UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP CINCIAS CONTBEIS 6 SEMESTRE

ATPS CONTABILIDADE TRIBUTRIA

ANPOLIS/GO 2013

SUMRIO
INTRODUO________________________________________________________2

ETAPA 1 ____________________________________________________________ 2

ETAPA 2 ____________________________________________________________8

ETAPA 3 ____________________________________________________________12

ETAPA 4____________________________________________________________17

CONSIDERAES FINAIS_____________________________________________19

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS _____________________________________20

INTRODUO

Neste trabalho iremos discorrer sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas funes e seu propsito. Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Sendo assim no decorrer desse trabalho iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor opo. Ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa tributao. Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os clculos de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a melhor forma de tributao. Tambm comentaremos sobre as alteraes do processo de internacionalizao da contabilidade brasileira. ETAPA 1 Captulo 01

A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em suma aconteceu da seguinte forma: Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a 1530, a preocupao de Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira atividade econmica realizada no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que para a exportao do mesmo o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se a cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislao portuguesa. O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais como: o pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e drogas; direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras

preciosas; dzima dos pescados e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados. Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento se criou a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria. Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a tributao do comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do escravo na colnia, pela mudana de atividade e taxa adicional. Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos impostos para sustentar a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e legados, sisa dos bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e gua ardente. O Banco do Brasil foi criado em 1812, a partir dos custos dos impostos. No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha, esta se motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda neste perodo ocorreu a primeira reforma tributria. Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos importados. Nos anos que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais como o crescimento da indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da economia cafeeira. O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia cafeeira do oeste paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua prpria poltica fiscal. Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de 1924. Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde ocorreu forte centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao dos regionalistas. Foram criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a importao de mquinas e dificultar a importao de mercadorias. Boa parte da legislao trabalhista, referente aos trabalhadores urbanos, foi criada neste perodo. Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas, dando continuidade ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de isenes fiscais, a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as montadoras de automveis para se instalarem no pas.

O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos econmicos. A reforma tributria realizada durante este perodo vigorou at a promulgao da Constituio, em 1988.

Captulo 02

O objetivo desse captulo descrever as atribuies e limitaes do estado de direito em matria tributria, sendo assim segue abaixo os principais tpicos. A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o intuito de tratar do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao da ordem social e garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar e instituir tributos : A Unio, Estados e Municpios. Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e fiscalizados pelo Poder Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e estado pelo Poder Judicirio. A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre as sociedades, organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem administrada, contribui para o crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos influenciam a deciso das empresas, bancos, investidores e cidados.

Para entendermos a legislao tributria precisamos compreender o direito tributrio. Ele constitudo de fontes primrias e fontes secundrias.

As fontes primrias so: A Constituio e suas emendas, as leis ordinrias ou complementares, as medidas provisrias, as resolues do Senado e os tratados e convenes internacionais, elas servem para criar, modificar ou extinguir preceitos legais. As fontes secundrias so: Os Decretos e a jurisprudncia. A funo deles no inovar as leis, mas sim detalhar ou dar explicaes prticas, ou ainda reunir e consolidar a legislao dispersa sobre determinado tributo. Toda lei quando aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos. Aps publicada precisa ter um tempo para surtir efeitos, o que chamamos de vigncia. A aplicao s feita quando ocorrer uma situao concreta. Alm de estabelecer os tributos, a Constituio Federal estabelece limite ao poder coercitivo dos governos. Assim temos os seguintes princpios Constitucionais:

Legalidade: Os entes federativos no podem instituir, cobrar ou aumentar tributos sem que tenha sido estabelecido por lei. Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante precisa ser tratado de forma igual. Irretroatividade: proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do incio da vigncia da lei. Anterioridade de Exerccio: O tributo s pode ser cobrado no exerccio seguinte ao da criao da lei que o houver institudo ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR, IPTU, IPVA e outros

Anterioridade Nonagesimal: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data da criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e outros. Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est sendo tributado, ou inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza. Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a movimentao de pessoas e mercadorias. Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar, estabelecendo que alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares. Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre situaes especficas. Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de estimular o comportamento das empresas e das pessoas. O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o fisco e o contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a cautelar fiscal. As funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de lanamento tributrio, ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de repetio de indbito e mandado de segurana.

Captulo 03

Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua caracterizao, conforme os tpicos abaixo:
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Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser institudos ou alterados por lei. Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies de melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios. Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por parte do governo. Exemplo: IR, IPI etc. Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do estado. Exemplo: as taxas de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao ambiental. Contribuies de melhorias: So cobradas quando ocorre uma obra pblica que ir valorizar os imveis da redondeza.

As contribuies sociais dividem-se em trs: Contribuies de domnio econmico: onde o produto de sua arrecadao deve se destinado a financiar a prpria atividade interventiva. Contribuies de categoria profissionais: so vinculadas as atividades profissionais. Contribuies de seguridade social: so destinadas a financiar a seguridade social. Emprstimos Compulsrios: Ocorre quando o pas est em calamidade e precisa de um investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Os valores arrecadados precisam ser restitudos aos contribuintes. O tributo possui as seguintes funes: Fiscal: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o estado. Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domnio econmico. Parafiscal: Custeio de atividades especficas. Os tributos so divididos em diretos e indiretos. Diretos: so os que incidem sobre o patrimnio ou a renda. Ex: IRPF, IRPJ, IPTU . Indiretos: So os que incidem sobre a circulao de bens ou servios. Ex: ICMS, IPI. Hiptese de Incidncia: a regra que devemos seguir sobre determinada lei. Fato Gerador: o momento em que se considera que a hiptese de incidncia ocorreu. Ele pode ser instantneo, peridico, complexivos e persistentes.

Instantneo: Caracteriza em um nico ato.

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Peridico: aquele que a lei determina o momento da apurao do tributo. Complexivo: Depende de operao pra determinar o montante do tributo devido. Persistente: So constantes, no tem prazo certo para a concluso. Base de Clculo: o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do tributo. Alquota: o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de clculo determina o valor do tributo a ser recolhido. Essa alquota pode ser expressa em reais ou em percentual. Na obrigao tributria podemos verificar que a obrigao no somente de pagamento, existem tambm outras obrigaes que caso no sejam obedecidas gera multas. Ex: no emitir notas fiscais, no escriturar livros contbeis entre outros. O devedor da obrigao tributria denominado de sujeito passivo, podendo ser contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua fato gerador, ou pode ser responsvel, onde mesmo no sendo contribuinte estabelecido por lei a obrigao de pagar tributo. Temos como exemplo o substituto tributrio que responsvel pelo pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente. Na ordem tributria so considerados crimes as seguintes aes: sonegao, fraude, simulao, contrabando, descaminho, depsito infiel e apropriao indbita previdenciria entre outros. Aps a concretizao do fato gerador o estado constitui um crdito. Esse crdito para ser materializado precisa ser lanado. Aps seu lanamento ele pode ser suspenso, extinto ou excludo. Ocorre a suspenso por parte do poder pblico ou do sujeito passivo, sendo que a suspenso sempre temporria. A extino ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigao tributria. J a excluso quando o sujeito ativo no pode exigir mais o crdito do sujeito passivo. Economia Pessoa Fsica Algumas dicas de como pagar menos no imposto de Renda:

Abatendo

os

valores

pagos

ao

INSS;

Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo mensalmente o carn-leo; Pode abater as despesas mdicas, odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos; A pessoa fsica tem a iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou igual a R$ 20.000,00 no mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos; Quando ocorre a venda de um imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente aplicado na compra de outro imvel tambm est isento do imposto, lembrando que esse benefcio s pode ser usufrudo uma vez a cada cinco anos. Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar: Para que se tenha uma economia importante que as lojas virtuais verifiquem operao com menos ICMS; Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo; importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto comercial; Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios profissionais, aplicaes financeiras e outros; O ganho de capital tributado do Imposto de Renda para todas as empresas; importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na DCTF para que no ocorram divergncias.

ETAPA 2 Diferentes Alquotas e opes de tributao. Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional (ME e EPP). Lucro Real
IRPJ 15% ou 25%

Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%

Simples Nacional Imposto Simples, a

porcentagem varia conforme a atividade.

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CSLL 09% PIS 1,65% COFINS 7,60%

CSLL 09% PIS 0,65% COFINS 3,00%

Lucro Real

No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo (Receitas Despesas), Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o lucro apurado. Existem duas formas de apurao, a anual e a trimestral. Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento mensal. Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada.

Lucro Presumido

No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de lucro da empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter durante o exerccio. Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua forma de apurao a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6 a 32% dependendo da atividade.

Simples Nacional (ME e EPP)

No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras restries legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de qual tipo de atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.

Evoluo dos Tributos no Brasil

No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco
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modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe pelo Cdigo Tributrio Nacional, Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis pertinentes. A carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se da somatria da tributao incidente sobre a renda do trabalho, tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica), e INSS, associado previdncia e sade, assim como as contribuies sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda. Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a este fim no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs dos denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto ou servio no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos, so os denominados impostos indiretos, que so identificados por siglas tais como: PIS, COFINS, Contribuio Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN. De modo conclusivo podemos dizer que a carga tributria ser um percentual onde o total de recursos transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas produzidos no pas no mesmo perodo identificado pelo PIB, produto interno bruto, o resultante de tal diviso resultar no percentual da carga tributria. Acontece que a tal carga tributria vem apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento contnuo, ou seja, cada vez mais a sociedade transfere recursos para o setor pblico. Ao longo do governo Jos Sarney a carga flutuou de 20% at 22,66%, o que se transposto para dias do ano, tomando o ano de 365, significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no perodo para arcar com a transferncia de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a aproximadamente pouco menos de 3 meses. Ou dito de outra forma, concentrando o pagamento, at o ms maro se trabalharia meramente para arcar com carga tributria. A partir do Governo CollorItamar, tem um aumento da carga que flutua entre o mnimo de 24,66% at o mximo de 29,86%, ou seja, mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou seja, agora o mnimo de 3 meses, e j se avana meados de abril os dias trabalhados para sustentar o Estado. No primeiro governo FHC, a carga praticamente se estabiliza no pico do perodo anterior, o mnimo 27,40% e mximo de 29,04%, ou seja, entre 100 a 107 dias, porm em seu segundo mandato, vai estabelecer um crescimento progressivo iniciando com 31,51% em 1999 e terminando em 36,44% em 2002, quantificados em dias de 115 dias para 133, ou seja, do final de abril para abocanhar recursos inerentes at meados de maio.

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Iniciado o governo Lula a expanso desacelerou-se, mas continuou a acontecer assim partir em 2003 de 135 dias, com 36,99%, e terminou seu primeiro mandado com 39,73%, portanto 145 dias, ou seja, de meados de maio, para ltima semana de maio. J em seu segundo mandato a partir de 2007, inicia-se com um pequeno crescimento e parece se estabilizar em torno 40 a 40,5%, o que implica em dizer que aproximadamente cinco meses de carga tributria. De modo geral o que vemos foi que se consideramos os anos 70 que segundo o IBPT teve uma mdia de 76 dias correspondendo a carga, e que ainda apresentou valores aproximados nos anos 80, foi um profundo acrscimo, j que hoje nos aproximamos dos 150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga tributria dobrou, ou dito de outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0 meses.

Motivo da Existncia dos Tributos

Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como melhoras da educao, sade, transporte, segurana dentre outros. Temos as seguintes modalidades: IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto , gerar, compor o oramento do Estado. TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado. CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em algum benefcio ao cidado.

Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas legais. EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL; PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON. EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
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EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.

As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as obrigaes: LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques. LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques. SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do Estado onde se localiza a Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro Presumido, para a Empresa que Simples, isenta.

J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes: Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas * DIRF * Imposto de Renda Retido na Fonte * Livro de Inspeo do Trabalho * Livro Registro de Empregados * Folha de Pagamento * GPS * GFIP * GRFC * CAGED * RAIS * Contribuio Sindical * Contribuio Confederativa * Contribuio Assistencial * Contribuio Associativa * Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas * Livro Caixa ETAPA 3 OBRIGAES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
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OBRIGAES ACESSRIAS O recolhimento dos impostos feito mensalmente por declarao nica, nesta incluise impostos como IRPJ, CSLL, IPI, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servios, de acordo com as instrues do Comit Gestor.
Manter os registros do livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao bancria e financeira. Entregar declarao eletrnica contendo os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros, conforme disposto pelo Comit Gestor. Livro Registro de Inventrio, onde deve conter registros dos estoques no termino de cada anocalendrio, quando contribuinte do ICMS; Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado a escriturao dos documentos fiscais de entrada de mercadorias ou de bens e as aquisies de servios de transportes de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; Livro Registro de Servios Prestados, refere-se ao registro dos documentos fiscais de servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do mesmo; Livro Registro de Servios Tomados, refere-se ao registro dos documentos fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao ISS; Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, quando exigvel pela legislao do IPI, porm, os livros discriminados podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circulao fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitando os limites de suas respectivas competncias. Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; Livros Especficos Pelos Contribuintes que Comercializam Combustveis; Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como depositrios ou expositores.

OBRIGAES TRABALHISTAS Anotaes na carteira de trabalho e previdncia social.

Arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, enquanto no haja prescrio das mesmas. Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP). Apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED).

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SIMPLES NACIONAL 2011 Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total Receita Bruta Mensal R$ 25.000,00 R$ 32.000,00 R$ 41.000,00 R$ 44.000,00 R$ 36.000,00 R$ 52.000,00 R$ 45.000,00 R$ 28.000,00 R$ 35.000,00 R$ 32.000,00 R$ 44.000,00 R$ 36.000,00 R$ 450.000,00 Receita Bruta Acumulada R$ 25.000,00 R$ 57.000,00 R$ 98.000,00 R$ 142.000,00 R$ 178.000,00 R$ 230.000,00 R$ 275.000,00 R$ 303.000,00 R$ 338.000,00 R$ 370.000,00 R$ 414.000,00 R$ 450.000,00 Percentual Aplicado 4% 4% 4% 4% 4% 5,47 % 5,47 % 5,47 % 5,47 % 6,84 % 6,84 % 6,84 % Valor Recolhido R$ 1.000,00 R$ 1.280,00 R$ 1.640,00 R$ 1.760,00 R$ 1.440,00 R$ 2.844,40 R$ 2.461,50 R$ 1.531,60 R$ 1.914,50 R$ 2.188,80 R$ 3.009,60 R$ 2.462,40 R$ 23.582,80

SIMPLES NACIONAL 2012 Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total Receita Bruta Mensal R$ 67.000,00 R$ 85.000,00 R$ 110.000,00 R$ 120.000,00 R$ 10.000,00 R$ 140.000,00 R$ 120.000,00 R$ 85.000,00 R$ 101.000,00 R$ 105.000,00 R$ 120.000,00 R$ 137.000,00 R$ 1.200.000,00 Receita Bruta Acumulada R$ 517.000,00 R$ 602.000,00 R$ 712.000,00 R$ 832.000,00 R$ 842.000,00 R$ 982.000,00 R$1.102.000,00 R$ 1.187.000,00 R$ 1.288.000,00 R$ 1.393.000,00 R$ 1.513.000,00 R$ 1.650.000,00 Percentual Aplicado 6,84 % 7,54 % 7,54 % 7,60 % 7,60 % 8,28 % 8,28 % 8,36 % 8,45 % 8,45 % 9,03 % 9,12 % Valor Recolhido R$ 4.582,80 R$ 6.409,00 R$ 8.294,00 R$ 9.120,00 R$ 760,00 R$ 11.592,00 R$ 9.936,00 R$ 7.106,00 R$ 8.534,50 R$ 8.872,50 R$ 10.836,00 R$ 12.494,40 R$ 98.537,20

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DRE 2011

LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL Receita Bruta R$ 450.000,00 Receita Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (R$ 97.425,00) (-) Dedues da Receita Bruta ICMS 18 % (R$ 81.000,00) ICMS 18 % PIS 0,65 % (R$ 2.925,00) PIS 1,65 % COFINS 3% (R$ 13.500,00) COFINS 7,60% = Receita Lquida R$ 352.575,00 = Receita Lquida (-) Despesas Operacionais (R$ 112.500,00) (-) Despesas Operacionais Despesas com salrios 15% (R$ 67.500,00) Despesas com salrios 15% Despesas gerais 10% (R$ 45.000,00) Despesas gerais 10% (-) CMV 35% (R$ 157.500,00) (-) CMV 35% = Lucro antes do IR e CSLL R$ 82.575,00 = Lucro antes do IR e CSLL Base de clculo IRPJ 8% R$ 36.000,00 (-) IRPJ 15% (-) IRPJ 15% (R$ 5.400,00) Base de clculo CSLL 12% R$ 54.000,00 (-) CSLL 9% (-) CSLL 9% (R$ 4.860,00) = Lucro Lquido R$ 72.315,00 = Lucro Lquido

R$ 450.000,00 (R$122.625,00) (R$ 81.000,00) (R$ 7.425,00 ) (R$ 34.200,00) R$ 327.375,00 (R$ 112.500,00) (R$ 67.500,00) (R$ 45.000,00) (R$ 157.500,00) R$ 57.375,00 (R$ 8.606,25) (R$ 5.163,75) R$ 43.605,00

SIMPLES NACIONAL Receita Bruta R$ 450.000,00 (-) Dedues da Receita Bruta (R$ 23.582,80) = Receita Lquida R$ 426.467,20 (-) Despesas Operacionais (R$ 112.500,00) Despesas com salrios 15% (R$ 67.500,00) Despesas gerais 10% (R$ 45.000,00) (-) CMV 35% (R$ 157.500,00) = Lucro Lquido R$ 156.467,20

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DRE 2012

LUCRO PRESUMIDO Receita Bruta R$ 1.200.000,00 (-) Dedues da Receita Bruta (R$ 259.800,00) ICMS 18 % (R$ 216.000,00) PIS 0,65 % (R$ 7.800,00) COFINS 3% (R$ 36.000,00) = Receita Lquida R$ 940.200,00 (-) Despesas Operacionais (R$ 370.000,00) Despesas com salrios (R$ 250.000,00) Despesas gerais 10% (R$ 120.000,00) (-) CMV (R$ 400.000,00) = Lucro antes do IR e CSLL R$ 170.200,00 Base de clculo IRPJ 8% R$ 96.000,00 (-) IRPJ 15% (R$ 14.400,00) Base de clculo CSLL 12% R$ 144.000,00 (-) CSLL 9% (R$ 12.960,00) = Lucro Lquido R$ 142.840,00

LUCRO REAL Receita Bruta R$ 1.200.000,00 (-) Dedues da Receita Bruta (R$ 327.000,00) ICMS 18 % (R$ 216.000,00) PIS 1,65 % (R$ 19.800,00) COFINS 7,60% (R$ 91.200,00) = Receita Lquida R$ 873.000,00 (-) Despesas Operacionais (R$ 370.000,00) Despesas com salrios (R$ 250.000,00) Despesas gerais 10% (R$ 120.000,00) (-) CMV (R$ 400.000,00) = Lucro antes do IR e CSLL R$ 103.000,00 (-) IRPJ 15% (R$ 15.450,00) (-) CSLL 9% = Lucro Lquido (R$ 9.270,00) R$ 78.280,00

SIMPLES NACIONAL Receita Bruta R$ 1.200.000,00 (-) Dedues da Receita Bruta (R$ 98.537,20) = Receita Lquida R$ 1.101.462,80 (-) Despesas Operacionais (R$ 370.000,00) Despesas com salrios (R$ 250.000,00) Despesas gerais 10% (R$ 120.000,00) (-) CMV (R$ 400.000,00) = Lucro Lquido R$ 331.462,80

Percentual de Lucro Obtido Ano base - 2011 Simples Nacional = 34,77 % Lucro Presumido = 16,07 % Ano base -2012 Simples Nacional = 27,62 % Lucro Presumido = 11,90 %
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Lucro Real

= 9,69 %

Lucro Real

6,52 %

Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no ano de 2011 e 2012, conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de tributao seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com relao ao faturamento bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria, tambm em ambos os casos, a de lucro real. Esse resultado possvel devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe proporciona a vantagem das baixas alquotas de tributao do Simples Nacional. Todavia, deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o aumento no faturamento da empresa, chegando a um ponto onde possivelmente a tributao por lucro presumido se tornar mais vivel. Por esse motivo, de vital necessidade um Planejamento Tributrio para definir qual a melhor opo para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime que lhe fornea menores custos tributrios.

ETAPA 4

CPC 32 Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os tributos sobre o lucro. O termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
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tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais participe. Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes relacionadas aos tributos sobre o lucro. Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos. Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente. Passo 3 Aps a realizao dos clculos verificamos que quando seguimos as normas da internacionalizao da contabilidade brasileira facilitamos para que os usurios possam fazer uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante para os investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se ter uma reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao analisar uma empresa.

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CONSIDERAES FINAIS

Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o incio da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos. Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da populao, como: sade, educao entre outros. Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto no temos satisfao nos servios que recebemos do estado. Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha. Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias existentes no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos clculos dos valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real. Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento aumente e a melhor forma de tributao seja outra.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de. Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas. So Paulo: Atlas, 2010. A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes para futuras reformas. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/edit >. Acesso em: 20 set. 2013. Dicas de Economia Tributria - Pessoa Fsica. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBw sCepIHXpr4c9SQVes/edit>. Acesso em: 20 set. 2013. Dicas de Economia Tributria. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioAWngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 20 set 2013. Impostos, taxas e contribuies, voc conhece a diferena? Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7UU h1fkpGI6ivEGkcco/edit>. Acesso em: 21 set. 2013. Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeA w-8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em: 21 set. 2013. As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JHA 1TY8-YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 22 set. 2013. Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32. Disponvel em: <https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit >. Acesso em: 25 set. 2013.

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