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2me partie Fiscalit nationale

Chapitre1 Taxe sur la valeur ajoute

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirect qui frappe lensemble des transactions commerciales ralises sur le territoire national. Institue au Maroc en 1986, la TVA impose les produits et les services durant tout le cycle de production et de commercialisation. Ce sont les entreprises qui dclarent et paient la TVA lEtat. Cependant le consommateur final est le redevable rel qui supporte cette taxe en dernier ressort. Ce mcanisme veut que lentreprise joue le rle dintermdiaire entre le consommateur et le percepteur. I. Champ dapplication :

Entrent dans le champ dapplication de la TVA les activits caractre industriel, commercial, artisanal, ou relevant de lexercice dune profession librale ainsi quaux oprations dimportation, et ce quelles que soient la nationalit et le statut juridique des personnes exerant les dites activits. La TVA vise les oprations ralises au Maroc et qui entrent dans son c hamp dapplication, la personne et la forme juridique de lassujetti ne sont pas prises en considration. 1. Les oprations obligatoirement imposables : En principe, les oprations obligatoirement imposables la TVA sont toutes les oprations commerciales et les oprations de prestation des services. Les ventes et les livraisons effectues par les entreprises industrielles ; Les ventes et livraisons en ltat de produits imports ralises par des importateurs ; Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes ; Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 DH ; Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;

Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change ; Les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions de : avocat, interprte, notaire, architecte, ingnieur, expert, topographe, dessinateur, Adel, huissier de justice, vtrinaire, conseil et expert en toute matire. 2. Les oprations imposables par option : Limposition par option est ouverte certaines personnes qui sont en principe exonres de la TVA. -Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, en ce qui concerne leur chiffre daffaires ralis lexport ; -les petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel ne dpassant pas 500.000 DH. 3. Les oprations exonres : Ce sont des oprations qui entrent normalement dans le champ dapplication de la TVA mais qui sont exonres par le lgislateur pour diverses raisons, on distingue entre : a. Les exonrations sans droit dduction : - Le pain, le couscous, les semoules et les farines ; - Le lait, le sucre brut, les dates, la viande et lhuile dolive ; Ce sont gnralement les produits de premire ncessit. -les journaux, les publications et les films ; -les petits prestataires ; -les oprations financires de lEtat ; b. Les exonrations avec droit dduction : -les produits livrs lexportation ; -les produits placs sous le rgime suspensif ; -les biens dquipement ; -les engins et les filets de pche ; -les engrais et les matriels usage agricole ; Remarque :

Lexonration avec droit dduction signifie que le redevable, malgr quil vende sans TVA, a la droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats. 4. Les oprations hors champ dapplication : Ce sont des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il sagit des oprations caractre civil ou des oprations appartenant au secteur de lenseignement. Remarque : La location nue des biens immeubles est une opration caractre civil situe hors champ dapplication de la TVA, par contre la location meuble ou la location de fonds de commerce est soumise la TVA. II. Rgles dassiette :

Le calcul de la TVA ncessite la prise en considration des paramtres suivants : la base dimposition, le fait gnrateur, les taux et les dductions. 1. La base dimposition et le fait gnrateur : a. Base dimposition : La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend : -la valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dduction de toute rduction caractre commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ; -les frais de transport facturs au client ; -les frais demballages non rcuprables ; -les frais de commission ou de courtage ; -les intrts pour rglement terme ; b. Fait gnrateur : Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du redevable envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe. Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le paiement de la taxe. Il faut distinguer entre deux rgimes : rgime des dbits et rgime de lencaissement. -rgime des dbits (rgime optionnel) : la dclaration de la TVA exigible doit tre faite ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de rglement. Le fait

gnrateur est constitu par linscription de la crance au dbit du compte clients qui correspond la facturation. -rgime de lencaissement (rgime de droit commun) : la dclaration de la TVA exigible doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de facturation. Le fait gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la crance. Exemple : Le 12 septembre 2010, la facture tablie par une entreprise son client comprend les lments suivants, en supposant quun acompte de 72000 DH a t vers en Aout 2010 :

Elments -prix catalogue -remise 1% Frais de transport Frais demballage Frais de montage Travail faire :

Montant 300.000 3.000 4.600 12.000 28.000

1. Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20% 2. Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le 25/10/2010 et que : 1er cas : lentreprise tait soumise au rgime des encaissements. 2me cas : lentreprise tait soumise au rgime des dbits. Solution : 1. Dterminer la base dimposition de la TVA : Elments Prix catalogue -remise 1% =net commercial +frais de transport Montant 300.000 3.000 297.000 4.600

+frais demballage +frais de montage =prix de vente (HT)* +TVA (20%) =prix de vente (TTC) -acompte =net payer (TTC) *le prix de vente(HT) constitue la base dimposition de la TVA. 2. Prciser la date dexigibilit de la TVA : 1er cas : selon le rgime des encaissements

12.000 28.000 341.600 68.320 409.920 72.000 337.920

-TVA sur compte=72.000/6 =12.000 dh, exigible au titre daot et verser avant le 20 septembre 2010. -TVA due=337.920/6= 56.320 dh, exigible au titre de mois doctobre et verser avant le 20 novembre 2010. -total de TVA exigible (12.000+56320)= 68.320 dh. 2me cas : selon le rgime des dbits -TVA sur acompte =12.000 dh, exigible au titre de mois dencaissement (aot) et verser avant le 20 septembre 2010. -TVA due = 56.320 dh, exigible au titre de mois de facturation (septembre) et verser avant le 20 octobre 2010. -Total de TVA exigible=12.000+ 56.320= 68.320 dh. Remarque : Les deux rgimes intressent seulement la TVA facture. Pour la TVA rcuprable (sur charges et sur immobilisations), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture quaprs son paiement au fournisseur. 2. les taux et les dductions : a. Les taux de la TVA : Les taux actuellement en vigueur sont les suivants :

7% Leau, la location de compteurs deau et dlectricit, les produits pharmaceutiques, les fournitures scolaires, les conserves sardines, le lait en poudre, le sucre raffin, le savon de mnage,

10% Les oprations de fourniture de logements ralises par les htels, les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, le riz, les pates alimentaires, le gaz de ptrole, les oprations financires, les oprations des professions librales caractre judicaire,

14% Le beurre, les graisses alimentaires, le th, les oprations de transport, lnergie lectrique, les commissions des agents dassurance,

20% Les autres biens et services non soumis aux taux rduits, et non exonrs.

b. Les dductions de la TVA : En principe, avant de procder au paiement de la TVA, lentreprise assujettie est autorise de dduire de la TVA quelle collecte auprs des consommateurs celle qui a grev ses achats. Lexercice du droit dduction est subordonn des conditions de forme (la TVA doit tre paye et mentionne sur un document justificatif) et des conditions de dlai (la TVA doit tre paye depuis au mois un mois). Cette rgle de dcalage dun mois nest pas exige pour la TVA ayant grev des immobilisations. Le droit dductions est gnralis lensemble des dpenses engages par lentreprise pour les besoins de son activit. Cependant, sont exclues du droit dductions les oprations suivantes : *les achats des biens et services non utiliss pour les besoins de lexploitation de lentreprise. *les acquisitions des immeubles et locaux non lis lexploitation. *les dpenses et carburants non utilises dans la production. *les frais de mission, de rception et de reprsentation. *les achats et prestations revtant un caractre de libralit.

*les acquisitions de voitures de tourismes ou les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport collectif du personnel de lentreprise. *les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles taxs aux taux spcifique (les vins, lor, le platine, largent, ..). Remarque : Pour les achats dont le montant dpasse 10.000 dh et non justifis par chque barr non endossable, effet de commerce ou virement bancaire ou par procd lectronique, la dduction est limite 50%. On distingue trois cas de dduction : - le dduction est totale si lachat est ralis pour une activit soumise la TVA. - la dduction est nulle si lachat est ralis pour une activit non soumise la TVA. -la dduction est partielle si lachat est ralis pour des activits soumises et non soumises la TVA. La dernire situation nous oblige appliquer un pourcentage de dduction (prorata de dduction). Le prorata de dduction est un pourcentage applicable la TVA rcuprable au cours dune anne civile, il est dtermin sur la base des donnes de lanne prcdente :

CA imposable(TTC) + (CA exonr avec droit dduction+TVA fictive) Prorata=_____________________________________________________________ *100 Numrateur+CA exonr sans droit dduction+CA hors champ de TVA

Remarque : Le prorata de dduction est le rapport entre le chiffre daffaires qui ouvre droit dduction et le chiffre daffaires total. Le prorata applicable dans le cas dune entreprise dont lactivit est totalement imposable est de 100%. Le prorata de dduction ne sapplique qu la TVA ayant grev les lments communs, cest--dire les biens et services qui participent aussi bien lactivit ouvrant droit dduction qu lactivit qui nouvre pas droit dduction.

Le prorata de dduction appliqu pour une entreprise nouvelle est dtermin partir des prvisions dexploitations de lentreprise.

Exemple : Au titre de lexercice 2009, le chiffre daffaires dune entreprise (soumise la TVA au taux de 20%) se prsente comme suit : Elments(HT) -ventes soumises la TVA -ventes exonrs avec droit de dduction -ventes exonrs sans droit de dduction Eventes situes hors champ de la TVA Solution : Pour 2010, le prorata est dtermin en fonction des donnes de 2009 : CA imposable(TTC) + (CA exonr avec droit dduction+TVA fictive) Prorata=_____________________________________________________________ *100 Numrateur+CA exonr sans droit dduction+CA hors champ de TVA 2.000.000*1.20 + (900.000+900.000*0,20) Prorata=____________________________________*100 Numrateur+600.000 +1.400.000 2.400.000 + (900.000+180.000) Prorata=____________________________________*100 Numrateur+2.000.000 , 2.400.000 + 1.080.000 Prorata=_____________________________*100 Numrateur+2.000.000 Montant 2.000.000 900.000 600.000 1.400.000

3.480.000 Prorata= _______________________*100 3.480.000+2.000.000

3.480.000 Prorata= ___________________*100 5.480.000

Prorata= 63.50% Remarque : On peut dire que cette entreprise na le droit de rcuprer que 63 .50% de la TVA qui a grev ses achats. III. Liquidation et recouvrement de la TVA :

Aprs avoir dtermin la TVA collecte et la TVA dductible, lentreprise doit procder au calcul de la TVA due. Cette opration est effectue au moment de la dclaration de la TVA. La dclaration de la TVA due se ralise suivant le rgime dimposition auquel est soumise lentreprise. En effet, deux rgimes dimposition sont prvus pour la dclaration et le paiement de la TVA suivant limportance du chiffre daffaires ralis par lentreprise : le rgime de la dclaration mensuelle et le rgime de la dclaration trimestrielle. 1. La dclaration mensuelle : Le rgime de la dclaration mensuelle est obligatoire pour : les entreprises dont le chiffre daffaires (HT) de lanne prcdent e est suprieur ou gal 1.000.000 dh. Les personnes nayant pas dtablissement au Maroc.

TVA due (M) =TVA facture(M) TVA rcuprable/immobilisations (M) TVA rcuprable/charges (M-1)

La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1.

2. La dclaration trimestrielle : Le rgime de la dclaration trimestrielle est obligatoire pour : Les entreprises dont le chiffre daffaires (HT) de lanne prcdente est infrieur 1.000.000 dh. Les redevables activit saisonnire ou occasionnelle, et les nouveaux redevables. TVA due (T)= TVA facture (T) TVA rcuprable sur immobilisation (T) TVA rcuprable sur charges (3me de T 1 et le 1 er et le2me mois de T)

La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.

Remarque : Le crdit de TVA (diffrence ngative entre TVA facture et TVA rcuprable) est reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu son quipement, sans limitation de dlai. Exemple : Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les suivantes : (le taux de TVA est de 20%) Oprations (HT) -ventes de marchandises -achats de marchandises -Autres charges -Acquisition dimmobilisations Avril 520.000 440.000 50.000 120.000 Mai 580.000 310.000 40.000 144.000 Juin 540.000 280.000 45.000 96.000

Remarque : La TVA rcuprable pour le mois de Mars est de : 70.000 dh sur les achats de marchandises et 2.500 dh sur les autres charges. Travail faire : 1er hypothse : dclaration mensuelle Calculer la TVA due pour le mois davril, mai et juin. 2me hypothse : dclaration trimestrielle Calculer la TVA due au titre de 2me trimestre. Solution : 1er hypothse : dclaration mensuelle Calcul de la TVA due pour les mois davril, mai et juin Elments -TVA facture -TVA rcuprable sur immobilisations Avril 104.000 24.000 Mai 116.000 28.800 Juin 108.000 19.200

-TVA rcuprable sur marchandises -TVA rcuprable sur charges -Report de crdit de TVA -TVA due -crdit de TVA

70.000 2.500 7.500 -

88.000 10.000 10.800

62.000 8.000 10.800 8.000 -

2me hypothse : dclaration trimestrielle Calcul de la TVA due au titre du 2me trimestre. Elments -TVA facture -TVA rcuprable sur immobilisations -TVA rcuprable sur marchandises -TVA rcuprable sur charges -Report de crdit de TVA -TVA due -crdit de TVA Total 328.000 72.000 220.000 20.500 15.500 -

IV.

Rgularisation de la TVA :

La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la dduction dj opre de la TVA au titre dun achat de bien ou de service. Elle peut se traduire soit par des reversements ou des dductions complmentaires. La dduction de la TVA peut tre rvise dans les deux cas suivants : 1. La cession dune immobilisation : Lorsquune immobilisation cesse de concourir lexploitation dans une dure infrieure ou gale 5 ans, la dduction de la TVA ayant grev limmobilisation opre initialement doit tre rvise. Cette rvision donne lieu au reversement dune partie de la TVA dj dduite calcul proportionnellement la dure restant courir sur une priode de 5 ans.

Remarque : une anne commence est considre fiscalement comme une anne entire. Exemple : Une entreprise cde en juin 2010 un matriel pour 80.000 dh .Ce matriel avait t acquis en mars 2008 pour 300.000 dh (HT). Travail faire : Rgulariser la TVA relative la cession du matriel. Solution : La rgularisation sera faite de la manire suivante : -dduction initiale au titre de mois de mars 2008=300.000*20%)=60.000dh. -nombre danne ou fractions danne coules : 3 ans.(2008,2009 et 2010) -nombre danne restant courir sur la priode de 5 ans : 2 ans (2011 et 20012) TVA rserver = 60.000*2/5= 24.000 dh. Ou bien TVA rserver =*60.000-60.000*3/5=60.000-36.000=24.000 dh. 2. Le changement du prorata dans le temps : Cette rgularisation concerne exclusivement les biens immobiliss. Elle a lieu lorsque le prorata de dduction varie de plus de 5 points au cours des 5 annes suivant la date dacquisition. Ainsi : *une augmentation de plus de 5 ans points donne lieu une rcupration de la TVA. *une diminution de plus de 5 points donne lieu un reversement de la TVA. Le montant de la rgularisation est gal au cinquime (1/5) de la diffrence entre dduction initiale et dduction correspondant au nouveau prorata. Exemple : Une entreprise a acquis en 2010 un matriel pour un montant (HT) de 260.000dh. Le prorata applicable en 2010, calcul daprs les donnes de 2009, est de 75%. Les prorata de dduction varient par la suite comme suit : Annes Prorata 2011 64% 2012 82% 2013 72% 2014 84% 2015 80% 2016 89%

Travail faire : Rgulariser la TVA relative au changement du prorata. Solution : TVA rcuprable lors de lacquisition du matriel en 2010 : TVA=260.000 * 20% *75% = 39.000 dh Rgularisation de la TVA Annes Prorata TVA Variation de P -11 points +7 points -3 points +9 points +5 points -8 points Reversement Dduction complmentaire 728 936 -

2011 2012 2013 2014 2015 2016

64% 82% 72% 84% 80% 67%

33.280 42.640 37.440 43680 41.600 34.840

1.144 -

-En 2011, diminution de prorata de 11 points implique un reversement supplmentaire de : (39.000 33.280)* 1/5 = 1.144 dh -En 2012, augmentation de prorata de 7 points implique une dduction complmentaire de (42.640 39.000) * 1/5 = 728 dh. -En 2013, diminution de prorata de 3 points seulement. Cette variation ne dpasse pas le seuil de 5 points, donc pas de rgularisation. -En 2014, augmentation de prorata de 9 points implique une rcupration complmentaire de : (43.680 39.000)* 1/5 = 936 dh. -En 2015, la variation de prorata naurait pas dpass 5 points, donc pas de rgularisation. -En 2016, diminution de prorata de 8 points.pas de rgularisation car le dlai de 5 ans tant dpass. Remarque :

Pour une entreprise nouvelle qui a utilis un prorata, les variations du prorata autorisant des rcuprations ou des reversements de la TVA doivent dpasser 10 points.

Exercices dapplication
Exercice 1 : Indiquer le statut fiscal applicable aux oprations suivantes : Exonre Oprations Soumise la TVA Avec dd Sana dd Hors champ de TVA

-Transport national -Location des immeubles -Vente de marchandises au Maroc -Concession de brevet ltranger -Prestations des associations but NL -Transport international -Vente de biens de 1re ncessit

-Location dun fonds de commerce -Vente de marchandises ltranger -Vente du matriel usage agricole -Concession de brevet au Maroc -Vente des engins et filets de pche -Exploitation de taxis -Production de bl

Exercice2 : Indiquer le taux de TVA applicable aux biens et services suivants : Transport des voyageurs Eau Electricit Tlphone Th et graisses alimentaires Huiles alimentaires Vtements Mdicaments Services bancaires Services de crdit bail Prestations de lavocat et du notaire Travaux immobiliers Fournitures scolaires Prestations du restaurant 7% 10% 14% 20%

Exercice3 : une entreprise, soumise la TVA au taux de 20% selon le rgime des encaissements, a vendu en mars 2010 un matriel son client. Le prix de vente est compos de la manire suivante : Elments Prix du matriel Remise de 5% Frais de transport Frais demballage Frais de montage Intrts pour rglement terme Acompte vers en fvrier Reprise dun ancien matriel Montant 730 000 36 500 25 000 35 600 42 700 12 400 360 000 144 000

Travail faire : 1- Dterminer la base dimposition de la TVA ; 2- Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers en avril 2010 par chque bancaire. Exercice 4 : une entreprise soumise la TVA au taux de 20% selon le rgime des dbits, a vendu en mai 2010 une machine son client. Le prix de vente est compos de la manire suivante : Elments Prix de la machine Rabais de 10% Frais de transport Frais demballage Frais de montage Frais dinstallation Montant 230 000 23 000 12 300 25 600 18 400 16 800

Intrts pour rglement terme Acompte vers en avril Reprise dune ancienne machine

25 100 150 000 54 000

Travail faire : 1- Dterminer la base dimposition ; 2- Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers en juin 2010 par chque bancaire.

Exercice 5 : Au titre des mois de septembre et doctobre 2010, une entreprise commerciale a ralis les oprations suivantes : Mois Octobre 2010 Octobre 2010 Septembre 2010 Septembre 2010 Septembre 2010 Travail faire : 1- Calculer la TVA due pour le mois doctobre ; 2- Prciser la date dexigibilit de a TVA. Exercice 6 : La socit MALAGA, assujettie la TVA, a opt pour le rgime des dbits et de dclaration mensuelle. Elle met votre disposition les renseignements suivants concernant lanne 2010 : Elments TVA facture TVA rcuprable : -sur biens et services -sur immobilisations 46 000 18 500 45 000 15 600 43 000 16 200 Juin 84 000 Juillet 86 000 Aout 78 600 Oprations (HT) -Ventes de marchandises -Acquisition du matriel -Achats de marchandises -Frais de tlphone -Frais gnraux Montant 250 000 53 000 160 000 3 250 2 750

Crdit de TVA

5 800

Travail faire : calculer la TVA due au titre des mois de Juillet et Aot 2010 Exercice 7 : pendant le troisime trimestre 2010, une entreprise industrielle a ralis les oprations suivantes : Oprations (HT) -vente de produits finis -acquisition des immobilisations -achat de matires premires -frais gnraux Travail faire : 1- Sachant que la TVA rcuprable sur charges pour le mois de juin 2010 slve 5 200 DH, calculer la TVA due au titre du 3me trimestre 2010. 2- Prciser la date dexigibilit de la TVA. Exercice 8 : lentreprise MAHDIA, place sous le rgime de la dclaration mensuelle de la TVA au taux de 20%, a ralis les oprations suivantes : - Ventes mensuelles ralises au cours des mois de Novembre et de dcembre 2010 : Juillet 65 700 12 500 30 000 3 400 Aout 77 800 23 000 42 000 2 900 Septembre 84 400 34 000 56 000 4 100

Mois -Novembre -Dcembre

Ventes (HT) 4 500 000 5 300 000

Montants de la TVA rcuprable pour le dernier trimestre : Octobre 950 000 48 300 Novembre Dcembre 740 000 31 400 630 000 46 600

TVA rcuprable -sur charges -sur immobilisations

Travail faire : calculer la TVA due au titre des mois de novembre et dcembre. Exercice9 :

Lentreprise NANA vous remet les informations suivantes pour lui tablir la dclaration de la TVA du mois de mai 2010 :

Ventilation des encaissements : Oprations (HT) -ventes de marchandises -ventes de produits finis Montant 140.000 160.000 Rglement -50% par chque et 50% crdit. -100% au comptant par chque.

Ventilation des dcaissements : Mois Mai Oprations -Acquisition dune machine Montant 85.000 Rglement -50% par chque et 50% par traite de 30 jours -70% par chque et 30% crdit de 30 jours. -60% par chque et 40% crdit de 30 jours. -au comptant par chque -au comptant en espces. -au comptant en espces. -au comptant par chque. -prlvement bancaire.

Avril

Achats de marchandises

68.000

Avril

Achat de matires premires

35.000

Avril Avril Avril Avril Avril Travail faire :

Frais de tlphone Frais de publicit Frais dlectricit Honoraires dun avocat Agios bancaires

12.500 8.600 1.250 9.300 2.500

Sachant que le crdit de TVA pour le mois davril 2010 est de 5.680 dh. 1- Calculer la TVA due du mois de mai selon le rgime des encaissements. 2- Reprendre les calculs dans lhypothse du rgime des dbits. Exercice 10 :

La socit NAHA soumise en matire de TVA la dclaration mensuelle et au rgime des dbits, vous fournit les informations suivantes : Oprations (HT) -ventes de marchandises au Maroc -ventes de marchandises ltranger -Achats de marchandises -Achats de fournitures de bureau -Acquisition dimmobilisations -Services bancaires Mars 94.000 85.000 65.000 8.200 34.000 600 Avril 96.000 76.000 72.000 7.600 23.000 800 Mai 115.000 91.000 49.000 9.400 17.000 700

Travail faire : sachant que la socit dispose dun crdit de TVA au titre du mois de mars de 2.600 dh, calculer la TVA due par la socit au titre des mois davril et de mai. Exercice 11 : Les oprations relatives la dclaration de la TVA de la socit SORA au titre des mois de janvier, fvrier et mars sont les suivants :

Oprations (HT) -Ventes de marchandises -Achats de marchandises -Autres charges -Acquisition dimmobilisations Informations complmentaires :

Janvier 580.000 240.000 120.000 360.000

Fvrier 980.000 210.000 140.000 290.000

Mars 730.000 250.000 150.000 260.000

- La socit accorde un crdit client de 30 jours sur 50% de ses ventes de marchandises et bnficie dun crdit fournisseur de 30 jours sur 25% de ses achats de marchandises. - La TVA rcuprable sur marchandises pour le mois de dcembre est de 35.000 dh et sur autres charges est de 8.200 dh. - Le taux de TVA est de 20%. Travail faire :

1er cas : Rgime des dbits Calculer la TVA due pour les mois de janvier, fvrier et mars 2010. 2me cas : Rgime des encaissements Calculer la TVA due pour les mois de janvier, fvrier et mars 2010. Exercice 12 : Les donnes relatives lexploitation et linvestissement de la socit MAGADA, soumise en matire de TVA la dclaration mensuelle au taux normal de 20%, se prsentent dans le tableau suivant : Oprations (HT) -ventes de marchandises Acquisition dimmobilisations -Achats de marchandises -Autres charges Janvier 1.700.000 450.000 870.000 120.000(1) Fvrier 2.400.000 320.000 920.000(2) 180.000 Mars 3.400.000 360.000 980.000 230.000 Avril 1.600.000 280.000(3) 810.000 250.000

(1) dont 2.500 de frais de mission et de reprsentation. (2) dont 40.000 dh dune facture de marchandises rgle en espces. (3) dont 160.000 dh dune voiture de tourisme. Travail faire : Calculer la TVA due au titre des mois de fvrier, mars et avril. Exercice 13 : Lentreprise FATAH est soumise en matire de TVA la dclaration mensuelle et au rgime du droit commun au taux normal de 20%. Au titre des mois de janvier et fvrier, elle vous remet les informations suivantes :

Ventilation des ventes : Oprations (TTC) -ventes de produits finis Janvier 480.000 Fvrier 744.000 Rglement -50% par chque et 50% crdit de 30 jours. -100 crdit de 30 jours.

-ventes de produits finis

420.000

456.000

-Crances clients

270.000

-Par chque bancaire.

Ventilation des achats : Oprations (TTC) -ventes des matires premires Janvier 150.000 Fvrier 192.000 Rglement -75% par chque et 25% crdit de 30 jours. -Par chque bancaire. -50% au comptant et 50% crdit dun mois.

-Achats de fournitures divers -Acquisition immobilisations Remarque :

90.000

78.000 900.000

des 432.000

Les dpenses relatives aux achats du mois de dcembre sont de 276.000 dh (TTC) dont 192.000 dh pour les achats de matires premires. Travail faire : 1- calculer la TVA due au titre des mois de janvier et fvrier. 2- Reprendre les calculs dans lhypothse du rgime des dbits. Exercice 14 : Lentreprise HMAYTI vous remet les informations suivantes pour lui tablir la dclaration de la TVA du mois de juin 2010 : Ventilation des encaissements Oprations (HT) -ventes au Maroc -ventes ltranger -ventes hors champ de TVA Montant 340.000 230.000 45.000 Rglement -75% par chque et 25% crdit. -50% par chque et 50% crdit. -Au comptant par chque.

Ventilation des dcaissements : Mois juin Oprations -Acquisition dun microordinateur Montant 120.000 Rglement Au comptant par chque

Mai

Achats de marchandises soumises la TVA Achats de marchandises exonres avec droit de dduction Achats de marchandises exonres sans droit de dduction Achats de fournitures de bureau Frais dlectricit Fais de tlphone Honoraires dun notaire Cadeaux aux clients Agios bancaires

86.000

-50% par chque et 50% crdit de 30 jours. -75% par chque et 25% crdit de 60 jours.

Mai

28.000

Mai

32.000

-au comptant par chque

Mai Mai Mai Mai Mai Mai Remarque : -

15.000 2.000 3.900 4.600 2.500 600

-au comptant en espces. -au comptant en espces. -au comptant en espces. -Au comptant par chque. -au comptant en espces. -Prlvement bancaire.

Le prorata de dduction applicable pour lexercice 2010 est de 85%. Le crdit de TVA pour le mois de mai 2010 est de 4.620 dh

Travail faire : 1- Calculer la TVA due du mois de juin selon le rgime des encaissements. 2- Reprendre les calculs dans lhypothse du rgime des dbits.

Exercice 15 : lentreprise ANOUAL est une unit industrielle dont lactivit est imposable la TVA au taux normal. Elle dispose dimmeubles quelle donne en location ltat nu. Au titre de lexercice 2009, elle vous communique les informations suivantes : Oprations (HT) -ventes au Maroc -ventes ltranger -prestations de services au Maroc Montants 8 400 000 2 200 000 850 000

-locations dimmeubles nus

1 260 000

Les oprations relatives la dclaration de la TVA au titre des mois de Fvrier et Mars 2010 sont prsentes dans le tableau suivant : Oprations (HT) -ventes au Maroc -ventes ltranger -prestations de services au Maroc -locations dimmeubles nus -achats de matires premires -achats de fournitures diverses -frais gnraux -acquisition dune machine -acquisition dun ordinateur Travail faire : 1- Calculer le prorata de dduction applicable pour lexercice 2010 ; 2- Calculer la TVA due pour les mois de fvrier et mars 2010. Exercice 16 : lentreprise KORIET, assujettie partiellement la TVA at taux de 20%, a ralis au cours de lanne 2009 un CA rparti ainsi : Janvier 650 000 340 000 120 000 80 000 230 000 55 000 15 000 Fvrier 700 000 280 000 140 000 80 000 180 000 45 000 10 000 60 000 Mars 760 000 320 000 150 000 80 000 360 000 76 000 13 500 50 000

Oprations (HT) -ventes soumises la TVA -ventes exonres avec droit dduction - ventes exonres sans droit dduction -location de locaux nus

Montants 1 500 000 450 000 220 000 40 000

En juin 2010, lentreprise a acquis un camion de livraison de marchandises pour un montant de 420 000 DH (HT). Au cours des annes suivantes le prorata de dduction varie comme suit :

Annes Prorata

2011 83%

2012 2013 96% 92%

En avril 2013, lentreprise a cd le camion au prix de 96 000 DH. Travail faire : 1- Calculer le prorata de dduction applicable pour lexercice 2010 ; 2- Calculer la TVA rcuprable sur lacquisition du camion ; 3- Procder la rgularisation de la TVA.

Exercice 17 : la socit ASSALA est une socit anonyme spcialise dans la production des produits cosmtiques, dont elle exporte une partie, et la commercialisation des produits de premire ncessit. La socit dispose en outre dimmeubles quelle donne en location ltat nu. Le CA de la socit pour lanne 2009 sest compos comme suit :

Oprations (HT) -ventes de produits au Maroc -ventes de produits ltranger -ventes de produits de 1re ncessit -revenus de location dimmeubles nus

Montants 4 380 000 637 000 1 096 000 225 000

Au cours du dernier trimestre 2010, la socit a ralis les oprations suivantes : Oprations (HT) -ventes de produits au Maroc -ventes de produits ltranger -ventes de produits de 1re ncessit -revenus de location dimmeubles nus -acquisition des immobilisations -achats de matires premires Octobre 342 500 62 500 104 000 18 750 50 000* 192 150 Novembre 363 750 71 500 99 000 18 750 30 000** 242 500 Dcembre 413 500 66 000 112 000 18 750 160 000*** 214 750

-achats de produits de 1re ncessit -frais divers communs *une voiture de service ; **une machine rgle en espces ; ***un camion de livraison. Travail faire :

32 000 57 500

47 500 71 000

43 600 76 750

1- Calculer le prorata applicable pour 2010 ; 2- Dterminer la TVA due par la socit pour les mois doctobre, novembre et dcembre 2010 selon les deux rgimes en vigueur sachant que : a- Le taux de TVA est de 20% b- La TVA rcuprable sur charges pour le mois de septembre est de 24 365 DH dont 12 800 DH pour les achats de matires premires. c- La socit accorde un crdit de 30 jours sur 20% de ses ventes sur le march local. Elle bnficie dun crdit fournisseur de 30 jours sur 50% de ses achats de matires premires. Exercice 18 : Le CA pour les exercices 2009 et 2010 de lentreprise HLIMA, partiellement assujettie la TVA, se prsente comme suit : Elments (HT) -Ventes soumises la TVA -Ventes exonres avec droit de dduction -Ventes en suspension de taxe -Ventes exonres sans droit de dduction -Ventes hors champ de TVA 2009 1.200.000 750.000 380.000 250.000 420.000 2010 2.800.000 1.260.000 670.000 900.000 1.024.000

Au cours des mois de novembre et dcembre 2010, lentreprise HLIMA a ralis les oprations suivantes : Mois -Novembre -Novembre Oprations (HT) -Achats de marchandises taxables -Achat de fournitures de bureau Montant 240.000 144.000

-Novembre -Novembre -Novembre -Novembre -Novembre -Dcembre -Dcembre Travail faire : 1234-

-Frais dlectricit -Frais de tlphone -Frais deau -Frais de dplacement -honoraires dun notaire -Acquisition dun camion de livraison -Acquisition dun micro-ordinateur

6.042 10.440 4.494 11.400 9.460 480.000 7.200

Calculer le prorata de dduction applicable pour les exercices 2010 et 2011. Calculer la TVA dductible au titre du mois de dcembre 2010. Rgulariser la TVA relative la dclaration du mois de janvier 2011. Procder la rgularisation de la TVA pour le mois de janvier 2012 sachant que le prorata de dduction applicable pour lexercice 2012 est de 90%.

N.B : pour faciliter le travail prendre un nombre entier. Exercice 19 : La socit SOBRA, assujettie partiellement la TVA, a ralis au titre de lexercice 2009 un CA compos comme suit :

Elments (HT) -Ventes au Maroc -Ventes ltranger -concession de brevet au Maroc -Location nue dun immeuble

Montant 500.000 320.000 120.000 282.000

Pendant le premier trimestre 2010, elle a effectu les oprations suivantes : Oprations (HT) -Ventes au Maroc Janvier 85.000 Fvrier 82.400 Mars 88.600

-Ventes ltranger -concession de brevet -Location nue -Concession des immobilisations

48.400 10.000 7.500 23.000(1)

38.600 10.000 7.500 -

36.800 10.000 7.500 4.600(2)

(1) Il sagit de la cession dune machine acquise en 2008 pour 90.000 dh (HT). (2) Il sagit de la cession dun ordinateur acquis en 2009 pour 6.000 dh (HT). Ventilation des dcaissements : Oprations (HT) -Achats de matires premires -Achats de fournitures de bureau -Frais gnraux globaux -Acquisition des immobilisations Janvier 56.400 8.100 27.300 40.000(1) Fvrier 60.200 6.800 24.800 70.000(2) Mars 49.200 7.300 27.400 90.000(3)

(1) Il sagit de lacquisition dune machine rgle par chque. (2) Il sagit de lacquisition dune voiture de tourisme rgle par chque. (3) Il sagit de lacquisition dune camionnette rgle par chque. Travail faire : 1- Calculer le prorata applicable en 2010. 2- Calculer la TVA due au titre du premier trimestre 2010 selon les deux rgimes en vigueur sachant que : a. Le taux de TVA est de 20% b. La TVA rcuprable sur charges du mois de dcembre 2009 est de 1.560 dh. c. La socit accorde dun dlai de 30 jours sur 50% de ses ventes au Maroc. Elle bnfice dun dlai de 30 jours sur 50% de ses achats de matires premires. Exercice 20 : La socit SAHI L, assujettie partiellement la TVA, a ralis au titre de lexercice 2009 un chiffre daffai res compos comme suit : Elments (HT) Montant

-ventes soumises la TVA -ventes exonres avec droit de dduction -ventes exonres sans droit de dduction -ventes hors champ de TVA

350.000 230.000 76.000 156.000

Pendant le deuxime trimestre 2010, elle a effectu les oprations suivantes : Ventilation des encaissements Oprations (HT) -ventes soumises la TVA -ventes exonres avec droit de dduction -ventes exonres sans droit de dduction -ventes hors champ de TVA -cession des immobilisations Avril 36.000 15.000 6.000 13.000 12.000(1) Mai 40.000 18.000 8.000 13.000 8.200(2) Juin 45.000 24.000 7.500 13.000 1.500(3)

(1) Il concerne la cession dune voiture acquise en 2008 pour 30.000 DH (HT) (2) Il concerne la cession d une machine acquise en 2009 pour 80.000 Dh HT (3) IL concerne la cession dun ordinateur acquis en 2006 pour 7000 Dh HT
Ventilation des dcaissements

Oprations (HT) -Achat de matires premires -Achat de fournitures de bureau -Frais gnraux globaux -Acquisition des immobilisations

Avril 35.000 12.500 8.500 9.000

Mai 42.000 21.600 7.600 30.000

Juin 38.000 17.900 9.800 50.000

(1) Il concerne lacquisition dun ordinateur rgle par cheque (2) Il concerne lacquisition d une machine industrielle rgle en espce (3) IL concerne lacquisition dune camionnette de livraison rgle par cheque.

Travail faire : 1- Calculer le prorata applicable en 2010 2- Calculer la TVA due au titre du deuxime trimestre 2010 selon les deux rgimes en vigueur sachant que : a- le taux de TVA est de 20 % a- La TVA rcuprable sur charges pour le mois de mars est de 1.300 dh b- Le crdit de TVA au titre du premier trimestre 2010 est de 1.250 dh c- La socit accorde un dlai de 30 jours sur 40% de ses ventes taxables. Elle bnficie dun dlai de 30 jours sur 20 %de ses achats de matires premires.