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Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras.

II. NOMENCLATURA
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen. Esto se puede apreciar de la siguiente comparacin:

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO PCGR 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Remesas en trnsito 104 Cuentas Corrientes PCGE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Efectivo en Trnsito 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras 1061 Depsitos de ahorro 1062 Depsitos a plazo 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin

108 Otros depsitos 106 Depsitos a plazo 109 Fondos sujetos a restriccin

III. CASOS PRCTICOS


Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuacin proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirn observar con mayor detalle su dinmica.

CASO N 1

CONSTITUCIN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque N 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa. SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo Fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------500 500

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo Fijo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------500 500

CASO N 2

REEMBOLSO DE FONDO FIJO

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque N 002 para su reembolso. Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):

DETALLE Movilidad Local Tarjetas telefnicas Reparacin chapa de puerta Correos Total

VV 210.00 50.42 151.26 25.21

IGV 00 9.58 28.74 4.79

TOTAL S/. 210 S/. 60 S/. 180 S/. 30 S/. 480

SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transp., correo y gastos viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 6312 Correos 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 636 Servicios bsicos 6364 Telfono 50.42 43.11 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------436.89 436.89 480.00 25.21 151.26 210.00 436.89

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el reembolso del Fondo fijo. ---------------------------- XX ----------------------------

480.00

480.00

480.00

480.00

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp. y almacenamiento 631 Correos y telecomunicaciones 634 Mantenimiento y reparaciones 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40111 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES 480.00 436.89 436.89 480.00 210.00 75.63 151.26 43.11 436.89

421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo fijo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras x/x Por el reembolso del Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------480.00 480.00 480.00

CASO N 3

FONDOS SUJETOS A RESTRICCIN

El Banco de la Repblica nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 hasido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cmo contabilizar esta situacin. SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX --------------------------- Registro segn el PCGR 203,000 230,000

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 109 Fondos sujetos a restriccin 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX ---------------------------203,000 230,000

CASO N 4

DEPSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa LOS DOLOS S.A.C. prest el servicio de asesora contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 ms IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, efectundonos en ese momento, el depsito de la detraccin (12%) cmo contabilizar esta operacin? SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia 70 VENTAS 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros x/x Por el servicio de asesora contable prestado ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 714.00 5,000.00 950.00 5,950.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nacin ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------5,236.00 5,236.00 714.00

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 707 Servicios x/x Por el servicio de asesora contable prestado ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 714.00 714.00 5,000.00 950.00 5,950.00

x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nacin ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------5,236.00 5,236.00

CASO N 5

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE DETRAER

La empresa ATLAS S.R.L. recibi la Factura N 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 ms IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectundose en ese momento, el depsito de la detraccin (12%). SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00 11,900.00 1,900.00 10,000.00

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depsito de la detraccin ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin ---------------------------- XX --------------------------- Registro segn el PCGR 10,472.00 1,428.00

10,000.00

1,428.00

10,472.00

---------------------------- XX ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00 10,000.00 11,900.00 1,900.00 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el depsito de la detraccin ---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin ---------------------------- XX ---------------------------10,472.00 10,472.00 1,428.00 1,428.00

Cuenta 11: Inversiones Financieras


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

II.

NOMENCLATURA

A continuacin se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES PCGR 31 VALORES 311 Acciones 314 Otros ttulos representativos deuda 315 Cdulas Hipotecarias PCGE 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo

de

316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos 318 Otros ttulos representativos 319 Provisin para fluctuacin de valores

11112 Valor razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor razonable 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo 11132 Valor razonable 1114 Otros ttulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor razonable 1124 Otros ttulos representativos de deudas 11241 Costo 11242 Valor razonable 113 Activos financieros Acuerdos de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociacin Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor razonable

III. CASOS PRCTICOS


Luego de haber explicado los aspectos ms relevantes de la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta a continuacin presentamos diversos casos prcticos para una mejor entendimiento de la aplicacin de esta cuenta.

CASO N 1

COMPRA DE ACCIONES

La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisicin de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000

de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones sern mantenidas para su negociacin en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversin. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin. SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inferiores mantenidas para negociaciones 1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado 11111 Costo 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Preferente 30221 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------15,000 4,500 10,500

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------15,000 15,000

CASO N 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa ISLA AZUL S.A. ha comprado acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascenda a S/. 17,000. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicacin de la NIC 12. SOLUCIN: Registro segn el PCGE a) En el momento de la adquisicin de los activos

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------16,000 16,000

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 1,000 1,000

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicacin de la NIC 12

CUENTA 11 Valor inicial Incremento Valor Total

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

TIPO DE DIFERENCIA

GENERA

MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %)

16,000 1,000 17,000

16,000

16,000

1,000

Imponible

Pasivo tributario Diferido

300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta afectar a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

---------------------------- XX ---------------------------56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------300

300

Registro segn el PCGR a) En el momento de la adquisicin de los activos

---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 16,000

311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido 16,000

---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ---------------------------c) Aplicacin de la NIC 12 1,000 1,000

---------------------------- XX ---------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados 49 GANANCIAS DIFERIDAS 497 Pasivo tributario diferido x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------300 300

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales Terceros


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)

aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.

II.

NOMENCLATURA

La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS PCGR 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar PCGE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 1212 1213 1214 122 128 123 Anticipos recibidos Anticipos recibidos ACM Letras cobrar (o efectos) por 123 Letras por cobrar 1231 1232 1233 En cartera En cobranza En descuento No Emitidas Emitidas en cartera En cobranza En descuento

122 Anticipos de clientes

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA


Terceros Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

Utilizacin de las divisionarias Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. An as, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los siguientes casos:

DIVISIONARIA 1211 No Emitidas

DETALLE Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza. Cuando la factura se ha entregado en descuento.

1212 Emitidas en cartera

1213 En cobranza

1214 En descuento

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1

VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada econmicamente, emitindose y entregndose la Factura N 001-3200. SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 1,190.00

190.00

4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ---------------------------1,000.00

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ---------------------------1,000.00 190.00 1,190.00

CASO N 2

LETRAS EN CARTERA

Se efecta el canje de la factura por cobrar N 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar N 001, la que se mantendr en cartera hasta su vencimiento. SOLUCIN: Segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001. ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR

2,000.00

2,000.00

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestacin de servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica. Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no exista una cuenta especfica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 Clientes y/o en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas, lo cual se

prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podan agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creacin de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos bsicos de la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y NIC 28 Inversin en asociadas.

II. NOMENCLATURA
A continuacin se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS PCGR PCGE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 CLIENTES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por 121 Facturas por cobrar cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos Recibidos

122 Anticipos recibidos

13211 Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

Para una mejor comprensin de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuacin el siguiente esquema conceptual:

ENTIDAD RELACIONADA: Trmino usado para referirse a una entidad con la que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin). MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financi eras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ese sentido, la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados seala que se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).

ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe. ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1

VENTA DE MERCADERAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como poltica conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando stos realicen compras de mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El 10 de abril de 2010 el cliente JUNIOR S.A. efecto compras por un total de S/. 35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das). - Se sabe que el costo de venta de estas mercaderas asciende a S/. 22,000. - Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ALANIX S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a efectuarle el descuento respectivo emitindole la nota de crdito N 001-00124 por el descuento del 20%. - Finalmente el da 24.04.2010 la empresa JUNIOR S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto de la deuda. Al respecto, la empresa ALANIX S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ALANIX S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa JUNIOR S.A. SOLUCIN: Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa JUNIOR S.A. es una asociada de la empresa ALANIX S.A. puesto que esta ltima posee ms del 20% de las acciones de JUNIOR S.A. Considerando este contexto, a continuacin procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensin. a) Registro segn el PCGE

i) Por el registro de la venta de mercaderas

---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------35,000 6,650 41,650

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69112 Relacionadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas. ---------------------------- XX ---------------------------22,000 22,000

iii) Por el clculo y la contabilizacin del descuento La empresa ALANIX S.A. deber contabilizar la nota de crdito por el descuento otorgado.

Descuento (20% x 35,000) IGV (19 %) Total Descuento

S/. 7,000 S/. 1,330 S/. 8,330

---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7412 Relacionadas 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deber realizar el siguiente asiento: 7,000

1,330

8,330

---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 33,320

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------33,320

b) Registro segn el PCGR i) Por el registro de la venta de mercaderas

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------ii) Por el registro del costo de ventas 35,000 6,650 41,650

---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 201 Almacn 22,000 22,000

x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------iii) Por la contabilizacin del descuento

---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza 8,330 7,000 1,330

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------33,320 33,320

CASO N 2

CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el mes de mayo del ao 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de productos informticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crdito por lo cual se firma la Letra N 004524 a 30 das. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar.

SOLUCIN: En el presente caso nos encontramos ante una operacin de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deber contabilizar la operacin de la siguiente forma: a) Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderas. ---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13312 Subsidiarias 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524. 9,100 1,729 10,829

10,829

10,829

---------------------------- XX ---------------------------b) Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas. ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524. ---------------------------- XX ---------------------------10,829 10,829 9,100 1,729 10,829