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Numro 119 Novembre 2011

La Pratique des Affaires en Chine

Prix de Transfert et Transactions Transfrontalires Intragroupe


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Le Contrle des Prix de Transfert et la Documentation Ponctuelle Les Mthodes de Prix de Transfert de lOCDE et leur Application en Chine Lactualit quotidienne des affaires en Chine: www.china-briefing.com/news
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Bienvenue dans le Numro de Novembre de China Briefing


ans ce numro, nous aborderons les transactions transfrontalires intragroupes antrieures et postrieures la constitution dune socit ainsi que la documentation produire pour respecter une rglementation chinoise sur les prix de transfert de plus en plus stricte. La complexit de ces transactions engendre souvent une grande confusion chez les investisseurs en Chine. Nous fournirons aux investisseurs des indications pour naviguer entre les cueils de ces questions complexes, en traitant premier lieu des modes de payement entre Sige Social, WFOE et clients en Chine ainsi que les implications fiscales de chaque situation. Nous dcrirons les dmarches spcifiques quune WFOE en Chine doit entreprendre pour transfrer des fonds entre son sige social et ses clients, et avertirons les investisseurs des situations entranant des risques de prix de transfert ou de double imposition. Ensuite, nous discuterons du traitement des frais initiaux dimplantation. Les Lois et rglements chinois relatifs aux devises trangres et la constitution de socits noffrent aucune solution parfaite. Nous discuterons des mthodes de gestion de ces versements, ainsi que de la faisabilit et des risques et limites de chacune de ces mthodes.

Enfin, nous examinerons la rglementation chinoise sur les prix de transfert et les exigences de documentation ponctuelles pour les investisseurs et les documents quils doivent prparer, soumettre et conserver afin de justifier la nature pleinement concurrentielle (arms length nature) de leurs transactions entre parties lies. Chaleureusement,

Samantha L. Jones, Rdacteur en Chef, Asia Briefing Contact China Briefing: editor@china-briefing.com

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La couverture de ce numro est luvre de Xue Song (n.1965) Montagnes au-del des montagnes (Technique mixte sur toile, 200*100cm, 2008). ShanghART Gallery et Xue Song, tous droits rservs. ShanghART Gallery, 50 Moganshan Rd., Bldg 16&18 Shanghai, Main Space (10h00-18h00), H-Space (13h00-18h00), +86 (21) 6359 3923. www.shanghartgallery.com

Modalits de Paiement entre Sige Social, WFOE et Clients en Chine


ertains siges sociaux fournissent directement des biens ou services en Chine sans passer par leur WFOE (wholly foreign-owned enterprise ou entreprise capitaux 100% trangers) chinoise. Ceci est motiv par de nombreuses raisons, comme la stratgie ou la limitation du champ dactivit de la WFOE. Pour viter la corve de payer en devises trangres les siges sociaux, les clients en Chine prfrent parfois payer en RMB la WFOE. Les Siges Sociaux doivent tre pleinement informs des implications fiscales de ces pratiques. En particulier, si la WFOE est implique, les rglements des biens et services imports peuvent entraner des questions de prix de transfert, et les honoraires de prestations de services sont assujettis une double imposition quand ils sont reverss par la WFOE au sige social. Nous nous concentrerons sur les implications fiscales des rglements transfrontaliers entre Sige Social, WFOE et clients en Chine dans les dveloppements suivants. On distingue deux catgories de situations: (i) Vente de biens des clients en Chine; et (ii) Prestation de services pour des clients en Chine.

[ Par Susan Kang, Irene Zhong et Sabrina Zhang, Dezan Shira & Associates ]
biens. Lentit doit prsenter la banque le contrat et le certificat de ddouanement (customs clearance) tablis son nom pour procder au transfert. et des droits de douane limportation des biens. La TVA verse est dductible de la TVA collecte lors de la revente des biens au client.

Le Principe du Prix de Pleine Concurrence (Arms Length Principle)

Prestation de Services des Clients en Chine

Le sige social et la WFOE doivent baser toutes leurs transactions sur le principe du prix de pleine concurrence (arms length principle), dans la mesure o le sige social et la WFOE sont considres par le droit fiscal chinois comme des parties lies ou apparentes. Lors de la vente un client local, la WFOE doit raliser une marge raisonnable par rapport au prix factur par le sige social pour respecter les rglementations sur les prix de transfert. Si ce principe nest pas respect, des ajustements pourront tre requis en cas dinvestigation. Les WFOE doivent remplir le formulaire de Dclaration des Transactions entre parties lies (Related-party Transaction Disclosure ) mentionnant toutes les transactions entre parties lies et le joindre la dclaration annuelle avant le 31 mai de chaque anne. Si le montant des transactions entre parties lies (y compris les honoraires de prestations de services, droits dauteur et intrts ) est infrieur 40 millions de RMB par an, la WFOE peut tre dispense de produire une documentation ponctuelle sur les prix de transfert (contemporaneous transfer pricing documentation). Si la WFOE nest pas directement implique dans limportation, elle ne sera pas en mesure de produire ces documents donc ne pourra effectuer le rglement au sige social. Ainsi, mme si la WFOE peut collecter les paiements en RMB des clients locaux, en gnral, cette mthode nest pas employe.

Pour spargner la corve deffectuer un rglement en devises trangres, les clients en Chine peuvent prfrer payer en RMB la WFOE les honoraires des prestations de services effectues par le sige social. En gnral, les socits en Chine ne peuvent accepter de payement au nom dautres entits. Cette rgle sapplique plus strictement encore aux transactions transfrontalires, comme la collecte de fonds par la WFOE au nom de sa maison-mre. La SAFE requiert que, pour pouvoir mettre des versements en direction de la maison-mre, la WFOE doit prsenter la banque un contrat pass avec la maison-mre. Si le client rclame une facture officielle pour obtenir une dduction sur lIS, la WFOE doit galement passer un contrat avec le client pour la collecte en RMB. La WFOE peut reverser son sige social les payements de clients en Chine dans trois cas entranant des obligations fiscales diffrentes. Ces trois cas sont: A. Les honoraires et commissions sur les de prestations de services B. Les redevances/ royalties. C. Les dividendes

Vente de Biens des Clients en Chine

Le client chinois qui souhaite importer des biens directement depuis le sige social ltranger dispose de deux solutions: (i) Le client ou son agent importe les biens directement depuis le sige social ; ou (ii) Le sige social exporte les biens via la WFOE qui revend ensuite les biens imports au client.

A. Prestations de Services
La WFOE doit entreprendre les dmarches suivantes pralablement au reversement des honoraires de services au sige social: (i) Passer un contrat avec le sige social (et avec le client si celui-ci rclame une facture officielle pour bnficier de la dductibilit de lIS) (ii) Senregistrer au bureau des impts comptent (iii) Provisionner et dduire les taxes applicables (iv) Obtenir un certificat de dcharge ou dexonration fiscale (pour les versements suprieurs 30 000 dollars)

Le Client ou un Agent Importe les Biens Directement depuis le Sige Social

Les rglementations de lAdministration dEtat des Changes (State Administration of Foreign Exchange ou SAFE) requirent que lentit qui sacquitte du rglement de lachat de biens imports soit celle qui importe ces

Le Sige Social Exporte les Biens la WFOE, la WFOE Revend les Biens

Dans ce cas de figure, bien plus commun que le premier, la WFOE sacquitte de la TVA

Modalits de Paiement entre Sige Social, WFOE et Clients en Chine

Conditions de Versement

Dans la plupart des cas, il suffit que la WFOE et le sige social signent un contrat gnrique comme mentionn dans la section ci-dessus. Si toutefois les honoraires rsultent de lexcution dun contrat dimportation de technologies (comme les droits dutilisation dun brevet, la licence ou le transfert dune technologie propritaire, un contrat de conseil en technologie ou un contrat de cration/ dveloppement/ production contrat en coopration, etc.), la WFOE doit senregistrer auprs du MOFCOM avant de procder au transfert (se rfrer la section sur les Royalties ).

Ainsi, mme si le sige social est bas hors de Chine, le revenu de la prestation de service est imposable quand le client est bas en Chine. La WFOE est responsable de la provision et du versement de ces taxes pralablement au transfert des fonds au sige social . De plus, si le sige social est considr comme disposant dun Etablissement stable ( permanent establishment ) en Chine, les revenus de ces prestations de services seront galement assujettis un IS de 25 pourcent. Dfinition de lEtablissement Stable (permanent establishment) en Chine La plupart des traits de double imposition conclus par la Chine avec dautres Etats ou rgions, dfinissent comme tablissement stable la prestation de services en Chine par des salaris ou autres personnels dune entreprise trangre les activits (pour le mme projet ou un projet apparent) exerces sur des priodes continues ou agrges excdant 183 jours sur une mme dure de 12 mois. Si un tablissement stable est avr, les autorits fiscales chinoises se basent sur un taux de rentabilit jug acceptable ( deemed profit rate ) pour dterminer le revenu imposable de lentreprise trangre excutant des contrats en Chine. Le taux de rentabilit, dtermin au cas par cas, varie entre 15 et 50 pourcent de la valeur du contrat.

Les WFOE doivent galement effectuer des dmarches auprs du bureau des impts et de leur perception locale pour obtenir lautorisation ou une dcharge pour les versements ltranger excdant 30 000 dollars. A lissue de cette procdure, la perception et le bureau des taxes statueront sur lexonration ou la dcharge fiscale, et peuvent rejeter la demande dapplication des traits de double imposition.

B. Royalties ou Redevances
La WFOE doit entreprendre les dmarches suivantes pralablement au transfert au sige social : (i) Passer un contrat avec le sige social (et avec le client si celui-ci rclame une facture officielle pour la dduction de lIS) Senregistrer auprs du MOFCOM pour obtenir la Licence dImportation de Technologies ou le Certificat denregistrement des contrats dImportation de technologies ( Technology Import License et Technology Import Contracts Registration Certificate) Senregistrer au bureau des impts comptent Dposer une demande de taux rduit dimpt de retenue la source stipul par le trait applicable. Provisionner et rgler les impts Obtenir un certificat de dcharge fiscale pour les transferts de montants suprieurs 30 000 de dollars

Traitement Comptable

Les WFOE doivent comptabiliser en deux tapes distinctes dabord les versements perus des clients en Chine comme des revenus, puis le versement au sige social comme un cot. En pratique, certaines WFOE comptabilisent les payements perus en Chine reverss au sige social comme des cots et enregistrent les transactions sur un compte interne. Dans la mesure o ces WFOE ne ralisent aucun bnfice, elles assument tort quelles ne sont assujetties aucune obligation fiscale. Toutefois, mme si le systme comptable nidentifie aucun cot ou bnfice, la WFOE doit toujours se conformer la rglementation fiscale chinoise et sacquitter des taxes dtailles ci-dessous.

(ii)

(iii) (iv)

(v) (vi)

Obligations Fiscales

Pour la WFOE Les honoraires de prestations de services perus par la WFOE en Chine sont assujettis la Business Tax (BT), la taxe pour la Construction et lEntretien Urbain (Urban Construction and Maintenance Tax ou UCMT) et au Surplus pour lEducation (Education Surcharge ou ES) hauteur de 5.6 pourcent. Les bnfices engendrs par la WFOE, si elle ralise un bnfice lors de lexercice, seront assujettis un IS au taux de 25 pourcent. Pour le sige social Lorsque la WFOE transfre des honoraires de services au sige social, ce dernier devra verser 5.6 pourcent supplmentaires de BT, dUCMT et dES. En rgle gnrale, quand lun ou lautre du client ou du prestataire de services est bas en Chine, le revenu de la prestation de service sera assujetti la BT indpendamment de sa location gographique.

Les charges fiscales dun sige social disposant dun tablissement stable en Chine sont plus lourdes. En particulier, le sige social doit dclarer et verser les montants estims de lIS, faire une rconciliation annuelle de lIS, et rgler tous ses arrirs dimpt lachvement des contrats. Le sige social peut bnficier dun crdit dimpt pour lIS vers en Chine dans son Etat dorigine, si celui-ci a conclu un trait de double imposition. La WFOE et le sige social doivent grer avec soin les contrats et projets apparents en Chine afin dvaluer et dattnuer les assujettissements fiscaux des tablissements stables. Si le sige social ne dispose pas dun tablissement stable en Chine, il nest pas assujetti lIS mais seulement aux BT, ES et UCMT hauteur de 5.6 pourcent.

Conditions de Versement

Les redevances sont perues sur lusage des droits de la proprit intellectuelle comme les brevets, droits dauteurs, marques dposes et technologies propritaires. Si les redevances verses par un client la WFOE proviennent dun contrat de transfert de technologie, la WFOE doit senregistrer auprs du MOFCOM avant de procder au versement en devises trangres au sige social .Le MOFCOM produira une Technology Import License ou un Technology Import Contract Registration Certificate, ainsi quune feuille de donnes sur les Importations de Technologies (Technology Import Contract Data Sheet). La banque comptente examinera la Licence ou le Certificat avant de procder au transfert des devises de la WFOE au sige social ltranger . De plus, la business licence de la WFOE doit inclure les activits d

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Modalits de Paiement entre Sige Social, WFOE et Clients en Chine


import-export dans la description du champ dactivit. La WFOE doit agir en tant quagent de rtention au nom du sige social et dposer les contrats et autres justificatifs au bureau des impts comptent dans les 30 jours suivant la signature du contrat. La WFOE doit produire aux autorits fiscales une dclaration de retenue la source ainsi que dautres documents comme la rsolution du conseil dadministration sur la distribution des bnfices. De mme que pour les redevances, le sige social ou la WFOE doivent dposer une demande dexonration de taxe de retenue la source prvue par les traits de double imposition. Les conditions suivantes doivent tre remplies pour bnficier des avantages des traits : Le sige social est rsident fiscal dun Etat signataire dun trait de double imposition Le sige social est le bnficiaire des dividendes Les dividendes sont calculs conformment aux lois et rglements en vigueur Toute autre condition stipule par la loi ou le rglement Bnficier des Dispositions des Traits de Double Imposition Afin dviter une double imposition, de nombreux Etats ont sign des traits permettant dappliquer des taux rduits; Chaque trait est diffrent. Par exemple, le trait pass entre la Belgique et la Chine en 2009 rduit le taux de retenue la source de 10 5 pourcent pour les dividendes verss par une entreprise chinoise un rsident belge, et limpt de retenue la source sur le revenu des redevances est rduit de 10 7 pourcent . Si le sige social est rsident fiscal dun Etat ayant conclu un trait de double imposition avec la Chine qui le rend ligible une rduction des taux dimpositions, il doit dposer une demande auprs du bureau des impts comptent. Un sige social ligible qui omettrait de faire la demande et paye un excdent dimpt peut, dans les 3 ans suivant le versement de limpt, dposer une demande de remboursement. En pratique, le sige social engage souvent un fiscaliste indpendant ou sa WFOE pour entreprendre ces dmarches.

Traitement Comptable
Versement des Royalties et Obligations de retenue la source Si le versement des Alors lObligation Royalties est de retenue entre en vigueur Effectu la date Le jour du paiement stipule par les contrats Avant la date stipule Le jour du paiement par le contrat R e p o r t , m a i s l a Le jour du dpt de dpense a t dduite la dclaration dIS de par la WFOE de son la WFOE revenue dans sa dclaration annuelle dIS

C. Les Dividendes
La WFOE doit entreprendre les dmarches suivantes avant deffectuer un versement de dividendes au sige social : (i) Obtenir lautorisation de distribution des dividendes du Conseil dAdministration Senregistrer au bureau des impts comptent Faire la demande dapplication des traits en vigueur Retenir et verser les taxes dues Obtenir un certificat de dcharge fiscale pour les versements dpassant 30 000 dollars

(ii) (iii) (iv) (v)

De mme que pour les honoraires, la WFOE doit comptabiliser distinctement le rglement peru en Chine comme revenu et le versement au sige social comme cot. Toutefois, mme si son systme comptable nidentifie aucun revenu ou perte, la WFOE doit tre en rgle et sacquitter des taxes en vigueur.

Conditions du versement

En gnral, la WFOE doit satisfaire les conditions suivantes avant de distribuer des dividendes: Les pertes de la WFOE des annes prcdentes ont t pleinement compenses La WFOE sest dment acquitte des taxes applicables La WFOE dispose dune trsorerie suffisante pour la distribution Le conseil dadministration de la WFOE a approuv la distribution

Obligations fiscales

La WFOE Les fonds collects par la WFOE en Chine sont assujettis la BT, lUCMT et lES hauteur de 5.6 pourcent. Les bnfices raliss par la WFOE lors de la transaction sont galement assujettis un IS de 25 pourcent

Le sige social Lors du versement de la WFOE au sige social, les redevances perues par le sige social sont soumises une deuxime fois la BT, lUCMT et lES hauteur de 5.6 pourcent. De plus, le sige social est galement assujetti une taxe de retenue la source ( withholding tax ou WHT) de 10 pourcent sur tous les revenus des redevances manant de Chine qui ne sont pas directement rattachs lun de ses autres tablissements en Chine. Si le sige social est rsident fiscal dun Etat qui a conclu un trait de double imposition avec la Chine, un taux prfrentiel (se rfrer la section sur les demandes dapplication des traits). Les montants de BT, UCMT et ES verss ne sont pas dductibles de lassiette de la WHT.

Obligations Fiscales
Versements de dividendes et Retenue la Source Si le versement des Lobligation dividendes est de retenue la source nat Effectu aprs la date L e j o u r d e l a de dclaration dclaration des dividendes
Effectu aprs la date Le jour du versement de dclaration

Les dividendes sont assujettis une taxe de retenue la source de 10 pourcent de leur montant global sauf provision dun trait de double imposition. Les taxes sur les dividendes doivent tre retenues la source par la WFOE agissant en qualit dagent rtenteur.

Conclusion

Le sige social doit valuer au pralable avec prcaution les implications fiscales de ce type de transactions afin de les optimiser. Par exemple, dans le cas o les clients sacquittent dabord dun rglement en RMB la WFOE qui ensuite transfre le montant

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en devises trangres au sige social, le versement en Chine est assujetti deux fois la taxe sur le chiffre daffaires, qui comprend notamment les 5.6 pourcent de la BT, de lES et de lUCMT. Si la WFOE dsire viter une double imposition, elle peut choisir de ne pas effectuer le versement au sige social . Dans ce cas, le rglement en RMB la WFOE nest assujetti quune seule fois la BT, lUCMT et lES hauteur de 5.6 pourcent. Le payement sera toujours considr comme un revenu de la WFOE et assujetti un IS de 25 pourcent si la WFOE ralise des bnfices imposables au cours de lexercice. Dans la mesure o la WFOE ne procde aucun versement au sige social, il nest pas ncessaire deffectuer une retenue la source. En termes Retenues la Source au Niveau de la WFOE Pour les honoraires, Royalties et Dividendes Honoraires et frais de service Pas Royalties Dividendes tablissement stable dtablissement stable N/A
N/A (Sur la base dun taux de rentabilit valu de 15 50%) N/A N/A N/A

Impt BT, UCMT & ES 5.6% IS 25%

WHT 10% ou moins

N/A

de traitement comptable, ce revenu doit tre reconnu par la WFOE sans contrepartie.

Cette mthode ne peut tre employe que si la WFOE est dficitaire, sinon, celle-ci risque de devoir un IS trop lev (25 pourcent ) en Chine.

Gestion des Cots Initiaux dImplantation


La procdure dtablissement dune Entreprise Capitaux Etrangers (foreigninvested enterprise ) dure normalement de quatre six mois entre la constitution et louverture du compte bancaire de la nouvelle socit. Entre temps, des frais vont tre engags et les investisseurs trangers peuvent rencontrer des difficults faire en sorte que les fonds employs la constitution de la socit soient considrs comme des injections de capital. Les rglementations relatives au contrle des devises trangres et la constitution de socits ne permettent aucune solution parfaite. Les mthodes employes par les investisseurs trangers pour surmonter les difficults comprennent: Louverture dun compte temporaire spcial en devises trangres Le rglement au nom de la nouvelle Entreprise Capitaux Etrangers Le versement sur le compte bancaire dun individu en Chine Recours une partie apparente dote dun tablissement en Chine. Pour toutes les dpenses qui seront ensuite refactures lEntreprise Capitaux Etrangers, toutes les factures officielles au nom chinois de lEntreprise devront tre rclams aux vendeurs afin de dduire les dpenses du revenu imposable.
Reconnaissance de lInjection de Capital Pour tre assimils des injections de capital, les fonds doivent tre transfrs directement du compte bancaire ltranger de linvestisseur au compte de la nouvelle socit sans recours une tierce partie.

Ouverture dun Compte Chque Temporaire en Devises Etrangres


Selon lAdministration dEtat des Changes (State Administration of Foreign Exchange ou SAFE), les investisseurs trangers prvoyant de constituer une socit en Chine qui ont besoin de mener une tude de march ou un travail prparatoire au stade intrimaire, peuvent, aprs lobtention de la notification pour examen pralable et lapprobation du nom de la socit par lAdministration de lIndustrie et du Commerce (Administration of Industry and Commerce), ouvrir un compte de dbit. Ils pourront y dposer des fonds en devises trangres pour rgler les charges. La procdure douverture dun tel compte peut durer entre 2 et 3 mois. De plus, des vrifications complexes interviennent lors des versements et des transferts, et le compte faire tre lobjet dexamens de routine de la SAFE.

Pas de remboursement Si linvestisseur tranger paye directement les fournisseurs (internationaux et locaux) sans facturer ensuite lEntreprise Capitaux Etrangers, ceci ne soulve aucune question relative aux payements en devises trangres, dimposition des rapatriements de fonds ou de trsorerie. Il sagit de la mthode de gestion des frais de constitution la plus simple.

Versement sur un Compte Bancaire Personnel en Chine


Les fonds peuvent tre dabord dposs sur le compte personnel du grant (gnral manager ou GM) ou de tout autre salari en Chine qui, une fois le compte bancaire de lEntreprise Capitaux Etrangers ouvert, peut en rclamer le remboursement au titre de frais professionnels. La comptabilit de lEntreprise Capitaux Etrangers les mentionnera ensuite comme cots dductibles de limpt sur le revenu des socits (IS). Ceci reprsente une solution simple pour les petites entreprises;

Versement au Nom dune Nouvelle Entreprise Capitaux Etrangers

Remboursement Souvent, les investisseurs trangers considrent que la manire la plus simple et la plus rapide de grer les cots de constitution consiste les faire prendre en charge par les siges sociaux au nom de lEntreprise Capitaux Etrangers et, aprs linjection de capitaux et louverture du compte bancaire, de rembourser le sige social.
Bien que cette mthode semble pratique et simple, malheureusement, elle ne peut tre employe en Chine en raison des rglementations fiscales et des changes. Les entreprises rencontrent frquemment des difficults effectuer les versements ltranger, et risquent de lourdes charges fiscales et des crances long terme.

Prise en Charge par une Partie Lie disposant dun Etablissement en Chine
Si les investisseurs trangers disposent dun autre tablissement en Chine, comme un Bureau de Reprsentation (Representative Office ou RO) ou de tout autre type dEntreprise Capitaux Etrangers dote dune trsorerie suffisante, les frais dtablissement de la nouvelle Entreprise Capitaux Etrangers peuvent tre pris en charge par la partie apparente et rembourss louverture du compte de lEntreprise. Toutefois, la prise en charge par une RO de ces cots peut attirer lattention des autorits fiscales, dans la mesure o les RO nont pas le droit de prendre en charge les dpenses dautres entits. De telles dpenses peuvent tre considres comme des cots de la RO et tre imposables.

La Documentation ponctuelle des Prix de Transfert en Chine


[ Par Steven Carey, Transfer Pricing Associates, avec la contribution de Dezan Shira & Associates]
a promulgation en 2009 dune rglementation exhaustive sur les prix de transfert tmoigne de la ferme intention de lautorit fiscale chinoise, lAdministration dEtat des Impts (State Administration of Taxation ou SAT) de protger la base de ses revenus et dappliquer activement le principe des prix de pleine concurrence (arms length principle ) aux transactions intragroupe, cest dire aux transactions entre sige social tranger et Entreprise Capitaux entirement trangers (wholly foreign-owned enterprise ou WFOE) en Chine. Cette rglementation cre pour les contribuables une obligation de prparer, soumettre et conserver une documentation ponctuelle de leurs prix de transfert garantissant la conformit au principe de prix de pleine concurrence (arms length) de leurs transactions entre parties lies. Bien que ces obligations ne sappliquent qu partir dun seuil de 200 millions de RMB, la pratique dmontre que les exigences en termes de documentation sintensifient, et lon rapporte que les entits dficitaires Chine doivent prsent fournir une documentation, indpendamment de la taille ou du secteur des transactions entre parties lies. Les autorits fiscales chinoises ont largi le champ dapplication du Formulaire de dclaration des transactions entre parties lies (Related Party Transactions disclosure forms) joint la dclaration dimpts annuelle. Les dveloppements rcents ont confirm que la SAT ne badinait pas. En 2010, Transfer Pricing Week Magazine classait la Chine au troisime rang des autorits fiscales les plus agressives, juste aprs lInde et le Japon, soit une progression de cinq places depuis 2007. Ceci signifie quaucune entreprise trangre oprant en Chine ne peut ignorer la rglementation sur les prix de transfert. Les domaines sujets un examen approfondi comprennent la valorisation des actifs incorporels, lusage appropri de lanalyse fonctionnelle et les contrats de fabrication et les accords de R&D.

Lorganisation en trois branches de la SAT l administration, les services et linvestigation ddie aux prix de transfert a contribu des recettes fiscales additionnelles de 10.272 milliards de RMB en 2010, qui se rpartissaient entre les trois entits de la faon suivante: Administration (7.168 milliards de RMB) Par exemple, examiner les formulaires de dclaration des transactions entre parties lies et la documentation relative des contribuables et mener le suivi des contribuables ayant dj fait lobjet dun audit, incitant les entreprises ajuster spontanment leurs mthodes de prix de transferts et de planification fiscale Services (796 millions de RMB) Par exemple, mener des ngociations dans le cadre daccords spciaux avec les administrations fiscales Investigation (2.3 milliards de RMB) Par exemple, renforcer, unifier et standardiser les audits et investigations entre provinces et secteurs spcifiques Des investigations ont t menes dans divers secteurs, dont lautomobile, limmobilier, lhtellerie, le fret maritime, lindustrie pharmaceutique, les quipementiers

informatique et les fabricants de pneus. D e s e n q u t e s i n t e r- r g i o n n a l e s o n t vis des grands groupes textiles et des chanes de grands magasins. Le but de ces investigations de multinationales influentes dans leur secteur tait de crer des exemples pour les autres entreprises. Pour soutenir cet effort, la SAT saccrot. On recensait 228 spcialistes des prix de transferts lors de la publication du rapport de mars 2010, et les bureaux des impts de grandes villes comme Beijing, Shanghai, Fujian, Tianjin et Guangdong emploient un nombre croissant de spcialistes. En 2009, la SAT prvoyait compter 500 spcialistes des prix de transfert au niveau national en mars 2012. Nous nous concentrerons sur le point particulier mais fondamental de la rglementation chinoise sur la documentation ponctuelle des prix de transferts (contemporaneous transfer pricing documentation ) qui dfinit: Le champ dapplication de la rglementation Comment la documentation doit tre prpare, soumise et conserve. L i n f o r m a t i o n c o m p r i s e d a n s l a documentation ponctuelle
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La Documentation ponctuelle des Prix de Transfert en Chine


Les mthodes applicables de prix de transfert pas possible de produire une documentation ponctuelle dans les 20 jours suivant une requte si celle-ci nest pas tenue jour, surtout si la requte porte sur une priode pouvant aller jusqu 10 ans. On insistera sur le fait que, si les contribuables ne sont pas obligs de tenir une documentation ponctuelle des prix de transfert, ceci reste hautement recommand dans les cas o ses caractristiques font courir au contribuable un haut risque daudit ou dinvestigation, comme tre un fabricant dficitaire ou raliser des marges nettes infrieures celles du secteur. Les autorits fiscales peuvent ordonner des ajustements sur les prix de transfert et prlever des taxes et pnalits supplmentaires pour inclure les annes o la documentation ntait pas strictement requise. La dure maximale peut stendre 10 ans, et aucun trait de double imposition ne permet la dduction des intrts et pnalits Il faut galement noter que les bureaux locaux des impts peuvent discrtion abaisser les plafonds de documentation pour les contribuables de leur juridiction, et il importe de suivre les dcisions et rglementations fiscales locales ce sujet.. parties lies au cours de lexercice fiscal Description des parties lies avec laquelle lentreprise entreprend des transactions, comme leur nom, reprsentant lgal, composition du management, domiciliation et adresse des activits; dtails et identification des membres de la famille, individus et autres parties lies influenant directement les prix de transfert des transactions entre parties lies Description des types dimpts sur le revenu, taux dimposition et taux prfrentiels applicables chaque partie apparente.

Champ dApplication de la Rglementation

La rglementation chinoise sur les prix de transfert mentionne trois cas spcifiques de dispense de lobligation de documentation ponctuelle: (i) Le montant annuel des transactions entre parties lies portant sur des biens matriels est infrieur 200 millions de RMB (31.25 millions de dollars) et le montant des transactions entre parties lies sur des biens immatriels est infrieur 40 millions de RMB (6.25 millions de dollars) (ii) Les transactions sont couvertes par un Accord Pralable sur les Prix (advanced pricing arrangement ou APA) (iii) Lactionnariat tranger dtient une participation infrieure 50 pourcent et lentreprise ne ralise que des transactions avec des parties lies locales Il faut noter que cette dispense ne porte que sur lobligation de documentation et nquivaut pas une exonration du rgime des prix de transfert, qui sapplique toutes les transactions entre parties lies.

(ii) Champ dActivit

Le second type dinformation porte essentiellement sur le secteur et lanalyse fonctionnelle. Cette information donne aux autorits fiscales une image de la position de lentreprise dans son secteur et des activits conduites par lentit en Chine, de la proprit des actifs incorporels ainsi que du niveau de risque. Ces analyses justifient la slection dune mthode de prix de transfert et danalyse comparative. Linformation spcifique concerne les lments suivants: Aperu des activits de lentreprise, y compris les dveloppement et changements, et aperu du secteur, des enjeux conomiques et rglementaires majeurs affectant lentreprise et le secteur (comme la stratgie dentreprise, les rglementations et restrictions sectorielles et la position de lentreprise sur la chane de valeur) Principales activits de lentreprise, revenus des activits principales et leur proportion dans le chiffre daffaires total, bnfices des activits principales et part dans les bnfices globaux Analyse de la position de lentreprise sur son march et dans son environnement concurrentiel. Structure organisationnelle interne de lentreprise, information sur les fonctions, les risques et les actifs mis en uvre par lentreprise et les parties lies impliques dans les transactions. Information financire consolide du groupe. Lentreprise peut prolonger la prparation de cette information jusqu la fin de lexercice fiscal du groupe. Toutefois, cette information doit tre produite avant le 31 dcembre de lanne suivant lexercice durant lequel ont eu lieu les transactions entre parties lies.

Mthodes de Prparation, Prsentation et Conservation de la Documentation

Informations Inclure dans la Documentation Ponctuelle

La documentation doit tre prsente en Chinois Elle doit tre complte pour le 31 mai de lexercice fiscal suivant, cest--dire que pour lexercice fiscal se terminant le 31 dcembre 2011, la date de dpt est le 31 mai 2012 Doit tre fournie dans les 20 jours suivant toute requte Doit tre conserve pendant 10 ans partir du 1er juin de lexercice fiscal concern

Le chapitre III des Rglementions sur les prix de transfert (Transfer Pricing Regulations) numre les informations inclure dans la documentation ponctuelle. En particulier, il insiste sur: (i) La structure oprationnelle (ii) Le champ dactivit (iii) Les transactions entre parties lies (iv) Les mthodes danalyse comparative (v) La slection et lapplication des mthodes (dcrites dans la section suivante)

Toutes les entreprises dficitaires comportant des fonctions et risques limits doivent prparer une documentation ponctuelle ainsi que les justificatifs pour le ou les exercices durant lesquels les pertes sont survenues, et les prsenter lautorit fiscale comptente avant le 20 juin de lexercice suivant. Leffet cumul des obligations mentionnes ci-dessus rend la tenue dune documentation ponctuelle de fait obligatoire. Seule cette documentation peut donner aux autorits fiscales une vision claire du systme de prix de transfert du contribuable. Il nest

(i) Structure Organisationnelle

La premire catgorie dinformation concerne les dtails de la structure globale du groupe. Cette information permet aux autorits danalyser dans une certaine mesure lensemble de la chane de valeur et de sassurer que la proportion de bnfices affects la Chine est raisonnable. Linformation spcifique requise comprend: Les donnes pertinentes sur la structure de lactionnariat et lorganisation du groupe Description des changements dans les relations entre lentreprise et les diverses

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(iii) Les Transactions entre Parties Lies

De nombreux dtails sur les transactions entre parties lies sont requis. Ceci permet aux autorits fiscales de comprendre la nature exacte des transactions et le choix de la mthodologie de prix de transfert et de mesurer le niveau de rentabilit par rapport au principe de pleine concurrence. Les informations spcifiques consistent en: Description des: Types de transactions entre parties lies, parties impliques dans ces transactions, dure, montant, devise de rglement, termes et conditions de ces transactions Modle conomique des transactions entre parties lies, changements survenus au cours de lexercice fiscal et raisons de ces changements. Vo l u m e d e s t r a n s a c t i o n s , f l u x dinformation, flux physiques et de trsorerie tous les niveaux et explication des diffrences et similarits avec les transactions avec les parties tierces. Actifs incorporels employs dans les transactions et leur influence sur les prix Copies des contrats ou accords sur les transactions entre parties lies et description de leur excution Analyse des facteurs conomiques et juridiques majeurs influenant les prix des transactions entre parties lies

Segmentation des ventes, cots, frais et bnfices sur les transactions entre les parties lies et parties tierces. Si ces lments ne peuvent tre directement allous, ils doivent ltre selon des clefs dallocation raisonnables dont le choix est justifi.

(iv) Analyse Comparative

Source de linformation comparative, critres de slection et justification du choix de ces critres. Analyse dtaille des lments spcifiques entranant des bnfices infrieurs ou suprieurs ceux dune transaction normale Ajustements sur les donnes comparatives et justification de ces ajustements

Pour dterminer si une transaction entre parties lies est conforme au principe des prix de pleine concurrence (arms length principle) et pour slectionner une mthode de vrification adapte, une information sur les donnes comparables est requise et inclut principalement: Les facteurs pris en compte dans lanalyse comparative Linformation relative aux fonctions, risques et actifs mis en uvre par des entreprises comparables. Description des transactions comparables, comme les attributs physiques, la qualit et lefficacit des actifs matriels ; les taux dintrt en vigueur, les montants, la devise, les termes, la garantie, la ligne de crdit, les termes de remboursement et le mode de calcul des intrts dans le cadre du plan de financement ; la nature et le niveau des services, les catgories dactifs immatriels et les types de transactions sur les actifs immatriels, le droit dusage des actifs immatriels acquis lors des transactions et les revenus provenant de lexploitation des actifs immatriels.

Mthodes de Prix de Transfert Appliquer

La rglementation requiert du contribuable quil justifie le choix dune mthodologie de prix de transfert pour tester sa fiabilit, ainsi que lapplication de cette mthodologie par une comparaison conomique. Les informations requises sont les suivantes: Slection et justification dune mthode de prix de transfert. Si la mthode des partages des bnfices est choisie, la contribution aux bnfices consolids du groupe ou le niveau des bnfices rsiduels doivent tre expliqus. Description de la faon dont linformation comparable justifie le choix de la mthode de prix de transfert Hypothses et dcisions prises lors de la dtermination dun prix ou bnfice comparable non contrl Dtermination dun prix ou bnfice comparable non contrl par lapplication de la mthode de prix de transfert approprie et rsultats de lanalyse comparative, et justification de la conformit au principe de prix de pleine concurrence Toute autre information justifiant le choix de la mthode de prix de transfert Le choix dune mthode adapte de prix de transfert doit tre guid par le niveau de comparabilit des donnes utilises et le degr de fiabilit des rsultats. Les mthodes suivantes sont celles qui sont reconnues par lOCDE ainsi que la Chine: Mthode des prix comparables sur le march libre Mthode du prix de revient Mthode du cot de revient major Mthode transactionnelle sur la marge nette Mthode du partage des bnfices Toute autre mthode conforme au principe de prix sur le march libre (arms length principle)

Utilisation de chaque mthode de prix de transfert


Mthode Mthode des prix comparables sur le march libre (Comparable Uncontrolled Price Method ou CUP) Mthode du prix de revient (Resale Price Method ou RPM) Mthode du cot de revient major (Cost Plus Method ou CPM) Mthode transactionnelle sur la marge nette (Transactional Net Margin Method ou TNMM) Mthode du partage des bnfices ( Profit Split Method ou PSM) Utilisation Un produit dans les mmes conditions de transaction Les informations relatives aux transactions entre affilis et non affils sont disponibles

Entreprises de Distribution et de commercialisation Selon une comparabilit fonctionnelle stricte Fabricants et prestataires de services Selon une comparabilit fonctionnelle relativement stricte

Bnfice dexploitation net (ou ratio des cots / marge nette) dune entreprise contrle Fonctionnalit relativement moindre que pour les mthodes RPM/CPM La transaction entre affilis est hautement intgre et difficilement sparable pour ltablissement du rle de chaque participant. Toutes les parties lies sont propritaires dun actif incorporel de mme nature To u t e a u t r e m t h o d e Potentiellement applicable des transactions uniques auxquelles conforme au principe de aucune des mthodes ci-dessus ne peut raisonnablement tre prix sur le march libre applique (arms length principle)

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Mthode CUP
Interne
Partie Teste Partie Teste

Externe
Partie Lie

une comparaison des transactions entre parties lies et entre deux tierces parties indpendantes. En gnral, la mthode CUP interne jouit dun plus haut degr de comparabilit que la mthode externe, dans la mesure o au moins lune des fonctions est parfaitement comparable. Ainsi, peu ou pas dajustements sont requis lors du recours la mthode interne des CUP, alors que dans le cas de la mthode des CUP externes, il peut tre difficile de comparer des biens de nature unique.

X
Tierce Partie

Y
Partie Lie

A
Tierce Partie Partie Lie

Biens ou Services Identiques, termes et conditions similaire. Compare le prix de la transaction X avec le prix de la transaction Y.

Biens ou Services Identiques, termes et conditions similaire. Compare le prix de la transaction A avec le prix de la transaction B.

Mthode du Prix de Revient


Interne
Tierce Partie Partie Lie Tierce Partie

Externe
Partie Lie

Mthode du Prix de Revient ou Resale Price Method

Partie Teste
X Y

Partie Teste

Partie Lie

A
Partie Lie

B
Partie Lie

Partie Lie
Biens ou Services Similaires, valeur ajoute du distributeur test limite. Compare la marge Brute ralise sur X avec la Marge Brute de Y

Biens ou Services Similaires, valeur ajoute du distributeur test limite. Compare la marge Brute ralise sur A avec la Marge Brute de B

La mthode du prix de revient sapplique plus aux biens quaux services, dans la mesure o le principe des prix de pleine concurrence lors de lachat de biens auprs dune partie lie est compar la dduction du bnfice brut dune transaction similaire une partie non lie. La mthode du prix de revient est en gnral applique dans les situations o le vendeur se contente dune transformation simple ou de la revente des biens. La formule est la suivante: Prix dachat sur le march libre = prix de revente des parties non lies (1 marge brute dune transaction non contrle comparable) Marge brute dune transaction comparable non contrle = Bnfice brut dune transaction comparable/ revenu issu dune transaction comparable 100% Comme la CUP, la mthode des prix de revient peut tre applique sur une base interne ou externe. La mthode interne des prix de revient compare une transaction entre parties lies et une transaction similaire entre une des parties testes et une tierce partie. La mthode du prix de revient externe compare la transaction en question avec une transaction similaire entre deux parties tierces indpendantes. Les cueils potentiels du recours la mthode des prix de revient sur la base de donnes externes portent sur la disponibilit et la fiabilit des donnes sur les marges brutes dune tierce partie dans des circonstances comparables ainsi que sur les diffrentes mthodes comptables choisies par les entreprises qui affectent leurs cots des postes diffrents, soit comme cots des ventes (cost of goods sold), soit comme frais dexploitation, ce qui peut fortement biaiser les rsultats.

Mthode du Cot de Revient Major Interne Externe


Partie Teste Partie Teste Partie Lie

X
Tierce Partie

Y
Partie Lie

A
Tierce Partie Partie Lie

Risques, Actifs et Fonctions similaires. Compare la marge brute ralise sur X avec la Marge Brute ralise sur Y

Risques, Actifs et Fonctions similaires. Compare la marge brute ralise sur A avec la Marge Brute ralise sur B

Mthode des Prix Comparables sur le March Libre (Comparable Uncontrolled Price Method ou CUP)

La mthode des CUP se base sur les prix facturs sur le march non contrl ou des parties non lies engages dans des transactions similaires ou identiques celles qui sont ralises avec la partie lie pour dterminer la conformit au principe des prix de pleine concurrence ( arms length price). La mthode CUP sapplique potentiellement toutes les transactions entre parties lies. Cette mthode ncessite un haut degr de comparabilit et si elle tait toujours applicable produirait le meilleur outil de dtermination du prix de march des transactions entre parties lies. Toutefois, en pratique, il est rare de trouver un CUP fiable en dehors des marchs de matires premires ou des services financiers o les prix sont publics.

Une attention particulire doit tre porte aux diffrentes fonctions et risques, aux termes contractuels et autres facteurs impactant la marge bnficiaire de transactions comparables non contrles, comme la fabrication, la transformation, les essais, les risques de march et de change, la valeur et la vie utile des quipements et machineries, lusage et la valeur des actifs immatriels, lexprience dans le secteur, le traitement comptable et lefficacit de la gestion. Si des diffrences significatives entre les transactions entre parties lies et les transactions entre parties indpendantes apparaissent, il est impratif de considrer la faisabilit dun ajustement ou denvisager le recours une autre mthode. La mthode des CUP peut tre applique aussi bien en interne quen externe. La premire fait rfrence une transaction entre parties lies et une transaction entre la partie teste et un tiers. La seconde se rfre

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Mthode du Cot de Revient Major (Cost Plus Method ou CPM)

non contrles pour dterminer la marge dexploitation bnficiaire dune transaction entre parties lies. Les indicateurs de rentabilit sont en gnral: Rendement des capitaux propres (Return on equity) Rentabilit des ventes effectues Marges sur cots totaux Rendement des actifs/capital mis en uvre Ratio de Berry (marge brute/frais gnraux) Le choix de ratios de rentabilit appropris sera bas sur les facteurs principaux de rentabilit de lentit. Pour un industriel, le rendement des actifs sera probablement le plus adapt, alors que pour un distributeur, la rentabilit des ventes semblera plus logique. En pratique, la fois les contribuables et les autorits fiscales recourent la mthode des TNMM. Elle permet de surmonter le besoin dune comparabilit exacte des biens, vite les problmes relatifs la disponibilit des donnes sur les marges brutes et les classifications des cots, et du point de vue des autorits fiscales, permet de dterminer directement le montant de limpt.

Il existe deux mthodes du partage des bnfices : gnrale et rsiduelle La mthode gnrale du partage des bnfices (ou contribution ) entre entreprises lies selon les fonctions remplies, les risques encourus et les actifs dtenus, en particuliers les actifs incorporels, de chaque entit. La mthode rsiduelle requiert une premire tape didentification des bnfices de routine de lentreprise. Tout bnfice supplmentaire est ensuite attribu chaque entit en fonction de sa contribution la gnration du bnfice exceptionnel, par exemple par la dtention dactifs incorporels. Lapplication de la mthode du partage des bnfices ncessite une analyse soigneuse des fonctions, risques et actifs de chaque entreprise, ainsi que de lallocation des cots, frais, gains et capitaux entre les entreprises lies impliques dans la transaction. Pour plus dinformation sur les modalits de payement et les prix de transfert, merci de contacter Dezan Shira & Associates info@dezshira.com ou rendez-vous sur www.dezshira.com .

Avec la mthode du cot de revient major, le prix de pleine concurrence reflte le prix total des biens ou services considrs auquel on ajoute une marge brute. Cette mthode est gnralement applique aux transactions entre parties industrielles lies (particulirement sur une base contractuelle ou la faon ) ainsi quaux prestations de services. La formule est la suivante: Prix de march = cot raisonnable (1 + marge majore dune transaction non contrle comparable) Marge majore dune transaction non contrle comparable = marge brute de la transaction comparable/ cot de la transaction comparable non contrle 100% Lapplication de la mthode des cots de revient majors est illustre par le diagramme ci-dessous. Comme pour les autres mthodes, elle peut tre applique en interne ou en externe. La mthode des cots de revient majors interne compare la transaction en question avec une transaction similaire entre la partie teste et un tiers. La mthode externe du cot de revient major compare la transaction en question une transaction similaire entre deux parties tierces indpendantes.

Mthode du Partage des Bnfices (Profit Split Method ou PSM)

Mthode Transactionnelle sur la Marge Nette (Transactional Net Margin Method ou TNMM)

La mthode transactionnelle sur la marge nette (TNMM) consiste en lusage dindicateurs de rentabilit de transaction comparables

Cette mthodologie consiste en une allocation du bnfice total chaque entreprise implique selon sa contribution. Cette mthode est souvent utilise dans des cas o la transaction est fortement intgre et quil est difficile dvaluer les rsultats oprationnels sparment.

Les Prix de Transfert en Chine


(Deuxime Edition)
Prix : 25 de dollars plus frais de port Pour commander un exemplaire, merci de contacter sales@asiabriefingmedia.com ou rendez-vous la Librairie dAsia Briefing sur www.asiabriefingmedia.com/store
ASIA BRIEFING

Dfinition et Mise en Place dun Systme de Prix de Transfert Identification des Enjeux Sectoriels Dclaration et Documentation des Prix de Transfert Dclarations dImpts Assurer la Conformit en Chine Prparer la Documentation Gestion du Risque des Prix de transfert Audits et Application aux Prix de transfert Ajustements sur le revenu Pnalits et Intrts Grer un Audit Les Advance Pricing Arrangements Les Accords de Partage des Cots Sous Capitalisation

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Constitution de Socits, Fiscalit, Comptabilit et Gestion des Ressources Humaines en Asie

Le Leader du Conseil en Investissements Directs Etrangers En Chine


Conseil, Constitution de Socits, Fiscalit, Comptabilit, Due Diligence et Audit pour les PME et Investisseurs Internationaux en Chine depuis 1992
Beijing: Sabrina Zhang Regional Partner beijing@dezshira.com +86 10 6566 0088 Dalian: Adam Livermore Regional Manager dalian@dezshira.com +86 411 6299 0101 Qingdao: Liming Zhang Senior Associate qingdao@dezshira.com +86 532 6677 5461 Tianjin: Richard Hoffmann Manager tianjin@dezshira.com +86 22 8787 7998 Shanghai: Olaf Griese Partner shanghai@dezshira.com +86 21 6358 8686 Hangzhou: Helen Ye Manager hangzhou@dezshira.com +86 571 5685 9956 Ningbo: Jimmy Qiao Assistant Manager ningbo@dezshira.com +86 574 8733 8682 Suzhou: Fabian Knopf Business Development Associate suzhou@dezshira.com +86 512 8686 8717 Guangzhou: Rosario Di Maggio Manager guangzhou@dezshira.com +86 20 3825 1725 Zhongshan: Sisi Xu Manager zhongshan@dezshira.com +86 760 8826 9592 Shenzhen: Alberto Vettoretti Managing Partner shenzhen@dezshira.com +86 755 8366 4120 Hong Kong: Joe Sze Manager hongkong@dezshira.com +852 2376 0334

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