Guia Fiscal 2013

Guia Fiscal 2013

Guia Fiscal 2013

< ndice

Guia Fiscal 2013

ndice

Informao Fiscal Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) Taxas de tributao autnoma (IRS e IRC) Pagamentos por conta Pagamentos adicionais por conta (Derrama Estadual e Derrama Regional) Pagamento especial por conta Dupla tributao internacional Donativos Fiscalmente Dedutveis Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento Empresarial II (Side II) Regime Fiscal de apoio ao Investimento (RFAI) realizado em 2009, 2010, 2011, 2012 e 2013 Regio Autnoma dos Aores Regio Autnoma da Madeira

7 14 40 51 53 53 54 54 55 57 58 59 59

Desvalorizaes excepcionais de elementos do activo Imobilizado Remunerao convencional do capital social Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) Conta Bancria e meios de pagamento Comunicao de contas no estrangeiro Benefcios scais Produo de electricidade por intermdio de unidades de micro-produo Incentivos reabilitao urbana Fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (FIIAH) e sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (SIIAH) Benefcios scais utilizao das terras agrcolas, orestais e silvopastoris e dinamizao da bolsa de terras Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) Impostos especiais de consumo

60 61 62 65 65 66 81 81 82 84 86 97

1/2

Guia Fiscal 2013

ndice

Imposto sobre veculos (ISV) Imposto nico de circulao (IUC) Taxa devida ao Infarmed Contribuio para o audiovisual Taxa de gesto de resduos Taxas da Segurana Social Remunerao mnima mensal garantida (RMMG) e indexante dos apoios Sociais (IAS) Juros compensatrios e juros de Mora Contribuio extraordinria de solidariedade Contribuio sobre prestaes de doena e desemprego Taxas de Reteno na Fonte Imposto Municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) Imposto Municipal sobre imveis (IMI)

102 108 110 110 111 112 118 118 119 120 121 129 132

Actos de Concentrao e Reestruturao Empresas em situao econmica difcil Benefcios emolumentares e scais nos termos do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas Declaraes Fiscais Certicao de programas de facturao Comunicao dos elementos das facturas Imposto do Selo Coimas por contra-ordenaes tributrias Prazos de Caducidade e de Prescrio Informaes Vinculativas Planeamento Fiscal Contribuio extraordinria sobre o sector bancrio Caixa Postal Electrnica

136 137 138 139 142 143 144 148 151 152 152 154 154

2/2

Guia Fiscal 2013

Informao Fiscal

Informao Fiscal Alerta

7 8

Sobre a Ernst & Young Convenes sobre Dupla Tributao (CDT) celebradas por Portugal

9 10

< ndice

Guia Fiscal 2013

Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)

Abonos excludos de tributao em IRS (categoria A) Excluses, dedues e abatimentos ao rendimento Dedues colecta nos termos do Cdigo do IRS Dedues colecta relativas a benefcios scais Outras dedues colecta Limites globais s dedues colecta

14 14 23 28 30 30

Manifestaes de fortuna Opo pelo englobamento Taxas especiais Tabela prtica das taxas gerais Sobretaxa Extraordinria Taxas aplicveis a no residentes Residentes no habituais

32 34 35 36 36 37 38

< ndice

Guia Fiscal 2013

Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC)

Taxas genricas Perdas e menos-valias relativas a participaes sociais Correces na alienao de imveis Prejuzos scais Preos de transferncia Limitao deduo de gastos nanceiros

40 42 42 43 44 46

Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a regime scal privilegiado Imputao de lucros Dupla tributao econmica Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades (RETGS) Limitao deduo de benefcios scais Transferncia de residncia para o estrangeiro e cessao de actividade de entidades no residentes

46 47 48 49 49 50

< ndice

Guia Fiscal 2013

Impostos especiais de consumo

Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA) Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos (ISP) Imposto sobre o tabaco (IT)

97 98 101

< ndice

Guia Fiscal 2013

Taxas de Reteno na Fonte

Taxas de Reteno na Fonte Aspectos gerais Dividendos Juros e royalties

121 125 126 126

Convenes para evitar a dupla tributao Rendimentos da poupana Rendimentos da dvida

127 128 128

< ndice

O Guia Fiscal 2013 da Ernst & Young resume tal como ele dever estar em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2013. O contedo baseia-se na legislao publicada at 31 de Dezembro de 2012, da Ernst & Young em Portugal. A Ernst & Young uma das principais organizaes

em mais de 150 pases.

Guia Fiscal 2013

< ndice

Informao fiscal
Esta publicao no pretende ser vista como oferecendo uma explicao completa sobre os assuntos fiscais em Portugal e est sujeita a alteraes legislativas. Os leitores so assim aconselhados a obter sempre informao profissional antes de tomarem decises com incidncia fiscal. Caso desejem contactar os profissionais da Ernst & Young em Portugal podem-no fazer dirigindo-se a: Antnio Neves antonio.neves@pt.ey.com Carlos Lobo carlos.lobo@pt.ey.com Joo Sousa joao.sousa@pt.ey.com Nuno Bastos nuno.bastos@pt.ey.com Paulo Mendona paulo.mendonca@pt.ey.com Em Lisboa, Av. da Repblica, 90 3, 1649-024 Lisboa, +351 21 791 2000 Internet www.ey.com Pedro Paiva pedro.paiva@pt.ey.com No Porto, Av. Boavista, 36 3, 4050-112 Porto, +351 22 600 2015

Guia Fiscal 2013

< ndice

Alerta
Na preparao deste Guia, foram feitos todos os esforos para poder oferecer informao correcta, clara e actual. Todavia, a informao contida neste texto pretende apenas providenciar informao de orientao geral. A publicao distribuda pela Ernst & Young, a qual no responsvel pelo resultado de quaisquer actos ou aces decididas ou tomadas unicamente com base na informao desta publicao. A Ernst & Young no pretende atravs desta publicao dar conselhos de natureza legal, fiscal, financeira ou contabilstica. Os leitores so encorajados a consultar profissionais no intuito de obter aconselhamento antes de tomar qualquer deciso. A informao desta publicao deve ser usada como uma ferramenta de pesquisa apenas, e no no lugar da pesquisa a cargo de consultores fiscais com respeito a assuntos dos seus clientes.

Guia Fiscal 2013

< ndice

Sobre a Ernst & Young

A Ernst & Young uma organizao global, lder em servios de Auditoria, Assessoria Fiscal, Assessoria de Negcio e Suporte a Transaces. O respeito pelos valores comuns e um compromisso inabalvel com a qualidade unem os 167.000 colaboradores de todo o mundo, presentes em mais de 150 pases. Para mais informaes, por favor visite www.ey.com Ernst & Young refere-se a uma ou mais das entidades que fazem parte da Ernst & Young Global Limited (EYG), uma sociedade de direito ingls de responsabilidade limitada. A EYG uma entidade que dirige a organizao EYG a nvel global mas no presta servios a clientes. Tais servios so prestados pelas entidades da EYG que fazem parte da organizao. A EYG e cada uma das entidades que dela fazem parte so juridicamente distintas e nenhuma delas responsvel pelos actos e omisses das outras.

Guia Fiscal 2013

< ndice

Convenes sobre Dupla Tributao (CDT) celebradas por Portugal (p.1)

Pases Alemanha ustria Arglia frica do Sul Barbados Blgica Brasil Bulgria Cabo Verde Canad China Chile Coreia do Sul Colmbia Cuba Dinamarca Eslovquia Espanha Estnia E.U.A. Entrada em vigor para efeitos de reteno 1.1.1983 1.1.1973 1.1.2007 1.1.2009 (a) 1.1.1972 1.1.2000 1.1.1997 1.1.2001 1.1.2002 1.1.2001 1.1.2009 1.1.1998 (a) 1.1.2001 1.1.2003 1.1.2005 1.1.1996 1.1.1996 Limites Tributrios (%) Dividendos 10 e 15 15 10 e 15 10 e 15 5 e 15 15 10 e 15 10 e 15 10 10 e 15 10 10 e 15 10 e 15 10 5 e 10 10 10 e 15 5 e 15 10 e 15 10 5 e 15 Juros 10 10 15 10 10 15 15 10 10 10 10 5, 10 e 15 15 10 10 10 10 10 15 10 10 Royalties 10 5 e 10 10 10 5 10 15 10 10 10 10 5 e 10 10 10 5 10 10 5 5 10 10
< ndice 10

(a) Ainda no foram cumpridas todas as formalidades exigidas constitucionalmente para a CDT entrar em vigor. Eslovnia 1.1.2005

1.1.2005

Guia Fiscal 2013

Blgica Brasil Bulgria Cabo Verde Canad China Chile Coreia do Sul Colmbia Cuba Dinamarca Pases Eslovquia Eslovnia Alemanha Espanha ustria Estnia Arglia E.U.A. do Sul frica Emirados rabes Unidos Barbados Finlndia Blgica Frana Brasil Grcia Bulgria Guin-Bissau Cabo Verde Holanda Canad Hong Kong China Hungria Chile ndia do Sul Coreia Irlanda Colmbia Itlia Cuba Islndia Dinamarca Indonsia Eslovquia Japo Espanha Kuweit Estnia Letnia E.U.A.

1.1.1972 1.1.2000 1.1.1997 1.1.2001 1.1.2002 1.1.2001 1.1.2009 1.1.1998 (a) 1.1.2001 Entrada em vigor 1.1.2003 para efeitos de reteno 1.1.2005 1.1.2005 1.1.1983 1.1.1996 1.1.1973 1.1.2005 1.1.2007 1.1.1996 1.1.2009 21.6.2012 (a) 1.1.1972 1.1.1973 1.1.2000 1.1.2003 1.1.1997 (a) 1.1.2001 1.1.2001 1.1.2002 1.1.2013 1.1.2001 1.1.2001 1.1.2009 1.1.2001 1.1.1998 1.1.1995 (a) 1.1.1984 1.1.2001 1.1.2003 1.1.2008 1.1.2005 (a) 1.1.1996

15 10 e 15 10 e 15 10 10 e 15 10 10 e 15 10 e 15 10 5 e 10 10 Dividendos 10 e 15 5e 10 e15 15 1015 e 15 1010 e 15 5e 10 e15 15 5 e 15 1015 e 15 1015 e 15 1015 e 15 10 1010 e 15 5 10 e 10 10 e 15 10 e 15 15 10 5 15 e 10 1010 e 15 1010 e 15 5,5 10 e 15 e 15 5e 10 e10 15 5 10 e 10 5 10 e 15

15 15 10 10 10 10 5, 10 e 15 15 10 10 Limites Tributrios (%) 10 Juros 10 10 15 10 10 15 10 10 15 1015 e 12 15 10 10 10 10 10 5, 10 e 15 10 15 15 10 15 10 10 10 10 5 15 e 10 10 10

10 15 10 10 10 10 5 e 10 10 10 5 10 Royalties 10 5 10 510 5e 10 10 5 10 5 15 10 10 10 5 10 5 10 e 10 10 10 12 5 10 10 10 5 5 10 10
< ndice 11

(a) Ainda no foram cumpridas todas as formalidades exigidas constitucionalmente para a CDT entrar em vigor. Israel 19.3.2008 Eslovnia 1.1.2005

(a) 1.1.2005

Guia Fiscal 2013

1.1.2004 1.1.1996

Finlndia Frana Grcia Guin-Bissau Holanda Hong Kong Hungria ndia

1.1.1972 1.1.1973 1.1.2003 (a) 1.1.2001 1.1.2013 1.1.2001 1.1.2001

10 e 15 15 15 10 10 5 e 10 10 e 15 10 e 15 15 10 e 15 Dividendos 10 5, 10 15 10 ee 15 5 15 e 10 5e 10 e10 15 1010 e 15 5 10 e 15 15 1010 e 15 10 e 15 1010 e 15 1010 e 15 10 5e 10 e15 15 10 e 15 1010 e 15 10 e10 15 5e 5 10 e 10 10 e 15 10 e15 15 5e 5e 10 e10 15 1010 e 15 10 e15 15 5e

15 10 e 12 15 10 10 10 10 10

10 5 10 10 10 5 10 10

Convenes sobre Dupla Tributao (CDT) celebradas por Portugal (p.2) Irlanda 1.1.1995 15 15 10
Itlia Islndia Pases Indonsia Israel Alemanha Japo ustria Kuweit Arglia Letnia frica do Sul Litunia Barbados Luxemburgo Blgica Macau Brasil Malta Bulgria Marrocos Cabo Verde Mxico Canad Moambique China Noruega Chile Paquisto Coreia do Sul Panam Colmbia Polnia Cuba Qatar Dinamarca Repblica Checa Eslovnia Repblica da Moldova Espanha Romnia Estnia Rssia E.U.A. 1.1.1984 Entrada em vigor 1.1.2003 para efeitos de reteno 1.1.2008 19.3.2008 1.1.1983 (a) 1.1.1973 (a) 1.1.2007 1.1.2004 1.1.2009 1.1.2004 (a) 1.1.2001 1.1.1972 1.1.1999 1.1.2000 1.1.2003 1.1.1997 1.1.2001 1.1.2002 1.1.1994 1.1.2001 1.1.2013 1.1.2009 1.1.2008 1.1.1998 1.1.2013 (a) 1.1.1999 1.1.2001 (a) 1.1.2003 1.1.1998 1.1.2005 1.1.2011 1.1.1996 1.1.2000 1.1.2005 1.1.2003 1.1.1996
Guia Fiscal 2013

15 Limites Tributrios (%) 10 Juros 10 10 5 10 e 10 10 15 10 10 1015 e 15 10 15 10 12 10 10 10 10 5, 10 e 15 10 15 10 10 10 10 10 10 15 10 10

12 10 Royalties 10 10 510 5e 10 10 10 5 10 10 15 10 10 10 10 5 10 e 10 10 10 10 5 10 5 10 10 5 8 5 10 10
< ndice 12

(a) AindaUnido no foram cumpridas todas as formalidades exigidas constitucionalmente para a CDT entrar em vigor. Reino da Gr Bretanha e da Irlanda do Norte 1.1.1970 Eslovquia 1.1.2005

Litunia Luxemburgo Macau Malta Marrocos Mxico Moambique Noruega Paquisto Panam Polnia Pases Qatar Repblica Checa ustria Repblica da Moldova Arglia Romnia frica do Sul Rssia Barbados Sucia Blgica Singapura Brasil Sua Bulgria Timor Leste Cabo Verde Tunsia Canad Turquia China Ucrnia Chile Uruguai Coreia do Sul Venezuela Colmbia

1.1.2004 1.1.2001 1.1.1999 1.1.2003 1.1.2001 1.1.2002 1.1.1994 1.1.2013 1.1.2008 1.1.2013 Entrada em vigor 1.1.1999 para efeitos de reteno (a) 1.1.1970 1.1.1983 1.1.1998 1.1.1973 1.1.2011 1.1.2007 1.1.2000 1.1.2009 1.1.2003 (a) 1.1.2000 1.1.1972 1.1.2002 1.1.2000 1.1.1976 1.1.1997 (a) 1.1.2001 1.1.2001 1.1.2002 1.1.2007 1.1.2001 1.1.2003 1.1.2009 1.1.2013 1.1.1998 1.1.1999 (a)

10 15 10 10 e 15 10 e 15 10 10 5 e 15 10 e 15 10 e 15 10 e 15 Dividendos 5 e 10 10 e 15 1015 e 15 5e 10 e10 15 10 e 15 10 e15 15 5e 10 15 1010 e 15 10 e 15 5 10 e 10 1015 e 15 5 10 e 15 10 e 15 5e 10 e10 15 10 5 e 10

10 10 e 15 10 10 12 10 10 10 10 10 Limites Tributrios (%) 10 Juros 10 10 10 10 15 10 10 10 15 10 15 10 10 15 10 1010 e 15 10 5, 10 e 15 10 15 10 10

10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 Royalties 10 5 10 5 10 e 10 8 10 10 10 5 10 10 15 5 10 10 10 10 5 10 e 10 10 1010 e 12 5 10 10 5 5 10 10
< ndice 13

Reino Unido da Gr Bretanha e da Irlanda do Norte Alemanha

(a) Ainda no foram cumpridas todas as formalidades exigidas constitucionalmente para a CDT entrar em vigor. Cuba 1.1.2001

Dinamarcadas taxas referidas na tabela supra depende 1.1.2003 10 10 A aplicao da verificao de alguns aspectos formais, Eslovquia 1.1.2005na fonte, quer 10 10 e 15efeitos do pedido quer para efeitos da aplicao da taxa reduzida de reteno para 1.1.2005 10 5 e 15 de Eslovnia reembolso do imposto eventualmente retido em excesso. Espanha Estnia E.U.A. 1.1.1996 1.1.1996 1.1.2005
Guia Fiscal 2013

10 e 15 10 5 e 15

15 10 10

Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)

Abonos excludos de tributao em IRS (categoria A)
Ajudas de custo: Territrio nacional (1) 50,20 por dia
(1)

Excluses, dedues e abatimentos ao rendimento

Trabalho dependente (Categoria A)
O menor valor entre o rendimento bruto e 72% de 12 vezes o IAS ( 4.104, resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor). Se as contribuies obrigatrias para a Segurana Social forem superiores, a deduo ser efectuada pelo valor destas. Esta deduo poder, ainda, ser elevada at 75% de 12 vezes o IAS ( 4.275, resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor), desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais.

Estrangeiro 100,24 / 89,35 por dia

Limite sujeito a reduo dependendo da hora de incio e/ou termo da deslocao, bem como da distncia do domiclio necessrio

Utilizao de viatura prpria ao servio da empresa 0,36 por Km Subsdio de refeio: Geral Vales de refeio

4,27 6,83

Guia Fiscal 2013

< ndice

14

 Indemnizaes pagas pelo trabalhador entidade patronal por resciso unilateral do Contrato de Trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao perodo de aviso prvio. Quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, com o limite de 1% do rendimento bruto desta categoria, acrescidas em 50%. As importncias atribudas aquando da cessao do contrato ou de funes podem ser excludas de IRS at ao valor mdio das remuneraes regulares

com carcter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade devedora. As importncias sero tributadas na totalidade se: Forem auferidas por gestores pblicos, administradores ou gerentes de pessoa colectiva, ou por representante de estabelecimento estvel de entidade no residente; ou For celebrado um novo vnculo profissional ou empresarial nos 24 meses seguintes com a mesma entidade, sendo para este efeito tambm relevante, em determinadas condies, o vnculo empresarial estabelecido com o grupo; ou

O beneficirio tiver usufrudo desta excluso nos ltimos 5 anos. So considerados rendimentos da Categoria A as remuneraes auferidas na qualidade de deputado ao Parlamento Europeu.

Guia Fiscal 2013

< ndice

15

Rendimentos empresariais e profissionais (Categoria B)

(a) Regime da contabilidade organizada So dedutveis os custos e encargos relacionados com a actividade exercida, apurados de acordo com as regras estabelecidas em sede de IRC. No so dedutveis as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo e restantes membros do agregado que lhe prestem servio, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRS. Quando o sujeito passivo afecte sua actividade parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexos referentes a amortizaes ou rendas, energia, gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das respectivas despesas devidamente comprovadas. As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhe prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da Categoria B. Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao ou proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos.

Guia Fiscal 2013

< ndice

16

(b) Regime simplificado Este regime aplica-se, entre outras condies, quando os rendimentos decorrentes de actividades empresariais ou profissionais no tenham excedido no ano anterior um montante anual ilquido de 150.000. Neste regime no esto previstas quaisquer dedues. O rendimento tributvel determinado aplicando um coeficiente de: (i) 20% s vendas de mercadorias e produtos, s prestaes de servios nas actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas e aos subsdios destinados explorao e (ii) 75% aos restantes proveitos. So tributados na totalidade os rendimentos decorrentes de prestaes de servios efectuados pelo scio a uma sociedade de profissionais abrangida pelo regime de transparncia fiscal. Subsdios que no sejam explorao so tributados, em fraces iguais, durante 5 anos, excepto se o regime terminar antes de decorrido esse perodo.

(c) Regime dos actos isolados Tributados no mbito do regime simplificado ou do regime da contabilidade organizada consoante o seu montante no exceda ou seja superior a 150.000, respectivamente.

Guia Fiscal 2013

< ndice

17

Lucros distribudos (Categoria E)

Apenas 50% dos lucros distribudos e rendimentos equiparveis, quando se opte pelo englobamento, sero considerados para efeitos de tributao no caso de beneficirios residentes e desde que tais rendimentos sejam devidos: (i) por pessoas colectivas residentes sujeitas a IRC e dele no isentas ou (ii) por sociedades residentes noutro estado-membro da U.E. e que cumpram os requisitos do artigo 2 da Directiva Mes-Filhas.

Incrementos patrimoniais (Categoria G)

Para efeitos de apuramento das maisvalias, obtidas por residentes, so considerados: (i) os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, as despesas inerentes aquisio e alienao de imveis e outros bens transferidos para a actividade empresarial e profissional e (ii) as despesas inerentes alienao de partes sociais, direitos da propriedade intelectual e industrial e know-how, por titular no originrio. Excluso de tributao para as maisvalias de imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo e seu agregado, mediante reinvestimento do valor de realizao na aquisio (efectuada no prazo de 36 meses aps a

Rendimentos prediais (Categoria F)

So dedutveis as despesas de conservao e manuteno devidamente comprovadas, bem como o IMI, Imposto do Selo e taxas municipais. Em caso de sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a renda paga por este no beneficia de qualquer deduo.

Guia Fiscal 2013

< ndice

18

venda) ou utilizao desse valor no pagamento da aquisio (efectuada no prazo de 24 meses antes da venda) de outro imvel, de terreno para construo de imvel ou na construo, ampliao ou melhoramento de outro imvel, em todos os casos, exclusivamente com o mesmo destino, situado em Portugal ou no territrio de outro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal. Excluso de 50% do valor das mais-valias, obtidas por residentes, provenientes da alienao de imveis ou da afectao de bens actividade empresarial e profissional, direitos da propriedade intelectual e industrial, know-how e cesso onerosa de posio contratual ou outros direitos inerentes a contratos relativos a imveis.

Aplicao de coeficientes de desvalorizao da moeda aos imveis e outros bens alienados ou afectos actividade empresarial e profissional, desde que decorridos mais de 24 meses da sua aquisio. Excluso de 50% do valor do saldo positivo entre mais e menos-valias decorrentes da alienao de partes sociais em micro e pequenas empresas (conforme definidas no anexo ao DecretoLei n. 372/2007, de 6 de Novembro) no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores. As perdas resultantes da alienao de partes sociais e de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos e alguns tipos de certificados, so excludas, para efeitos de apuramento

do saldo entre as mais e menos-valias, quando a contraparte da operao estiver sujeita a um regime fiscal privilegiado. Caso os imveis tenham sido adquiridos mediante doao isenta de Imposto do Selo, o valor de aquisio para efeitos de apuramento de mais-valias ser o correspondente ao valor patrimonial tributrio constante da matriz at aos 2 anos anteriores doao, evitando-se assim o incremento do valor de aquisio em resultado da actualizao do valor patrimonial tributrio decorrente da transmisso gratuita ou de outro tipo de avaliao recente e a consequente reduo da mais-valia tributvel.

Guia Fiscal 2013

< ndice

19

Penses (Categoria H)
So deduzidas na totalidade at ao limite de 72% de 12 vezes o IAS ( 4.104, resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor), por cada titular que as tenha auferido. Quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, at ao limite de 1% do rendimento desta categoria, acrescidas de 50%. Contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e subsistemas legais de sade, na parte que exceda o montante da deduo standard. No caso de rendimentos superiores a 22.500, a importncia a deduzir abatida, at sua concorrncia, de 20% da parte excedente. No caso de se verificar o pagamento de importncias a ttulo de reembolso de capital, no mbito de rendas temporrias e vitalcias, bem como de prestaes de regimes complementares de segurana social, qualificadas como penses, sempre que o respectivo montante de capital no possa ser discriminado, considera-se que apenas 15% do valor sujeito a tributao.

Profisses de desgaste rpido

As importncias despendidas pelos sujeitos passivos que desenvolvam profisses de desgaste rpido praticantes desportivos, mineiros e pescadores na constituio de seguros de doena, de acidentes pessoais e de seguros de vida, bem como as contribuies pagas a associaes mutualistas, que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade, so integralmente dedutveis ao respectivo rendimento, desde que no garantam o pagamento, e este se no verifique, de qualquer capital em vida durante os primeiros 5 anos, com o limite de 2.096,10.

Guia Fiscal 2013

< ndice

20

Deduo e reporte de perdas

O resultado lquido negativo apurado nas Categorias A, E e H pode ser deduzido aos rendimentos lquidos das restantes Categorias. O resultado lquido negativo apurado na Categoria F s pode ser reportado para os 5 anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma Categoria. O resultado lquido negativo apurado na Categoria B tratado de acordo com as seguintes regras: Pode ser reportado para os 5 anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos resultados lquidos positivos da mesma Categoria, sem prejuzo do disposto nos dois pontos seguintes; As perdas resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias no so comunicveis, mas apenas reportveis a rendimentos lquidos positivos da mesma natureza; As perdas apuradas nas restantes actividades da Categoria B no so comunicveis aos rendimentos lquidos positivos resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, mas apenas reportveis a rendimentos lquidos positivos das restantes actividades daquela Categoria; Ao rendimento tributvel determinado no mbito do regime simplificado podem ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se iniciar a sua aplicao.

Guia Fiscal 2013

< ndice

21

 A percentagem do saldo negativo apurada com a transmisso de bens imveis, com a afectao de bens da esfera pessoal esfera empresarial ou profissional, com a transmisso de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou de know-how, por titular no originrio, bem como da cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis, s pode ser reportada para os 5 anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma Categoria.

O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo alienao de partes sociais, valores mobilirios, operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos e a determinado tipo de certificados, pode ser reportado para os 2 anos seguintes aos rendimentos da mesma natureza, quando se opte pelo englobamento. Verificando-se a determinao de acrscimos patrimoniais no justificados, mediante aplicao de mecanismos de avaliao indirecta, incluindo em resultado de manifestaes de fortuna, no h lugar deduo de perdas apuradas em qualquer Categoria de rendimentos, embora essas perdas possam ser reportadas para anos seguintes.

Deficientes (grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%)

So isentos de IRS, de acordo com o regime transitrio vigente, 10% dos rendimentos brutos das Categorias A, B e H, com o limite de 2.500 por categoria.

Rendimento da propriedade intelectual

Englobamento de apenas 50% do rendimento, lquido de outros benefcios, auferido pelo titular originrio residente, sendo que a importncia a excluir de englobamento no poder exceder o limite de 10.000.

Guia Fiscal 2013

< ndice

22

Dedues colecta nos termos do Cdigo do IRS

Sujeitos passivos / dependentes / ascendentes
213,75 por cada sujeito passivo. 332,50 por cada sujeito passivo, nas famlias mono-parentais. 213,75 por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo, sendo de 237,50 nos agregados com 3 ou mais dependentes e 427,50 no caso de dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos com referncia a 31 de Dezembro. 261,25 por cada ascendente que no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral e viva em economia comum ( 403,75 no caso de existir apenas um ascendente). 1.900 por cada sujeito passivo com deficincia, 712,50 por cada dependente com deficincia ou por cada ascendente com deficincia que no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral e viva em economia comum, 1.900 por cada sujeito passivo ou dependente, cujo grau de invalidez permanente, devidamente comprovado, seja igual ou superior a 90%, e 475 por cada sujeito passivo das Foras Armadas. Estas dedues so cumulveis. Existe a possibilidade de uma pessoa ser considerada dependente em dois agregados familiares, nas situaes em que se verifique a separao de facto ou nas situaes de divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou anulao do casamento em que se verifique o exerccio em comum por ambos os progenitores das responsabilidades parentais relativas aos filhos. Neste caso, as dedues referentes aos dependentes so reduzidas em 50% para cada agregado familiar. 12,13 por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS, relativamente colecta da sobretaxa extraordinria.

Guia Fiscal 2013

< ndice

23

Despesas de sade
10% das importncias despendidas associadas a despesas isentas de IVA ou sujeitas taxa reduzida de 6% relativas ao sujeito passivo e seu agregado familiar, bem como afilhados civis, ascendentes e colaterais at ao 3 grau, que vivam em economia comum e no aufiram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional, bem como juros de dvidas contradas para o pagamento de tais despesas, na parte que no seja comparticipada. 10% das importncias despendidas com a aquisio de outros bens e servios relacionados com despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar, dos seus ascendentes e colaterais at ao 3 grau, desde que devidamente justificados atravs de receita mdica, com o limite de 65 ou de 2,5% das importncias referidas no ponto anterior, se superior. A deduo referente a despesas de sade est limitada a 838,44. Nos agregados com 3 ou mais dependentes, o limite elevado em 125,77 por dependente, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de sade.

Guia Fiscal 2013

< ndice

24

Despesas de educao e formao profissional

30% das importncias despendidas, incluindo com explicaes, pelo sujeito passivo, seus dependentes ou afilhados civis, com o limite de 760, acrescendo a este montante o valor de 142,50 por cada dependente nos agregados com 3 ou mais dependentes com despesas de educao ou formao. 30% das despesas com educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes deficientes, sem limite. No so dedutveis as despesas de educao at ao montante do reembolso efectuado no mbito de um PPE.

Penso de alimentos
20% das importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos devidos em resultado de sentena judicial ou acordo homologado nos termos da lei civil, com o limite mensal de 419,22 por beneficirio, salvo nos casos em que o beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar ou relativamente ao qual estejam previstas dedues colecta.

Encargos com lares

25% dos encargos com apoio domicilirio, lares e instituies de apoio 3 idade relativos aos sujeitos passivos, bem como dos encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com deficincia, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3 grau que no aufiram rendimentos superiores retribuio mnima mensal, com o limite de 403,75.

Guia Fiscal 2013

< ndice

25

Encargos com imveis

15% dos encargos com juros de dvidas contradas no mbito de contratos de emprstimo, juros includos nas prestaes devidas em resultado de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras de grupo e juros compreendidos nas rendas pagas no mbito de contratos de locao financeira imobiliria, em todos os casos para contratos celebrados at 31.12.2011, para aquisio de habitao prpria permanente, ou arrendamento para habitao permanente, com excepo das amortizaes para movimentao dos saldos das contas poupana habitao, com limite de 296. 15% dos encargos com rendas pagas por habitao prpria permanente referentes a contratos de arrendamento celebrados ao abrigo do R.A.U. (DecretoLei n. 321-B/90, de 15 de Outubro) ou do N.R.A.U. (Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro), com limite de 502. Os limites mencionados nos pontos anteriores so elevados em 50% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 1. escalo e 20% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 2. escalo. Poder no haver lugar a deduo no caso de os encargos serem devidos a entidades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado. Os imveis podero estar localizados em Portugal, noutro estado-membro da U.E. ou no Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes.

Guia Fiscal 2013

< ndice

26

Seguros de vida e contribuies que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice
25% da totalidade dos prmios de seguros de vida ou contribuies pagas a associaes mutualistas em que sujeitos passivos ou dependentes deficientes figurem como primeiros beneficirios, desde que verificados certos requisitos. Esta deduo tem como limite 15% da colecta do IRS, tendo ainda como limite 65, tratando-se de sujeitos passivos no casados, ou 130, tratando-se de sujeitos passivos casados, quando se trate de contribuies para reforma por velhice.

Guia Fiscal 2013

< ndice

27

Dedues colecta relativas a benefcios fiscais

Seguros de sade
10% dos prmios de seguro ou contribuies pagas a associaes mutualistas que cubram exclusivamente riscos de sade com limite de 50, tratando-se de sujeitos passivos no casados, ou de 100, tratando-se de sujeitos passivos casados. Por cada dependente, os limites so elevados em 25.

Planos Poupana-Reforma (PPR)

20% dos valores aplicados em PPR, fundos de penses e outros regimes complementares de segurana social, incluindo os disponibilizados por associaes mutualistas, que garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, com o limite: (i) de 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos, (ii) de 350 por sujeito passivo com idade entre 35 e 50 anos ou (iii) de 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos. No so dedutveis colecta os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data de passagem reforma ou que constituam encargos da Categoria B.
Guia Fiscal 2013

Regime pblico de capitalizao

20% dos valores aplicados em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao, com o limite de 350 por sujeito passivo.

Investidores em capital de risco

20% do investimento realizado em nome prprio (incluindo investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas com potencial de crescimento certificadas no mbito do Programa COMPETE ou investidores informais em capital de risco a ttulo

< ndice

28

IVA suportado em facturas

individual certificados pelo IAPMEI no mbito do Programa FINICIA) ou pela sociedade unipessoal por quotas ICR de que sejam scios, com o limite de 15% da colecta do IRS, mediante cumprimento de determinadas condies. Considera-se valor investido, as entradas em dinheiro para a subscrio ou realizao de partes sociais ou a realizao de prestaes acessrias ou suplementares em sociedades que usem efectivamente essas entradas na realizao de investimentos com potencial de crescimento e valorizao. 5% do IVA suportado que conste de facturas que titulem prestaes de servios comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira, com o limite global de 250. A declarao anual de IRS dever ser entregue nos prazos legais. Para o efeito, so relevantes as facturas relativas s seguintes prestaes de servios: Manuteno e reparao de veculos automveis; Manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e acessrios; Alojamento, restaurao e similares; Sales de cabeleireiro e institutos de beleza. Este incentivo no se encontra abrangido pelos limites globais s dedues colecta. As pessoas singulares que sejam sujeitos passivos de IVA apenas podem beneficiar do incentivo quanto s facturas que titulem operaes efetuadas fora do mbito da sua atividade empresarial ou profissional.

Guia Fiscal 2013

< ndice

29

Outras dedues colecta

Participao varivel no IRS
Na eventualidade do municpio do domiclio fiscal do sujeito passivo deliberar uma percentagem de participao na receita do IRS inferior aos 5% previstos na Lei das Finanas Locais, o produto da diferena de taxas e a colecta lquida considerado como deduo colecta do IRS, a favor do sujeito passivo, relativo aos rendimentos do ano imediatamente anterior quele a que respeita a participao varivel, desde que a respectiva liquidao tenha sido feita com base em declarao apresentada dentro do prazo legal e com os elementos nela constantes.

Limites globais s dedues colecta

As dedues referentes a despesas de sade, despesas de educao e formao, penses de alimentos, encargos com lares e encargos com imveis no podem, no seu conjunto, exceder os seguintes limites:
Escalo de rendimento colectvel At 7.000 Entre 7.000 e 20.000 Entre 20.000 e 40.000 Entre 40.000 e 80.000 Superior a 80.000 Limite Sem limite 1.250 1.000 500 0

Os limites previstos para o 2, 3 e 4 escales de rendimentos so majorados em 10% por cada dependente ou afiliado civil que no seja sujeito passivo.

Guia Fiscal 2013

< ndice

30

 A soma dos benefcios fiscais dedutveis colecta no pode exceder os seguintes limites:
Escalo de rendimento colectvel At 7.000 Entre 7.000 e 20.000 Entre 20.000 e 40.000 Entre 40.000 e 80.000 Superior a 80.000 Limite Sem limite 100 80 60 0

Guia Fiscal 2013

< ndice

31

Manifestaes de fortuna
H lugar a avaliao indirecta da matria colectvel quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna constantes da tabela infra ou quando o rendimento lquido declarado pelo contribuinte mostre uma desproporo superior a 30%, para menos, em relao ao rendimento padro resultante da referida tabela. Para efeitos das manifestaes de fortuna so considerados: Os bens adquiridos no ano em causa ou nos 3 anos anteriores, pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar; Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar, adquiridos, nesse ano ou nos 3 anos anteriores, por sociedade na qual detenham, directa ou indirectamente, participao maioritria, ou por entidade sediada em territrio de fiscalidade privilegiada ou cujo regime no permita identificar o titular respectivo; Os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento do seu agregado familiar. Por forma a evitar a aplicao desta norma de avaliao indirecta de rendimentos, cabe ao sujeito passivo a comprovao de que correspondem realidade os rendimentos declarados e de que outra a fonte das manifestaes de fortuna ou do acrscimo de patrimnio ou da despesa efectuada. A Autoridade Tributria e Aduaneira tem o poder de aceder a informaes e documentos bancrios. Caso tal comprovao no se verifique, considera-se como rendimento tributvel em sede de IRS, enquadrvel na Categoria G, quando no existam indcios fundados que permitam fixar rendimento superior:

Guia Fiscal 2013

< ndice

32

(i) o rendimento padro apurado nos termos da tabela infra ou (ii) a diferena entre o acrscimo de patrimnio ou a despesa efectuada e os rendimentos declarados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de tributao. O rendimento presumido, relativamente a manifestaes de fortuna, enquadrvel na Categoria G, ser considerado, no caso de suprimentos e emprstimos, de uma s vez no ano em causa ou, nos restantes casos, repartido durante os 3 anos seguintes.

Manifestaes de Fortuna Imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000 Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a 50.000 e motociclos de valor igual ou superior a 10.000 Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000 Aeronaves de turismo Suprimentos e emprstimos feitos no ano de valor igual ou superior a 50.000 Montantes transferidos de e para contas de depsito ou de ttulos abertas em instituies nanceiras residentes em territrio de scalidade privilegiada, cuja existncia e identicao no seja mencionada nos termos previstos na lei

Rendimento Padro 20% do valor de aquisio 50% do valor no ano de matrcula, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no ano de registo, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no ano de registo, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes 50% do valor anual 100% da soma dos montantes anuais transferidos

Guia Fiscal 2013

< ndice

33

Opo pelo englobamento

Verificando-se a opo pelo englobamento aplicvel a determinados rendimentos de capitais, rendimentos prediais e mais-valias , a mesma obriga a que seja declarada a totalidade dos rendimentos referidos no n. 6 do artigo 71 (rendimentos de partes sociais e ttulos de dvida nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito e operaes similares, juros de depsitos, rendimentos de seguros de vida e planos de penses, etc.), no n. 8 do artigo 72 (mais-valias de partes sociais e de outros valores mobilirios, instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos, dividendos e juros obtidos no estrangeiro, rendimentos lquidos das Categorias A e B auferidos em actividades de elevado valor acrescentado por residentes no habituais, rendimentos prediais, etc.) e no n. 7 do artigo 81 (rendimentos das Categorias A, B, E, F, G e H auferidos no estrangeiro por residentes no habituais), todos do Cdigo do IRS. Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem optar por ser tributados s taxas gerais de IRS, no que concerne a mais-valias (excepto decorrentes de valores mobilirios, instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos e certificados), rendimentos prediais e rendimentos imputveis a estabelecimento estvel. Para efeitos de determinao da taxa aplicvel, sero considerados todos os rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro, nas mesmas condies que so aplicveis aos residentes. Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu com o qual exista intercmbio de informao em matria fiscal podem optar por ser tributados de acordo com as regras aplicveis a residentes em Portugal, no que concerne a rendimentos das Categorias A, B e H obtidos em territrio portugus, desde que esses rendimentos representem, pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos (incluindo os obtidos no estrangeiro). Para efeitos de determinao da taxa aplicvel, sero considerados todos os rendimentos. As despesas ou encargos passveis de deduo no Estado da residncia no sero dedutveis.
< ndice 34

Guia Fiscal 2013

Taxas especiais
Mais-valias de valores mobilirios, instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos e certificados 28% Gratificaes no atribudas pela entidade patronal 10% Lucros distribudos, resultado da partilha qualificado como rendimento de capitais, rendimento auferido no mbito da associao em participao ou quota, juros de depsitos (incluindo certificados de depsito), rendimentos de ttulos de dvida, operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares, ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e operaes cambiais a prazo, bem como rendimentos de capitais decorrentes de seguros e operaes do ramo vida, de fundos de penses ou de outros regimes complementares, todos devidos por entidades no residentes 28% (1) Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000 60%
(1) A taxa de 35% quando os rendimentos so devidos por entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado.

Guia Fiscal 2013

< ndice

35

Tabela prtica das taxas gerais

Rendimento colectvel At 7.000 Entre 7.000 e 20.000 Entre 20.000 e 40.000 Entre 40.000 e 80.000 Superior a 80.000 Taxa (%) 14,50 28,50 37,00 45,00 48,00 Parcela a abater 0,00 980,00 2.680,00 5.880,00 8.280,00

Sobretaxa Extraordinria
Em 2013, devida uma sobretaxa extraordinria de 3,5% aplicvel ao rendimento colectvel que exceda 6.790. A sobretaxa extraordinria tambm aplicvel aos seguintes rendimentos sujeitos a taxas especiais: Gratificaes no atribudas pela entidade patronal; Rendimentos das Categorias A e B auferidos por residentes no habituais; Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000; Rendimentos de capitais devidos por entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado.

Regio Autnoma dos Aores (R.A.A.) (1) entre 70% e 80% das taxas normais Para o ano de 2013, ao valor do rendimento colectvel entre 80.000 e 250.000 aplicada uma taxa adicional de solidariedade de 2,5%, sendo a taxa de 5% quando o valor do rendimento colectvel for superior a 250.000.
(1) Reduo de 30% para os rendimentos colectveis correspondentes ao 1. escalo, 25% para o 2. escalo e 20% para os restantes escales. Aplica-se uma reduo de 20% nas taxas de reteno e nas taxas de tributao autnoma.

Guia Fiscal 2013

< ndice

36

Taxas aplicveis a no residentes

Taxas liberatrias previstas para efeitos de reteno na fonte (1) Restantes mais-valias Rendimentos prediais 28% 28% 25% ou 28% (2)

Rendimentos empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento estvel 25%

(1) Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRS retido e pago relativamente a rendimentos do trabalho, royalties e rendimentos decorrentes da prestao de servios (incluindo relativamente a artistas e desportistas) na parte que exceda o IRS que resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo ainda de considerar os encargos directa e exclusivamente relacionados com a obteno desses rendimentos, incluindo a deduo prevista para os rendimentos do trabalho. Para efeitos de determinao da taxa aplicvel sero considerados todos os rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro. (2) A taxa de 35% quando os rendimentos de capitais sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo. A taxa tambm de 35% quando os rendimentos de capitais so devidos por entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado ou so pagos a essas entidades.

Guia Fiscal 2013

< ndice

37

Residentes no habituais
Podem ser tributados nos termos de um regime especial, os sujeitos passivos que no tenham sido residentes fiscais em Portugal durante qualquer um dos 5 anos anteriores. O regime aplicvel por um perodo de 10 anos consecutivos, devendo o sujeito passivo estar devidamente registado como residente no habitual no registo de contribuintes da Autoridade Tributria e Aduaneira. Tributao taxa autnoma de 20%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, para os rendimentos lquidos das Categorias A e B auferidos em actividade de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico (arquitectos, engenheiros e tcnicos similares, artistas plsticos, actores e msicos, auditores e consultores fiscais, mdicos e dentistas, professores, psiclogos, profisses liberais, tcnicos e assimilados, bem como investidores, administradores, gerentes em empresas que beneficiem do regime contratual ao investimento e quadros superiores). Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria B obtidos no estrangeiro, auferidos em actividade de prestao de servios de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, ou provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da transferncia de know-how, bem como para os rendimentos das Categorias E, F e G, quando tais rendimentos possam ser tributados: Em pas com o qual Portugal tenha celebrado uma CDT; ou Noutro pas em conformidade com o modelo de CDT da OCDE, desde que no se trate de territrio correspondente a regime de tributao privilegiada constante da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus.

Guia Fiscal 2013

< ndice

38

 Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria A obtidos no estrangeiro, quando tais rendimentos sejam tributados: Em pas com o qual Portugal tenha celebrado uma CDT; ou Noutro pas, desde que os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus. Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria H obtidos no estrangeiro, quando os mesmos no tenham origem em contribuies que tenham gerado uma deduo para efeitos de IRS e tais rendimentos sejam tributados: Em pas com o qual Portugal tenha celebrado uma CDT; ou Os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus.

Os rendimentos isentos so obrigatoriamente englobados para determinar a taxa de imposto aplicvel aos restantes rendimentos, excepto: (i) mais-valias de valores mobilirios, (ii) dividendos, juros e alguns outros rendimentos de capitais devidos por entidades no residentes e (iii) rendimento das Categorias A e B tributados autonomamente taxa de 20% no mbito do regime especial dos residentes no habituais. O sujeito passivo poder optar pelo mtodo do crdito de imposto por dupla tributao internacional, em alternativa ao regime de iseno acima mencionado, no sendo os seguintes rendimentos sujeitos a englobamento: (i) gratificaes no atribudas pela entidade patronal, (ii) mais-valias de valores mobilirios, (iii) dividendos, juros e alguns outros rendimentos de capitais devidos por entidades no residentes e (iv) rendimento das Categorias A e B tributados autonomamente taxa de 20% no mbito do regime especial dos residentes no habituais.

Guia Fiscal 2013

< ndice

39

Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC)

Taxas genricas
Entidades residentes que no exeram a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola 21,5% Entidades no residentes, sem estabelecimento estvel(1)(5) 25% (6) Restantes entidades(2)(3) 25% Regio Autnoma dos Aores (R.A.A.) (2) 17,5% (70% da taxa normal) Regio Autnoma da Madeira (R.A.M.) (2)(4) 25%

Guia Fiscal 2013

< ndice

40

(1) Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRC retido e pago relativamente a rendimentos decorrentes da prestao de servios (incluindo relativamente a artistas e desportistas) na parte que exceda o IRC que resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo ainda de considerar os encargos directa e exclusivamente relacionados com a obteno desses rendimentos. Para efeitos de determinao da taxa aplicvel sero considerados todos os rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro. (2) Dependendo do municpio, poder incidir Derrama a uma taxa at 1,5% sobre o lucro tributvel. (3) Acresce uma Derrama Estadual taxa de 3% sobre a parte do lucro tributvel entre 1.500.000 e 7.500.000 e taxa de 5% sobre a parte do lucro tributvel superior a 7.500.000. (4) Acresce uma Derrama Regional taxa de 3% sobre a parte do lucro tributvel entre 1.500.000 e 7.500.000 e taxa de 5% sobre a parte do lucro tributvel superior a 7.500.000. A Derrama Regional no devida por entidades licenciadas a operar na Zona Franca da Madeira que beneficiam do regime de iseno ou dos regimes de reduo de taxa de IRC. (5) Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRC retido e pago relativamente a lucros distribudos na parte que exceda o IRC e Derrama Estadual que resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo de considerar para o efeito todos os rendimentos, incluindo os obtidos no territrio portugus. (6) A taxa de 35% para rendimentos de capitais quando sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo. A taxa tambm de 35% para rendimentos de capitais quando so pagos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado

Os sujeitos passivos sujeitos a taxas especiais ou reduzidas podem optar pela aplicao da taxa normal.

Guia Fiscal 2013

< ndice

41

Perdas e menos-valias relativas a participaes sociais

Existncia de um conjunto de restries deduo, total ou parcial (50%), de perdas e menos-valias resultantes da transmisso onerosa de partes sociais, incluindo a sua remisso e amortizao com reduo de capital. As perdas ou variaes patrimoniais negativas relativas a partes sociais ou outras componentes do capital prprio, designadamente prestaes suplementares, apenas so dedutveis em metade do seu valor. As perdas resultantes da dissoluo/ liquidao de entidades participadas, ainda que decorrentes de partes sociais detidas h mais de 3 anos data da dissoluo, no so dedutveis fiscalmente: (i) em montante equivalente ao dos prejuzos fiscais transmitidos no mbito do RETGS ou (ii) caso a entidade participada seja residente em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel. No so dedutveis fiscalmente as menos-valias e as perdas relativas a partes sociais, na parte que corresponda a lucros distribudos nos ltimos 4 anos e que tenham beneficiado do mecanismo para evitar a dupla tributao econmica.

Correces na alienao de imveis

Regra geral, o valor determinado para efeitos de IMT ser considerado para apuramento de mais-valias ou ganhos decorrentes da alienao de imveis, caso seja superior ao valor declarado da transaco. O contribuinte pode apresentar um pedido a contestar o valor patrimonial tributrio determinado, mediante prova de que o preo efectivamente praticado nas transmisses de direitos reais sobre bens imveis foi inferior a esse valor, caso em que a Autoridade Tributria e Aduaneira poder aceder informao bancria do requerente e dos respectivos administradores ou gerentes referente ao exerccio em que ocorreu a transmisso e ao exerccio anterior, devendo ser anexados ao pedido os correspondentes documentos de autorizao.
< ndice 42

Guia Fiscal 2013

Prejuzos fiscais
Os prejuzos fiscais podem ser reportados para os 5 exerccios seguintes, no podendo ser deduzidos nos exerccios em que o lucro tributvel seja apurado com base em mtodos indirectos. As empresas que beneficiaram do regime da interioridade podem reportar os respectivos prejuzos fiscais durante um perodo de 7 exerccios. Continua a aplicar-se o prazo de 6 exerccios para os prejuzos apurados antes de 2010 e de 4 exerccios para os prejuzos apurados em 2010 e 2011. A deduo de prejuzos fiscais a efectuar em cada exerccio no pode exceder o montante correspondente a 75% do respectivo lucro tributvel. No caso de o contribuinte beneficiar de iseno parcial e ou de reduo de IRC, os prejuzos fiscais sofridos nas respectivas exploraes ou actividades no podem ser deduzidos, em cada exerccio, aos lucros tributveis das restantes. Os prejuzos fiscais a reportar podero caducar caso se verifique: (i) a alterao do objecto, (ii) a alterao substancial da actividade anteriormente exercida ou (iii) a mudana da titularidade do capital em 50% ou mais ou da maioria dos direitos de voto. Nestas situaes, poder requerer-se o direito ao reporte dos prejuzos fiscais.

Guia Fiscal 2013

< ndice

43

Preos de transferncia
A legislao existente estabelece regulamentao especfica de um conjunto de aspectos relativos a preos de transferncia em transaces entre partes relacionadas, incluindo: (i) a aplicao dos mtodos de determinao dos preos de transferncia, (ii) a natureza e o contedo da documentao obrigatria e (iii) os procedimentos aplicveis no caso de ajustamentos correlativos, por forma a provar que os preos de transferncia praticados em transaces entre partes relacionadas o so em termos e condies idnticos aos contratados, aceites e praticados entre entidades independentes em transaces comparveis. Por entidades em situao de relaes especiais entendem-se as que tm o poder de influenciar de forma decisiva as decises de gesto de outra, encontrando-se normalmente abrangidas as seguintes situaes: deteno, ou deteno comum, de pelo menos 10% do capital ou dos direitos de voto, participao maioritria nos rgos sociais, contrato de subordinao ou de grupo paritrio, relaes de grupo (domnio), dependncia econmica (know-how, aprovisionamento, acesso aos mercados, uso de marcas, entre outros) e entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado constante da lista aprovada por Portaria do Ministro de Estado e das Finanas. Os mtodos definidos na legislao portuguesa como utilizveis na determinao de preos de transferncia so: (i) o mtodo do preo comparvel de mercado, (ii) o mtodo do preo de revenda minorado, (iii) o mtodo do custo majorado, (iv) o mtodo do fraccionamento do lucro, (v) o mtodo da margem lquida da operao ou (vi) outro se for melhor que qualquer um dos anteriores. O Cdigo do IRC dispe que o sujeito passivo deve manter organizada a documentao respeitante poltica adoptada em matria de preos de transferncia, nomeadamente: (i) as directrizes ou instrues relativas

Guia Fiscal 2013

< ndice

44

 sua aplicao, (ii) os contratos com entidades relacionadas, incluindo modificaes que ocorram e informao sobre o respectivo cumprimento, e (iii) as empresas, activos e servios usados como comparveis. No entanto, a legislao prev um conjunto mais alargado de requisitos documentais, que devero estar preparados at ao dia 15 do 7 ms posterior data do termo do perodo de tributao, para todos os sujeitos passivos que tenham atingido, no ano anterior, um volume anual de vendas e outros proveitos superior a 3 milhes, bem como um conjunto de clusulas especficas para prestaes de servios intra-grupo e acordos de partilha de custos.

O Cdigo do IRC passou a consagrar, a partir de 2008, a figura dos acordos prvios sobre preos de transferncia, os quais se materializam numa negociao efectuada entre o sujeito passivo e a Autoridade Tributria e Aduaneira com vista aceitao, por parte desta ltima, e por um perodo mximo de 3 anos, do mtodo ou mtodos susceptveis de assegurar a determinao dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes nas operaes comerciais e financeiras, incluindo as prestaes de servios intra-grupo e os acordos de partilha de custos, efectuadas com entidades relacionadas. Sempre que as operaes com entidades relacionadas

incluam entidades residentes num pas com CDT, o pedido de acordo prvio sobre preos de transferncia dever ser submetido, igualmente, s respectivas autoridades competentes no quadro de procedimento amigvel a instaurar para o efeito. No caso de se verificarem correces em sede de preos de transferncia, e por forma a evitar a dupla tributao, h a possibilidade de ajustamentos correlativos nos termos do Cdigo do IRC ou da Conveno relativa eliminao da dupla tributao em caso de correco de lucros entre empresas associadas.

Guia Fiscal 2013

< ndice

45

Limitao deduo de gastos financeiros

Os gastos financeiros, lquidos de rendimentos financeiros de idntica natureza, so dedutveis at concorrncia do maior dos seguintes limites: 3.000.000; ou 70% do resultado antes de depreciaes, gastos financeiros lquidos e impostos. Os gastos financeiros lquidos no dedutveis no exerccio podem ser reportados para efeitos de deduo durante os 5 exerccios seguintes. Se os gastos financeiros lquidos forem inferiores a 30% do resultado antes de depreciaes, gastos financeiros lquidos e impostos, a diferena acresce ao montante mximo dedutvel em cada um dos 5 exerccios seguintes, at ser integralmente utilizada. No caso de entidades abrangidas pelo RETGS, o limite determinado numa base individual. O limite associado ao resultado antes de depreciaes, gastos financeiros lquidos e impostos ser reduzido progressivamente, isto , ser de 60% em 2014, 50% em 2015, 40% em 2016 e 30% a partir de 2017.

Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado

No so dedutveis os montantes devidos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, em funo da localizao ou da taxa efectiva de tributao, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado.

Guia Fiscal 2013

< ndice

46

Imputao de lucros
Reconhecimento como proveito tributvel, independentemente da distribuio, dos lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, desde que o nvel de participao, directa ou indirectamente, no capital, direitos de voto ou direitos sobre rendimentos / elementos patrimoniais, atinja 25% (ou 10% se pelo menos 50% do capital, direitos de voto ou direitos sobre rendimentos / elementos patrimoniais da entidade no residente forem detidos por scios residentes), salvo se verificadas determinadas condies. Para efeitos de determinar a percentagem de deteno, so consideradas as participaes e/ou direitos detidos atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, bem como por entidades relacionadas com o sujeito passivo. A imputao de lucros no aplicvel a entidades residentes num estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, na medida em que o sujeito passivo demonstre que a constituio e funcionamento da entidade correspondem a razes econmicas vlidas e que esta desenvolve uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios.

A no deduo tambm aplicvel s importncias pagas ou devidas indirectamente s referidas entidades, quando o sujeito passivo tenha ou devesse ter conhecimento do destino de tais importncias, o que se presume verificado quando existam relaes especiais entre o sujeito passivo e (i) a entidade no residente sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel ou (ii) o mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa que procede ao pagamento referida entidade.

Guia Fiscal 2013

< ndice

47

Dupla tributao econmica

Mediante cumprimento de determinadas condies, os lucros distribudos por sociedades residentes em Portugal ou noutro estado-membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu podero beneficiar de uma excluso total de tributao, desde que o beneficirio seja uma sociedade residente ou um estabelecimento estvel situado em Portugal de uma sociedade residente noutro estado-membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu. No caso de sociedades residentes noutro estadomembro do Espao Econmico Europeu (no pertencente U.E.) exige-se a existncia de uma obrigao de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da U.E.. Os montantes atribudos a ttulo de amortizao de partes sociais sem reduo de capital j no beneficiam do mecanismo tendente a evitar a dupla tributao econmica. A excluso de tributao no aplicvel quando os rendimentos provenham de lucros que no tenham sido sujeitos a tributao efectiva. O regime de eliminao da dupla tributao econmica tambm aplicvel no caso do resultado da partilha qualificvel como rendimento de capitais, sujeito verificao dos mesmos requisitos e condies. Para as sociedades residentes em Portugal tambm possvel excluir da base tributvel os lucros recebidos de sociedades afiliadas residentes nos PALOPs, bem como em Timor Leste, desde que verificados determinados requisitos quanto: (i) participao (prazo de deteno e percentagem), (ii) ao tipo de actividade exercida pela sociedade afiliada e (iii) ao nvel de tributao dos respectivos rendimentos.

Guia Fiscal 2013

< ndice

48

Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades (RETGS)

Os grupos de sociedades que verifiquem determinados requisitos podero optar pela tributao conjunta das vrias sociedades elegveis, nos termos do RETGS. O RETGS permite, assim, a consolidao fiscal, mediante a soma dos lucros tributveis e prejuzos fiscais das vrias sociedades. No que concerne aos prejuzos fiscais, os apurados antes da aplicao do RETGS somente podem ser deduzidos at ao limite do lucro tributvel da sociedade que os gerou. Quanto aos prejuzos apurados no decorrer da aplicao do RETGS, os mesmos s podem ser utilizados no prprio RETGS, no sendo dedutveis aps a cessao do RETGS ou da sada da sociedade que os gerou. A deduo de prejuzos fiscais a efectuar em cada exerccio no pode exceder o montante correspondente a 75% do respectivo lucro tributvel. A Derrama Estadual devida em relao ao lucro tributvel individual de cada sociedade e no ao agregado do grupo. Para alm da opo pelo RETGS, devem ainda ser comunicadas as alteraes e a renncia ou a cessao da aplicao do regime.

Limitao deduo de benefcios fiscais

O montante da colecta do IRC, lquida do crdito de imposto por dupla tributao internacional e dos benefcios fiscais de deduo colecta, no poder ser inferior a 90% daquele que seria apurado se no existisse um conjunto especfico de incentivos fiscais. Os incentivos em causa incluem, entre outros: (i) alguns benefcios fiscais, (ii) algumas contribuies para fundos de penses e (iii) transferncias de prejuzos fiscais nos termos do regime de neutralidade fiscal.

Guia Fiscal 2013

< ndice

49

Transferncia de residncia para o estrangeiro e cessao de actividade de entidades no residentes

Na determinao do lucro tributvel do exerccio da cessao de actividade, em resultado da transferncia de residncia de uma sociedade para o estrangeiro, ser considerada a diferena entre o valor de mercado dos elementos patrimoniais e o respectivo valor contabilstico fiscalmente relevante. Esta tributao tambm se aplica cessao de actividade de um estabelecimento estvel de uma entidade no residente ou quando se verifique a transferncia para o estrangeiro de elementos patrimoniais afectos ao estabelecimento estvel. Esta regra de tributao no se aplica, salvo se a operao tiver como principal objectivo ou como um dos principais objectivos a evaso fiscal, se esses elementos permanecerem afectos a um estabelecimento estvel situado em territrio portugus e desde que: (i) seja mantido o valor contabilstico, (ii) esse valor resulte da aplicao das disposies do Cdigo do IRC ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao de carcter fiscal, (iii) o apuramento de resultados seja feito como se no tivesse havido transferncia de residncia, (iv) as reintegraes ou amortizaes sejam efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido pela sociedade antes da transferncia de residncia e (v) as provises tenham, para efeitos fiscais, o regime que lhes era aplicvel na sociedade antes da transferncia de residncia. Os scios da sociedade que transfere a residncia para o estrangeiro, salvo
Guia Fiscal 2013

tratando-se da mera mudana de sede de uma Sociedade Europeia ou de uma Sociedade Cooperativa Europeia, sero tributados segundo regras similares s aplicveis no caso da liquidao de sociedades, ou seja, podendo a diferena entre o valor de mercado do patrimnio lquido da sociedade e o custo de aquisio das respectivas partes sociais resultar no apuramento de um ganho (rendimento de capitais e/ou mais-valia) ou de uma perda (menos-valia). Verifica-se a existncia de uma autorizao legislativa para alterar este regime em conformidade com o Acrdo do Tribunal de Justia da Unio Europeia de 6 de Setembro de 2012, proferido no processo C-38/10.

< ndice

50

Taxas de tributao autnoma (IRS e IRC)

Esto sujeitos ao regime de tributao autnoma, os seguintes encargos: Despesas no documentadas, taxa de 50% ou 70% (em certas circunstncias); Despesas de representao, taxa de 10%; Despesas respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (excluindo veculos movidos exclusivamente a energia elctrica) excepto se afectas explorao do servio pblico de transportes, destinadas a serem alugadas no exerccio da actividade, bem como relativamente s reintegraes de viaturas cujo uso pessoal seja tributado nos termos do artigo 2 do Cdigo do IRS taxa de 10% ou taxa de 20%, neste ltimo caso, quando o custo de aquisio seja superior ao valor fixado pela Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho;

Despesas com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio, taxa de 5%, o mesmo se aplicando aos encargos da mesma natureza que no so dedutveis em resultado da falta de documentao suporte apropriada caso o sujeito passivo apresente prejuzo fiscal; Pagamentos a no residentes sujeitos a regime fiscal privilegiado, taxa de 35% ou 55% (em certas circunstncias). Determinadas indemnizaes ou compensaes devidas quando se verifique a cessao das funes de gestor, administrador ou gerente, ou em caso de resciso de contrato antes do termo, taxa de 35%; Bnus e remuneraes variveis pagas a gestores, administradores ou gerentes, quando representem mais de 25% da remunerao anual e excedam 27.500, taxa de 35% (esta tributao autnoma no ser aplicvel se o pagamento

Guia Fiscal 2013

< ndice

51

estiver subordinado ao diferimento de uma parte de, pelo menos, 50% por um perodo mnimo de 3 anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo); As taxas de tributao autnoma acima mencionadas so elevadas em 10 pontos percentuais quando o sujeito passivo apresente prejuzo fiscal no respectivo perodo de tributao; As taxas de tributao autnoma acima mencionadas podero ser reduzidas na R.A.A. Nos termos da Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho, o limite do custo de aquisio das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas para efeitos de aplicao da taxa de tributao autnoma de 20% o seguinte: Adquiridas em perodo de tributao iniciado em 1.1.2010 ou aps essa data - 40.000; Adquiridas em perodo de tributao iniciado em 1.1.2011 ou aps essa data - 45.000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica ou 30.000 relativamente s restantes viaturas;

Adquiridas em perodo de tributao iniciado em 1.1.2012 ou aps essa data - 50.000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica ou 25.000 relativamente s restantes viaturas. As entidades que beneficiem de iseno total ou parcial, neste caso abrangendo os rendimentos de capitais, so tributadas taxa autnoma de 25% sobre os lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC, quando a titularidade das partes sociais a que respeitam os lucros no seja mantida durante, pelo menos, o perodo de 1 ano. As empresas de fabricao ou distribuio de produtos petrolferos refinados encontram-se sujeitas a uma taxa de tributao autnoma em IRC de 25%, incidente sobre a diferena positiva entre a margem bruta determinada com base na aplicao dos mtodos FIFO ou Custo Mdio Ponderado no custeio das matrias primas consumidas e a determinada com base na aplicao do mtodo de custeio adoptado na contabilidade. Esta taxa de tributao autnoma aplica-se aos exerccios de 2008 e seguintes.

Guia Fiscal 2013

< ndice

52

Pagamentos por conta

Devem ser efectuados no 7 ms, no 9 ms e at ao dia 15 do 12 ms do perodo de tributao, nos seguintes montantes: 1/3 cada de 80% da colecta do ano anterior deduzida das retenes na fonte, se o volume de negcios for igual ou inferior a 500.000 (IRC); 1/3 cada de 95% da colecta do ano anterior deduzida das retenes na fonte, se o volume de negcios for superior a 500.000 (IRC); Valor calculado pela Autoridade Tributria e Aduaneira (IRS).

Pagamentos adicionais por conta (Derrama Estadual e Derrama Regional)

Devem ser efectuados no 7 ms, no 9 ms e at ao dia 15 do 12 ms do perodo de tributao, no montante de 1/3 cada de 2,5% da parte do lucro tributvel entre 1.500.000 e 7.500.000 e de 4,5% da parte do lucro tributvel superior a 7.500.000, relativo ao perodo de tributao anterior.

Guia Fiscal 2013

< ndice

53

Pagamento especial por conta

Devem ser efectuados no 3 ms, ou no 3 e 10 meses, do perodo de tributao pelos sujeitos passivos de IRC, correspondendo diferena entre 1% do volume de negcios (definio dependente do tipo de actividade) do ano anterior com o limite mnimo de 1.000 e, quando superior, igual a 1.000 adicionado de 20% do excedente com o limite mximo de 70.000 e o montante dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior de acordo com a lei. As percentagens e valores podem ser reduzidos nos termos de legislao especfica aplicvel na R.A.A. e na R.A.M.. Os sujeitos passivos de IRC que, no exerccio anterior, apenas tenham auferido rendimentos isentos, no tero que efectuar qualquer pagamento mnimo. No aplicvel aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de tributao nem no exerccio de incio de actividade e no seguinte, bem como a determinados sujeitos passivos (incluindo os que tenham deixado de efectuar vendas ou prestao de servios e tenham entregue a declarao de cessao de actividade para efeitos de IVA).

Dupla tributao internacional

dedutvel colecta do IRS e do IRC o menor valor entre o imposto pago no estrangeiro, tendo em conta a CDT aplicvel, e a fraco da colecta do IRS ou do IRC correspondente aos rendimentos lquidos (de dedues especficas, previstas no Cdigo do IRS, ou de custos ou perdas directa ou indirectamente suportados, para efeitos de IRC) obtidos e tributados no estrangeiro.

Guia Fiscal 2013

< ndice

54

Donativos Fiscalmente Dedutveis

25%, para efeitos de IRS, ou a totalidade, para efeitos de IRC, das importncias atribudas ao Estado e a outras entidades, podendo beneficiar de uma majorao de 20%, 30% ou 40%, consoante a natureza da entidade beneficiria e os fins a que se destinam. 25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 8 do volume de negcios, para efeitos de IRC, das importncias atribudas no mbito do mecenato social ou mecenato familiar, podendo beneficiar de uma majorao de 30%, 40% ou 50%, consoante o tipo de situao.

25%, at ao limite de 15% da colecta (quando a entidade beneficiria seja de natureza privada), para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 8 do volume de negcios (quando a entidade beneficiria seja de natureza privada), para efeitos de IRC, das importncias atribudas no mbito do mecenato cientfico, podendo beneficiar de uma majorao de 30% ou 40%, consoante o tipo de situao. 25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 6 do volume de negcios, para efeitos de IRC, das importncias atribudas no mbito do mecenato cultural, ambiental, cientfico ou tecnolgico, desportivo e educacional, podendo beneficiar de uma majorao de 20%, 30% ou 40%, consoante o tipo de situao.

25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 1 do volume de negcios, para efeitos de IRC, das importncias atribudas pelos associados aos respectivos organismos associativos a que pertenam com vista satisfao dos seus fins estatutrios. 25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, das importncias atribudas a igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas com fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas, majoradas em 30%. No caso de donativos em espcie, o valor a considerar para efeitos do clculo da deduo fiscal em sede de IRC o valor fiscal dos bens, sendo de deduzir as reintegraes ou provises efectivamente praticadas e aceites fiscalmente.

Guia Fiscal 2013

< ndice

55

 Verifica-se a existncia de um limite global de 8 do volume de negcios no que respeita a vrios tipos de diferentes donativos cuja deduo, em conjunto, no poder exceder esse limite. Os apoios concedidos entre 1.1.2007 e 31.12.2013 para a concretizao do Plano Nacional de Leitura, aprovado pela Resoluo do Conselho de Ministros n. 86/2006, de 12 de Julho, so considerados de interesse para a educao e podem usufruir dos benefcios fiscais legalmente previstos. Os donativos concedidos entidade, at sua extino, incumbida legalmente de assegurar a preparao, organizao e coordenao das comemoraes do primeiro centenrio da implantao da Repblica so considerados custo

em 140% do respectivo valor, para efeitos de IRC, ou dedutveis colecta em 30% do respectivo valor, para efeitos de IRS. As entidades beneficirias dos donativos devem: Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos recebidos dos seus mecenas, com indicao do enquadramento legal e com a meno de que o donativo concedido sem contrapartidas; Possuir registo actualizado das entidades mecenas, incluindo a correcta identificao dessas entidades e dos montantes e datas dos donativos; Entregar Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms

de Fevereiro do ano seguinte, uma declarao de modelo oficial referente aos donativos recebidos no ano anterior; Os donativos superiores a 200 devem ser efectuados atravs de meio de pagamento que permita a identificao do mecenas, designadamente transferncia bancria, cheque nominativo ou dbito directo. A revogao do Estatuto do Mecenato produz efeitos a partir de 1 de Janeiro de 2007, ficando, todavia, ressalvados os efeitos jurdicos decorrentes de reconhecimentos j efectuados

Guia Fiscal 2013

< ndice

56

Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento Empresarial II (Sifide II)

Os sujeitos passivos de IRC podem deduzir colecta, e at sua concorrncia, o valor das despesas em investigao e desenvolvimento, na parte que no tenha sido objecto de comparticipao financeira do Estado a fundo perdido, realizadas nos perodos de tributao de 2011 a 2015.

A deduo colecta do IRC ser efectuada mediante a aplicao: De uma taxa base de 32,5% s despesas realizadas no perodo (a qual pode ser majorada em 10% no caso de PME que ainda no completaram dois exerccios e que no beneficiaram da taxa incremental); De uma taxa incremental de 50% sobre o acrscimo de despesas realizadas no perodo em relao mdia aritmtica simples dos ltimos dois exerccios, at ao limite de 1.500.000; A percentagem e o limite mencionados no ponto anterior so aumentados para 70% e 1.800.000, respectivamente, quando estejam em causa despesas incorridas com a contratao de doutorados.

A deduo pode ser utilizada no ano ou, por insuficincia de colecta, nos 6 exerccios seguintes. As entidades interessadas em recorrer ao SIFIDE II devem submeter as candidaturas at ao final do ms de Julho do ano seguinte. O SIFIDE II est excludo dos benefcios fiscais considerados para efeitos da limitao do resultado da liquidao constante do artigo 92 do Cdigo do IRC.

Guia Fiscal 2013

< ndice

57

Regime Fiscal de apoio ao Investimento (RFAI) realizado em 2009, 2010, 2011, 2012 e 2013
Os sujeitos passivos de IRC que desenvolvam actividades elegveis podem deduzir colecta, e at concorrncia de 25% da mesma, o valor das importncias despendidas com investimentos realizados em regies elegveis para apoio no mbito dos incentivos com finalidade regional.

Os investimentos devem proporcionar a criao de postos de trabalho e a sua manuteno at ao final do perodo de deduo (no ano de realizao do investimento ou, por insuficincia de colecta, at ao quarto exerccio seguinte). A deduo colecta do IRC ser efectuada mediante a aplicao: De uma taxa de 20% do investimento relevante, para montantes at 5.000.000; De uma taxa de 10% do investimento relevante, para montantes superiores a 5.000.000. A deduo pode ser utilizada no ano do investimento ou, por insuficincia de colecta, nos 4 exerccios seguintes.

O sujeito passivo poder, ainda, beneficiar de isenes de IMI (por perodo at 5 anos), IMT e Imposto do Selo relativamente a prdios que constituam investimento relevante. Os bens objecto do investimento devem ser mantidos na empresa e na regio durante um perodo mnimo de 5 anos. O montante global dos incentivos fiscais no poder exceder o valor que resultar da aplicao dos limites mximos aplicveis ao investimento com finalidade regional para o perodo 2007-2013, em vigor na regio na qual o investimento seja efectuado. Este incentivo no cumulvel, relativamente ao mesmo investimento, com quaisquer outros benefcios fiscais da mesma natureza.

Guia Fiscal 2013

< ndice

58

Regio Autnoma dos Aores

Para alm do regime de reduo de taxas, possvel beneficiar de uma deduo colecta do IRC, entre 20% e 40% (dependendo da ilha em questo), mediante o reinvestimento de lucros.

Regio Autnoma da Madeira

possvel beneficiar de uma deduo colecta do IRC, entre 15% e 25% (dependendo da natureza das actividades econmicas), mediante o reinvestimento de lucros nos exerccios de 2009 a 2011, desde que apurados a partir de 2008. O montante que no seja deduzido poder ser reportado at ao terceiro exerccio seguinte.

Guia Fiscal 2013

< ndice

59

Desvalorizaes excepcionais de elementos do activo Imobilizado

No caso de se verificarem desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais desastres, fenmenos naturais e inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas, entre outras devidamente comprovadas, poder ser aceite como custo ou perda do exerccio em que aquelas ocorrerem uma quota de reintegrao ou amortizao superior que resulta da aplicao dos mtodos previstos na lei. Para tal, e desde que o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao se verifique em exerccio posterior, ser necessrio obter a aceitao da Autoridade Tributria e Aduaneira, mediante exposio a apresentar at ao fim do primeiro ms do perodo de tributao seguinte. Ser, ainda, necessrio cumprir com o referido infra.

Se o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao se verificar no prprio exerccio, o valor lquido fiscal dos bens corrigido de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como custo ou perda do exerccio desde que: (i) seja comprovado o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao que se verifique no exerccio, atravs de auto assinado por duas testemunhas (ii) o auto seja acompanhado de uma relao discriminativa dos elementos relevantes e (iii) tal seja devidamente comunicado ao servio de finanas competente com uma antecedncia mnima de 15 dias. Esta documentao deve integrar o processo de documentao fiscal.

Guia Fiscal 2013

< ndice

60

Remunerao convencional do capital social

Deduo para efeitos de apuramento do lucro tributvel em sede de IRC de uma importncia equivalente a 3% do montante das entradas realizadas, em dinheiro, por scios no mbito da constituio de sociedade ou aumento do capital social, que ocorram nos anos de 2011 a 2013. A deduo efectuada no perodo em que se verificam as entradas e nos dois perodos seguintes. Para beneficiar da deduo: (i) a sociedade dever qualificar como uma PME, nos termos previstos no anexo ao DecretoLei n. 372/2007, de 6 de Novembro, (ii) os scios devem ser exclusivamente pessoas singulares, SCR ou ICR e (iii) o lucro tributvel da sociedade no pode ser determinado por mtodos indirectos. Este benefcio cumulvel unicamente com os benefcios relativos interioridade, desde que globalmente no ultrapassem 200.000 por entidade beneficiria, durante um perodo de 3 anos.

Guia Fiscal 2013

< ndice

61

Normas Internacionais de Contabilidade (NIC)

As Normas de Contabilidade Ajustadas (NCA), aplicveis a entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal, tm efeitos fiscais desde 1.1.2006. O novo Plano de Contas das Empresas de Seguros (PCES), aplicvel s empresas de seguros sujeitas superviso do Instituto de Seguros de Portugal, tem efeitos fiscais a partir de 1.1.2008. O Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, aprovou o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). O DecretoLei n. 159/2009, de 13 de Julho, procedeu s alteraes necessrias ao Cdigo do IRC no sentido de adaptar as regras de determinao do lucro tributvel ao enquadramento contabilstico resultante da adopo das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) adoptadas pela U.E. e da aprovao do SNC. O Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, veio estabelecer o regime regulamentar das depreciaes e amortizaes, substituindo o Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro. Nos termos do regime transitrio aprovado, sero de considerar as seguintes regras: Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adopo, pela primeira vez, das NIC que sejam considerados fiscalmente relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respectiva legislao complementar, resultantes do reconhecimento ou do no reconhecimento de activos ou passivos, ou de alteraes na respectiva mensurao, concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de tributao seguintes;

Guia Fiscal 2013

< ndice

62

 No caso dos investimentos que, no momento da transio, estejam a representar provises tcnicas do seguro de vida com participao nos resultados, e dos investimentos relativos a seguros de vida em que o risco de investimento seja suportado pelo tomador de seguro, bem como daqueles que, em exerccios anteriores, tenham estado afectos a essas carteiras de investimento, considera-se que o seu custo de aquisio, para efeitos fiscais, o que corresponda ao valor contabilstico no momento da transio, ou ao valor de mercado da data da transferncia de ou para essas carteiras, respectivamente; Os ajustamentos supra referidos devem ser devidamente evidenciados no processo de documentao fiscal.

s mais-valias ou menos-valias de elementos do activo imobilizado que tenham beneficiado do regime de reinvestimento previsto no anterior artigo 45 do Cdigo do IRC, e cujos valores de realizao ainda no tenham sido objecto de reinvestimento, aplicvel o disposto na nova redaco deste artigo (actual artigo 48), mantendo-se, todavia, o prazo original para a concretizao desse reinvestimento. O regime transitrio acima descrito igualmente aplicvel adopo, pela primeira vez, do SNC, das NCA ou do PCES, sem prejuzo de, relativamente s entidades que j vinham aplicando estes novos referenciais contabilsticos, o perodo de 5 anos se contar a partir do perodo de tributao em que os mesmos tenham sido adoptados pela primeira vez.

Guia Fiscal 2013

< ndice

63

 As variaes patrimoniais negativas registadas em 2011 decorrentes da alterao, nos termos da NIC 19, da poltica contabilstica de reconhecimento dos ganhos e perdas actuariais relativos a planos de penses e outros benefcios ps-emprego de benefcio definido, respeitantes a contribuies efectuadas em 2011 ou exerccios anteriores, no concorrem para os limites estabelecidos nos n.s 2 e 3 do artigo 43 do Cdigo do IRC, sendo considerados dedutveis para efeitos de apuramento do lucro tributvel, em partes iguais, no perodo de tributao que se inicie em ou aps 1.1.2012 e nos nove perodos de tributao seguintes. Relativamente s entidades que tenham anteriormente optado, nos termos do Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, por elaborar as respectivas contas individuais em conformidade com as NIC, os efeitos nos capitais prprios so apurados

tomando por referncia as contas individuais, organizadas de acordo com o anterior POC. Para as entidades gestoras de sistemas multimunicipais de abastecimento de gua, saneamento ou resduos urbanos que beneficiaram da dedutibilidade fiscal das amortizaes do investimento contratual no realizado at entrada em vigor do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, o prazo do regime transitrio corresponde aos perodos de tributao remanescentes do contrato de concesso em vigor no final de cada exerccio.

Guia Fiscal 2013

< ndice

64

Conta Bancria e meios de pagamento

Os sujeitos passivos de IRC, bem como de IRS, com contabilidade organizada devem ter, pelo menos, uma conta bancria atravs da qual sejam, exclusivamente, movimentados os pagamentos e recebimentos respeitantes actividade, incluindo suprimentos e outras formas de emprstimos ou de adiantamentos dos scios. Os pagamentos de valor igual ou superior a 1.000 devem ser efectuados atravs de meio que permita identificar o destinatrio, designadamente transferncia bancria, cheque nominativo ou dbito directo.

Comunicao de contas no estrangeiro

Os sujeitos passivos de IRS so obrigados a mencionar na correspondente declarao de rendimentos a existncia e identificao de contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituio financeira no residente em territrio portugus ou em sucursal localizada fora do territrio portugus de instituio financeira residente, de que sejam titulares, beneficirios ou que estejam autorizados a movimentar.

Guia Fiscal 2013

< ndice

65

Benefcios fiscais
Os benefcios fiscais de carcter estrutural e de carcter temporrio vigoram durante um perodo de 5 anos, salvo quando disponham em contrrio, embora tal no possa resultar na ampliao dos prazos estabelecidos para a durao dos benefcios constantes do EBF. Esta norma no se aplica, na generalidade, aos benefcios relativos a Fundos de Penses e equiparveis, Regime pblico de capitalizao, Contribuies das entidades patronais para regimes de segurana social, Fundos de PoupanaReforma e Planos Poupana-Reforma, Fundos de investimento, Fundos de capital de risco, Fundos de investimento imobilirio em recursos florestais, Sociedades Gestoras de Participaes Sociais, isenes de IMI referentes a imveis, Reorganizao de empresas em resultado de actos de concentrao ou de acordos de cooperao, Cooperativas e Benefcios fiscais em razo de relaes internacionais. So mantidos os benefcios fiscais cujo direito tenha sido adquirido durante a vigncia das normas que os consagram, sem prejuzo de disposio legal em contrrio, bem como os benefcios fiscais de carcter estrutural e de carcter temporrio, nos termos em que foram concedidos, cujo direito tenha sido adquirido at 31.12.2006. A Autoridade Tributria e Aduaneira deve, at ao fim do ms de Setembro de cada ano, divulgar os sujeitos passivos de IRC que utilizaram benefcios fiscais, individualizando o tipo e o montante do benefcio utilizado.

Guia Fiscal 2013

< ndice

66

Fundos de Poupana-Reforma (FPR) e Planos PoupanaReforma (PPR)

Iseno de IRC para os rendimentos dos FPR, Fundos Poupana-Educao (FPE) e Fundos Poupana-Reforma/Educao (FPR/E) que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. As importncias pagas pelos FPR ficam sujeitas a tributao de acordo com regras vantajosas. Iseno de IMT e de IMI sobre prdios detidos pelos fundos.

Planos Poupana Aces (PPA)

Iseno de IRC para os rendimentos de FPA que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional.

Contribuies das entidades patronais para regimes de segurana social

Possibilidade de iseno em sede de IRS, isto , diferimento da tributao no ano em que as correspondentes importncias so despendidas. Possibilidade de iseno parcial em sede de IRS, at 11.704,70, mas com englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos, relativamente aos rendimentos recebidos de seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social, na parte que corresponda a contribuies efectuadas pela entidade patronal e ainda no objecto de tributao na esfera do trabalhador.
< ndice 67

Fundos de penses e equiparveis

Iseno de IRC, IMT e IMI, desde que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. A iseno de IRC tambm se aplica a fundos de penses que se constituam, operem de acordo com a legislao e estejam estabelecidos noutro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, desde que sejam verificados determinados requisitos.

Guia Fiscal 2013

Criao de empregos para jovens e desempregados de longa durao

Majorao em 50% para efeitos de IRC e IRS (no regime de contabilidade organizada), embora com limite (14 vezes a RMMG por posto de trabalho), e durante um perodo at 5 anos, dos encargos remunerao fixa e contribuies para a segurana social correspondentes criao lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos por contrato sem termo com idade superior a 16 anos e inferior a 35 anos, inclusive (excluindo-se os jovens com menos de 23 anos que no tenham concludo o ensino secundrio e que no estejam a frequentar uma oferta de educao-formao que permita elevar o nvel de escolaridade ou qualificao profissional para assegurar a concluso

desse nvel de ensino), bem como para desempregados de longa durao (disponveis para o trabalho, inscritos nos centros de emprego h mais de 9 meses, sem prejuzo de terem sido celebrados, durante esse perodo, contratos a termo por perodo inferior a 6 meses cuja durao conjunta no ultrapasse os 12 meses). No caso de sujeitos passivos de IRS (Categoria B), no so considerados os trabalhadores que integrem o agregado familiar do empresrio ou profissional (entidade patronal). Este benefcio no cumulvel com outros benefcios fiscais da mesma natureza nem com outros incentivos ao emprego previstos noutros diplomas, quando aplicveis ao mesmo trabalhador

ou posto de trabalho, apenas sendo concedido uma vez em relao ao mesmo trabalhador admitido nessa entidade ou numa entidade relacionada. As novas regras introduzidas para efeitos deste benefcio aplica-se relativamente a perodos de tributao que se iniciem aps 1.1.2007.

Conta poupana-reformados
Iseno de IRS sobre os juros das contas poupana-reformados constitudas nos termos legais, na parte cujo saldo no ultrapasse 10.500.

Guia Fiscal 2013

< ndice

68

Fundos de investimento e fundos de capital de risco

Os rendimentos dos fundos de investimento mobilirio (FIM), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, so tributados s taxas de 25% (mais-valias mobilirias), 20% (rendimentos de ttulos de dvida, lucros distribudos e rendimentos de fundos de investimento, obtidos no estrangeiro) e 25% ou 28% (outros rendimentos). Os rendimentos dos fundos de investimento imobilirio (FII), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, so tributados s taxas de 25% (rendimentos prediais, que no sejam relativos habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados) e de 25% (sobre 50% das

mais-valias lquidas de imveis que no sejam relativos a habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados). Outros rendimentos so tributados com base em regras similares s aplicveis aos FIM. Os FII abertos ou fechados de subscrio pblica beneficiam de iseno de IMT e de IMI. Os rendimentos dos fundos de fundos (FF), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, so isentos de IRC (rendimentos de UP em fundos constitudos de acordo com a legislao nacional) ou sujeitos a regras idnticas s estabelecidas para os rendimentos dos fundos de investimento (outros rendimentos).

Iseno de IRC para os rendimentos obtidos pelos fundos de capital de risco (FCR), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por fundos de investimento imobilirio em recursos florestais (FIIRF), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, desde que pelo menos 75% dos seus activos estejam afectos explorao de recursos florestais e desde que a mesma esteja submetida a Planos de Gesto Florestal aprovados e executados de acordo com a regulamentao em vigor ou seja objecto de certificao florestal realizada por entidade legalmente acreditada. Iseno de IRS para os rendimentos de capitais derivados de UP em FIM, FII e FF, salvo se esses rendimentos forem

Guia Fiscal 2013

< ndice

69

imputveis a uma actividade empresarial ou profissional, sem prejuzo da opo pelo englobamento para os sujeitos passivos residentes. Iseno de IRS ou de IRC para os rendimentos de capitais derivados de UP em FIM, FII e FF, quando auferidos por sujeitos passivos no residentes e tais rendimentos no sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em Portugal. Os rendimentos de capitais respeitantes a UP em FCR e em FIIRF, em resultado de distribuio ou resgate, so sujeitos a reteno na fonte taxa de 10%, excepto se os titulares forem entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais ou entidades no residentes sem estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis,

devendo em ambos os casos ser apresentada a prova respectiva. A iseno no se aplica a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado ou detidas, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes em Portugal. A reteno tem carcter definitivo para as entidades no residentes sem estabelecimento estvel e para os sujeitos passivos de IRS que obtenham os rendimentos fora do mbito de uma actividade empresarial ou profissional, sem prejuzo da opo pelo englobamento para estes ltimos. O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de UP em FCR e em FIIRF so tributadas taxa de 10%, quando obtidas por entidades no residentes que no beneficiem de iseno ou por sujeitos passivos de IRS que obtenham

os rendimentos fora do mbito de uma actividade empresarial ou profissional e no optem pelo englobamento. Eliminao da dupla tributao econmica na esfera dos participantes em FIM, FII, FCR e FIIRF, mediante englobamento. Tributao sobre apenas 40% do rendimento de capitais derivado de UP em FF, para fins de IRS ou de IRC, quando no seja aplicvel uma iseno. O regime acima descrito aplica-se s Sociedades de Investimento Imobilirio e s Sociedades de Investimento Mobilirio. Para efeitos da iseno de IMT e de IMI, as Sociedades de Investimento Imobilirio devero ter capital varivel.

Guia Fiscal 2013

< ndice

70

Aplicaes a prazo
Os rendimentos de certificados de depsito e de depsitos bancrios a prazo, emitidos ou constitudos por prazos superiores a 5 anos, que no sejam negociveis, contam para efeitos de IRS pelos seguintes valores: 80% do seu valor se a data de vencimento dos rendimentos ocorrer aps 5 anos e antes de 8 anos a contar da data da emisso ou da constituio; 40% do seu valor se a data de vencimento dos rendimentos ocorrer aps 8 anos a contar da emisso ou da constituio. Este regime somente aplicvel s importncias aplicadas at 31.12.2011, desde que no sejam prorrogados os prazos inicialmente estabelecidos para essas aplicaes.

Mais-valias realizadas por entidades no residentes

So isentas de IRS e de IRC as mais-valias mobilirias, warrants autnomos emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em mercados regulamentados de bolsa, bem como instrumentos financeiros derivados celebrados em mercados regulamentados de bolsa, desde que realizadas por no residentes que aqui no possuam estabelecimento estvel ao qual tais rendimentos sejam imputveis. A iseno no aplicvel se: A entidade no residente for detida, directa ou indirectamente, em mais de 25%, por residentes; A entidade no residente seja domiciliada num territrio sujeito a um regime fiscal privilegiado; As partes sociais objecto de alienao respeitem, directa ou indirectamente, atravs de sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, a uma sociedade residente cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios situados em Portugal.
Guia Fiscal 2013 < ndice 71

Emprstimos externos e rendas de locao de equipamentos importados

possvel a iseno de IRS ou de IRC, mediante autorizao do Ministro das Finanas, dos juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de emprstimos e das rendas de locao de equipamentos importados, de que sejam devedores o Estado, pessoas equiparadas ou empresas que prestem servios pblicos, desde que os credores sejam no residentes e aqui no disponham de estabelecimento estvel ao qual o rendimento seja imputvel. Ficam isentos de IRS ou de IRC os juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de contratos de emprstimo Schuldscheindarlehen celebrados pelo Instituto de Gesto do Crdito Pblico, em nome e representao da Repblica Portuguesa, desde que o credor seja um no residente sem estabelecimento estvel ao qual o emprstimo seja imputado.

Servios financeiros de entidades pblicas

O Estado e entidades equiparadas que beneficiem de iseno de IRC, so sujeitos a tributao pela diferena anual entre os juros obtidos de financiamento ou de aplicaes financeiras e os juros devidos s instituies de crdito ou pela remunerao de contas no mbito da prestao de servios equiparados aos da actividade bancria, com dispensa de reteno na fonte

Guia Fiscal 2013

< ndice

72

Swaps, emprstimos e operaes de reporte de instituies financeiras no residentes

So isentos de IRC os juros de emprstimos concedidos e os ganhos decorrentes de operaes de swap efectuadas por instituies financeiras no residentes a instituies de crdito residentes ou ao Estado (apenas para operaes de swap), actuando atravs do Instituto de Gesto do Crdito Pblico, desde que os rendimentos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em Portugal. Ficam isentos de IRC os ganhos obtidos por instituies financeiras no residentes na realizao de operaes de reporte de valores mobilirios efectuadas com instituies de crdito residentes, desde que os ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em Portugal.

Depsitos de instituies de crdito no residentes

So isentos de IRC os juros de depsitos a prazo efectuados por instituies de crdito no residentes em estabelecimentos legalmente autorizados a receb-los.

Guia Fiscal 2013

< ndice

73

Sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS), sociedades de capital de risco (SCR) e investidores de capital de risco (ICR)

No so integradas na base tributvel em sede de IRC as mais-valias e as menosvalias realizadas com partes sociais detidas por perodo no inferior a um ano e no so dedutveis os encargos financeiros suportados com a sua aquisio, excepto se: As mais-valias e os encargos financeiros forem relacionados com participaes sociais adquiridas a entidades relacionadas, a entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado ou a entidades residentes mas sujeitas a um regime especial de tributao, salvo se detidas por perodo superior a trs anos; A alienante tenha resultado de transformao de sociedade qual no fosse aplicvel este regime, salvo se tiver decorrido pelo menos trs anos

entre a data da transformao e a data da transmisso. O regime acima descrito tambm aplicvel a sociedades cuja sede ou direco efectiva se encontre situada em Portugal, ainda que constitudas segundo o direito de outro estado-membro da U.E., desde que tenham por nico objecto contratual a gesto de participaes sociais de outras sociedades, bem como verifiquem os demais requisitos previstos no mbito do regime jurdico das SGPS. As SCR podem beneficiar de um crdito de imposto, a deduzir colecta do IRC, correspondente ao limite do somatrio das colectas de IRC dos 5 exerccios anteriores, desde que o montante seja utilizado na realizao de investimentos em sociedades com potencial de crescimento e valorizao.

Guia Fiscal 2013

< ndice

74

Zona Franca da Madeira e Zona Franca da Ilha de Santa Maria

Para as entidades licenciadas a partir de 2003 e at 2006 inclusive, so de aplicar taxas reduzidas de tributao 3% para o perodo compreendido entre 2007 e 2011 para tal sendo necessrio verificar determinados requisitos em termos de investimento, criao de postos de trabalho, tipo de actividade, entre outros, e ficando o benefcio da reduo de taxa dependente do montante da matria colectvel, o qual se encontra dependente do nmero de postos de trabalho existentes em cada exerccio. s entidades licenciadas a partir de 2007 e at 2013 inclusive, so de aplicar taxas reduzidas de tributao 3% nos anos de 2007 a 2009, 4% nos anos de 2010 a 2012 e 5% nos anos de 2013 a 2020 para tal sendo necessrio verificar um conjunto de requisitos em termos de investimento, criao de postos de trabalho, tipo de actividade, entre outros, e ficando o benefcio da reduo de taxa dependente do montante da matria colectvel, o qual se encontra dependente do nmero de postos de trabalho existentes em cada exerccio. Este regime tambm aplicvel a partir de 2012 para as entidades licenciadas antes de 2007 que tenham efectuado a opo at 30.12.2011. Iseno de IRC para os juros de emprstimos efectuados por entidades no residentes a entidades instaladas nas Zonas Francas. Iseno de IRS ou de IRC para os royalties, excluindo os derivados de direitos da propriedade intelectual e locao de equipamento, e rendimentos derivados da prestao de servios obtidos por entidades no residentes e devidos por entidades instaladas nas Zonas Francas. Iseno de IRS ou de IRC para os rendimentos pagos pelas sociedades e sucursais de trust off-shore instaladas nas Zonas Francas a utentes dos seus servios, desde que estes sejam entidades instaladas tambm nas Zonas Francas ou no residentes no territrio portugus. Iseno de IRS para os tripulantes dos navios registados no registo internacional de navios relativamente s remuneraes auferidas nessa qualidade e enquanto tais registos se mantiverem

Guia Fiscal 2013

< ndice

75

vlidos, sem prejuzo do englobamento desses rendimentos para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos. Iseno de Imposto do Selo em documentos e operaes relacionadas com a actividade nas Zonas Francas, bem como isenes em sede de IMT e IMI (excepto tratando-se de entidades que exeram actividades de intermediao financeira, de seguros, das instituies auxiliares de intermediao financeira e de seguros e do tipo servios intragrupo, designadamente, centros de coordenao, de tesouraria e de distribuio)

Iseno do pessoal das misses diplomticas e consulares e das organizaes estrangeiras ou internacionais
Iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sendo obrigatrio o englobamento para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.

Acordos e relaes de cooperao

Iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos.

Iseno do pessoal em misses de salvaguarda de paz

Iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos.

Empreiteiros e arrematantes de obras e trabalhos das infraestruturas comuns NATO

Iseno de IRS relativamente aos lucros obtidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos.

Guia Fiscal 2013

< ndice

76

Benefcios fiscais ao investimento de natureza contratual

Para projectos de investimento em territrio portugus, de montante igual ou superior 5.000.000 ( 2.500.000 na R.A.A., sendo de 500.000 nalgumas ilhas da R.A.A.) e que verifiquem determinadas condies, podem ser concedidos os seguintes benefcios (por um perodo de vigncia at 10 anos): (i) crdito de imposto entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir colecta do IRC (nalguns casos sujeito a limite anual), (ii) iseno ou reduo de IMI, (iii) iseno ou reduo de IMT e (iv) iseno ou reduo de Imposto do Selo. Para projectos de investimento directo no estrangeiro, de montante igual ou superior a 250.000 e que verifiquem determinadas condies, podem ser concedidos os seguintes benefcios (por um perodo de vigncia at 5 anos): (i) crdito de imposto entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir colecta do IRC, com o limite anual de 25% da colecta ou 1.000.000, e (ii) eliminao da dupla tributao econmica para os lucros distribudos. Os contratos devem prever normas que salvaguardem as contrapartidas dos incentivos fiscais em caso de cessao da actividade da entidade beneficiria, designadamente por transferncia da sede e direco efectiva para fora do territrio portugus. Nestas situaes, podero ser exigidas as importncias correspondentes s receitas fiscais no arrecadadas, acrescidas de juros compensatrios. concedida a dispensa de prestao de garantia dos direitos de importao e demais imposies, eventualmente devidos na importao de mercadorias sujeitas ao regime de entreposto aduaneiro, aperfeioamento activo em sistema suspensivo ou destino especial. O regime contratual aplicvel a projectos de investimento realizados at 31.12.2020

Guia Fiscal 2013

< ndice

77

Prdios urbanos objecto de reabilitao

Iseno de IMI para os prdios urbanos objecto de reabilitao urbanstica por perodo de 2 anos a contar do ano da respectiva licena camarria. Iseno de IMT para as aquisies de prdios urbanos destinados reabilitao urbanstica, desde que as respectivas obras sejam iniciadas no prazo de 2 anos a contar da data da aquisio.

Comisses vitivincolas regionais

Iseno de IRC, excepto quanto a rendimentos de capitais.

Colectividades desportivas, de cultura e recreio

Iseno de IRC desde que a totalidade dos seus rendimentos brutos sujeitos a tributao e no isentos no exceda o montante de 7.500, bem como deduo at 50% da matria colectvel de determinada natureza das importncias investidas com a possibilidade de reporte do excesso durante 2 anos.

Entidades gestoras de sistemas de embalagens e resduos de embalagens

Iseno de IRC, excepto quanto aos rendimentos de capitais, relativamente aos resultados que durante o perodo de licenciamento sejam reinvestidos ou utilizados para a realizao dos fins que lhe sejam legalmente atribudos.

Associaes e confederaes
Iseno de IRC, salvo no que respeita a rendimentos de capitais e a rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas, embora com algumas excepes.

Empresas armadoras da marinha mercante nacional

Tributao sobre apenas 30% dos lucros da actividade de transporte martimo e iseno de Imposto do Selo nas operaes de financiamento externo para aquisio de equipamentos.

Guia Fiscal 2013

< ndice

78

Baldios e comunidades locais

Possibilidade de iseno em sede de IRC quanto aos rendimentos derivados dos baldios, excepto quanto a rendimentos de capitais e mais-valias.

Prdios situados nas reas de localizao empresarial (ALE) adquiridos ou construdos at 31 de Dezembro de 2013
Iseno de IMT e de IMI por um perodo de 10 anos. Este benefcio tambm aplicvel aos parques empresariais da R.A.M., criados e regulados pelo Decreto Legislativo Regional n. 28/2001/M, de 28 de Agosto, com as alteraes introduzidas pelo Decreto Legislativo Regional n. 12/2002/M, de 17 de Julho.

Guia Fiscal 2013

< ndice

79

Cooperativas agrcolas, culturais, de consumo, habitao e construo e de solidariedade social

Iseno de IRC, com excepo dos resultados provenientes de operaes com terceiros e de actividades alheias aos prprios fins. A iseno no abrange rendimentos sujeitos a reteno na fonte. A iseno de IRC poder tambm aplicar-se a outras cooperativas, desde que (i) 75% das pessoas que nelas aufiram rendimentos do trabalho dependente sejam membros da cooperativa e (ii) 75% dos membros da cooperativa nela prestem servio efectivo. Majorao em 20%, para efeitos de deduo em sede de IRC, das despesas realizadas em aplicao da reserva para educao e formao cooperativas. Iseno de IMT e de IMI relativamente aos imveis destinados sede e ao exerccio das actividades que constituam o respectivo objecto social. Iseno temporria de IMI para os imveis propriedade de cooperativas de habitao e construo que sejam cedidos aos seus membros em regime de propriedade colectiva, destinados habitao prpria e permanente destes, nos mesmos termos e condies previstos para os imveis destinados habitao. Iseno de Imposto do Selo quando este constitua seu encargo.

Guia Fiscal 2013

< ndice

80

Produo de electricidade por intermdio de unidades de micro-produo

Iseno de IRS para rendimentos, at 5.000, resultantes da venda do remanescente de energia produzida no mbito de actividades de microproduo de electricidade.

Incentivos reabilitao urbana

Iseno de IMI durante 5 anos, a qual pode ser renovada por um perodo adicional de 5 anos. Iseno de IMT na primeira transmisso onerosa de prdio reabilitado, localizado em rea de reabilitao urbana, desde que exclusivamente destinado a habitao prpria e permanente. Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por fundos de investimento imobilirio que operem de acordo com a legislao nacional, desde que se constituam entre 1.1.2008 e 31.12.2013 e pelo menos 75% dos seus activos sejam bens imveis sujeitos a aces de reabilitao realizadas nas reas de reabilitao urbana. Os rendimentos das UP nos fundos de investimento imobilirio em reabilitao urbana, bem como as mais-valias decorrentes da respectiva alienao, gozam dos mesmos benefcios aplicveis s UP nos FIIRF. Deduo colecta de IRS de 30% dos encargos suportados pelo proprietrio, relacionados com a reabilitao de imveis localizados em reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao ou de imveis arrendados passveis de actualizao faseada da renda nos termos do N.R.A.U. que sejam objecto de aces de reabilitao, com o limite de 500. Tributao de mais-valias, para sujeitos passivos de IRS residentes, taxa
Guia Fiscal 2013 < ndice 81

autnoma de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando inteiramente decorrentes da alienao de imveis situados em reas de reabilitao urbana recuperados nos termos das respectivas estratgias de recuperao. Tributao de rendimentos prediais, para sujeitos passivos de IRS residentes, taxa autnoma de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando inteiramente decorrentes do arrendamento de imveis situados em reas de reabilitao urbana recuperados nos termos das respectivas estratgias de recuperao ou imveis passveis de actualizao faseada das rendas nos termos do N.R.A.U. que sejam objecto de aces de reabilitao. Os incentivos so aplicveis s aces de reabilitao iniciadas aps 1.1.2008, que se encontrem concludas at 31.12.2020.

Fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (FIIAH) e sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (SIIAH)
Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por FIIAH que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. Iseno de IRS e IRC para os rendimentos respeitantes a UP em FIIAH, excepto mais-valias.

Guia Fiscal 2013

< ndice

82

 Iseno de IRS para as mais-valias decorrentes da alienao de imveis a FIIAH, desde que se verifique a converso do direito de propriedade num direito de arrendamento. As mais-valias sero objecto de tributao em IRS se o sujeito passivo cessar o contrato de arrendamento ou no exercer o direito de opo de compra. Deduo colecta do IRS das importncias suportadas pelos arrendatrios em resultado da converso do direito de propriedade num direito de arrendamento, com as limitaes previstas para os encargos relacionados com imveis. Iseno de IMI para os imveis destinados ao arrendamento para habitao permanente, detidos por FIIAH. Iseno de IMT para os imveis destinados ao arrendamento para habitao permanente, adquiridos por FIIAH ou pelos arrendatrios mediante exerccio do direito de opo de compra.

Iseno de Imposto do Selo para todos os actos praticados em conexo com a transmisso de imveis destinados a habitao permanente, em resultado da converso do direito de propriedade num direito de arrendamento ou mediante exerccio do direito de opo de compra. Regime aplicvel a FIIAH constitudos entre 1.1.2009 e 31.12.2013, cujo patrimnio seja constitudo em pelo menos 75% por imveis situados em Portugal e destinados a arrendamento para habitao permanente, e aos imveis adquiridos nesse perodo, at 31.12.2020. O regime referido supra ser aplicvel, com as devidas adaptaes, s SIIAH que venham a ser constitudas ao abrigo de lei especial, bem como ao Fundo Imobilirio Especial de Apoio s Empresas (FIEAE). As isenes no so aplicveis a entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado.

Guia Fiscal 2013

< ndice

83

Benefcios fiscais utilizao das terras agrcolas, florestais e silvopastoris e dinamizao da bolsa de terras
Para os prdios rsticos ou mistos, na parte rstica, que estejam a ser utilizados para fins agrcolas, florestais ou silvopastoris, a taxa normal de IMI (0,8%) reduzida para uma taxa entre 0% e 0,4%. O benefcio fiscal reconhecido anualmente pelo chefe do servio de finanas da rea da situao do prdio, mediante a apresentao de requerimento no referido servio, acompanhado de documento comprovativo da utilizao agrcola, florestal ou silvopastoril do prdio referente ao ano anterior. Para os prdios rsticos ou mistos, na parte rstica, que sejam disponibilizados na bolsa de terras nos termos da lei que cria a Bolsa de terras, a taxa normal de IMI (0,8%) reduzida para uma taxa entre 0% e 0,4%. O benefcio fiscal de carcter automtico, operando mediante comunicao anual da disponibilizao do prdio na bolsa de terras por referncia a 31 de Dezembro, a efectuar pela entidade gestora da bolsa de terras Autoridade Tributria e Aduaneira at ao final do ms de Fevereiro de cada ano. O benefcio fiscal extingue-se implicando o pagamento da diferena entre a taxa normal e a taxa reduzida, com o limite de trs anos, salvo se o sujeito passivo demonstrar que a causa de extino do benefcio decorre da utilizao do prdio para os fins agrcolas, florestais ou silvopastoris logo que:

Guia Fiscal 2013

< ndice

84

 O prdio seja retirado da bolsa de terras; O proprietrio rejeite oferta de cedncia de montante igual ou superior ao valor patrimonial tributrio do prdio, em caso de venda, ou de montante igual ou superior a 1/15 do valor patrimonial tributrio, em caso de arrendamento. A deliberao da assembleia municipal comunicada Autoridade Tributria e Aduaneira, por transmisso electrnica de dados, para vigorar no ano seguinte, aplicando-se a reduo de 50% caso a comunicao no seja recebida at 30 de Novembro.

Os emolumentos devidos pela realizao de actos de registo de factos relativos a prdio rstico ou misto a disponibilizar, ou disponibilizado, na bolsa de terras a que se refere a lei que cria a bolsa nacional de terras para utilizao agrcola, florestal ou silvopastoril, designada por Bolsa de terras e relacionados com a finalidade dessa disponibilizao, so reduzidos em 75%. Os benefcios produzem efeitos: (i) aps a cessao da vigncia do Programa de Assistncia Econmica e Financeira a Portugal celebrado com a Unio Europeia, o Fundo Monetrio Internacional e o Banco Central Europeu e (ii) aps a avaliao geral dos prdios rsticos prevista no Cdigo do IMI.

Guia Fiscal 2013

< ndice

85

Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

Continente Lista I Bens e servios tributados taxa reduzida Produtos alimentares bsicos, tais como cereais, seitan, carnes, peixes e moluscos, leite de soja, leite e lacticnios, iogurtes (incluindo os iogurtes pasteurizados), bebidas e iogurtes de soja, incluindo tofu, ovos de aves, conservas de peixe com excepo do peixe fumado, do espadarte, do esturjo e do salmo, gorduras e leos gordos, massas alimentcias e pastas secas similares, com excluso das massas recheadas / jornais, revistas e outra publicaes peridicas / produtos farmacuticos e similares / transporte de passageiros / empreitadas de reabilitao dos imveis inseridos em determinadas reas de reconverso ou reabilitao urbanstica / empreitadas de bens imveis de que so donos da obra autarquias locais, empresas municipais cujo objecto a reabilitao e gesto urbanas detidas por organismos pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede pblica de escolas secundrias ou associaes e corporaes de bombeiros (desde que directamente contratadas com o empreiteiro) / empreitadas de reabilitao urbana realizadas em imveis ou espaos pblicos sitos em reas de reabilitao urbana, mediante determinadas condies / empreitadas de reabilitao de imveis contratadas pelo IHRU, bem como aquelas abrangidas por regimes especiais ou programas apoiados pelo IHRU / servios relacionados com a limpeza de vias pblicas e com resduos / contribuio para o udio-visual / aparelhos ortopdicos, prteses e lentes, incluindo os servios de manuteno ou reparao / cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem como outros equipamentos de reteno para o mesmo m / bens de produo da agricultura / alojamento em estabelecimento hoteleiro / sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas / produtos dietticos destinados nutrio entrica e produtos sem glten / gua / mel de abelhas, etc. / prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola / transmisses de bens efectuadas no mbito de certas actividades de produo agrcola. Lista II Bens e servios tributados taxa intermdia Produtos para alimentao humana (transformados), tais como conservas de carne, peixe, moluscos / guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseicadas ou adicionadas de gs carbnico Guia Fiscal 2013 / espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo / equipamentos agrcolas / petrleo e gasleo, coloridos e marcados, e fuelleo e respectivas misturas, etc. Outros bens e servios Tributados taxa geral 6% Aores 4% Madeira 5%

13%

9%

12%
< ndice 86

recheadas / jornais, revistas e outra publicaes peridicas / produtos farmacuticos e similares / transporte de passageiros / empreitadas de reabilitao dos imveis inseridos em determinadas reas de reconverso ou reabilitao urbanstica / empreitadas de bens imveis de que so donos da obra autarquias locais, empresas municipais cujo objecto a reabilitao e gesto urbanas detidas por organismos pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede pblica de escolas secundrias ou associaes e corporaes de bombeiros (desde que directamente contratadas com o empreiteiro) / empreitadas de reabilitao urbana realizadas em imveis ou espaos pblicos sitos em reas de reabilitao urbana, mediante determinadas condies / empreitadas de reabilitao de imveis contratadas pelo IHRU, bem como aquelas abrangidas por regimes especiais ou programas apoiados pelo IHRU / servios relacionados com a limpeza de vias pblicas e com resduos / contribuio para o udio-visual / aparelhos ortopdicos, prteses e lentes, incluindo os servios de manuteno ou reparao / cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem como outros equipamentos de reteno para o mesmo m / bens de produo da agricultura / alojamento em estabelecimento hoteleiro / sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas / produtos dietticos destinados nutrio entrica e produtos sem glten / gua / mel de abelhas, etc. / prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola / transmisses de bens efectuadas no mbito de certas actividades de produo agrcola. Lista I IIBens Bense eservios serviostributados tributados taxa taxareduzida intermdia Produtos alimentares bsicos, tais como cereais, seitan, carnes, peixes e moluscos, leite de soja, leite e para alimentao humana (transformados), tais como conservas de carne, peixe, moluscos / lacticnios, iogurtes minerais, (incluindomedicinais os iogurtes e iogurtes de soja, incluindo ovos guas de nascente, epasteurizados), de mesa, guasbebidas gaseicadas ou adicionadas de gs tofu, carbnico de aves, conservas de peixe commsica, excepo do peixe fumado, do espadarte, do / esturjo e do salmo, / espectculos de canto, dana, teatro, cinema, tauromaquia e circo equipamentos agrcolas / gorduras egasleo, leos gordos, massas alimentcias e pastas similares, com excluso das massas petrleo e coloridos e marcados, e fuelleo e secas respectivas misturas, etc. recheadas / jornais, revistas e outra publicaes peridicas / produtos farmacuticos e similares / Outros bens epassageiros servios Tributados taxa geral transporte de / empreitadas de reabilitao dos imveis inseridos em determinadas reas de reconverso ou reabilitao urbanstica / empreitadas de bens imveis de que so donos da obra autarquias locais, empresas municipais cujo objecto a reabilitao e gesto urbanas detidas por organismos pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede pblica de escolas secundrias ou associaes e corporaes de bombeiros (desde que directamente contratadas com o empreiteiro) / empreitadas de reabilitao urbana realizadas em imveis ou espaos pblicos sitos Excluso da tributao em reas de reabilitao urbana, mediante determinadas condies / empreitadas de reabilitao de imveis contratadas pelo IHRU, bem como aquelas abrangidas por regimes especiais ou programas ou colectivas que os quando No esto sujeitas IVA asrelacionados prestaes apoiados pelo IHRU /a servios com a limpeza de vias pblicas eatribuam com resduos / contribuio o udio-visual / aparelhos ortopdicos, e lentes, incluindo os servios manuteno ou o correspondente valor node ultrapasse, depara servios efectuadas a ttulo gratuito prteses reparao / cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem no m seu 5% doda montante do pelas entidades a quem forem concedidos como outros equipamentos de reteno para o mesmo / conjunto, bens de produo agricultura / donativo recebido. donativos abrangidos pelo EBF, em alojamento em estabelecimento hoteleiro / sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas / produtos dietticos destinados singulares nutrio entrica e produtos sem glten / gua / mel de abelhas, etc. / benefcio directo das pessoas prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola / transmisses de bens efectuadas no mbito de certas actividades de produo agrcola. Lista II Bens e servios tributados taxa intermdia Produtos para alimentao humana (transformados), tais como conservas de carne, peixe, moluscos / guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseicadas ou adicionadas de gs carbnico Guia Fiscal 2013 / espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo / equipamentos agrcolas / petrleo e gasleo, coloridos e marcados, e fuelleo e respectivas misturas, etc. Outros bens e servios Tributados taxa geral

Continente 6% 13%

Aores 4% 9%

Madeira 5% 12%

23%

16%

22%

13%

9%

12%
< ndice 87

Isenes
As isenes nas operaes internas (isenes incompletas) respeitam, designadamente, a: Prestaes de servios de mdicos, enfermeiros, e outras profisses paramdicas; Prestaes de servios mdicos e sanitrios efectuadas por estabelecimentos hospitalares, clnicas e similares; Prestaes de servios relacionadas com o ensino, efectuadas por estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de Educao ou reconhecidos como tendo fins idnticos pelos ministrios competentes; Transmisses de direitos de autor quando efectuadas pelo prprio autor, seus herdeiros ou legatrios, ou ainda por terceiros, por conta deles, desde que o autor seja uma pessoa colectiva; Operaes de natureza bancria e financeiras, incluindo as de seguro e resseguro; Operaes imobilirias, nomeadamente o arrendamento e a transmisso de imveis. Isenes nas importaes. Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais, as quais constituem isenes taxa zero que conferem direito deduo de imposto incorrido. A iseno poder, ainda, abranger as vendas de mercadorias de valor superior a 1.000 efectuadas por um fornecedor a um exportador nacional, exportadas no mesmo estado, no prazo de 60 dias a contar da data de aceitao da declarao aduaneira de exportao e no seja excedido o prazo de 30 dias entre a data da factura e a data de aceitao da declarao aduaneira de exportao (o exportador dever entregar ao fornecedor, no prazo de 90 dias, o certificado de exportao visado pelos servios aduaneiros). Outras isenes referentes aos bens introduzidos nas Zonas Francas e s transmisses de bens sujeitas a regimes aduaneiros suspensivos.

Guia Fiscal 2013

< ndice

88

Valor tributvel nas operaes com entidades relacionadas

Esto isentas de IVA as transmisses de bens a ttulo gratuito, para posterior distribuio a pessoas carenciadas, efectuadas ao Estado, a instituies particulares de solidariedade social e a organizaes no governamentais sem fins lucrativos, bem como as transmisses de livros a ttulo gratuito efectuadas aos departamentos governamentais nas reas da cultura e da educao, a instituies de carcter cultural e educativo, a centros educativos de reinsero social e a estabelecimentos prisionais. Para efeitos de liquidao de IVA, dever ser considerado o valor normal do bem ou servio, nos termos das regras gerais previstas no Cdigo do IVA, quando se verifique que: A contraprestao inferior ao valor normal e o adquirente ou destinatrio no tenha direito a deduzir integralmente o imposto; A contraprestao inferior ao valor normal e o transmitente ou prestador no tenha direito a deduzir integralmente o imposto e a operao esteja isenta ao abrigo do artigo 9 do Cdigo do IVA; A contraprestao superior ao valor normal e o transmitente ou prestador no tenha direito a deduzir integralmente o imposto.
Guia Fiscal 2013

A correco do valor tributvel no ser aplicvel se for feita prova de que a diferena entre a contraprestao e o valor normal no se deve existncia de uma relao especial entre as partes. Para este efeito, consideram-se entidades relacionadas as definidas no Cdigo do IRC para efeitos de preos de transferncia, bem como os empregados, a famlia destes ou qualquer outra pessoa com eles estritamente relacionada. Estas regras so tambm aplicveis s operaes relativas a bens imveis, quando se verifique a renncia iseno relativamente sua locao ou transmisso.

< ndice

89

Direito deduo
Apenas confere direito deduo do imposto mencionado em facturas, emitidas na forma legal, bem como o recibo de pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao e os documentos emitidos por via electrnica pela Autoridade Tributria e Aduaneira nos quais conste o nmero e data do movimento de caixa. Adicionalmente, o imposto objecto de deduo dever ter incidido sobre: Bens e servios adquiridos para utilizao efectiva na actividade tributvel do sujeito passivo; Bens para exportao ou adquiridos no mbito das operaes assimiladas a exportaes e dos transportes internacionais; Bens e servios adquiridos para a realizao de operaes financeiras isentas, quando o adquirente esteja estabelecido fora da Unio Europeia; Outros bens e servios adquiridos para a realizao de determinadas operaes isentas; Nos casos em que aplicvel o mecanismo de autoliquidao do IVA, apenas dedutvel o montante liquidado por fora dessa obrigao. Despesas que, ainda que destinadas a uma actividade tributvel, no conferem direito deduo do IVA nelas contido, entre outras: Aquisio, locao, reparao e outras despesas relativas a viaturas de turismo, barcos de recreio, avies, motos e motociclos; Combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, com excepo das aquisies de gasleo, de GPL e de gs natural, cujo imposto ser dedutvel na proporo de 50% ou, ento, na totalidade, tratando-se de: Veculos pesados de passageiros;

Guia Fiscal 2013

< ndice

90

 Veculos licenciados para transportes pblicos, exceptuandose os de rent-a-car; Mquinas consumidoras de gasleo, GPL, gs natural ou biocombustveis, bem como as mquinas que possuam matrcula atribuda pelas autoridades competentes, que no sejam veculos matriculados; Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes culturais inerentes actividade agrcola; Veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3500 kg;

Despesas de divertimento e de luxo; Deduo limitada proporo de 25% ou de 50%, em funo da verificao de determinados pressupostos, do IVA incorrido pelo sujeito passivo no mbito da participao e organizao em congressos, feiras e exposies, com as seguintes despesas: Despesas de transporte e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal, incluindo as portagens; Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e despesas de recepo.

Guia Fiscal 2013

< ndice

91

Declarao de alteraes e cessao de actividade

As declaraes de alteraes e cessao de actividade produzem efeitos a partir da data da respectiva submisso no que se refere s transaces intracomunitrias, nomeadamente nos casos em que se d a aplicao do mecanismo de autoliquidao do IVA, e ainda nas transmisses de bens isentas e includas na declarao recapitulativa. A Autoridade Tributria e Aduaneira pode notificar o sujeito passivo solicitando a alterao oficiosa dos elementos da actividade quando se verifique uma das seguintes situaes: Quando h inexistncia de actividade; No caso de falsidade dos elementos declarados; Quando se verifica a existncia de indcios de fraude nas operaes; Nos casos de no existir submisso de declaraes peridicas e recapitulativas durante o perodo de um ano, ou as mesmas sejam submetidas sem operaes.

Servios de construo civil

Os sujeitos passivos que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou parcial do imposto, devero autoliquidar o IVA quando sejam adquirentes de servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio de bens imveis, em regime de empreitada ou subempreitada. Assim, o prestador dos servios dever incluir na factura a meno IVA autoliquidao.

Guia Fiscal 2013

< ndice

92

Renncia iseno de IVA na transmisso e locao de imveis

Desde que se verifique um conjunto de condies, subjectivas quanto s entidades e objectivas quanto aos imveis, ser possvel renunciar iseno de IVA prevista para as transmisses e locaes de bens imveis (incluindo a sub-locao de imveis destinados a fins industriais). Para as locaes de bens imveis, a renda anual ter que ser igual ou superior a 1/25 do valor de aquisio ou construo do imvel. Dever ser obtido um certificado de renncia via Internet, junto das Autoridades Fiscais, o qual ter uma validade de 6 meses. A renncia iseno implica o cumprimento de vrias obrigaes de natureza contabilstica, declarativa, liquidao e entrega de imposto. No caso de transmisso, o IVA no liquidado pelo vendedor, pelo que a factura ou documento equivalente (designadamente a escritura pblica) dever conter a expresso IVA devido pelo adquirente. A renncia iseno apenas eficaz no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel. No caso de locao financeira relativa a imvel a construir, a renncia iseno somente opera no momento em que o locador tome posse do imvel. Nesses momentos, o sujeito passivo dever estar na posse de um certificado de renncia vlido.

Taxas de cmbio
Sempre que os valores sejam expressos em moeda estrangeira, as taxas de cmbio a utilizar so as constantes das tabelas indicativas divulgadas pelo Sistema Europeu dos Bancos Centrais (SEBC) ou as de venda praticadas por qualquer banco estabelecido em Portugal, sendo que os sujeitos passivos podem optar por considerar a taxa do dia em que se verificou a exigibilidade do imposto ou a do primeiro dia til do respectivo ms.

Guia Fiscal 2013

< ndice

93

Mtodos de deduo do IVA suportado e regularizaes

Afectao real para bens e servios parcialmente afectos a operaes no decorrentes da actividade econmica do sujeito passivo. Percentagem de deduo ( pro rata) para bens e servios totalmente afectos a operaes decorrentes da actividade econmica do sujeito passivo, parte das quais no confira direito deduo, sem prejuzo da opo pelo mtodo de afectao real. A percentagem de deduo resulta da diviso entre (i) o montante anual das operaes que conferem direito deduo e (ii) o montante anual de todas as operaes decorrentes do exerccio de uma actividade econmica adicionado das subvenes no tributadas que no sejam subsdios ao equipamento. No sero includas no clculo da percentagem as transmisses de bens do activo imobilizado que tenham sido utilizadas na actividade da empresa nem as operaes imobilirias ou financeiras que tenham um carcter acessrio em relao actividade exercida pelo sujeito passivo. O montante de imposto inicialmente deduzido relativamente a bens do activo imobilizado ser objecto de regularizao anual, qualquer que seja o mtodo adoptado, a inscrever na declarao do ltimo perodo do ano a que respeita. Se for aplicado um pro rata, haver lugar a regularizaes se (i) entre a percentagem definitiva aplicvel no ano do incio da utilizao do bem e em cada um dos 4 (bens no imveis) ou 19 (bens imveis) anos civis posteriores e (ii) a que tiver sido apurada no ano de aquisio ou concluso das obras, houver uma diferena igual ou superior a 5%. No caso de aplicao do mtodo de afectao real, a regularizao somente ter lugar se a diferena anual resultar igual ou superior a 250. No ser aplicvel qualquer regularizao aos bens do activo imobilizado de valor unitrio inferior a 2.500 ou que tenham um perodo de vida til inferior a 5 anos (nos termos do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro).

Guia Fiscal 2013

< ndice

94

Crditos incobrveis
Mediante o cumprimento de um conjunto de requisitos, os sujeitos passivos podem deduzir o IVA respeitante a crditos considerados de cobrana duvidosa, evidenciados como tal na contabilidade, bem como o respeitante a crditos incobrveis. A deduo do IVA relativo a crditos considerados de cobrana duvidosa dever ser efectuado mediante pedido de autorizao prvia, por via electrnica, a apresentar no prazo de seis meses aps a data em que os crditos sejam considerados de cobrana duvidosa. Todas as facturas de cobrana duvidosa devero estar devidamente documentadas, apresentado os montantes referentes ao crdito, a identificao do adquirente, o imposto liquidado, a realizao de diligncias de cobrana e o insucesso, total ou parcial, de tais diligncias, bem como outros elementos que evidenciem a realizao das operaes em causa. O revisor oficial de contas dever certificar a verificao dos requisitos legais.

Ofertas e amostras
As ofertas de pequeno valor no estaro sujeitas a IVA se o seu valor unitrio for igual ou inferior a 50 e o respectivo valor global anual no exceder 5 do volume de negcios do sujeito passivo. Excluem-se do conceito de transmisso, nos termos definidos por portaria do Ministro das Finanas, as amostras que visem apresentar ou promover bens produzidos ou comercializados pelo sujeito passivo.

Guia Fiscal 2013

< ndice

95

Obrigao de emisso de facturas

A emisso de factura obrigatria para todas as transmisses de bens e prestaes de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios e ainda que estes no o solicitem, qualquer que seja o sector de actividade em causa. Os retalhistas e vendedores ambulantes podem proceder emisso de facturas simplificadas caso o adquirente dos bens no seja um sujeito passivo do imposto e o valor da factura no seja superior a 1.000. A factura simplificada pode tambm ser utilizada em outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da factura no seja superior a 100, independentemente da qualidade do adquirente.

Regularizao de IVA liquidado

O prazo de regularizao do imposto a favor do sujeito passivo de 2 anos, sem qualquer penalidade, sempre que se trate de facturas inexactas.

Transmisses de combustveis gasosos

A transmisso de combustveis gasosos sujeita ao regime normal de tributao em IVA.

Guia Fiscal 2013

< ndice

96

Impostos especiais de consumo

Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA)
Natureza Cerveja Vinho e outras bebidas fermentadas, tranquilas e espumantes Produtos intermdios lcool etlico Bebidas espirituosas Valor de 7,46/hl a 26,19/hl 0,00 65,41/hl 1.192,11/hl 1.192,11/hl

Reduo de taxas na R.A.A. e na R.A.M. relativamente a certos produtos. Isenes aplicveis nos termos e condies do Cdigo dos IEC.

Na R.A.A. os operadores econmicos esto obrigados ao pagamento de uma taxa designada ECOL-EMB pelas embalagens no reutilizveis que contenham cerveja e outras bebidas

alcolicas, com a excepo dos vinhos tranquilos, a qual pode variar entre 0,10 e 1,00 dependendo da capacidade da embalagem.

Guia Fiscal 2013

< ndice

97

Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos (ISP)

Natureza Gasolina com chumbo, classicada pelos cdigos NC 2710 11 51 a 2710 11 59 Gasolina sem chumbo, classicada pelos cdigos NC 2710 11 41 a 2710 11 49 Petrleo, classicado pelos cdigos NC 2710 19 21 a 2710 19 25 Petrleo colorido e marcado, classicado pelo cdigo NC 2710 19 25 Gasleo, classicado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49 Gasleo colorido e marcado, classicado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49 Fuelleo com teor de enxofre superior a 1%, classicado pelos cdigos NC 2710 19 63 a 2710 19 69 Fuelleo com teor de enxofre inferior ou igual a 1%, classicado pelo cdigo NC 2710 19 61 Metano e gases de petrleo usados como carburante Metano e gases de petrleo usados como combustvel, classicado pelo cdigo NC 2711 Gs natural usado como carburante Gs natural usado como combustvel Produtos petrolferos e energticos obtidos a partir de leos usados ou de resduos, que sejam usados como carburante ou combustvel Produtos petrolferos e energticos classicados pelas posies NC 2701, 2702, 2704 e 2713
Guia Fiscal 2013

Valor 650,00/1000 l de 359,00 a 650,00/1000 l de 302,00 a 400,00/1000 l, sendo xada em 337,59/1000 l de 0,00 a 149,64/1000 l, sendo xada em 113,18/1000 l de 278,00 a 400,00/1000 l de 21,00 a 199,52/1000 l de 15,00 a 34,92/1000 kg, sendo xada em 29,92/1000 kg de 15,00 a 29,93/1000 kg, sendo xada em 15,65/1000 kg 127,88/1000 kg de 7,81 a 9,00/1000 kg, sendo xada em 7,99/1000 kg 2,84/gigajoule 0,30/gigajoule taxa aplicvel aos leos usados e resduos de 4,16 a 35,00/1000 kg, < ndice sendo xada em 4,26/1000 kg 98

Sem prejuzo das isenes aplicveis, os produtos petrolferos e energticos sujeitos a imposto que no constam dos nmeros anteriores, quando utilizados em uso carburante

classicado pelos cdigos NC 2710 19 63 a 2710 19 69 Fuelleo com teor de enxofre inferior ou igual a 1%, classicado pelo cdigo NC 2710 19 61 Metano e gases de petrleo usados como carburante Metano e gases de petrleo usados como combustvel, classicado pelo cdigo NC 2711 Gs natural usado como carburante Gs natural usado como combustvel Produtos petrolferos e energticos obtidos a partir de leos usados Natureza ou de resduos, que sejam usados como carburante ou combustvel Produtos petrolferos eclassicada energticospelos classicados Gasolina com chumbo, cdigos NC 2710 11 51 a 2710 11 59 pelas posies NC 2701, 2702, 2704 e 2713 Gasolina sem chumbo, classicada pelos cdigos NC 2710 11 41 a 2710 11 49 Sem prejuzo das isenes aplicveis, os produtos petrolferos e energticos sujeitos Petrleo, classicado pelos cdigos NC 2710 19 21 a 2710 19 25 a imposto que no constam dos nmeros anteriores, quando utilizados em uso carburante ou em uso combustvel, so tributados com as seguintes taxas: Petrleo colorido e marcado, classicado pelo cdigo NC 2710 19 25 - Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2707 10 10, 2707 20 10, 2707 30 10, 2707 50 10, 2710 11 21 a 2710 11 31, 2901 10 00 a 2901 24 90, ex 2901 29 00, Gasleo, classicado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49 2902 11 00, ex 2902 19 80, 2902 20 00 a 2902 44 00, 3811 11 10 e 3811 11 90 Gasleo colorido e marcado, classicado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49 - Produtos petrolferos e energticos classicados pelo cdigo NC 2709 00 10, Fuelleo com teor de enxofre superior a 1%, consumidos em uso carburante classicado pelos cdigos NC 2710 19 63 a 2710 19 69 - Produtos petrolferos e energticos classicados pelo cdigo NC 2709 00 10, Fuelleo com teor de enxofre inferior ou igual a 1%, consumidos nos usos previstos nos n.s 2 e 3 do artigo 93 classicado pelo cdigo NC 2710 19 61 - Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2706 00 00, Metano e gases de petrleo usados como carburante 2707 91 00, 2707 99 11, 2707 99 19, 2709 00 90, 2712 10 10 a 2712 20 90, 2712 90 39 Metano gases de petrleo usados como combustvel, a 2712e90 99, 2715 00 00, 3403 11 00 a 3403 19 99, 3817 00 50 e 3817 00 80 classicado pelo cdigo NC 2711 - Produtos petrolferos e energticos classicados Gs natural usado pelos cdigos NCcomo 2710 carburante 19 83 a 2710 19 93 Gs natural usado como combustvel - Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2710 19 81, 2710 19petrolferos 99, 3811 21 e 3811 29 00 Produtos e00 energticos obtidos a partir de leos usados ou de resduos, que sejam usados como carburante combustvel - Gasleo de aquecimento classicado pelo cdigoou NC 2710 19 45

sendo xada em 29,92/1000 kg de 15,00 a 29,93/1000 kg, sendo xada em 15,65/1000 kg 127,88/1000 kg de 7,81 a 9,00/1000 kg, sendo xada em 7,99/1000 kg 2,84/gigajoule 0,30/gigajoule taxa aplicvel aos leos usados e resduos Valor de 4,16 a 35,00/1000 kg, 650,00/1000 l sendo xada em 4,26/1000 kg de 359,00 a 650,00/1000 l de 302,00 a 400,00/1000 l, sendo xada em 337,59/1000 l de 0,00 a 149,64/1000 l, taxasendo aplicvel gasolina sem chumbo xada em 113,18/1000 l de 278,00 a 400,00/1000 l de 21,00 a 199,52/1000 l taxa aplicvel ao petrleo de 15,00 a 34,92/1000 kg, sendo xada em 29,92/1000 kg taxa aplicvel ao petrleo colorido e marcado de 15,00 a 29,93/1000 kg, sendo xada em 15,65/1000 kg taxa aplicvel ao fuelleo com teor de enxofre 127,88/1000 kg inferior ou igual a 1%, salvo quando consumidos na de 7,81 a 9,00/1000 kg, produo de electricidade, incluindo a co-gerao sendo xada em 7,99/1000 kg de 0,00 a 5,99/1000 kg, sendo xada em 2,84/gigajoule 4,89/1000 kg 0,30/gigajoule de 0,00 a 30,00/1000 kg, sendoaos xada em 21,77/1000 kg taxa aplicvel leos usados e resduos de 100,00 a 400,00/1000 l, sendo 292,46/1000 l dexada 4,16em a 35,00/1000 kg, sendo xada em a 4,26/1000 kg de 1,00 1,10/MWh, sendo xada em 1,00/MWh
< ndice

Produtos petrolferos e energticos classicados pelas posies NC 2701, 2702, 2704 e 2713 Electricidade Sem prejuzo das isenes aplicveis, os produtos petrolferos e energticos sujeitos a imposto que no constam dos nmeros anteriores, quando utilizados em uso carburante ou em uso combustvel, so tributados com as seguintes taxas: Guia Fiscal 2013 - Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2707 10 10, 2707 20 10, 2707 30 10, 2707 50 10, 2710 11 21 a 2710 11 31, 2901 10 00 a 2901 24 90, ex 2901 29 00,

99

taxa aplicvel gasolina sem chumbo

 Mantm-se em vigor em 2013 o adicional s taxas do ISPE, at ao limite mximo de 30 milhes anuais, o qual integra os valores das taxas mximas referidas na tabela acima: Gasolina 0,005 / l Gasleo rodovirio e o gasleo colorido e marcado 0,0025 / l Qualquer produto utilizado como carburante est sujeito ao nvel de tributao aplicvel ao produto petrolfero e energtico carburante substitudo.

Os produtos petrolferos e energticos e os outros hidrocarbonetos, com excepo da turfa e do gs natural, destinados a serem utilizados, colocados venda ou a serem consumidos em uso como combustvel, usados como combustvel, para os quais no esteja prevista qualquer taxa, esto sujeitos taxa aplicvel ao produto petrolfero e energtico combustvel substitudo. Os aditivos classificados pelo cdigo NC 3811 90 00 esto sujeitos taxa aplicvel aos produtos petrolferos e energticos nos quais se destinam a ser incorporados. So tributados com taxas reduzidas o gasleo, o gasleo de aquecimento e o petrleo coloridos e marcados com os aditivos definidos por portaria do Ministro das Finanas.

Taxas diferentes podem ser fixadas para a R.A.A. e para a R.A.M., sendo que as taxas do imposto aplicveis nas ilhas dos Aores so inferiores s taxas aplicveis na ilha de So Miguel, a fim de compensar os sobrecustos de transporte e armazenagem entre So Miguel ou o continente e as respectivas ilhas. O valor da contribuio de servio rodovirio de 66,32/1000 l para a gasolina e de 89,12/1000 l para o gasleo rodovirio. Isenes aplicveis nos termos e condies do Cdigo dos IEC.

Guia Fiscal 2013

< ndice

100

Imposto sobre o tabaco (IT)

Os cigarros ficam sujeitos, no mnimo, a 104% do imposto que resultar da aplicao da taxa do imposto aos cigarros pertencentes classe de preos mais vendida do ano a que corresponda a estampilha especial em vigor (50% no caso da R.A.A. e 80% no caso da R.A.M.). A todos os cigarros consumidos na R.A.M., s taxas ao lado enunciadas, acrescem: Elemento especfico 20,37 Elemento ad valorem 10% O imposto relativo ao tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e aos restantes tabacos de fumar no pode ser inferior a 0,09 / g. Isenes aplicveis nos termos e condies do Cdigo dos IEC.
Guia Fiscal 2013 < ndice 101

Natureza Cigarros: - Elemento especco - Elemento ad valorem Charutos e cigarrilhas Tabaco de corte no destinado a cigarros de enrolar e restantes tabacos de fumar: - Elemento especco - Elemento ad valorem Cigarros consumidos na R.A.M., fabricados por pequenos produtores cuja produo anual no exceda, por cada um, 500 t: - Elemento especco - Elemento ad valorem Cigarros consumidos na R.A.A., fabricados por pequenos produtores cuja produo anual no exceda, por cada um, 500 t: - Elemento especco - Elemento ad valorem

Valor 79,39 / milheiro 20% 20% 0,065 / g 20%

58,00 10%

16,30 38%

Imposto sobre veculos (ISV)

Taxas normais aplicveis a automveis de passageiros e automveis ligeiros de utilizao mista Tabela A

Valor Componente cilindrada (cm3): - At 1250 cm3 - Mais de 1250 cm3 Componente ambiental (CO2) gasolina: - At 115 g/km - De 116 a 145 g/km - De 146 a 175 g/km - De 176 a 195 g/km - Mais de 195 g/km Componente ambiental (CO2) gasleo: - At 95 g/km - De 96 a 120 g/km - De 121 a 140 g/km - De 141 a 160 g/km - Mais de 160 g/km 19,39 por g/km 55,49 por g/km 123,06 por g/km 136,85 por g/km 187,97 por g/km 4,03 por g/km 36,81 por g/km 42,72 por g/km 108,59 por g/km 143,39 por g/km 0,97 por cm3 4,56 por cm3

Parcela a abater 718,98 5.212,59 378,98 4.156,95 5.010,87 16.550,52 23.321,94 1.540,30 5.023,11 13.245,34 15.227,57 23.434,67

Guia Fiscal 2013

< ndice

102

 Os veculos ligeiros de passageiros e de utilizao mista referidos acima, equipados com sistema de propulso a gasleo, que apresentem nveis de emisses de partculas inferiores a 0,003 g/km, constantes dos respectivos certificados de conformidade, ou na sua inexistncia, nas respectivas homologaes tcnicas, ficam sujeitos a um agravamento de 500 no total do montante de imposto a pagar, depois de aplicadas as redues a que houver lugar. O agravamento reduzido para 250 quando se trate de automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, fechada ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor. Os veculos que se apresentem equipados com motores preparados para o consumo, no seu sistema de propulso, exclusivamente de gs de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural so tributados, na componente ambiental, pelas taxas correspondentes aos veculos a gasolina.

Taxas normais aplicveis a (i) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa fechada, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, e altura interior da caixa de carga, inferior a 120 cm, (ii) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa fechada, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, e traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, (iii) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor, que apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, (iv) automveis ligeiros de utilizao mista que, cumulativamente, apresentem peso bruto superior a 2300 kg, comprimento mnimo da caixa de carga de 145 cm, altura interior mnima da caixa de carga de 130 cm medida a partir do respectivo estrado, que deve ser contnuo, antepara inamovvel, paralela ltima fiada de bancos, que separe completamente o espao destinado ao condutor e passageiros do destinado s mercadorias, e que no apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel,

Guia Fiscal 2013

< ndice

103

(v) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor e sem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel e (vi) auto caravanas Tabela B:
Valor Componente cilindrada (cm3): - At 1250 cm3 - Mais de 1250 cm3 4,34 por cm3 10,26 por cm3 2.799,66 10.200,16 Parcela a abater

Da aplicao das taxas normais no poder resultar imposto inferior a 100. Taxas intermdias:
Natureza Automveis ligeiros de utilizao mista, com peso bruto superior a 2500 kg, lotao mnima de sete lugares, incluindo o do condutor e que no apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, automveis ligeiros de passageiros que utilizem exclusivamente como combustvel gases de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural e automveis ligeiros de passageiros que se apresentem equipados com motores hbridos, preparados para o consumo, no seu sistema de propulso, quer de energia elctrica ou solar, quer de gasolina ou gasleo Veculos fabricados antes de 1970 (embora estes beneciem de redues em funo dos anos de uso) Automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor, que apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel Valor 50% do imposto resultante da aplicao da Tabela A

95% do imposto resultante da aplicao da Tabela B 50% do imposto resultante da aplicao da Tabela B

Guia Fiscal 2013

< ndice

104

 Taxas reduzidas:
Natureza Automveis ligeiros de utilizao mista que, cumulativamente, apresentem peso bruto superior a 2300 kg, comprimento mnimo da caixa de carga de 145 cm, altura interior mnima da caixa de carga de 130 cm medida a partir do respectivo estrado, que deve ser contnuo, antepara inamovvel paralela ltima ada de bancos, que separe completamente o espao destinado ao condutor e passageiros do destinado s mercadorias, e que no apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor e sem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel Automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, fechada ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor Autocaravanas Valor 15% do imposto resultante da aplicao da Tabela B

10% do imposto resultante da aplicao da Tabela B 30% do imposto resultante da aplicao da Tabela B

Taxas aplicveis a motociclos, triciclos e quadriciclos Tabela C:

Valor Componente cilindrada (cm3): - De 120 a 250 cm3 - De 251 a 350 cm3 - De 351 a 500 cm3 - De 501 a 750 cm3 - Mais de 750 cm3
Guia Fiscal 2013

60,00 75,00 100,00 150,00 200,00

< ndice 105

 Taxas aplicveis a veculos usados Tabela D:

Percentagem de reduo Tempo de uso: - Mais de 1 a 2 anos - Mais de 2 a 3 anos - Mais de 3 a 4 anos - Mais de 4 a 5 anos - Mais de 5 anos 20% 28% 35% 43% 52%

O imposto incidente sobre veculos portadores de matrculas definitivas comunitrias atribudas por outros estados-membros da U.E. objecto de liquidao provisria, com base na aplicao das percentagens de reduo previstas na tabela D ao imposto resultante da tabela respectiva, as quais esto associadas desvalorizao social mdia dos veculos no mercado nacional, calculada com referncia desvalorizao comercial mdia corrigida do respectivo custo de impacte ambiental.

Guia Fiscal 2013

< ndice

106

 Esto excludos da incidncia do imposto os veculos no motorizados, bem como os veculos exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, as ambulncias, considerando-se como tais os automveis destinados ao transporte de pessoas doentes ou feridas dotados de equipamentos especiais para tal fim, e os automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, sem caixa ou de caixa fechada que no apresentem cabina integrada na carroaria, com peso bruto de 3500 kg, sem traco s quatro rodas.

Possibilidade de beneficiar de iseno, total ou parcial, aplicvel, entre outras, s seguintes situaes: (i) admisso e importao temporria, (ii) misses, estgios, estudos e trabalho transfronteirio, (iii) funcionrios e agentes das Comunidades Europeias e parlamentares europeus, (iv) misses diplomticas e consulares acreditadas em Portugal e seus funcionrios, (v) automveis de aluguer da propriedade de entidades residentes noutro estadomembro da U.E., (vi) exposies e demonstraes, (vii) veculos de ensaio, (viii) transferncia de residncia, (ix) pessoas colectivas de utilidade pblica e instituies particulares de solidariedade social, (x) txis e veculos afectos

actividade de aluguer com um nvel de emisso de CO2 at 175 g/km e (xi) veculos adquiridos por deficientes (com nvel de emisso de CO2 at 160 g/ km ou 180 g/km, no podendo a iseno exceder o montante de 7.800); nos termos e condies previstos na lei. A partir de 1 de Janeiro de 2014, a base tributvel para a generalidade dos automveis ligeiros de mercadorias e dos automveis ligeiros de utilizao mista ter em considerao, alm da cilindrada, os nveis de emisso de dixido de carbono.

Guia Fiscal 2013

< ndice

107

Imposto nico de circulao (IUC)

Natureza Categoria A Automveis ligeiros de passageiros e automveis ligeiros de utilizao mista com peso bruto no superior a 2500 kg matriculados desde 1981 at 1.7.2007 Categoria B Automveis de passageiros referidos nas alneas a) e d) do n 1 do artigo 2 do Cdigo do ISV e automveis ligeiros de utilizao mista com peso bruto no superior a 2500 kg, matriculados em data posterior a 1.7.2007 Categoria C Automveis de mercadorias e automveis de utilizao mista com peso bruto superior a 2500 kg, afectos ao transporte particular de mercadorias, ao transporte por conta prpria, ou ao aluguer sem condutor que possua essas nalidades Categoria D Automveis de mercadorias e automveis de utilizao mista com peso bruto superior a 2500 kg, afectos ao transporte pblico de mercadorias, ao transporte por conta de outrem, ou ao aluguer sem condutor que possua essas nalidades Categoria E Motociclos, ciclomotores, triciclos e quadriciclos, tal como estes veculos so denidos pelo Cdigo da Estrada, matriculados desde 1992 Categoria F Embarcaes de recreio de uso particular com potncia motriz igual ou superior a 20 kW, registados desde 1986 Categoria G Aeronaves de uso particular Valor de 7,73 a 449,56, dependendo do ano de matrcula, combustvel utilizado e cilindrada de 27,87 a 382,51, dependendo da cilindrada ou da emisso de CO2 de 32,00 a 198,00 (peso bruto inferior a 12 t) ou de 179,00 a 1.118,00 (peso bruto igual ou superior a 12 t), dependendo de vrios outros factores de 16,00 a 106,00 (peso bruto inferior a 12 t) ou de 104,00 a 881,00 (peso bruto igual ou superior a 12 t), dependendo de vrios outros factores de 0,00 a 121,26, dependendo do ano de matrcula e cilindrada 2,56/kW 0,64/kg, com limite de 11.825,00

Guia Fiscal 2013

< ndice

108

 Esto isentos de imposto: (i) veculos da administrao central, regional, local e das foras militares e de segurana, bem como os veculos adquiridos pelas associaes humanitrias de bombeiros ou cmaras municipais para o cumprimento das misses de proteco, socorro, assistncia, apoio e combate a incndios, atribudas aos seus corpos de bombeiros, (ii) automveis e motociclos da propriedade de Estados estrangeiros, de misses diplomticas e consulares, de organizaes internacionais e de agncias europeias especializadas, bem como dos respectivos funcionrios, quando o seu reconhecimento seja obrigatrio em virtude de instrumento

de direito internacional, (iii) automveis e motociclos que, tendo mais de 20 anos e constituindo peas de museus pblicos, s ocasionalmente sejam objecto de uso e no efectuem deslocaes anuais superiores a 500 km, (iv) veculos no motorizados, exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, veculos especiais de mercadorias sem capacidade de transporte, ambulncias, veculos funerrios e tractores agrcolas e (v) automveis ligeiros de passageiros que se destinem ao servio de aluguer com condutor (letra T) bem como ao transporte em txi; nos termos e condies previstos na lei.

Beneficiam de iseno: (i) pessoas com deficincia cujo grau de incapacidade seja igual ou superior a 60% em relao a veculos das categorias A, B e E e (ii) pessoas colectivas de utilidade pblica e instituies particulares de solidariedade social; nos termos e condies previstos na lei. Esto isentos de 50% do imposto: (i) os veculos da categoria D, quando autorizados ou licenciados para o transporte de grandes objectos, e (ii) os veculos das categorias C e D que efectuem transporte exclusivamente na rea territorial de uma regio autnoma; nos termos e condies previstos na lei.

Guia Fiscal 2013

< ndice

109

Taxa devida ao Infarmed

A percentagem da taxa sobre a comercializao de produtos cosmticos e de higiene corporal de 1%. A taxa aplicvel a produtos farmacuticos homeopticos e dispositivos mdicos no activos e dispositivos para diagnstico in vitro de 0,4%. As taxas supra mencionadas so devidas pelas entidades que procedam primeira alienao a ttulo oneroso em territrio nacional de produtos cosmticos e de higiene corporal, dispositivos mdicos, incluindo activos e no activos e dispositivos para diagnstico in vitro, bem como pelas entidades responsveis pela colocao no mercado de produtos farmacuticos homeopticos. O no cumprimento das obrigaes de registo, declarativas e de pagamento atempado da taxa poder resultar em coimas entre 2.000 e 44.891,81.

Contribuio para o audiovisual

O valor mensal da contribuio para o audiovisual em 2013 de 2,25.

Guia Fiscal 2013

< ndice

110

Taxa de gesto de resduos

A taxa anual a seguinte: 1 por tonelada de resduos geridos em instalaes de incinerao ou coincinerao; 2 por tonelada de resduos urbanos e equiparados e resduos inertes de resduos de construo e demolio depositados em aterro; 2 por tonelada de resduos indexados taxa de recolha fixada na licena das entidades gestoras de sistemas de fluxos especficos de resduos, individuais ou colectivos, e que atravs desses sistemas no sejam encaminhados para reutilizao, reciclagem ou valorizao, nos termos das condies fixadas nas respectivas licenas; 5 por tonelada de resduos depositados em aterro de CIRVER; 5 por tonelada de outro tipo de resduos no previstos acima depositados em aterros. excepo da terceira situao elencada supra, a taxa agravada em 50% para os resduos correspondentes fraco caracterizada como reciclvel de acordo com as normas tcnicas aplicveis. A taxa de gesto de resduos possui um valor mnimo de 5.000 por entidade devedora

Guia Fiscal 2013

< ndice

111

Taxas da Segurana Social

Benecirio Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem (1) (2) (3) Membros dos rgos estatutrios de pessoas colectivas (4) - Que exeram funes de gerncia ou de administrao - Outras situaes Trabalhadores no domiclio Praticantes desportivos prossionais (5) Contrato de trabalho de muito curta durao (6) Trabalhadores que exercem funes pblicas - Geral - Situaes especiais Trabalhadores em situao de pr-reforma: - mbito de proteco do regime geral - Situao de suspenso da prestao de trabalho Pensionistas em actividade: - Pensionistas de invalidez - Pensionistas de velhice Trabalhadores em regime de trabalho intermitente (7) Trabalhadores de actividades agrcolas (19) Trabalhadores da pesca local e costeira (8) Trabalhadores decientes Trabalhadores ao servio de entidades sem m lucrativo (9) Trabalhadores do servio domstico: (10) - Sem proteco no desemprego
Guia Fiscal 2013

Taxas (%) Entidade Patronal 23,75 23,75 20,3 20,3 22,3 26,1 23,75 18,6 11 11 9,3 9,3 11 11 11

taxas aplicadas antes da pr-reforma 8,6 8,9 7,5 11 11 8 11 11 9,4 18,3 19,3 16,4 23,75 22,3 21 11,9 22,3 18,9
< ndice 112

- Situaes especiais Trabalhadores em situao de pr-reforma: - mbito de proteco do regime geral - Situao de suspenso da prestao de trabalho Pensionistas em actividade: - Pensionistas de invalidez - Pensionistas de velhice Trabalhadores em regime de trabalho intermitente (7) Trabalhadores de actividades agrcolas (19) Trabalhadores da pesca local e costeira (8) Trabalhadores decientes
(1) (2)(9) (3) Trabalhadores ao trabalhadores servio de entidades sem m lucrativo Regime geral dos por conta de outrem (10) Trabalhadores do servio domstico: Membros dos rgos estatutrios de pessoas colectivas (4)

11

18,6

taxas aplicadas antes da pr-reforma 8,6 8,9 7,5 11 11 8 Taxas (%) Benecirio 11 11 9,4 11 11 9,3 9,3 7,6 11 8,6 11 11 29,6 28,3 34,75 taxas aplicadas antes da pr-reforma 8,6 8,9 7,5 11 11 11 8 11
(9)

18,3 19,3 16,4 23,75 22,3 21 22,3 23,75 18,9 23,75 22,3 20,3 20,3 16,2 22,3 19,7 26,1 23,75 18,6 Entidade Patronal 11,9

Sem proteco no desemprego - -Que exeram funes de gerncia ou de administrao Com proteco - -Outras situaesno desemprego Membros das igrejas, associaes e consses religiosas: (11) Trabalhadores no domiclio - Protecodesportivos restrita Praticantes prossionais (5) - Proteco alargadade muito curta durao (6) Contrato de trabalho
(12) independentes: Trabalhadores que exercem funes pblicas

Trabalhador (13) - -Geral Prestadores de servios - Situaes especiais Produtores agrcolas Trabalhadores em situao de pr-reforma: Empresrios em nome - mbito de proteco doindividual regime geral Titularesde desuspenso estabelecimento individual de responsabilidade limitada - Situao da prestao de trabalho - Entidade contratante de prestaes de servios (14) Pensionistas em actividade:
(15) Seguro social voluntrio: - Pensionistas de invalidez

34,75 5

18,3 19,3

Eventualidades invalidez, velhice e morte - Pensionistas dede velhice

(7) - Eventualidades doena, doenas intermitente prossionais, parentalidade, invalidez, velhice e morte Trabalhadores emde regime de trabalho

26,9 29,6 27,4

16,4 23,75 22,3

- Eventualidades de doenas prossionais, Trabalhadores de actividades agrcolas (19) invalidez, velhice e morte Jovens procura do primeiro e desempregados de longa durao Trabalhadores da pesca local eemprego costeira (8) Trabalhadoresdecientes reclusos em regime aberto Trabalhadores Trabalhadoresao bancrios Trabalhadores servio de entidades sem m lucrativo Trabalhadores do servio domstico: - Sem proteco no desemprego - Com proteco no desemprego
(11) (10)

(16) iseno21 (17) iseno/reduo 11,9 (18) 23,6 22,3

3 11 9,4 11

Guia Fiscal 2013

18,9

< ndice

113

22,3

(1) Nos termos da Portaria n. 130/2009, de 30 de Janeiro, entretanto revogada, bem como das Portarias n. 99/2010, de 15 de Fevereiro, e n. 125/2010, de 1 de Maro, encontram-se previstas, mediante o cumprimento de determinadas condies, vrias situaes de iseno ou reduo de taxa: - Reduo de 50% da taxa contributiva devida pela entidade patronal durante a vigncia do contrato de trabalho a termo certo e a tempo completo, celebrado em 2009, relativamente a desempregados com 55 ou mais anos de idade ou beneficirios de rendimento social de insero, de penso de invalidez, ex-toxicodependentes e ex-reclusos; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao, em 2010, sem termo e a tempo completo ou parcial de jovens procura de primeiro emprego e desempregados ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Relativamente contratao, em 2010, a tempo completo ou parcial, de beneficirios de rendimento social de insero, ex-toxicodependentes, ex-reclusos, desempregados de longa durao e beneficirios de penso de invalidez, apoio directo no montante de 4.000 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies devidas pela entidade patronal durante o perodo de 36 meses, no caso de contrato sem termo, ou reduo de 65% no 1 ano e de 80% nos anos seguintes no que respeita s contribuies devidas pela entidade patronal, no caso de contrato a termo; - Reduo de 50% no 1 ano e de 65% nos dois anos seguintes, no que respeita s contribuies devidas pela entidade patro-

nal, relativamente contratao a termo, durante 2010, de desempregados com mais de 40 anos de idade; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao, em 2010, sem termo e a tempo completo ou parcial de ex-estagirios (jovens, desempregados ou beneficirios do rendimento social de insero) nos termos das Portarias n.os 129/2009 e 131/2009, de 30 de Janeiro, ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao sem termo, durante 2010, de jovens cujo contrato resulte de converso de contrato de prestao de servios, de contrato a termo ou contrato de trabalho temporrio ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Reduo de 50% da taxa contributiva devida pela entidade patronal durante um perodo de 36 meses relativamente s situaes de converso, durante 2010, de contratos de prestao de servios em contratos de trabalho sem termo e a tempo completo. Nos termos da Portaria n. 45/2012, de 13 de Fevereiro, a entidade empregadora que celebre contrato de trabalho ao abrigo do Estmulo 2012 tem direito a um apoio financeiro correspondente a 50% ou 60% da retribuio mensal do trabalhador. O referido apoio no pode ultrapassar o montante de um IAS por ms, durante o perodo mximo de 6 meses. Este apoio pode ser cumulado com a iseno ou reduo do pagamento de contribuies para o regime de segurana social, no

podendo ser cumulvel com outros apoios directos ao emprego aplicveis ao mesmo posto de trabalho. Nos termos da Portaria n. 229/2012, de 3 de Agosto, alterada pela Portaria n. 65-A/2013, de 13 de Fevereiro, a entidade empregadora que celebre contrato de trabalho com jovem que se encontre desempregado, inscrito no centro de emprego ou centro de emprego e formao profissional, e desde que cumpridas determinadas condies, podero beneficiar do reembolso, total (no caso de contrato sem termo) ou parcial (75%, no caso de contrato a termo resolutivo certo), das contribuies da entidade patronal. O benefcio aplicvel durante um perodo mximo de 18 meses e no pode exceder 175 por ms por trabalhador. Nos termos da Portaria n. 432/2012, de 31 de Dezembro, as empresas startup que celebrem contrato de trabalho com trabalhadores desempregados qualificados, ou equiparados, inscritos no centro de emprego, ou com qualquer trabalhador qualificado, podero beneficiar do reembolso, total (no caso de contrato sem termo com trabalhador desempregado inscrito no centro de emprego h pelo menos 4 meses consecutivos) ou parcial (75%, no caso de contrato a termo com trabalhador desempregado inscrito no centro de emprego h pelo menos 4 meses consecutivos, ou de 50%, no caso de contrato sem termo com trabalhador desempregado inscrito no centro de emprego h menos de 4 meses ou com qualquer trabalhador que na anterior entidade patronal no tinha um contrato sem termo), das contribuies da entidade patronal. O benefcio aplicvel durante um perodo mximo de 18 meses e no pode exceder 300, 225 ou 175, respectivamente, por ms por trabalhador. Nos termos da Portaria n. 3-A/2013, de 4 de Janeiro, a entidade empregadora que celebre contrato de trabalho com trabalhadores desempregados com idade igual ou superior a 45 anos, ou equiparados, inscritos no centro de emprego h pelo menos 6 meses, ou com trabalhadores inactivos, poder

Guia Fiscal 2013

< ndice

114

beneficiar do reembolso, total (no caso de contrato sem termo) ou parcial (75%, no caso de contrato a termo resolutivo certo), das contribuies da entidade patronal. O benefcio aplicvel durante um perodo mximo de 18 meses e no pode exceder 200 por ms por trabalhador. (2) Algumas das prestaes que constituem base de incidncia a partir de 2011 apenas sero consideradas em 33% em 2011, 66% em 2012 e 100% a partir de 2013. (3) Embora se preveja que a taxa contributiva da entidade patronal reduzida em 1% para contratos por tempo indeterminado e acrescida em 3% para contratos a termo resolutivo (excepto em certas situaes de substituio de trabalhadores), tal no deve ocorrer antes de 2014. (4) Base de incidncia com limite de 12 vezes o IAS, embora se possa renunciar a esse limite. A partir de 2013, os administradores e gerentes passam a ter direito a proteco na eventualidade de desemprego. (5) Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2015. A base de incidncia corresponde a 1/5 da remunerao efectiva com o limite mnimo de 1 IAS. (6) Base de incidncia correspondente a remunerao convencional calculada com base no nmero de horas de trabalho e na remunerao horria. (7) Base de incidncia correspondente remunerao base auferida no perodo de actividade e compensao retributiva nos perodos de inactividade. (8) Abrange tambm os proprietrios de embarcaes de pesca local e costeira, que integrem o rol de tripulao e exeram

efectiva actividade profissional nestas embarcaes, e os apanhadores de espcies marinhas e os pescadores apeados. Relativamente aos proprietrios que integrem o rol de tripulao, as taxas contributivas so as mesmas desde que os respectivos rendimentos provenham nica e exclusivamente do exerccio da actividade da pesca local ou costeira. (9) Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2013. (10) A base de incidncia corresponde remunerao convencional calculada com base no nmero de horas ou de dias de trabalho prestados e a remunerao horria ou diria (trabalho em regime horrio e dirio) ou a 1 IAS (0,85 IAS em 2011) podendo, mediante acordo escrito e o cumprimento de alguns requisitos, ser considerada a remunerao efectivamente auferida (trabalho mensal em regime de tempo completo). (11) A base de incidncia corresponde ao valor do IAS, com opo por base de incidncia de acordo com um dos escales previstos para o seguro social voluntrio (mediante acordo escrito entre a entidade contribuinte e o beneficirio). (12) Os trabalhadores que acumulem trabalho por conta de outrem com actividade profissional independente para a mesma empresa ou para empresa do mesmo grupo empresarial ficam sujeitos ao regime geral dos trabalhadores por conta de outrem. (13) Remunerao convencional baseada no IAS, cujo escalo determinado com base em 70% do valor total dos servios prestados no ano civil anterior ou 20% dos rendimentos associados produo e venda de bens e do valor dos servios prestados no mbito de actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, referentes ao ano civil anterior. Ajustamento progressivo da base de incidncia, no mbito de regime transitrio.

(14) A base de incidncia corresponde ao valor total de cada servio prestado. Apenas aplicvel s pessoas colectivas e s pessoas singulares com actividade empresarial que, no mesmo ano civil, beneficiem de pelo menos 80% do valor total da actividade do trabalhador independente (inclui servios prestados a empresas do mesmo agrupamento empresarial). No existe obrigao de contribuir relativamente: a advogados e solicitadores, a trabalhadores independentes estrangeiros a exercer actividade temporria em Portugal (sujeitos a regime estrangeiro), a trabalhadores independentes que por imposio legal tenham de actuar como trabalhadores independentes (ex.: mediadores imobilirios, mediadores de seguros, notrios e revisores oficiais de contas) e a trabalhadores que se encontrem isentos da obrigao de contribuir. (15) Remunerao convencional baseada no IAS. 0,5% para cobertura da eventualidade de doenas profissionais. Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2017. (16) Iseno nos primeiros 3 anos. (17) Iseno nos primeiros 3 anos (contrato sem termo) ou reduo de 50% pelo perodo de durao do contrato (contrato a termo). (18) A taxa de 22,4% no caso de entidades sem fins lucrativos. (19) Nos termos da Portaria n. 178-A/2012, de 31 de Maio, encontra-se previsto o diferimento do prazo de pagamento de contribuies relativas aos meses de Maio a Outubro de 2012 das entidades empregadoras relativamente aos seus trabalhadores agrcolas. As entidades empregadoras podem proceder ao pagamento das contribuies a partir de Dezembro de 2012 num prazo mximo de 12 meses.

Guia Fiscal 2013

< ndice

115

 Nos termos das Portarias n. 129/2009 (Programa Estgios Profissionais) e n. 131/2009 (Programa Estgios Qualificao-Emprego), de 30 de Janeiro, bem como da Portaria n. 127/2010 (Programa de Estgios Profissionais Formaes Qualificantes de nveis 3 e 4), de 1 de Maro, entretanto revogadas, os estagirios no estavam abrangidos por qualquer regime obrigatrio de segurana social, podendo inscrever-se no seguro social voluntrio. Contudo, nos termos da Portaria n. 92/2011 (Programa de Estgios Profissionais), de 28 de Fevereiro, os estagirios encontram-se abrangidos pelo regime geral de segurana social aplicvel aos trabalhadores por conta de outrem.

Taxas especiais aplicveis, designadamente, a: Trabalhadores da Companhia Portuguesa Rdio Marconi; Trabalhadores bancrios; Militares em regime de voluntariado ou de contrato; Docentes do ensino particular e cooperativo; Outros, conforme previsto no Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social.

As contribuies devem ser entregues entre o dia 10 e o dia 20 do ms seguinte a que respeitam. A declarao de remuneraes deve ser entregue at ao dia 10 do ms seguinte a que respeita. Os trabalhadores independentes devem pagar as suas contribuies at ao dia 20 do ms seguinte a que respeitam, bem como declarar o valor das vendas e dos servios, em relao a cada uma das entidades com as quais tiveram transaces no ano anterior, at ao dia 15 de Fevereiro do ano seguinte. Por outro lado, as entidades contratantes de servios devem pagar a sua contribuio at ao dia 20 do ms seguinte ao da emisso do documento de cobrana.

Guia Fiscal 2013

< ndice

116

As coimas por contra-ordenao so as seguintes:

Tipo de contra-ordenao Leve Grave Muito grave

Negligncia entre 50 e 250 entre 300 e 1.200 entre 1.250 e 6.250

Dolo entre 100 e 500 entre 600 e 2.400 entre 2.500 e 12.500

Os limites mnimos e mximos das coimas so elevados em: 50% no caso de pessoas colectivas, sociedades (ainda que irregularmente constitudas) ou entidades equiparadas com menos de 50 trabalhadores; 100% no caso de pessoas colectivas, sociedades (ainda que irregularmente constitudas) ou entidades equiparadas com 50 ou mais trabalhadores. Para os trabalhadores temporariamente deslocados em Portugal h a possibilidade de manter as contribuies para o regime

obrigatrio do pas de origem e beneficiar de uma iseno de contribuies para a segurana social Portuguesa. Esta situao poder resultar da aplicao de Regulamentos Comunitrios aplicvel aos estados-membros da U.E. / Espao Econmico Europeu / Sua ou de Acordos Bilaterais, como sejam aqueles celebrados com: Argentina, Andorra, Austrlia, Angola (a), Brasil, Cabo Verde, Canad, Chile, Estados Unidos da Amrica, Guin-Bissau (a), Ilhas do Canal, Marrocos, Moambique (a), Repblica da Moldova, So Tom e Prncipe (a), Tunsia, Uruguai, Ucrnia e Venezuela. O mesmo poder ser aplicvel nos termos da Conveno

Multilateral Ibero-Americana de Segurana Social (b) que abrange os seguintes pases: Andorra, Argentina, Bolvia, Brasil, Chile, Colmbia, Costa Rica, Cuba, Equador, El Salvador, Espanha, Guatemala, Honduras, Mxico, Nicargua, Panam, Paraguai, Peru, Portugal, Repblica Dominicana, Uruguai e Venezuela. (a) A conveno ainda no se encontra em vigor. (b) A conveno entrou em vigor em 1.5.2011, mas apenas produzir efeitos entre os estados contratantes quando o Acordo de Aplicao entrar em vigor.

Guia Fiscal 2013

< ndice

117

Remunerao mnima mensal garantida (RMMG) e indexante dos apoios Sociais (IAS)
RMMG IAS 485,00 419,22

Juros compensatrios e juros de Mora

Juros compensatrios 7% ao ano at 30 de Abril de 2003 e 4% a partir de 1 de Maio de 2003, contados dia a dia Juros de mora mdia das taxas Euribor a 12 meses acrescida de 5%, sendo de 6,112% em 2013 (a) (a) So devidos at data do pagamento da dvida.

Guia Fiscal 2013

< ndice

118

Contribuio extraordinria de solidariedade

Devida sobre o valor das penses, como se segue:
Valor mensal da penso Entre 1.350 e 1.800 Entre 1.800 e 3.750 Mais de 3.750 Taxa 3,5% 3,5% sobre 1.800 e 16% sobre remanescente 10%, acrescida de 15% sobre montante entre 5.030,64 e 7.545,96 e de 40% sobre montante que exceda 7.545,96

Aplica-se a todas as penses, prestaes pecunirias vitalcias devidas a qualquer ttulo a aposentados, reformados, praposentados ou equiparados que no estejam expressamente excludos por disposio legal, incluindo as atribudas no mbito do sistema complementar, designadamente no regime pblico de capitalizao e nos regimes complementares de iniciativa colectiva.

A contribuio no incide sobre a componente de reembolso de capital, exclusivamente na parte relativa s contribuies do beneficirio, das prestaes vitalcias devidas por companhias de seguros. Da aplicao da contribuio no poder resultar uma penso mensal total ilquida inferior a 1.350.

Guia Fiscal 2013

< ndice

119

Contribuio sobre prestaes de doena e desemprego

Natureza Subsdio de doena (excepto por perodo de incapacidade temporria de durao inferior ou igual a 30 dias) Subsdio de desemprego (excepto nas situaes de majorao de 10% previstas na Lei do Oramento do Estado para 2013) Taxa 5% 6%

Guia Fiscal 2013

< ndice

120

Taxas de Reteno na Fonte

Natureza de Rendimento Trabalho dependente Remuneraes auferidas na qualidade de membro dos rgos estatutrios Rendimentos empresariais e prossionais (inclui prestaes de servios) Comisses de intermediao Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos prossionais auferidos por residentes no habituais no exerccio de uma actividade de elevado valor acrescentado com carcter cientco, artstico ou tcnico, conforme denidas em Portaria Direitos de autor e outros royalties Juros de depsitos Resgate de seguros de vida e planos de penses Rendimentos de ttulos da dvida Lucros distribudos e rendimentos equiparveis Operaes de reporte, cesses de crditos, contas de ttulos com garantia de preo e operaes similares, bem como ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, I.R.S. Residentes Tabelas (de 0% a 44,5%) (r)(s) Tabelas (de 0% a 44,5%) (s) 11,5/25% 25% No Residentes 25% (a) 25% (a) 25% (a)(e) 25% (a) Residentes 21,5% dispensado (c) dispensado (c) I.R.C. No Residentes 25% (a) 25% (a)(e) 25% (a) Residentes em Pas com CDT (f) (g) (h) (h)

20% (s)

16,5% 28% (b) 28% (b) 28% (b) 28% (b)

25% (a) 28% (a) 28% (a) 28% (a) 28% (a)
Guia Fiscal 2013

25% 25% 25% 25% 25%

25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a)

(i) (j) (j) (p) (j) (k) (p)

< ndice 121

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

(j) (p)

Rendimentos empresariais e prossionais (inclui prestaes de servios) Comisses de intermediao Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos prossionais auferidos por residentes no habituais no exerccio de uma actividade de elevado valor acrescentado com carcter cientco, artstico ou tcnico, conforme denidas em Portaria Direitos de autor e outros royalties Juros de depsitos Natureza de Rendimento Resgate de seguros de vida e planos de penses Rendimentos de ttulos da dvida Trabalho dependente Lucros distribudos e rendimentos equiparveis Remuneraes auferidas na qualidade Operaes de reporte, cesses de crditos, de membro dos rgos estatutrios contas de ttulos com garantia de preo e operaes similares, bem como ganhos Rendimentos empresariais e prossionais decorrentes de operaes de swaps cambiais, (inclui prestaes de servios) swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro Comisses de operaes intermediao e divisas e de cambiais a prazo Rendimentos do trabalho dependente Uso ou concesso de equipamentos e rendimentos prossionais auferidos por Juros de suprimentos, abonos ou residentes no habituais no exerccio de uma adiantamentos de capital feitos pelos scios actividade de elevado valor acrescentado sociedade e juros devidos pelo facto de os com carcter cientco, artstico ou tcnico, scios no levantarem os lucros ou conforme denidas em Portaria remuneraes colocados sua disposio Direitos de autor e outros royalties Outros rendimentos de capitais Juros de depsitos Rendas de prdios Resgate de seguros de vida e planos de penses Mais-valias Rendimentos de ttulos da dvida Indemnizaes para reparao de danos no Lucros distribudos rendimentos equiparveis patrimoniais, danose emergentes no comprovados lucros cessantes, como Operaes de e reporte, cesses debem crditos, as importncias pela de assuno contas de ttulosauferidas com garantia preo ede obrigaes de no concorrncia (q) operaes similares, bem como ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, Penses swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo Rendimentos de capitais pagos ou colocados Uso ou concesso de equipamentos

11,5/25% 25%

25% (a)(e) 25% (a)

dispensado (c) dispensado (c)

25% (a)(e) 25% (a)

(h) (h)

20% (s)

16,5% 28% (b) Residentes 28% (b) 28% (de (b) 0% Tabelas a 44,5%) (r)(s) 28% (b) Tabelas (de 0% a 44,5%) (s) 28% (b) 11,5/25% 25% 16,5% 20% (s) 28% (b) 16,5% 16,5% 28% (b) 25% 28% (b) 28% (b) 28% (b) 16,5%

I.R.S.

25% (a) 28% (a) 28% (a) 25% (a) 28% (a) 25% (a) 28% (a) 25% (a)(e) 25% (a) 25% (a) 28% (a) 25% (a) 28% (a) 28% (a) 25% 28% (a) 28% (a) 28% (a) 25% (a)

25% 25% Residentes 25% 25% 25% 21,5% dispensado 25% (c) dispensado (c) dispensado (c) 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% dispensado (c)

I.R.C.

25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a)(e) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a)

(i) Residentes (j) em Pas (j) com (p) CDT (j) (f) (k) (p) (g) (j) (p) (h) (h) (i)

No 28% Residentes (a)

No 25% Residentes (a)

(j) (i) (j) (p) (j) (l) (j) (p) (m) (j) (k) (p) (n) (j) (p)
< (o) ndice 122

28% (b) 28% (a) Tabelas (de 0% Guia Fiscal 2013 25% (a) (d) a 40%) (s) 16,5% 25% (a)

(i)

operaes similares, bem como ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo Uso ou concesso de equipamentos Juros de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade e juros devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio Outros rendimentos de capitais Rendas de prdios Natureza de Rendimento Mais-valias Indemnizaes para reparao de danos no Trabalho dependente patrimoniais, danos emergentes no comprovados e lucros cessantes, bem como Remuneraes auferidas na qualidade as importncias auferidas pela assuno de de membro dos rgos estatutrios obrigaes de no concorrncia (q) Rendimentos empresariais e prossionais Penses (inclui prestaes de servios) Comisses de intermediao Rendimentos de capitais pagos ou colocados Rendimentos do contas trabalho dependente disposio em abertas em nome de e rendimentos prossionais auferidos um ou mais titulares mas por conta de por terceiros residentes no habituais no exerccio de uma no identicados actividade de elevado valor acrescentado Rendimentos de capitais pagos ou colocados com carcter cientco, artstico ou tcnico, disposio de titulares residentes por conforme denidas em Portaria entidades no residentes sujeitas a um regime Direitos de autor e atravs outros royalties scal privilegiado, de agente pagador Juros de depsitos Rendimentos de capitais pagos ou colocados

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

(j) (p)

16,5%

25% (a)

dispensado (c)

25% (a)

(i)

28% (b)

28% (a)

25%

25% (a)

(j)

16,5% 25% Residentes Tabelas (de 0% a 44,5%) (r)(s) 16,5% Tabelas (de 0% a 44,5%) (s) 11,5/25% Tabelas (de 0% a 40%) (s) 25% 35% (a) 20% (s) 35% (a) 16,5% 28% (b) 28% - (b) 28% (b) 28% (b)

I.R.S.

28% (a) 25%

25% 25% Residentes 21,5% dispensado (c) dispensado (c) 35% 25% 25% 25% 25% 25%

I.R.C.

25% (a) 25%

(j) (p) Residentes (l) em Pas com CDT (m) (f) (n) (g) (h) (o) (h)

No Residentes 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a)(e) 25% (a) (d) 25% (a) 35% (a) 25% (a) 28% (a) 28% 35% (a) 28% (a) 28% (a)

No Residentes 25% (a) 25% (a)(e) 25% (a) 35% (a) 25% (a) 25% (a) 25% 35% (a) 25% (a) 25% (a)

(i) (j) (j) (p) (j) (k) (p)

disposio de entidades no residentes Resgate de seguros de vida e planos de penses sujeitas a um regime scal privilegiado Rendimentos de ttulos da dvida Lucros distribudos e rendimentos equiparveis Operaes de reporte, cesses de crditos, contas de ttulos com garantia de preo e operaes similares, bem como ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo Uso ou concesso de equipamentos

28% (b)

28% (a)
Guia Fiscal 2013

25%

25% (a)

(j) (p)
< ndice 123

16,5%

25% (a)

dispensado (c)

25% (a)

(i)

(a) Reteno na fonte a ttulo definitivo, rendimentos no englobveis. (b) Rendimentos englobveis por opo do contribuinte (o englobamento de um tipo de rendimento sujeito a taxa liberatria implica o englobamento dos restantes). (c) Se obtidos por entidades sujeitas a IRC, embora dele isentas. (d) Penses deduzidas dos valores referidos no artigo 53 do Cdigo do IRS. (e) A sujeio a imposto depende, nalguns casos, do local onde prestado o servio e da natureza do servio. (f) Regra geral, os rendimentos somente podero ser tributados em Portugal caso o trabalho seja aqui prestado e se o trabalhador permanecer em Portugal por mais de 183 dias no ano ou num perodo de 12 meses, dependendo da CDT ou se o custo for suportado por uma entidade patronal em Portugal ou um estabelecimento estvel / uma instalao fixa aqui situados. Os rendimentos dos tripulantes de navios ou aeronaves explorados por entidades cuja direco efectiva se encontre em Portugal, dos artistas e desportistas que aqui actuem, bem como os rendimentos derivados da prestao de servios pblicos para o Estado Portugus, esto sujeitos a imposto. (g) Regra geral, os rendimentos sero tributados em Portugal se aqui se situar a direco efectiva da entidade que atribui

tais rendimentos. Nalguns casos, estes rendimentos esto sujeitos s regras previstas em (f) supra. (h) Regra geral, estes rendimentos apenas so sujeitos a tributao em Portugal caso sejam imputveis a um estabelecimento estvel ou uma instalao fixa aqui situados. Contudo, no caso de rendimentos auferidos por artistas e desportistas que actuem em Portugal, nessa qualidade, os mesmos sero sempre sujeitos a imposto. Os lucros de actividades de transportes internacionais, areos ou martimos, beneficiam de uma iseno de IRC, ainda que se verifique a existncia de um estabelecimento estvel. (i) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal, a taxas entre 5% e 15%. (j) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal, a taxas entre 5% e 15%. (k) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal, a taxas entre 5% e 15%. (l) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal. (m) As mais-valias associadas a imveis sero sempre tributadas em Portugal. As restantes mais-valias podero tambm ser tributadas. (n) Regra geral, estes rendimentos no so tributveis em Portugal.

(o) Regra geral, as penses no sero tributadas em Portugal. Contudo, as penses pagas relativamente a servios pblicos anteriormente prestados sero, em princpio, sujeitas a imposto. (p) Alguns dos rendimentos podero no qualificar como juros, royalties ou dividendos, pelo que, em princpio, no sero sujeitos a tributao em Portugal. (q) Encontram-se excludas de IRS as indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicialmente. No incide IRS, salvo quanto s prestaes previstas no regime jurdico dos acidentes em servio e das doenas profissionais estabelecido pelo Decreto-Lei n. 503/99, de 20 de Novembro, sobre as indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, nelas se incluindo as penses e indemnizaes auferidas em resultado do cumprimento do servio militar, atribudas pelo Estado e outros entes pblicos, bem como ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo judicialmente homologado, ou por associaes mutualistas. (r) Dispensa de reteno na fonte para rendimentos obtidos por residentes em resultado de actividades no estrangeiro, sempre que tais rendimentos sejam sujeitos a tributao efectiva no pas da fonte em imposto similar ou idntico ao IRS. (s) Acresce 3,5% referente sobretaxa extraordinria, sendo que a mesma incide sobre a parte do valor do rendimento que, depois de deduzida a reteno de IRS e as contribuies para a segurana social, exceda o valor de 485

Guia Fiscal 2013

< ndice

124

Aspectos gerais
As retenes na fonte devem ser entregues pela entidade devedora dos rendimentos ou, em determinadas situaes, pela entidade registadora ou depositria, pela entidade gestora de patrimnios ou, ainda, pela entidade pagadora, at ao dia 20 do ms seguinte ao do facto gerador do imposto. As entidades emitentes de valores mobilirios so solidariamente responsveis pelo pagamento do imposto em falta, caso as entidades registadoras ou depositrias no cumpram com as suas obrigaes nesta matria. H a possibilidade de dispensa, total ou parcial, de reteno na fonte relativamente aos rendimentos da Categoria B do IRS dependendo do total dos rendimentos e da actividade exercida bem como em sede de IRS e IRC em situaes especificamente previstas nos respectivos Cdigos. Os fundos de investimento nacionais beneficiam de dispensa de reteno na fonte relativamente a rendimentos de valores mobilirios devidos por entidades no residentes, pagos atravs de agente em Portugal. As instituies financeiras beneficiam, regra geral, de uma dispensa de reteno na fonte, quando a mesma tenha a natureza de pagamento por conta, relativamente aos rendimentos de capitais de que sejam titulares, excepto lucros distribudos. No caso de rendimentos sujeitos a reteno que no tenham sido contabilizados nem comunicados como tal aos respectivos beneficirios, a entidade obrigada a efectuar reteno assume responsabilidade solidria pelo imposto no retido. Relativamente a prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, o Cdigo do IRC continua a mencionar a sujeio a reteno na fonte a taxas de 25% ou 35%, consoante a natureza do rendimento.

Guia Fiscal 2013

< ndice

125

Dividendos
Dividendos pagos a sociedades residentes de outro estado-membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu ou a estabelecimentos estveis situados num estado-membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu de sociedades residentes noutro estado-membro da U.E. / Espao Econmico Europeu que participam directamente em, pelo menos, 10% e h mais de 1 ano consecutivo na sociedade portuguesa no esto sujeitos a reteno na fonte, desde que os restantes requisitos, incluindo os de natureza formal, sejam verificados antes do facto gerador do imposto (data em que se verifica a obrigao de reteno na fonte). O estado-membro do Espao Econmico Europeu (no pertencente U.E.) deve encontrar-se vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade. O mesmo benefcio poder ser aplicado a sociedades residentes na Sua aps a deteno directa de, pelo menos, 25% e h mais de 2 anos consecutivos na sociedade portuguesa, nos termos do acordo celebrado entre a U.E. e a Sua. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para justificar a aplicao da Directiva, ficando apenas sujeita ao pagamento de coimas.

Juros e royalties
Juros e royalties pagos a sociedades residentes de outro estado-membro da U.E. ou a estabelecimentos estveis situados num Estado-Membro de sociedades residentes noutro estadomembro da U.E., que sejam consideradas empresas associadas conforme definido na legislao fiscal, podero beneficiar de uma taxa reduzida de reteno na fonte 10% nos primeiros 4 anos e 5% nos 4 anos seguintes a partir de 1 de Julho de 2005, desde que os restantes requisitos, incluindo os de natureza formal (embora estes possam ser cumpridos at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto), sejam verificados antes do

Guia Fiscal 2013

< ndice

126

Convenes para evitar a dupla tributao

facto gerador do imposto (data em que se verifica a obrigao de reteno na fonte). A partir de 1 de Julho de 2013 ser aplicvel uma iseno de reteno na fonte, desde que verificados os requisitos necessrios. Similar benefcio, tambm a partir de 1 de Julho de 2013, poder ser aplicado a sociedades residentes na Sua, nos termos do acordo celebrado entre a U.E. e a Sua. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para justificar a aplicao da Directiva, ficando apenas sujeita ao pagamento de coimas. Para que seja aplicvel a iseno ou reduo de taxas nos termos de uma CDT, a entidade devedora dever estar na posse at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto dos formulrios oficiais relativamente ao beneficirio dos rendimentos e devidamente certificados pelas Autoridades Fiscais do pas da sua residncia. Os formulrios tm a validade de 1 ano, contado a partir da data de certificao, excepto no caso de um banco central ou de uma agncia de natureza governamental em que no necessria a renovao peridica. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para justificar a aplicao da CDT, ficando apenas sujeita ao pagamento de coimas.

Guia Fiscal 2013

< ndice

127

Rendimentos da poupana
Os rendimentos da poupana sob a forma de juros de que sejam beneficirios efectivos pessoas singulares e certos tipos de entidades, residentes noutro estado-membro da U.E., em determinados Estados terceiros ou num territrio com o qual Portugal celebre acordos ou convnios sobre esta matria, pagos por um agente pagador localizado em Portugal, sero objecto de troca de informaes, entre as autoridades fiscais, tendente a assegurar a tributao efectiva dos rendimentos no Estado-Membro, Estado ou territrios de residncia do beneficirio efectivo. O cumprimento desta obrigao derroga qualquer dever de sigilo bancrio.

Rendimentos da dvida
aplicvel uma iseno de IRS ou de IRC relativamente aos rendimentos de capitais e mais-valias, derivados de valores mobilirios representativos da dvida pblica e no pblica incluindo as obrigaes convertveis em aces mas excluindo os valores mobilirios de natureza monetria, salvo os Bilhetes do Tesouro integrados em sistema centralizado reconhecido, desde que o respectivo beneficirio efectivo seja uma entidade que, em territrio portugus, no tenha residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel ao qual os rendimentos possam ser imputados. A iseno no se aplica a entidades residentes em pas, territrio ou regio com regime de tributao privilegiada, salvo tratando-se de bancos centrais e agncias de natureza governamental. A iseno tambm no se dever aplicar a entidades no residentes que sejam detidas, directa ou indirectamente, em mais de 20%, por entidades residentes em territrio portugus. O cumprimento das obrigaes no mbito deste regime derroga qualquer dever de sigilo bancrio. Beneficiam de iseno de IRS ou de IRC os rendimentos dos valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, que sejam considerados obtidos em territrio portugus nos termos dos cdigos do IRS e do IRC, quando venham a ser pagos pelo Estado Portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais accionista em conjunto com outros estados-membros da U.E..

Guia Fiscal 2013

< ndice

128

Imposto Municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT)

Tratando-se de aquisies de prdios ou fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente, as taxas so as que constam da tabela seguinte:
Valor sobre que incide o IMT At 92.407 Entre 92.407 e 126.403 Entre 126.403 e 172.348 Entre 172.348 e 287.213 Entre 287.213 e 574.323 Superior a 574.323 Taxa Marginal (%) 0 2 5 7 8 Taxa nica de 6% Taxa Marginal (%) 1 2 5 7 8 Taxa nica de 6% Parcela a abater 0,00 924.07 4.716,16 8.163,12 11.035,25 Parcela a abater 0,00 1.848,14 5.640,23 9.087,19 11.959,32

Tratando-se de aquisies de prdios ou fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao, no enquadrveis na tabela supra, as taxas so as que constam da tabela seguinte:

Valor sobre que incide o IMT At 92.407 Entre 92.407 e 126.403 Entre 126.403 e 172.348 Entre 172.348 e 287.213 Entre 287.213 e 550.836 Superior a 550.836

Guia Fiscal 2013

< ndice

129

Isenes
Na R.A.A. e na R.A.M., o valor sobre que incide o IMT, no que respeita a imveis urbanos destinados exclusivamente a habitao, objecto da aplicao de um coeficiente de 1,25, pelo que a correspondente parcela a abater superior. Restantes casos: Prdios Urbanos 6,5% Prdios Rsticos 5% Quando o adquirente for uma entidade sujeita a regime fiscal privilegiado (excepto pessoas singulares) 10% O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as associaes de direito pblico, bem como quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, estando compreendidos os institutos pblicos que no tenham carcter empresarial. Os Estados estrangeiros, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica, as instituies de segurana social e entidades a estas legalmente equiparadas, quanto aos bens que sejam destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios. As aquisies de bens para fins religiosos, efectuadas por pessoas colectivas religiosas, como tal inscritas, nos termos da lei que regula a liberdade religiosa. As aquisies de prdios classificados como de interesse nacional, de interesse pblico ou de interesse municipal, bem como a aquisio de bens situados nas regies economicamente mais desfavorecidas, quando efectuadas por sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, que se destinem ao exerccio de actividades agrcolas ou industriais, consideradas de superior interesse econmico e social. As aquisies de bens por associaes de cultura fsica quando destinados a instalaes no utilizveis normalmente em espectculos com entradas pagas.

Guia Fiscal 2013

< ndice

130

 As aquisies de prdios rsticos que se destinem primeira instalao de jovens agricultores, candidatos aos apoios previstos no Decreto-Lei n. 81/91, de 18 de Fevereiro, at ao valor de 89.700. As aquisies por museus, bibliotecas, escolas, entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, institutos e associaes de ensino ou educao, de cultura cientfica, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou beneficncia, quanto aos bens que sejam destinados directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios. Aquisies de prdios para revenda.

Aquisio de imveis por instituies de crdito ou por sociedades comerciais cujo capital seja directa ou indirectamente por aqueles dominado, em processo de execuo movido por estas instituies ou por outro credor, bem como as efectuadas em processo de falncia ou insolvncia e ainda as que derivem de actos de dao em cumprimento, desde que, em qualquer dos casos, se destinem realizao de crditos resultantes de emprstimos feitos ou de fianas prestadas. A iseno tambm se aplica s aquisies de prdios que derivem de actos de dao em cumprimento, sendo que no se tratando de prdios urbanos exclusivamente destinados a habitao ter que ter decorrido mais de 1 ano entre a primeira falta de pagamento e o recurso dao em cumprimento e o credor e devedor no

podem ser entidades relacionadas. Nas aquisies por sociedades dominadas, s haver iseno quando as aquisies resultem da cesso do crdito ou da fiana efectuada pelas instituies de crdito quelas sociedades, bem como que estas sociedades sejam qualificadas como instituies de crdito ou como sociedades financeiras. Aquisies de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano, destinado exclusivamente habitao prpria e permanente, em que o valor que serviria de base liquidao no seja superior a 92.407. Deixa de se beneficiar da referida iseno, bem como das taxas reduzidas constantes das tabelas acima, se ao imvel vier a ser dado um destino diferente, no prazo

Guia Fiscal 2013

< ndice

131

Imposto Municipal sobre imveis (IMI)

de 6 anos a contar da aquisio, salvo no caso de venda, ou se o imvel no for afecto habitao prpria e permanente no prazo de 6 meses a contar da data da aquisio. Aquisio de prdios urbanos destinados a reabilitao urbanstica, desde que, no prazo de dois anos a contar da data de aquisio, o adquirente inicie as respectivas obras. A transmisso por compra a favor do locatrio, no exerccio do direito de opo de compra previsto no regime jurdico do contrato de locao financeira.

Taxas sobre o valor patrimonial

Prdios rsticos 0,8% Prdios urbanos de 0,5% a 0,8% Prdios urbanos avaliados nos termos do Cdigo do IMI de 0,3% a 0,5% Prdios detidos por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado (excepto pessoas singulares) 7,5% As taxas previstas para os prdios urbanos so elevadas para o triplo nos casos em que os mesmos se encontrem devolutos h mais de um ano ou em runas. Os municpios podem fixar uma reduo at 50% da taxa a aplicar aos prdios classificados como de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural, desde que esses prdios no se encontrem abrangidos pela iseno prevista no EBF. Os municpios podem fixar, dentro dos intervalos acima mencionados, as taxas relativas a prdios urbanos por freguesia.

Guia Fiscal 2013

< ndice

132

Actualizao do valor tributrio

Para os prdios urbanos inscritos na matriz, no momento em que ocorrer uma avaliao geral, a qual dever ocorrer no prazo mximo de 10 anos a contar de 1.12.2003. Ficam abrangidos pela avaliao geral os prdios urbanos que em 1.12.2011 no tenham sido avaliados nem tenha sido iniciado procedimento de avaliao, nos termos do Cdigo do IMI. No caso de prdios arrendados, o valor patrimonial tributrio no poder exceder o valor que resultar da capitalizao da renda anual pela aplicao do factor 15. Haver, no entanto, a necessidade de cumprir com determinadas obrigaes declarativas por parte dos proprietrios, usufruturios ou superficirios.

Regime de salvaguarda
Limitao do acrscimo da colecta do IMI referente a 2012 e 2013 em resultado da avaliao geral, em relao ao valor do IMI do ano anterior, adicionado do maior dos seguintes valores: 75; ou 1/3 da diferena entre o IMI resultante do valor patrimonial tributrio fixado na avaliao geral e o IMI devido em 2011 (ou que o devesse ser, no caso de prdios isentos). Apenas o acrscimo mximo de 75 ser aplicvel aos prdios urbanos objecto de avaliao geral, destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, cujo rendimento colectvel para efeitos de IRS, no ano anterior, no exceda 4.898. No aplicvel aos prdios detidos por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado, a prdios devolutos h mais de um ano ou a prdios em runas, bem como a prdios em que se verifique uma alterao do sujeito passivo de IMI aps 31.12.2011 (salvo nas transmisses por morte de que forem beneficirios o cnjuge, descendentes e ascendentes quando estes no manifestem vontade expressa em contrrio).

Guia Fiscal 2013

< ndice

133

Pagamento
Em uma prestao, no ms de Abril, se o montante for igual ou inferior a 250. Em duas prestaes, nos meses de Abril e Novembro, se o montante for superior a 250 e igual ou inferior a 500. Em trs prestaes, nos meses de Abril, Julho e Novembro, se o montante for superior a 500.

Isenes
O Estado, as Regies Autnomas e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendendo os institutos pblicos, que no tenham carcter empresarial, bem como as autarquias locais e as suas associaes e federaes de municpios de direito pblico, incluindo os prdios ou parte dos prdios que lhe sejam cedidos gratuitamente pelos respectivos proprietrios, usufruturios ou superficirios, para o prosseguimento directo dos respectivos fins. Os Estados estrangeiros, as instituies de segurana social e de previdncia, as associaes ou organizaes de qualquer religio ou culto s quais seja reconhecida personalidade jurdica, as associaes sindicais e as associaes de agricultores, de comerciantes, de industriais e de profissionais independentes, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e as de mera utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade social e as pessoas colectivas a elas legalmente equiparadas, os estabelecimentos de ensino particular integrados no sistema educativo, as associaes desportivas e as associaes juvenis legalmente constitudas, as sociedades

Guia Fiscal 2013

< ndice

134

de capitais exclusivamente pblicos e os prdios classificados como monumentos nacionais ou os prdios individualmente classificados como de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural, em todos os casos nos termos e condies previstos na lei. No caso dos imveis classificados de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural a que deixe de se aplicar a iseno antes existente, a Autoridade Tributria e Aduaneira deve notificar, no prazo de 180 dias aps 1.1.2007, todos os sujeitos passivos que se encontrem a beneficiar dessa iseno, da cessao deste benefcio por alterao dos seus pressupostos. Os sujeitos passivos podem, no prazo de 90 dias a contar da data da notificao, requerer a iseno para prdios urbanos habitacionais se reunirem todos os requisitos e se para o mesmo prdio ainda no tiverem beneficiado deste regime. As entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios.

Prdios urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a habitao prpria permanente ou arrendamento para habitao, salvo em determinados casos em que o prdio seja da propriedade de entidade sujeita a regime fiscal privilegiado, e desde que o rendimento colectvel para efeitos de IRS do ano anterior no seja superior a 153.300, de acordo com a tabela seguinte:
Valor tributvel At 125.000 Perodo de iseno (anos) 3

Prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda a utilidade turstica e prdios urbanos afectos ao turismo de habitao, por um perodo de 7 anos. A revogao da iseno temporria de IMI, anteriormente existente para os imveis adquiridos ou construdos atravs do sistema poupana emigrante, no prejudica a manuteno do benefcio para as operaes contratadas at data de entrada em vigor do Decreto-Lei n. 169/2006, de 17 de Agosto. Os emigrantes podem beneficiar da iseno supra mencionada

Guia Fiscal 2013

< ndice

135

para os prdios urbanos habitacionais, sem necessidade de cumprimento do prazo para a afectao do imvel sua habitao prpria e permanente ou do respectivo agregado familiar, desde que verificados os demais requisitos. Os prdios rsticos e urbanos, destinados e efectivamente afectos a habitao prpria e permanente, pertencentes a sujeitos passivos cujo rendimento bruto total do agregado familiar englobado para efeitos de IRS no seja superior a 2,2 vezes o valor anual do IAS ( 14.630, resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor) e cujo valor patrimonial tributrio global no exceda 10 vezes o valor anual do IAS ( 66.500, resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor). Os prdios urbanos afectos exclusivamente a parques de estacionamento subterrneos pblicos declarados de utilidade municipal por deliberao da respectiva cmara, por um perodo de 25 anos. Os prdios urbanos, objecto de reabilitao urbanstica, pelo perodo de dois anos a contar do ano da emisso da respectiva licena camarria.

Actos de Concentrao e Reestruturao

Os incentivos s operaes de concentrao e reestruturao, nomeadamente iseno de IMT, Imposto do Selo, emolumentos e outros encargos legais, encontram-se actualmente previstos no Estatuto dos Benefcios Fiscais. Os actos de registo predial, de registo de navios e de registo automvel so gratuitos quando se verifique a actualizao ou transmisso de direitos em resultado de uma operao de fuso ou ciso.

Guia Fiscal 2013

< ndice

136

 Estes benefcios so concedidos por despacho do Ministrio das Finanas, mediante requerimento dos interessados, aps se obter o parecer do Ministrio da Tutela da actividade da empresa (o qual deve ser emitido no prazo de 10 dias). O requerimento e pedido de parecer ao Ministrio da Economia e da Inovao podem ser entregues por via electrnica no momento do pedido de registo do projecto de fuso ou de ciso, quando promovido atravs da internet. No caso de se efectuarem os actos de concentrao e reestruturao antes de ser proferido despacho do Ministro das Finanas, pode solicitar-se o reembolso dos impostos, emolumentos e outros encargos legais suportados, no prazo de 1 ano.

O Cdigo do IRC prev um regime de neutralidade fiscal que poder ser utilizado em actos de concentrao e reestruturao (fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes sociais), designadamente contemplando o no apuramento de resultados fiscais e a transmissibilidade de prejuzos fiscais (embora com restries sua deduo). O Cdigo do IVA dispe de uma regra de no sujeio que tambm poder ser aplicvel.

Empresas em situao econmica difcil

O regime especial em vigor permite, mediante requerimento, que as sociedades adquirentes de empresas em situao econmica difcil possam deduzir sua matria colectvel, para efeitos de IRC, os prejuzos fiscais apurados pela sociedade adquirida, desde que verificados determinados requisitos. Este regime tambm aplicvel aos processos aprovados pelo IAPMEI no mbito do SIRME.

Guia Fiscal 2013

< ndice

137

Benefcios emolumentares e fiscais nos termos do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas

Iseno de emolumentos de registo. Benefcios em sede de IRC ou de IRS: Iseno relativamente a mais-valias decorrentes da dao em cumprimento de bens e cesso de bens; Desconsiderao, na esfera do devedor, das variaes patrimoniais positivas resultantes da reduo das dvidas em plano de insolvncia, plano de pagamentos ou plano de recuperao; Deduo, na esfera do credor, dos valores resultantes da reduo de crditos ao abrigo de plano de insolvncia, plano de pagamentos ou plano de recuperao. Iseno de Imposto do Selo relativamente a vrios actos, desde que previstos em planos de insolvncia, de pagamentos ou de recuperao ou praticados no mbito da liquidao da massa insolvente. Iseno de IMT nalgumas transmisses de imveis previstas em planos de insolvncia, de pagamentos ou de recuperao ou praticados no mbito da liquidao da massa insolvente. Os benefcios dependem de reconhecimento prvio da Autoridade Tributria e Aduaneira quando aplicados no mbito do Decreto-Lei n. 178/2012, de 3 de Agosto, relativo ao Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE).

Guia Fiscal 2013

< ndice

138

Declaraes Fiscais
I.R.C. Declarao Modelo 22 deve ser entregue at ao final do 5 ms aps o fim do perodo de tributao, sem prejuzo da aplicao de prazos diferentes no caso de cessao de actividade ou de entidades no residentes sem estabelecimento estvel. I.R.S. Declarao Modelo 3 e respectivos anexos: Exclusivamente Categorias A e H durante o ms de Maro do ano seguinte (em papel) ou o ms de Abril do ano seguinte (via Internet); Restantes Categorias durante o ms de Abril do ano seguinte (em papel) ou o ms de Maio do ano seguinte (via Internet);

Dispensa de entrega da declarao Modelo 3 quando apenas sejam auferidos rendimentos da Categoria A at 4.104, rendimentos sujeitos a reteno na fonte mediante aplicao de taxas liberatrias e rendimentos da Categoria H at 4.104 I.V.A. Declarao Peridica: Regime mensal (volume de negcios do ano civil anterior igual ou superior a 650.000 ou mediante opo) at ao dia 10 do 2 ms seguinte ao ms a que o IVA diz respeito; Regime trimestral (volume de negcios do ano civil anterior inferior a 650.000) at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao fim do trimestre a que o IVA diz respeito.

Declarao Recapitulativa de IVA: Sujeitos passivos com periodicidade mensal at ao dia 20 do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes; Sujeitos passivos com periodicidade trimestral (com volume de transmisses intracomunitrias superior a 100.000 no trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores) at ao dia 20 do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes; Sujeitos passivos com periodicidade trimestral (com volume de transmisses intracomunitrias igual ou inferior a 100.000 no trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores) at ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre a que respeitam as operaes.

Guia Fiscal 2013

< ndice

139

 Declarao Anual Informao Empresarial Simplificada at ao dia 15 do 7 ms aps o fim do perodo de tributao, sem prejuzo da aplicao de prazos diferentes no caso de cessao de actividade ou de entidades no residentes sem estabelecimento estvel. Comunicao de rendimentos e retenes: Declarao Mensal de Remuneraes dia 10 do ms seguinte (as pessoas singulares devedoras de rendimentos do trabalho dependente que no se encontrem inscritas para o exerccio de atividade empresarial ou profissional ou, encontrando-se, tais rendimentos no se relacionem exclusivamente com essa actividade, podem optar por declarar esses rendimentos na declarao anual Modelo 10);

Declarao Modelo 10 (rendimentos e retenes residentes, excepto os j declarados da Declarao Mensal de Remuneraes) final de Fevereiro do ano seguinte; Declarao Modelo 30 (rendimentos pagos ou colocados disposio de sujeitos passivos no residentes) fim do 2 ms seguinte ao do facto gerador do imposto; Declarao Modelo 39 (rendimentos de capitais e retenes a taxas liberatrias residentes) final de Janeiro do ano seguinte.

Declarao Modelo 4 entrega da Declarao por transmisso electrnica de dados pelos alienantes e adquirentes de aces e outros valores mobilirios nos 30 dias subsequentes realizao das operaes. Declarao de Incio de Actividade antes do incio da actividade, no prazo de 90 dias a partir do registo no RNPC ou no prazo de 15 dias a partir do registo na Conservatria do Registo Comercial, consoante o caso. Declarao de Alteraes at 15 dias aps a data da alterao ocorrida, salvo se outro prazo estiver expressamente previsto, sendo aplicvel uma dispensa da entrega da declarao a contribuintes sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na Conservatria do Registo Comercial e

Guia Fiscal 2013

< ndice

140

a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas colectivas que no estejam sujeitas no registo comercial. Declarao de Cessao de Actividade at 30 dias aps a ocorrncia do facto (a Autoridade Tributria e Aduaneira pode declarar oficiosamente a cessao da actividade quando for manifesto que esta no est a ser exercida). Processo de Documentao Fiscal deve estar constitudo at ao dia 15 do 7 ms aps o fim do perodo de tributao, sendo de entregar juntamente com a Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal no caso de sujeitos passivos que integrem o cadastro especial de contribuintes ou aos quais seja aplicvel o RETGS.

Ficheiro SAF-T (PT) poder ser solicitado pelos servios de inspeco a contribuintes que organizem a sua contabilidade com recurso a meios informticos, devendo abranger a informao constante dos sistemas de facturao e de contabilidade. Comunicaes para efeitos do RETGS devem ser enviadas at ao final do 3 ms do perodo de tributao em que: Se pretende iniciar a aplicao do regime; Se deva incluir novas sociedades ou excluir sociedades anteriormente abrangidas pelo regime, em ambos os casos aquando de alteraes na composio do grupo, excepto se a alterao ocorrer por cessao de actividade de sociedade do grupo,

caso em que a comunicao deve ser efectuada at ao final do prazo para entrega da Declarao de Cessao de Actividade; Se pretende renunciar aplicao do regime; ou Se seguir quele em que deixem de verificar as condies de aplicao do regime.

Guia Fiscal 2013

< ndice

141

Certificao de programas de facturao

A certificao de programas de facturao depende da verificao de vrios requisitos e dever ser efectuada pela Autoridade Tributria e Aduaneira, mediante solicitao pelas empresas produtoras de software antes da respectiva comercializao dos programas. No aplicvel a sujeitos passivos que renam algum dos seguintes requisitos: Utilizem software produzido internamente ou por empresa integrada no mesmo grupo econmico, do qual sejam detentores dos respectivos direitos de autor; Tenham tido, no perodo de tributao anterior, um volume de negcios inferior a 100.000; Tenham emitido, no perodo de tributao anterior, um nmero de facturas, documentos equivalentes ou tales de venda inferior a 1000 unidades; Efectuem transmisses de bens atravs de aparelhos de distribuio automtica ou prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento pr-impresso e ao portador comprovativo do pagamento. As excluses acima referidas no so aplicveis aos sujeitos passivos que optem pela utilizao de programa informtico de facturao ou que utilizem programa de facturao multiempresa. As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate, em 2010, 2011, 2012 e 2013, de programas e equipamentos informticos so consideradas perdas por imparidade, sem necessidade de obteno da aceitao por parte da Autoridade Tributria e Aduaneira. As despesas com a aquisio, em 2010, 2011, 2012 e 2013, de programas e equipamentos informticos de facturao certificados podem ser consideradas como gasto no perodo de tributao em que sejam suportadas.

Guia Fiscal 2013

< ndice

142

Comunicao dos elementos das facturas

Os elementos das facturas emitidas devem ser comunicados Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso da factura, atravs de uma das seguintes vias: Por transmisso electrnica de dados em tempo real, integrada em programa de facturao electrnica; Atravs do envio do ficheiro SAF-T (PT) mensal; Mediante insero directa no Portal das Finanas. Existe a possibilidade de submisso de uma declarao especfica para os sujeitos passivos que: (i) no sejam obrigados a possuir o ficheiro SAF-T (PT), (ii) no utilizem nem sejam obrigados a possuir programa informtico de facturao e (iii) no optem pela utilizao de qualquer dos meios de comunicao mencionados supra.

Guia Fiscal 2013

< ndice

143

Imposto do Selo
Incidncia
Aquisio gratuita de bens e direitos, incluindo valores monetrios, sobre o valor 10% Aquisio onerosa ou por doao de imveis, sobre o valor 0,8% Arrendamento e subarrendamento, sobre a renda ou seu aumento convencional correspondentes a um ms 10% Cheques passados em territrio nacional, por unidade 0,05 Precatrios ou mandados para levantamento de dinheiro, reporte, ttulos de crdito, sobre o valor 0,5% Garantias das obrigaes, salvo quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados e sejam constitudas simultaneamente com a obrigao garantida, bem como a utilizao de crdito, sobre o valor 0,04%, 0,5% ou 0,6%, consoante o prazo Utilizao de crdito em virtude da concesso de crdito no mbito de contratos de crdito a consumidores abrangidos pelo Decreto-Lei n. 133/2009, de 2 de Junho, sobre o valor 0,07%, 0,9% ou 1%, consoante o prazo Jogo: Apostas de jogos no sujeitos ao regime do imposto especial sobre o jogo, designadamente as representadas por bilhetes, boletins, cartes, matrizes, rifas ou tmbolas, sobre o valor 25% Prmios do bingo, sobre o valor ilquido (acresce 10% quando os prmios so atribudos em espcie) 25% Prmios das rifas e do jogo do loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos, sobre o valor ilquido (acresce 10% quando os prmios so atribudos em espcie) 35%

Guia Fiscal 2013

< ndice

144

 Jogos sociais do Estado: Euromilhes, Lotaria Nacional, Lotaria Instantnea, Totobola, Totogolo, Totoloto e Joker, includo no preo de venda da aposta 4,5% Jogos sociais do Estado: Euromilhes, Lotaria Nacional, Lotaria Instantnea, Totobola, Totogolo, Totoloto e Joker, sobre a parcela do prmio que exceda 5.000 20% Juros, comisses, servios em operaes financeiras, sobre o valor de 3% a 4%

Aplices de seguros, sobre o prmio, custo da aplice e quaisquer outras importncias de 3% a 9% Comisses cobradas pela actividade de mediao seguradora 2% Transferncias onerosas de actividades ou de explorao de servios (trespasses de estabelecimento, subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo Estado) 5% Propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos cujo VPT seja igual ou superior a 1.000.000

- Prdios de afectao habitacional 1% - Prdios detidos por entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado 7,5%

Guia Fiscal 2013

< ndice

145

Excluses e isenes
Operaes sujeitas a IVA e dele no isentas, excepto se se tratar de prmios do bingo, de rifas e do jogo do loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos, com excepo dos prmios dos jogos sociais previstos na verba 11.3 da Tabela Geral. O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as suas associaes e federaes e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados compreendidos os institutos pblicos, que no tenham carcter empresarial, as instituies de segurana social, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e as instituies particulares de solidariedade social e entidades a estas legalmente equiparadas, quando o imposto constitua encargo dessas entidades.

O cnjuge e unido de facto, descendentes e ascendentes, nas transmisses gratuitas de que forem beneficirios. Os prmios recebidos por resseguro tomado a empresas operando legalmente em Portugal e os prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida. As garantias inerentes s operaes a prazo realizadas, registadas, liquidadas ou compensadas atravs da bolsa e que tenham por objecto, directa ou indirectamente, valores mobilirios, de natureza real ou terica, direitos a ele equiparados, contratos de futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores mobilirios.

Operaes financeiras realizadas por instituies de crdito e sociedades financeiras a SCR e a sociedades ou entidades qualificadas como instituies de crdito e sociedades financeiras, salvo as sujeitas a regime fiscal privilegiado, bem como os actos, contratos e operaes em que as instituies comunitrias ou o Banco Europeu de Investimentos sejam intervenientes ou destinatrios. As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva finalidade de cobrir a sua exposio ao risco de crdito. As operaes financeiras de curto prazo destinadas cobertura de carncias de tesouraria e efectuadas por SCR, SGPS e outras entidades desde que detenham uma participao igual ou superior a 10% durante pelo menos um ano a favor de

Guia Fiscal 2013

< ndice

146

subsidirias e, bem assim, efectuadas em benefcio das SGPS por sociedades que com ela se encontrem em relao de domnio ou de grupo. Em caso de scios estrangeiros, a iseno depende da respectiva localizao e da origem dos fundos. Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros, salvo se efectuados por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado. Os mtuos constitudos no mbito do regime legal do crdito habitao at ao montante do capital em dvida, quando deles resulte mudana da instituio de crdito ou sub-rogao nos direitos e garantias do credor hipotecrio, bem como os juros cobrados por emprstimos para aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria.

O reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizado em bolsa de valores. O crdito concedido por meio de conta poupana-ordenado, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio mensalmente creditado na conta. O jogo do bingo e os jogos organizados por instituies de solidariedade social, pessoas colectivas legalmente equiparadas ou pessoas colectivas de utilidade pblica que desempenhem nica e, exclusiva ou predominantemente, fins de caridade, de assistncia ou de beneficncia, quando a receita se destine aos seus fins estatutrios ou, nos termos da lei, reverta obrigatoriamente a favor de outras entidades, com excepo dos jogos sociais do Estado, salvo no caso do imposto devido nos termos da verba 11.2 da Tabela Geral.

As aquisies de imveis por entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, destinadas directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios. A constituio em 2013 de garantias a favor do Estado ou das instituies de segurana social, no mbito da aplicao do artigo 196 do CPPT ou do Decreto-Lei n. 124/96, de 10 de Agosto. As operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizados em bolsa de valores, bem como o reporte e a alienao fiduciria em garantia realizada pelas instituies financeiras, designadamente por instituies de crdito e sociedades financeiras, com interposio de contrapartes centrais.

Guia Fiscal 2013

< ndice

147

Coimas por contra-ordenaes tributrias

Contra-ordenaes aduaneiras
Descaminho e introduo irregular no consumo de 250 a 165.000 Recusa de entrega, exibio ou apresentao de documentos e mercadorias de 150 a 15.000 Falta ou atraso de entrega, exibio ou apresentao de documentos ou de declaraes de 75 a 3.750 Violao do dever de cooperao e aquisio de mercadorias objecto de infraco aduaneira de 75 a 7.500 Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros documentos tributariamente relevantes de 70 a 5.750 Aquisio de mercadorias objecto de infraco aduaneira de 75 a 7.500 Pagamento do imposto por forma diferente prevista na lei de 75 a 2.000 Violao do segredo fiscal de 75 a 1.500 Falta ou atraso de entrega de declaraes de 150 a 3.750 Falta ou atraso na apresentao ou exibio de dsticos ou outros documentos ou de declaraes de 35 a 10.000 Falta ou atraso na comunicao da adeso caixa postal electrnica de 50 a 250

Contra-ordenaes fiscais
Recusa de entrega, exibio ou apresentao de escrita e documentos fiscalmente relevantes de 375 a 75.000 Falta de entrega da prestao tributria (varivel sobre o imposto em falta) de 15% a 50% (negligncia) de 100% a 200% (dolo)
Guia Fiscal 2013

< ndice

148

 Falsificao, viciao e alterao de documentos fiscalmente relevantes de 750 a 37.500 Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros documentos fiscalmente relevantes de 375 a 22.500 Omisses ou inexactides nos pedidos de informao vinculativa de 375 a 22.500 Inexistncia de contabilidade, de livros fiscalmente relevantes ou do modelo de exportao de ficheiros de 225 a 22.500

No organizao da contabilidade de harmonia com as regras da normalizao contabilstica e atrasos na sua execuo de 75 a 2.750 Falta de apresentao, antes da respectiva utilizao, dos livros de escriturao de 75 a 750 Violao do dever de emitir ou exigir recibos ou facturas de 75 a 3.750 Falta de designao de representantes de 75 a 7.500 Pagamento indevido de rendimentos de 35 a 750

Pagamento ou colocao disposio de rendimentos ou ganhos conferidos ou associados a valores mobilirios e inexistncia de prova da apresentao da declarao de aquisio ou alienao de aces e outros valores mobilirios ou da interveno de entidades relevantes de 375 a 37.500 Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a tributao de 375 a 37.500 Impresso de documentos por tipografias no autorizadas de 750 a 37.500

Guia Fiscal 2013

< ndice

149

 Criao, cedncia ou transaco de programas informticos, concebidos com o objectivo de impedir ou alterar o apuramento da situao tributria de 3.750 a 37.500 A falta de utilizao de programas ou equipamentos de facturao certificados, nos termos do Cdigo do IRC, bem como a transaco ou utilizao de programas ou equipamentos de facturao no certificados de 375 a 18.750 Violao da obrigao de possuir conta bancria de 270 a 27.000 Violao da obrigao de movimentar conta bancria e pagamento por meio diferente do legal de 180 a 4.500

Falta de reteno na fonte quando se verifiquem os pressupostos legais para a sua dispensa total ou parcial mas quando a respectiva prova no tenha sido apresentada no prazo legalmente previsto de 375 a 3.750 No declarao de dinheiro transportado em viagem de valor igual ou superior a 10.000 (para alm da possibilidade de perda do montante que exceda 150.000) de 150 a 150.000 No caso de pessoas colectivas, os limites supra so elevados para o dobro. Limites gerais abstractos: (i) mnimo de 50, excepto em caso de reduo da coima em que de 25, e (ii) mximo de 45.000 (negligncia) ou 165.000 (dolo). No caso de pessoas singulares, estes limites reduzem-se para metade.
Guia Fiscal 2013

A antecipao do pagamento das coimas e o seu pagamento voluntrio podem dar lugar reduo dos montantes a pagar: Pedido apresentado nos 30 dias aps a infraco reduo para 12,5% do montante mnimo legal; Pedido apresentado posteriormente mas antes de levantado auto de notcia reduo para 25% do montante mnimo legal; Se o pedido for apresentado at ao termo da inspeco tributria reduo para 75% do montante mnimo legal, se infraco tiver natureza de negligncia. Poder no ser aplicada coima a pessoas singulares para procedimentos de reduo de coima iniciados aps

< ndice

150

31.12.2012 se, nos 5 anos anteriores, no tiverem: Sido condenadas por deciso transitada em julgado, em processo de contraordenao ou de crime por infraes tributrias; Beneficiado de pagamento de coima com reduo; Beneficiado da dispensa. Sempre que a coima variar em funo da prestao tributria, considerado montante mnimo 10% ou 20% da prestao tributria devida, conforme a infraco tiver sido praticada, respectivamente, por pessoa singular ou colectiva.

Prazos de Caducidade e de Prescrio

Prazo de caducidade: Geral 4 anos, embora nalguns casos possa ser reduzido para 3 anos, aumentado para 12 anos ou sujeito a alargamento; Imposto do Selo nas transmisses gratuitas ou na aquisio de imveis, IMT e algumas situaes em sede de IMI 8 anos. Prazo de prescrio: Geral 8 anos, embora nalguns casos possa ser aumentado para 15 anos; Segurana social e coimas por contraordenaes 5 anos. Os prazos de caducidade e de prescrio contam-se, no caso de impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio ou, no caso de impostos de obrigao nica, a partir da data em que se verificou o facto tributrio. No IVA e retenes na fonte a ttulo definitivo, o prazo conta-se a partir do incio do ano civil seguinte, respectivamente, exigibilidade do imposto ou ao facto tributrio. Caso tenha sido efectuado reporte de prejuzos, bem como qualquer outra deduo ou crdito de imposto, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito. Mediante a ocorrncia de determinadas situaes, pode haver interrupo ou suspenso dos prazos de caducidade ou de prescrio.

Guia Fiscal 2013

< ndice

151

Informaes Vinculativas
Os pedidos devem ser apresentados por via electrnica e segundo modelo oficial, sendo a resposta notificada pela mesma via no prazo mximo de 150 dias. Podem ser prestadas com carcter de urgncia (a reconhecer pela Autoridade Tributria e Aduaneira no prazo de 30 dias), no prazo de 120 dias, quando o pedido for acompanhado de proposta de enquadramento tributrio, sendo devida uma taxa entre 2.550 e 25.500 dependendo da respectiva complexidade. A falta de resposta no prazo mencionado implica a aceitao tcita do enquadramento tributrio apresentado (somente aplicvel a pedidos apresentados aps 1.9.2009). Passam a ser publicadas no prazo de 30 dias por meio electrnico, sem prejuzo da reserva de identificao dos requerentes.

Planeamento Fiscal
Existe a obrigao de comunicar Autoridade Tributria e Aduaneira os esquemas ou actuaes de planeamento fiscal incluindo os propostos antes de 15.5.2008 mas cuja implementao se encontre em curso de realizao depois dessa data que tenham como finalidade, exclusiva ou predominante, a obteno de vantagens fiscais em sede de IRS, IRC, IVA, IMI, IMT e Imposto do Selo, e que abranjam as seguintes situaes: Impliquem a participao de entidade sujeita a um regime fiscal privilegiado; Impliquem a participao de entidade total ou parcialmente isenta;

Guia Fiscal 2013

< ndice

152

 Envolvam operaes financeiras ou sobre seguros que sejam susceptveis de determinar a requalificao do rendimento ou a alterao do beneficirio, designadamente locao financeira, instrumentos financeiros hbridos, derivados ou contratos sobre instrumentos financeiros; Impliquem a utilizao de prejuzos fiscais; Sejam propostos com clusula de excluso ou de limitao da responsabilidade em benefcio do respectivo promotor.

A comunicao dever ser efectuada: Pelo promotor at ao dia 20 do ms seguinte ao qual o esquema ou actuao de planeamento fiscal tenha sido proposto pela primeira vez ou em que o mesmo tenha passado a ser acompanhado (quando proposto por outra entidade e no tenha por esta sido comprovadamente comunicado) ou at 15.7.2008 para as operaes de planeamento fiscal propostas antes de 15.5.2008 mas em curso de implementao; Pelo utilizador (na ausncia de promotor devidamente registado em Portugal) at ao fim do ms seguinte

ao da adopo do esquema ou actuao de planeamento fiscal. A falta de comunicao ou a comunicao fora do prazo legal, incluindo omisses ou inexactides por parte dos utilizadores, poder originar uma coima entre 1.000 e 100.000 (promotor) ou entre 250 e 80.000 (utilizador). A no prestao ou a prestao de esclarecimentos fora do prazo legal poder originar uma coima entre 500 e 50.000.

Guia Fiscal 2013

< ndice

153

Contribuio extraordinria sobre o sector bancrio

Aplicvel a instituies de crdito residentes e a sucursais em Portugal de instituies de crdito residentes fora da U.E., sendo devida s seguintes taxas: Entre 0,01% e 0,05% sobre o passivo apurado e aprovado deduzido dos fundos prprios de base (Tier 1) e complementares (Tier 2) e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos e pelo Fundo de Garantia do Crdito Agrcola Mtuo, e os depsitos na Caixa Central constitudos por Caixas de Crdito Agrcola Mtuo pertencentes ao Sistema Integrado do Crdito Agrcola Mtuo; Entre 0,00015% sobre o valor nocional dos instrumentos financeiros derivados fora do balano apurado. O pagamento da contribuio deve ser efectuado at ao ltimo dia do ms de Junho. Esta contribuio no dedutvel para efeitos de apuramento do lucro tributvel em sede de IRC.

Caixa Postal Electrnica

Obrigatria para: Sujeitos passivos de IRC com residncia ou estabelecimento estvel em Portugal; Sujeitos passivos residentes enquadrados no regime normal de IVA; Trabalhadores independentes e entidades contratantes. A caixa postal electrnica deve ser comunicada no prazo de 30 dias a contar da data de incio de actividade ou enquadramento no regime normal de IVA.

Guia Fiscal 2013

< ndice

154

Ernst & Young Assurance | Tax | Transactions | Advisory

About Ernst & Young Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 167,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities achieve their potential. Ernst & Young refers to the global organization of member rms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information, please visit www.ey.com.

2013 Ernst & Young Portugal

All Rights Reserved.

This publication contains information in summary form and is therefore intended for general guidance only. It is not intended to be a substitute for detailed research or the exercise of professional judgment. Neither EYGM Limited nor any other member of the global Ernst & Young organization can accept any responsibility for loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result or any material in this publication. On any specic matter, reference should be made to the appropriate advisor.