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Bertrand LEMAIRE http://www.bertrandlemaire.

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Initiation la Comptabilit
Document sous licence Creative Commons Lauteur autorise limpression et lutilisation gratuites de ce document dans un cadre non-pro essionnel et non-lucrati . Mais il est notamment interdit de lutiliser comme support de cours sans autorisation pr!alable de lauteur" a ortiori de le #endre. Il est !galement interdit" sans autorisation e$presse" de r!aliser des tra#au$ d!ri#!s ou den supprimer les re#endications de propri!t! intellectuelle.

Table des matires


1.QUELQUES MOTS DINTRODUCTION........................................................................................................2 %.%LIMI&E' (E )E (*)+ME,&......................................................................................................................................%.-LE' (I../RE,&E' '*R&E' (E )*M0&ABILI&/...............................................................................................................2. IL!N ET R"SULT!T.......................................................................................................................................# -.%LE BILA, E& LE R/'+L&A&.................................................................................................................................... 1 2.1.1Dfinitions.................................................................................................................................................3 2.1.2Pourquoi actif et passif sont-ils toujours quilibrs ?..............................................................................3 -.-LE 0LA, )*M0&ABLE........................................................................................................................................... 2 2.2.1Les Classes................................................................................................................................................4 2.2.2LArborescence es co!ptes.................................................................................................................... 4 2.2.3Principe e la co!ptabilit en partie ouble........................................................................................... " #.LE R"SULT!T$ LE "N"%ICE$ LE D"%ICIT ..............................................................................................& 1.%(/.I,I&I*,.......................................................................................................................................................... 3 1.-)*M0&ABILI&/ (E .I, (E4ER)I)E...........................................................................................................................3 '.L! T(! ................................................................................................................................................................) *.LES S!L!IRES .................................................................................................................................................. + &.NOTIONS ,LUS !(!NC"ES......................................................................................................................... 13.%AM*R&I''EME,&'" 0R*5I'I*,'..............................................................................................................................%6 3.-)7AR8E' E& 0R*(+I&' )*,'&A&/' (A5A,)E......................................................................................................... %%

Comptabilit (initiation)

1.Quelques mots dintroduction


1.1Limites de ce document
)ette rapide pr!sentation #ise 9 aire comprendre lessentiel des concepts comptables" par e$emple pour pou#oir parler a#ec un comptable dans le cadre de son tra#ail. Les e$plications sont ici simpli i!es au ma$imum et il con#ient donc de se reporter 9 un cours plus complet pour r!aliser une #!ritable comptabilit! dentreprise. Les principes e$pli:u!s peu#ent su ire cependant pour r!aliser une comptabilit! dans une petite association.

1.2Les di rentes sortes de comptabilit


La comptabilit! des entreprises ;dite co!ptabilit en#a#e!ents< est plus compl=te ;et donc plus comple$e< :ue la comptabilit! des particuliers et des petites associations ;dite e caisse<. (ans une comptabilit! de caisse" on se contente denregistrer les recettes e ecti#es et les d!penses e ecti#es" la di !rence des deu$ constituant un b!n! ice ou une perte. Elle ne permet donc pas da#oir une connaissance de la situation globale dune entit! puis:uelle !#acue des !l!ments tr=s importants tels :ue dettes et cr!ances mais aussi patrimoine. (ans une comptabilit! dengagement ;telle :ue celle du 0lan )omptable 8!n!ral<" on enregistrera tous les !l!ments du patrimoine ;Bilan< et de son !#olution ;R!sultat<" > comprises les cr!ances et les dettes :ui" par d! inition" nont pas encore !t! encaiss!es. (ans les deu$ cas" la comptabilit! #ise 9 enre#istrer es faits ?usti i!s par des pi=ces comptables ;preu#es de la r!alit! de ces aits : actures@<. Il ne aut donc aucune imagination" aucune cr!ati#it!" pour Atre comptable. Au contraire" de telles dispositions sont sou#ent des handicaps@ A#ant de commencer une comptabilit!" il aut bien sBr choisir entre lun et lautre. Et ne plus changer did!e a#ant le changement de$ercice comptable. ,ous ne nous occuperons ici :ue de la co!ptabilit en#a#e!ent. +ne autre distinction est 9 aire : la comptabilit! g!n!rale et la comptabilit! anal>ti:ue. La comptabilit! g!n!rale est par nature. Il > a un compte pour les achats alimentaires" un compte pour ceu$ de carburant" etc@ Elle est strictement obligatoire pour toutes les entreprises. La comptabilit! anal>ti:ue est une comptabilit! par inalit!s ;emplois" utilisations<. Il > a un compte ;on parle sou#ent de poste anal$tique< pour ce :ui concerne telle ligne de produits ;tous achats et toutes #entes le concernant directement ou indirectement<" telle t>pe dacti#it!@ Elle nest pas strictement obligatoire dans la plupart des entreprises. Mais elle est tr=s utile pour sa#oir si la production dun bien ou dun ser#ice ;par e$emple< est rentable ou non@ Les deu$ se compl=tent et sont g!n!ralement e ectu!es con?ointement. ,ous ne nous occuperons ici :ue de la co!ptabilit #nrale.

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2.!ilan et rsultat
2.1Le !ilan et le "sultat
2.1.1Dfinitions IL!N /tat du patrimoine ;possessions< dun indi#idu ou dune entreprise 9 un moment donn! ;en in dann!e par e$emple< ACTIF PASSIF )e 9 :uoi on utilise )e dont on dispose ses biens ;C les ;Ressources< : e!plois de ces biens< : - In#estissements - R!sultat ;positi <F - (!pDts en ban:ue - )apital - 'tocEs - Reports des r!sultats - )r!ances de &5A ... pr!c!dents - Emprunts et dettes dont &5A 9 d!caisser R"SULT!T (i !rence entre ce :ue lon a gagn! et ce :ue lon a perdu sur une p!riode de temps ;un an en g!n!ral< PRODUITS CHARGES )e :ue lon a gagn! )e :ue lon a perdu ;recettes" gains de ;d!penses" pertes de #aleur sur le #aleur sur le patrimoine@< patrimoine@< 0roduits - )harges C R!sultat

F ,ormalement" le r!sultat sindi:ue dans le passi " :uil soit positi ;b!n! iciaire< ou n!gati ;d! icitaire<. 0our certains" un r!sultat d! icitaire doit Atre plac! dans lacti ;attention : dans ce cas" son signe est positi : il sa?oute au reste des G emplois H<. 2.1.2Pourquoi actif et passif sont-ils toujours quilibrs ? *n ne peut utiliser :ue ce :ue lon poss=de et tout ce :ue lon poss=de est n!cessairement utilis!@ G 0oss!der H est ici emplo>! au sens large puis:ue cela inclus les dettes et les cr!ances.

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Comptabilit (initiation)

2.2Le #lan Comptable


+n plan comptable complet sach=te dans toute bonne librairie. Il est" en .rance" pr!cis!ment r!glement!. )ertaines pro essions utilisent des plans comptables particuliers 9 titre obligatoire ;ban:ues@<. 2.2.1Les Classes Le 0lan )omptable se di#ise en I classes : % : )apitau$ - : Immobilisations 1 : 'tocEs )omptes de Bilan 2 : &iers J : .inances 3 : )harges ;achats par e$emple< )omptes de R!sultat K : 0roduits ;#entes par e$emple< ;re#entil!s dans le compte %- ;R!sultat< en in de$ercice comptable< L : )omptes sp!ciau$ 7ors Bilan I : )omptes anal>ti:ues de$ploitation ;,e seront pas !tudi!s ici< 2.2.2LArborescence des comptes

)ha:ue compte est di#is! en sous-comptes" lui mAme redi#is! en sous-sous-comptes" etc... 0our identi ier un sous-compte rattach! 9 un compte" on cr!! un num!ro issu de celui du compte-p=re au:uel on a?oute un chi re. 0ar e$emple le compte 1%% appartient au compte 1% :ui lui-mAme appartient 9 la classe 1.

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Comptabilit (initiation)

2.2. Principe de la comptabilit en partie double (ans une co!ptabilit e caisse" on se contente denregistrer les recettes e ecti#es et les d!penses e ecti#es" la di !rence des deu$ constituant un b!n! ice ou une perte. (ans une co!ptabilit en#a#e!ent ;telle :ue celle du 0lan )omptable 8!n!ral<" on enregistrera tous les !l!ments du patrimoine ;Bilan< et de son !#olution ;R!sultat<" > comprises les cr!ances et les dettes :ui" par d! inition" nont pas encore !t! encaiss!es. Le Bilan !tant tou?ours !:uilibr! ;) . plus haut<" une !criture comptable sera tou?ours" elle aussi !:uilibr!e : cest le principe de la co p!a"ili!# en par!ie do$"le. %outes les oprations ralises au cr it &en plus' un co!pte seront ralises en bit &en !oins' un autre co!pte. La so!!e es oprations sur une criture co!ptable sera onc toujours nulle &#ale ( )'. E.em/le 0 0a>ons une addition dans un restaurant a#ec un ch=:ue. (ate )ompte Libell! (!bit )r!dit J%-%% 'oci!t! 8!n!rale -J6"66 3-J%% Restaurant -J6"66 ,ous pou#ons #oir tout de suite :uel:ue chose d!tonnant pour un indi#idu ordinaire : nous nous appau#rissons ;nous pa>ons le restaurant< et le compte Ban:ue est cr!dit! M )est une des cons!:uences de la comptabilit! en partie double. ;RE%AR&UE : un Rele#! de compte bancaire" !mis par la Ban:ue" pr!sente non pas le compte du titulaire mais le compte appartenant 9 la Ban:ue et concernant le titulaire.< Les comptes dActi ;au Bilan< seront cr!dit!s lors:ue la personne sappau#rit tandis :uils seront d!bit!s au 0assi dans la mAme situation. In#ersement" lActi sera d!bit! en cas denrichissement et le passi cr!dit! dans le mAme cas. Les charges seront d!bit!es des comptes de classe 3 et les produits cr!dit!s des comptes classe K.

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$.Le rsultat% le bn ice% le d icit


$.1& inition
Le R"SULT!T est issu de la somme de tous les gains de lNentreprise moins toutes ses charges. Il peut Atre /ositi1 : lNentreprise gagne alors de lNargent ;elle ait du 23n31ice" elle est b!n! iciaire<. Il peut Atre n34ati1 ;les gains sont in !rieurs au$ charges< : lNentreprise perd alors de lNargent" elle a un 531icit" elle est d! icitaire. *n peut donc calculer un r!sultat sur lNensemble de lNacti#it! de lNentreprise : cNest ce :ui #ient dNAtre ait. *n peut aussi calculer des r!sultats partiels (co p!a"ili!# anal)!i*$e+ : sur une partie de lNacti#it! de lNentreprise" par e$emple sur une #ente dNun produit. *n calculera alors tout ce :uNa coBt! ce produit pour Atre abri:u! : les rais de abrication. Le r!sultat de la #ente de ce produit sera donc !gal au pri$ de #ente moins les rais de abrication. Le B!n! ice de la #ente sera aussi ce r!sultat :uNon appellera !galement (!LEUR !6OUT"E. +ne entreprise ne d!pense pas seulement des rais de abrication de ce :uNelle #end. Les rais de abrication sont nomm!s )harges (irectes car elles sont directement li!es 9 une abrication dNun produit. Il e$iste dNautres rais : les rais de personnel ;salaires...<" les rais de chau age" les rais de publicit!... )Nest pour:uoi une entreprise :ui nNa pas le droit de #endre 9 perte ;de perdre de lNargent sur une #ente< peut tout de mAme" au bout du compte" Atre d! icitaire.

$.2Comptabilit de in de'ercice
En in de$ercice comptable" un certain nombre dop!rations seront 9 r!aliser. 0armi celles-ci" notons le basculement de lensemble des charges et produits dans le compte R!sultat ;%-<" compte apparaissant au Bilan. (ate )ompte 3 K %Libell! )harges 0roduits R!sultat (!bit 'omme des produits 'elon les cas : R!sultat d! icitaire R!sultat b!n! iciaire )r!dit 'omme des charges

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(.La T)*
La &a$e sur la 5aleur A?out!e nNest pas une charge pour lNentreprise MMM En e et" d=s :ue :uel:uNun #end :uel:ue chose de neu ;sau e$ceptions<" il doit a?outer 9 son pri$ la &a$e sur la 5aleur A?out!e :ue son client lui pa>e. Le &au$ de &5A #arie selon ce :uNil #end : %I"3O la plupart du temps" J"JO sur les biens dits Pde consommation couranteP ;alimentation<" etc... +n particulier :ui ach=te un bien neu pa>e donc cette &5A sans sNen aperce#oir. 0our lui" cNest une charge" un impDt. LNentreprise" elle" a le droit de r!cup!rer la &5A :uNelle a ellemAme pa>!e 9 ses ournisseurs. La &5A :uNelle a pa>!e #iendra en d!duction de la &5A :uNelle a collect!e au pro it de l/tat aupr=s de ses clients sur les biens :uNelle a elle-mAme #endus. Elle paiera donc 9 l/tat cette di !rence entre la &5A collect!e et la &5A pa>!e d!ductible. LNentreprise se comporte donc simplement comme un collecteur dNimpDt. T(! collect3e ;pa>!e par les clients sur les #entes de lentreprise< 7 T(! 535ucti2le ;pa>!e par lNentreprise sur ses achats< 8 T(! 9 /a:er ;par lentreprise au isc<

T(! collect3e 7 T(! 535ucti2le 8 T(! 9 53caisser

!TTENTION 0 pour pou#oir d!duire de la &5A" la acture ;:ui doit donc e$ister< dNachat doit distinguer le pri$ 7ors &a$e ;pri$ r!el< et la &5A. )Nest pour:uoi une entreprise e$ige tou?ours une acture a#ec un montant 7&" sinon la &5A de#iendrait une charge suppl!mentaire puis:uNelle ne serait plus r!cup!rable ;comme pour les particuliers<. Elle nest de toute mani=re pas r!cup!rable sur un certain nombre de biens ;alimentation" carburants sau le gasoil des #!hicules de li#raison...<. 0our #oir si #ous a#eQ bien compris" ?usti ieQ le nom de &a$e sur la 5aleur A?out!e alors :ue la &5A est calcul!e sur les pri$. La &5A r!cup!rable ne constitue donc RAMAI' une charge pour lentreprise" de mAme :ue la &5A collect!e ne constitue RAMAI' un produit. Lentreprise se contente ici de ?ouer au )ollecteur dImpDt pour le compte de lEtat. La &5A d!ductible et la &5A r!cup!rable napparaStront donc :ue dans des comptes de tiers ;classe 2< consacr!s 9 lEtat. La &5A non-r!cup!rable ;alimentation" carburants sau le gasoil des #!hicules de li#raison...< nest pas enregistr!e s!par!ment de lachat lui-mAme ;hors-ta$e< CT #oir le$emple du paiement de la note de restaurant ;page 1<.

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E.em/le 0 Achetons une ourniture a#ec un ch=:ue et #endons une marchandise pa>!e elle aussi a#ec un ch=:ue. (ate )ompte J%-%% 36-%%22J33 J%-%% K6%-1 22JK% Libell! 'oci!t! 8!n!rale Achat de 0apier &5A d!ductible 'oci!t! 8!n!rale 5ente de supports p!dagogi:ues &5A collect!e (!bit %666"66 -63"66 %-636"66 %6666"66 -636"66 )r!dit %-63"66

E.em/le 0 Achetons une ourniture 9 cr!dit et #endons une marchandise pa>!e elle aussi 9 cr!dit. Enregistrons ensuite le paiement par ch=:ue. (ate )ompte 26%%%J 36-%%22J33 J%-%% 26%%%J 2%%%%L K6%-1 22JK% J%-%% 2%%%%L Libell! 0apeterie Marcel Achat de 0apier &5A d!ductible 'oci!t! 8!n!rale 0apeterie Marcel 8roupe des )lients Associ!s 5ente de supports de cours sur la comptabilit! &5A collect!e 'oci!t! 8!n!rale 8roupe des )lients Associ!s (!bit %666"66 -63"66 %-63"66 %-63"66 %-636"66 %6666"66 -636"66 %-636"66 %-636"66 )r!dit %-63"66

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+.Les salaires
Le salaire est ce :ui est pa>! 9 un salari! ;titulaire dNun contrat de tra#ail - 5oir cours de (roit< pour r!mun!rer son tra#ail. Les cotisations sociales sont des pr!l=#ements :ui ont pour but de inancer la s!curit! sociale ;Assurance Maladie" A''E(I)" Retraites" etc...<. Il e$iste des cotisations sociales patronales ;pa>!es en plus du salaire par lNemplo>eur< et salariales ;:ui #iennent en d!duction du salaire brut" pa>!es par le salari!<. )oBt du personnel pour lNemplo>eur C salaires bruts U charges patronales 'alaire brut C charges salariales U salaire net )otisations patronales )otisations salariales 'alaire net ;ce :ui est e ecti#ement #ers! au salari!< )harges sociales )otisations patronales )oBt du 0ersonnel 'alaire net 'alaire brut ;pour lemplo>eur<

E.em/le 5e salaire ;tau. 1antaisistes 7 Tr<s sim/li1i3= 0 (ate )ompte 21% 2-% 32%% 32J 2-% 21% 2-% J%21% J%Libell! '!curit! 'ociale ;part patronale< R!mun!rations dues au personnel 'alaire )harges sociales ;part patronale< R!mun!rations dues au personnel '!curit! 'ociale ;part salariale< R!mun!rations dues au personnel Ban:ue CT paiement du salaire net '!curit! 'ociale Ban:ue CT paiement des charges sociales (!bit )r!dit %J66 %6666

%6666 %J66 %666 %666 I666 I666 -J66 -J66

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,.-otions plus a.ances


,.1*mortissements% pro.isions
Le s>st=me des amortissements et des pro#isions est probablement celui :ui est le plus mal compris par tous les comptables@ et tous ceu$ :ui parlent a#ec des comptables M Lob?ecti est triple : - Maintenir dans les comptes la #aleur r!elle dun !l!ment de patrimoine et non pas sa #aleur initiale ;pour a#oir une comptabilit! sinc=re< V - 0r!parer le remplacement dun bien lors:uil sera G us! H V - (iminuer le r!sultat pour pa>er moins dimpDts ;point :uil ne aut pas n!gliger M<. 0our cela" un bien immobilis! ;plac! dans les immobilisations< sera amorti ;usure normale" G pr!#isible H< ou pro#isionn! ;usure anormale<. (autres !l!ments de patrimoine peu#ent Atre pro#isionn!s" notamment les G cr!ances douteuses H ;cr!ances :ui ne seront sans doute ?amais recou#r!es" par e$emple parce :ue le client concern! a ait aillite<. (ans les deu$ cas" le principe est le mAme : on enregistre une charge ;la dotation au$ amortissements ou pro#isions< :ui est !:uilibr!e par un compte de pro#ision li! 9 la nature de l!l!ment de patrimoine concern! ;par e$emple le compte -L%L- correspond 9 lamortissement des #!hicules enregistr!es dans le compte -%L-<. +n !l!ment de patrimoine amorti ou pro#isionn! aura donc une #aleur initiale ;compte -%L- dans le$emple<" un montant cumul! des amortissements/pro#isions ;compte -L%L- dans le$emple< et une #aleur nette comptable ;la di !rence des sommes inscrites dans les deu$ comptes pr!c!dents<" la G #raie #aleur H du bien. 'i un !l!ment de patrimoine amorti/pro#isionn! est #endu ou disparaSt pour une autre raison" il aut G aire le m!nage H et supprimer tous les !l!ments s> rapportant. *n enregistrera alors des G reprises sur pro#isions/amortissements H :ui sont des produits et dont le but est dannuler les amortissements/pro#isions pr!c!demment enregistr!s. )omme par ailleurs la suppression de l!l!ment de patrimoine est compens!e par une charge" une G #aleur nette de lop!ration H ;positi#e ou n!gati#e< sera d!gag!e par la di !rence entre les produits ;reprise sur amortissements/pro#isions U #ente proprement dite si la suppression de l!l!ment est li! 9 une telle op!ration< et la charge ;par e$emple : cession dun !l!ment dacti " compte 3KJ<. En in" pr!cisons :ue" comme amortissements et pro#isions ont pour e et de diminuer le r!sultat et donc les impDts" leur usage est tr=s r!glement! M

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,.2C/ar0es et produits constats da.ance


Il e$iste dans les comptes de tiers ;classe 2< deu$ !l!ments :ui" par leur nom" semblent ne pas > a#oir leur place@ Il sagit des produits ;compte 2LK< et des charges ;compte 2L3< constat!es da#ance. E#idemment" cette premi=re impression est ausse. Imaginons le cas sui#ant. (ans une entreprise dont le$ercice #a du %er ?an#ier au 1% d!cembre" on ach=te le %er ?uillet un abonnement dun an 9 un ?ournal. )et abonnement sach=#era le 16 ?uin de lann!e sui#ante" donc de le$ercice comptable sui#ant. Au premier ?an#ier de lann!e sui#ante" il aut bien trou#er dans les comptes le ait :ue lon a tou?ours le droit de rece#oir le ?ournal 3 mois ;ce droit a une #aleur M<. Lors de lachat" on enregistrera donc une !criture sur trois lignes ;hors &5A< : le paiement ;ou la dette #is-9-#is du ?ournal si le paiement est di !r!<" la charge ;J6O du montant dB dans ce cas< et la charge constat!e da#ance ;le solde<. Au premier ?an#ier de lann!e sui#ante" on soldera le compte des charges constat!es da#ance par le;s< compte;s< de charges appropri!;s<. A lin#erse" pour le ?ournal :ui a #endu cet abonnement" il > aura G produit constat! da#ance H car sur le$ercice sui#ant il aura tou?ours une obligation de d!li#rer un produit" obligation :ui a une #aleur. )es comptes sont bien des comptes de tiers car ce sont des sortes de cr!ances et de dettes #is-9-#is de tiers en#ers :ui on a des droits ou des obligations dans le temps. ,ormalement" les op!rations saisies dans ces comptes ne peu#ent pas Atres su?ettes 9 des remboursements ;au contraire des dettes et cr!ances classi:ues<. Bien sBr" la chose semble ridicule pour un abonnement 9 un ?ournal. Elle lest moins pour des contrats dassurance" des lo>ers" etc@ #oire certains abonnements 9 des re#ues tr=s sp!cialis!es :ui sont e$trAmement chers M

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