ICMS E IPI

TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O VALOR AGREGADO Os incidentes sobre o valor agregado, ou valor acrescentado, tributam cada fase do processo produtivo o valor adicionado de uma empresa representa quanto de valor ela agrega aos insumos que adquire em um determinado perodo, obtidos pela diferena entre as vendas e o total dos insumos adquiridos a terceiros (matrias primas, mo-de-obra). Esse valor ser igual soma de toda a remunerao dos esforos consumidos nas atividades da Empresa. Nesse grupo, classificam-se: o Imposto sobre circulao de Mercadorias e servios (ICMS), o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e os tributos incidentes sobre a folha de salrios, conforme sero estudados a seguir. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS (ICMS) DISPOSIES GERAIS A atual constituio Federal atribuiu aos Estados e ao Distrito Federal a competncia para regulamentar o ICMS, observando as normas Lei gerais previstas pela complementar n 87/96 (Lei Kandir) e pelos convnios firmados entre os Estados. por essa razo que cada Estado brasileiro possui seu prprio regulamento para esse imposto, determinando o prazo de recolhimento e o documento a ser utilizado em sua arrecadao. A legislao em vigor considera como contribuintes qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que se iniciem no exterior. Mesmo sem habitualidade ou intuito comercial, tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que: I - importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. Alm desses, a lei poder criar novos casos de responsabilidade a terceiros pelo pagamento do ICMS e seus acrscimos, devidos pelo contribuinte ou responsvel, desde que estejam relacionados ao fato gerador desse imposto. O ICMS est regido pela no-cumulatividade (Art. 155, 2o, inciso I, CF), compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de

ICMS E IPI
mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado ou pelo Distrito Federal. Dessa forma, um contribuinte ao adquirir uma mercadoria para revender ter includo em seu valor total o ICMS pago ao fornecedor. Por ocasio da venda dessa mercadoria, tal contribuinte dever cobrar de seu cliente o ICMS com base no valor da venda, incluindo-o no valor total. No final do perodo, o imposto a ser recolhido dever ser calculado pela diferena entre o valor incidente no momento da venda e aquele pago ao fornecedor na aquisio para determinar o saldo a pagar (saldo devedor), ou o saldo a ser estornado nos prximos perodos (saldo credor). O controle dos saldos devedores e credores e realizado por meio de livros fiscais especficos (Livro de Registro de Entradas, Livro de Registro de Sadas, Livro de Apurao do ICMS), nos quais so registrados todos os documentos fiscais hbeis ou, simplesmente, notas fiscais, emitidos pelo contribuinte em situao regular perante o fisco que comprovem a entrada e a sada dos produtos ou mercadorias de seu estabelecimento, bem como o imposto destacado no corpo da nota. Nota Fiscal DADOS Valor Total da Nota fiscal ICMS (18%) ICMS a recolher (243,00 162,00) COMPRA (R$) 900,00 162,00 VENDA (R$) 1.350,00 243,00 81,00

Essa empresa, ao registrar a nota fiscal referente compra das mercadorias para revenda em seu Livro de Registro de Entradas, credita-se do ICMS pago no valor de R$ 162,00. No momento da revenda dessas mesmas mercadorias, o contribuinte emitir uma nota fiscal de sada com um valor de ICMS destacado no valor de R$ 243,00, sendo que essa nota fiscal dever ser registrada no Livro de Registro de Sadas. Dessa forma, ao confrontar no Livro de Apurao de ICMS o dbito de R$ 243,00 pela venda efetuada com o crdito de R$ 162,00 referente operao anterior de compra, o saldo a recolher (devedor) registrado ser de R$ 81,00. O leitor deve observar que o ICMS calculado por dentro, ou seja, no preo de venda ou de compra; o ICMS est inserido no valor total da nota fiscal, integrando, dessa forma, a sua prpria base de clculo. Alm da no-cumulatividade, o imposto poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e servios (Art. I55, 2, inciso III, CF), ou seja, quanto mais essencial for o produto, menor poder ser a incidncia do imposto sobre ele. Considerando a recproca verdadeira, quanto mais suprfluo for o produto, maior poder ser a incidncia. Essa faculdade criada pela CF permite a cada Estado atribuir altas alquotas a certos produtos, como remdios, por exemplo, e baixas alquotas a produtos suprf1uos, como jias.

ICMS E IPI
BASE DE CLCULO A base de clculo do ICMS ser determinada pela ocorrncia dos seguintes fatos geradores previstos pela Lei Complementar na 87/96: na sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; na transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente: o valor da operao. na hiptese do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento: o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao: o preo do servio; no fornecimento de mercadoria com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios: o valor da operao; no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel: o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada; na hiptese do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior: a soma entre o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, o imposto de importao, o imposto sobre produtos industrializados, o imposto sobre operaes de cmbio e quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras; na hiptese do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior: o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; no caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados: o valor da operao acrescido do valor dos impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; na hiptese de entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica

ICMS E IPI
oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao:o valor da operao de que decorrer a entrada; e na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada operao ou prestao subseqente: o valor da prestao no Estado de origem. ALQUOTAS Fica a cargo do Senado Federal fixar as alquotas interestaduais (para as operaes em que a mercadoria v de um ponto situado dentro do Estadomembro a outro ponto fora dos limites desse mesmo Estado) e de exportao do ICMS, alm de poder estabelecer alquotas internas mnimas e mximas. Essas alquotas so diferenciadas entre os Estados, prevalecendo as seguintes: 7,0% em operaes ou prestaes interestaduais com Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Estado do Esprito Santo e l2,O% para as demais regies; 18,0% nas operaes internas e importaes em So Paulo, Minas Gerais e Rio de Janeiro, e 17,0% nos demais estados; 7,0% nas operaes com produtos da cesta bsica; e 25,0% em operaes internas, interestaduais e importaes de perfumes, cosmticos. cigarros, armas e munies, bebidas alcolicas etc. Em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizadas em outro Estado, adotar-se-: a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; e a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele.

a) b)

Para fins do ICMS, as regies so compostas pelas seguintes unidades da Federao: Regio Norte: estados do Acre, Amap, Amazonas, Par, Rondnia, Roraima e Tocantins. Regio Nordeste: estados de Alagoas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte e Sergipe. Regio Centro-Oeste: estados de Gois, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul e Distrito Federal. Regio Sudeste: estados de Minas Gerais, Rio deJaneiro e So Paulo.

ICMS E IPI
Regio Sul: estados do Paran, Santa Catarina e Rio Grande do Sul. CONTABILIZAO DO ICMS RECUPERVEL Para as empresas contribuintes do ICMS, o custo dos bens adquiridos dever ser contabilizado excludo do valor do ICMS destacado na nota fiscal de compras. Dessa forma, o bem estar registrado em conta do Ativo pelo seu valor de compra lquido de ICMS. Na venda desses bens, o ICMS destacado na nota fiscal de sada dever ser contabilizado como ajuste da Receita Bruta, pois, de acordo com a instruo Normativa na 51/78, a receita lquida ser obtida considerando-se a receita bruta de vendas diminudas das vendas canceladas, dos descontos e abatimentos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas, sendo o ICMS um desses impostos a ser diminudo. O ICMS devido sobre a venda, registrado no passivo circulante, e o ICMS recupervel, em conta do ativo circulante, devem proceder aos lanamentos de absoro dos saldos de uma conta contra a outra ao trmino do perodo de apurao. Se o valor a recolher for maior que o valor a recuperar, dever prevalecer um saldo a recolher contabilizado no Passivo Circulante (ICMS a Recolher); caso contrrio, prevalecer um saldo a recuperar no Ativo Circulante (ICMS a Recuperar). No exemplo, o valor a recolher maior que o valor a recuperar, assim, esse ltimo dever ser absorvido integralmente pela conta ICMS a Recolher. CONTABILIZAO DO ICMS NO-RECUPERVEL Para as empresas no-contribuintes do ICMS, como a maioria das prestadoras de servios, e para as indstrias que adquirem insumos ou matrias-primas que sero empregados exclusivamente em produtos cuja sada no ser tributada seja por iseno ou no incidncia (Art.155, 24, II, "b", CF), o crdito referente ao imposto dever ser anulado, contabilizando-se o valor do ICMS pago na compra como parte integrante do bem adquirido. Quando se trata de uma empresa exclusivamente prestadora de servios, ela no contribuinte do ICMS. Dessa forma, todo e qualquer bem adquirido por ela, caso esteja destacado o ICMS na nota fiscal de compras, no poder ter seu crdito aproveitado, e a empresa dever inserir esse imposto no valor do bem. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) DISPOSIES GERAIS O IPI um tributo definido como indireto, cobrado pela Unio e que pode ser rotulado como extrafiscal, ou seja, tem a funo arrecadatria de controle da economia. A Constituio Federal (1988) define o IPI em seu Art. 153:

ICMS E IPI
Art. 153 - Compete Unio instituir impostos sobre: (...); IV - produtos industrializados; (...) 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo; compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior; (...) Por ser seletivo em funo da essencialidade do produto, a Constituio Federal estabelece que, quanto mais essencial for o produto, menor dever ser a incidncia do imposto sobre ele. Considerando a recproca verdadeira, quanto mais suprfluo for o produto, maior dever ser a incidncia. Referir-se ao IPI como sendo no-cumulativo significa que o imposto poder incidir vrias vezes sobre a mesma mercadoria nas vrias etapas de um processo econmico. E estabelecido que o contribuinte abata, em cada operao tributada, o montante do imposto j pago nas operaes anteriores, ou seja, assegurado que o mesmo no incida em cascata, mas sobre o valor agregado em cada operao. Dessa forma, a lei estabelece que as pessoas jurdicas contribuintes do IPI sigam um mtodo no qual so registradas as operaes de entrada de insumos e sada de produtos, gerando, respectivamente, saldos credores e devedores. A diferena entre esses valores deve determinar um saldo a pagar ou a restituir em um dado perodo (decendial ou mensal). Seu recolhimento dever ser efetuado por meio de DARF com cdigo especfico. Como se pode observar, o IPI incide sobre a circulao econmica, contudo, o Art. 153 da Constituio Federal prev uma exceo ao determinar a no incidncia do IPI sobre a destinao de produtos para o exterior. Quanto s operaes de importao, o imposto incide sobre o valor que servir ou que serviria de base ao clculo do Imposto sobre Importao (II), por ocasio do despacho da Declarao de Importao, acrescido do montante desse tributo e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou desse exigveis. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN), em seu Art. 51, define quem so os contribuintes do IPI: I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar; III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos nos itens anteriores; e IV - o arrematante em leilo de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.

ICMS E IPI
Alm desses, o CTN considera, para efeitos do IPI, o contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante. interessante atentar para o fato de que o IPI um tributo calculado por fora, ou seja, sobre o valor da mercadoria constante da nota fiscal de venda na qual j est incluso o ICMS aplica-se a alquota do imposto para determinar seu valor e o preo final da mercadoria (total da nota fiscal). BASE DE CLCULO A base de clculo do IPI ser determinada pela ocorrncia dos seguintes fatos geradores previstos pelo CTN: no caso do desembarao aduaneiro de produtos industrializados de procedncia estrangeira, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada no Pas, acrescido. do montante do Imposto sobre Importao (II), das taxas exigidas paia entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; no caso da sada dos produtos industrializados do estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria ou, na falta desse valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; e no caso da arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao.

Para fins de determinao da base de clculo, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo. ALQUOTAS As alquotas do IPI variam de 0% a 365%, e esto relacionadas na tabela de incidncia do IPI (Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI), de acordo com a classificao fiscal do produto. Essa classificao fiscal est ligada a uma das caractersticas desse imposto: a seletividade. Por ser um imposto seletivo, os produtos considerados como de maior essencialidade ou necessidade sero tributados a uma alquota menor ou at considerados como isentos, ao contrrio daqueles produtos menos essenciais ou nocivos sade, como o cigarro, que sero tributados a uma alquota maior. CONTABILIZAO DO IPI RECUPERVEL De acordo com o Art. 289, 3s do RIR/2004, para determinar o custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas, no se incluem os

ICMS E IPI
impostos recuperveis por meio de crditos na escrita fiscal, como o ICMS e o IPI. Dessa forma, assim como foi demonstrado no Item, contabilizao do ICMS Recupervel, o IPI pago na aquisio de mercadorias ou matrias-primas dever ser contabilizado no Ativo Circulante em uma conta intitulada IPI a Recuperar. Na sada do produto pronto do estabelecimento, o IPI debitado pelo contribuinte deveria receber o mesmo tratamento contbil que o ICMS, ou seja, deveria ser deduzido das vendas. Na prtica, o contribuinte do IPI funciona como mero agente arrecadador de tal imposto, j que, em suas vendas, ele cobra do cliente o IPI correspondente; desse valor, deduz a parcela j paga a seus fornecedores em suas compras, e a diferena entre o imposto cobrado nas vendas e o pago nas compras recolhida aos cofres pblicos. Assim, tal imposto no representa efetivamente nem receita nem despesa empresa. Dessa forma, a prtica no registrar o IPI no resultado do perodo, contabilizando as vendas a debito do Ativo Circulante (Disponibilidades ou Clientes) e creditando a conta "Receitas de Vendas" pelo valor lquido do IPI e registrando esse imposto no Passivo Circulante na conta "IPI a Recolher". Uma forma alternativa de contabilizar o IPI incidente sobre as vendas seria registrar como receita o valor total da nota fiscal de sada a ser paga pelo cliente em uma conta denominada "Faturamento Bruto" e, em seguida, seria contabilizado o IPI deduzindo deste faturamento, resultando na Receita Bruta de Vendas. CONTABILIZAO DO IPI NO-RECUPERVEL Para as pessoas jurdicas que adquirem mercadorias ou produtos para uso e consumo prprio ou que adquirem insumos ou matrias-primas que sero empregados exclusivamente em produtos cuja sada no ser tributada, o crdito referente ao imposto dever ser anulado, contabilizando-se o valor do IPI pago na compra como parte integrante do bem adquirido. Por ser uma empresa comercial, ela no contribuinte do IPI. Dessa forma, todo e qualquer bem adquirido por ela, caso esteja destacado o IPI, no poder ter seu crdito aproveitado, e a empresa dever inserir esse imposto no valor do bem. O aluno deve observar que, no caso de aquisio de produtos para uso e consumo ou para aqueles que no so contribuintes do ICMS, como o consumidor final ou a maioria das prestadoras de servios, o IPI destacado na nota fiscal de vendas dever ser inserido na base de clculo do ICMS.