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CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (CSLL)

DISPOSIES GERAIS De competncia exclusiva da Unio, essa contribuio foi instituda pela Lei n 7.689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social por meio dos lucros auferidos pelas pessoas jurdicas e das entidades que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda. Para as empresas tributadas pelo lucro real, a CSLL dever ser apurada trimestralmente, encerrada nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, com base no resultado do exerccio, antes da Proviso para IRPJ, ajustado pelas adies, excluses e compensaes estabelecidas na legislao. Caso as empresas apurem o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado, a CSLL tambm dever ser apurada trimestralmente pelos mesmos critrios, mas com base em um valor determinado pela aplicao de percentuais definidos pela legislao sobre a receita bruta acrescido dos ganhos de capital, de rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e rendimentos e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela incidncia do percentual. A contribuio a ser recolhida calculada mediante a aplicao da alquota de 9% sobre a base de clculo expressa em reais (R$), relativamente aos fatos geradores ocorridos desde 01.02.2000 (Art.37 da Lei na 10.637/2002). Para fatos geradores ocorridos no perodo de 01.05.1999 a 31.01.2000, essa alquota foi de 12%, enquanto, no perodo de 01.01.1999 a 30.04.1999, foi de 8%. Seu recolhimento dever ser realizado em Darf, em quota nica ou em at trs quotas iguais, mensais e sucessivas, nos mesmos prazos e formas estabelecidos para o pagamento do IRPJ devido no trimestre. PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL Nesse regime de tributao, a base de clculo para a CSLL determinada pelo resultado do trimestre, antes da proviso para seu prprio pagamento e a proviso para IRPJ, ajustado por adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao. So considerados no dedutveis, entre outros, devendo ser adicionados para determinar a base de clculo da CSLL, os seguintes valores: as provises no dedutveis para fins de apurao do lucro real, exceto a Proviso para Imposto de Renda; as seguintes despesas no dedutveis computadas na apurao do lucro lquido:

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a) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; b) das despesas e custos de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios; c) das despesas e custos com alimentao dos scios, acionistas e administradores, quando no fornecidas pelo restaurante da prpria empresa, d) das despesas, custos e contribuies baseadas nos lucros, relativos previdncia privada e ao Fundo de Aposentadoria Programada individual (Fapi), cujo nus seja da pessoa jurdica, que, somados, excederem a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. e) das doaes, exceto as referidas no 2 do Art. 13 da Lei n 9.249, de 1995; e f) das despesas com brindes. os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos de transferncias, os ajustes por diminuio do valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (equivalncia patrimonial); o valor de reserva de reavaliao, baixado durante o perodo-base, cuja contrapartida no tenha sido computada no resultado do perodo-base; e o valor dos lucros distribudos disfaradamente, apurados nos termos da legislao do imposto de renda.

So considerados dedutveis, podendo ser excludos para determinar a base de clculo da CSLL, entre outros, os seguintes valores: o montante dos saldos das provises no dedutveis, bem como o montante dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados (revertidos), em qualquer poca ou a qualquer ttulo; os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo mtodo do custo de aquisio; e

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resultado positivo dos investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (equivalncia patrimonial).

Da mesma forma que no clculo do Imposto de Renda pelo lucro real, a legislao admite ainda que, se a pessoa jurdica tiver bases de clculo negativas em perodos de apurao anteriores, esse ser compensvel com bases de clculo positivos futuros. Essa compensao no poder reduzir a base de clculo atual em mais de 30% (trinta por cento) do valor que teria, caso a compensao no seja realizada. RECOLHIMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA As pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no regime do lucro real que optarem pelo pagamento do imposto mensal por estimativa devero tambm recolher mensalmente a CSLL nos mesmos critrios, cujo perodo compreender o perodo entre 1 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. A CSLL mensal apurada com base em um lucro estimado determinado pela soma dos seguintes valores: 1) 12% da receita competncia; bruta auferida no ms pelo regime de

2) os rendimentos de aplicaes financeiras e os ganhos lquidos nos mercados de renda varivel (bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas e no mercado de balco organizado); 3) os ganhos de capital (lucros) auferidos na alienao de bens e direitos do ativo permanente; e 4) os demais ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela incidncia do porcentual de 12% ou no relacionados anteriormente, auferidos no mesmo perodo. Por fora da Lei n 10.684/2003, Art. 22, desde 01.09.2003, a base de clculo da CSLL ser encontrada pela aplicao sobre a receita bruta mensal do porcentual de 32%, sem prejuzo dos acrscimos mencionados anteriormente nos itens "2" a "4", para aquelas pessoas jurdicas que exeram as seguintes atividades: a) prestadoras de servios em geral, exceto servios hospitalares; b) a intermediao de negcios;

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c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; e d) a prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). No ms em que o recolhimento do IRPJ estiver condicionado aos balanos e balancetes de suspenso ou reduo, a apurao da CSLL ter como base o resultado contbil do perodo em curso, ajustado pelas adies, excluses e compensaes estabelecidas na legislao. Se a diferena entre o valor da CSLL apurado com base no balano ou balancete de acompanhamento e a soma das contribuies pagas ao longo do perodo for positiva, corresponder ao valor devido a ser recolhido no ms; caso contrrio, a empresa poder suspender o recolhimento da contribuio referente ao ms do levantamento do balano ou balancete. Quando do encerramento do exerccio, a contribuio devida calculada com base no resultado do ano, apurado em 31 de dezembro. O saldo da diferena entre a contribuio devida no ano e o somatrio das importncias pagas mensalmente ser: a) se positivo, pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa Selic, acumulada mensalmente, a partir de 1a de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento; b) se negativo, compensado com o imposto devido a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente, assegurada a alternativa de requerer a restituio do montante pago a maior. Esse saldo ser acrescido de juros equivalentes taxa Selic acumulada mensalmente, a partir de 1 de janeiro at o ms anterior ao da restituio ou compensao, e de 1,0% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada a restituio ou compensao. PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO E ARBITRADO A pessoa jurdica que apura trimestralmente o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado tambm dever recolher trimestralmente a CSLL, cuja base corresponde aplicao dos percentuais de 12 ou 32% (conforme visto no item anterior Recolhimento Mensal por Estimativa,

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nesta apostila) sobre a receita bruta do trimestre acrescida dos ganhos de capital, de rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, das demais receitas e rendimentos e dos resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela incidncia dos percentuais. Por outro lado, se a receita bruta no for conhecida, o lucro arbitrado, determinado por meio de procedimento de ofcio, ser calculado mediante a aplicao dos percentuais e critrios constantes no item tributao com Base no Lucro Arbitrado, e tambm constituir a base de clculo da CSLL. CONTABILIZAO TRIMESTRAL DA CSLL TRIMESTRAL A CSSL calculada a cada final de trimestre, independentemente do regime de tributao adotado pela empresa no ano, deve ser evidenciada nas demonstraes contbeis pelo seu valor calculado pela alquota de 9%. Realizado o clculo, a contribuio contabilizada no final do trimestre a dbito em conta especfica de resultado (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido), antes da Proviso para Imposto de Renda, e a crdito em conta do Passivo Circulante, no subgrupo das Obrigaes Fiscais (CSLL a Recolher). No momento do pagamento, em seu vencimento, o valor debitado em conta do Passivo Circulante e creditado no Ativo Circulante (Disponibilidades). CONTABILIZAO DA CSLL COM BASE NO LUCRO REAL ANUAL Uma empresa tributada com base no lucro real anual, ao acompanhar as antecipaes mensais do IRPJ efetuadas ao longo do ano, calculadas por estimativa ou com base no prprio lucro real do perodo em curso, dever realizar procedimento idntico na CSLL. Para isso, necessrio contabilizar as antecipaes dessa contribuio em uma conta redutora da CSLL apurada ao final do ano-calendrio. Assim como no IRPJ, apesar do clculo da CSLL ser realizada somente no final do ano, necessrio contabilizar a contribuio com base no resultado do perodo em curso para efetivar seu controle, visando a reduzir ou suspender o pagamento da contribuio mensal quando for o caso. No encerramento do exerccio, ser necessrio confrontar as duas contas. Caso o saldo lquido da conta "CSLL a Recolher" seja positivo, esse indicar o valor a ser recolhido no ms de maro do ano subseqente,

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devendo ser acrescido de juros equivalentes taxa Selic. Por outro lado, se os valores recolhidos por estimativa forem superiores proviso constituda, o saldo lquido ser revertido para o Ativo, aguardando a compensao do valor com a contribuio devida a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente, ou a sua restituio, acrescido, em ambos os casos, de juros equivalentes taxa Selic. CONSIDERAES FINAIS Nesta apostila, foram analisadas as caractersticas jurdicas e contbeis do IRPJ e da CSLL, tributos classificados como incidentes sobre o resultado. O imposto de Renda, de competncia privativa da Unio, tem como fato gerador a disponibilidade jurdica ou econmica da renda, sendo que, s pessoas jurdicas, ela provm do resultado positivo de suas operaes. A base de clculo do IRPJ corresponde ao lucro real, presumido ou arbitrado, condicionado ocorrncia de certas circunstncias previstas em lei explicadas nesta apostila. Seu perodo de apurao trimestral, encerrado nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, ou anual para o lucro real sujeito a antecipaes mensais por estimativa. A CSLL, tambm de competncia privativa da Unio, instituda pela Lei n7.689/88, possui as mesmas normas do IRPJ quanto: a) ao perodo de apurao da base de clculo: encerramento trimestral ou anual, com recolhimentos mensais; b) forma de pagamento: em Darf at o ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre encerrado (apurao trimestral) ou ltimo dia til do ms de maro do ano seguinte ao encerramento (apurao anual); c) parcelamento: quota nica ou em at trs quotas iguais, mensais e sucessivas;e d) arbitramento: quando a receita bruta no conhecida, so utilizados os mesmos critrios e porcentuais para determinar o lucro arbitrado, conforme vistos nesta captula.