvent opter pour l'imposition d'aprs le rgime simplifi. Peuvent opter pour limposition daprs le bnfice rel, les contribuables relevant du rgime simplifi qui dtiennent une comptabilit probante, conforme la loi et la rglementation en vigueur. Loption arrte doit tre expressment renouvele.
2. Les bnfices non - commerciaux (BNC) 2.1/ Qu e l e s t l e mod e d ' imposi t ion d e s BNC ? Si vous relevez de cette catgorie, le mode de dtermination de votre bnfice imposable est le rgime de la dclaration contrle. Toutefois, certains revenus sont soumis une retenue la source.

2.2/ Quel est le champ d'applica tion respectif des rgimes d ' imposi t ion ? a ) R gime d e la d c lara t ion c on t rl e : Ce rgime est obligatoire si: vous exercez une activit non commerciale en tant que membre de socit de personnes; vous exercez une profession librale; vous percevez une rmunration en tant que grant majoritaire d'une SARL. b ) R gime d e la r ete nu e la sour ce : Certains revenus relevant de la catgorie des bnfices non commerciaux sont soumis une retenue la source qui est opre sur les montants bruts des revenus taxables. Ces revenus peuvent tre raliss par des personnes qui ont leur domicile fiscal hors d'Algrie. Il s'agit des revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie au profit de bnficiaires non domicilis en Algrie constitus par : les sommes verses en rmunration d'une activit dploye en Algrie dans l'exercice d'une profession non-commerciale ; les produits des droits d'auteurs perus par les crivains ou compositeurs et par leurs hritiers ou lgataires ; les produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences d'exploitation de leur brevet, soit de la cession ou concession de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication ; les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature, fournies ou utilises en Algrie. 2.3/ Comm e n t e s t d te rmin vo t r e b n fi ce imposabl e ?

a ) R gime d e la d c lara t ion c on t rl e : Le bnfice non-commercial imposable rsulte de la tenue d'une comptabilit simplifie. Ce dernier est constitu par l'excdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par l'exercice de la profession.

L e s recette s rete nir pour la dtermina t ion de vo tr e b nfice imposabl e : Recettes : Les recettes professionnelles retenir sont celles relatives toutes les sommes ralises au titre de l'exercice considr. Gains e x ce ptionne ls : Le bnfice non-commercial tient en compte, des gains provenant : soit de la ralisation des lments de l'actif affects l'exercice de la profession ; soit des indemnits reues, en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou de transfert de clientle ; gains nets en capital rsultant de la cession titre onreux des valeurs mobilires et de droits sociaux. L e s d p e ns e s r ete nir, pour la d te rmina t ion du b n fi ce imposabl e Peuvent tre retranches des recettes, les dpenses ncessites par l'exercice de la profession. Condi t ions g n ral e s d e d du ct ion : la dduction ne peut pas porter sur les dpenses caractre personnel ; les dpenses professionnelles doivent tre retenue pour leur montant rel ; les dpenses professionnelles dductibles sont celles qui ont t engages et payes au cours de l'anne d'imposition. Prin c ipal e s d p e ns e s d du ct ibl e s : Achats des fournitures et produits revendus la clientle ou entrant dans la composition des prestations effectues ; Frais de personnel ; Impts et taxes professionnels ; Travaux, fournitures et services extrieurs. Dans le cas dabsence de justifications de lensemble des dpenses ncessites pour lexercice de la profession, un abattement forfaitaire hauteur de 10% des dpenses dclares et non justifies, peut tre accord. Re ma rq u e: Co nce s s io n d e li ce nc ed ' e xp lo it at io nd ' u nb r e v et o u d e ce s s io n d ' u n p r o c d o u for mule d e fa br ic atio n: Dans les cas de concession de licence d'exploitation d'un brevet ou de cession d'un procd ou formule de fabrication par l'inventeur lui- mme, il est appliqu sur les produits d'exploitation ou sur le prix de vente un abattement de 30% pour tenir compte des frais exposs en vue de la ralisation de l'invention, lorsque les frais rels n'ont pas dj t admis en dduction pour l'tablissement de l'impt.

b ) Bas e d e la r ete nu e la sour ce : La retenue la source est assise sur le montant brut des sommes verses au bnficiaire. Elle est opre par le dbiteur qui paie les dites sommes. R e marqu e : Rmunrations verses dans le cadre d 'un contrat d 'expertise : Les rmunrations verses au titre d'un contrat d'expertise ou de formation donnent lieu l'application d'un abattement de 20%. Caractre de la retenue la source : La retenue revt un caractre libratoire.

2.4/ Qu e ll e s son t vos obliga t ions c omp t abl e s ? Tenue d'une comptabilit simplifie: livre-journal ct et paraph. Document appuy de pices justificatives comportant la date d'acquisition ou de cration, le prix de revient des lments affects la profession, le montant des amortissements ainsi qu'ventuellement le prix et la date de cession desdits lments ; Conservation des registres et des pices justificatives jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle de l'inscription des recettes et des dpenses ; tablissement de notes d'honoraires avec mention: - Nom et adresse du client; - Prix des honoraires ; - Taux et montant de la TVA ; - Date de l'opration (prestation). 3. L e s r ev e nus fon c ie rs prov e nant d e la lo c a t ion de s propri t s b t i e s et non b t i e s : 3.1/ Que ls sont le s rev e nus re levant de la ca tgorie de s r e v e nus fon c i e rs ? Sont considrs comme tant des revenus fonciers, les revenus provenant : de la location d'immeubles ou de fractions d'immeubles btis tels que : les maisons d'habitation, les usines, les magasins, les bureaux, etc... de la location de tous les locaux commerciaux ou industriels non munis de leurs matriels, condition toutefois, que ces revenus ne soient pas inclus dans les bnfices d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, d'une exploitation agricole ou d'une profession non commerciale.

C'est ainsi que relvent de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, les revenus tirs de la location de locaux: - d'une exploitation agricole, - d'une profession non commerciale. Il s'agit notamment des revenus tirs de locaux utiliss dans le cadre de la profession des titulaires de revenus non-commerciaux et que l'exploitant a choisi d'inscrire sur le registre des immobilisations. du contrat de prt usage ; de la location des proprits non-bties de toute nature y compris les terrains agricoles ; De la location de salles des ftes, ftes foraines et de cirques qui sont soumis au titre de lIRG, un versement spontan libratoire au taux de 15%. 3.2/ Comm e n t e s t d te rmin vo t r e r e v e nu imposabl e ? Le revenu servant de base l'IRG au titre de cette catgorie est gal au montant des loyers bruts annuels.

Ex e mpl e s d ' appli c a t ion Exemple1 : Soit un contribuable ayant peru au titre de l'anne 2009, un r ev e n u p r o ve n a nt d e la lo ca tio n d 'u n lo ge me nt u n us a g e d'habitation pour un montant brut s'levant 90.000 DA. - Montant brut : 90.000 DA - Revenu imposable : 90.000 DA - Montant de l'impt (90.000 x 7%) : 6.300 DA

Exemple 2 : Soit un contribuable ayant peru au titre de l'anne 2009, un revenu provenant de la location d'un local un usage commercial pour un montant brut s'levant 300.000 DA. - Montant brut : 300.000 DA - Revenu imposable : 300.000 DA - Montant de l'impt (300.000 x 15%) : 45.000 DA Prcisions : 1 . I nsuffisan ce d e d c lara t ion d e s r e v e nus fon c i e rs : En cas d'insuffisance de dclaration, les revenus fonciers sont estims d'aprs la valeur vnale relle des immeubles et ce, quelle que soit leur nature. 2 . N e r e l v e n t pas d e la c a t gori e d e s r e v e nus fon c i e rs : les revenus des proprits bties ou non bties compris dans les bnfices d'une entreprise industrielle ou commerciale, d'une exploitation agricole ou d'une profession non-commerciale. Dans ce cas, ils sont imposs au titre de l'activit professionnelle laquelle ils se trouvent attachs, et d'aprs les rgles applicables cette activit ; Ainsi : - Les revenus des immeubles figurant l'actif des entreprises industrielles, commerciales ou artisanales ou affects l'exercice d'une profession non-commerciale entrent, selon le cas, dans la catgorie des BIC ou des BNC ;- Les revenus des immeubles constituant une exploitation agricole sont compris dans les bnfices agricoles de ladite exploitation lorsque le propritaire l'exploite lui-mme. 3 . R e l v e n t d e s B I C (et non pas d e s r e v e nus fon c i e rs) : la location en meubl ; la location d'un tablissement industriel ou commercial muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation.

4. L e s r e v e nus d e s c api t aux mobili e rs : 4.1 / Classifi c a t ion d e s RCM Les R.C.M. comprennent deux grandes catgories : A. Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils:

1. Rev e nus conce rn s :

Il s'agit essentiellement des revenus distribus par : - les socits par actions ; - les socits responsabilit limite ; - les socits civiles constitues sous la forme de socits par actions; - les socits de personnes et les associations en participation ayant opt pour le rgime fiscal des socits de capitaux. Par r e v e nus dis t ribu s, il y a li e u d 'e n te ndr e : les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital; les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs de parts et non prleves sur les bnfices ; les produits des fonds de placement ; les prts, avances ou acomptes mis la disposition des associs, directement ou par personnes ou socits interposes ; les rmunrations, avantages et distributions occultes; les rmunrations verses aux associs ou dirigeants qui ne rtribuent pas un travail ou un service ralis ou dont le montant est exagr ; les jetons de prsence et tantimes allous aux administrateurs des socits en rmunration de leur fonction ;

les rsultats en instance d'affectation des socits n'ayant pas, dans un dlai de trois (3) ans, fait l'objet d'affectation au fonds social de l'entreprise ; les bnfices et rserves des personnes morales soumises l'impt sur les bnfices des socits, ayant cess d'tre assujetties audit impt ; les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succur sale tab lie en Algr ie o u to ute autr e installatio n professionnelle au sens fiscal. Produi t s n ' ayan t pas l e c ara ct r e d e r e v e nus dis t ribu s: Ne sont pas considrs comme revenus distribus : Les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre de remboursement d'apport ou de primes d'mission. Toutefois, une rpartition n'est rpute prsenter ce caractre que si tous les bnfices et les rserves autre que la rserve lgale ont t auparavant rpartis. A cet gard, ne sont pas considres comme des apports : les rserves incorpores au capital; les sommes incorpores au capital ou aux rserves (primes de fusion) l'occasion d'une fusion de socits. Les rpartitions conscutives la liquidation d'une socit ds lors : qu'elles reprsentent des remboursements d'apports, qu'elles sont effectues sur les sommes ou valeurs ayant dj support l'impt sur le revenu global au cours de la vie sociale. Les attributions gratuites d'actions ou parts sociales effectues dans le cadre : d'une opration de fusion de socits ralise par des socits ayant la forme soit de socits par actions, soit de socits responsabilit limite, d'un apport partiel d'actif, d'un apport total et simultan d'actif deux, ou plusieurs socits.

2. Produits exonrs : Exonration de l'IRG ou de l'IBS des produits et plusvalues de cession des actions et titres assimils : Sont exonrs de l'IRG ou de l'IBS, compter du 1er janvier 2009, et pour une dure de cinq (05) ans: les produits et les plus-values de cession des actions et titres assimils cots en bourse; les actions ou parts d'organismes de placements collectifs en valeurs mobilires. Exonration de l'IRG ou de l'IBS des produits et plusvalues de cession des obligations et titres assimils : Sont exonrs de l'impt sur le revenu global (IRG) ou de l'impt sur les bnfices des socits (IBS), les produits et les plus-values de cession des obligations et titres assimils et obligations assimiles du trsor, cots en bourse ou ngocis sur un march organis d'une chance minimale de cinq (05) ans, mis au cours d'une priode de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2009. Cette exonration porte sur toute la dure de validit du titre mis au cours de cette priode. Exonration des produits provenant des actions du Fonds de Soutien lInvestissement pour lEmploi (FSIE) Sont exonrs de limpt sur le revenu global pour une priode de cinq (05) ans compter du 1er janvier 2005, les produits provenant des actions du FSIE. Remarque : La loi de finances pour 2006 a tendu l'exonration de l'IRG et de l'IBS concernant les valeurs mobilires, au profit des dtenteurs d'obligations et titres assimils d'une chance infrieure cinq (05) ans, qui optent pour le report de l'chance de leurs titres sur une priode minimale de cinq (05) ans (extensibles) en les faisant bnficier du remboursement de l'impt dj pay.

S'agissant des dtenteurs d'obligations et titres assimils qui optent pour l'encaissement anticip de leurs titres avant l'chance de cinq (05) ans (rtractables), ils perdent dsormais l'avantage fiscal accord et doivent s'acquitter lors de l'encaissement de l'impt au titre des produits raliss durant la priode coule de conservation de leurs crances, major d'un intrt dont le taux est fix par voie rglementaire. La loi de finances complmentaire pour 2006 a tendu l'exonration des plus values de cession pour les actions ralises par les socits de capital investissement no n r sid entes avec un abattement de 50% sur leurs montants imposables.

3. M c anism e d ' imposi t ion d e s r e v e nus dis t ribu s:

Bnfice ralis par la socit

Impt sur les bnfices des socits

Bnfice aprs IBS : Bnfice ralis - IBS

Bnfice distribuer aux actionnaires ou associs

Lactionnaire ou lassoci est une

Lactionnaire ou lassoci est une

personne physique

personne morale

Retenue la source au taux de 10%(Libratoire) pour les rsidents Retenue la source au taux de 15%(Libratoire) pour les non rsidents

Exonration IBS) pour les socits rsidentes

Retenue la source au taux de 15% (Libratoire) pour les socits non-rsidentes

Remarques : - Conformment aux dispositions de la loi de finances 2003, les revenus provenant de la distribution de bnfices ayant t soumis l'impt sur les bnfices des socits ou expressment exonrs ne sont pas compris dans l'assiette de l'impt sur les bnfices des socits, sous rserve que ces revenus proviennent de bnfices rgulirement dclars. - En vertu des dispositions de l'article 5 de la loi de finances pour 2008, les bnfices rpartis entre les personnes physiques ou morales non rsidentes en Algrie sont soumis a la retenue la source au taux de 15%. - Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal sont soumis une retenue la source au taux de 15% libratoire dimpt. (article 6 de la loi de finances 2009)

B. Les revenus des crances, dpts et cautionnements:

1. Rev e nus conce rn s

Il s'agit essentiellement : - Des intrts, arrrages et autres produits : des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires ainsi que des crances reprsentes par des obligations, effets publics et autres titres d 'empr unts ngo ciab les l'exclusio n de to ute opration commerciale ne prsentant pas le caractre juridique d'un prt ; des dpts de sommes d'argent vue ou chance fixe quel que soit le dpositaire et quelle que soit l'affectation du dpt ; des cautionnements et numraires ; des comptes courants ; - des revenus des bons de caisse ; - les intrts des sommes inscrites sur les livrets d'pargne ; - les intrts des sommes produits par les comptes d'pargne logement, quel que soit leur montant ; - les intrts produits par les placements dits intrts prcomps ; - les intrts, arrrages et autres produits des prts consentis sous une forme quelconque par les tablissements bancaires au moyen des fonds qu'ils se procurent en contractant des emprunts soumis eux-mmes l'impt ; - les comptes courants figurant dans la comptabilit d'une

entreprise industrielle et commerciale la double condition que les deux parties aient la qualit d'industriel et de commerant et que les oprations inscrites dans ces comptes ne se rapportent qu' des oprations professionnelles ; - les intrts, arrrages et autres produits encaisss par et pour le compte des banques ou tablissements financiers assimils ; - les intrts servis au titre : des bons d'quipement et de bons du Trsor sur formule dont la souscription volontaire est destine aux personnes physiques et morales; des bons d'quipement et de bons du trsor en compte courant dont la souscription volontaire est rserve aux personnes morales ; des oprations d'emprunt de l'tat, sous forme de prts et avances, d'missions de titres court, moyen et long termes, y compris sous forme obligataire, pour couvrir l'ensemble des charges de trsorerie ; d e s o p r a t i o n s d e co n v e r s i o n d e l a d e t t e p ub l i q u e, d e reconversion ou de consolidation de la dette flottante ainsi que la dette chance massive de trsorerie. - les intrts produits par les dpts en devises dont l'ouverture est autorise par la lgislation en vigueur ; - les intrts servis au titre des emprunts mis auprs du public par les tablissements de crdit, les collectivits locales et les entreprises. 2. M canisme d'imposition des revenus des crances, d p t s, c au t ionn e me n t s et bons d e c aiss e : 2.1 R e v e nus d e s c r an ce s,, d p t s et c au t ionn e m e n t s - Appli c a t ion d ' un e r ete nu e la sour ce : Les revenus des crances, dpts et cautionnements perus par toute personne physique ou morale sont soumis une retenue la source de 10% opre par la partie versante. - I mpu t a t ion d e la r ete nu e la sour ce sur l ' imp t : Le montant de la retenue constitue un crdit d'impt dductible de : - l'IRG si le bnficiaire est une personne physique ; - l'IBS si le bnficiaire est une personne morale. 2.2 Produi t s d e s bons d e c aiss e anonym e s: - appli c a t ion d ' un e r ete nu e la sour ce Les produits de bons de caisse anonymes sont soumis une retenue la source au taux de 50%, effectue par la partie versante ; Caractre de la retenue la source: libratoire de l'impt.

4.2 / Comm e n t e s t d te rmin e la bas e imposabl e d e s RCM? a. S i vous p e r ce v e z d e s produi t s d e s a ct ions ou par t s so c ial e s ( divid e nd e s ) : L a b a se i mp o sab le e s t c o n st it u e p ar le mo n t a n t b r u t d e s dividendes distribus. Mon t an t bru t : Il est constitu par le montant total des sommes distribues y compris la retenue la source y relatives, si le bnficiaire est une personne physique. Ex e mpl e s d ' appli c a t ion: Exemple 1: Le b n fi c iair e d e s divid e nd e s e s t un e p e rsonn e physiqu e . Soit un contribuable rsidant en Algrie, dtenant 10% des parts d'une SARL dont le bnfice avant impt s'lve 1.000.000 DA. Revenus imposables Bas e imposabl e - Revenus de capitaux mobiliers: * Bnfice ralis par la SARL 1.000.000 (1) * IBS au taux de 25% (1.000.000 x 25%) : 250.000 (2) * Bnfice aprs IBS ( distribuer) (1)-(2): 750.000 * Part revenant au contribuable (750.000 x 10%) 75.000 * Montant de la retenue la source (libratoire de l'IRG): (75.000 x 10%) 7.500 (Non compris dans la base soumise lIRG.) Exe mple 2 : Le bnficiaire des dividendes est une personne morale Soit une SARL relevant de l'IBS qui dtient 5% des actions d'une socit de capitaux. Celle-ci lui a vers 100.000 DA de dividendes. La SARL a ralis un bnfice s'levant 1.000.000 DA dans lequel est inclus le montant des dividendes perus.

Base imposable : Bnfice ralis : * Bnfice imposable : Dividendes distribus : * IBS d = 1.000.000 x 25%

1.000.000 1.000.000 100.000 (exonrs) 250.000

b) Si vous percevez des revenus des crances, dpts, c au t ionn e m e n t s, bons d e c aiss e et d ' pargn e : Le revenu imposable est dtermin par les montants bruts des intrts, arrrages, et autres produits des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et d'pargne.

5 . Trai te me n t s et salaire s : 5.1 / Produit brut Pour cette catgorie de revenu, la base imposable est constitue par la diffrence entre :
le produit peru ; et les cotisations aux assurances sociales et la retraite. a) lments constituant le produit brut Le produit brut est constitu des lments suivants : 1) Les rmunrations principales : (salaires / traitements) ; 2) Les rmunrations accessoires : (Indemnits - primes de rendement). 3) Les avantages en nature : (nourriture, logement, chauffage, clairage...) accords au salari : - soit gratuitement, - soit moyennant une retenue infrieure leur valeur. valuation des avantages en nature : * Pour le logement, chauffage, clairage : ils sont valus par l'employeur d'aprs leur valeur relle ; * Pour la nourriture : la valeur retenir ne peut tre infrieure 50 DA par repas, sauf justification probante dment tablie. b) lments exclus du produit brut S on t e x c lus du produi t bru t : les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission ; les indemnits de zone gographique ; les indemnits caractre familial prvues par la lgislation sociale telles que notamment: salaire unique, allocations familiales, allocations maternit ; les avantages en nature correspondant exclusivement, la nourriture et au logement consentis aux salaris exerant dans les zones promouvoir.

c) Salaires, indemnits et allocations exonrs : S on t e xon r s d e l ' imp t : les personnes de nationalit trangre exerant en Algrie dans le cadre d'une assistance bnvole prvue dans un accord tatique ; les perso nnes de natio nalit trangre emplo yes dans les magasins centraux d'approvisionnement dont le rgime douanier a t cr par l'article 196 bis du code des douanes ;

les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre des programmes destins l'emploi des jeunes dans les conditions fixes par voie rglementaire ; les travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non-voyants et sourds muets dont les salaires ou pensions sont infrieurs vingt mille dinars 20.000 DA, ainsi que les travailleurs retraits dont les pensions de retraite du rgime gnral sont infrieures ce montant; les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes d'accidents du travail ou leurs ayants droit ; les allocations de chmage, indemnits et prestations servies sous q uelq ue fo r me q ue ce so it p ar l' tat, les co llectivit et les t a b l i s s e m e n t s p u b l i c s e n a p p l i c a t i o n d e s l o i s e t d c r e t s d'assistance et d'assurance ; les rentes viagres servis en reprsentation de dommages-intrts en vertu d'une condamnation prononce judiciairement pour la rparation d'un prjudice corporel ayant entran, pour la victime, une incapacit permanente totale l'obligeant avoir recours l'as sista nce d 'u n e tier ce per so nne p o ur effectuer les actes ordinaires de la vie ; les pensions des moudjahidine, des veuves et des ascendants pour faits de guerre de libration nationale ; les pensions verses titre obligatoire la suite d'une dcision de justice ; l'indemnit de licenciement. Cas par t i c uli e rs : Les ambassadeurs et agents diplomatiques consuls et agents consulaires de nationalit trangre sont affranchis de l'impt lorsque les pays qu'ils reprsentent accordent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires algriens. Il en est de mme des personnes dont l'imposition du revenu est attribue un autre pays en vertu d'une convention.

5 .2/ Charge s d ductible s : Sont dductibles du produit brut imposable : les retenues opres par l'employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites ; la cotisation ouvrire aux assurances sociales. Ces retenues reprsentent 9% du produit brut imposable. 6 . Reve nus agricole s : 6 .1 / Qu e ls son t l e s r e v e nus imposabl e s ? Les revenus agricoles sont ceux raliss dans le cadre de l'exercice des activits agricoles et d'levage.
A ct ivi t agri c ol e Est considre comme activit agricole : * Toute exploitation de biens ruraux procurant des revenus ;

* Tout profit rsultant, pour l'exploitant, de la vente ou de la consommation des produits de l'agriculture y compris les revenus provenant de la production forestire ; * Toute exploitation de champignonnires en galeries souterraines. A ct ivi t d ' l e vag e Il s'agit de l'levage des animaux de toutes espces, notamment ovine, bovine, caprine, cameline, quine. Sont galement considres comme activits d'levage, les activits avicoles, apicoles, ostricoles, mytilicoles et cuniculicoles. Les activits avicoles et cuniculicoles ne sont considres comme des activits d'levage qu' la double condition : - qu'elles soient exerces par l'agriculteur lui mme dans son exploitation; - qu'elles ne revtent pas un caractre industriel. Si ces deux conditions ne sont pas runies, ces revenus relvent de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux.

6 .2 / Qu e ls son t l e s r e v e nus e xon r s?


Exonration permanente : Bnficient d'une exonration permanente de l'IRG, les revenus issus des cultures de crales, de lgumes secs et des dattes ; Bnficient d'une exonration permanente de l'IRG, les revenus issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat. Exonration temporaire : Bnficient d'une exonration de l'IRG pendant une dure de 10 ans : * les revenus tirs des activits agricoles et d'levage exerces dans les terres nouvellement mises en valeur et ce compter de la date d'utilisation desdites terres ; * les revenus tirs des activits agricoles et d'levage exerces dans des zones de montagnes, et ce compter de la date du dbut de l'activit.

6.3/ Comment est dtermine la base imposable des revenus agri c ol e s?


Le revenu agricole retenir dans la base de l'IRG est un revenu net qui tient compte des charges.

L e m o n t a n t d e s c h a r g e s d 'e x p l o i t a t i o n e s t d t e r m i n p a r spculation et par zone de potentialit suivant un tarif. Les tarifs applicables la base imposable du revenu agricole sont compter du 1er janvier 2003, fixs par une commission de wilaya compose du reprsentant de l'administration fiscale, de celui de l'administration charge de l'agriculture et de celui de la chambre d'agriculture. Les tarifs ainsi fixs sont homologus par dcision du directeur gnral des impts avant le 1er mars de chaque anne pour les revenus de l'anne prcdente. A dfaut, les anciens tarifs connus sont reconduits. VOUS DTERM I NEZ ENSU I TE VOTRE REVENU IMPOSABLE R e v e nu imposabl e gal : A -- Au r e v e nu bru t global gal la somme algbrique des revenus nets catgoriels suivants : * Bnfices industriels et commerciaux (BIC) ; *Traitements et salaires (T.S) ; * Revenus agricoles (R.A.); MOINS

( 2 ) L e s c harg e s d du ct ibl e s limi t a t iv e me n t num r e s par la loi


Celles-ci comprennent : les dficits; l e s i n t r t s d e s e mp r u n t s d e s d e t t e s c o n t r a c t s t i t r e professionnel ainsi que ceux contracts au titre de l'acquisition ou la construction de logements; les pensions alimentaires; les cotisations d'assurances vieillesse et d'assurances sociales verses titre personnel; la police d'assurance contracte par le propritaire bailleur.

Pour ouvrir droit dduction du revenu brut global, les charges doivent remplir les conditions suivantes : elles ne doivent pas tre prises en compte pour la dtermination des revenus nets catgoriels, elles doivent tre payes au cours de la ralisation du revenu, elles doivent faire l'objet de prcisions l'appui de la dclaration d'ensemble des revenus.

Remarque : impo s ition commune En cas d'imposition commune (avec votre conjoint) vous bnficiez d'un abattement de 10% sur le revenu net global. Pour bnficier de cet avantage fiscal, vous devez remplir le cadre III de la dclaration IRG (srie G n 1) qui devra tre date et comporte votre signature et celle de votre conjoint.

B - Au titre de l'impt sur les bnfices des socits :


1- D te rmina t ion du b n fi ce imposabl e : Les bnfices passibles de l'impt sur les bnfices des socits sont dtermins, suivant les mmes rgles applicables aux bnfices industriels et commerciaux (BIC) soumis l'IRG et relevant du rgime rel d'imposition. Il convient alors de se reporter, pour tout ce qui concerne la dtermination du bnfice imposable l'IBS, aux explications dj donnes pour ladite catgorie. Remarque : Les intrts, arrrages et autres produits des obligations, crances, dpts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences d'exploitation, de brevets d'invention, de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication et autres droits analogues ou les rmunrations de services, pays ou dus par une personne physique ou morale domicilie ou tablie en Algrie des personnes physiques ou morales qui sont domicilies ou tablies dans un Etat tranger, lexception des Etats avec lesquels lAlgrie conclu des conventions fiscales, ne sont admis comme charges dductibles pour l'tablissement de l'impt que si le dbiteur apporte la preuve que les dpenses correspondent des oprations relles et qu'elles ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr. Ces dispositions s'appliquent galement tout versement effectu sur un compte tenu dans un organisme financier tabli dans un des Etats ou territoires situ hors dAlgrie.

2- Cas particuliers : 2 .1 / B n fice s r alis s par de s e nt re prise s e xploite s ltranger L'impt sur les bnfices des socits frappe uniquement les bnfices raliss par les entreprises exploites en Algrie, et ceux dont l'imposition est attribue l'Algrie par une convention internationale relative aux non doubles impositions. L'application de ce principe entrane les consquences ci-aprs : - Les bnfices raliss par une socit algrienne raison des profits raliss par des entreprises exploites l'tranger ne sont pas soumis l'impt algrien. - Les socits trangres sont, quelle que soit leur nationalit, imposables l'impt algrien raison des profits tirs de leurs entreprises exploites en Algrie.

2.2 / R e v e nus r alis s par l e s e n t r e pris e s t rang res n ' ayan t pas d ' ins t alla t ion prof e ssionn e ll e p e rman e n te e n Alg ri e : La base servant d'assiette l'IBS est constitue par le montant brut du march hors TVA. Toutefois un abattement de 80% est applicable aux redevances verses aux entreprises trangres titulaires des droits de proprits intellectuelles au titre de l'utilisation d'un logiciel informatique. lments exclus de la base imposable : Sont exclus de la base imposable : / Le montant de la vente d'quipements, lorsque dans un mme contrat les prestations sont accompagnes ou prcdes d'une vente d'quipements sous rserve qu'elle soit facture distinctement.
/

Les intrts verss pour paiement, terme du prix du march.

S omm e s v e rs e s e n monnai e t rang r e :


Les sommes verses en monnaie trangre doivent tre convertis en dinars au cours de change de la vente de la monnaie trangre en vigueur la date de signature du contrat au titre duquel sont dues les dites sommes. 2.3 / B nfice s ralis s par l e s group e s de so c it s : a ) No t ions G n ral e s sur l e s Group e s d e S o c i t s D finit ion : Au sens fiscal, "le Groupe de Socits s'entend de toute entit conomique de deux ou plusieurs socits par actions juridiquement indpendantes dont l'une appele "socit mre" tient les autres appeles "membres" sous sa dpendances par la dtention directe de 90% ou plus du capital social et dont le capital ne peut pas tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou a raison de 90% ou plus par une tierce ligible en tant que socit mre".(Article 138 bis du code des impts directs et taxes assimiles). Condi t ions d ' ligibili t au r gim e d e s group e s d e so c i t s: 1- Seules les socits par actions sont ligibles au rgime des groupes de socits. En sont donc exclues, les SARL, les SNC, les EURL etc... ; 2- Le capital social de la socit membre doit tre dtenu de

manire directe (et non pas par l'intermdiaire d'autres socits) raison de 90% au moins par la socit mre. Exemple :

La socit (1) peut constituer un groupe avec la socit (2) car elle dtient le minimum de 90% de son capital. Exemple :

La socit (1) peut constituer un groupe avec la socit (3). Cependant, elle ne peut constituer un groupe avec la socit (2) car elle n'a pas atteint le seuil de dtention directe de son capital de 90% et ce bien qu'elle en dtienne 10% par l'intermdiaire de la socit (3) ; 3- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe raison de 90% ou plus par une socit tierce ligible en tant que socit mre.

Exemple :

Mme si elle dtient plus de 90% du capital de la socit (3), la socit (2) ne peut constituer un groupe avec la socit (3) car elle est elle mme dtenue raison de 90% par la socit (1). 4- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe ou indirecte en totalit ou en partie par les socits membres. Exemple :

Mme si elle dtient plus de 90% du capital social de la socit (2), la socit (1) ne peut constituer un groupe avec celle-ci, car son capital est en partie dtenu de manire directe par cette socit (socit2). Exemple :

La socit (1) ne peut constituer un groupe avec la socit (2) car son capital est en partie dtenu de manire indirecte par la socit (2).

5- L'objet principal de la socit ne doit pas tre li au domaine d'exploitation de transport, de transformation ou de commercialisation des hydrocarbures et produits drivs. En sont, en consquence, exclues les socits ptrolires et autres socits dont l'activit est lie l'objet suscit ; 6- Les relations de la socit doivent tre rgies exclusivement par le code de commerce. A cet gard, les holdings publics et les EPE dont le capital est dtenu par ledit holding ne peuvent constituer des groupes de socit car elles sont rgies par l'ordonnance n95-25 du 25/09/1995 relative la gestion des capitaux marchands de l'tat. Consolida t ion d e s b n fi ce s : Les socits ligibles au rgime des groupes de socits peuvent opter pour le rgime du bilan consolid. La consolidation consiste en la production d'un seul bilan pour l'ensemble des socits du groupe et la tenue de comptes uniques reprsentatifs de l'activit et de la situation d'ensemble des socits constituant le groupe. - Le rgime de la consolidation des bnfices n'est accord qu'en cas d'option par la socit mre ; - l'option pour le rgime de consolidation doit tre accepte par chacune des socits filiales ; - l'option pour le rgime de consolidation est irrvocable pour une priode de 4 ans sauf extinction de l'ligibilit.

Remarques : * La loi de finances pour 2007, a supprim les limitations autorises des dductions des charges pour la dtermination du bnfice fiscal qui sont accordes aux entits fiscalement dpendantes transformes en entits fiscalement indpendantes. * Conformment aux dispositions de l'article 8 de la loi de finances pour 2007, les entreprises exploites en Algrie ou hors d'Algrie relevant du mme groupe doivent rintgrer dans les bnfices imposables la part qui aurait pu tre ralise en Algrie.

Corrections des prix de transfert intergroupe : Les bnfices anormalement et indirectement transfrs hors dAlgrie sont rintgrs dans les rsultats soumis limpt algrien. Le transfert de bnfices vis est celui qui sopre, dans les rapports internationaux, entre entits dpendantes. Ces rgles sappliquent galement aux entreprises lies (dpendantes) exploites en Algrie. Les produits intgrer lassiette imposable sont ceux indirectement transfrs aux entreprises situes hors dAlgrie par le biais : - de la majoration ou de la diminution des prix dachat ou de vente ; - du versement de redevances excessives ou sans contreparties ; - de loctroi de prts sans intrts ou un taux rduit ; - de la renonciation aux intrts stipuls par les contrats de prts ; - de lattribution dun avantage hors de proportion avec le service obtenu ; -ou de tout autres moyens. Ladministration fiscale peut demander, lors des vrifications de comptabilit, ces entreprises de fournir des informations juridiques, conomiques, fiscales, comptables et mthodologiques sur les modalits selon lesquelles a t dfini le prix des transactions entre une entreprise et des entreprises situes dans des pays avec lesquels lAlgrie na pas encore conclu de convention fiscale.

Le dfaut de rponse cette demande entrane la dtermination des produits imposables par ladministration fiscale partir dlments dont elle dispose et par comparaison avec les produits imposables des entreprises similaires exploites normalement

b ) Avan t ag e s fis c aux a cc ord s aux group e s d e so c i t s : b1 / M e sur e s te ndan t e n c ourag e r la forma t ion d e s group e s de socits : E x e m p t i o n d e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t d e s a c te s d e t ransforma t ion d e so c i t s : Les actes portant transformation de socits ligibles au rgime fiscal du groupe de socit en vue de l'intgration dudit groupe sont exempts du droit d'enregistrement. Cependant, les socits doivent accomplir la formalit d'enregistrement. b2 / Autre s avantag e s fiscaux : Exonration de la TAP et de la TVA: Les oprations ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe sont exonres de la (TAP) et de la (TVA). Exonration des plus-values de cessions : Sont exonrs de l'impt sur les bnfices des socits, les plusvalues de cession ralises:

- dans le cadre des changes patrimoniaux entre les socits membres d'un mme groupe; - lors de la cession d'un lment d'actif par le crdit-preneur au crdit-bailleur dans un contrat de crdit-bail de type lease-back; - lors de la rtrocession d'un lment d'actif par le crdit-bailleur au profit du crdit-preneur au titre du transfert de proprit ce dernier. Exemption des actes constatant les transferts patrimoniaux: Les actes constatant les transferts patrimoniaux entre les socits membres du groupe sont exempts des droits d'enregistrement. Cependant ces socits sont tenues d'accomplir la formalit d'enregistrement. Octroi de la possibilit au groupe de socit au sens fiscal ayant o p t p o ur le b n fi ce c o n so l id d e d d u ir e, d a n s le s m me s conditions, la TVA ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses socits membre du groupe.

2-4 Bnfices raliss par les entreprises bnficiant de r gime s fis c aux privil gi s : Les entreprises ayant bnfici de l'exonration ou de la rduction de limpt accorde au titre de tout impt, taxes, droits de douane, taxes parafiscales et autres dans le cadre des dispositifs de soutien linvestissement sont tenus de rinvestir la part des bnfices correspondant ces exonrations ou rductions dans un dlai de quatre (04) ans compter de la date de la clture de lexercice dont les rsultats ont t soumis au rgime prfrentiel. Le rinvestissement doit tre ralis au titre de chaque exercice ou au titre de plusieurs exercices conscutifs. En cas de cumul des exercices, ce dlai est dcompt partir de la date de clture du premier exercice. Enfin, il est prcis que cette disposition sapplique aux rsultats dgags au titre des exercices 2010 et suivants, ainsi quaux rsultats en instance daffectation la date de promulgation de la loi de finances complmentaire pour 2009. Cette obligation ne sapplique pas lorsque le conseil national de linvestissement se prononce par dcision drogatoire de dispense au profit de linvestisseur de lobligation de rinvestissement.

c. Au titre de la taxe sur l'activit professionnelle :


1- Domain e d ' appli c a t ion d e la TAP : La TAP est due raison : * des recettes brutes ralises par les contribuables qui, ayant en Algrie une installation professionnelle permanente exercent une activit dont les profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices non commerciaux l'exclusion des grants majoritaires des SARL ; * du chiffre d'affaires ralis en Algrie par les contribuables qui exercent une activit dont les profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, ou de l'impt sur les bnfices des socits.

- l me n t s c omposan t l e c hiffr e d ' affair e s : Pour les entreprises relevant de l'IBS /ou de l'IRG-BIC : Le chiffre d'affaires s'entend du montant des recettes ralises sur toutes oprations de vente, de service ou autres entrant dans le cadre de l'activit exerce. Toutefois, les dites oprations ralises entre les units d'une mme entreprise sont exclus du champ d'application de la TAP. pour les units des entreprises de travaux p ublics et de btiments, le chiffre d'affaires est constitu par le montant des encaissements, de l'exercice. Une rgularisation des droits dus sur l'ensemble des travaux doit intervenir au plus tard la rception provisoire l'exception des crances auprs des administrations et des collectivits publiques. Pour les professions librales relevant de l'IRG-BNC : Recettes professionnelles proprement dites (Honoraires). 3 - D te rmina t ion d e la bas e imposabl e : La base imposable la TAP est constitue par le montant total des recettes professionnelles brutes ou le chiffre d'affaires hors TVA, lorsqu'il s'agit de redevables soumis cette taxe, raliss pendant l'anne. 4 - Rfactions applicables : Le chiffre d'affaires taxable est dtermin compte tenu : - d ' un e r fa ct ion d e 30% pour : * le montant des oprations de ventes en gros ; * le montant des oprations de vente au dtail portant sur les produits dont le prix de vente comporte plus de 50% de droits indirects; * le mo ntant des oprations ralises par les co mmerants dtaillants ayant la qualit de membre de l'Arme de Libration Nationale ou de l'organisation civile du Front de Libration Nationale et les Veuves de Chouhada. * Les oprations de vente par les producteurs et les grossistes portant sur les mdicaments fabriqus localement. Toutefois, cette rduction applicable seulement pour les deux (02) premires annes d'activit, ne peut bnficier aux contribuables soumis au rgime d'imposition d'aprs le bnfice du rel.

- d ' un e r fa ct ion d e 5 0% pour : * le montant des oprations de ventes en gros portant sur les produits dont le prix de vente au dtail comporte plus de 50% des droits indirects. Pour lapplication de cette rfaction, sont considres comme oprations de vente en gros : - les livraisons de biens faites des prix identiques, quelles soient ralises en gros ou en dtail ; - les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont pas usuellement utiliss par de simples particuliers ; - les livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des quantits livres. * le montant des oprations de vente au dtail portant sur le mdicament la double condition : - d'tre class bien stratgique tel que dfini par le dcret excutif n 96-31 du 15 Janvier 1996 et que, - la marge de vente au dtail soit situe entre 10% et 30%. - dun e r fa ct ion d e 7 5 % pour : Le montant des oprations de vente au dtail de lessence super, normal et le gaz-oil. Remarques : - Les rfactions vises, ci-dessus, ne sont accordes que sur le chiffre daffaires non ralis en espces. (Article 17 de la loi de finances 2009) Ltablissement de fausses factures ou de factures de complaisance entraine le rappel des montants de la taxe qui aurait due tre acquitte et qui correspondent la rfaction opre.

5 R du ct ions appli c abl es :


- Une rduction de 25% du chiffre d'affaires imposable est accorde aux commerants dtaillants ayant la qualit de membre de l'Arme de Libration Nationale ou de l'Organisation Civile du Front de Libration Nationale et les Veuves de Chouhada.

- des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes , de la Caisse Nationale dAssurance Chmage et lAgence Nationale de Gestion du Micro- crdit , aprs la priode dexonration. Ces abattements sont fixs comme suit : 70% dabattement pour la 1re anne dimposition, 50% dabattement pour la 2me anne dimposition, 25% dabattement pour la 3me anne dimposition. Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant rclamer la restitution de ce qui a t vers.

6 - l m e n t s e x c lus du c hiffr e d ' affair e s d e s e n t r e pris e s : N'est pas compris dans le chiffre d'affaires servant de base la TAP : Le chiffre d'affaires n'excdant pas quatre vingt mille dinars (80.000 DA), s'il s'agit de contribuables dont l'activit principale est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place, ou cinquante mille dinars (50.000 DA), s'il s'agit d'autres contribuables prestataires de services.
Les personnes physiques doivent pour bnficier de cet avantage travailler seules et n'utiliser le concours d'aucune autre personne ; Le montant des oprations de vente portant sur les produits de large consommation soutenus par le budget de l'tat ou bnficiant de la compensation ; Le montant des oprations de vente, de livraison ou de courtage qui portent sur des objets ou marchandises destins directement l'exportation. Le montant des oprations de vente au dtail portant sur les biens stratgiques dont la marge de dtail n'excde pas 10%. La partie correspondant au remboursement du crdit dans le cadre du contrat de crdit-bail financier. Les oprations ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe tel que dfini par larticle 138 bis du CID. Le chiffre daffaires ralis en devises dans les activits touristiques, htelires, thermales, de restauration classe et de voyagistes. Le chiffre daffaires des activits portant sur les moyens majeurs et les ouvrages de dfense. 7 - Chiffre daffaires exonr : Est exonr de la TAP pendant une priode de trois (03) ans, le montant du chiffre d'affaires ralis par les activits exerces par :
-

les jeunes promoteurs d'investissements ligibles l'aide du


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"Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes" ;


-

les chmeurs - promoteurs ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi par la CNAC ; les promoteurs dactivits ou de projets ligibles au dispositif ANGEM.

La dure d'exonration est porte six (06) ans, lorsque l'activit est exerce dans une zone promouvoir. Ces priodes sont proroges de deux (02) ans, lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins trois (03) employs dure indtermine. Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit d'artisanat d'art ; A compter de la date de promulgation de LFC 2009 et jusquau 31 dcembre 2012, les socits interbancaires de gestion dactifs et les s o c i t s d e r e c o u v r e m e n t d e c r a n c e s b n f i c i e n t d u n e exonration de la TAP, pendant une priode de trois (03) ans compter de la date du dbut de lexercice de lactivit.

E. Au titre de la taxe foncire :


1. Proprits bties : 1.1 / Qu e ll e s son t le s propri t s imposabl e s? Les locaux usage d'habitation ; Les locaux professionnels : il s'agit des locaux destins une activit commerciale, non commerciale ou industrielle ; Les installations destines abriter des personnes ou stocker des produits, telles que les hangars, ateliers, etc... Les installations commerciales situes dans des primtres des arogares gares portuaires, gares ferroviaires, gares routires, etc., y compris leurs dpendances constitues par des entrepts, ateliers et chantiers de maintenance; Les terrains non cultivs employs un usage commercial ou industriel Les terrains formant dpendances des proprits bties tels que jardins, cours etc.; 1.2 / Que lle s sont le s propri t s e xonres ? a) Bnficient d'une exonration permanente de la taxe foncire:

Les immeubles de l'tat, des Wilayas et des communs ainsi que c e u x a p p a r te n a n t a u x t a b l is s e me n t s p u b l i c s c ar a c t r e a d m i n i s t r a t i f

e x e r a n t u n e a c t i v i t d a n s l e d o m a i n e d e l'enseignement, de la recherche scientifique, de la protection sanitaire et sociale, de la culture et du sport. Cette exonration est subordonne une double condition ; * l'immeuble doit tre affect un service public ou d'utilit gnrale ; * l'immeuble doit tre improductif de revenu. Les difices affects l'exercice du culte ; Les biens Wakfs publics constitus par des proprits bties; L e s i n s t a l l a t i o n s d e s e xp l o i ta t i o n s a g r i co l e s t ell e s q u e notamment: les hangars ; Les immeubles appartenant des tats trangers et affects la rsidence officielle de leurs missions diplomatiques et consulaires accrdites auprs du gouvernement algrien, lorsque les tats qu'ils reprsentent concdent des avantages analogues aux reprsentations algriennes ;

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Les mmes exonrations sont galement accordes aux reprsentations internationales accrdites en Algrie.

b) Bnficient d'une exonration temporaire de la taxe foncire:


les constructions nouvelles et additions de constructions destines l'habitation pendant une dure de sept (07) ans compter du 1er janvier de l'anne suivant celle de l'achvement ou de l'occupation ; les immeubles ou parties d'immeubles dclars insalubres ou qui menacent ruine et dsaffects, pour la priode pendant laquelle ces immeubles sont maintenus dans cette situation ; les proprits bties constituant l'unique proprit et l'habitation principale de leur propritaire lorsque le montant de l'impt n'excde pas 800 DA et que leur revenu n'excde pas deux fois le salaire national minimum garanti (SNMG). Toutefois, les personnes exonres sont soumises une contribution annuelle de 100 DA qui s'analyse comme une taxe statistique. Les constructions et additions de constructions servant aux activits exerces par : les jeunes promoteurs d'investissement ligibles l'aide du "Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes" ; les chmeurs - promoteurs ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi par la CNAC ; les promoteurs dactivits ou de projets ligibles laide du Fonds National de Soutien au Micro- crdit (ANGEM).

La dure de lexonration est de trois (03) ans compter de la date dachvement de ces constructions. Cette dure est porte six (06) ans lorsque ces biens sont implants dans des zones promouvoir ; Le logement social locatif appartenant au secteur public ; 1.3 / Comm e n t e s t d te rmin e la bas e imposabl e ? La base imposable de la taxe foncire sur les proprits bties est obtenue en appliquant la surface imposable une valeur locative fiscale exprime en mtre carr et fixe par zone et sous zone.

a) Superficie imposable :
Immeubles individuels : La superficie imposable est dtermine par les parois extrieures de la construction.

Maisons situes dans des immeubles collectifs : La superficie imposable est la superficie utile. Est notamment comprise dans la superficie utile, celle des pices, couloirs intrieurs, balcons et loggias, augments, le cas chant, de la quote part des parties communes la charge de la coproprit. Locaux professionnels : La superficie imposable est dtermine dans les mmes conditions que celle des immeubles individuels ou des maisons situes dans des immeubles collectifs. En ce qui concerne les locaux industriels, la superficie imposable est dtermine par celle de son emprise au sol. Terrains constituant des dpendances des proprits bties : Leur superficie imposable est gale la superficie foncire de la proprit moins celle de l'emprise au sol de l'immeuble (construction). b) Valeur locative fiscale : Pour l e s imme ubl e s ou par t i e s d ' imme ubl e s usag e d ' habi t a t ion :
ZONE1 A: 445 DA B: 408 DA C : 371 DA ZONE2 A: 408 DA B: 371 DA C : 334 DA ZONE3 A: 371 DA B: 334 DA C : 297 DA ZONE4 A: 334 DA B: 297 DA C : 260 DA

Pour l e s lo c aux c omm e r c iaux et indus t ri e ls :


ZONE1 A: 891 DA B: 816 DA C : 742 DA ZONE2 A: 816 DA B: 742 DA C : 669 DA ZONE3 A: 742 DA B: 669 DA C : 594 DA ZONE4 A: 669 DA B : 594 DA C : 519 DA

Pour l e s te rrains c ons t i t uan t la d p e ndan ce d e s propri t s bties. - D p e ndan ce s d e s propri t s b t i e s si t u e s dans d e s s ecte urs urbanis s.
ZONE1 22 DA ZONE2 18 DA ZONE3 13 DA ZONE4 07 DA

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- D p e ndan ce s d e s propri t s b t i e s si t u e s dans d e s s ecte urs urbanisables.


ZONE1 16 DA ZONE2 13 DA ZONE3 10 DA ZONE4 06 DA

Abatte me nt : Pour tenir compte de la vtust des proprits bties, il est appliqu un abattement la base imposable de 2% l'an, sans que cet abattement ne puisse excder un maximum de 40%.Pour les usines, le taux d'abattement est fix uniformment 50%. 2. Propri t s non b t i e s : 2.1 / Qu e ll e s son t l e s propri t s imposabl e s? Terrains situs dans des secteurs urbaniss ou urbanisables; Carrires, sablires et mines ciel ouvert ; Salines et marais salants ; Terres agricoles. 2.2 / Qu e ll e s son t l e s propri t s e xon r e s? Les proprits de l'tat, des Wilayas, des communes et des tablissements scientifiques, d'enseignement ou d'assistance lorsqu'elles sont: * Affectes un service public ou d'utilit gnrale ; * Et improductives de revenus. Les terrains occups par les chemins de fer ; Les biens Wakfs publics constitus par des proprits non bties; Les sols et terrains ayant dj subi la taxe foncire sur les proprits bties. 2.3 / Comm e n t e s t d te rmin e la bas e imposabl e ? La base imposable de la taxe foncire sur les proprits non bties est obtenue en appliquant la superficie imposable de la proprit une valeur locative fiscale fixe par zone et exprime: - l'hectare pour les terres agricoles ; - et au mtre carr pour les autres catgories de terrains.

VALEUR LOCATIVE FISCALE Pour l e s te rrains si t u s dans d e s s ecte urs urbanis s :


DSIGNATION DES TERRAINS - Terrains btir - Autres terrains servant de parcs de loisirs, jardins de jeux ne constituant pas des dpendances des proprits bties... ZONE1 ZONE2 ZONE3 ZONE4

150 DA 27 DA

120 DA 22 DA

90 DA 16 DA

50 DA 9 DA

Pour l e s te rrains si t u s dans d e s s ecte urs urbanisabl e s :


DSIGNATION DES TERRAINS ZONE1 ZONE2 ZONE3 ZONE4

- Terrains btir - Autres terrains servant de parcs de loisirs, jardins d'agrment et terrains de jeux ne constituant pas des dpendances des proprits bties...

55 DA 22 DA

44 DA 17 DA

33 DA 13 DA

17 DA 7 DA

Pour l e s c arri r e s, sabli r e s, min e s c i e l ouv e r t , salin e s et marais salan t s :


ZONE1 55 DA ZONE2 44 DA ZONE3 33 DA ZONE4 17 DA

Pour l e s te rr e s agri c ol e s :
ZONES A B C D IRRIGUES 7.500 DA 5.625 DA 2.981 DA 375 DA EN SEC 1.250 DA 937 DA 497 DA

CHAPITRE 2

TAUX D IMPOSITION

I. En matire d'impt forfaitaire unique (IFU): Le taux de limpt forfaitaire unique est calcul sur le chiffre d'affaires ralis et fix comme suit : 5%, applicable lactivit dachat revente ; 12%, applicable pour les autres activits et les prestations de services. Concernant le taux de limpt forfaitaire unique applicable lactivit mixte, celui-ci est dtermin au prorata du chiffre daffaires correspondant chaque activit. II. En matire d'impt sur le revenu global (IRG) : A - T a u x d u b a r me :
Fractions du revenu imposable (DA) Taux d'imposition

N'excdant pas de 120.001 DA de 360.001 DA suprieure

120.000 DA 360.000 DA 1.440.000 DA 1.440.000 DA

0% 20 % 30 % 35%

Abattements applicables : Les traitements et salaires bnficient d'un abattement proportionnel sur l'impt global gal 40% .Toutefois l'abattement ne peut tre infrieur 12.000 /an ou suprieur 18.000DA/ an (soit entre 1000 et 1.500DA /mois). En outre, Les revenus des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non voyants ou sourds muets, ainsi que les travailleurs retraits du rgime gnral, bnficient dun abattement supplmentaire sur le montant de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000 DA par mois, gal : - 80% pour le revenu suprieur ou gal 20.000 DA et infrieur 25.000 DA ; - 60% pour le revenu suprieur ou gal 25.000 DA et infrieur 30.000 DA ; - 30% pour le revenu suprieur ou gal 30.000 DA et infrieur 35.000 DA ; - 10% pour le revenu suprieur ou gal 35.000 DA et infrieur 40.000 DA ;

Ces abattements sappliquent compter du 1er janvier 2010

B- Taux proportionnel de 20% Il sapplique aux revenus raliss par : les contribuables soumis au rgime simplifi dimposition; les contribuables qui peroivent des bnfices non commerciaux; les contribuables relevant des centres des impts viss par les articles 20 bis et 26 du CIDTA.

C-

Taux de s rete nue s la sour ce :

1- Bnfices non commerciaux: Les revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie des bnficiaires ayant leur domicile fiscal hors d'Algrie : 24 % ( lib ra t oir e) en ce qui concerne : - Les sommes verses en rmunration d'une activit dploye en Algrie dans l'exercice d'une profession non commerciale ou revenu assimil tel que prvu l'article 22-1 du code des impts directs et taxes assimiles ; - Les produits de droits d'auteurs perus par les crivains ou compositeurs et par leurs hritiers ou lgataires; - Les produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licence d'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication; - le sommes perues en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en Algrie. Cette retenue couvre la taxe sur lactivit professionnelle et la taxe sur la valeur ajoute. Les sommes verses sous forme de cachets ou droits dauteur aux artistes ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie sont soumises lIRG au taux de 15% libratoire dimpt. 2- R ev e nus d e s c apit aux mobili e rs: Bnfices rpartis entre les personnes physiques ou morales non rsidentes en Algrie : 1 5 % ( lib ra t oir e) . P r od uits p er us p ar les per so nnes p h ysiq ues r sid entes est: 1 0% (libratoire). Revenus des valeurs mobilires : 1 5 % ( lib ra t oir e) . Revenus des crances, dpts et cautionnements : 10 % (c r di t d 'impt). P r o d ui t s d e s b o n s d e ca i s se a no n y me s e t a u p o r t eur : 5 0 % (libratoire). Revenus des sommes inscrites sur les livrets ou comptes dpargne des particuliers, ainsi que les produits provenant des actions du Fonds de Soutien lInvestissement pour lEmploi (FSIE) : - 1% libratoire dimpt pour la fraction des intrts infrieure ou gale 50.000 DA ;

- 10% pour la fraction des intrts suprieure 50.000 DA (crdit dimpt) ;

Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succur sale tablie en Algrie ou toute autre installatio n professionnelle au sens fiscal 15 % (libratoire) ;

Les plus values de cession dactions de parts ou de parts sociales r alises p ar d es per sonnes p hysiq ues no n rsidentes 20 % (libratoire). Pour la mise en uvre de cette imposition, les dispositions de larticle 256 du code de lenregistrement relatives la libration entre les mains du notaire de la moiti du montant de la cession trouvent sappliquer. Les plus values de cession dactions ou de parts sociales ralises par les personnes physiques rsidentes sont soumises une imposition fixes au taux de 15% libratoire. Toutefois, ces plus values sont exonres de limpt lorsque le montant est rinvesti. Par rinvestissement, il faut entendre la souscription des sommes quivalentes aux plus values gnres par la cession daction ou parts sociales, au capital dune ou plusieurs entreprises et se traduisant par lacquisition dactions ou de parts sociales (cf. art 6. LF 2010).

3- Les produits des actions et titres assimils inscrits la cte offi c i e ll e d e la bours e d e s val e urs mobili r e s : Les bnficient d'une exonration de cinq (05) ans compter du 1er Janvier 2009.

Remarque : - Le montant brut des intrts produits par les sommes inscrites sur les livrets ou les comptes d'pargne des particuliers bnficie d'un abattement de 50.000DA. - Les produits et les plus values de cession daction et titres assimils raliss dans le cadre dune opration dintroduction la bourse bnficient dune exonration de limpt.

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4 - Traitements et salaires : Les traitements, indemnits et salaires verss par les employeurs sont soumis au barme I.R.G mensualis prvu cet effet ; Les primes de rendement, gratifications ou autres, d'une priodicit autre que mensuelle servies par les employeurs : 10% (sans application d'abattement) ; Les sommes verses des personnes exerant, en sus de leur activit principale de salaris, une activit d'enseignement de recherche, de surveillance ou d'assistant titre vacataire : 10 % (sans application d'abattement) ;

Cette retenue est libratoire sauf dans le cas de rmunrations provenant des activits occasionnelles caractre intellectuel lorsque le montant global annuel excde 2.000.000 DA. 5 - Revenus locatifs de biens immeubles usage dhabitation : Les revenus locatifs de biens immeubles usage dhabitation sont soumis un taux de 7% libratoire dimpt. Toutefois bnficient dune exonration : Les locations au profit d'tudiants. Les revenus provenant de la location de logements collectifs dont la superficie ne dpasse pas 80 mtres carrs sont exonrs de limpt sur le revenu global. 6-- Rev enus lo ca tifs de biens imme ubles usag e c omm e r c ial ou prof e ssionn e l : 15% (libratoire).

III. En matire d'impt sur les bnfices des socits : 19% : pour les activits de production de biens, le btiment et les travaux publics, ainsi que les activits touristiques Ce taux sapplique galement aux activits mixtes dans le cas o le chiffre daffaires des activits prcites est gal ou suprieur 50% du chiffre daffaires total. 25% : pour les activits de commerce et de services ; 25% : pour les activits mixtes lorsque le niveau de chiffre daffaires ralis au titre du commerce et des services est de plus de 50 % du chiffre daffaires global hors taxes.

Remarque:Pour les groupes de socits, la soumission lIBS au taux de 19%, du bnfice consolid, lorsque le chiffre daffaires de lactivit exerce par les socits membres du groupe, correspondant ce taux, est prpondrant. Dans le cas contraire, la consolidation des bnfices est autorise par catgorie de chiffre daffaires.

Taux d e s r ete nu e s la sour ce : 1- R ev e nus r alis s par l es e n t r e pris e s t rang re s n ' ayan t pas d ' ins t alla t ion prof e ssionn e ll e p e rman e n te : 24% (libratoire). * Prestations de services : 24 % ( lib ra t oir e) .

2 - Rev e nus ralis s par le s ent re prise s trang re s de t ranspor t mari t ime : 10 % (libratoire). 3 - Revenus des crances,, dpts et cautionne ments : 10 % (crdit d'impt). 4 - Rev enus prov enant des titres anonyme s et au porteur: 40% (libratoire).

5- les plus values de cessions dactions ou de parts sociales: Les plus values de cessions dactions ou de parts sociales ralises par des personnes physiques ou morales non rsidentes : 20% ( lib rat oir e). Pour la mise en uvre de cette imposition, les dispositions de larticle 256 du code de lenregistrement relatives la libration entre

les mains du notaire de la moiti du montant de la cession trouvent sappliquer.

IV- En matire de taxes professionnelles :


A. Tax e sur l ' a ct ivi t prof e ssionn e ll e : 2 % Toutefois, ce taux est port 3% en ce qui concerne le chiffre d'affaires issu de lactivit de transport par canalisatio ns des hydrocarbures. B. Taxe foncire : 1 - Proprit bties : Proprits bties proprement dites : 3 %.

Proprits bties usage d'habitation, dtenues par les personnes p h y s i q u e s , s i t u e s d a n s d e s z o n e s d t e r m i n e s p a r v o i e rglementaire et non occupes, soit titre personnel et familial, soit au titre d'une location : 10 %. Terrains constituant des dpendances des proprits bties: - 5 % ; lorsque leur surface est infrieure ou gale 500 m2. - 7 % ; lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieur ou gal 1.000 m2. - 10 % ; lorsque leur surface est suprieure 1.000 m2.

2- Propri t s non b t i e s: Proprits non bties situes dans les secteurs non urbaniss : 5%. Terrains urbaniss : - 5 % ; lorsque leur surface est infrieure ou gale 500 m2. - 7 % ; lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieur ou gale 1.000 m2. - 10 % ; lorsque leur surface est suprieure 1.000 m2. 3 - Te rre s agric ole s : 3 %

IV- En matire dautres impts et taxes :


Taxe sur les vhicules de tourisme des socits : Les vhicules immatriculs dans la catgorie des voitures particulires (VP), de moins de cinq (05) annes dge, figurant dans le bilan des socits, ou pris en location par ces mmes socits durant une priode cumule gale ou suprieure trois (03) mois au cours dun exercice fiscal, par les socits tablis en Algrie, sont soumises une taxe annuelle dont le montant est fix comme suit : Valeur (HT) du vhicule Entre 2.500.000 DA et 5.000.000 DA Plus de 5.000.000 DA Tarif de la taxe 300.000 DA. 500.000 DA.

La taxe n'est toutefois pas applicable aux vhicules destins exclusivement soit la vente, soit la location soit l'excution d'un service de transport la disposition du public, lorsque ces oprations correspondent l'activit normale de la socit propritaire. La taxe n'est pas dductible pour l'tablissement de l'impt. La taxe est acquitte l'occasion du rglement du solde de liquidation de l'impt sur les bnfices des socits.

w ww.mfdgi.gov.dz

CHAPITRE 3

CALCUL DE L IRG

I. Mode de calcul de l'IRG : Le mcanisme gnral de calcul de l'impt sur le revenu global comporte les oprations ci-aprs: Opration 1 : R e v e nu Bru t Global ( RBG ) Constitu par le total des revenus nets catgoriels. Opration 2 : R e v e nu N et Global ( RNG ) Ob te n u e n r etr a n c ha n t d u r e ve n u b r u t glo b a l le s c har g es numres par la loi, qui sont prises en compte sous la forme d'une dduction du revenu global. Opration 3 : R e v e nu N et I mposabl e ( RN I) Obtenu en retranchant du revenu net global l'abattement spcial de 10 % accord dans le cadre d'une imposition commune. Opration 4 : I mp t Bru t Obtenu en appliquant au revenu net imposable le barme IRG. O pra t io n 5 : I mp t N et Obtenu en retranchant de l'impt brut : le crdit d'impt attach aux revenus de capitaux mobiliers, le crdit d'impt attach aux traitements et salaires. II. Exemple d'application : Le commerant Mohamed a ralis au titre de l'anne 2009 un revenu constitu des lments suivants: *Bnfice net ralis dans le cadre de l'exercice de son activit : 400.000 DA. *Revenu foncier provenant de la location d'un appartement usage professionnel appartenant son patrimoine priv; montant brut peru : 100.000 DA. *Dividendes perus au titre de la dtention d'actions dans une SARL; montant net peru : 120.000 DA. Par ailleurs, monsieur Mohamed: - a souscrit une cotisation d'assurance vieillesse titre personnel

pour un montant de 12.000 DA. - a introd uit une demand e d 'imp o sitio n co mmune avec so n conjoint, lequel exerce une profession commerciale et dont le bnfice net ralis au titre de l'anne 2009 s'lve 398.000 DA. 400.000 DA B n fi ce c omm e r c ial et indus t ri e l ( B I C ) : 1 R e v e nu fon c i e r: (*) 100 000-(100 000 x 15%)= 85.000 DA R e v e nu d e s c api t aux mobili e rs : montant brut : 120.000/0,9 133..333,33 DA
( )

B n fi ce s indus t ri e ls et c omm e r c iaux ( B I C ) : 2


(

398.000 DA 798..000 DA 798.000 DA (1) 12.000 DA (2) 786..000 DA 786.000 (1) -78.600 (2) 707..400

Re v enu Bru t Global (I RG ) (1 )+ (2 ) : Revenu brut global : Cotisation d'assurance vieillesse : Revenu net global (IRG) (1)-(2 ) : Revenu net global : Abattement d'imposition commune (596.000 x 10%) R e v e nu n et global imposabl e ( 1 ) - ( 2 ) :

(*) Les revenus provenant de la location de locaux usage commercial ou professionnel sont soumis une retenue la source de 15% libratoire (donc non compris dans la base imposable -Article 07 LF 2003-).

CHAPITRE 4

REDUCTION DE LIMPOT

I - R e v e nus prov e nan t d e s a ct ivi t s e x e r ce s dans ce r t ain e s zon e s d e l 'e x t r m e sud


A. Na t ur e d e la r du ct ion d ' imp t Vous ralisez des revenus tirs d'activits exerces dans les Wilayas de : Tindouf, Adrar, Tamanrasset, I ll izi . Sachez qu' compter du 1er janvier 2010, la loi fiscale vous accorde, titre transitoire et pour une priode de cinq (05) ans, un abattement de 50% sur : le montant de l'impt sur le revenu global (IRG) (entreprise individuelle). ou de l'impt sur le bnfice des socits (IBS). (socit de capitaux). B. Qu e ll e s son t l e s c ondi t ions pour pr te ndr e au b n fi ce d e l ' aba tte m e n t d e 5 0% ? Pour prtendre au bnfice de l'abattement de 50%, vous devez remplir simultanment les deux conditions suivantes : - 1 Rsider dans l'une des Wilayas d'Adrar, Tindouf, Tamanrasset et d'Illizi. 2 Disposer d'un revenu tir d'une activit exerce dans lesdites Wilayas.

C. Qu e ll e e s t la da te d 'e ff et d e l ' aba tte m e n t d e 5 0% ? R ete nu e s la sour ce : L'abattement de 50% s'applique aux retenues effectues compter du 1er janvier 2010. I mposi t ion mis e par voi e d e rl e : L'abattement de 50% s'applique aux revenus raliss au titre des exercices : 2010 - 2011 2012 - 2013 et 2014. Cependant, sont exclues de cet abattement les revenues des personnes et socits exerant dans le secteur des hydrocarbures lexception des activits de distribution et de commercialisation des produits ptroliers et gaziers.

Ex e mpl e s d ' appli c a t ion : Ex e mpl e 1 : p e rsonn e physiqu e Contribuable (personne physique) rsidant dans l'une des Wilayas en question et disposant de revenus tirs la fois d'une activit exerce de gros dans ces Wilayas et d'une activit exerce en dehors de celles-ci. Dans ce cas, l'abattement de 50% n'est accord qu'au prorat a des revenus raliss dans les Wilayas concernes par rapport au revenu global. Soit un contribuable rsidant Illizi et disposant de revenus provenant de l'exercice d'une activit commerciale exerce la fois Illizi et Oran. B I C D gag dans la Wilaya : - Illizi - Oran Revenu Global
Cal c ul du Prora t a IRG d < ou = 1200.000 120.001 - 360.000 360.001 - 500.000 200.000/500.000 = 240.000 140.000 0% 20% 30%

200.000 DA 300.000 DA 500..000 DA 40% 0 DA 48.000 DA 42.000 DA 90..000 DA 18.000 DA 72..000 DA

Cal c ul d e la r du ct ion :: (90.000 x 40%) x 50% = (90.000 - 18.000) = I..R..G net d :

Exemple 2:

Salari.

Soit un salari mari rsidant et exerant Tamanrasset: - Salaire brut imposable : 15.000 DA - Application du barme IRG - mensualis : 700 DA - Application de l'abattement de 50% (700 x 50%) : 350 DA - I.R.G net d (700 - 350) : 350 DA

II . R e v e nus prov e nan t d e s a ct ivi t s e xe r ce s dans l e s wilayas du sud et d e s hau t s pla te aux
Les petites et moyennes entreprises implantes et productrices dans les wilayas du sud et des hauts plateaux ligibles au fonds spcial pour le dveloppement des wilayas du grand sud et au fonds spcial de dveloppement conomique des hauts plateaux, bnficient d'un abattement de 15 % sur le montant de l'IBS d au titre de leur activit de production de biens et de services localise dans ces wilayas au profit des wilayas des hauts plateaux et de 20 % au profit des wilayas du sud pour une priode de cinq (05) annes compter du 1er janvier 2004. Cependant, sont exclues de cet abattement, les entreprises intervenant dans le secteur des hydrocarbures.

III . Dons v e rs s aux asso c ia t ions


A . N a t u r e d e l a r d u c t i o n d ' i mp t : Vous versez des sommes correspondant des dons au profit d'associations reconnues d'utilit publique, sachez que la loi fiscale vous accorde un abattement de 40% sur le montant de l'impt sur le revenu, sans que cela n'excde 5% du revenu imposable. B . Qu e ll e s son t l e s c ondi t ions pour pr te ndr e au b n fi ce d e l ' aba tte me n t : Pour prtendre au bnfice de l'abattement de 40%, vous devez remplir simultanment les deux conditions suivantes: tre domicili en Algrie; que ces dons soient consentis aux: - fondations ou associations reconnues d'utilit publique; - uvres ou organismes d'intrt ayant un caractre ducatif, scientifique, humanitaire, sportif, pdagogique, culturel ou co n co ur a n t l a mi se e n u v r e e n va le ur d u p atr i mo i ne artistique, la dfense de l'environnement naturel ou la diffusion de la culture.

CHAPITRE 5

DECLARATIONS I . Dc laration d'e xiste nce

A. Qui doi t sous c rir e cette d c lara t ion ? Si vo us tes un no uvea u co ntr ib uab le r elevant d e l'i mp t forfaitaire unique ou de l'impt sur le revenu global (IRG), ou de l'impt sur les bnfices des socits (IBS), vous tes tenu de souscrire une dclaration d'e xistence dont le modle est four ni par l'administration fiscale. B. Qu e l e s t l e d lai d e d c lara t io n ? La dclaration d'existence, doit tre souscrite dans les trente (30) jours du dbut de l'activit. C. Qu e l e s t l e li e u d e d p t d e la d c lara t ion ? La dclaration d'existence doit tre produite auprs de l'inspection des impts dont relve le lieu d'exercice de votre activit.

Remarque : Les entreprises n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en Algrie qui ralisent partir de l'tranger des oprations taxables en Algrie d'aprs le rgime de la retenue la source ainsi que celles relevant du mme rgime, dont l'intervention est limite la prsence en Algrie d'experts dont le sjour n'excdent pas 183 jours dans une priode quelconque de douze mois, sont dispenses de la souscription de la dclaration d'existence ainsi que la dclaration annuelle des revenus.
La dclaration d'existence, doit comporter les renseignements suivants : - nom et prnom ; - adresse en Algrie et en dehors de l'Algrie si vous tes un contribuable de nationalit trangre.

II . D c lara t ion m e nsu e ll e


Dclaration unique tenant lieu de bordereau-Avis des impts et taxes perus au comptant ou par voie de retenue la source (TAP - Acomptes provisionnels IBS/IRG - IRG/Salaires - IRG/RCM - IRG/BNC - TIC- TVA). A. Qui doi t sous c rir e cette d c lara t ion ? La dclaration (Srie N G 50 -couleur bleue) doit tre souscrite par les entreprises relevant du rgime rel d'imposition. La dclaration (Srie NG50 A couleur marron) doit tre souscrite par les entreprises relevant du rgime du forfait, et les administrations publiques. B. Quel est le dlai de dclaration ? L'imprim de dclaration doit tre dpos dans les 20 premiers jours du mois. C. Quel est le lieu de dclaration ? L'imprim de dclaration doit tre dpos la recette des impts dont relve l'entreprise.

III . D c lara t ion t rim e s t ri e ll e


Les contribuables soumis au rgime simplifi (IRG-BIC) ou au rgime de la dclaration contrle (IRG-BNC) souscrivent leur dclaration au titre de lIRG salaire, de la TAP et de la TVA dans les vingts (20) premiers jours du mois qui suit le trimestre civil au titre duquel les salaires ont t verss et le chiffre daffaires a t ralis (art 12 LF 2009).

I V. D c lara t ion annu e ll e d e s r e v e nus et d e s r sul t a t s


A. Au t it re d e l'I RG : 1- Dc lara t ion global e d es r e v e nus : 1 / Qui doi t sous c rir e cette d c lara t ion ? La dclaration globale des revenus (srie G N1) doit tre souscrite par : Les personnes physiques relevant du rgime du rel qui exercent une activit industrielle, commerciale, artisanale, non commerciale, ou agricole ; Les personnes physiques qui ralisent des revenus provenant de la location d'immeubles btis ou non btis, y compris les terrains agricoles ; Les personnes bnficiaires des revenus de capitaux mobiliers ; Les salaris qui peroivent des revenus salariaux ou non

salariaux en sus de leur salaire principal, l'exception des personnes exerant en sus de leur activit principale de salari, une activit d'enseignement ou de recherche titre vacataire ou associ dans les tablissements d'enseignement.

2 / Qu e l e s t l e d lai d e d c lara t ion ? Votre dclaration globale des revenus doit tre obligatoirement souscrite au plus tard le 30 avril de chaque anne. Lorsque le dlai de dpt expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. 3 / Qu e l e s t l e li e u d e d c lara t ion ? Vous tes tenu de faire parvenir votre dclaration globale, l'inspection des impts du lieu de votre domicile fiscal. 4 /Quels sont les lments devant figurer dans vo tre dclaration? Vous devez : Fournir toutes les indications ncessaires au sujet de votre situation ainsi que celles relatives vos charges de famille. Indiquer les divers lments ncessaires la dtermination de votre revenu imposable.

5/ Qu e ls son t l e s do c um e n t s joindr e vo t r e d c lara t ion?


Vous tes tenu de joindre votre dclaration globale : L'tat des personnes qui sont considres fiscalement votre charge; L'tat des charges dduire de votre revenu global. Cet tat doit prciser : * En ce qui concerne les dettes contractes et les rentes payes titre obligatoire : - le nom et le domicile du crancier ; - la nature ainsi que la date du titre constatant la crance; - le chiffre des intrts ou arrrages annuels; - la juridiction dont mane le jugement. * En ce qui concerne les impts directs et taxes assimiles dductibles de l'IRG ; - la nature de chaque contribution ; - le lieu d'imposition ; - l'article du rle et le montant de la cotisation. L'tat relatif aux lments du train de vie indiquant les lments

ci-aprs : * Loyer ou valeur locative et adresse : - de l'habitation principale ; - des rsidences secondaires : en Algrie, en dehors de l'Algrie. * Automobiles de tourisme, caravanes, yachts ou bateaux de plaisance, avions de tourisme ; * Domestiques, prcepteurs, prceptrices et gouvernantes. Le justificatif des retenues la source ouvrant droit un crdit d'impt. 2- D c lara t ions sp c ial e s prof e ssionn e ll e s : En plus de la dclaration globale des revenus, vous tes tenu de produire les dclarations spciales suivantes :

GUIDE PRATIQUE

DU

C O NT R I B U AB LE

REVENUS CATGORIELS

RGIME D'IMPOSITION

IMPRIME A DATE LIMITE DE LIEU DE DPT DE


REMPLIR

DPT DE LA DCLARATION

LA DCLARATION

Rel BIC Simplifi

Srie G N 11

Au plus tard le 30 avril de chaque anne Au plus tard le 30 avril de chaque anne

Srie G N 11 ter

l'inspection des impts du lieu dont relve l'exercice de l'activit. En cas de pluralit d'exploitations, celle du lieu du sige social ou du principal tablissement.

B.N.C

Dclaration contrle

Srie G N 13

l'inspection des Au plus tard le impts du lieu dont 30 avril de relve l'exercice de chaque anne la profession ou du principal tablissement. Au plus tard le 30 avril de chaque anne l'inspection des impts du lieu d'implantation de l'exploitation. L'inspection des impts du lieu du domicile fiscal du bnficiaire.

Revenus agricoles

forfait

Srie G N 15

Revenus des capitaux mobiliers

Au plus tard le 30 avril de chaque anne

Traitements et salaires

Srie G N 29

- L'inspection des impts du lieu du domicile de l'employeur, ou du sige de son Au plus tard le tablissement ou du bureau qui en 30 avril de effectue le paiement. chaque anne (dclaration souscrire par - La DGE pour les l'employeur ou contribuables qui le dbirentier) relvent de cette structure quelque soit le lieu de mandatement des revenus imposables.

Lorsque le dlai de dpt de ces dclarations expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. B . Au t it re de l' IF U : Les contribuables soumis limpt forfaitaire unique (IFU) sont tenus de souscrire et de faire parvenir linspecteur des impts du lieu dimplantation de lactivit, avant le 1er fvrier de chaque anne, une dclaration spciale dont le modle est fix par ladministration fiscale. Ils doivent, en outre, tenir et prsenter toute rquisition de ladministration fiscale : - un registre ct et paraph par les services fiscaux, rcapitul par anne, contenant le dtail de leurs achats, appuy des factures et de toutes pices justificatives ; - un registre ct et paraph, contenant le dtail de leurs ventes. C. Au t it re de l'IB S : 1- Qu e ls son t l e s d lais et l e li e u d e d c lara t ion? Les contribuables relevant de l'impt sur les bnfices des socits, sont tenus de souscrire une dclaration du montant du bnfice imposable de l'entreprise, se rapportant l'exercice prcdent. La dclaration doit tre produite au plus tard le 30 avril de chaque anne. Lorsque le dlai de dpt de cette dclaration expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. La dclaration doit tre produite auprs de l'inspection des impts du lieu d'implantation du sige social ou de l'tablissement principal. 2- Qu e ls son t l e s do c ume n t s joindr e vo t r e d c lara t ion? Vous tes tenus de joindre votre dclaration, le bilan fiscal Un relev des versements en matire de taxe sur l'activit professionnelle ; Un relev dtaill des acomptes verss au titre de l'impt sur les bnfices des socits ; Une documentation justifiant la politique des prix de transfert pratique dans le cadre des oprations de toute nature ralises avec des socit lies au sens des dispositions de larticle 141bis du CID , pour les socits relevant de la DGE lorsquelles sont apparentes. Le dfaut de

production ou la production incomplte de cette documentation, dans un dlai de trente (30) jours partir de la notification par pli recommand avec avis de rception, entrane la rintgration des bnfices transfrs majors dune amende de 25% de ces bnfices transfrs.

Remarque : Les entreprises dotes dune assemble devant statuer sur les comptes, peuvent, au plus tard dans les vingt et un (21) jours qui suivent lexpiration du dlai lgal prvu par le code du commerce pour la tenue de cette assemble, souscrire une dclaration rectificative. Sous peine dirrecevabilit de la dclaration, doivent
tre joints, dans le mme dlai, les documents, en leur forme rglementaire, qui fondent la rectification, notamment le procs-verbal de lassemble et le rapport du commissaire aux comptes. (Article 14 de la loi de finances 2009)

Obligations particulires des entreprises trangres qui exercent une activit temporaire en Algrie et qui ny disposent pas dinstallation professionnelle permanente : Les entreprises trangres sont tenues de souscrire et de faire parvenir, linspecteur des impts directs du lieu de limposition, au plus tard le 30 avril de chaque anne, une dclaration dont le modle est fourni par ladministration. Cette dclaration doit tre accompagne d'un tat dtaill des sommes verses par l'entreprise des tiers titre de travaux sous traits, d'tudes, de locations de matriels ou de personnel, des loyers de toute nature et d'assistance technique. Lorsque le dlai de dpt de ces dclarations expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.

V. D c lara t ions prof e ssionn e ls


Nature des impts et taxes TAP - IRG/BIC: rgime rel - IRG/BNC : rgime de la dclaration contrle - IBS

r e la t iv e s

aux

au t r e s

imp t s

et

t ax e s

Date limite de dpt de la dclaration Au plus tard le 30 Avril de chaque anne.

Lieu de dpt de la dclaration Inspection des impts du lieu d'imposition.

TAXES FONCIRES

Dans les deux (02) mois de la ralisation dfinitive pour les constructions nouvelles ainsi que les changements de consistance ou d'affectation des proprits bties ou non bties.

Inspection des impts du lieu de la situation de la proprit.

V I . D c lara t ion d e s c ommissions, c our t ag e s, ris t ourn e s, honorair e s et r mun ra t ions div e rs e s Si vo u s v er sez, d a n s le cad r e d e vo tr e a ct i vi t i nd u str ie lle , commerciale ou non commerciale, des tiers ne faisant pas partie de votre personnel, des commissions, courtages, ristournes, honoraires, redevances pour : - Brevets, - Licences, - Marques de fabrique, - Frais dassistance et de sige et autres rmunrations diverses. Vous tes tenu de dclarer ces sommes sur un tat devant tre annex la dclaration spciale de votre bnfice ou revenu catgoriel. L'tat dont il s'agit doit faire ressortir : les nom, prnoms, raison sociale et adresse des bnficiaires, le montant des sommes perus par chaque bnficiaire.

VII. Dclaration en cas de cession, cessation ou dcs A. Au titre de l'IRG 1- Cession ou cessation : En cas de cession ou de cessation en totalit ou en partie d'une entreprise, l'exercice d'une profession librale ou d'une exploitation agricole, vous tes tenu de souscrire : Une dclaration globale de vos revenus, Une dclaration spciale de votre revenu catgoriel. La dclaration IRG et la dclaration spciale doivent tre souscrites dans un dlai de dix (10) jours compter de la date de cession ou de la cessation. 2- Dcs: En cas de dcs du contribuable les revenus imposables doivent faire l'objet : d'une dclaration globale, d'une dclaration spciale. La dclaration globale et la dclaration spciale doivent tre souscrites par les ayants-droit du dfunt. Les dclarations sus-vises doivent tre produites, dans les six (06) mois, compter de la date de dcs. B. Au titre de l'IBS : Les contribuables relevant de l'IBS sont tenus de produire dans le dlai de dix (10) jours, une dclaration de cession ou de cessation au niveau de l'entreprise l'inspection des impts du lieu d'implantation du sige social ou de l'tablissement principal. C. Au titre de la TAP : En cas de cession ou de cessation, en totalit ou en partie, d'une entreprise, les contribuables relevant de l'IBS ou de l'IRG, catgorie des BIC, sont tenus de faire parvenir l'inspection des impts du lieu d'imposition, dans un dlai de dix (10) jours, la dclaration relative la TAP.

Remarque : obligation de mentionner sur toutes les dclarations fiscales le numro d'identification fiscale.

Les contribuables exerant une activit industrielle, commerciale, lib r ale o u ar tisanale so nt tenu s d e ment io nner leur n u mr o d'identification fiscale sur tous les documents relatifs leurs activits (dclarations fiscales, documents comptables,... etc.). Le non respect de cette obligation entrane la suspension : - de la dlivrance de l'extrait de rle; - de la dlivrance des diffrentes attestations de franchise de TVA; - des rfactions prvues aux articles 219-1 et 219 bis du code des impts directs et taxes assimiles; - de l'octroi des sursis lgaux de paiements des droits et taxes; - de la souscription des chanciers de paiements; Ces mesures s'appliquent galement en cas de communication de renseignements inexacts servant l'tablissement de la carte d'identification fiscale. D. Au titre de l'IFU : En cas de cession ou cessation d'activit, les contribuables soumis au rgime de l'impt Forfaitaire Unique sont tenus de faire parvenir l'inspecteur des impts de rattachement, une dclaration de cessation, dans un dlai de dix (10) jours.

CHAPITRE 6

PAIEMENT DE L IMPOT
IAu titre de l'IFU

Limpt forfaitaire unique est pay auprs du receveur des impts du lieu dexercice de lactivit au plus tard le dernier jour du trimestre civil. Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui suit. Sagissant d un paiement trimestriel, la q uotit de limp t forfaitaire unique payer correspond au quart (1/4) du montant annuel de limpt d. Pendant la priode qui prcde la notification du contrat de limpt forfaitaire unique, le contribuable continue sacquitter de son impt sur la base du forfait prcdent.

Remarque : Le montant de limpt d par les personnes physiques au titre de limpt forfaitaire unique ne peut tre infrieur, pour chaque exercice et par activit, et ce quel que soit le chiffre daffaires ralis, 5.000 DA.

II- Au titre de l'IRG Il existe trois modalits de paiement de l'impt sur le revenu global : Le rgime des acomptes provisionnels, Le systme des retenues la source, La taxation provisoire. A. Le rgime des acomptes provisionnels : A.1 Les contribuables soumis au rgime rel : Lorsque le montant de l'impt d au titre de l'exercice prcdent excde 1.500 DA, vous devez procder au versement des acomptes provisionnels.

1- Quels sont les dlais de v erse ment de s a comptes provisionn e ls ? Le versement des acomptes provisionnels s'effectue dans les dlais ci-aprs : premier acompte : du 20 fvrier au 20 mars, deuxime acompte : du 20 mai au 20 juin, Le solde de liquidation est exigible le premier jour du troisime mois suivant celui de la mise en recouvrement du rle. 2- Qu e l e s t l e mon t an t d e c haqu e a c omp te ? Le montant de chaque acompte est gal 30% des cotisations mises votre charge dans les rles concernant la dernire anne au cours de laquelle vous avez t impos. A.2 Les contribuables soumis au rgime simplifi ou au rgime de la dclaration contrle : 1- Les acomptes provisionnels : Les contribuables relevant du rgime simplifi et de la dclaration contrle sont tenus de calculer et verser les acomptes provisionnels au receveur des impts comptent, sans avertissement pralable. Le montant de chaque acompte est gal 30 % de l'impt affrent au bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, ou lorsquaucun exercice na t clos au cours d'une anne, au bnfice de la dernire priode d'imposition. 2- Solde de liquidation : La liquidation du solde de limpt est opre par ces contribuables et le montant y affrent est vers par eux mme sans avertissement pralable galement, sous dduction des acomptes dj rgls, au plus tard le jour de la remise des dclarations annuelles. Le paiement du solde de liquidation se fait au moyen de la dclaration annuelle dont le verso tient lieu de bordereau avis de versement. Remarque : A titre exceptionnel pour lexercice 2010, limpt sur le revenu donne lieu au versement dun seul acompte du 15 octobre 2010 au 15 novembre 2010. Le montant de cet acompte est dtermin par application au bnfice de la dernire priode dimposition, le taux proportionnel de 20%, sous dduction des acomptes ventuellement rgls au titre du mme exercice 201 Quels sont les cas de dispense de paiement des acomptes? Si vous estimez que le montant des acomptes dj verss au titre d'une anne est suprieur ou gal celui de l'anne dont vous serez finalement redevable, vous pouvez tre dispens d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes prvus pour cette anne. Vous devez, cet effet, remettre au receveur des contributions

diverses charg du recouvrement des impts du lieu d'imposition, quinze (1 5) jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe. Si vous estimez que vos revenus de l'anne ne vous rendront pas imposable, ou donneront lieu un impt infrieur 1.500 DA, vous pouvez, de votre propre chef et sous votre responsabilit, vous dispenser du versement des acomptes provisionnels. Dans les deux cas, si le montant dfinitif de l'impt d s'avre inexact, c'est dire suprieur l'estimation initiale, vous encourez une majoration de 10% applicable aux sommes non rgles, et le cas chant, prleve sur les versements effectus tardivement. B. L e sys t me d e s r ete nu e s la sour ce 1- Qu e ls son t l e s re v e nus soumis la r ete nu e la sour ce? Les revenus relevant de l'IRG soumis une retenue la source concernant les catgories ci-aprs : 1) L e s t rai te m e n t s et salair e s v e rs s par l e s e mploy e urs ; 2) B n fi ce s non- c omme r c iaux : Revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie des bnficiaires ayant leur domicile fiscal hors d'Algrie. Sommes verses des entreprises trangres individuelles n 'a ya n t p a s d 'i n s t a l l a t i o n p r o f e s s i o n n e l l e e n Al g r i e e n rmunration de prestations de services. 3 ) R e v e nus d e s c api t aux mobili e rs : Revenus des valeurs mobilires; Revenus des crances, dpts et cautionnements : Produits des bons de caisse anonymes; Produits des actions du FSIE. 4 ) R e v e nus lo c a t ifs d e bi e ns imm e ubl e s usag e d ' habi t a t ion. 2- Qui e s t soumis l ' obliga t ion d e la r ete nu e la sour ce ? D'une manire gnrale : c'est le dbiteur qui est soumis l'obligation de la retenue la source c'est--dire celui qui est tenu de distribuer les sommes revenant au bnficiaire. 3- Qu e l e s t l e d lai d e v e rs e me n t d e la r ete nu e ? Les retenues affrentes aux paiements pendant un mois dtermin doivent tre verses dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant, la caisse du receveur des contributions diverses dont relve le dbiteur, l'aide de l'imprim de dclaration (srie G N 50) fourni par l'administration. Toutefois, le versement des sommes dues raison des paiements de lanne en cours peut tre effectu dans les vingt (20) premiers jours

de chaque trimestre civil pour le trimestre coul par les employeurs et dbirentiers soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au rgime de la dclaration contrle. C. La taxa t ion provisoire : Lorsque vous relevez d'un centre des impts, vous tes soumis une taxation provisoire au titre de l'IRG. 1- Quel est le dlai de v erse me nt de cette taxa tion? Le versement de cette taxation doit s'effectuer au plus tard le 30 avril de chaque anne.

2- Quel est le montant de cette taxation? La taxation provisoire est calcule un taux proportionnel de 10% ouvrant droit au crdit d'impt. 4- Quel est le lieu de paiement de la taxation? Les contribuables relevant de la gestion des centres des impts sont tenus de payer le montant de l'imposition provisoire au titre de l'IRG la caisse du receveur du centre des impts. D. Cas particulier : Les locations de salles des ftes, des ftes foraines et de cirques : 15%, libratoire de limpt. Cet acompte est acquitt par les bnficiaires des revenus auprs du receveur des impts territorialement comptent jusquau vingt du mois qui suit celui durant lequel les sommes ont t encaisses.

Remarque: Versement des retenues en cas de dcs. En cas de dcs de l'employeur ou du dbirentier, l'impt doit tre vers dans les quinze premiers (15) jours du mois suivant le dcs.

III. Au titre de l'IBS La modalit de paiement de l'IBS est constitue titre principal par le systme de paiement spontan. Toutefois, il existe une modalit particulire qui est celle de la retenue la source. A. Systme des paiements spontans : L'impt sur les bnfices des socits (IBS) doit tre calcul par le contribuable lui-mme et vers spontanment la caisse du receveur des impts, ou la caisse du receveur du centre des impts pour les contribuables qui relvent de ces centres des impts sans mission pralable d'un rle. Ce systme des paiements spontans comporte : d'une part, le versement de trois (03) acomptes, d'autre part, le solde de liquidation de l'impt. 1- Qu e l e s t l e d lai d e v e rs e me n t d e s a c omp te s? Les acomptes provisionnels sont en principe, verss dans les dlais suivants: premier acompte : du 20 fvrier au 20 mars; deuxime acompte : du 20 mai au 20 juin; troisime acompte : du 20 octobre au 20 novembre; solde de liquidation : le jour de la remise de la dclaration annuelle. 2- Qu e l e s t l e mon t an t d e c haqu e a c omp te ? Chaque acompte est gal 30% de l'impt affrent au bnfice de rfrence. 3- Qu e ll e e s t la bas e d e r f r e n ce ? La base de calcul des acomptes est constitue par : le bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, le bnfice de la dernire priode d'imposition lorsqu' aucun exercice n'a t clos au cours d'une anne. les bnfices rapports une priode de 12 mois, en cas d'exercice d'une dure infrieure ou suprieur un (1) an. Toutefois, l'acompte dont l'chance est comprise entre : la d ate de cl tur e d 'un e xer cice o u la fin d 'une p r io d e d'imposition, et l'expiration du dlai de dclaration, est calcul, s'il y a lieu, sur les bnfices affrents l'exercice ou la priode d'imposition prcdente et dont le dlai de dclaration est expir.

Le montant de cet acompte est rgularis sur la base des rsultats du dernier exercice ou de la priode d'imposition lors du versement du prochain acompte. En ce qui concerne les entreprises nouvellement cres, chaque acompte est gal 30% de l'impt calcul sur le produit valu 5% du capital social appel.

4- Qu e l e s t l e li e u d e v e rs e me n t d e s a c omp te s ? Les acomptes doivent tre verss la caisse du receveur des impts du lieu d'imposition dont relve la socit.

5- Comme n t e ff ect u e r l e v e rs e me n t d e vos a c omp te s? En cas de changement du lieu d'imposition aprs l'chance du premier acompte, les acomptes suivants doivent tre verss la caisse du receveur des impts habilit percevoir le premier acompte. Chaque versement doit tre effectu l'aide de l'imprim de dclaration (srie G N 50) dat et sign de la partie versante et indiquant : la raison sociale de l'entreprise ; son adresse actuelle ; le lieu de son sige social ou de son tablissement ; l'exercice comptable ; l'chance de rglement ; la nature des versements ; la base de calcul ; le montant total des sommes dues au titre de l'acompte considr. 6- Comment seffectuent la liquidation de l'imp t et l e v e rs e me n t du sold e ? A la clture de chaque exercice, la socit doit tablir la dclaration de ses rsultats. Elle doit procder spontanment la liquidation de l'impt sur les bnfices des socits correspondant. Le montant de l'impt est calcul sur le bnfice de l'exercice considr. Le montant de l'impt ainsi liquid est alors compar au montant des acomptes dj verss au titre de l'exercice. Cette comparaison fait apparatre : soit un complment d'impt acquitter ; soit un excdent de versement qui est rembours ou report sur

le prochain versement. La liquidation et le versement du solde de limpt sont oprs par les contribuables sans avertissement pralable, sous dduction des acomptes dj rgls, au plus tard le jour de la remise de la dclaration annuelle. Le paiement du solde se fait au moyen de la dclaration annuelle dont le verso tient lieu de bordereau/avis de versement.

B. S ys t me d e s r ete nu e s la sour ce : R e v e nus soumis la r ete nu e la sour ce : Les revenus relevant de l'IBS soumis une retenue la source concernent : 1) les revenus raliss par les entreprises trangres; 2) les revenus des capitaux mobiliers; 3) les revenus des locations des salles des ftes, des ftes foraines et de cirques. 1- Retenue opre sur les revenus des entreprises trangres: L'IBS est retenu par l'oprateur conomique algrien au moment de chaque paiement effectu au profit de la socit trangre. La retenue ainsi opre doit tre acquitte avant le 21 du mois suivant celui du paiement la caisse du receveur des impts du lieu de ralisation de l'opration, du bureau de reprsentation ou du principal tablissement de la socit trangre en Algrie. 2- R ete nue appli cable aux rev e nus de s capitaux mobili e rs: 2.1 / R e v e nus d e s val e urs mobili r e s : Les dbiteurs qui distribuent des revenus des valeurs mobilires doivent oprer, au titre de l'IBS, une retenue sur chaque paiement effectu et la verser la caisse du receveur des impts dont ils relvent dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant celui du paiement. En cas de transfert de fonds au profit de bnficiaires de revenus de valeurs mobilires dont le sige social est situ hors de l'Algrie, les tablissements bancaires doivent s'assurer pralablement que les obligations fiscales incombant au dbiteur ont t remplies. Ils sont tenus, notamment, de joindre au dossier de transfert, une attestation dlivre par le receveur des contributions diverses territorialement comptent qui justifie le versement de la retenue la source. 2.2 / R e v e nus d e s c r an ce s,, d p t s et c au t ionn e m e n t s : Les banques, socits de crdit et autres dbiteurs qui paient des intrts doivent effectuer au titre de l'IBS, une retenue la source sur le total des sommes payes pendant chaque mois et la verser dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant la recette des impts dont relve leur sige.

2.3 / Les lo ca tions des salle s des fte s, des fte s forain es et de c irqu e s : 1 5 % lib ra t oir e dimp t . Ce versement spontan est acquitt auprs du receveur des impts territorialement comptent dans les vingt (20) premiers jours du mois qui suit celui durant lequel les sommes ont t encaisses.

IV. Au titre de la TAP :


A. par t ir d e qu e l s e uil te s-vous soumis au pai e m e n t d e la TAP ? Vous tes soumis au paiement de la TAP lorsque votre chiffre d'affaires imposable ou vos recettes professionnelles de l'exercice prcdent excde les seuils figurant dans le tableau ci-aprs :
Activits Production Achat /revente Prestations de services Professions librales Chiffre d'affaires imposable > 80.000 DA > 50.000 DA > 15.000 DA Recettes professionnelles brutes

B.

Q u e l l e s s o n t l e s mo d a l i t s d e p a i e m e n t d e l a T A P ? Le paiement de la TAP s'effectue suivant le rgime des versements spontans.

R gime d e s v e rs e me n t s spon t an s : Les versements spontans s'effectuent suivant une priodicit mensuelle ou trimestrielle. 1. pai e me n t me nsu e l: Les contribuables soumis au rgime dimposition du rel, sont tenus de sacquitter de la TAP la caisse du receveur des impts du lieu dimposition durant les vingt (20) premiers jours du mois suivant celui au cours duquel le chiffre daffaire ou les recette professionnelles ont t raliss.

2. paiement trimestriel : Les contribuables soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au rgime de la dclaration contrle des bnfices non commerciaux, sont tenus de sacquitter de la TAP durant les vingt (20) premiers jours du mois suivant le trimestre civil au cours duquel le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles brutes ont t raliss. C. Qu e ll e e s t la base d e c al c ul de c haqu e v e rs e me n t ? Le montant de chaque versement est calcul sur la fraction du chiffre d'affaires ou recettes professionnelles brutes taxables avec application du taux de 2%. Cas par t i c uli e rs Uni t s d e s e n t r e pris e s du b t im e n t et t ravaux publi c s et uni t s d e s e n t r e pris e s d e t ranspor t : Les units des entreprises du btiment et des travaux publics et les units des entreprises de transport sont autorises, quel que soit le montant de leur chiffre d'affaire, effectuer les versements dus avant le 21 du mois qui suit le trimestre civil au cours duquel le chiffre d'affaires a t encaiss ou ralis. A ct ivi t s d e t ranspor t ,, d e s banqu e s et d e s assuran ce s: Pour les activits de transport, des banques et des assurances, la taxe est liquide dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le dlai de souscription de la dclaration annuelle, savoir avant le 1er mai de chaque anne. E. Qu e l e s t l e li e u d e pai e me n t d e la TAP ? Vous devez payer la TAP la caisse du receveur des impts du lieu d'imposition savoir : au niveau de chacune des communes du lieu d'installation des tablissements ou units de chaque entreprise ; au niveau de la commune du lieu du sige social ou du principal tablissement, sur dcision du directeur des impts de Wilaya, pour les entreprises qui ne peuvent dterminer le chiffre d'affaires de chacun de leurs tablissements ou units.

F. Comme n t e s t r par t i l e produi t d e la TAP au niv e au d e la wilaya d ' Alg e r ? Un taux de 50% de la q uote-part de la T AP des co mmunes constituant les arrondissements urbains de la wilaya d'Alger est vers cette dernire. V. Au titre de la taxe foncire Le paiement de la taxe foncire s'effectue dans les conditions de droit commun, c'est--dire le dernier jour du deuxime mois qui suit la date de mise en recouvrement du rle. Qu e ll e s son t l e s fa c ili t s qui p e uv e n t vous t re a ccord e s dans l e cas o vous ne pouvez pas acquitter intgralement l ' imposi t ion qui vous e s t r c lame ? Vous avez la facult de prendre l'attache du receveur des impts dont vous relevez, pour solliciter un calendrier de paiement qui peut vous tre consenti sous rserve de produire au dit receveur des gar anti es su f fisa ntes e n v ue d e la co uver tur e d u mo nt ant d e l'imposition mise votre charge. A dfaut de constitution des garanties, l'administration pourra prendre toutes mesures conservatoires propres garantir ses droits.

CHAPITRE 7

CONTRL E FIS CAL

I . Qu e ll e s son t l e s diff r e n te s form e s d e c on t rl e ?


L'administration fiscale dispose, en vertu de la loi, d'un pouvoir gnral de contrle qui est notamment constitu par le droit de vrification. Les contribuables se voient reconnatre en contrepartie des garanties prvues par la loi. Les le la la la formes de vrification prvues sont : contrle des dclarations ; vrification de comptabilit ; vrification ponctuelle ; vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble.

A. l e c o n t r l e d e s d c l a r a t i o n s Ladministration fiscale contrle les dclarations fiscales ainsi que les actes utiliss par ltablissement de tout impt, produits, taxes et redevances. Linspecteur vrifie les dclarations, les demandes dexploitations et de justifications sont produites par crit, il peut rectifier les dclarations, mais il doit, au pralable, sous peine de nullit de la procdure, adresser au contribuable la rectification quil envisage. B. La v rif i c a t io n d e c o mp t a bili t : Elle permet l'administration fiscale de s'assurer de la rgularit et du caractre probant des critures comptables ou de confronter vos dclarations fiscales avec les critures comptables en vue de contrler la sincrit de ces dclarations. Cette vrification est limite aux seuls agents ayant au moins le grade dinspecteur des impts. (Art 37 LF 2009).

C. L a v r i f i c a t i o n p o n c t u e l l e Le contrle ponctuel est une vrification de comptabilit qui porte sur un ou plusieurs impts au titre de tout ou, partie de la priode non prescrite ou un groupe doprations ou donnes comptables portant sur une priode infrieure un exercice fiscale. La vrification de comptabilit et la vrification ponctuelle obissent aux mmes procdures. D. La v rifi c a t ion approfondi e d e la si t ua t ion fis c al e d 'e ns e mbl e La vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble (VASFE) a pour but de vrifier la sincrit de l'exactitude de votre dclaration globale des revenus. Elle peut galement tre mise en uvre lgard des personnes ne souscrivant pas de dclarations fiscales. Elle consiste contrler la cohrence entre : d'une part, vos revenus dclars, et d'autre part, votre situation de trsorerie et les lments du train de vie des membres de votre foyer fiscal. Cette vrification est limite aux seuls agents ayant au moins le grade dinspecteur des impts. (Art 37 LF 2009).

II . Qu e ll e s son t l e s garan t i e s e n ma t i r e d e c on t rl e fis c al ?


Des droits et garanties vous sont accords dans le cadre du contrle fiscal : certains sont lis l'exercice du droit de vrification ; d'autres sont lis l'exercice du pouvoir de redressement. A. Garan t i e s li e s l 'e x e r c i ce du droi t d e v rifi c a t ion Les garanties lies l'exercice du droit de vrification concernent : l'envoi d'un avis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi, l'assistance d'un conseil, la limitation de la dure de la vrification, impossibilit de renouveler une vrification.

1 - e nvoi d ' un avis d e v rifi c a t ion a cc ompagn d e la c har te d e s droi t s et obliga t ions du c on t ribuabl e v rifi e : Avant d'entreprendre une vrification approfondie de la situation fiscale densemble, une vrification de comptabilit ou une vrification ponctuelle, l'administration fiscale doit vous en informer p a r l 'e n v o i o u l a r e mi s e a v e c ac c u s d e r c ep t io n d 'u n a v i s d e v rifi c a t ion accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi. Ce document doit mentionner expressment : po ur la v rif i c a t io n a ppro f o ndi e d e la si t ua t ion f is c a l e d 'e ns e mbl e : * le dlai minimum de prparation de quinze (15) jours compter de la date de rception de l'avis de vrification, * la priode soumise la vrification. pour la v rifi c a t ion d e c o mp t abili t : * le dlai minimum de prparation de quinze (15) jours compter de la date de rception de l'avis de vrification; * la date et l'heure de la premire intervention ; * la priode soumise la vrification ; * les droits, impts, taxes et redevances concerns ; * les documents consulter. po ur la v rifi c a t io n pon ct u e ll e : * le dlai minimum de prparation de dix (10) jours compter de la date de rception de cet avis. * lavis de vrification doit prciser en plus des lments ports sur lavis de vrification de comptabilit cits prcdemment, le caractre ponctuel de la vrification et doit renseigner sur la nature des oprations vrifier. 2 - Assis tance d 'un conse il : Vous avez la facult de vous faire assister durant la vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble, la vrification de comptabilit ou la vrification ponctuelle par un conseil de votre choix (ce droit doit tre mentionn au niveau de l'avis de vrification).

3 - Limi t a t ion d e la dur e d e v rifi c a t ion : 3.1/ Pour la vrification ponctuelle : A compter de la date de rception ou de remise de l'avis de vrification, la vrification ponctuelle ne peut s'tendre sur une dure suprieure : D e ux ( 02 ) mois 3.2/ Pour la vrification de comptabilit : A compter de la date de rception ou de remise de l'avis de vrification, la vrification de comptabilit ne peut s'tendre sur une dure suprieure : 4 mois e n ce qui c on ce rn e * les entreprises de pr e s t a t ions d e s e rvi ce s lorsque leur c hiffr e d ' affair e s annuel n 'e x c d e pas 1..000..000 DA pour chacun des exercices vrifis. * Tou te s l e s au t r e s e n t r e pris e s lorsque leur c hiffr e d ' affair e s annu e l n 'e xcd e pas 2..000..000 DA pour chacun des exercices vrifis.

6 mois pour l e s e n t r e pris e s c i--de ssus lorsqu e l e ur c hiffr e d ' affair e annu e l e s t :
* suprieur 1 million de DA et infrieur ou gal 5 millions de DA pour les prestataires de services. * suprieur 2 millions de DA et infrieur ou gal 10 millions de DA pour les autres entreprises. 1 an dans t ous l e s au t r e s c as. 4 - I mpossibili t d e r e nouv e l e r un e v rifi c a t ion : L o r s q u 'u n e v r i f i c a t i o n a p p r o f o n d ie d e s i t u a t i o n f i s c a l e d'ensemble ou de vrification de comptabilit est acheve au titre d'une priode et au regard d'impts et taxes dtermins, l'administration ne peut pas procder une nouvelle vrification pour la mme priode et pour le mme impt.

B. Garan t i e s li e s l 'e x e r c i ce du pouvoir du r e dr e ss e me n t

Remarque: Lexercice dune vrification ponctuelle ne prive pas ladministration fiscale de la possibilit de procder, ultrieurement, une vrification approfondie de la comptabilit et de revenir sur la priode contrle, mais il devra tre tenu compte des droits rappels suite aux redressements oprs lors de la vrification ponctuelle.
Les garanties qui vous sont reconnues en la matire reposent principalement sur la mise en uvre d'une procdure de redressement contradictoire qui consiste en : la notification des redressements ; le droit de rponse du contribuable. 1 - La no tific a tion d e r edre sse me n t: Les rsultats d'une vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble ou d'une vrification de comptabilit doivent tre ports votre connaissance sur la base d'une notification de redressement et ce mme en l'absence de redressements ou en cas de rejet de comptabilit. La notification de redressement doit vous tre adresse par lettre recommande avec accus de rception. Elle doit tre dtaille et motive de manire vous permettre de reconstituer les bases d'imposition. 2 - Droit de rponse Pour la v rifi c a t ion d e c omp t abili t et d e la v rifi c a t ion approfondi e d e la si t ua t ion fis c al e d e ns e mbl e : Vous disposez d'un dlai de 40 jours pour formuler vos observations ou votre acceptation : avant l'expiration de ce dlai, vous pouvez demander des explications verbales sur le contenu de la notification ; aprs l'expiration dudit dlai, vous pouvez galement demander fournir des explications complmentaires. Pour la v rifi c a t ion pon ct u e ll e :

Vous disposez d un d lai de 30 jours pour faire par venir vo s observations ou votre acceptation compter de la date de rception de la notification de redressement.

2.1/ Vous donnez votre accord: L'imposition est tablie sur la base notifie. Elle devient dfinitive et ne peut tre remise en cause par l'administration. 2.2/ Vous formulez des observations : Trois c as son t consid r e r : si vos observations sont reconnues fondes en tout ou partie, l'administration abandonne ou modifie son projet de redressement ; si vos observations sont rejetes, l'administration doit vous en informer par une rponse galement dtaille et motive. Si cette dernire fait ressortir un nouveau chef de redressement ou la prise en compte de nouveaux lments non repris dans la notification initiale, un dlai de rponse supplmentaire de quarante (40) jours est accord au contribuable pour faire parvenir ses observations.. Le contentieux fiscal est dfini par les rgles de procdure suivre par les contribuables dans le cas de contestation des impositions mises et ce, tant devant l'administration qu'auprs des juridictions comptentes. IV-

Procdure de flagrance fiscale :

Les modalits dexercice de la procdure de flagrance : La flagrance fiscale est un contrle opr par ladministration fiscale et qui seffectue avant toute manuvre organise par le contribuable visant, notamment, lorganisation dinsolvabilit. Les agents de ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur et dment asserments peuvent, en cas de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement de crances fiscales futures, dresser un procs-verbal de flagrance fiscale lencontre des contribuables exerant des activits relevant du rgime de droit commun et des rgimes particuliers en matire dimposition. Le procs-verbal de flagrance fiscale est tabli par ladministration est sign par lagent de ladministration fiscale et contresign par le contribuable auteur de linfraction. En cas de refus de signer, mention en est faite sur le procs-verbal. Loriginal du procs-verbal est conserv par ladministration des impts et copie est remise au contribuable verbalis. Cette procdure permet ladministration fiscale davoir un accs direct aux documents comptables, financiers et sociaux des personnes concernes, en un temps rel et, ce, mme pour une priode au titre de laquelle lobligation dclarative, prvue par la lgislation fiscale en vigueur, n.est pas chue. Les consquences fiscales de la procdure de flagrance fiscale : La procdure de flagrance fiscale entrane des consquences fiscales au regard des rgimes dimposition, des procdures de contrle, du droit de reprise ainsi que lexclusion de certains droits, tel que le sursis lgal de paiement de 20%.

Les garanties accordes aux contribuables ayant fait lobjet dune flagrance fiscale : Le contribuable ayant fait lobjet d.une flagrance fiscale peut saisir la juridiction administrative comptente, ds la rception du procs-verbal de flagrance, conformment aux procdures en vigueur Las sanctions applicables en cas de constat de flagrance: En cas de constat de flagrance, il est fait application par ladministration fiscale au titre des contribuables verbaliss dune amende de 600.000 DA. Ce montant est port 1.200.000 DA, si la date dtablissement du procsverbal de flagrance fiscale, le chiffre d'affaires ou recettes brutes excdent la limite de 5.000.000 DA prvue en matire de rgime de lIFU; Ce montant est port 2.000.000 DA, si la date dtablissement du procsverbal de flagrance fiscale, le chiffre d'affaires ou recettes brutes excdent 10.000.000 DA prvu en matire du rgime du rel simplifi; Outre ces sanctions, le dlit de flagrance fiscale soustrait le contribuable du bnfice des garanties prvues aux articles 19, 156 et 158 du code des procdures fiscales se rapportant au dlai de rponse, chancier de paiement et sursis de paiement. Les sanctions encourues par le contribuable au titre de la mme priode et pour dautres motifs que la flagrance fiscale sappliquent indpendamment des amendes prvues au titre de cette dernire.

CHAPITRE 8

CONTENTIEUX FISCAL

Quelles sont les voies de recours que la loi vous accorde ? La loi vous accorde deux voies de recours : un recours contentieux un recours gracieux L

1. LE RECOURS CONTENTIEUX
Vous avez la possibilit de contester votre imposition en prsentant ladministration une rclamation contentieuse pour obtenir soit la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul de limposition, soit le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire.

A. Rclamation pralable auprs de ladministration fiscale


1- A qui adresser votre rclamation pralable ? Vous devez adresser pralablement et obligatoirement votre rclamation, selon le cas au : Directeur des Grandes Entreprises (DGE), Directeur des Impts de la Wilaya (DIW), Chef du Centre des Impts (CDI), Chef du Centre de Proximit des Impts (CPI).

2- Quelle est la forme de la rclamation pralable ? Pour que votre rclamation soit recevable en la forme celle-ci doit : tre rdige sur papier libre non soumise au droit de timbre ; tre individuelle (elle peut tre collective dans certains cas) ; mentionner avec prcision la contribution conteste ; indiquer, dfaut de la production de l'avertissement, le numro de l'article du rle ou le montant de la retenue la source ; contenir l'expos des points de contestations ainsi que leurs motifs invoqus ; tre signe par le requrant.

3-Qui peut dposer la rclamation pralable ? Vous devez vous mme effectuer votre rclamation. Une tierce personne peut toutefois la prsenter pour vous condition de produire un mandat rgulier. Ce mandat est tabli sur un imprim fourni par ladministration fiscale, non soumis au droit de timbre et la formalit de lenregistrement. A lintroduction de la rclamation, un rcpiss vous sera remis par ladministration fiscale.

4- Dans quels dlais les rclamations sont introduites ? La rclamation est recevable jusqu'au 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle de la mise en recouvrement du rle ou de la ralisation des vnements qui motivent cette rclamation. Dans le cas ou vous payez l'impt suivant le systme de la retenue la source, la rclamation est recevable jusqu'au 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle au cours de la quelle la retenue la source litigieuse a t opre. Toutefois, il existe des dlais spciaux qui drogent ce principe gnral. Il s'agit des dlais suivants : - Faux et double emploi : le dlai expire le 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle au cours de laquelle le contribuable a eu connaissance certaine de l'existence des cotes indment imposes par suite de faux ou double emploi. - Rception de nouveaux avertissements : le dlai expire le 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle de la rception de ces nouveaux avertissements. - Constatation des bases retenues en matire dIFU : les rclamations portant sur lvaluation des chiffres daffaires des exploitants placs sous le rgime de lIFU doivent tre prsentes dans un dlai de six (06) mois compter de la date de la notification dfinitive du forfait. 5- Vous pouvez bnficier du sursis lgal de paiement Le sursis lgal de paiement vous permet de surseoir le paiement des droits et pnalits dassiette contests, jusqu lintervention de la dcision de lAdministration Fiscale, relative votre rclamation pralable, en vous acquittant dune partie du montant de limposition conteste auprs de la Recette des Impts comptente, correspondant 20% du montant total contest. 6- Quel est le dlai par lequel vous pouvez complter votre rclamation ? Vous avez la possibilit de complter votre rclamation contentieuse dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception de la convocation de ladministration fiscale en vue de complter votre dossier. Toutefois, l'issue de ce dlai, si vous ne vous conformez pas cette obligation, votre rclamation devient irrecevable et ladministration prononce une dcision de rejet. 7-Qui est charg de se prononcer sur votre rclamation ? Le pouvoir de prononciation sur la rclamation contentieuse est assign selon le cas au : Directeur des Grandes Entreprises (DGE) : pour les rclamations contentieuses relevant de sa comptence, Directeur des Impts de la Wilaya (DIW) : pour les rclamations contentieuses introduites par : les contribuables relevant de sa comptence territoriale,

les contribuables relevant des CDI, pour les rclamations contentieuses dont le montant contest est suprieur 5.000.000 DA, les contribuables relevant des CPI, pour les rclamations contentieuses dont le montant contest est suprieur 1.000.000 DA.

Chef du Centre des Impts (CDI), pour les rclamations contentieuses relevant de sa comptence dont le montant contest est infrieur ou gal 5.000.000 DA. Chef du Centre de Proximit des Impts (CPI), pour les rclamations contentieuses relevant de sa comptence dont le montant contest est infrieur ou gal 1.000.000 DA. Par ailleurs, lorsque la rclamation contentieuse porte sur des affaires dont le montant total des droits et pnalits excde vingt millions de dinars (20.000.000 DA), le Directeur des Impts de Wilaya est tenu de requrir l'avis conforme de l'administration centrale (Direction du Contentieux). Aussi, et lorsque la rclamation contentieuse porte sur des affaires dont le montant total des droits et pnalits excde cent millions de dinars (100.000.000 DA), le directeur des grandes entreprises est tenu de requrir l'avis conforme de l'administration centrale (Direction du Contentieux). 3- Dans quels dlais les rclamations sont instruites ? La structure comptente dispose d'un dlai de six (06) mois pour statuer sur votre rclamation contentieuse suivant la date de sa prsentation. Toutefois, le dlai de traitement du contentieux est ramen deux (02) mois pour les rclamations introduites par les contribuables relevant du rgime de l'impt forfaitaire unique. Par ailleurs, pour les rclamations contentieuses soumises lavis conforme de ladministration centrale, le dlai susvis est port huit (08) mois. Les dcisions prononces sont notifies au requrant ou son mandataire par la structure comptente selon le cas par lettre recommande ladresse indique dans la rclamation contre accus de rception.

Si vous ntes pas satisfait de la dcision rendue sur votre rclamation, vous avez la facult de saisir la commission de recours comptente prvue, dans un dlai de quatre (04) mois compter de la date de rception de la dcision de ladministration. Vous pouvez saisir directement le tribunal administratif dans le dlai de quatre (4) mois partir du jour de la rception de lavis par lequel ladministration fiscale vous a notifi la dcision prise sur votre rclamation, que cette notification soit faite avant ou aprs lexpiration des dlais prvus par la loi.

B. Recours auprs des Commissions de Recours


Il vous est accord une deuxime voie de recours auprs des Commissions de Recours, adresser au prsident de la commission concerne, et ce, en vue de solliciter soit la rparation d'erreurs commises dans l'assiette ou le calcul de l'impt, ou le bnfice d'un droit rsultant d'une disposition lgislative ou rglementaire. Vous avez toute la latitude de saisir les Commissions de Recours dans les cas suivants : rejet total ou partiel de votre rclamation contentieuse, expiration du dlai pour statuer sur votre rclamation.

1- Quelle est la composition des Commissions de Recours ? La Commission de Recours de Dara des impts directs et taxes assimiles et de la TVA Cette commission est compose du : chef de dara ou le secrtaire gnral de la dara, comme prsident ; prsident de l'assemble populaire communale ou l'un de ses vice-prsidents du lieu d'exercice de l'activit du contribuable ; chef d'inspection territorialement comptent ou, selon le cas, le responsable du service contentieux du centre de proximit des impts (CPI) ; deux (02) membres titulaires et deux (02) membres supplants, pour chaque commune, dsigns par les associations ou unions professionnelles ; un fonctionnaire des impts ayant au moins le grade dinspecteur, dsign, selon le cas, par le directeur des impts de la wilaya ou le chef du centre de proximit des impts, remplit les fonctions de secrtaire. La Commission de Recours de Wilaya des impts directs et taxes assimiles et de la TVA Cette commission est compose : d'un magistrat dsign par le prsident de la cour territorialement comptente, comme prsident ; d'un reprsentant du wali ; d'un membre de l'assemble populaire de wilaya ; d'un responsable de l'administration fiscale de la wilaya, selon le cas le chef du centre des impts (CDI) ; d'un reprsentant de la chambre de commerce sigeant dans la wilaya ou, dfaut, de celle dont la comptence s'tend ladite wilaya ; de cinq (05) membres titulaires et cinq (05) membres supplants dsigns par les associations ou unions professionnelles. En cas d'absence de ces derniers, ces membres sont choisis par le prsident de l'assemble populaire de wilaya parmi les membres de l'assemble populaire de wilaya, possdant des connaissances pour l'excution des travaux confis la commission ; d'un reprsentant de la chambre d'agriculture de la wilaya ;

un fonctionnaire des impts ayant au moins le grade dinspecteur, dsign, selon le cas, par le directeur des impts de la wilaya ou le chef du centre des impts, remplit les fonctions de secrtaire. La Commission Centrale de Recours des impts directs et taxes assimiles et de la TVA

Cette commission est compose : du ministre charg des finances ou son reprsentant dment mandat, comme prsident ; d'un reprsentant du ministre de la justice ayant au moins rang de directeur ; d'un reprsentant du ministre du commerce ayant au moins rang de directeur ; du directeur gnral du budget ou son reprsentant ayant au moins rang de directeur ; du directeur central du trsor ou son reprsentant ayant au moins rang de directeur ; d'un reprsentant de la chambre de commerce de wilaya concerne, ou dfaut d'un reprsentant de la chambre nationale de commerce ; d'un reprsentant de l'union professionnelle concerne ; d'un reprsentant de la chambre d'agriculture de wilaya concerne, au dfaut d'un reprsentant de la chambre nationale d'agriculture, d'un reprsentant dsign par le directeur des grandes entreprises (DGE) ; du sous directeur charg des commissions de recours la direction gnrale des impts en qualit de rapporteur.

2- Devant quelles commissions vous devez introduire votre recours ? La commission centrale de recours des impts directs et taxes assimiles et de TVA est comptente pour: Les demandes formules par les contribuables relevant de la direction des grandes entreprises (DGE) et pour lesquelles cette dernire a pralablement rendu une dcision de rejet total ou partiel; Les affaires dont le montant total des droits et pnalits (impts directs et TVA) excde vingt millions de dinars (20.000.000 DA) et pour lesquelles l'administration a pralablement rendu une dcision de rejet total ou partiel;

La commission de recours des impts directs et taxes assimiles et de TVA de Wilaya est comptente pour: Les demandes formules par les contribuables relevant des centres des impts (CDI). les affaires dont le montant total des impts directs et taxes assimiles est suprieur deux millions de dinars (2.000.000 DA) et infrieur ou gal vingt millions de dinars (20.000.000 DA) ; les taxations de TVA suprieures deux millions de dinars (2.000.000 DA) et infrieures ou gales vingt millions de dinars (20.000.000 DA) ;

La commission de dara de recours des impts directs et taxes assimiles et de

TVA est comptente pour: les demandes formules par les contribuables relevant des centres de proximit des impts (CPI). les affaires dont le montant total des impts directs et taxes assimiles est infrieur ou gal deux millions de dinars (2.000.000 DA), les taxations de TVA infrieures ou gales deux millions de dinars (2.000.000 DA) et pour lesquelles l'administration a pralablement rendu une dcision de rejet total ou partiel.

3- Dlais dintroduction dun recours contentieux Vous tes en mesure de saisir la commission de recours comptente dans un dlai de quatre (04) mois compter de la date de rception de la dcision de ladministration. 4- Vous pouvez bnficier du sursis lgal de paiement Le recours auprs des commissions de recours n'est pas suspensif de paiement. Nanmoins, vous pouvez bnficier du sursis lgal de paiement en vous acquittant nouveau d'une somme gale 20% des droits et pnalits restant en litige sans que le montant total acquitt au titre des deux phases de recours ne dpasse les 40% du montant contest aprs dgrvement partiel. 5- Comment vos droits sont- ils garantis au niveau des Commissions de Recours ? La commission comptente peut vous inviter, vous mme ou votre reprsentant pour tre entendu. Elle doit, cet effet, vous aviser vingt (20) jours avant la date de la runion. Les Commissions de Recours doivent se prononcer expressment, par le rejet ou l'acceptation, sur le recours dont elles sont saisies dans un dlai de quatre (04) mois compter de la date de prsentation au prsident de la commission. Si la commission ne s'est pas prononce dans le dlai susmentionn, ce silence vaut rejet implicite du recours. Dans ce cas, vous pouvez saisir le tribunal administratif dans un dlai de quatre (04) mois compter de l'expiration du dlai prvu la commission pour se prononcer. Par ailleurs, les avis rendus par les commissions doivent tre motivs et doivent, s'ils infirment le rapport de l'administration, prciser les montants des dgrvements ou dcharges susceptibles d'tre accords aux requrants. Les dgrvements ou dcharges intervenus sont ports votre connaissance l'issue de la runion de la commission par son prsident. La dcision correspondante vous est notifie dans un dlai d'un (01) mois par, selon le cas, le Directeur des Grandes Entreprises, le Directeur des Impts de Wilaya, le chef du Centre des Impts ou le chef de Centre de Proximit des Impts. Toutefois et lorsque l'avis de la commission est considr comme non fond, le Directeur des Grandes Entreprises, le Directeur des Impts de Wilaya, le Chef de Centre des Impts ou le Chef du Centre de Proximit des Impts sursoient l'excution de cet avis sous rserve d'en informer le requrant. Dans ce cas, ces autorits introduisent un recours contre l'avis de la commission devant le tribunal

administratif dans les deux (02) mois qui suivent la date de rception dudit avis.

C. Recours juridictionnel
a- Recours devant le Tribunal Administratif La saisine du juge par une requte introductive dinstance constitue la dernire phase de la procdure contentieuse, dite juridictionnelle dposer au greffe du Tribunal Administratif comptent territorialement. 1- Dans quels cas vous pouvez saisir le Tribunal Administratif ? Vous tes en mesure de saisir le juge comptent dans les cas suivants : la notification dune dcision de rejet total ou partiel, prononce suite une rclamation contentieuse (recours pralable) ou un recours contentieux (recours auprs des commissions de recours) que celle-ci intervienne avant ou aprs expiration des dlais prvus pour statuer sur la dite rclamation, aprs expiration des dlais prvus pour statuer sur la rclamation en cas de dfaut de dcision de la part de l'administration (dcision implicite de rejet).

2- Dans quels dlais vous pouvez saisir le Tribunal Administratif ? Vous disposer dun dlai de quatre (04) mois qui commence courir compter : de la date de notification de la dcision prononce suite une rclamation contentieuse ou un recours contentieux, de la date d'expiration des dlais requis pour statuer sur les rclamations contentieuse ou les recours contentieux.

3- Sous quelle forme ? Pour qu'elle soit recevable, votre requte introductive dinstance doit : tre rdige sur papier libre ; tre signe par vos soins ou par une personne que vous avez rgulirement mandate ; contenir explicitement l'expos de vos moyens ; tre accompagne de l'avis de notification de la dcision conteste.

En outre, vous ne pouvez contester devant le tribunal administratif les cotisations diffrentes de celles mentionnes dans votre rclamation contentieuse. Toutefois, dans la limite du dgrvement initialement sollicit, vous pouvez faire valoir tout moyen nouveau dans la mesure o il a t explicitement nonc dans votre requte introductive d'instance. 4- Vous pouvez bnficier du sursis lgal de paiement Le recours nest pas suspensif des droits contests. Toutefois, vous pouvez surseoir au paiement de la somme principale conteste, la condition de constituer des garanties

propres assurer le recouvrement de limpt. La demande de sursis de paiement doit tre introduite conformment au code de procdure civile et administrative. b- Recours devant le Conseil dEtat Vous pouvez attaquer en appel devant le conseil d'tat, les arrts du Tribunal Administratif dans les conditions prvues par le code de procdure civile et

administrative (CPCA).
Le recours doit tre dpos au greffe du conseil d'tat sous forme de requte et sign par un avocat agr. Le dlai imparti pour saisir le Conseil d'tat court pour l'administration fiscale, du jour de la notification faite par la structure comptente.

I. LE RECOURS GRACIEUX
Vous tes en mesure dintroduire une rclamation gracieuse, en cas dindigence ou de gne financire vous mettant dans limpossibilit de vous librer envers le Trsor Public de la dette fiscale qui est votre charge en sollicitant soit la modration ou la remise des : impts directs rgulirement tablis votre encontre ; ou majorations dimpts ou damendes fiscales, encourus pour inobservation des prescriptions lgales ;

1- Que doit contenir une rclamation gracieuse ? Votre rclamation gracieuse formule peut porter sur ce qui suit : les impts directs rgulirement tablis ; les pnalits dassiette ; les pnalits de recouvrement ; les amendes fiscales.

Il ya lieu de noter que les amendes judicaires ne peuvent pas faire lobjet dun recours gracieux. 2- Quelles sont les conditions de recevabilit dune rclamation gracieuse ? Le recours gracieux est rdig sur papier libre, devant contenir les documents utiles lidentification des droits et pnalits, objet de votre demande. Vous devez distinguer entre un recours gracieux visant les droits en principal et celui relatif aux pnalits ou amendes fiscales, ainsi : Pour les droits directs, la demande gracieuse nest possible quen matire dimpts directs ; Pour les majorations et les amendes, la demande gracieuse est subordonne soit par le rglement des droits en principal ou par le rglement pralable des pnalits elles- mme.

A ce titre :
-

en matire dimpts directs, aucune condition nest prvue, en matire de taxe sur la valeur ajoute, dimpts indirects et des droits denregistrement, le rglement pralable du principal des doits constitue une condition pour une ventuelle modration ou remise des pnalits, quant aux pnalits de recouvrement, le paiement pralable des pnalits conditionne la recevabilit de la demande de remise de pnalits.

3- Dans quel dlai vous pouvez introduire votre recours gracieux ? Vous pouvez formuler votre recours gracieux sans aucune condition au regard des dlais de prsentation. 4- Qui a le pouvoir de statuer sur le recours gracieux ? Le pouvoir de statuer sur le recours gracieux est dvolu au : Directeur Rgional territorialement comptent aprs avis de la Commission de Recours Gracieux institue l'chelon rgional lorsque la cote ou l'amende excde la somme de cinq cent mille dinars (500.000 DA), Directeur des Impts de Wilaya aprs avis de la Commission de Recours Gracieux institue l'chelon de la Wilaya lorsque la cote ou l'amende est infrieure ou gal la somme de cinq cent mille dinars (500.000 DA), Directeur des Grandes Entreprises pour les contribuables qui relvent de sa comptence aprs avis de la Commission de Recours Gracieux qui sera institue cet effet par dcision du Directeur Gnral des Impts.

Le contentieux du recouvrement :
A qui adresser les rclamations relatives au recouvrement ? Les contestations relatives au recouvrement des impts et taxes tablis par ladministration fiscale doivent tre adresses, selon le cas, au directeur des grandes entreprises ou au directeur des impts de wilaya dont dpend le lieu dimposition. Quels sont les formes et les dlais dintroduction des rclamations relatives au recouvrement ? Ces rclamations revtent : - soit la forme dune opposition lacte de poursuite par la contestation exclusive de la rgularit en la forme de lacte de poursuite (elles doivent tre introduites dans un dlai dun (1) mois compter de la notification de lacte contest) ; - soit la forme dune opposition au recouvrement forc par la contestation de lexistence de l'obligation de payer, du montant de la dette, de lexigibilit du montant rclam ou de tout autre motif ne remettant pas en cause lassiette et le calcul de limpt (elles doivent, sous peine de nullit, tre introduites dans un dlai dun (1) mois compter de la date de la notification du premier acte de poursuite). Les rclamations formant opposition aux poursuites doivent tre appuyes de toutes justifications utiles.

Quel le dlai pour statuer sur les rclamations relatives au recouvrement ? Le directeur des grandes entreprises et le directeur des impts de wilaya, dans leur domaine de comptence respectif, statuent dans un dlai dun (1) mois compter de la date dintroduction de la rclamation. A dfaut de dcision dans ce dlai ou si la dcision rendue ne vous donne pas satisfaction, vous pouvez introduire laction devant le tribunal administratif dans un dlai dun (1) mois compter de la date de la notification de la dcision de ladministration ou de lexpiration du dlai vis ci-dessus. Remarque : Les jugements rendus par les tribunaux administratifs peuvent tre attaqus devant le Conseil d'Etat par voie dappel dans les conditions et suivant les procdures prvues par le code de procdure civile et administrative. Ces recours ne sont pas suspensifs de paiement.

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