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Particularits du secteur bancaire

IAS 30
INFORMATIONS FOURNIR DANS LES TATS FINANCIERS DES BANQUES ET DES INSTITUTIONS FINANCIRES ASSIMILES

Introduction

Les banques reprsentent, au plan mondial, un secteur dactivit important et influent.


La plupart des particuliers et des organisations sont en relation avec

des banques, que ce soit comme dposant ou comme emprunteur. Les banques jouent aussi un rle principal en entretenant la confiance envers le systme montaire, compte tenu de leurs relations troites avec les autorits de rgulation et les tats, ainsi que de la rglementation auxquelles les assujettissent ces mmes tats.

Introduction

Do le vif intrt gnralement manifest lgard de la sant des banques, en particulier en ce qui concerne leur solvabilit, leur liquidit et le degr relatif de risque li aux diverses activits quelles peuvent exercer.

Introduction

Les activits bancaires et, partant, leurs obligations en matire de comptabilit et de prsentation de linformation, diffrent de celles des autres entreprises commerciales. La prsente Norme tient compte de leurs besoins particuliers. Elle encourage en outre la prsentation dun commentaire sur les tats financiers, qui traite de questions telles que la gestion et la maitrise des liquidits et des risques.

Champ dapplication de la norme

Dans la prsente Norme, le terme banque englobe tous les tablissements financiers dont lune des activits principales consiste recevoir des dpts et emprunter dans le but de consentir des prts et de faire des placements, et dont les activits sont rglementes par une lgislation bancaire ou assimile. La Norme sapplique de telles entreprises, que le mot banque figure ou non dans leur dnomination.

Champ dapplication de la norme

La prsente Norme sapplique aux tats financiers individuels et aux tats financiers consolids dune banque. Lorsquun groupe exerce des activits bancaires, la prsente Norme sapplique ces activits sur une base consolide.

Contexte
Les utilisateurs des tats financiers dune banque ont besoin dinformations pertinentes, fiables et comparables qui puissent les aider valuer:
La situation financire; La performance ; La variation de la situation financire dune entreprise.

Une information qui soit utile un large spectre dutilisateurs pour leur prise de dcisions conomiques et qui soit oriente vers la mesure de la performance conomique.

Contexte
Pour ce qui est de la particularit du secteur bancaire, Les utilisateurs des tats financiers dune banque sintressent sa liquidit et sa solvabilit, ainsi quaux risques lis aux actifs et passifs comptabiliss dans son bilan et ses lments hors bilan. Par liquidit, on entend le fait de disposer de fonds suffisants pour couvrir les retraits de dpts et autres engagements financiers lorsquils arrivent chance. La solvabilit dsigne lexcdent des actifs sur les passifs et, par consquent, ladquation du capital de la banque.

Contexte

Une banque est expose au risque de liquidit et aux risques dcoulant des fluctuations des monnaies, des mouvements des taux dintrt, des variations des prix de march et de la dfaillance des contreparties. Les tats financiers peuvent rendre compte de ces risques, mais les utilisateurs en acquirent une meilleure comprhension si la direction dcrit, dans un commentaire sur les tats financiers, la faon dont elle gre et matrise les risques lis aux activits de la banque.

Mthodes comptables

Pour se conformer la IAS 1, Prsentation des tats financiers, et ainsi permettre aux utilisateurs de comprendre sur quelle base les tats financiers sont tablis, une banque peut devoir fournir des informations sur les mthodes comptables traitant des lments suivants:

Mthodes comptables

Comptabilisation des principaux types de produits; Lvaluation des titres de placement et des titres de transaction La distinction entre les transactions et autres vnements qui

entranent la comptabilisation dactifs ou de passifs dans le bilan et les transactions et autres vnements qui ne donnent lieu qu des ventualits et engagements; La base de dtermination des pertes sur prts et avances et de passage en pertes des prts et avances irrcouvrables; Et la base de dtermination des charges pour risques bancaires gnraux et le traitement comptable de ces charges.

Comptes de rsultat

Une banque doit prsenter un compte de rsultat dans lequel les produits et les charges sont regroups par nature et o sont indiqus les montants des principaux types de produits et de charges. En plus des dispositions dautres Normes comptables internationales, les informations fournir dans le compte de rsultat ou les notes annexes aux tats financiers doivent inclure au minimum les lments de produits et de charges suivants:

Comptes de rsultat
Produits dintrts et assimils; Charges dintrts et assimiles;

Dividendes;
Produits dhonoraires et de commissions; Charges dhonoraires et de commissions; Gains, nets des pertes, sur titres de transaction;

Gains, nets des pertes, sur titres de placement;


Gains, nets des pertes, rsultant des transactions en monnaie trangre; Autres produits oprationnels; Pertes sur prts et avances;

Charges dadministration gnrale; et


Autres charges oprationnelles.

Comptes de rsultat
Les Produits:
Les principaux types de produits gnrs par les activits bancaires comprennent les intrts, les honoraires pour services, les commissions et les rsultats sur oprations de transaction. Chaque type de produits est prsent sparment, de faon que les utilisateurs puissent valuer la performance de la banque. Ces informations sajoutent celles sur la provenance de ces produits imposes par IAS 14, Information sectorielle.

Comptes de rsultat

Les charges:
Les principaux types de charges gnres par les activits bancaires comprennent les intrts, les commissions, les pertes sur prts et avances, les charges correspondant la rduction de la valeur comptable des placements et les charges dadministration gnrale. Chaque type de charges est prsent sparment, de faon que les utilisateurs puissent valuer la performance dune banque.

Comptes de rsultat

Les intrts nets sont fonction la fois des taux dintrt et du montant des emprunts et des prts. Il est souhaitable que la direction fournisse des commentaires sur les taux dintrt moyens, sur les actifs moyens productifs dintrts et les passifs moyens portant intrt pour lexercice. Dans certains pays, ltat aide les banques en leur mettant disposition des dpts et des facilits de crdit des taux dintrt bien infrieurs ceux du march. Dans ces circonstances, la direction indique souvent dans ses commentaires le montant de ces dpts et facilits ainsi que leur effet sur le rsultat net.

Bilan

Contrairement aux autres entreprises qui selon IAS 1 sont obliges de prsenter les lments du bilans en courants/non courants, les tablissements bancaires doivent prsenter un bilan qui regroupe les actifs et les passifs par nature et les prsentent dans un ordre refltant leur liquidit relative. En plus des dispositions dautres Normes comptables internationales, les informations fournir au bilan ou dans les notes annexes aux tats financiers doivent indiquer au minimum les actifs et passifs suivants:

Bilan
Actif:
Trsorerie et soldes avec la banque centrale;
Bons du Trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la

banque centrale; Titres dtat et autres titres dtenus des fins de transaction; Placements auprs dautres banques, prts et avances accords dautres banques; Autres placements sur le march montaire; Prts et avances aux clients; et Titres de placement.

Bilan
Passif:
Dpts reus des autres banques;
Autres dpts reus du march montaire; Montants dus aux autres dposants; Certificats de dpts;

Billets ordre et autres passifs attests par document; et


Autres fonds emprunts.

Bilan

La faon la plus utile de classer les actifs et passifs dune banque consiste les regrouper selon leur nature et les prsenter dans lordre approximatif de leur liquidit; celle-ci correspond globalement leurs chances. Les lments courants et non courants ne sont pas prsents sparment tant donn que la plupart des actifs et des passifs dune banque peuvent tre raliss ou rgls dans un futur proche.

Bilan
La distinction entre les soldes avec dautres banques et les soldes avec dautres parties du march montaire ou dautres dposants est une information pertinente, car elle claire le lecteur sur les relations qua la banque avec dautres banques et avec le march montaire, ainsi que sur sa dpendance leur gard. Pour cette raison, la banque prsente sparment:
les soldes avec la banque centrale; les placements dans dautres banques;

les autres placements sur le march montaire;


les dpts dautres banques; les autres dpts du march montaire; et les autres dpts.

Bilan

Une banque doit indiquer la juste valeur de chacune des catgories de ses actifs et passifs comme impos par IAS 32, Instruments financiers: informations fournir et prsentation et IAS 39, Instruments financiers: comptabilisation et valuation.
IAS 39 prvoit quatre catgories dactifs financiers: les prts et crances mises par lentreprise, les placements dtenus jusqu leur chance, les actifs financiers dtenus des fins de transaction et les actifs financiers disponibles la vente. Une banque indique au minimum la juste valeur de ses actifs financiers pour ces quatre catgories.

Autres particularits:

VENTUALITS ET ENGAGEMENTS, Y COMPRIS LMENTS


HORS BILAN CHANCES DES ACTIFS ET DES PASSIFS CONCENTRATIONS DACTIFS, DE PASSIFS ET DLMENTS HORS BILAN PERTES SUR PRTS ET AVANCES RISQUES BANCAIRES GNRAUX ACTIFS DONNS EN GARANTIE ACTIVITS DE FIDUCIE TRANSACTIONS AVEC DES PARTIES LIES