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AUDIT INTERNE ET EXTERNE

Youns OUJENHA

1. 2. 3.

Les mtiers de laudit Les diffrents types daudit Le contrle interne- CI


Quelques dfinitions, les objectifs et les composantes du CI Enseignements prudentiels fournis pour les cas de dfaillances des contrles internes- Cas des banques Exercices dapplication

4. 5.

Audit Interne :
normes IIA Cas dapplication : QSM sur les normes daudit Audit Financier: Normes de lIFAC Dmarche de lauditeur Exercices : Planification de la mission Les Selleries de lEmpereur Influence de lenvironnement gnral dune mission sur le programme daudit valuation du Contrle interne, Socit milien Diagramme de circulation , Grille danalyse et de sparation des tches, Questionnaire de contrle interne, Feuille dvaluation du systme 2 Contrle des comptes Contrle des comptes clients Socit Ferdinand - Contrle des stocks Socit Flavien

LES METIERS DE LAUDIT

AUDIT INTERNE Statut Bnficiaires de laudit Personnel de lentreprise Travaille pour le bnficie des responsables de lentreprise (managers, DG, Comit dAudit) Apprcier la bonne matrise des activits de lentreprise et de recommander les actions correctrices Le CI est un objectif pour lAI Le champ dapplication couvre toutes les fonctions de lentreprise mais galement dans toutes leurs dimensions.

AUDIT EXTERNE Prestataire de service (honoraires) Certifie les comptes lattention de ceux qui en ont besoin : actionnaires, banquiers, autorits de tutelle, clients et fournisseurs, etc. Certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes, rsultats et tats financiers. Le CI apparat comme un moyen. Englobe tout ce qui concourt la dtermination des rsultats, llaboration des tats financiers.(les fonctions qui alimentent le systme comptable) Est intress par toute fraude, ds quelle est susceptible davoir une incidence sur les rsultats

Objectifs de laudit

Champ dapplication de laudit

Prvention des fraudes

Une fraude touchant par ex la confidentialit des dossiers personnels concerne laudit interne et non laudit externe

Lindpendan ce
Priodicit de laudit Normes

Salari
Travail en permanence dans lEse sur des missions planifies, en fonction du risque IIA International Internal Auditors

Juridique et statutaire (profession librale)


Ralisation de missions de faon intermittente Normes de lIFAC International Fdration Accountants
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Les complmentarits

LAudit Interne est un complment de lAudit Externe et inversement: Chaque partie peur utiliser le travail de lautre pour asseoir leur jugement ou tayer leur dmonstration

LES DIFFERENTS TYPES DAUDIT

Les diffrents types daudit

Audit financier Vrifier la fiabilit de la comptabilit et des comptes annuels qui en dcoulent Audit de conformit Compliance audit Vise vrifier le respect des lois, rglements, politiques et procdures Audit oprationnel Comporte la vrification de la qualit et du caractre adquat des systmes et procdures, lanalyse critique des structures dorganisation et lapprciation de ladquation des mthodes et moyens utiliss par rapport aux objectifs fixs Audit de management Apprcier la qualit de la fonction de management dans le cadre de lobjectif de ltablissement Audit de stratgie Confrontation de lensemble des politiques et stratgie de lEse avec le milieu dans lequel elles se situent pour en vrifier la 7 cohrence globale

LE CONTRLE INTERNE

Le contrle interne

Quelques dfinitions Les objectifs de contrle interne Composantes du contrle interne Enseignements prudentiels fournis pour les cas de dfaillances des contrles internesCas des banques (A distribuer) Exercices

Quelques Dfinitions du CI

Ordre des experts comptables : le CI est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre lapplication des instructions de la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lEse pour maintenir la prennit de celle-ci COSO: le CI est un processus mis en uvre par le CA, les dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs Circulaire 6 de BAM: le SCI consiste en un ensemble de dispositifs conus et mis en uvre par les instances comptentes , en vue dassurer en permanence notamment : la vrification des oprations et des procdures internes- la mesure, la matrise et la surveillance des risques la fiabilit des conditions de collecte, de traitement, de diffusion et de conservation des donnes comptables et financires- lefficacit des canaux de la circulation interne de la documentation et de 10 linformation ainsi que de leur diffusion auprs des tiers

Les objectifs du CI

Scurit des actifs Qualit des informations : fiabilits et vrifiables, exhaustives, pertinentes, disponibles Respect des directives Optimisation des ressources

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Composantes du CI

Environnement de contrle Evaluation des risques Activits de contrle Information et communication Pilotage

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Enseignements prudentiels Cas de dfaillance de CI

Cadre pour les systmes de CI dans les organisations bancaires Comit de Ble

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AUDIT INTERNE : Normes IIA

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Les normes internationales de lAudit Interne


Normes publies par lIIA Institute of Internal Auditors Utilit: le respect des normes est essentiel pour que les auditeurs internes puissent sacquitter de leurs responsabilit Ces normes se composent de Normes de qualification (srie 1000): caractristiques des services daudit interne et des personnes qui ont font partie Normes de fonctionnement (srie 2000): dcrivent les activits daudit interne et dfinissent les critres de qualit Les normes de mise en uvre (srie 1000 ou 2000 assortie dune lettre) qui dclinent les prcdentes pour des missions spcifiques Modalits pratiques dapplication (MPA): facultatives mais qui font autorit Le Code de dontologie 15

Les normes de qualification

Norme 1000- Mission, Pouvoirs et Responsabilits


Indique lexigence de la dfinition de la mission, des pouvoirs et des responsabilits, dans une charte. Cest indiquer clairement que ce document fondateur doit tre le premier acte de la cration dun service dAudit Interne Les MPA 1000-1 prcise les modalits de rdaction de la charte, son contenu et sa diffusion. Exemple dune charte ( distribuer en classe)

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Les normes de qualification

Norme 1100. Indpendance et Objectivit


Elle affirme le principe dindpendance et le conjugue sous trois articles. Rattachement un niveau hirarchique satisfaisant Rappel de lobjectivit: attitude impartial Atteinte lindpendance et lobjectivit

Norme 1200. Comptence et conscience professionnelle


Comptence : il faut savoir faire pour faire Conscience professionnelle : elle nimplique pas linfaillibilit Formation professionnelle continue : exigence (ex certification)
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Les normes de qualification

Norme 1300. Programme dassurance et damlioration qualit

Evaluations du programme qualit: elles sont internes et externes Evaluations externes : au moins une fois tous les cinq ans Rapports relatifs au programme qualit: communiquer au Conseil Utilisation de la mention Conduit conformment aux Normes : cette pratique est encourage dans les rapports Indication de non-conformit

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Les normes de fonctionnement

Normes 2000. Gestion de lAudit Interne:

Planification: doit tre fonde sur les risques pour dfinir les priorits (ex cartographie des risques) Communication et approbation: programme et besoins sont communiquer la DG et au Conseil Gestion des ressources: en cohrence avec le programme Rgles et procdures: les auditeurs doivent avoir leur procdures Coordination: avec les autres prestataires internes Rapports au Conseil et la Direction Gnrale

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Les normes de fonctionnement

Norme 2100. Nature du travail

Mangement des risques : participer lvaluation et lidentification des risques Contrle : aider maintenir un dispositif de contrle Gouvernance : contribuer au processus de gouvernance

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Les normes de fonctionnement

Norme 2200. Planification de la mission

Considrations relatives la planification: Objectifs de lactivit audite, les risques et les moyens utiliss Objectifs de la mission Champ de la mission : exhaustivit du champ? Ressources affectes la mission Programme de travail de la mission

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Les normes de fonctionnement

Norme 2300. Accomplissement de la mission

Identification des informations Analyse et valuation Documentation des informations

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Les normes de fonctionnement

Norme 2400. Communication des rsultats


Contenu de la communication Qualit de la communication Erreurs et commissions Indication de non-conformit aux Normes Diffusion des rsultats

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Les normes de fonctionnement

Norme 2500. Surveillance des actions de progrs

Mise en place dun systme permettant cette surveillance

Norme 2600. Acceptation des risques par la DG

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Exercice dapplication

Test sur lapplication des normes

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AUDIT FINANCIER

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Audit Financier

Les normes de lIFAC La dmarche de lauditeur

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Les normes internationales applicables laudit des comptes

Normes publies par lIFAC: International Fdration of Accountants Utilit: le respect des normes est essentiel pour que les auditeurs externes puissent sacquitter de leurs responsabilit Ces normes ISA se composent de

Les principes fondamentaux Les modalits dapplication


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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission

Apprciation du contrle interne Contrle des comptes Examen des comptes annuels

Rdaction dun rapport

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Planification de laudit

Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale de lentreprise de ses particularits et de son environnement conomique et social afin de mieux comprendre les vnements pouvant avoir une incidence significative sur les comptes faisant lobjet de sa vrification et de mieux tenir compte de ces lments pour planifier sa mission, identifier les secteurs qui ncessiteront une attention particulire et choisir en consquence les techniques daudit les plus appropries. La planification va dpendre de :

Nature de la mission et niveau dassurance La prise de connaissance de lentreprise Analyse pralable des risques Le seuil de signification Les moyens Sources dinformation internes et externes
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Planification de laudit
- Nature de la mission et niveau dassurance-

Mission daudit : une assurance leve (expression dune opinion sur la fidlit de limage, conformment aux principes comptables gnralement admis) Mission dexamen limit: une assurance modre; Lexamen se distingue de laudit dans la mesure o les contrles reposent plutt sur des entretiens et des examens analytiques que sur lapprciation du Contrle interne et la collecte dlments de forte valeur probante (observation physique, confirmation, etc) Autres missions: Aucune vritable assurance- le professionnel nest pas matre de la dtermination de la nature et de ltendue de ses contrles qui sont dfinies contractuellement dans la lettre de mission

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Planification de laudit
Prise de connaissance de lEse

La prise de connaissance de lactivit du client et de son secteur nous permet de : Didentifier les domaines significatifs pour laudit y compris les domaines problmes potentiels (didentifier dans le bilan les domaines ncessitant une attention particulire), Dvaluer le niveau de risque et le type derreurs pouvant provenir des estimations comptables (dvaluer les choix comptables afin de dterminer sils sont cohrents, et dvaluer le caractre raisonnable des explications et affirmations de la direction), Dvaluer les difficults que nous pourrions rencontrer pour obtenir des lments probants suffisants. Connatre lactivit dun client ncessite la connaissance des facteurs externes et des caractristiques financires et oprationnelles de la socit.
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Prise de connaissance de lEse


Facteurs externes

Lors de la revue des facteurs externes, nos objectifs sont dobtenir les informations susceptibles de nous aider comprendre lactivit du client.

Facteurs conomiques : Un flchissement, par exemple, de la conjoncture dans le secteur peut signifier des problmes potentiels de recouvrabilit des crances. Si le secteur emploie beaucoup de main duvre, y a-t-il des risques inhabituels de conflits sociaux ?

La concurrence : On peut se poser les questions suivantes : certains concurrents connaissent-ils des problmes financiers ou oprationnels ? Le client pourrait-il tre confront aux mme problmes ?
Les pratiques comptables : Le client a t-il des pratiques comptables qui ne sont pas usuelles dans le secteur concern ? De nouveaux textes en matire dinformations financires ou de comptabilit concernent-ils le client ? Les contraintes lgales, rglementaires et les obligations dinformations financires : 33 Des lgislations trangres ont-elles un impact significatif sur lactivit ?

Prise de connaissance de lEse


Caractristiques financires et oprationnelles
Les grandes orientations stratgiques Les acquisitions, cessions ou restructurations dactivits envisages, y compris larrt de certaines branches dactivit,

Les caractristiques financires

La connaissance de la situation financire actuelle et prvisible du client est essentielle pour lvaluation du risque daudit. Ceci implique une revue de sa rentabilit, de sa liquidit (capacit honorer ses dettes court terme) et de sa structure financire (capacit honorer ses dettes long terme et financer sa croissance), actuelle et prvisionnelle.

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Prise de connaissance de lEse


Caractristiques oprationnelles

Les ventes

Les ventes augmentent ou diminuent, pourquoi ? La socit ralise t-elle un chiffre daffaires important avec des clients manquants dassise financire ? Quelle est la tendance ralise en matire de recouvrement des crances ? Quelle est lhistorique en matire de crances douteuses et irrcouvrables ? Existe t-il des conditions inhabituelles accordes certains clients ? La direction analyse t-elle la rentabilit par ligne de produit ? Certains achats sont-ils effectus auprs de socits lies ? Y a-t-il des problmes de qualit, ventuellement mis en vidence par des niveaux levs de dchets de production, un important volume de retours ou un nombre lev de rclamations des clients ou de recours en garantie ? La socit dpense t-elle, proportionnellement plus ou moins, au mme niveau que ses concurrents dans certains domaines (formation, publicit, recherche et dveloppement ) ? Certaines prestations sont-elles assures par des socits lies ? Existe t-il des paiements inhabituels ou sensibles (commissions des agents) ?

Production :

Charges

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Prise de connaissance et analyse des risques


Analyse pralable des risques et incidence sur la mission

Le risque daudit: la possibilit pour lauditeur de formuler une opinion sans rserves alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Il est analys en composantes: le risque inhrent: risque quune erreur ou quune inexactitude significative puisse survenir compte tenu des particularits de lEse, de ses activits, de son environnement, de la nature de ses comptes et de ses oprations le risque de non contrle : risque que le systme de contrle interne de lEse ne prvienne pas ou ne dtecte pas de telles erreurs le risque de non dtection: risque que les erreurs ou inexactitudes significatives ne soient pas dceles par lauditeur
Lauditeur a estim le risque li au contrle lev lev Lauditeur a estim le risque inhrent Moyen Faible Minimum Faible Moyen Moyen Faible Moyen lev Faible Moyen lev Maximum

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Prise de connaissance et analyse des risques


valuation prliminaire du risque inhrent

On peut analyser ces risques de la manire suivante: Risques lis lactivit: taille de lEse, marchs et produits de

lentreprise, sources dapprovisionnement, oprations en monnaies trangres, dates de transfert de proprit difficiles dterminer, mise en cause de la garantie, fluctuation de lactivit (sous-activit), risque et non recouvrement des crances, valuation des travaux en cours Risques lis la structure du capital: confusion de patrimoine, risque dabus de biens, risque de non dductibilit des charges, risque de manipulation du rsultat Risques lis la structure financire : insuffisance de fonds de roulement, insuffisances des capitaux propres, problmes de gestion de trsorerie Risques lis lorganisation: insuffisance du personnel administratif et du systme dinformation, clients nouveaux (procdures spcifiques), risque fiscal Risques lis limportance de certains postes du Bilan (% du bilan, transactions non routinires, estimations comptables, etc.)
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Prise de connaissance et analyse des risques

Risque de non dtection

Exemple, lorsque lauditeur estime que le risque inhrent et le risque li au CI sont levs, le risque de non dtection acceptable doit tre faible lorsque lauditeur estime que le risque inhrent et le risque li au CI sont faibles, il peut accepter un risque de non dtection plus lev

Lauditeur a estim le risque li au contrle


lev lev Lauditeur a estim le risque inhrent Moyen Faible Minimum Faible Moyen Moyen Faible Moyen lev Faible Moyen lev Maximum
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Prise de connaissance et analyse des risques


valuation prliminaire de lenvironnement de contrle

Lenvironnement de contrle comprend lattitude de la direction vis--vis du processus dlaboration des ses estimations comptables et sa philosophie dinformation financire, et reprsente le contexte dans lequel le systme comptable et les contrles internes fonctionnent. Lenvironnement de contrle est dtermin par la combinaison des lments suivants :

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Prise de connaissance et analyse des risques


valuation prliminaire de lenvironnement de contrle La sensibilit au contrle de la direction

Cette sensibilit est relative limportance que la direction attache aux contrles interne. La sensibilit au contrle se reflte dans les actions, les politiques menes, et les mcanismes de contrle mis en place par la direction plus que dans la forme. Nous examinons galement si la direction, en motivant le personnel atteindre des objectifs conomiques, na pas conduit crer une atmosphre gnratrice de comportements non conformes lthique : Manipulation des rsultats en vue datteindre les objectifs fixs par le plan dintressement, Omission de provisions ou de charges payer quand les primes sont verses en fonction des rsultats, Non-respect des contrles sur le crdit et dautres contrles sur les ventes afin datteindre la croissance en volume prvue.
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Prise de connaissance et analyse des risques


valuation prliminaire de lenvironnement de contrle

Le style de direction

La comprhension du style de direction nous donne un aperu de la comptence et des motivations de la direction. Plus nous avons confiance dans les capacits et dans lintgrit de la direction, et plus nous sommes fonds nous appuyer sur les informations, explications et affirmations de la direction. Nous pouvons obtenir un aperu du style de la direction en prenant en compte les points suivants : les caractristiques de la direction :

la rputation et lhistoire des principaux checs et succs des principaux membres de la direction, le taux de rotation, une exprience significative dans le mtier, lexistence dautres engagements ou intrts professionnels,

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Prise de connaissance et analyse des risques


valuation prliminaire de lenvironnement de contrle

Comportement de la direction : une rticence corriger les erreurs comptables ou nous consulter pour des erreurs comptables, une ambition irraliste des nouveaux dirigeants surpasser le rsultat des anciens, un historique doprations inhabituelles une date proche de la clture, des estimations comptables qui se sont rvles systmatiquement sur ou sous values, manque de documentation du contrle ou rponses vasives,
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Prise de connaissance et analyse des risques


valuation prliminaire de lenvironnement de contrle Les mcanismes gnraux de contrle

Ce sont les procdures mises en place et soutenue par la direction, qui fournissent la cadre dans lequel les traitements comptables fonctionnent. Plus les mcanismes de contrle sont efficaces, plus nous pouvons les utiliser au cours de notre audit :

Mthodes de contrle de la direction : nous cherchons dterminer si le systme comptable et dinformation financire fournit dune faon efficace et en temps utile la direction suffisamment dinformations prcises pour diriger la socit. De la mme faon, en faisant la revue des systmes de planification et de contrle budgtaire du client, nous prenons en compte les mthodes utilises pour identifier et expliquer les carts par rapport aux performances prvues. Ceci permet dempcher ou de dtecter les erreurs. Structure organisationnelle et mthode dattribution de lautorit et de la responsabilit : notre revue de la structure organisationnelle nous permet de :

nous assurer que les responsabilits sont clairement dfinies, dterminer sil existe une bonne sparation des taches, et dvaluer limpact de faiblesses significatives cet gard sur notre stratgie daudit.
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Prise de connaissance et analyse des risques


valuation prliminaire de lenvironnement de contrle

Les mcanismes gnraux de contrle (suite)

Politiques et pratiques en matire de personnel : la comptence et lintgrit du personnel excutant le contrle constituent des lments essentiels de son environnement de contrle. Service daudit interne : le service daudit interne peut tre un mcanisme efficace et indpendant pour examiner les contrles et valuer leur efficacit. De plus, si lobjectivit et la comptence des auditeurs internes sont satisfaisantes, nous pouvons utiliser leurs travaux et rduire ainsi ltendue de nos tests.

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Seuil de signification

Le seuil de signification est dfini comme le montant partir duquel des omissions ou inexactitudes, isoles ou cumules, auraient pour effet de modifier ou influencer un jugement dune personne raisonnable se fiant aux tats de synthse. Lors de llaboration de notre stratgie daudit, nous devons, en consquence, prendre en compte le seuil de signification deux niveaux : au niveau global, qui correspond aux tats de synthse pris dans leur ensemble, cest le seuil de signification prliminaire et au niveau dun compte, cest lerreur tolrable.

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Prise de connaissance
Les moyens

La prise de contact avec les auditeurs prcdents La relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes Les contacts avec les cadres et responsables des diffrents service, afin davoir une vue densemble de la vie de lentreprise et sassurer que les comptes sont le reflet fidle de son activit Lanalyse globale des comptes des exercices prcdents permettant davoir une opinion sur la cohrence des comptes dans le temps et avec le secteur conomique, ainsi que sur la situation de la socit du point de vue de son quilibre et de sa rentabilit

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Prise de connaissance
Les sources dinformation internes et externes

Sources internes:

Visite des lieux dexploitation Les rapports du conseil dadministration et des auditeurs Les budgets, plans de dveloppement, plans de financement Les situations intermdiaires Les diverses publications internes Les rapports financiers dentreprises similaires exerant dans le mme secteur dactivit La presse financire et les revues spcialises du secteur dactivit Les publications des organismes professionnels
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Sources externes

Planification de lAudit

Cas dapplication: Les Selleries de lEmpereur

Influence de lenvironnement gnral dune mission sur le programme daudit

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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission

Apprciation du contrle interne


Contrle des comptes

Examen des comptes annuels

Rdaction dun rapport

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valuation du contrle interne

Dfinitions et principes de base du CI (se rfrer au module concern) La dmarche lauditeur Les outils Les conclusions

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valuation du contrle interne Dmarche en deux temps

Apprciation de lexistence du contrle interne

Prise de connaissance dtaille du systme de traitement des donnes et des contrles mis en place par lentreprise (compltant la prise de connaissance gnrale effectue dans ltape prcdente) Vrification par des tests que les procdures dcrites et les contrles indiqus sont appliqus valuation des risques derreurs qui peuvent se produire dans le traitement des donnes en fonction des objectifs que doivent atteindre les contrles internes valuation des contrles internes devant assurer la protection des actifs Identification des contrle internes (points forts) sur lesquels lauditeur pourra sappuyer et qui lui permettront de limiter ses travaux de vrification
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valuation du contrle interne Dmarche en deux temps

Apprciation de la permanence du CI

Vrification par des tests de lapplication permanente des procdures (tests de permanence) Formulation dfinitive du jugement, partir de lvaluation des conclusions des prcdentes phases

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valuation du contrle interne


Les outils: 5 techniques
1.

Prise de connaissance de documents existants

Organigrammes, diagrammes, circuits de documents, description de postes, manuels de procdures, rapports des auditeurs internes

2. 3.

Conversation dapproche: Entretiens Lanalyse par circuit de diagramme (flow-chart)

Cest une reprsentation graphique dune suite doprations dans laquelle les diffrents documents, poste de travail, de dcisions, de responsabilits, doprations sont reprsentes par des symboles Les objectifs des diagrammes de circulation sont de
Donner un enregistrement des procdures et systmes de lentreprise et mettre en relief les aspects importants du contrle interne tre une base pour les tests de conformit qui servent vrifier que les procdures sont appliques

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valuation du contrle interne


Les outils: 5 techniques (Suite)
4.

Les questionnaires et les guides opratoires:


permettent lauditeur, grce un grand nombre dinterrogations prcises, dceler les forces et les faiblesses du contrle interne. Deux formes de questionnaires Questionnaires ferms/ ouverts

Exemple de questionnaire: Achats -Fournisseurs

5.

Les grilles de sparation des tches: permettent


de reprer les cumuls de fonctions ou de tches
Exemple de Grille dAnalyse du circuit des Achats

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valuation du contrle interne les conclusions

Tableau dvaluation du CI: lauditeur va orienter sa


mission. Il peut rdiger une note qui rsume pour chaque poste significatif:

Le ou les systme comptables qui lalimentent Les contrles internes sur lesquels il a dcid de sappuyer et les consquences sur ltendue des contrles si les rsultats des tests sur ces contrles internes sont satisfaisants La nature, ltendue et le calendrier des autres vrifications effectuer, lorsquil ny a pas de contrles internes sur lesquels il puisse sappuyer;

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valuation du contrle interne


les conclusions

Tableau dvaluation du systme


Les forces du systme Les faiblesses du systme de contrle Les effets possibles de ces faiblesses Lincidence des faiblesses sur les tats financiers, Lincidence des faiblesses sur le programme daudit des comptes Les recommandations faire lentreprise

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valuation du contrle interne

Cas dapplication: Socit milien


Diagramme de circulation Grille danalyse et de sparation des tches Questionnaire de contrle interne Feuille dvaluation du systme

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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission

Apprciation du contrle interne

Contrle des comptes


Examen des comptes annuels

Rdaction dun rapport

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Techniques du contrle externe

En fonction des conclusions quil aura tires de lapprciation finale du contrle interne, lauditeur procdera, sur la base dun programme de contrle quil aura tabli, aux investigations directes lui permettant de fonder son jugement sur lensemble des informations comptables synthtises dans les comptes annuels Dans un premier temps, il effectuera un contrle des comptes permettant dtablir les documents de synthse, puis, dans un deuxime temps et avant de signifier son opinion, lauditeur ralisera un dernier examen des comptes annuel en vue de sassurer si les principes comptables fondamentaux ont t respects Le contrle externe seffectuera selon diverses procdures.

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Techniques du contrle externe


-les procdures de laudit

Lexamen analytique Examen de la validit des documents et des comptes (obtention des lments probants) Contrles par recoupement (internes et externes) Contrles physiques Contrle des valuations

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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditLexamen analytique

3 principales catgories

Revue de vraisemblance: un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormale: importance du solde dun compte, dont le solde est dans un sens inhabituel, critures sans libells Comparaison de donnes absolues: analyse des donnes de lexercice par rapport :

Celles des priodes antrieures (volution cohrente) Celles issues dun budget (motifs de non atteinte des objectifs Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de lentreprise

Comparaison de donnes relatives: analyse des ratios significatifs (ratios dexploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation). Lanalyse des variations en valeurs absolues atteint un degr de validit satisfaisant, si elle est complt par celle des donnes relatives
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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditLexamen analytique

Les moments de lexamen analytique

Lors de la prise de connaissance gnrale de lEse Lors du contrle des comptes Lors de lexamen des comptes annuels, la fin de la mission

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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditLexamen des documents et des comptes

Pices justificatives cres lextrieur de lEse et conserves par elle: factures fournisseurs, les bons de
commande reues des clients, la correspondance reue des tiers, les relevs de banque

Pices cres par lentreprise et qui portent la marque dune circulation extrieure: les effets recevoir
acceptes, les bordereaux de remise de chq viss par la BQ, les doubles des bordereaux de livraison margs par les clients

Force probante

Pices cres par lentreprise et adresses des tiers:


les factures clients, la correspondance adresse des tiers, les BC adress aux fournisseurs (A confirmer galement par des documents cres par des tiers)

Pices cres et retenues par lentreprise: ordres de


fabrication, bons de sortie matires, etc. (Dpend du Contrle interne) 63

Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditles contrles par recoupement

Recoupements internes

Rapprochement entre amortissements, provisions, dotations et reprises (Amortissements fin dexercice= Ammo dbut dexercice + DEA Ammo compris dans les immobilisations cdes ou hors dusage Contrle des charges de personnel: Etat 9421, livre de paie et comptabilit Contrle des taxes sur le chiffre daffaires:

Confrontation du total annuel des bases avec le montant des ventes comptabilises

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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditles contrles par recoupement

Les recoupements externes: confirmation directe, circularisation

La confirmation directe est une procdure de rvision habituelle qui consiste demander des tiers ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement aux auditeurs externes des informations concernant lexistence: doprations, de soldes, ou tout autre renseignement Immobilisations: conservation foncire (proprit des biens) Crances et dettes: clients, fournisseurs, comptes courants, emprunts, prts (soldes, chances, intrts, etc) Valeurs dexploitation: stocks appartenant des tiers et en dpt dans lEse (et inversement) Titres de participation et de placement Banques: confirmation des soldes, garanties, personnes autorises signer, titres en dpt, effets escompts non chus Personnel: prts et avances Engagements hors bilan et passifs ventuels: assurances, avocats 65

Les tiers circulariser (les principaux):


Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditConfirmation directe Mise en uvre de la confirmation

Relations avec la socit contrle: Accord du Top management, dfinition des modalits pratique de ralisation (travaux faire notamment copie des relevs, reproduction de la lettre de confirmation, etc. Choix des lments confirmer Tiers confirmer dune manire exhaustive: Banques, avocats, conservation foncire ( coefficient de rponse est gnralement excellent) Tiers qui doivent tre pralablement slectionns

Clients: envoi dun relev dtaill des risques, c--d non seulement les factures non encore rgles et les effets non encore chus, mais aussi les dernires livraisons non 66 encore factures

Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditConfirmation directe

Tiers qui doivent tre pralablement slectionns Fournisseurs: objectif est de dceler des passifs non comptabilises. En ce sens, on demandera aux fournisseurs dadresser lauditeur le relev effectu par lui des crances quil a sur la socit.

Slection des tiers: recours aux sondages. Le choix des soldes confirmer tiendra compte par exemple de :

Les soldes importants Les soldes anciens Les comptes annuls ou ayant fait lobjet de transferts ou de rgularisations dans la priode, Les comptes au nom des employs Les soldes anormaux (clients crditeurs)

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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditConfirmation directe

Choix de la date de confirmation

Pour les confirmations par chantillon: quelques mois avant ou aprs la date de larrt comptable Pour les confirmations exhaustives: il faut retenir la date de clture de lexercice

Exploitation des rponses

Relance et Feuille de travail de suivi des confirmations Procdure alternative (examen des pices justificatives, en cas ou la circularisation nest pas satisfaisante

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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditles contrles physiques

Le moyen le plus sr de vrifier la vracit et lexistence de certains lments est de se les faire prsenter. Cette observation physique a pour objet de confirmer lexistence dun lment dactif. Cette technique ne saurait permettre cependant de confirmer la valeur dun bien ou la proprit
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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditles contrles physiques

Elments sur lesquels peut porter observation physique : stocks, immobilisations, effets, les espces en caisse Les Contrles physiques des stocks Les autres contrles physiques

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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditles contrles physiques des stocks

Lauditeur doit sassurer que conformment aux exigences lgales, un inventaire des stocks et des travaux en cours est dress et que cet inventaire est justifi par des documents qui attestent quun rcolement des existants en quantit et en qualit a t effectu. Lauditeur doit prendre connaissance des mthodes employes et des instructions donnes pour dresser linventaire physique des stocks et travaux en cours. Il apprciera les procdures utilises et sassurera de leur application effective Les modalits de contrle mettre en place: Avant la prise dinventaire: prendre connaissance des procdures et en faire ltude critique en procdant ventuellement certains tests Pendant linventaire: sassurer que les procdures mise en place sont correctement appliques (TESTS, problmes de chevauchements) Aprs linventaire: sassurer de la saisie correcte des tickets ou fiche de comptage, lapprciation correcte du problme de 71 chevauchement

Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditLes autres contrles physiques

Immobilisations corporelles: comparer le fichier extra-comptable des immobilisations avec aux existants Effets de commerce: a porte principalement sur la matrialit des effets. Peut apporter dventuelles indications sur la liquidit de ces effets: effets chance lointaines, ou chance dpasse, effets retourns impays Espces en caisse: compter les espces, consigner sur un document le rsultat des comptages (y compris le rapprochement avec les livres) lments hors comptabilit : les stocks de chques remettre lencaissement, les bons de caisse

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Techniques du contrle externe


-les procdures de lauditle contrle des valuations

Respect des rgles dvaluation admises par le code gnral de normalisation comptable (cas des stocks, des immobilisations, etc.

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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission

Apprciation du contrle interne

Contrle des comptes

Examen des comptes annuels


Rdaction dun rapport

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Cas dapplication

Contrle des comptes clients Socit Ferdinand Contrle des stocks Socit Flavien

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Examen des comptes annuels

Contrle raliser relatifs aux comptes annuels

Rapprocher les postes du bilan et du compte de rsultat avec le dossier de travail Sassurer quaucun poste na t omis Vrifier que les comptes annuels concordent avec les donnes de la comptabilit (pointage avec la balance finale) Vrifier la cohrence entre les notes de lannexe et le bilan et le compte de rsultat Vrifier les chiffres de lexercice prcdent avec les comptes annuels prcdents

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Examen des comptes annuels

Contrles des vnements postrieures la clture de lexercice et de leur incidence sur les comptes

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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission

Apprciation du contrle interne

Contrle des comptes

Examen des comptes annuels

Rdaction dun rapport

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Rapport gnral
Cabinet daudit Aux Actionnaires de SOCIETE X Casablanca le xx RAPPORT GENERAL DU.. EXERCICE DU 1er OCTOBRE N-1 AU 30 SEPTEMBRE N

Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du XX, nous avons procd l'audit des tats de synthse, ci-joints, de la socit X au 30 septembre N, lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de MAD XX dont un rsultat de MAD XX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de 79 synthse sur la base de notre audit.

Rapport gnral
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession au Maroc. Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse : A notre avis (sous rserve de l'incidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes X) les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit X au 30 septembre N ainsi que du rsultat de ses 80 oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.