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DCG

SESSION 2012

UE 10 COMPTABILIT APPROFONDIE
Dure de lpreuve : 3 heures Coefficient : 1

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SESSION 2012

UE 10 - COMPTABILIT APPROFONDIE
Dure : 3 heures Coefficient : 1
Document autoris : Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information. Matriel autoris : Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et constituerait une fraude (le sujet est adapt cette interdiction). Document remis au candidat : Le sujet comporte 10 pages numrotes de 1/10 10/10. Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition. Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants Prsentation du sujet .............................................................................................................................. page 2 DOSSIER 1 Rpartition des bnfices ............................(5 points) ................................................. page 2 DOSSIER 2 Crdit-bail mobilier .....................................(6,5 points) .............................................. page 3 DOSSIER 3 Dettes en monnaie trangre ......................(5 points) ................................................. pages 3 et 4 DOSSIER 4 Comptabilit dune association ..................(3,5 points) .............................................. page 4 ________________________________________________________________________________________________ Le sujet comporte les annexes suivantes DOSSIER 1 Annexe 1 Rpartition du bnfice de la socit BLACK EIGHT ........................................................... page 5 DOSSIER 2 Annexe 2 Renseignements gnraux concernant la socit BLACK EIGHT pour lexercice 2011....... page 5 Annexe 3 Contrats de crdit-bail ............................................................................................................ page 6 Annexe A Tableau dannexe concernant les contrats de crdit-bail ( rendre avec la copie) ....... page 10 DOSSIER 3 Annexe 4 Cours de la livre sterling ()................................................................................................... page 6 Annexe 5 Extrait de larticle 342-6 du Plan Comptable Gnral ............................................................ page 6 DOSSIER 4 Annexe 6 Oprations effectues par lassociation 8 POOL DE CUR ................................................ page 7 Annexe 7 Extrait du plan comptable des associations ........................................................................... page 8 Annexe 8 Extraits du rglement CRC 99-01 du 16 fvrier 1999 modifi relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations..................................... page 9

AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
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SUJET
Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie. Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell. La socit BLACK EIGHT, est une socit dexploitation de billard. Son activit principale consiste dposer des billards dans des cafs ou des salles et de partager ensuite la recette avec lexploitant du matriel. Elle a pour activits connexes la vente de billard et de matriel de billard ainsi que leurs rparations. Cre en 1975, cette socit anonyme sest principalement dveloppe sur fonds propres comme la majorit des PME familiales. Elle est donc faiblement endette. Le march sur lequel elle intervient est dtenu plus de 60% par un seul acteur. Cest en dveloppant une stratgie de diffrentiation forte que BLACK EIGHT a pu pntrer ce march. En effet la socit BLACK EIGHT a cr, en partenariat avec une association 8 POOL DE CUR, plusieurs tournois de billards qui se droulent sur lensemble de lanne dans les salles et cafs partenaires. Ces derniers bnficient donc ainsi dun surcrot dactivit.

Lexercice de la socit concide avec lanne civile. La socit tient sa comptabilit sur un journal unique. Par mesure de simplification, le taux de TVA normal utilis dans ce sujet est de 20%.

DOSSIER 1 - RPARTITION DES BNFICES


La socit BLACK EIGHT envisage daffecter le bnfice ralis en 2010. Elle a distribu en fvrier 2011 un acompte sur les bnfices. Le projet de rpartition est prsent en annexe 1. Travail faire : laide de lannexe 1, 1. Expliquer la raison pour laquelle la constitution dune rserve lgale est obligatoire et rappeler son mode de calcul. Rappeler la dfinition du bnfice distribuable. Indiquer quelles sont les conditions que doit respecter la socit pour distribuer des acomptes sur dividendes. Enregistrer dans le journal de la socit les oprations relatives lacompte sur dividendes, en distinguant chaque catgorie daction. tablir le projet de rpartition du bnfice de 2010 qui sera soumis lassemble gnrale ordinaire des actionnaires et dterminer le montant des dividendes par catgorie daction. Enregistrer dans le journal de la socit lcriture correspondant au projet de rpartition dcid par lassemble gnrale des actionnaires, ainsi que le paiement des dividendes.

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DOSSIER 2 CRDIT-BAIL MOBILIER ET PRINCIPES COMPTABLES


Afin de soutenir son dveloppement, la socit BLACK EIGHT souscrit deux contrats de crdit-bail, le premier porte sur un vhicule de tourisme et le deuxime, sur un vhicule utilitaire. Vous trouverez tous les dtails de ces contrats en annexe 3. Travail faire : laide des annexes 2 et 3, 1. Dfinir la notion de charge nonce par le Plan comptable gnral. Indiquer en quoi la redevance de crdit-bail est une charge. Quel principe comptable en normes IFRS (International Financial Reporting Standards) permettrait dinscrire les biens pris en crdit-bail au bilan ? Expliciter ce principe. Procder aux enregistrements des oprations du mois de dcembre 2011 dans le journal de la socit BLACK EIGHT. Aprs avoir prcis les conditions de la prsentation dune annexe simplifie, prsenter les renseignements concernant les contrats de crdit-bail qui devront figurer dans lannexe dveloppe au 31 dcembre 2012 (annexe A rendre avec la copie). Procder aux enregistrements qui seraient ncessaires au 1er avril 2015 en cas de leve de loption concernant le vhicule de tourisme.

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DOSSIER 3 DETTES EN MONNAIE TRANGRE

Premire partie La socit BLACK EIGHT a acquis auprs de son fournisseur anglais, le 1er novembre 2011, 32 billards pour la revente, pour une valeur totale de 20 000 , payable le 31 janvier 2012. Pour se couvrir du risque de change, elle sest porte, le mme jour, acheteuse terme de 20 000 au cours ferme de 1 = 1,25 , chance du 31 janvier 2012. Les numros de TVA intracommunautaire ont t changs. Travail faire laide de lannexe 4, 1. Rappeler les rgles comptables concernant lvaluation des crances et dettes en monnaie trangre la date de clture de lexercice. Prciser les postes du bilan concerns par les diffrences de change et la signification de leur classement comptable. 2. Prsenter lenregistrement concernant lacquisition des billards au cours de lexercice 2011 en justifiant vos calculs.

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3. Prsenter les enregistrements concernant lacquisition des billards au cours de lexercice 2011 en er supposant que lopration de couverture nait pas t prise le jour mme, mais le 1 dcembre 2011. Deuxime partie La socit BLACK EIGHT a souscrit, en date du 1er janvier 2011, un emprunt indivis auprs de la banque Barclays Londres. Cet emprunt, dun montant de 80 000 , au taux de 5 %, est remboursable in fine le 1er janvier 2013. En France, le taux aurait t de 8 %. Travail faire laide des annexes 4 et 5, 4. Quelles sont les autres drogations facultatives prvues par le Plan comptable gnral larticle 342-6 en matire de limitation du montant de la provision pour perte de change ? 5. Calculer la diffrence de conversion et procder lenregistrement de celle-ci. 6. Aprs avoir justifi la prsence dune provision pour perte de change, procder son enregistrement sachant que la socit utilise les options prvues larticle 342-6 du Plan comptable gnral.

DOSSIER 4 - COMPTABILIT DUNE ASSOCIATION


Lassociation 8 POOL DE CUR, cre dans le cadre de la loi de 1901, a pour objectif la promotion du billard ainsi que lorganisation de tournois, qui se droulent sur lensemble de lanne dans des salles et cafs partenaires. Cette association possde dj un local o se trouve le sige ainsi quune salle de tournoi. Dans le cadre de son activit, elle a effectu, parmi dautres, les oprations dcrites dans lannexe 6 au cours de lexercice 2011. Lassociation applique le plan de compte des associations (annexe 7) ainsi que les dispositions du rglement du Comit de la rglementation comptable CRC 99-01 (annexe 8). Au cours de lexercice 2011, elle na reu quune subvention dpartementale dun montant de 12 700 pour lorganisation des tournois de billard. Son exercice comptable correspond lanne civile. Travail faire laide des annexes 6, 7 et 8, 1. Lassociation 8 POOL DE CUR doit-elle nommer un commissaire aux comptes ? 2. Rappeler quelles sont les caractristiques des apports sans droit de reprise et des apports avec droit de reprise. 3. Enregistrer dans le journal de lassociation les critures concernant les oprations effectues au cours de lexercice 2011 lexclusion des critures dinventaire. 4. Indiquer quel serait limpact de lenregistrement du bnvolat sur chacun des documents de synthse.
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ANNEXE 1 RPARTITION DU BNFICE DE LA SOCIT BLACK EIGHT Extrait des capitaux propres au 31 dcembre 2010 (avant rpartition) : Capital : 600 000 (dont vers : 480 000 ) Rserve lgale : 55 000 Rserves facultatives : 135 000 Report nouveau (solde crditeur) : 2 000 Rsultat de lexercice : 120 000 Informations sur le capital de la socit Black Eight : Le capital de la socit est compos de 15 000 actions de valeur nominale 40 , dont : 6 000 actions de prfrence sans droit de vote, mises la constitution et intgralement libres ; 5 000 actions ordinaires, mises la constitution et intgralement libres ; 4 000 actions ordinaires, mises lors dune augmentation de capital ralise en 2010, dont le premier quart de la valeur nominale a t libr le 1er juillet 2010. Depuis cette date, aucune autre fraction na t appele. Informations sur la rpartition du bnfice de lexercice 2010 : La dcision de mise en paiement dun acompte sur dividendes est prise le 2 fvrier 2011, dont : 2 par action aux dtenteurs dactions de prfrence ; 1 par action aux dtenteurs dactions ordinaires anciennes ; 0,50 par action aux dtenteurs dactions ordinaires nouvelles. Lacompte est vers aux actionnaires le 15 fvrier 2011. Le projet de rpartition des bnfices est approuv par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires le 18 mai 2011. Elle prvoit : quun premier dividende de 10 % sera attribu, conformment aux statuts, aux actions de prfrence sans droit de vote ; quun premier dividende de 5 % sera attribu, conformment aux statuts, aux actions ordinaires ; quaprs attribution du premier dividende, la rserve facultative sera dote dun montant de 46 000 , le solde tant attribu sous forme de superdividende. Le superdividende unitaire sera arrondi leuro infrieur, le reliquat tant report nouveau. Le paiement des dividendes aux actionnaires a lieu le 1er juillet 2011. ANNEXE 2 RENSEIGNEMENTS GNRAUX CONCERNANT LA SOCIT BLACK EIGHT POUR LEXERCICE 2011 Forme sociale Chiffre daffaires Total du bilan Effectif SARL 6 950 000 3 842 000 58

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ANNEXE 3 CONTRATS DE CRDIT-BAIL

Vhicule de tourisme Date de dbut des contrats Valeur brute du bien Dure dutilisation Mode damortissement Nombre dchances Type dchance Mode de rglement Montant de lchance Dates dchance Date de leve doption Valeur de leve doption Emission de CO2 01/03/2011 20 250 HT 5 ans linaire 48 Mensuelle terme chu Virement bancaire 500 HT Le 1er du mois 01/04/2015 3 000 HT 180 g/km de CO2 Base fiscale : 18 300

Vhicule utilitaire 33 600 HT 4 ans linaire 12 Trimestrielle payable davance Virement bancaire 2 700 HT 01/03, 01/06, 01/09, 01/12 01/03/2014 9 000 HT

ANNEXE 4 COURS DE LA LIVRE STERLING ()

Date 01/01/2011 01/11/2011 10/11/2011 01/12/2011 31/12/2011 Cours moyen dcembre 2011 31/01/2012

Cours 1 = 1,25 1 = 1,20 1 = 1,23 1 = 1,25 1 = 1,30 1 = 1,28 1 = 1,23

ANNEXE 5 EXTRAIT DE LARTICLE 342-6 DU PLAN COMPTABLE GNRAL

Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont ajustes en consquence. Il en est ainsi dans les cas suivants. () Lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce qu'elles auraient t si l'emprunt avait t contract en monnaie nationale, le montant de la dotation annuelle au compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges rellement supportes. () Extrait du Plan Comptable Gnral art 342-6

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ANNEXE 6 OPRATIONS EFFCTUES PAR LASSOCIATION 8 POOL DE COEUR 1 La commune effectue deux apports lassociation le 1er janvier 2011 : 1.1 Le premier apport sans droit de reprise consiste en la fourniture de mobilier pour le sige de lassociation, dune valeur de 20 000 et amortissable en linaire sur 10 ans. 1.2 Le deuxime apport avec droit de reprise concerne la mise disposition de lassociation dun local destin tre utilis comme salle de tournoi pour une valeur de 100 000 et amortissable en linaire sur 20 ans. la fin de la mise disposition, lutilisation du local ne sera pas renouvele par lassociation. 2 Le 1er fvrier 2011, lassociation a encaiss les cotisations annuelles de ses membres pour un montant de 35 000 . 3 Le 1er juillet 2011, un propritaire a confi lassociation, dans le cadre dun prt usage (ou commodat) ayant fait lobjet dune convention, la gestion dun local destin abriter une deuxime salle de tournoi. Ce local est valu 160 000 et sa dure dutilisation est de 25 ans. Le mode damortissement retenu est linaire. 4 Dans le cadre des contributions volontaires et du bnvolat : 4.1 Le 1er octobre 2011, la socit Black Eight a effectu un don en nature lassociation de matriels divers (billards, accessoires,), au prix du march, pour une valeur de 15 000 . 4.2 Le 31 dcembre 2011, lassociation a relev le nombre dheures effectues en 2011 par le personnel bnvole pour lencadrement des joueurs. Il a t valu 48 000 .

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ANNEXE 7 EXTRAIT DU PLAN COMPTABLE DES ASSOCIATIONS

10. Fonds associatifs et rserves 102 Fonds associatifs sans droit de reprise 1021 Valeur du patrimoine intgr 1022 Fonds statutaires ( clater en fonction des statuts) 1024 Apports sans droit de reprise 1025 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss 1026 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables. 103 Fonds associatifs avec droit de reprise 1034 Apports avec droit de reprise 1035 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss assortis d'une obligation ou d'une condition 1036 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables. 106 Rserves 1062 Rserves indisponibles 1063 Rserves statutaires ou contractuelles 1064 Rserves rglementes 1068 Autres rserves (dont rserves pour projet associatif) [.] Classe 2 Comptes dimmobilisations [.] 21. Immobilisations corporelles 213 Constructions 2131 - Btiments [] 218 Autres immobilisations corporelles [] 2184 Mobilier [.] 22 Immobilisations mises en concession. 228 Immobilisations greves de droits 229 Droits des propritaires [] Classe 7 Comptes de produits 756 - Cotisations 758 Produits divers de gestion courante Classe 8 : Comptes spciaux 86 Emplois des contributions volontaires en nature 860 Secours en nature (alimentaires, vestimentaires) 861 Mise disposition gratuite de biens (locaux, matriels) 862 Prestations 864 Personnel bnvole 87 Contributions volontaires en nature 870 Bnvolat 871 Prestations en nature 875 Dons en nature

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ANNEXE 8 EXTRAITS DU RGLEMENT CRC 99-01 DU 16 FVRIER 1999 MODIFI RELATIF AUX MODALITS DTABLISSEMENT DES COMPTES ANNUELS DES ASSOCIATIONS ET FONDATIONS Chapitre I - Rgles de comptabilisation [.] 9 Commodat : Certaines associations ou fondations bnficient dune mise disposition gratuite de biens immobiliers, charge pour elles dutiliser ces biens conformment aux conventions et den assurer lentretien pendant la dure du prt usage ou commodat. Afin dinformer les tiers sur leur origine, ces biens sont inscrits au compte dactif 228 immobilisations greves de droit en contrepartie du compte 229 droit des propritaires qui figure dans la rubrique des autres fonds associatifs. Lamortissement de ces biens est constat en dbitant le compte 229 par le crdit du compte 228. [.] Chapitre III -Traitement des contributions volontaires en nature [.] Ds lors que ces contributions prsentent un caractre significatif, elles font lobjet dune information approprie sur leur nature et leur importance. [..]. Si lassociation ou fondation dispose dune information quantifiable et valorisable sur les contributions volontaires significatives obtenues, ainsi que de mthodes denregistrement fiables, elle peut opter pour leur inscription en comptabilit, cest dire la fois : en comptes de classe 8 qui enregistrent : au crdit du compte 87, les contributions volontaires par catgorie (bnvolat, prestations en nature, dons en nature consomms en ltat) ; celles-ci nentranent pas de flux financiers puisquelles sont gratuites et ne peuvent qutre values approximativement, au compte 86, en contrepartie, leurs emplois selon leur nature (secours en nature, mises disposition gratuite de locaux, personnel bnvole). et au pied du compte de rsultat sous la rubrique valuation des contributions volontaires en nature , en deux colonnes de totaux gaux.

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Annexe A RENDRE AVEC LA COPIE

Postes du bilan

Valeur dorigine

Redevances payes Cumul des exercices De lexercice prcdents

Amortissements Cumul des exercices De lexercice prcdents

Redevances restant payer De plus de 1 Jusqu 1 an an jusqu 5 Plus de 5 ans ans

Prix dachat rsiduel

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