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SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN

Acumulacin de los costos


En costos por rdenes de produccin, as empresas deben tener en cuenta, en primera instancia, las rdenes de produccin que deben elaborarse a pedido del departamento de ventas y de acuerdo con las necesidades de los clientes. Para cada una de ellas se emplea una hoja de costos por trabajo, en la cual se van acumulando semanal o mensualmente los costos que por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin son necesarios para elaborar productos especficos o partes de las unidades que se estn produciendo. Para conocer el costo de produccin de cada producto, que esencialmente es uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, basta dividir el costo total de produccin entre el nmero de unidades producidas. Las hojas de costos por trabajo suelen tener diferentes especificaciones, de acuerdo con las empresas y los productos que elaboran. Por lo general, estas formas llevan el nombre de la compaa, el nmero del trabajo que se est elaborando, las secciones correspondientes a los materiales directos usados, la mano de obra directa consumida y ios costos indirectos de fabricacin. Una de estas formas, bastante generalizada, se puede apreciar en el cuadro 2.1. Cuadro 2.1 Compaa MNS Hoja de costos por trabajo Trabajo No. 10 100 sillas metlicas Especificaciones: Costo total: $2.550.000
Periodo 1 periodo 2 periodo 3 periodo Materiales directos $ 500.000 400.000 300.000 $1.200.000 yano de obra directa $400.000 300.000 200.000 $900.000

Definicin
El sistema de costeo por rdenes de produccin, tambin conocido con los nombres de costos por rdenes especficas de produccin, por otes de trabajoo por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto, en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de produccin en esa orden especfica. Es asimismo propio de empresas que producen sus artculos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en el cual los diferentes productos pueden identificarse fcilmente por unidades o por lotes individuales, como las industrias tipogrficas, las artes grficas en general, la industria del calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros, los talleres de mecnica, las sastreras, etc., y muchas otras de produccin en masa de unidades similares o productos elaborados a la orden de los clientes. La produccin de una sola unidad, por ejemplo un vehculo, una casa, o de unidades idnticas contenidas en una orden de produccin, como sera la produccin de mil libros, hace posible que mediante la aplicacin del sistema de costeo por rdenes de produccin se puedan identificar en todo momento los costos relacionados con el producto o productos finales. El sistema de costeo por rdenes de produccin puede basarse en datos histricos (reales) o en datos predeterminados. En el primer caso, se considera que los elementos de costos son reales, aunque tal aseveracin no sea en esencia cierta por cuanto el tercer elemento, los costos indirectos de fabricacin, slo se pueden calcular para un periodo corto mediante la utilizacin de una tasa predeterminada ele costos indirectos. En el segundo caso, se tienen en cuenta datos predeterminados que posteriormente se confrontarn, al final de un periodo, con los datos reales, con miras a mantener un adecuado control de la produccin durante el proceso mismo de elaboracin de los artculos. El sistema de costeo por rdenes de produccin se basar en datos histricos, ya que es un sistema que se aplica en gran nmero de industrias que trabajan con base en rdenes de produccin intermitente, en las cuales es posible suspender el trabajo en cualquier operacin, en cualquier momento, sin que por ello se perjudique el proceso de produccin en el lote especfico en que se est trabajando. 22

Iniciacin: marzo 31 Terminacin: abril 30 Costo unitario: $25.500


Costos indirectos $200.000 150.000 100.000 $450.000 Costos totales t: $1.200.000 MO: 900.000 Cl: 450.000 $2.550.000

Totales

Objetivos del sistema


Los costos por rdenes de produccin tienen, entre otros, los siguientes objetivos: 1. Calcular el costo de produccin de cada artculo que se elabora, mediante el registro adecuado de los tres elementos en las hojas de costos por trabajo. 23

CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN

2,

3.

Mantener en forma adecuada el conocimiento lgico del proceso de produccin de cada artculo. As, es posible seguir en todo momento el proceso ele fabricacin, el cual puede interrumpirse sin perjuicio del producto. Mantener un control de a produccin, aunque sea despus de que sta se ha termina do, con miras a la reduccin de los costos en la elaboracin de nuevos lotes de trabajo.

Materiales Terminologa de los materiales

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En relacin con la compra y el uso de los materiales dentro de una empresa, se debe hacer la siguiente aclaracin con respecto a su terminologa, diferente de unas empresas a otras. -|, Materia prima: en la compra de materiales, el trmino "materia prima" hace referencia tanto a los materiales directos como a los indirectos, sin distinciones de ninguna naturaleza. 2. Materiales directos: son aquellos que entran directamente en la produccin, o dicho de otra manera, los que pueden identificarse plenamente con el producto, lo constituyen fsicamente y econmicamente son significativos y de fcil medicin y control. Las condiciones propias en cada empresa indicarn con claridad cules deben catalogarse en este primer elemento de costo. 3. Materiales indirectos: son aquellos que aunque no se incorporan en el producto, son indispensables dentro del proceso de produccin; bajo esta categora entran igualmente los materiales directos que se usan en muy pequeas cantidades y que se catalogarn como costos indirectos de fabricacin bajo la denominacin de costos indirectos de fabricacin control (o CIF control). 4. Suministros de fbrica: por lo general, cuando se habla de suministros de fbrica no se hace referencia a materiales sino a diversos implementos o artculos que se requieren para mantener una fbrica o una planta en buen estado, como jabones para la limpieza y aceites para mantener las mquinas en perfecto funcionamiento.

Diseo de un sistema de costeo por rdenes de produccin


La instalacin de un sistema de costeo por rdenes de produccin requiere en. primer trmino la elaboracin de una carta de flujo ele trabajo, en la cual se pueda apreciar en forma clara el proceso de elaboracin de los artculos mediante el empleo de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Una forma sencilla de una carta ele flujo de trabajo para una orden de produccin es la que se presenta en el cuadro 2.2. En torno a la ilustracin sobre la carta ele flujo ele trabajo se debe hacer la siguiente aclaracin en relacin con el tercer elemento: si los costos indirectos de fabricacin que se aplican a la produccin (los CIF aplicados) tienen un valor diferente de los reales del periodo, surgir una cuenta de costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreapli-cados que aumentar o disminuir el costo de ventas, segn sea la situacin. Es indispensable establecer, de acuerdo con el departamento de contabilidad, las cuentas auxiliares y de control que llevarn todos los registros por las operaciones que afecten la produccin. Por lo general, esas cuentas se codifican, es decir, se trasladan a cdigos especiales para hacer ms simple el trabajo general de toda la organizacin. Finalmente, se debe disear toda una serie de formas con respecto al uso de os materiales y la contribucin de la mano ele obra, necesarias para seguir ele manera correcta todos los pasos ele los procesos de fabricacin, y que servirn igualmente como herramienta necesaria en el control de la produccin. Adems de la hoja de costos por trabajo antes mencionada, ms adelante se estudiarn otras formas que se emplearn en relacin con el uso de ios materiales y el consumo de la mano de obra. Cuadro 2.2 Carta de flujo de trabajo
Materiales directos Mano de obra directa CIF aplicados CIF reales CIF subaplicados o sobreaplicados Orden de produccin Produccin en proceso Produccin terminada

Contabilizacin de la compra de materiales


La empresa registra la compra de sus materiales de la siguiente manera: 1. En el almacn: una vez comprobada la calidad de los materiales que se han recibido, se registran en el software de inventarios las cantidades adquiridas y sus respectivos precios unitarios. En el departamento de costos: nada se hace en relacin con la compra de materiales, puesto que stos an no han entrado en produccin. En el departamento de contabilidad general: la compra de los materiales, utilizando el sistema de inventario permanente, se registra en el diario: inventario de materia prima (1) Cuentas por pagar XXXX XXXX

2. 3.

Costo de ventas

Requisicin de materiales para produccin


La requisicin de materiales tambin se llama solicitud de materiales. Es una hoja especial que generalmente se hace por triplicado, exigida por el almacenista para entregar la 25

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CONTABILIDADDE COSTOS materia prima con destino a un trabajo especfico. Una de las copias de esa solicitud queda en poder del almacenista, y las otras dos se envan a los departamentos de contabilidad y de costos. Se establece as un control ms efectivo de los materiales que se suministran a produccin. Las requisiciones pueden tomar diversas formas de acuerdo con el tamao y la naturaleza de la empresa. Deben tener el nombre correspondiente o su cdigo, con datos sobre el nmero, la fecha de entrega, la clase de trabajo en que se aplicarn los materiales, la cantidad, la descripcin y el costo unitario, as como las firmas autorizadas del jefe de produccin o cualquier otro alto funcionario. En los cuadros 2.3 y 2.4 pueden apreciarse dos formas de requisicin de materiales bastante utilizadas en las empresas: Cuadro 2.3 Compaa XYZ Requisicin de materiales Requisicin No. 2 Fecha de entrega: enero 10
Cantidad 4 kilos de aluminio Descripcin Barras de 1 m de largo por 0,20 m de ancho y 0,15 cm de grueso

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Cuadro 2,4 Fecha: 6-2 Solicitud de materiales y de suministros

Lugar de uso: Depto. de maquinado Cuenta a cargar: Inventario PEP: Orden No. 70 Cantidad 100 lminas Recibido por: Descripcin Hojas de acero templadas Especificaciones: lminas de 70 x 100 x 2 mm Aprobado por: Jefe de produccin

Trabajo No. B-10

Costo/unid. $130.000 Entregado por:

Costo total $1.300.000

Almacenista

Trabajo No. 8
Costo unitario $16.000/kilo Costo total $64.000

Anotado en la Anotado en el krdex No. __ Comprobado cuenta de control No ------------

Perforado

Nota: el original para el almacenista, el duplicado para el departamento de costos y el triplicado para contabilidad general.

Autorizado por: _____________________ Jefe de produccin

Despachado por: _____________________ Jefe de almacn

En el departamento de costos: una vez recibidas las requisiciones, se separan las directas de las indirectas; las directas se suman y el total se coloca en la hoja de costos por trabajo en la seccin correspondiente a los materiales directos. En el departamento de contabilidad general: se separan y se suman las requisiciones de materiales directos y se hace el siguiente registro: Inventario PEP (materiales) (3) CIF control (mat. ind.) (5) Inventario materiales (1) XXX XXX XXXX

El uso de las requisiciones de materiales se aplicar en este libro exclusivamente cuando se requieran materiales directos de produccin. En caso de necesitarse materiales indirectos o suministros, se acostumbra solicitarlos a travs de una requisicin de materiales indirectos, cuya forma es muy similar a la del cuadro 2.3.

Contabilizacin del uso de los materiales


El uso de los materiales en produccin se registra de la siguiente manera: 1. En el almacn: una vez que se ha estudiado la requisicin de materiales y stos se han despachado oportunamente, se procede a registrar la salida correspondiente en el software de Inventarios. Una de las copias se guarda en un archivo especial y las otras dos, con destino a contabilidad general y costos, se guardan para entregarlas cada fin de semana, o cada quince das, segn las polticas que tenga la compaa.

Uso de repuestos
El almacn y el departamento de contabilidad son las nicas dependencias a las cuales les corresponde hacer los registros del caso en relacin con el uso de los repuestos. El almacn deber anotar, mediante alguna forma especial, la entrega de los repuestos requeridos por cualquiera de los departamentos de produccin y de servicios, haciendo las deducciones del caso en el software de Inventarios. El departamento de contabilidad general har el siguiente asiento, teniendo en cuenta que los repuestos se consideran como costos indirectos: 27

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Costos indirectos de fabricacin control (repuestos) (5) Inventario repuestos (2)

XXXX XXXX

Si se presentara el caso de una devolucin de repuestos, el asiento se hara de manera contraria a la que se hizo para su uso, o sea: Inventario repuestos (2) Costos indirectos de fabricacin control (repuestos) (5) XXXX XXXX

manera, lo que en una empresa es un producto acabado, para otra puede ser nicamente un material. 4 Inventario de suministros o de fbrica: est representado por una clase especial de materiales, como lubricantes, grasas y aceites que, aunque no llegan a ser parte del producto terminado, ayudan en la fabricacin del mismo. Todos los inventarios propiedad de una empresa, posalos o no fsicamente, se ubican en una de las clasificaciones antes enumeradas. Se debe tener presente, por tanto, que una mercanca en consignacin no puede catalogarse como un inventario de la compaa que la tiene en ese momento porque, si as se hace, se est dando una estimacin falsa de los activos de dicha empresa en un momento dado.

El departamento de costos nada tiene que ver con repuestos, puesto que stos no son elementos de produccin y se tratan como costos indirectos que de alguna manera ayudan a las labores de produccin.

Mtodos de valuacin de inventarios


Conocer el costo de los materiales (o de los productos terminados, o de los productos semiterminados) que han quedado en existencia en un periodo dado, cuando gran nmero de ellos tiene precios unitarios diferentes, ha constituido siempre uno de los principales problemas para las empresas, por cuanto dicho costo tiene repercusiones inmediatas y futuras que deben ser debidamente analizadas. Para obviar este problema han surgido diferentes mtodos cuya utilizacin depende de la naturaleza de la empresa, as como de su ambiente econmico. Tales mtodos son los siguientes: 1 Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) 2. ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS) 3. Promedio ponderado M? TO, , 5 ft?'^""**"' ll || [._~1L
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Gastos de manejo de materiales


La recepcin, el manejo, el almacenaje y el mantenimiento de los materiales dan origen a una serie de gastos dentro de las empresas cuya contabilizacin se puede hacer de diferentes maneras. La forma ms adecuada de proceder debera ser la de cargar estos gastos a los materiales, al igual que se hace con los fletes, pero se presenta la dificultad de su reparticin a las diferentes clases de materiales. Las empresas que adoptan esta poltica acostumbran fijar una cuota predeterminada de gastos por materiales, y luego los cargan a la produccin con base en el costo o el peso de los diferentes materiales, segn las particularidades de cada empresa. Para obviar el problema que representa el clculo de la cuota predeterminada por tales gastos en los materiales, la gran mayora de las compaas contabiliza los gastos de manejo como costos indirectos de fabricacin control, facilitando de esta manera los procedimientos contables, e incluyndolos dentro del tercer elemento de costo.

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Comparaein de los mtodos


Una comparacin de los principales mtodos de valuacin de inventarios, en relacin con sus ventajas y desventajas, es la siguiente: 1. El mtodo PEPS muestra como ventaja un inventario valorado con los costos ms recientes, o sea que en una economa inflacionista el balance general estara actualizado con los precios ms reales en cuanto a sus inventarios. Son desventajas de este mtodo los bajos costos de produccin al tomarse los precios ms bajos de los materiales, y mostrar unas utilidades muy altas que inciden notoriamente en los impuestos sobre la renta y complementarios. 2. El mtodo UEPS tiene como ventajas las siguientes: muestra los costos de produccin (por materiales) a los precios ms actualizados y permite, por consiguiente, fijar polticas de precios de venta ms acordes con la realidad y arroja unas utilidades menores, por lo que los impuestos sobre la renta sern menores. Su nica desventaja sera la de mostrar los inventarios, en el balance general, desactualizados en cuanto a los precios que rigen en el mercado.

Clasificacin de inventarios
Cuando se habla de inventarios, se debe recordar que en una empresa de transformacin se presentan los siguientes tipos de inventario: 1. 2. Inventario de productos terminados: es el de aquellos productos que ya han sido terminados, almacenados y han quedado listos para la venta. Inventario de productos en proceso: est representado por aquellos productos que no han sido terminados, a los cuales les falta parte de todos o alguno de los elementos de costo, o tambin aquellos productos terminados pero que no se han llevado al almacn. Inventario de materias primas: est constituido por los insumos que se usan en la produccin, considerndose como tales, tanto los materiales directos como los indirectos. Tambin se considera como inventario algunos materiales que ya llevan trabajo realizado y que van a servir para la elaboracin de otros productos. De esta
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3.

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CONTABILIDADDE COSTOS 3. El mtodo del promedio ponderado tiene como ventaja principal la sencillez de su aplicacin, especialmente en aquellas empresas que producen gran diversidad de artculos. Como desventajas se pueden anotar las siguientes: los inventarios del balance general no estn actualizados, la utilidad operacional aparece aumentada y los costos de produccin no son los ms actuales, por lo que no facilita la fijacin de precios de venta. Se debe recordar finalmente que la DIAN acepta cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios siempre que est de acuerdo con la tcnica contable y se cia al concepto de la consistencia, lo que quiere decir que si una empresa est utilizando un determinado mtodo para la valuacin de sus inventarios de materiales, debe continuar con el mismo para valorar sus productos acabados, por lo menos durante su ciclo contable.

SISTEMADECOSTEOPORRDENESDEPRODUCCIN. fn el caso presente se consideran como mano de obra indirecta los salarios de los trabajadores de mantenimiento y reparacin, almacenistas, aseadores, celadores, etc., as como las prestaciones sociales de los mismos. Igualmente se consideran como costos indirectos, los salarios que se paguen a los operarios de produccin que se encuentren laborando en un momento dado en trabajos que nada tienen que ver con la produccin. Existen dentro de una empresa muchos otros tipos de mano de obra que se clasifican nara efectos de su contabilizacin, junto con la indirecta y sus correspondientes prestaciones sociales, como costos indirectos de fabricacin. Los principales son los siguientes: 1. Salarios de supervisin de fbrica: estn representados por la remuneracin que se paga a los trabajadores que desempean labores de supervisin dentro de una empresa, cuya capacitacin laboral debe ser superior a la de los obreros de produccin. Estos salarios se registrarn contablemente con un dbito a la cuenta Costos indirectos de fabricacin control (supervisin). 2. Salarios de oficinas de fbrica: es la remuneracin que se da a los empleados que laboran en oficinas situadas dentro de la misma planta y que cumplen diferentes funciones, todas ellas encaminadas a mantener la buena marcha de la produccin, y que a la vez son centros de recoleccin de informes y datos para la gerencia. En los registros contables, se cargarn o debitarn a la cuenta Costos indirectos de fabricacin control (salarios oficinas de fbrica). 3. Salarios por tiempo ocioso: son los salarios que deben pagarse a los trabajadores, ya sean de produccin o no, cuando por alguna circunstancia permanecen inactivos por un periodo. Es el caso, por ejemplo, de un obrero de produccin que estar inactivo durante una o dos horas a causa de un dao en la mquina con la cual labora. Los salarios que se pagan por este concepto no se consideran como directos a la produccin y se clasifican en trminos contables con un dbito a la cuenta Costos indirectos de fabricacin control (tiempo ocioso). 4. Salarios por horas extras: son los salarios de los trabajadores, ya sea de produccin o no, que se pagan por concepto de un exceso de las horas laborales normales (jornada de ocho horas diarias, durante seis das de la semana) de acuerdo con las leyes laborales vigentes. Cuando se trata del pago de las horas extras de operarios diferentes de los de produccin directa no existe problema alguno ya que se carga a la cuenta Costos indirectos de fabricacin control (horas extras). Sin embargo, cuando corresponde a obreros de produccin directa el pago ordinario de las horas extras se carga a \z produccin como mano de obra directa y la sobrerremuneracin se registra come mano de obra indirecta en la cuenta Costos indirectos de fabricacin control. 5. Salarios de administracin: estn representados por los salarios de los altos ejecuti vos, que en la generalidad de los casos se clasifican contablemente como gastos de periodo y no de la produccin. De manera que la prctica contable ms indicada e; cargarlos como salarios administrativos, incluidos en los gastos del periodo.

Mano de obra Naturaleza de la mano de obra


El pago de los trabajadores y dems personas que laboran en una empresa constituye la mano de obra, cuya incidencia sobre la produccin, ya sea directa o indirecta, es notoria desde todo punto de vista. Gracias a la mano de obra, en su accin sobre equipos y mquinas, los materiales se convierten en partes especficas o en productos terminados. A diferencia de los materiales, la mano de obra no queda representada finalmente en el producto, de ah que su naturaleza sea, por tanto, muy diferente; es, en realidad, un servicio integrado por numerosos factores, la mayora de ellos humanos, que deben analizarse en todos sus aspectos si se quiere obtener resultados ptimos.

Mano de obra directa e indirecta


La mano de obra directa es la remuneracin que se da a los trabajadores que intervienen directamente en la elaboracin del producto, es decir, el pago que se da a los obreros que trabajan en los diferentes departamentos de produccin. Debe quedar bien claro que se hace referencia a la mano de obra directa en la fbrica o planta, porque en el estudio de los costos de mercadeo (de distribucin y de ventas) tambin habr discriminacin entre la mano de obra directa e indirecta, aunque de una naturaleza diferente de la que surge en produccin. El costo de los salarios de los operarios de produccin y sus correspondientes prestaciones sociales constituye el segundo elemento de costo. En la fbrica, la mano de obra indirecta es el salario que se paga a trabajadores y empleados que ayudan de alguna manera a la elaboracin del producto, aunque no en forma directa. Sobre el particular existen muchos puntos de vista en cuanto a la determinacin de los salarios que son mano de obra indirecta, y el criterio de la gerencia, o de los altos ejecutivos de una empresa, prima en estos casos.

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6. Salarios de ventas: es la remuneracin de los vendedores y empleados de las ofici-as de ventas. Los pagos por este concepto se registran como gastos del periodo y no como costos de produccin.

Cuadro 2.5 Tarjeta de reloj Compaa XYZ Tarjeta de reloj semanal Empleado __________________________ Depto. donde trabaja. Reloj de control No ---------------------------------- Fecha:
Tiempo regular Das Lunes Martes Mircoles Entrada Salida Entrada Salida Fuera de tiempo Entrada Salida Horas Regulares Extras

Control de la mano de obra


A pesar de la naturaleza diferente de la mano de obra con respecto a los materiales, su control y los procesos de produccin se persiguen los mismos objetivos: producir en mayores cantidades y reducir los costos. Dos elementos importantes integran la mano de obra: el tiempo, es decir, las horas trabajadas, y el salario, o sea el precio que se paga por cada hora trabajada, y en cada uno de ellos se pueden tomar diversas medidas encaminadas a lograr la mxima eficiencia en el trabajo, con los menores costos. 1. Control de tiempo: son muchos los aspectos que se deben considerar y numerosas las medidas que se pueden tomar para controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad, bien sea de produccin o de mercadeo. En el caso concreto de la produccin, mucho antes de que sea elaborado el producto, se requiri indudablemente una serie de estudios de tiempo y de movimientos para cada una de las operaciones, a fin de que en cada una de ellas se obtuviese la mxima eficiencia con los costos ms bajos posibles; precisamente en este paso preliminar, el control puede operar con magnficos resultados, de acuerdo con las tcnicas y mtodos que apliquen los ingenieros industriales para "medir" cada una de las operaciones que conlleva la elaboracin de un artculo. Todo lo dicho anteriormente tiene relacin directa con las especificaciones de tiempo de cada operacin, porque cuanto mejores sean tales estudios, mejor ser el control que se establecer. Este objetivo se logra, con mucha mayor propiedad, en aquellas industrias que laboran con base en estandarizacin del trabajo; por tanto, el control ms efectivo en este campo se lograr en las empresas que utilizan el sistema de costos estndar que se abordan ms adelante. De todas maneras, aun en costos por rdenes de produccin, el control se puede establecer a travs de unos buenos estudios de tiempos y movimientos para cada una de las operaciones del producto. Una forma bastante utilizada en las empresas industriales para controlar el tiempo de trabajo de los operarios y empleados es la tarjeta de reloj por medio de la cual se registra la hora de entrada y salida, y con base en la cual es posible llevar un cmputo semanal de las horas laborables. En el cuadro 2.5 se observa una forma bastante generalizada de una tarjeta de reloj, que puede variar mucho de una empresa a otra. Cada operario o empleado, al entrar o salir de la fbrica, pasa la tarjeta de reloj por el reloj de control, el cual registra automticamente el da y la hora exacta, computando al final de la semana las horas regulares trabajadas, as como las extras. Mediante este control se busca que los trabajadores cumplan los requerimientos propios de la organizacin en cuanto a la jornada de trabajo.

Jueves Viernes Sbado TOTAL

Con respecto al tiempo en s que gasta cada trabajador en una operacin, existe otra forma de control llamada tiquete o tarjeta de tiempo, en la cual se registra el nombre del trabajador, la hora de iniciacin y terminacin del trabajo en cada operacin, la fecha y el nmero del trabajo, las unidades terminadas, la forma de aprobacin del supervisor o jefe de seccin, etc. Tambin aqu se presentan muchas diferencias en la configuracin de esta tarjeta, de acuerdo con la ndole de la empresa. En el cuadro 2.6 se presenta una forma bastante comn. En dicho cuadro se observa que el tiquete de tiempo lleva no slo el nmero del trabajo que se est realizando, sino tambin la naturaleza del mismo, es decir, si se trata de algo que tiene que ver directamente con la produccin como mano de obra directa, o si es indirecta. La suma de los tiquetes de tiempo de cada trabajador, en una semana o en quince das, de acuerdo con la forma de pago de la empresa, dir al final de ese periodo cunto dinero se deber pagar por la labor realizada. Esta forma de control es muy efectiva porque hace posible conocer con exactitud el tiempo utilizado por el obrero en los diferentes trabajos, en un periodo determinado, y evita prdidas de tiempo que ai no ser remuneradas van en perjuicio tanto de la produccin como del mismo trabajador. 2. Control del salario: el control ms adecuado que una empresa puede establecer en relacin con los salarios, es decir, con el precio de cada hora trabajada, est ajustado al sistema de administracin de salarios que est aplicando.
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Contafoilizaeim del consumo de la mano de obra


A la seccin o departamento de nmina que lleva todos los registros completos del tiempo trabajado por cada operario y el salario por hora, independientemente del sistema de pago que se aplique, corresponde tambin hacer un anlisis de la nmina en el cual se especifica claramente cunto dinero se pag a los trabajadores de produccin, cunto a los de supervisin, a los de oficinas de fbrica, a los obreros de mantenimiento, a los celadores, etc., en cada una de las operaciones que sean necesarias dentro de la produccin de un artculo. En el caso de la utilizacin de la mano de obra, el consumo se registra de la siguiente manera: a) En el departamento de costos: se recopilan de los informes de produccin los costos de la mano de obra que corresponde a los operarios de produccin, o sea la suma de los salarios de estos trabajadores (mano de obra directa), cuyo monto total es registrado por el departamento de costos en la hoja de costos por trabajo como el segundo elemento. Con los otros salarios diferentes al de los operarios de produccin, tales como supervisin, mantenimiento, oficinas de fbrica, etc., no hace ningn registro. b) En el departamento de contabilidad general: luego de un detenido estudio del anli sis de la nmina, el consumo de la mano de obra se registra de la siguiente manera: Inventario PEP (Mano de obra) (6) CIF control (Mano de obra indirecta) (5) C1F control (Supervisin) (5) CIF control (Oficinas de fbrica) (5) CIF control (Tiempo ocioso) (5) CIF control (Horas extras) (5) Nmina de fbrica (4) XXX XX XX XX XX XX XXXX

Cuadro 2.6 Tarjeta de tiempo de trabajo Compaa XYZ Tarjeta de tiempo Empleado.
n del trabajo Fecha de iniciado das
1

Naturaleza del trabajo.


Trahfljn Mn

Unidades termina Hora de iniciacin

Hora de terminacin

Horas trabajadas

Pago por hora

Pago total

($)

($)

|
[

En la prctica, los sistemas de incentivos basados en la estandarizacin del trabajo son los que ms facilidades ofrecen. Existe una forma de control para el pago de . los salarios, basada en los tiquetes de tiempo, de uso muy generalizado en las grandes industrias, que recibe el nombre de recapitulacin diaria del trabajo, o resumen diario de trabajo o planillas del control diario del tiempo. Cada ocho o diez das, segn la poltica de la empresa, la seccin o departamento de nmina hace registros ms completos en los cuales resume la labor de los trabajadores y el pago que les ha correspondido por diversos conceptos.

Comtabilizacin del pago de la mamo de obra


Por lo general, la mayora de las empresas contabiliza primero el pago de la mano de obra y, posteriormente, hace el anlisis de la nmina para mostrar en trminos contables la utilizacin de este segundo elemento de costo en la produccin. Cuando nicamente se llevan los libros convencionales, el pago de los salarios se registra de la siguiente manera: XXXXXXX Nmina de fbrica (4) Bancos Retenciones y aportes de nmina Cuentas por cobrar (prstamos) Cuentas por pagar (cooperativas de la ciudad) Cuota sindicato por pagar Retencin en la fuente (impuesto) 34 XXXXX XX XX XX XX XX La cuenta Inventario PEP (mano de obra), dbito del registro anterior, que se seguir utilizando siempre que se trate de contabilizar el consumo de la mano de obra directa, puede igualmente denominarse como inventario de trabajo en proceso por mano de obra, o trabajo en proceso por mano de obra, o simplemente trabajo en proceso, o productos en proceso. En la fecha de pago de sus trabajadores una compaa cualquiera hace el siguiente registro: Nmina de fbrica (4) Aportes de nmina Cuentas por cobrar (prstamos) Cuentas por pagar (cooperativas) Retencin en la fuente (impuesto)
Bancos

$6.000.000 650.000 400.000 200.000 150.000 4.650.000

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CONTABILIDAD DE COSTOS 6. Salarios de ventas: es la remuneracin de los vendedores y empleados de las oficinas de ventas. Los pagos por este concepto se registran como gastos del periodo y no como costos de produccin.

SISTEMADECOSTEOPORRDENESDEPRODUCCIN Cuadro 2.5 Tarjeta de reloj Compaa XYZ Tarjeta de reloj semana! Empleado __________________________ Depto. donde trabaja Reloj de control No ____________ ; ----------- Fecha:
Tiempo regular Das Lunes Martes Mircoles Entrada Salida Entrada Salida Fuera de tiempo Entrada Salida Horas Regulares Extras

Control de la mano de obra

A pesar de la naturaleza diferente de la mano de obra con respecto a los materiales, su control y los procesos de produccin se persiguen los mismos objetivos: producir en mayores cantidades y reducir los costos. Dos elementos importantes integran la mano de obra: el tiempo, es decir, las horas trabajadas, y el salario, o sea el precio que se paga por cada hora trabajada, y en cada uno de ellos se pueden tomar diversas medidas encaminadas a lograr la mxima eficiencia en el trabajo, con los menores costos. 1. Control de tiempo: son muchos los aspectos que se deben considerar y numerosas las medidas que se pueden tomar para controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad, bien sea de produccin o de mercadeo. En el caso concreto de la produccin, mucho antes de que sea elaborado el producto, se requiri indudablemente una serie de estudios de tiempo y de movimientos para cada una de las operaciones, a fin de que en cada una de ellas se obtuviese la mxima eficiencia con los costos ms bajos posibles; precisamente en este paso preliminar, el control puede operar con magnficos resultados, de acuerdo con las tcnicas y mtodos que apliquen los ingenieros industriales para "medir" cada una de las operaciones que conlleva la elaboracin de un artculo. Todo lo dicho anteriormente tiene relacin directa con las especificaciones de tiempo de cada operacin, porque cuanto mejores sean tales estudios, mejor ser el control que se establecer. Este objetivo se logra, con mucha mayor propiedad, en aquellas industrias que laboran con base en estandarizacin del trabajo; por tanto, el control ms efectivo en este campo se lograr en las empresas que utilizan el sistema de costos estndar que se abordan ms adelante. De todas maneras, aun en costos por rdenes de produccin, el control se puede establecer a travs de unos buenos estudios de tiempos y movimientos para cada una de las operaciones del producto. Una forma bastante utilizada en las empresas industriales para controlar el tiempo de trabajo de los operarios y empleados es la tarjeta de reloj por medio de la cual se registra la hora de entrada y salida, y con base en la cual es posible llevar un cmputo semanal de las horas laborables. En el cuadro 2.5 se observa una forma bastante generalizada de una tarjeta de reloj, que puede variar mucho de una empresa a otra. Cada operario o empleado, al entrar o salir de la fbrica, pasa la tarjeta de reloj por el reloj de control, el cual registra automticamente el da y la hora exacta, computando al final de la semana las horas regulares trabajadas, as como las extras. Mediante este control se busca que los trabajadores cumplan los requerimientos propios de la organizacin en cuanto a la jornada de trabajo.

Jueves Viernes Sbado TOTAL

Con respecto al tiempo en s que gasta cada trabajador en una operacin, existe otra forma de control llamada tiquete o tarjeta de tiempo, en la cual se registra el nombre del trabajador, la hora de iniciacin y terminacin del trabajo en cada operacin, la fecha y el nmero del trabajo, las unidades terminadas, la forma de aprobacin del supervisor o jefe de seccin, etc. Tambin aqu se presentan muchas diferencias en la configuracin de esta tarjeta, de acuerdo con la ndole de la empresa. En el cuadro 2.6 se presenta una forma bastante comn. En dicho cuadro se observa que el tiquete de tiempo lleva no slo el nmero del trabajo que se est realizando, sino tambin la naturaleza del mismo, es decir, si se trata de algo que tiene que ver directamente con la produccin como mano de obra directa, o si es indirecta. La suma de los tiquetes de tiempo de cada trabajador, en una semana o en quince das, de acuerdo con la forma de pago de la empresa, dir al final de ese periodo cunto dinero se deber pagar por la labor realizada. Esta forma de control es muy efectiva porque hace posible conocer con exactitud el tiempo utilizado por el obrero en los diferentes trabajos, en un periodo determinado, y evita prdidas de tiempo que al no ser remuneradas van en perjuicio tanto de la produccin como del mismo trabajador. 2. Control de! salario: el control ms adecuado que una empresa puede establecer en relacin con los salarios, es decir, con el precio de cada hora trabajada, est ajustado al sistema de administracin de salarios que est aplicando. 33

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CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN

Contabilizacin de las prestaciones sociales


Debido a la gran incidencia de las prestaciones sociales sobre el costo de la mano de obra, es necesario diferenciar aquellas que corresponden a los trabajadores directos de la produccin, que se contabilizarn como mano de obra directa, de las de los trabajadores indirectos de produccin, que se contabilizarn como costos indirectos de fabricacin y de los dems trabajadores y empleados de administracin y de ventas, cuya contabiliza-cin se har como gastos del periodo. Las prestaciones sociales se registran de la siguiente manera: a) En el departamento de contabilidad de costos: el valor correspondiente a las prestaciones sociales de la mano de obra directa se registra en una casilla especial dentro de la hoja de costos, como un costo ms. En el departamento de contabilidad general: las prestaciones sociales por mano de obra directa se contabilizan mediante el siguiente registro: Inventario PEP (Mano de obra prestaciones sociales) (6) Provisin prestaciones sociales XXX XXX

Provisin para prestaciones sociales


En el caso de los pases de Amrica Latina las prestaciones sociales alcanzan hasta 80% del valor de los salarios, y en algunos casos especiales llegan hasta el ciento por ciento. Por este motivo la contabilizacin de las prestaciones sociales requiere especial cuidado, debido a su incidencia notoria sobre la produccin. No existen normas especficas sobre esta materia, y cada empresa estudia su caso particular de acuerdo con sus condiciones de funcionamiento, pero en general se acepta la consideracin de que tales prestaciones, por su alto costo, deben incidir sobre la produccin, ya sea directa o indirectamente. Un gran nmero de empresas sigue como norma general cargar a la produccin, en forma directa, aquellas prestaciones que tienen costos fijos determinados por disposiciones oficiales, tales como el seguro social obligatorio, el Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), la prima de servicios, etc., y hacer provisiones para prestaciones sociales en aquellos casos susceptibles de notables variaciones, como por ejemplo, el seguro de vida colectivo, las cesantas, las jubilaciones o pensiones de vejez. El costo de estas prestaciones indirectas vara mucho de una empresa a otra, por lo que las provisiones que se tomen en este sentido son, asimismo, muy diferentes. Como norma general, las prestaciones sociales debern incidir en el costo de. la produccin de la siguiente manera: las de los trabajadores de produccin, en forma directa por intermedio de la cuenta Inventario PEP (mano de obra por prestaciones sociales), y las de los restantes trabajadores indirectos por medio de CIF control (prestaciones sociales). En cuanto a las prestaciones sociales de los empleados de ventas y administracin, deben considerarse como gastos del periodo que no afectan directamente el costo del producto.

b)

Posteriormente, cuando las prestaciones sociales se paguen, se hara el siguiente registro: Provisin prestaciones sociales Bancos XXX XXX

Las prestaciones sociales de los trabajadores indirectos de produccin se registran contablemente as: CIF control (prestaciones sociales) (5) Provisin prestaciones sociales XXX XXX

Resumen

_ _

___

Y cuando se paguen las prestaciones sociales, se procedera como en el caso anterior. Las prestaciones sociales de los trabajadores y empleados de administracin y de ventas se registran contablemente como un gasto del periodo, as: Gastos prestaciones sociales Provisin prestaciones sociales XXX XXX

Se recuerda, finalmente, que los salarios de administracin y de ventas, dentro de la prctica contable ms generalizada, son tratados como gastos del periodo y no se contabilizan como costos de produccin.

El estudio inicial del sistema de costos por rdenes de produccin con datos histricos o reales indica que los dos primeros elementos de costo sern considerados como reales, pero el tercer elemento ser estimado de acuerdo con clculos que involucran presupuestos y otras cifras estimadas antes de la produccin real. Es caracterstica esencial de este sistema que los costos se acumulen por lotes especficos de trabajo, y adems se puedan identificar plenamente a travs de los diferentes procesos con las unidades producidas, dentro de una produccin intermitente, que puede suspenderse en cualquier momento, sin que por ello se perjudique el trabajo que se est realizando. Este sistema se aplica principalmente en empresas como los talleres de mecnica y de fundicin, astilleros, industrias de maquinaria, de juguetera, de calzado, panaderas y sastreras, en las cuales la acumulacin de los costos se lleva en hojas de costo por trabajo, una forma especial propia de cada empresa de acuerdo con sus necesidades, que contiene, por lo general, el nombre

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SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN

de la empresa, el nmero del trabajo que se est realizando, las especificaciones del producto, las fechas de iniciacin y de finalizacin del trabajo, los costos de los tres elementos de costo, as como los costos totales, las unidades producidas, y el costo de cada unidad. Igualmente, algunas de estas formas suelen llevar al mismo tiempo los datos reales y los datos aplicados a la produccin en cuanto a los gastos generales de fabricacin, as como la subaplicacin o sobreaplicacin de costos que se hubiera presentado, con miras a un futuro control de la produccin a travs de este tercer elemento de costo, aunque sea despus de que se ha realizado la produccin. Los materiales (o materia prima) constituyen un elemento de produccin que en la mayora de las empresas tiene un alto valor; de ahila importancia de que se tomen todas las medidas del caso para su control, mediante la utilizacin de solicitudes y rdenes de compra y su chequeo final por parte del almacenista, como durante su almacenamiento y manejo interno. La materia prima puede dar lugar a dos tipos diferentes de materiales: los materiales directos, o sea aquellos que entran directamente en la elaboracin de los productos y que constituyen, por tanto, el primer elemento de costo, y los materiales indirectos, que tienen una incidencia importante en la produccin como costo indirecto. En cuanto al uso de los materiales en produccin, se debe tener en cuenta si se trata de materiales directos o indirectos. En el primer caso, el departamento de contabilidad general debitara la cuenta Inventario PEP (materiales) y acreditara la cuenta Inventario de materiales; en el segundo caso, el dbito sera a la cuenta Costos indirectos de fabricacin control (material indirecto), y el crdito a Inventario de materiales. El departamento de costos simplemente colocara la cifra de los materiales directos en el rengln correspondiente de la Hoja de costos por trabajo, y con el dato de los materiales indirectos no hara nada por el momento. Con la compra y el uso de los repuestos (considerados como un costo indirecto) se procedera en forma similar a los materiales. Finalmente, en relacin con los materiales, la valuacin de los inventarios finales de materiales, con base en diferentes mtodos, como ei del promedio ponderado, PEPS y UEPS, es de gran importancia debido al efecto que se pueda producir, por un lado, en el mayor o menor costo del producto y, por el otro, en la valuacin de los inventarios que debern aparecer en el balance general. La mano de obra, o sea el pago que se da a los trabajadores que laboran en el rea de produccin, se puede discriminar en mano de obra directa, cuando se trata del salario que se paga a los obreros que intervienen directamente en el producto, y en mano de obra indirecta, el salario que se paga a otros trabajadores que en alguna forma ayudan a la produccin, como los obreros de mantenimiento, los celadores, los aseadores, supervisores, etc., as como otras formas de pago como las horas extras, el tiempo ocioso, el lucro cesante, etc. Otros tipos de mano de obra diferentes de la produccin, como son los salarios de los vendedores y del personal de administracin, se consideran como gastos del periodo.

Al igual que con la materia prima, los costos que ocasiona la mano de obra deben controlarse de diferentes maneras, en el tiempo utilizado y el salario que se paga, dentro de un justo trato al trabajador y una remuneracin efectiva, como resultado de la aplicacin de un adecuado sistema de administracin de salarios. La contabilizacin del pago de la mano de obra por parte del departamento de contabilidad general se har con un dbito a la cuenta Nmina y varios crditos a Caja y deducciones de nmina, sin intervencin directa del departamento de costos. El uso de la mano de obra se contabilizar con un dbito a la cuenta de inventario PEP (mano de obra), varios dbitos a la cuenta CIF Control, segn los diferentes tipos de mano de obra indirecta, y un crdito a la cuenta Nmina. Finalmente, se debe recalcar sobre la importancia de las prestaciones sociales y su incidencia en la produccin, haciendo ver que las prestaciones sociales de los trabajadores directos de produccin debern contabilizarse como un inventario PEP (mano de obra), y las de los trabajadores que slo ayudan en la labor de produccin, a travs de la cuenta CIF control.

Actividades para el.desarrollo de competencias


PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIN
1. Qu son costos por rdenes de produccin? 2. Qu es una hoja de costos por trabajo? 3. Puede decirse que el sistema de costos por pedidos sirve para ejercer un efectivo control de la produccin? 4. Exprese en forma breve cules son los objetivos de un sistema de costos histricos por rdenes de produccin. 5. Puede un sistema de costeo por pedidos basarse en datos predeterminados? 6. Cules son los requisitos para el diseo de un sistema de costeo por rdenes de produccin? 7. Cuando se emplea un sistema de costeo histrico por rdenes de produccin, pueden suspenderse las labores en cualquier momento sin perjuicio del producto? Explique claramente su respuesta. 8. Por qu es ventajoso el uso de presupuestos en cualquier sistema de costeo? 9. Explique las diferentes situaciones que se pueden presentar en relacin con la contabilizacin de la compra de los materiales. 10. Qu registro debe hacer el departamento de contabilidad para el uso de los repuestos? 11. Cules son los tres principales mtodos de valuacin de inventarios? Explique con un ejemplo cada uno de los mtodos y mencione las ventajas y desventajas de cada uno. 39

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CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN

12. D una definicin clara y concisa sobre lo que entiende por mano de obra directa. Explique su respuesta con un ejemplo. 13. Qu es mano de obra indirecta? D algunos ejemplos. 14. Cmo contabiliza el pago de la mano de obra? 15. Qu son las deducciones de nmina? D ejemplos. 16. Cmo se contabilizan las prestaciones sociales de la mano de obra directa? 17. Cmo se contabilizan las prestaciones sociales de la mano de obra indirecta? 18. Qu clase de mano de obra se registra en la hoja de costos por trabajo?

indirectos de fabricacin, elabore una hoja de costos por trabajo en la forma que crea ms conveniente. R: Costo total de produccin: $4.400.000 3. Teniendo en cuenta que en el problema 2. se pasa al almacn 90% de los productos elaborados y se mantienen los datos restantes, presente un diseo de una hoja de costos por trabajo con relacin al producto K-51. R: Costo total del producto en proceso: $278.000 4. Se requieren tres semanas de trabajo para producir 2.000 unidades de un determina do artculo de gran demanda en el mercado. Los costos que demanda la elaboracin de este artculo son los siguientes: Primera semana: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Segunda semana: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Tercera semana: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Prepare con los datos anteriores una hoja de costos por trabajo. R: Costo total de produccin: $810.000 5. La compaa Leningrado SA, que utiliza el sistema de costeo por rdenes de pro duccin y cierra sus libros cada mes, dispone de la siguiente informacin en abril con una produccin total de 10.000 unidades: 1 semana 2- semana 3- semana 4 semana
a a

EJERCICIOS
En un pedido de 100 mquinas de escribir, iniciado el primero de febrero y terminado el 20 del mismo mes, la compaa Metal S.A. tuvo los siguientes costos de produccin: a) b) c) Materiales directos: utiliz 60% de los materiales necesarios durante la primera semana, y el resto en la segunda, con un costo total por materiales de $8.000.000 Mano de obra directa: gast $4.000.000 en total, repartidos de a 35% para las dos primeras semanas y el resto en la tercera. Costos indirectos de fabricacin: ascendieron a $1.000.000, ms 5% del total de materiales y mano de obra directa, repartidos en la siguiente forma: 45% en la segunda semana, y el resto en la tercera.

$40/unidad 60/unidad 10/unidad 100.000 150.000 30.000 60/unidad 80/unidad 150/unidad

Prepare una hoja de costos por trabajo para esta compaa, utilizando los datos que considere necesarios. R: Costo total de produccin: $13.600.000 La elaboracin del producto K-51, a cargo de la compaa El Cerro S.A., tiene los siguientes costos durante el mes de enero: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin $1.800.000 2.000.000 600.000

Durante el mes se obtuvo una produccin de 10.000 unidades, con destino a la compaa XYZ. Teniendo en cuenta que el mes de enero se divide en cuatro periodos de produccin, y que en cada uno de ellos los costos (por los tres elementos) son 60%, 20%, 10% de los totales por materiales directos, mano de obra directa y costos

Materiales directos usados $100.000 Mano de obra directa usada 250.000 Costos indirectos de fabricacin 150.000

$350.000 500.000 250.000

$250.000 400.000 150.000

$150.000 350.000 150.000

Elabore una hoja de costos por trabajo de acuerdo con su propio criterio para el mes de mayo, considerando que la produccin de la empresa aumenta 30% con respecto a los datos del mes anterior, y que los elementos de costo tuvieron en el periodo el siguiente movimiento en relacin con el mes anterior:

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f

El costo de los materiales aument 20%, la mano de obra 30%, y los costos indirectos 10%. Segunda semana: El aumento fue de 22%, 25%, 12%, respectivamente. Tercera semana: No hubo aumentos de ninguna clase. Cuarta semana: nicamente aument el costo de los materiales en 30%. R: Costo total de produccin: $3.498.000 Explique los pasos que tienen que dar los departamentos de contabilidad y de costos, en relacin con las siguientes transacciones de la compaa ABR: 1. 2. 3. Compra a crdito a la compaa Vendedora S.A., materias primas por valor de $10.000.000 Devuelve $1.000.000 de la materia prima comprada y pide le acrediten su cuenta. Compra repuestos a la compaa Repuestos S.A. por $200.000 de precio de lista, y recibe descuentos de 20%, 2/10, n/30. Utiliza el mtodo de descuento de compras. Las hojas de requisiciones de materiales durante la semana muestran las siguientes salidas de material: Requisicin No. 100 Requisicin No. 104 Requisicin No. 106 Materiales indirectos Repuestos 5. $4.000.000 1.300.000 2.400.000 350.000 1.850.000

Primera semana:

Julio 30:

Devolvi al vendedor materiales defectuosos (directos e indirectos), por valor de $850.000

Julio 31: Agosto 18: Agosto 27:


i

Pag fletes por valor de $800.000. Pag la cuenta de julio 18. Envi los siguientes pedidos al almacn, los cuales fueron despachados: Requisicin No. 1, pedido No. 44 $2.700.000 Requisicin No. 2, pedido No. 37 3.000.000 Requisicin No. 3, pedido No. 37 300.000 Requisicin No. 4, pedido No. 22 1.250.000 Requisicin materiales indirectos pedidos varios 890.000 Requisicin No. 5, pedido No. 44 500.000 Requisicin No. 6, pedido No. 44 275.000 Requisicin repuestos 189.000 Compr de contado repuestos por valor de $1.800.000 con 10% de descuento. Devolvi $300.000 en repuestos a la casa vendedora y pidi le entregaran el dinero. El departamento de produccin devolvi lo siguiente: Materiales devueltos, Req. No. 1, pedido No. 37 Materiales devueltos, Req. No. 2, mat. indir. Materiales devueltos, Req. No. 3, pedido No. 44 Materiales devueltos, Req. No. 4, repuestos Requisicin No. 23, pedido No. 22 Requisicin materiales indirectos Materiales devueltos, Req. No. 4, pedido 22 Requisicin No. 28, repuestos $500.000 90.000 225.000 19.000 1.750.000 200.000 750.000 25.000

4.

Sep. 7: Sep. 18: Sep. 29:

Durante la semana se devolvieron al almacn materiales de la requisicin No. 100 por valor de $800.000. Igualmente, en este periodo se devolvieron repues tos por valor de $300.000

Oct. 25:

7. La fbrica de cosmticos La Esperanza S.A. lleva un sistema de costeo histrico por rdenes de produccin. Durante el segundo semestre de un ao efectu las siguientes transacciones: Julio 18 Compr a crdito materiales directos por $25.000.000 Compr a crdito materiales indirectos por $4.700.000

Oct. 28:

Dic. 20:

Compr materiales indirectos por $1.200.000, con 2/15, n/20. Utiliza el mtodo de descuento de compras. Pag la compra de diciembre 20.

Dic. 28: Sobre las anteriores compras obtuvo los siguientes descuentos: a) En el momento de la compra 10%. b) 5/10, n/30. La compaa utiliza el mtodo de descuento de compras. 42

Con los datos anteriores: a) Explique qu deben hacer el contador general, el departamento de costos y el almacenista en cada una de las transacciones, y haga los asientos que considere necesarios.

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b) Cmo contabilizar la compra de julio 18 y diciembre 20 si se usa el mtodo de descuentos de compras, y cmo el pago si cancela: 1) en fecha oportuna, y 2) en fecha posterior? 8. Durante la fabricacin de varios pedidos, la compaa Medusa S.A. dispone de la siguiente informacin, con la cual usted debe mostrar todos los asientos que hara el departamento de contabilidad general. Enero 1: Compra a crdito materias primas a la compaa Melena S.A. por $9.000.000, con descuentos de 10% y 10%. Enero 5: Devuelve a la compaa Melena S.A. materia prima comprada por valor de $1.200.000, y pide le acrediten su cuenta. Enero 10: Compra a crdito a la compaa ABC, repuestos por $8.000.000 como precio de lista, con descuentos de 10%, 3/20, n/60. Utiliza el mtodo de descuentos de compras. Enero 15: Durante estos primeros quince das, el almacenista despach las siguientes requisiciones de materiales y de repuestos: Requisicin No. 10 $4.000.000 Requisicin No. 11 1.300.000 Requisicin No. 12 2.000.000 Material indirecto 380.000 Repuestos 1.700.000 Enero 16: De la produccin se devolvieron materiales al almacn correspondientes a la requisicin No. 10 por un valor de $720.000; igualmente, se devolvieron al almacn repuestos por un valor de $350.000 al da siguiente de haberlos solicitado. 9. Durante el mes de enero, la compaa Caldas S.A. registra las siguientes transaccio nes en relacin con la compra y uso de sus materiales: Enero 2:

Requisicin No. 12 Requisicin No. 13 Materiales indirectos

$200.000 150.000 80.000

Registre todas las transacciones anteriores, teniendo en cuenta que esta empresa lleva libros contables para anotar, en forma separada, las transacciones comunes y las que tienen que ver directamente con la produccin. 10. Con base en la informacin del problema anterior, expliqu en forma clara y detallada los pasos que tendran que dar, tanto el almacn como el departamento de costos, en relacin con las transacciones con materiales. 11. La compaa El Inventario S.A. realiz las siguientes transacciones con materiales durante el mes de julio: Fecha Julio 5 Julio 6 Julio 10 Julio 15 Compra de materiales 100 kilos a $100/kilo 100 kilos a $ 110/kilo 250 kilos a $120/kilo 100 kilos a $125/kilo Uso de materiales 100 kilos 200 kilos 200 kilos

Averige el costo del inventario final de materiales por el sistema de inventario peridico, aplicando los mtodos de promedio ponderado, PEPS y UEPS. R: Costo del inventario final (promedio ponderado): $1.719.150 12. Si se aplica el sistema de inventario permanente, averige el costo del inventario final de materiales mediante los mtodos de promedio ponderado, PEPS y UEPS, en rela cin con los datos suministrados en el problema 13. R: Costo del inventario final (PEPS): $18.500

Enero 4:

Enero 5 Enero 6 Enero 8

13. Compra a crdito materiales con un precio de lista de $4.500.000 y descuentos de 10%, 10%, 2/20, n/60. Usa el mtodo de descuento de compras. El almacenista entrega en esta fecha materiales a produccin mediante las siguientes requisiciones: Requisicin No. 10 $1.000.000 Requisicin No. 11 2.000.000 Materiales indirectos 100.000 Paga en esta fecha la compra de materiales hecha en enero 2. Compra repuestos en efectivo por valor de $200.000 El almacenista autoriza el uso de repuestos por valor de $120.000 as como las siguientes requisiciones de materiales:

La compaa Centrales S.A. paga a sus trabajadores cada 10 das. El 10 de enero, el departamento de nmina suministra la siguiente informacin con respecto al pago en esa fecha: Nmina de fbrica $4.000.000

Deducciones de nmina: 4% para seguro social; 2% para cuota de sindicato; $123.400 por concepto de prstamos a los empleados; $23.000 por cooperativas de la ciudad y $42.000 por comisariato. El anlisis de la nmina es el siguiente: 60% por concepto de obreros de produccin; 20% por salarios de supervisin de fbrica; 5% para empleados de oficinas de

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fbrica; 5% para salarios de mantenimiento, y el resto por concepto de mano de obra indirecta. a) b) Haga el registro de pago de la nmina. Registre el consumo de la mano de obra en la produccin.

Con base en la informacin anterior, haga el registro de distribucin por concepto de prestaciones sociales, si se considera que la compaa aplica 20% de su nmina por tal concepto.
R: Inventario productos en proceso (M.O. Prestaciones sociales): $5.400.000.

R: Inventario PEP (productos en proceso) (M.O.): $2.400.000 14. La nmina total de una empresa para los primeros quince das de diciembre, fue de $66.000.000, de los cuales $6.000.000 corresponden a salarios de administracin y $5.000.000 a salarios de vendedores; $3.000.000 a salarios de supervisin; $1.000.000 a salarios de empleados de mantenimiento; $500.000 a salarios de celadores; $300.000 por concepto de tiempo ocioso; $250.000 por horas extras, y el resto corresponde a salarios de obreros de produccin. Las deducciones de nmina durante dicha quincena representan aqu lo siguiente: Seguridad Social Cuota del sindicato Prstamos a empleados Cooperativa La compaa aplica a las prestaciones sociales 10% de su nmina. a) Muestre el registro para el pago de la nmina. b) Registre la distribucin de la nmina. c) Haga el registro de distribucin de la nmina con respecto a las prestaciones sociales. R: Inventario PEP ( M.O.): $49.950.000 15. De la hoja de costos por trabajo de la compaa Bogot S.A. durante el mes de diciembre, se extrajeron los siguientes datos: Mano de obra directa Mano de obra directa Mano de obra directa $8.500.000 9.000.000 9.500.000 $2.430.000 850.000 1.260.000 2.200.000

6. El anlisis de la nmina correspondiente a la segunda quincena de noviembre de la compaa Estambul S.A., muestra los siguientes datos: Operarios de produccin Empleados de mantenimiento Vigilancia Empleados de oficinas de fbrica Empleados de supervisin Tiempo ocioso Horas extras Salarios de administracin Salarios de vendedores Salarios de oficinas de ventas $12.000.000 1.000.000 450.000 2.000.000 3.000.000 600.000 800.000 300.000 1.500.000 700.000

La compaa aplica a las prestaciones sociales 10% de la nmina. Haga los registros de distribucin de la nmina y aplicacin de las prestaciones sociales. R: Inventario PEP (M. O.). $12.000.000 7. El pedido No. 215 es fabricado por la compaa Centauro S.A. que sigue el sistema de costos histricos por rdenes de produccin. Se dispone de los siguientes datos: Requisicin No. 22 Requisicin de materiales indirectos Requisicin de repuestos Devolucin de materiales de produccin: (del pedido No. 215) Nmina Deducciones de nmina: Seguro Social Cuota de sindicato Prstamos a empleados Mano de obra indirecta: Empleados de mantenimiento $8.000.000 1.800.000 560.000 720.000 21.500.000

Los salarios de administracin durante el periodo tuvieron un costo de $6.000.000, y los de ventas, $4.000.000. El total de la nmina del periodo tuvo un costo de $42.000.000, en el cual se incluyen diversos salarios por concepto de mano de obra indirecta.

$820.000 650.000 200.000

$1.000.000 47

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CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN

Empleados de aseo Supervisin Salarios administrativos

800.000 5.400.000 6.010.000

Compaa Paganini S.A.


Anfisis de nmina para julio

La compaa aplica a las prestaciones sociales 20% de su nmina. Compras durante el periodo: Materiales directos Materiales indirectos Repuestos $12.780.000 3.862.000 2.800.000

Costo de mano de obra directa Costo de mano de obra indirecta Salarios de ventas Salarios de administracin Total Deducciones: Seguridad Social por pagar Retencin en la fuente Otras deducciones

1a. quincena $ 80.000.000 20.000.000 40.000.000 30.000.000 170.000.000 51.000 9.350.000 11.900.000

2a. quincena $ 90.000.000 22.000.000 45.000.000 30.000.000 187.000.000 56.100 10.285.000 13.090.000

Julio 31 $ 5.334.000 1.334.000 2.664.000 2.000.000 11.332.000 3.400 623.200 793.200

En la compra de los materiales (directos e indirectos), la compaa tiene un descuento de 5/10, n/20 y utiliza el mtodo de descuentos de compras. En la compra de repuestos obtuvo descuentos de 20% y de 5%. La compaa devuelve repuestos por un valor de $408.000 y pide le acrediten su cuenta. a) b) c) Elabore los registros de compra de materiales y repuestos, as como su uso en produccin. Muestre los registros de pago y distribucin de la nmina, as como la aplicacin de las prestaciones sociales. Registre el pago de los materiales, suponiendo que se hizo a los 11 das a partir de la fecha de compra.

19. La compaa Picolina S.A. paga salarios cada 15 das. En la primera quincena del mes de junio pag salarios as: Nmina total El anlisis de la nmina es el siguiente: Produccin directa Produccin indirecta Administracin Ventas Las deducciones de nmina son las siguientes: Retencin en la fuente Seguro Social Otras deducciones 110.000.000 38.000.000 20.000.000 30.000.000 22.000.000 14.000.000

R: Inventario PEP (M.O.): $8.290.000 18. La compaa Paganini S.A. paga salarios cada 15 das y cierra sus libros cada mes. Los impuestos sobre la nmina se pagan mensualmente, de acuerdo con la siguiente tasa: Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena): 2% Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF): 3% Caja de Compensacin Familiar: 4% Seguro Social (SS): 12% El anlisis de la nmina de esta empresa para el mes de julio es el siguiente: Con base en la informacin anterior, y considerando que esta empresa aplica sus prestaciones sociales con una tasa de 80% sobre la nmina, haga en el diario todos los asientos que usted crea necesarios, y explique qu hara el departamento de costos. R: Inventario Productos en proceso (M. O.): $80.000.000

9.000.000
11.000.000

Las prestaciones sociales de Tvoli S.A. son 80% de la nmina total. Los impuestos sobre la nmina son los siguientes:

Sena
Caja de Compensacin Familiar Seguridad Social Instituto Colombiano de Bienestar Familiar Con base en la informacin anterior, realice los registros de contabilidad que se requieran.

$ 2% 4% 12% 3%

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CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN

PREGUNTAS DE SELECCIN CON NICA RESPUESTA


Marque con una X la respuesta correcta. 1. Los costeos por rdenes de produccin tienen como caracterfstica especial: a) Que se acumulan por lotes especficos de fabricacin. b) Que siempre emplean datos predeterminados. c) Que nicamente emplean datos reales. d) Que son de produccin continua. e) Que no se identifican plenamente con el producto. 2. Es una ventaja del sistema de costeo histrico por rdenes de produccin: a) Que se pueda mantener un control durante la produccin. b) Que las experiencias anteriores ayudan a la reduccin de los costos en el futuro. c) Que hace posible el aumento de los gastos de administracin. d) Que lleva a conocer exactamente los gastos de ventas en el periodo. e) Que indica exactamente cmo reducir los gastos del periodo. 3. En el sistema de costeo por rdenes de produccin: a) Los tres elementos de costo son reales. b) Los tres elementos de costo son predeterminados. c) Los dos primeros elementos de costo son reales y el tercero es estimado. d) Los dos primeros elementos de costo son reales y el tercero es aplicado. , e) El primer elemento de costo es real y los otros dos son predeterminados. 4. El sistema de costeo histrico por rdenes de produccin: a) Slo lo utilizan las empresas de servicio. b) Lo utilizan nicamente las empresas comerciales. c) Puede ser utilizado por cualquier empresa. d) Lo emplean las empresas de produccin continua. e) Ninguna de las anteriores. 5. Cuando se habla de materia prima: a) Se hace referencia exclusiva a los materiales directos que se usan en produccin. b) Se estn indicando nicamente los materiales de desecho. c) Se hace alusin a ios gastos de administracin y de ventas. d) Se hace referencia tanto a los materiales directos como a los indirectos. e) Se hace alusin nicamente a los materiales en consignacin. 6. Una requisicin de materiales es: a) Una solicitud para comprar los materiales.

b) c) d) e)

Una orden de compra de los materiales. Una discriminacin de los materiales directos e indirectos. Una exigencia del almacenista para entregar los materiales a produccin. Una orden para devolver los materiales al proveedor.

7. El mtodo UEPS en la valuacin de inventarios produce: a) Un aumento de los costos de produccin. b) Un aumento de los costos de los inventarios. c) Una disminucin de los costos de produccin. d) Una disminucin tanto en la produccin como en los inventarios. e) Un aumento simultneo en los costos de produccin y en los inventarios. 8. El mtodo PEPS en una economa inflacionista da lugar a: a) El aumento simultneo de los costos de produccin y de los inventarios. b) Una disminucin de los costos de produccin y un aumento de los inventarios. c) Un aumento de los costos de produccin y una disminucin de los inventarios. d) Una disminucin simultnea en los costos de produccin y en los inventarios. e) nicamente una disminucin de los costos de produccin. 9. El uso de los repuestos en produccin se contabiliza como: a) Un gasto general del periodo. b) El primer elemento de costo. c) Materia prima en general. d) Un costo indirecto de fabricacin. e) Un gasto exclusivo de propaganda. 10. El material indirecto usado hace parte de: a) El primer elemento de costo. b) Los gastos de administracin. c) Los gastos de venta. d) Los costos indirectos de fabricacin. e) Ninguna de las anteriores. 11. Las prestaciones sociales se contabilizan: a) Siempre como mano de obra directa. b) En todo momento como mano de obra indirecta. c) Como mano de obra directa o indirecta, segn la situacin. d) Como gastos generales, en cualquier momento que se presenten. e) Como gastos del periodo, siempre que ocurran.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

12. El segundo elemento de costo en el sistema de costeo por rdenes de produccin es: a) La mano de obra directa predeterminada. b) La mano de obra indirecta. c) Las prestaciones sociales de la mano de obra indirecta. d) La mano de obra directa real. e) La mano de obra de los obreros de mantenimiento. 13. Los salarios de administracin se consideran como: a) Mano de obra directa en la mayora de las empresas. b) Mano de obra indirecta de produccin. c) Un gasto general del periodo. d) Un gasto general de la produccin. e) Mano de obra directa o indirecta al mismo tiempo. 14. La contabilizacin del pago de la mano de obra implica: a) Un dbito a la cuenta Inventario PEP (mano de obra). b) Un dbito a la cuenta CIF control. c) Un crdito a la cuenta Nmina. d) Un dbito a la cuenta Nmina. e) Un dbito a la cuenta Caja. 15. La mano de obra indirecta que corresponde a produccin debe registrarse siempre, contablemente, como: a) Un inventario PEP (mano de obra). b) Un salario de administracin. c) Un salario de ventas. d) Una cuenta de CIF control (Mano de obra indirecta). e) Una prestacin social.

Cos de jfab'i
Competencia global
Utiliza los conceptos de costos indirectos de fabricacin aplicados, subaplicados y sobreaplicados y analiza las diferentes bases o criterios para su asignacin en los procesos de acumulacin.

l
i:

1. Aplica el concepto de costos indirectos de fabricacin para la acumulacin de los mismos. 2. Explica la distribucin de los costos indirectos para propsitos de control. 3. Calcula la tasa predeterminada para la aplicacin y distribucin de los costos indirectos. 4. Conoce y explica las clasificaciones de los costos indirectos de fabricacin. 5. Explica las causas y el significado de las variaciones. 6. Efecta los registros contables de las variaciones. 7. Determina los costos indirectos fijos y variables.

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