Vous êtes sur la page 1sur 25

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK

DI SUSUN OLEH : ARIF GUNARSA KARTIKA RIZKI. S

MAGISTER AKUNTANSI UNIVERSITAS DIPONEGORO

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK2

2014

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK3

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK

Untuk memahami peran penyidik akuntansi forensik dalam menghalangi, mendeteksi, dan menyelidiki fraud berbeda dari peran auditor independen sebagai pemeriksa laporan keuangan. kita perlu mengingat perbedaan antara apa yang dilakukan oleh auditor dan apa yang dilakukan oleh penyidik akuntansi forensik dan alasannya. Auditor fokus pada laporan keuangan. Laporan keuangan suatu entitas dinyatakan cukup dalam semua hal yang material. Dengan demikian, tanggung jawab auditor adalah untuk merancang dan menerapkan cakupan penting prosedur audit untuk mendeteksi kesalahan material dalam laporan keuangan, tanpa memperhatikan sumber atau asal kekurangannya. Auditor dibebankan dengan: 1. !. ". embuat penyesuaian, upaya wajar untuk mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan enyebabkan manajemen mengkoreksi kesalahan pencatatan atau penyajian yang material sebelum laporan keuangan digunakan oleh komunitas pengguna engingatkan in#estor untuk tidak tergantung pada laporan keuangan melalui kualifikasi dari pendapat profesional mereka $ahkan pernyataan yang tampaknya sederhana dari misi auditor membawa ke rangkaian yang saling terkait dan konsep yang kompleks, termasuk: jaminan %ajar salah saji material Deteksi, berbeda dari pencegahan dan in#estigasi &arapan tentang efisiensi dari proses audit

'enyidik akuntansi forensik memiliki fokus yang berbeda berdasarkan peran yang berbeda yang membutuhkan alat, proses berpikir, dan sikap yang berbeda. (okus penyidik akuntansi forensik bukan mencapai pendapat umum atas laporan keuangan secara keseluruhan, berasal dari upaya yang wajar dalam batas materialitas wajar. )ebaliknya, fokus akuntansi penyidik forensik adalah, pada tingkat granular yang lebih tinggi dengan perkembangan rinci informasi faktual yang berasal dari bukti dokumen dan kesaksian bukti tentang siapa, apa, kapan, di mana, bagaimana, dan mengapa dari ketidaksesuaian yang dicurigai atau diketahui. )ampling dan konsep materialitas umumnya tidak digunakan dalam

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK4

menentukan ruang lingkup prosedur akuntansi forensik. )ebaliknya, semua bukti yang rele#an dicari dan diperiksa. $erdasarkan temuan in#estigasi, penyidik akuntansi forensik menilai dan mengukur kerugian atau bentuk lain dari kerusakan organisasi dan merekomendasikan dan mengimplementasikan tindakan korektif, sering termasuk perubahan proses akuntansi, kebijakan dan tindakan personil. )elain itu, penyidik akuntansi forensik mengambil tindakan pencegahan untuk menghilangkan kecenderungan terjadi masalah lagi. *emuan penyidik akuntansi forensik dan rekomendasi dapat membentuk dasar dari kesaksian dalam proses litigasi atau tindakan pidana terhadap pelaku. ereka juga dapat digunakan dalam kesaksian kepada lembaga pemerintah seperti Komisi Securities and Exchange di Amerika )erikat atau Serious Fraud Office di +nggris. ,leh karena itu, lingkup penyelidikan dan bukti yang dikumpulkan dan didokumentasikan harus mampu memenuhi tantangan yang mungkin dibawa oleh pihak yang terpengaruh atau regulator yang skeptis. *erdapat banyak kesamaan antara audit dan akuntansi forensik: - 'engetahuan tentang industri dan perusahaan, termasuk praktek.praktek dan proses bisnis 'engetahuan tentang prinsip . prinsip akuntansi yang berlaku umum dari yurisdiksi +nterpretasi dokumen bisnis dan catatan +ndependensi dan objekti#itas / persamaan yang paling penting0 yang kompleks dan lingkungan yang selalu berubah lingkungan. 1amun, meskipun banyak persamaan, audit berbeda penyelidikan akuntansi forensik.

- auditor dan penyidik akuntansi forensik harus berfungsi secara efektif dalam bisnis

A. PETUGAS PATROLI VS DETEKTIF


$aik auditor maupun para penyidik akuntansi forensik adalah petugas penegak hukum. Analogi petugas patroli dan detektif dapat membantu menggambarkan tantangan auditor untuk mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan berbeda dengan misi penyidik akuntansi forensik sepenuhnya menyelidiki tuduhan dari fraud yang dicurigai. 'atroli memeriksa dan mengamati elemen yang terlihat untuk tanda.tanda perilaku yang tidak sesuai mulai dari pelanggaran kecil untuk membuktikan bahwa kejahatan besar mungkin telah dilakukan. 'etugas patroli memilih rute yang didasarkan pada pengalaman masa lalu, hari, dan lama waktu, dan menyesuaikan hari untuk pengamatan khusus selama patrolinya. Demikian juga dengan auditor yang menguji sampel yang dipilih dari transaksi

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK5

untuk mendukung pendapat terhadap laporan keuangan dan, berdasarkan hasil tersebut, memutuskan apakah akan mengkaji lebih, apakah akan mengubah teknik atau tes audit, apakah menyimpulkan atas dasar prosedur yang telah selesai. keputusan ini didasarkan sebagian besar pada penilaiannya dari risiko salah saji material berdasarkan pada pengalaman masa lalu dan bukti saat ini. Auditor mungkin ingin mengamati penuh sebuah perusahaan dan memeriksa setiap transaksi tetapi, karena seperti patroli, mereka tidak dapat setiap tempat, setiap saat, mereka harus menentukan kapan dan di mana untuk berkonsentrasi pada prosedur mereka. Analogi detektif juga memiliki instruktif yang sama dari misi penyidik akuntansi forensik. Dibandingkan dengan petugas patroli, yang beredar di seluruh masyarakat , ereka dipanggil berkonsentrasi pada daerah.daerah berisiko tinggi, detektif tidak berpatroli.

apabila kejahatan diduga atau diamati. &al tersebut terkait satu sama lain tetapi berbeda akti#itas. patroli rutin dan in#estigasi pidana bisa menjadi seimbang dengan relatif mudah. 2ika pencegahan yang lebih besar dibutuhkan, lebih banyak petugas patroli adalah solusi. Demikian pula, jika terjadi banyak kejahatan atau jika ada situasi yang sangat kompleks untuk diselidiki, kemudian menugaskan lebih detektif, atau dalam konteks keuangan, penyidik akuntansi forensik adalah solusi.

B. KOMPLEKSITAS DAN PERUBAHAN


Dunia auditor dan penyidik akuntansi forensik sangat kompleks, cepat, terus berubah, dan beragam. 3ompleksitas dan perubahan menjadi pertimbangan penting karena secara terpisah dan bersama.sama menciptakan ketidakpastian tentang hasil dari bisnis. 'encarian untuk kepastian dalam bisnis, urusan memoti#asi bisnis dan pengusaha di seluruh dunia untuk mengambil alih, melakukan kontrol, risiko lindung nilai, dan mengamankan garis bawah. Dalam 3einginan dasar untuk kontrol akan menimbulkan akti#itas yang tidak tepat dalam perilaku bisnis misalnya praktek kompetitif yang tidak adil, iklan palsu, penetapan harga, pelanggaran kontrak, dan pelanggaran peraturan. Dalam kasus lain, dimana kontrol yang diharapkan tidak dapat dicapai atau ketika upaya.upaya tidak berhasil atau belum berhasil, laporan palsu keberhasilan mungkin dikeluarkan. )ementara kompleksitas dan perubahan tidak dalam dan dari dirinya sendiri negatif, kegagalan bisnis dari waktu ke waktu menunjukkan bahwa kombinasi dari keduanya menciptakan ketidakpastian yang dapat memoti#asi perilaku bisnis yang tidak tepat pada bagian dari karyawan dan eksekutif.

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK6

Auditor dan peneliti akuntansi forensik harus menghargai kedinamisan ini untuk melaksanakan perannya masing.masing secara efektif. $eberapa faktor yang penting : 1. )elalu meningkatnya globalisasi sangat menambah kompleksitas bisnis saat ini dunia. engontrol berbagai organisasi di seluruh dunia dan memastikan bahwa mereka memahami dan memenuhi tujuan bisnis perusahaan ketika beroperasi etis memerlukan pemahaman menyeluruh tentang ekonomi lokal, politik, kondisi serta adat istiadat, hukum, dan peraturan di setiap lokasi.
2. *eknologi informasi, meningkatnya terhadap produkti#itas bisnis, dan dengan pemasok

dan pelanggan mereka secara tepat melalui +nternet dan perjuangan untuk bersaing dengan kemajuan teknologi, tantangan untuk menjaga informasi perusahaan yang rele#an, handal, aman, dan swasta sangat nyata. ,utsourcing menjadi lebih umum bagi perusahaan mengakui kompleksitas dan biaya untuk memenuhi persyaratan ini. )angat penting bagi perusahaan dan auditor adalah kompleksitas aturan pelaporan keuangan saat ini dan peraturan. Untuk beroperasi secara efektif dalam dunia yang semakin kompleks. 'erusahaan dan auditor harus mampu belajar terus menerus, interpretasi, dan aplikasi yang kompleks dan aturan yang selalu berubah ". Dan seolah.olah kompleksitas ini tidak cukup, laju perubahan terus mempercepat, menantang perusahaan yang belum pernah sebelumnya untuk mengikutinya. 4ontoh 3ompleksitas dan 'erubahan:
A. )truktur $isnis 1. Lebih dari satu industri dalam satu perusahaan misalnya, manufaktur otomotif dan

jasa keuangan di bawah satu atap


2. Lingkup global dari pelanggan, #endor, dan operasi 3. +nterdependensi antara perusahaan dan pemasok, pelanggan, dan pesaing melalui:

'engaturan outsourcing 2oint #enture 3ontrak 5 6 D 'erjanjian pemasaran 3epemilikan silang dan keanggotaan dewan Share facilities )tandarisasi +ndustri persyaratan teknis atau dokumenter

4. *idak ada dua perusahaan yang persis sama

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK7

B.

etode $isnis
1. *eknologi informasi yang mengotomatisasi proses bisnis dari lantai pabrik untuk

markas besar
2. 3omunikasi global sesaat 3. )istem bisnis internet aktif untuk berurusan dengan pihak eksternal 4. 'aperless proses bisnis diperbarui secara real time 5. 3ompleks keuangan, asuransi, dan pengaturan lindung nilai untuk mengendalikan

risiko
C. Aturan dan 'eraturan 1. Aturan 'roduktif yang mengatur semua aspek kehidupan bisnis 2. 'ersyaratan akuntansi dan pelaporan kompleks dalam yurisdiksi yang terpisah di

seluruh dunia
3. 'enilaian kompleks membutuhkan campuran informasi tentang masa lalu, sekarang,

dan masa depan


4. 'enegakan agresif dan toleransi masyarakat yang rendah untuk kesalahan atau

kegagalan
D. *ren )osial 1. 'eningkatan mobilitas karyawan dan loyalitas menurun 2.

engurangi keamanan atas data dan kekayaan intelektual

3. *untutan untuk sukses jangka pendek 4. 3esenjangan ekonomi antara negara.negara dan 7 atau pasar 5. 3esenjangan ekonomi antara orang.orang di dalam negara dan 7 atau pasar 6. 3eanekaragaman budaya dalam dunia bisnis 7. 'erbedaan transparansi dan objekti#itas atau laporan lain tentang tertentu lokasi atau

subjek
8. 3risis kesehatan umum, kekurangan makanan dan air, &+8 7 A+D), +nfeksi saluran

pernapasan akut
9. 3ecepatan perubahan medis dan teknologi 10. 'erubahan politik seperti peristiwa di *imur *engah dan gejolak periodik di Amerika

)elatan
11. Ancaman dan realitas serangan teroris dan upaya diarahkan untuk tanah air yang luas

keamanan

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK8

C.PERAN AUDITOR DALAM PERSPEKTIF


Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen. *ransaksi entitas, akti#a, kewajiban, dan ekuitas berada dalam pengetahuan langsung dan kontrol manajemen. Auditor bertanggung jawab pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Auditor mengaudit dengan mengadopsi kebijakan akuntansi yang benar dan mempertahankan pengendalian internal antara lain, mengolah, meringkas, dan memeriksa transaksi laporan /serta peristiwa dan kondisi0 konsisten dengan pernyataan manajemen yang terkandung dalam laporan keuangan / pengendalian internal 0. 'enyajian laporan keuangan wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah pertanggungjawaban. bagian yang implisit dan integral dari

D.TIDAK SEMUA ORANG BAIK


ayoritas manajemen melakukan hal benar ketika melaporkan laporan keuangan namun ada beberapa yang menyimpang. enurut )94, mayoritas dan penipuan korporasi yang kompleks dilakukan oleh manajemen puncak / orang yang sangat dibebankan dengan tanggung jawab untuk kualitas pelaporan keuangan perusahaan 0. )ebagai $adan 'engawasan Umum /Dewan 'engawas Akuntansi 'erusahaan 'ublik Dewan 'engawas :'4A,$;0 menunjukkan: Di satu sisi, untuk mencapai audit membutuhkan kerjasama dari manajemen; di sisi lain, manajemen masih dalam posisi untuk menyesatkan auditor dalam pencarian mereka untuk bukti yang berlaku.

E. SETIAP PERUSAHAAN UNIK


Auditor dan penyidik akuntansi forensik tahu bahwa setiap perusahaan unik dan mereka harus memahami dan menanggapi karakteristik yang unik sehingga proses menjadi menjadi efektif. 3arakteristik perusahaan berbeda satu sma lain. 3arakteristik tersebut meliputi : tata kelola perusahaan kepemilikan dan struktur organisasi industri, produk dan jasa<

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK9

ukuran dan jangkauan geografis, tujuan bisnis dan risiko, proses dan sistem bisnis utama hubungan dengan pelanggan, pemasok, dan mitra bisnis lainnya gaya dan sikap manajemen pengalaman dan kompetensi manajemen pengendalian internal, kebijakan akuntansi.

F. PERAN BUDAYA PERUSAHAAN


$udaya perusahaan : a. sejarah bersama b. nilai.nilai c. 3eyakinan d. tujuan $udaya harus ditambahkan dalam gaya operasional dalam semua tingkat dan bagian dalam organisasi melalui perilaku dalam menjaga budaya /mendukung dan menghargai 0. 'erilaku yang mengabaikan atau menentang budaya dideteksi, dan dihilangkan atau, jika perlu, dihukum. 'enampilan perusahaan dapat menjadi hanya sebuah pencitraan. 3ebutuhan untuk membedakan substansi budaya perusahaan dan tidak akan terpengaruh oleh bentuk atau penampilan adalah kunci untuk penyidik akuntansi forensik dan auditor. 3ode etik, pernyataan etika, dan kebijakan konflik kepentingan menjadi penting. 3lasifikasi 8ariabel yang memiliki potensi (raud Var a!"# Fra$% 1. anajemen gaya. P&'"() Fra$% R"(%a* ,tokratis a. 5endah kepercayaan b. Daya didorong )entralisasi, reser#ed oleh top manajemen a. )entralisasi P&'"() Fra$% T (++ 'artisipatif a. 3epercayaan yang tinggi b. 'restasi didorong Desentralisasi, tersebar untuk semua tingkatan, didelegasikan a. Desentralisasi

!. ,rientasi anagement ". Distribusi kewenangan =. 'erencanaan

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK10

b. 2arak pendek >. 3inerja. Diukur secara kuantitatif dan secara jangka pendek

b. 'anjang rentang Diukur baik secara kuantitatif dan kualitatif dan pada basis jangka panjang

?. $isnis fokus. @. )trategi anagement. A. 'elaporan B. 3ebijakan dan aturan

Laba terfokus. anajemen oleh krisis

(okus pelanggan anajemen berdasarkan tujuan

Dilaporkan oleh rutinitas. 3aku dan tidak fleksibel, sangat policied

Dilaporkan oleh pengecualian %ajar, ditegakkan cukup

1C.

anajemen utama

Aset modal.

anusia, modal dan aset teknologi

perhatian 11. 5eward sistem. a. Dg menghukum b. 3ikir c. Diberikan secara politis 1!. *anggapan tentang prestasi a. 3ritis b. 1egatif

a. Dermawan b. emperkuat

c. Diperintah cukup a. 'ositif b. embelai

1".

odus +nteraksi

+su dan perbedaan pribadi mengitari atau ditekan

+su dan perbedaan pribadi dihadapkan dan ditangani secara terbuka

1=. &adiah untuk perilaku yang baik

*erutama moneter

'engakuan, promosi, tanggung jawab tambahan, tugas pilihan, ditambah uang

1>. 9tika bisnis. 1?. &ubungan internal. 1@. 1ilai.nilai dan keyakinan

Ambi#alen, naik pasang )angat kompetitif, bermusuhan 9konomi, politik, egosentris

2elas dan diikuti secara teratur 5amah, kompetitif, mendukung )osial, spiritual, 3elompok berpusat

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK11

1A. )ukses formula. 1B. )umber daya manusia

$ekerja lebih keras a. 'emadaman b. ,mset tinggi c. 3eluhan

$ekerja lebih cerdas a. *idak cukup promosi kesempatan bagi semua bakat b. 5endah omset c. 3epuasan kerja

!C. Loyalitas perusahaan !1. 3ekhawatiran keuangan utama !!. 'ola pertumbuhan. !". &ubungan dengan pesaing !=. +no#asi !>. 49, karakteristik

5endah

*inggi

Arus kekurangan kas.

'eluang untuk baru in#estasi

)poradis $ermusuhan

3onsisten 'rofesional

'eniru, reaktif. )winger, pembual, kepentingan sendiri, dri#er, tidak sensitif terhadap orang, ditakuti, tidak aman, penjudi, impulsif, kikir, angka dan hal. hal yang berorientasi, seeker laba, sia.sia, bombastis, sangat emosional, parsial, berpura. pura lebih dari mereka

'emimpin, proaktif 'rofesional, tegas, cepat mondar.mandir, dihormati oleh rekan.rekan, aman pengambil risiko, bijaksana, murah hati dengan pribadi waktu, dan uang, orang, produk, dan pasar berorientasi, pembangun pembantu, percaya diri, tenang, tenang, disengaja, bahkan disposisi, adil, tahu siapa mereka, tahu apa yang mereka, dan tahu di mana mereka akan

!?. )truktur manajemen, sistem dan kontrol

a. $irokratis b. 5egimented c. 3ejur d. 3ontrol yang dipaksakan

a. 3olegial b. )istematis c. *erbuka untuk mengubah d. engendalikan diri

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK12

e. )truktur $anyak.berjenjang, #ertikal f. )emuanya didokumentasikan, aturan untuk segalanya !@. 3omunikasi internal. !A. &ubungan rekan. (ormal, tertulis, kaku, sombong, ambigu $ermusuhan, agresif, ri#alrous

e. )truktur datar, horisontal f. Dokumentasi yang memadai tapi tidak memberatkan, beberapa kebijaksanaan yang diberikan +nformal, oral, jelas, ramah, terbuka, jujur 3operasi, ramah, penuh kepercayaan

G. PERKIRAAN
'erkiraan dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan apa yang telah terjadi. 9stimasi dapat menciptakan tantangan sulit bagi auditor. 'ara penyidik akuntansi forensik sering dipusingkan oleh kompleksitas dan rasional. rasional alternatif yang ditawarkan untuk menjelaskan perbedaan antara perkiraan dan hasil aktual. perkiraan sering menjadi penyebab perbedaan material dalam penyajian laporan keuangan presentasi, kemampuan untuk membedakan antara manipulatif penyajian dan ketidaksesuaian adalah elemen penting dari banyak penyelidikan. $erikut E'ublic ,#ersight $oardF melaporkan signifikasi dari perkiraan dan implikasinya kepada auditor: the amounts involve subjective estimation and judgment. Unlike most third-party transactions, the amounts involved are not fi ed. !hey may be based on a range of potential results, and reasonable people may disagree on the most likely outcome or amount. activity in reserves may be driven principally by management"s intentions and decisions rather than by e ternal events or transactions. #$or e ample, management has the ability to determine %hether it %ill offer to settle outstanding litigation.& 'ndeed, determining just %hen management"s intentions create a liability has ve ed accountants and auditors for decades, and, for e ample, has been a significant factor in the uncertainties surrounding the accounting for restructuring and similar reserves.

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK13

)emua hal tersebut dapat berdampak pada penyelidikan akuntansi forensik dalam kesesuaian perkiraan yang ternyata tidak benar. )ebuah asersi keyakinan manajemen yang sah dalam kemampuan bisnis untuk mencapai hasil yang diperkiran adalah satu hal. )ebuah kesalahan penyajian dimaksudkan untuk menghasilkan estimasi yang menguntungkan adalah hal lain dan mungkin menimbulkan tantangan in#estigasi yang substansial.

H. PILIHAN
)elain pertimbangan tentang estimasi, ada banyak hal yang menggunakan pertimbangan manajemen dan membuat pilihan yang mempengaruhi hasil pelaporan keuangan perusahaan. anajemen dibayar untuk membuat keputusan dan mengembangkan strategi yang mempengaruhi bisnis dari waktu ke waktu baik jangka pendek maupun jangka panjang. *antangan akuntan adalah untuk mencerminkan secara objektif dan tepat dampak dari judgement tersebut tanpa memperhatikan moti#asi yang mendasarinya. 1amun, ketika moti#asi transaksi adalah semata.mata untuk mendapatkan dampak akuntansi yaitu pengakuan, maka manfaat transaksi bisnis mungkin perlu dipertanyakan. anajemen laba harus dicatat karena merupakan fakta yang sebenarnya telah terjadi, walaupun sering kali memiliki kriteria atau istilah yang membutuhkan e#aluasi seksama legitimasi mereka. Dalam faktanya tidak ada garis yang jelas untuk membedakan mana yang diterima dan mana yang tidak diterima, sehingga manajemen dan auditor menghabiskan banyak waktu untuk memfokuskan pada daerah abu.abu dimana keputusan manajemen dapat mempengaruhi secara signifikan laba yang dilaporkan. $eberapa akti#itas manajemen laba melibatkan legitimasi pilihan diskresionari ketika melakukan transaksi yang memerlukan pengakuan akuntansi, tidak seperti keputusan perencanaan pajak akhir tahun yang dilakukan untuk mempercepat atau menunda penghasilan kena pajak. 4ontohnya adalah pengeluaran iklan yang seharusnya dibebankan pada saat terjadinya, dapat dipercepat dalam empat kuartal jika entitas melampaui target pendapatannya atau ditangguhkan jika gagal memenuhi target itu. &al tersebut akan menjadi teknik manajemen laba yang tepat. 3egiatan manajemen laba yang lain melibatkan pilihan yang sah seperti bagaimana memasukkan transaksi kejadian lain, kejadian khusus di dalam rekening akuntansi yang melibatkan estimasi akuntansi dan pertimbangan akuntansi sesuai dengan 'rinsip Akuntansi Dang $erlaku Umum /GAA'0. 4ontohnya, penerapan keputusan untuk menaikkan kredit perusahaan dan akti#itas penagihannya secara sah mendukung pengurangan estimasi beban piutang tidak tertagih. anajemen laba melibatkan pengakuan atau

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK14

pengukuran transaksi, kejadian lain atau kejadian khusus lainnya pada periode akuntansi yang salah atau pencatatan transaksi fiktif, yang keduanya merupakan 3ecurangan. )ebagian perkiraan didasarkan pada tiga jenis informasi: kinerja masa lalu dari item yang sama atau serupa, apa yang saat ini terjadi, dan manajemen yang merasakan sebagai hasil kemungkinan. 'ersoalan lebih rumit, berat untuk menetapkan setiap jenis informasi ber#ariasi tergantung pada keadaan tertentu. *api tidak peduli seberapa ditentukan, perkiraan dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan tujuan apa yang telah terjadi.

I. APA YANG DILAKUKAN AUDITOR ,


engapa ketidak realistisan untuk mengasumsikan bahwa semua materi fraud laporan keuangan dapat terdeteksiH &al ini dapat dijawab oleh 'ernyataan )tandar Auditing /)A)0 1o 1, yang menetapkan dasar dari tanggung jawab auditor: (uditor memiliki tanggung ja%ab untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar memperoleh keyakinan yang memadai mengenai apakah suatu laporan keuangan bebas dari salah saj yang materiai, baik yang disebabkan oleh error atau fraud. )ehinggga *ernyataan ini dijadikan penetapkan standar dan memberikan arahan kepada auditor dalam memenuhi tanggung ja%abnya yang berkaitan dengan fraud, dalam audit laporan keuangan yang dilakukan sesuai dengan )tandar Umum (kuntansi. Untuk lebih memahami jawaban ini, " 3onsep dasar yang harus diuji oleh auditor yaitu /10 perbedaan antara fraud dan error yang berkaitan dengan tanggung jawab auditor, /!0 makna dari suatu keyakinan yang memadai, dan /"0 materialitas. 1. 'erbedaan antara kesalahan /error0 dan kecurangan /fraud0 yang berkaitan dengan tanggung jawab auditor. )tandar audit U) menyatakan bahwa perbedaan kecurangan dan kesalahan adalah niat. 3esalahan adalah salah saji yang tidak disengaja atau kelalaian dari jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan. 3esalahan melibatkan : a. b. 3esalahan dalam pengumpulan atau pengolahan data dalam laporan keuangan 9stimasi akuntansi yang tidak masuk akal yang timbul dari kekhilafan atau kesalah taksiran dari suatu kejadian. penyiapan

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK15

c.

3esalahan dalam penerapan prinsip akuntansi yang berhubungan dengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian atau pengungkapan.

3ecurangan dalam )A) BB adalah tindakan yang disengaja yang menghasilkan salah saji yang material. otif atau maksud seseorang dalam membuat entri akuntansi tidak menjadi fokus utama dari prosedur auditor. Auditor berupaya mengarahkan untuk menentukan kriteria objektif yang terukur mengenai saldo dan transaksi dengan pertanyaan : apakah aset adaH $erapa pembayarannyaH Apa dasar untuk mengestimasiH apakah dasar estimasinya masuk akalH $erapa banyak yang telah ditagih H Apakah barang dikirim ke pelangganH 'ertanyaan tersebut dapat membantu auditor untuk menentukan bukti yang mendukung estimasi yang tepat. Auditor dapat memiliki keyakinan bahwa nilai yang tercatat adalah benar. Dang menjadi fokus auditor adalah niat. 1iat tidak sama dan bersifat subjektif, dan memastikan niat adalah latihan yang sulit. Dalam )A) BB dikatakan bahwa +iat seringkali sulit untuk ditentukan, terutama dalam hal-hal yang berkaitan dengan estimasi akuntansi dan penerapan prinsip akuntansi. )ebagai contoh, estimasi akuntansi yang tidak masuk akal mungkin tidak disengaja atau disengaja untuk menyajikan laporan keuangan yang salah. ,eskipun audit tidak dirancang untuk menentukan niat, auditor memiliki tanggung ja%ab untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan yang memadai bah%a laporan keuangan bebas dari salah saji material. !. akna 3eyakinan emadai

)tandar audit profesional menjelaskan bahwa auditor tidak dapat menjamin bahwa laporan keuangan sepenuhnya bebas dari salah saji material dan tidak dapat memberikan jaminan mutlak untuk dua alasan: sifat bukti audit dan karakteristik 3ecurangan. Alasan pertama, audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak karena sifat audit dan karakteristik audit, bahwa auditor hanya menguji data yang di sampel bukan keseluruhan data. ereka tidak mengaudit semua anak perusahaan dan di#isi, semua akun, atau semua transaksi. *idak cukup jumlah auditor di dunia untuk mengaudit semuanya, dan bahkan jika ada, operasi perusahaan akan berhenti, laporan keuangan yang diaudit tepat waktu akan menjadi mustahil, dan biaya dari audit keuangan akan menjadi mahal. Auditor membuat pertimbangan tentang area yang akan diaudit dan sifat, saat, dan lingkup dari tes yang akan dilakukan. )elain itu, auditor menggunakan pertimbangan mereka dalam menafsirkan hasil pekerjaan mereka dan

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK16

dalam menge#aluasi bukti audit, khususnya yang berkaitan dengan area yang menggunakan pertimbangan manajemen, seperti estimasi akuntansi yang signifikan. )ebagai akibat dari faktor.faktor ini, auditor sering harus bergantung pada bukti.bukti yang persuasif daripada konklusif. 'embedaan ini penting. ketika menguji ke daerah. daerah subjektif dari audit seperti estimasi dan seperti yang dibahas kemudian, dalam situasi tertentu di mana 3ecurangan disembunyikan. 'erbedaan ini secara eksplisit disebutkan dalam standar auditing mengenai $ukti audit. Alasan kedua adalah audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak melibatkan karakteristik 3ecurangan, terutama 3ecurangan berdasarkan kolusi antara manajemen atau pemalsuan dokumen, termasuk pemalsuan yang berfungsi untuk menghambat atau mencegah auditor dari mendeteksi salah saji yang terkait. 3ecurangan secara alami adalah tersembunyi. &al ini dimasukkan di rekening laporan keuangan dan tersembunyi dalam transaksi di buku besar dan rekonsiliasi rekening. 2ika dimasukkan di akun yang berisi ribuan transaksi ke dalam satu item baris pada laporan laba rugi, maka akan ditransfer untuk laba ditahan dan menjadi tersembunyi dari pandangan di masa mendatang. AU !"C menyatakan bahwa : 3arena karakteristik kecurangan yang direncanakan dengan baik dan Audit yang dilakukan tidak dapat mendeteksi salah saji material. 3arakteristik 3ecurangan meliputi /a0 penyembunyian melalui kolusi di antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga< /b0 'enghilangan, salah saji dan pemalsuan dokumen< dan /c0 kemampuan manajemen untuk menginstruksikan orang lain untuk mengesampingkan pengendalian yang efektif. 3ebanyakan orang akan setuju bahwa auditor tidak dapat memberikan jaminan mutlak bahwa salah saji material tidak ada. penyajian laporan keuangan. ". aterialitas Laporan standar auditor berisai tentang, ,enurut pendapat kami, laporan keuangan menyajikan secara %ajar, dalam semua hal yang material . Dengan kata lain, auditor bertanggung ja%ab untuk menyediakan keyakinan memadai bah%a laporan keuangan dinyatakan cukup dan hanya berkaitan dengan hal-hal material saja. eskipun demikian, auditor telah berupaya untuk memberikan usaha terbaik untuk memberikan jaminan yang memadai terhadap

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK17

3onsep materialitas mengakui bahwa beberapa hal, baik secara indi#idual maupun secara agregat, penting bagi kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan GAA', untuk beberapa hal yang material. )94 membahas isu materialitas dalam $uletin Akuntansi )taf /)A$0 BB, item tersebut dihilangkan dalam aterialitas, dalam ketentuan sebagai berikut: laporan keuangan akan mempengaruhi -elalaian atau salah saji dari item dalam laporan keuangan adalah material jika pertimbangan kesimpulan terkait laporan keuangan. )ecara historis, banyak auditor telah berfokus pada standar dari > persen Laba /rugi0 sebelum pajak atau Laba /rugi0 setelah pajak dari operasi yang dilanjutkan sebagai patokan untuk materialitas. 1amun, berdasarkan pada sifat dan keadaan perusahaan yang diaudit, unsur.unsur lain dari laporan keuangan mungkin dianggap sebagai pengukuran yang lebih tepat apa yang terpenting kepada pengguna laporan keuangan. *indakan tersebut meliputi laba operasi, laba kotor, akti#a lancar, modal kerja bersih, total akti#a, total pendapatan, jumlah ekuitas, dan arus kas dari operasi. 'etunjuk auditor disediakan dalam )A) BB, memperingatkan auditor bahwa prosedur mereka tidak dapat digerakkan oleh kekhawatiran materialitas saja, dan mereka harus memperhatikan sifat alami dari kesalahan. 'ertimbangan tentang materialitas adalah salah satu hal tersulit yang dibuat oleh auditor. Auditor sebagai perusahaan. menganggap materialitas dari sudut pandang kuantitatif dan kualitatif. )ecara kuantitatif, tidak ada aturan keras.dan.cepat, auditor melihat dampak identifikasi salah saji.baik secara terpisah dan dalam agregat.dan menganggap baik yang berkaitan dengan jumlah indi#idu, subtotal, atau total dalam laporan keuangan, mereka secara material salah mengutarakan laporan keuangan secara keseluruhan. Dari sudut pandang kualitatif, salah saji yang relatif jumlahnya kecil yang menjadi perhatian auditor bisa berpengaruh material pada laporan keuangan.

J.

EFEKTIVITAS AUDIT
'rofesi audit dan 5egulator.4'A, standar industri setter seperti A+4'A, dan regulator termasuk 3ongres, )94, dan Dewan 'engawas Akuntansi 'erusahaan 'ublik /'4A,$0. semuanya bekerja untuk mengembalikan kepercayaan in#estor dalam pelaporan keuangan. +ni terwujud dalam )A) BB dan persyaratan )arbanes.,Iley serta dalam pekerjaan '4A,$ yang sedang berlangsung untuk mere#isi standar auditing. eskipun adanya perubahan ini, namun landasan proses audit yang efektif dan berkualitas tinggi adalah kompetensi dan sikap

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK18

profesional indi#idu auditor . Atribut ini terutama terdiri dari /10 skeptisme profesional, /!0 pengetahuan dan pengalaman, dan /"0 +ndependensi dan objekti#itas.
1. )39'*+) 9 '5,(9)+,1AL

)A) BB merangkum pentingnya skeptisme profesional dalam audit pendekatan 3ecurangan yang mungkin karena karakteristik 3ecurangan, latihan auditor dalam skeptisme profesional penting ketika mempertimbangkan risiko salah saji material karena 3ecurangan. )keptisme profesional adalah sikap yang mencakup pertanyaan dalam pikiran dan penilaian kritis bukti audit. Auditor harus memiliki pola pikir yang mengakui kemungkinan adanya salah saji material karena 3ecurangan, terlepas dari pengalaman masa lalu dengan entitas dan terlepas dari keyakinan auditor tentang kejujuran manajemen dan integritas. )elanjutnya, skeptisme profesional membutuhkan pertanyaan berkelanjutan apakah informasi dan bukti yang diperoleh menunjukkan bahwa salah saji material karena 3ecurangan telah terjadi. Dalam melatih skeptisme profesional dalam mengumpulkan dan menge#aluasi bukti, auditor tidak harus puas dengan bukti yang kurang persuasif karena keyakinan bahwa manajemen jujur. )keptisme profesional membutuhkan sikap obyektif terhadap ketersediaan bukti untuk mempertahankan pernyataan manajemen.terutama di daerah yang lebih subyektif, seperti estimasi kerugian kontinjensi. )tandar auditing selalu memerlukan skeptisme profesional dalam kinerja audit. 1amun, mengingat bencana kegagalan bisnis seperti 9nron dan %orld4om, auditor terus memfokuskan upaya mereka di area yang penting ini.

2. '91G9*A&UA1 DA1 '91GALA A1

Auditor harus memiliki profesionalisme dengan keterampilan yang diperlukan untuk melakukan audit yang efektif. Auditor harus memiliki pemahaman yang isalnya, retailer besar mungkin mendalam tentang perusahaan dan industrinya atau industri sejenis, dan perusahaan saat ini sering berpartisipasi dalam industri yang berbeda. memiliki operasi yang termasuk manufaktur, distributor dan juga menjaga portofolio besar kartu kredit, yang mungkin memerlukan keahlian auditor dalam masing.masing " bisnis yang berbeda tersebut. 3arena setiap perusahaan adalah unik, auditor perlu memahami karakteristik penting dari sebuah perusahaan. 'engetahuan tentang

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK19

perusahaan dan kompleksitasnya serta #ariasi transaksi adalah usaha kumulatif yang keras. )elain pengetahuan tentang perusahaan dan industri, tim audit harus memiliki keterampilan tertentu dan keahlian yang diperlukan untuk mengatasi teknis audit. $eberapa di antaranya adalah daerah yang luas di mana semua auditor memiliki pengetahuan, termasuk audit, pengendalian internal, dan pelaporan keuangan. 'engetahuan khusus lainnya yang diperlukan tentang akuntansi forensik, perpajakan, teknologi informasi, akuntansi yang kompleks, dan pelaporan keuangan di berbagai bidang seperti deri#atif, penilaian dan teknik aktuaria.
3. +1D9'91D91)+ DA1 ,$293*+8+*A)

)tandar audit profesional membutuhkan auditor untuk menjaga independensi: &al ini sangat penting bagi profesi agar mempertahankan kepercayaan masyarakat umum terhadap independensi auditor. 3epercayaan masyarakat akan terganggu oleh bukti bahwa independensi benar.benar kurang, dan mungkin juga terganggu dengan adanya kejadian yang terjadi dan mempengaruhi independensi. Untuk menjadi independen, auditor harus secara intelektual jujur, ia harus bebas dari kewajiban atau kepentingan klien, manajemen, atau owners. 'ada bulan 2anuari !CC", seperti yang dipersyaratkan oleh Undang.undang )arbanes.,Iley Act of !CC!, )94 mengembangkan aturan independensi auditor pemerintahan dari pendaftar )94. Dalam aturan, komisi menyatakan tiga prinsip dasar +ndependensi yang berhubungan dengan jasa yang diberikan oleh auditor : /10 auditor tidak diiJinkan untuk berfungsi dalam peran manajemen, /!0 auditor tidak diiJinkan untuk mengaudit pekerjaan mereka sendiri, dan /"0 auditor tidak diiJinkan untuk melayani dalam peran ad#okasi bagi klien mereka. 'rinsip.prinsip umum dan aturan khusus mengembangkan indepensi dalam fakta dan independensi auditor yang terlihat. Alasan penting untuk menjadi independen adalah untuk membantu memastikan bahwa auditor akan berpikir dan bertindak dengan objekti#itas. Alasan penting untuk terlihat independen adalah untuk menjaga kepercayaan publik tanpa ambiguitas apapun.

K.

SPADE

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK20

3erangka bahwa auditor mungkin ingin mempertimbangkan menggabungkan skeptisme profesional dan beberapa elemen lain yang harus dipertimbangkan dalam penilaian risiko salah saji material auditor yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan: ).)keptisme '.'robing 3omunikasi A.Analitis D.Dokumentasi 9.9#aluasi S-".' )/" menekankan bahwa auditor harus menge#aluasi secara kritis bukti audit dan mempertahankan pikiran yang mempertanyakan, atau adanya kecurigaan. Pr&! (+ -&/$( -a) melibatkan penyelidikan dan diskusi dengan tim audit, karyawan perusahaan, dan komite audit. )ementara penyelidikan dan diskusi bukan satu.satunya alat yang tersedia untuk membantu auditor memperoleh bukti, ketika pertanyaan yang menyelidiki dan digabungkan dengan skeptisme, auditor lebih mungkin untuk mendapatkan bukti yang diinginkan. A(a# ' ) dapat memberikan bukti audit baik dalam perencanaan awal, scoping, #alidasi, dan penyelesaian audit. Ada berbagai jenis analisis yang dapat dilakukan, serta alat yang dapat digunakan untuk melakukan analisis, dan auditor harus menyadari ini untuk menggunakannya secara efektif. D&-$/"('a) , yang memungkinkan auditor untuk menggambarkan pekerjaan yang dilakukan dan dasar untuk itu, adalah tugas yang diperlukan auditor. +ni adalah cara terbaik yang memungkinkan penilaian tepat untuk pelaksanaan respon audit untuk risiko dan selanjutnya, untuk menentukan apakah risiko tambahan diidentifikasi selama eksekusi. E0a#$a) sangat penting dalam semua tahap audit, karena merupakan tindakan menilai bukti yang diperoleh ketika mempertimbangkan faktor.faktor lain di sekitar perusahaan, seperti ekonomi, industri, dan pengendalian internal. yang harus dipertimbangkan oleh auditor. asing.masing elemen adalah alat yang ampuh

L.

STANDAR AUDIT PENDEKATAN BERBASIS RISIKO TERHADAP KECURANGAN


Auditor terkena risiko perikatan, yang merupakan risiko yang diambil oleh praktik profesional auditor karena hubungannya dengan perikatan klien. 5isiko ini berbentuk litigasi, publisitas buruk, kurangnya pembayaran untuk jasa yang diberikan, hilangnya reputasi

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK21

profesional, dan 7 atau kehilangan klien lain. )elain itu, risiko perikatan meningkat jika auditor memiliki perhatian tentang integritas manajemen. 5isiko perikatan mungkin ada walaupun tidak ada salah saji dalam laporan keuangan dan Audit dilakukan sesuai dengan standar profesional. 5isiko perikatan biasanya dinilai sebagai bagian dari penerimaan klien perusahaan audit atau prosedur kelanjutan. )eorang auditor dapat memutuskan bahwa risiko hubungan dengan klien begitu besar sehingga perikatan tidak boleh dilakukan, atau auditor dapat membuat penilaian bahwa risiko perikatan adalah dalam batas.batas yang sepenuhnya diterima dan bahwa audit dapat dilakukan, sebagai konsekuensinya, dapat direncanakan dan dilaksanakan. )etelah memutuskan untuk menerima atau melanjutkan perikatan, auditor kemudian akan mengadopsi pendekatan berbasis risiko untuk perencanaan dan melakukan audit.)A) BB memberikan panduan bagi auditor tentang bagaimana menerapkan pendekatan berbasis resiko terhadap kemungkinan 3ecurangan. 'edoman utama adalah sebagai berikut:

Diskusi antara personil yang terlibat mengenai risiko salah saji karena kecurangan. )ebagai bagian dari perencanaan audit, perlu ada diskusi diantara anggota tim audit mengenai bagaimana dan di mana laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap salah saji material karena kecurangan. Diskusi harus memperkuat pentingnya mengadopsi pola pikir skeptisme profesional. endapatkan informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan. Auditor harus mengumpulkan informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan. &al ini dapat dilakukan dengan:
1. $ertanya kepada manajemen dan orang lain dalam entitas tentang risiko kecurangan

'enyelidikan ini mencakup informasi tentang dugaan kecurangan, pengetahuan tentang kecurangan aktual, dan pandangan manajemen pada risiko kecurangan dalam entitas serta tentang program dan pengendalian perusahaan yang telah didirikan untuk mengurangi, mengidentifikasi risiko 3ecurangan tertentu.
2.

engingat hasil prosedur analitik yang dilakukan dalam perencanaan audit (okus auditor adalah pada identifikasi transaksi yang tidak biasa dan kejadian seperti jumlah, rasio, dan tren yang mungkin menunjukkan risiko tinggi dari salah saji material karena kecurangan pelaporan keuangan.

".

engingat faktor risiko kecurangan Auditor menganggap peristiwa atau kondisi yang mengindikasikan insentif 7 tekanan untuk melakukan kecurangan, peluang untuk melaksanakan dan

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK22

menyembunyikannya, atau sikap 7 rasionalisasi bahwa penipu mungkin ada selalu di dalam pikiran.
4.

engingat informasi tertentu lainnya, termasuk hasil keterlibatan tim yang mendiskusikan kecurangan, penerimaan klien auditor dan keberlanjutan prosedur, dan informasi yang diperoleh sebagai hasil dari re#iew dari laporan keuangan interim.

engidentifikasi risiko yang dapat mengakibatkan salah saji material karena kecurangan. Auditor menggunakan informasi yang dikumpulkan seperti yang dijelaskan untuk mengidentifikasi risiko yang mungkin mengakibatkan salah saji material karena kecurangan. enilai risiko yang teridentifikasi di dalam akun setelah memperhitungkan e#aluasi program dan pengendalian entitas. Auditor menge#aluasi program entitas dan pengendalian yang menangani risiko yang teridentifikasi dari salah saji material karena kecurangan dan menilai risiko yang berkaitan dengan e#aluasi ini. enanggapi hasil penilaian. *anggapan auditor terhadap risiko salah saji material karena kecurangan melibatkan penerapan skeptisme profesional saat mengumpulkan dan menge#aluasi bukti audit. Auditor mempertimbangkan tanggapan hasil penilaian risiko dalam tiga cara:
1. 5espon yang memiliki efek keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan. yaitu,

respon yang melibatkan pertimbangan umum terlepas dari prosedur spesifik yang telah
2.

direncanakan. +ni mungkin melibatkan tugas staf tambahan dengan 5espon terhadap risiko yang teridentifikasi dalam hal sifat, saat, dan lingkup

pengetahuan khusus dan keterampilan untuk perikatan. prosedur audit yang akan dilakukan 'rosedur tersebut akan ber#ariasi tergantung pada jenis risiko yang teridentifikasi dan saldo rekening, golongan transaksi, dan asersi laporan keuangan terkait yang mungkin akan terpengaruh. Auditor dapat menguji pengendalian entitas yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan, dan melakukan prosedur audit substantif, atau menggunakan kombinasi keduanya.
3. 5espon melibatkan kinerja prosedur tertentu untuk lebih mengatasi risiko salah saji

material karena kecurangan yang melibatkan manajemen melampaui pengendalian, seperti yang dibahas dalam bagian berikutnya. enge#aluasi bukti audit.

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK23

)epanjang audit, auditor harus menilai risiko salah saji material karena kecurangan dan harus menge#aluasi penyelesaian audit apakah hasil akumulasi dari prosedur audit dan pengamatan lain yang mempengaruhi penilaian. )elanjutnya, auditor harus terlebih dahulu mempertimbangkan apakah salah saji yang diidentifikasi mungkin menunjukkan kecurangan dan kemudian di e#aluasi implikasinya.
M.

MANA1EMEN OVERRIDE
Auditor menghadapi dilema berkaitan dengan ketergantungan mereka pada manajemen: sementara mereka membutuhkan kerjasama manajemen untuk melakukan audit, manajemen dapat menyesatkan auditor dalam pengumpulan bukti. engenai pengendalian terhadap kualitas pelaporan keuangan dan pencegahan kecurangan, potensi dilema ini adalah sangat akut. Di satu sisi, manajemen puncak bertanggung jawab untuk membina pengendalian internal yang efektif di seluruh organisasi. Di sisi lain, manajemen puncak berada dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan karena kemampuannya langsung atau tidak langsung dapat mengesampingkan pengendalian perusahaan untuk melakukannya. )tandar auditing telah lama mengakui kemungkinan manajemen o#erride sebagai salah satu keterbatasan pada kemampuan auditor untuk mengandalkan pengendalian internal untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Akibatnya, tidak peduli seberapa efektif auditor menilai pengendalian internal perusahaan, auditor umumnya melakukan pengujian substantif atas saldo rekening yang signifikan dan golongan transaksi. $erkenaan dengan kecurangan, )A) BB menetapkan tiga area yang memerlukan prosedur substantif yang secara khusus menangani risiko manajemen o#erride: /10 jurnal entri dan penyesuaian lainnya, /!0 estimasi akuntansi, dan /"0 *ransaksi signifikan yang tidak biasa . 3ecurangan laporan keuangan yang massi#e sering melibatkan manipulasi proses pelaporan keuangan dengan pencatatan jurnal yang tidak tepat atau tidak sah dengan menyesuaikan dari jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan yang tidak tercermin dalam jurnal resmi entri.misalnya, melalui konsolidasi penyesuaian, kombinasi laporan, dan reklasifikasi. Untuk mengatasi risiko khusus ini, )A) BB mengharuskan auditor untuk merancang prosedur untuk menguji kesesuaian entri jurnal yang dicatat dalam buku besar dan penyesuaian lainnya yang dibuat dalam penyusunan laporan keuangan. dan meminta orang lain dalam

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK24

)eperti disebutkan sebelumnya dalam bab ini, estimasi signifikan yang memerlukan pertimbangan manajemen sering digunakan sebagai kendaraan untuk melakukan kecurangan. Untuk mengatasi risiko hal ini, )A) BB memerintahkan auditor untuk melakukan peninjauan retrospektif estimasi akuntansi masa lalu untuk bias yang dapat mengakibatkan salah saji material karena kecurangan. Ulasan tersebut ditujukan agar auditor mampu melihat estimasi manajemen masa lalu sehingga mereka dapat mengidentifikasi bias manajemen, jika ada, yang mungkin mempertanyakan kewajaran estimasi saat ini. 3ecurangan sering melibatkan penggunaan transaksi fiktif atau transaksi yang tujuan utamanya adalah untuk menghasilkan hasil keuangan tertentu. enyadari hal ini, )A) BB memerintahkan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang prinsip dasar dari bisnis untuk semua transaksi yang signifikan yang berada di luar kegiatan usaha normal atau yang tampaknya tidak biasa, mengingat pemahaman auditor terhadap entitas dan lingkungannya.
N. REAKSI

TERHADAP PERATURAN KECURANGAN

)arbanes.,Iley tidak menekankan kecurangan, meskipun tindakan berasal dari skandal kecurangan terbaru perusahaan. )ebaliknya, membahas akar masalah dengan mengatasi kerangka untuk pengendalian yang efektif terhadap pelaporan keuangan dan pengungkapan publik lainnya. 'asal "C! membutuhkan 49, dan kepala keuangan 'etugas /4(,0 untuk mengesahkan laporan triwulanan bahwa auditor dan komite audit mengetahui tidak adanya kecurangan baik material atau tidak yang melibatkan manajemen atau orang lain yang berperan penting dalam pengendalian internal. 'enandatanganan petugas dalam organisasi yang mensertifikasi laporan keuangan tingkat rendah, memberikan dukungan untuk 49, dan 4(, yang didesak untuk memahami alasan pemerintah A) untuk pro#isi "C!. Dalam kecurangan sebelumnya, Departemen 3ehakiman /D,20 sering menjadi frustasi karena tidak bisa membuktikan hubungan antara petugas perusahaan dan kecurangan. 'ara petugas akan mengangkat bahu mereka setelah mengetahui penyalahgunaan kepercayaan dan menyatakan bahwa mereka tidak memiliki pengetahuan itu. )ejak diberlakukannya "C!, hari.hari hilang. 'asal "C! khusus membutuhkan 49, dan 4(, untuk mengambil langkah.langkah tertentu sebelum mereka menandatangani pernyataan satu halaman. 3egagalan untuk melakukannya akan membawa mereka ke penjara..

O.

MANFAAT KEUANGAN EFEKTIF

MANA1EMEN KECURANGAN YANG

PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK25

)arbanes.,Iley dan )A) BB menuntut agar manajemen, direksi , dan auditor lebih memperhatikan kecurangan. 3abar baiknya adalah bahwa manajemen kecurangan yang efektif adalah baik untuk bisnis. Asosiasi 'enguji 3ecurangan $ersertifikat melaporkan bahwa 5ata.rata perusahaan A) kehilangan setara dengan ? persen dari pendapatan akibat kecurangan dan penyalahgunaan. empertimbangkan dampak dari tambahan ? persen dari pendapatan menjatuhkan ke garis dasar. 2umlah ini sesuai dengan laba bersih agregat >CC perusahaan (ortune yang terdaftar pada tahun !CC". 3ebanyakan tim manajemen akan sangat senang dengan tingkat peningkatan laba.