Normas internacionales de

información financiera

Lic. Marlon Adolfo Chavarria Rayo CPA. CIA.

Teléfono (505) 264 1503 Celular 873 3884 elinstitutodeauditores@gmail.com
Elementos de los estados finacieros
Reconocimientos de los elementos de los Estados Financieros
Mediciones
Bases de contabilización
Ciclo contable sobre la base acumulativa
Reconocimiento de ingresos
Estados financieros
Estados financieros a fechas intermedias
 Cuentas por cobrar
Originadas por la empresa, de corta duración y sin
tasa de interes establecida, se miden usualmente al
monto original de la factura, se reconocen cuando
se transfiere la propiedad al comprador o se
desarrollan los servicios

Metodo Neto Metodo Bruto

Neto del descuento aplicable por Al valor nominal, si se cobra en el
pronto pago, el diferencial se periodo de descuento, este se
reconoce como un ingreso por disminuye de las ventas
intereses
 Estimaciones
2. Porcentaje sobre ventas.
3. Porcentaje sobre cuentas por cobrar.
4. Antigüedad de saldos.

Ventas a plazos Recuperación de costo

La utilidad de la venta se reconoce Las utilidades son reconocidas
cuando se cobra el efectivo después de que la cobranza excede el
costo
 Disposición de cuentas por cobrar
Prenda
Acuerdo relativamente informal, como colateral, revelación en notas

Cesión
Acuerdo más formal, firma pagaré, el acreedor reduce su riesgo, presentación
segregada en el Balance General y Notas

Transferencia con recurso

Perdida de control que puede manejarse como una venta, valor en libros
asignado con base en el valor justo de los activos a la fecha de la venta

Factoraje
Descuento de cuentas por cobrar, notificación, ventas de cuentas por cobrar,
el factor asume el riesgo de la cobranza, costos altos compensables, liquidez
inmediata
 Inventarios
Activos consistentes de partidas mantenidas para la venta en
el curso normal del negocio, producción en proceso, materiales
o insumos para ser usados en la producción o en la prestación
de servicios

Entre otros inventarios están

Materia prima, la producción en proceso, producto terminado,
artículos para la venta, terreno y propiedades para la venta,
costo de los servicios de ingresos no reconocidos (trabajo en
proceso), mercancía en tránsito
 Valuación de inventarios
El costo de los inventarios incluye el costo de compra, más los
costos de conversión que incluye la mano de obra y materiales
directos y la cargos indirectos más los costos de manejo que
incluyen los fletes, impuestos, seguro, etc.

Regla de costo
Los inventarios deben ser registrados al costo o a su valor
neto de realización el más bajo.
El valor neto de realización = Precio venta estimado – Gastos
de terminación y venta
 Determinación de costos
Para la determinación del costo de los inventarios se debe
considerar los conteos físicos comparado con el inventario
perpetuo y la mercadería en tránsito o consignada y para tales
efectos se debe tener cuidado de las condiciones de embarque
pactadas con los clientes y proveedores
Los sistemas de registro de inventarios reconocidos son el
periódico y el sistema perpetuo.
El periódico considera el inventario inicial más las compras
menos el inventario al final del año costeado para la
determinación del costo de ventas.
 Métodos de costeo
PEPS Las primeras unidades de mercadería en entras son las
primeras que salen

PROMEDIO El costo de la mercadería que entra se mezcla con la

existencia y genera un nuevo costo promedio ponderado

UEPS Este tratamiento todavía sigue siendo considerado como

una alternativa

Método Convierte el inventario final del precio de venta a precio de

costo muy utilizado en farmacias
detallista
Método de En caso de robo o desastre
utilidad bruta
Inversiones
 Cuatro situaciones

Control Influencia
Control Otros
conjunto significativa

Consolidación Participación Valor razonable

Consolidación proporcional patrimonial o costo

NIIF 3 NIC 31 NIC 28 NIC 39

NIC 27 SIC-13
SIC-12
 100 %

Control

Nivel de
control
Control
50 %
conjunto
Influencia
significativa
20 %
Sin
influencia
0%
Control
El poder de establecer las políticas financieras y operativas de una entidad o
negocio de forma tal que se obtengan beneficios procedentes de sus actividades
Presunción rebatible: más de la mitad del poder de voto
También existe control si se cuenta con:
Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de
acuerdo con otros inversionistas
Poder para establecer políticas financieras y operativas bajo un
estatuto o acuerdo
Poder para nombrar/remover a la mayoría de directores
Poder para emitir la mayoría de votos en las reuniones de dirctores
u otro organismo de gobierno de la entidad

Poder de voto potencial

Ver presentación de
activos fijos
Ver presentación de
activos intangibles
Activos biológicos y producción agrícola
Los pasivos financieros tales como, ingresos diferidos y pasivos de bajo
rendimiento operativo y contratos de mercancía de entrega futura (commodity
futures), y la mayoría de las garantías, que serán liquidadas a través de la
transferencia de activos no financieros o por la prestación de servicios no son
pasivos financieros.

Los pasivos no contractuales, tales como impuestos por pagar no son pasivos
financieros.

Una obligación contingente puede satisfacer la definición de un pasivo financiero.

La obligación de una empresa de emitir sus propios instrumentos de capital como

la opción de compra o un certificado (warrant) no es un pasivo financiero porque
no será entregado efectivo ni ningún otro activo financiero.
Instrumentos financieros de deuda
Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento
temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en:

d) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de

interés. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al
vencimiento del mismo representa el interés.

f) Instrumentos de deuda con cláusula de interés, los que pueden colocarse con
un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los
intereses.
 Pasivo versus Capital
Si un instrumento financiero o sus componentes es un pasivo o una
partida de capital eso depende de su sustancia y no de su forma legal
al momento de su reconocimiento.
3. Si el emisor debe rembolsar o redimir acciones estas acciones son
pasivos y no capital.
4. Instrumentos compuestos: Si un instrumento tiene componentes de
pasivo y de capital se deben presentar separadamente. Un ejemplo
es un bono convertible a acciones comunes del emisor. Este
instrumento es equivalente a la emisión separada de deuda con una
cláusula de liquidación anticipada y certificados de acciones comunes
o a la emisión de deuda con certificados separables.
1. Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias: relacionados con los
pasivos financieros son reportados como ingresos o gastos, pero las
distribuciones de un instrumento de capital se carga al capital. De
acuerdo con lo anterior, dividendos en acciones clasificadas como
pasivos son partidas de gastos y las pérdidas y ganancias en el
reembolso o refinanciamiento son también incluidos en el estado de
resultados. Los efectos de reembolsos o refinanciamiento de un
instrumento de capital son; sin embargo, considerados directamente
en el capital.
2. Los pasivos financieros típicos son cuentas por pagar comerciales,
documentos por pagar, préstamos por pagar y bonos por pagar.
3. Un empresa debe reconocer un pasivo financiero cuando este llega a
ser parte del contrato. La evaluación inicial es al costo o valor justo
recibido. Pero si no es determinable fácilmente debe medirse a su
valor presente a la tasa apropiada.
Ver presentación de provisiones,
activos y pasivos contingentes
Bonos
 Bonos
Los bonos se venden con descuentos cuando se recibe un valor
menor de su monto nominal esto sucede cuando la tasa de interés
del bono es menor a la tasa de interés del mercado o tasa
efectiva.
Los bonos tienen una prima cuando se venden por un valor
superior a su valor nominal cuando la tasa del bono excede a la
tasa efectiva.
El descuento o prima debe aparecer como una deducción directa o
una adición al monto nominal del bono.
Cuando los bonos se emiten entre fecha de pago de intereses el
precio incluye el interés acumulado.
El gasto de interés es igual a monto acumulado en libros del bono
al inicio del periodo multiplicado por la tasa de rendimiento de
interés del mercado.
Bonos con descuento
Bonos con prima
Acciones
Utilidades retenidas
Acciones en tesorería
Activos donados