UNIVERSIDAD DE ORIENTE UNIVO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ANLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 37: PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES, Y SU APLICACIN EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIO DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL

TRABAJO DE GRADUACIN PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

PRESENTADO POR: CARLOS EFRAN HERRERA GARCA SONIA YANETH LVAREZ ORTEZ MARA DINORA VELSQUEZ DE VSQUEZ

NOVIEMBRE 2008

SAN MIGUEL, EL SALVADOR CENTROAMRICA

UNIVERSIDAD DE ORIENTE UNIVO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

RECTOR: ING. ROGELIO CISNEROS LAZO

VICE-RECTOR: LIC. CARLOS ALBERTO PICHE

SECRETARIO GENERAL: LIC. GILBERTO HERNNDEZ CASTRO

FISCAL: DR. MAURICIO RAMN SUREZ

DECANA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS LICDA. ZULMA CAROLINA ALVARADO DE ZAMORA

UNIVERSIDAD DE ORIENTE UNIVO FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

JURADO EVALUADOR

PRESIDENTE: LIC. ATILIO BLANCO

PRIMER VOCAL: LICDA. MAYRA VENICIA GUANDIQUE

SEGUNDO VOCAL: LIC. NELSON EDUARDO SOMOZA

DEDICATORIA Culminar este trabajo de tesis no hubiese sido posible sin el apoyo de muchas personas que me han acompaado hasta el final. Mis ms sinceros agradecimientos a:

EL SEOR JESUCRISTO: Por haberme dado la paciencia, la fortaleza y el entendimiento para finalizar mis estudios universitarios.

A MI ESPOSA: Por haberme animado y acompaado en todo momento, aun en las noches de desvelo. Su apoyo fue incondicional y significa mucho para mi.

A MIS PADRES Y HERMANOS: Por haberme apoyado siempre a seguir adelante a pesar de las dificultades.

A MIS HERMANOS EN CRISTO: Por haber orado al Seor constantemente para poder culminar con xito esta etapa de estudios.

A MIS COMPAERAS DE TESIS: Por haberse mantenido constantes en el desarrollo de la tesis a pesar de las dificultades que enfrentamos en el camino.

A MI AMIGO VICTOR PADILLA: Por haberme ayudado en los momentos que lo necesit, sin importar la hora o el da.

CARLOS EFRAN HERRERA GARCA

DEDICATORIA
Brindo infinitas gracias.

A Dios por el camino recorrido y la bendicin recibida al procurarme salud, sabidura, paciencia y voluntad cuando en algunos momentos se haca difcil culminar la carrera.

No hay palabras que puedan describir mi profundo agradecimiento hacia mi Madre, quin durante todos estos aos confi en m y me dio su amor y apoyo incondicionalmente, comprendiendo mis ideales y el tiempo que sacrifiqu al no estar a su lado.

A mi padre por su cario, apoyo y muestras de inters.

A las personas muy importantes de mi vida, mis herman@s, sin su apoyo no lo hubiera logrado, que gracias a su cario incondicional y su ejemplo me inspiraban a concluir otra etapa ms en mi vida.

A ti Marvin, que te puedo decir, muchas gracias por ser quin eres y formar parte de mi vida, y por este tiempo de compartir mis penas y satisfacciones

A mi amiga y compaera incondicional, Margarita, muchas gracias por estar conmigo y recuerde que siempre la llevar en mi corazn.

A mis compaer@s de tsis, con ustedes a mi lado se me hizo ms liviano el camino, tantas desvelados sirvieron de algo y aqu esta el fruto. Les agradezco el haber compartido momentos agradables y tristes, nada es por casualidad; los quiero mucho y nunca los olvidar.

A mis amig@s que especialmente llegaron a mi vida y que ahora ya no estn, gracias por llenar mi vida y por los recuerdos.

No tengo palabras para expresar el gran regocijo que me da poder terminar esta carrera en donde maestros y compaeros dejaron parte de su vida, para dar espacio al desarrollo de las ilusiones y que hoy en da se hacen realidad.

SONIA YANETH ALVAREZ ORTEZ

DEDICATORIA A DIOS TODO PODEROSO: Por haberme dado la sabidura y entendimiento para culminar con xito mis estudios.

A MI ESPOSO: Dr. Armando Vsquez Cruz, quien formo parte de mi sacrificio y espero en mi carrera su apoyo fue incondicional me demostr su amor y confianza. Por todo el cario que me han brindado, por su apoyo desde el principio de mis estudios hasta terminar con xito y alentndome a llegar a la meta.

A MIS HIJOS : Kevin, Bryan, Jassn, quienes han sido mi mayor motivacin para dirigirme hacia mis objetivos.

A MIS PADRES Y HERMANOS: Por haberme apoyado siempre a seguir adelante a pesar de las dificultades.

A MIS COMPAEROS DE TESIS: Sonia Yaneth lvarez Ortez, Carlos Efran Herrera por el poyo y comprensin que me dieron en mi carrera.

AMIS AMIGOS: Por su apoyo incondicional, por darme nimos a seguir adelante y llegar hasta el final.

MARA DINORA VELSQUEZ DE VSQUEZ

INDICE

INTRODUCCIN CAPTULO I

1.0 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.7 1.8 1.8.1 1.8.2 1.8.3 1.9 1.9.1 1.9.2

FORMULACION DEL PROBLEMA Titulo descriptivo del problema Situacin problemtica Planteamiento del problema Enunciado del problema Justificacin Delimitaciones Delimitacin Espacial Delimitacin Temporal Delimitacin Terica Definicin de las Unidades de Observacin El Problema en Diferentes Contextos Socioeconmico Histrico Tecnolgico Objetivos Objetivo General Objetivo Especfico

1 1 1 3 5 5 6 6 6 6 7 7 7 8 10 10 10 10

CAPITULO II 2.0 2.1 2.1.1 MARCO DE REFERENCIA Marco Normativo Cdigo de Comercio 12 12 12

2.1.2 2.1.3 2.2 2.3 2.3.1 2.3.2

Normas Internacionales de Contabilidad Cdigo Tributario Marco Terico Marco Histrico Antecedentes Histricos de las Normas Contables Antecedentes Histricos de la NIC 37

12 12 13 20 20 24

CAPITULO III 3.0 3.1 3.1.1 3.2 3.3 MARCO METODOLGICO Tipo de Investigacin Investigacin Analtica y Propositiva Tcnicas de Recoleccin de la Informacin Anlisis e Interpretacin de los Resultados 26 26 26 26 27

CAPITULO IV 4.0 PROPUESTA DE UNA GUA DE APLICACIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 37, PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES. OBJETIVO DE LA GUA 4.1 4.2 4.3 4.3.1 4.3.2 Objetivo de la Gua Utilizacin y Beneficios Anlisis de la NIC 37 Anlisis de los Casos de Aplicacin de Provisiones Anlisis de los Casos de Aplicacin de Pasivos Contingentes 4.3.3 4.3.4 Casos de Aplicacin de Activos Contingentes Ejemplificacin de Sistema Contable Incluyendo las Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes 46 48 28 28 29 29 39 28

4.3.5

Ejemplos de Tratamiento Contable de las Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

63

4.3.5.1 4.3.5.2

Ejemplos de Tratamiento Contable de las Provisiones Ejemplos de Tratamiento Contable de un Pasivo Contingente

63

71 75

4.3.5.3

Ejemplos de Tratamiento Contable de un Activo Contingente

CAPITULO V 5.0 5.1 5.2 Conclusiones y Recomendaciones Conclusiones Recomendaciones 79 79 80

ANEXOS Bibliografa Glosario Norma Tcnica de Contabilidad No. 37 Autorizacin de impresin de documento

INTRODUCCION Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) estn transformndose en los principios de contabilidad financiera mas ampliamente aceptados en el mundo. Alrededor de cien pases han adoptado las Normas para la presentacin de informacin contable. A partir de 2005 ms de siete mil empresas de la unin Europea deben reportar sus estados financieros en conformidad con las NIIFs. Muchos otros pases como algunos en el Medio Oriente estn adoptando las NIIFs o cuentan con planes para ajustar sus normas contables locales a las normas internacionales. Como resultado de su aceptacin internacional en los aos venideros miles de empresas en el mundo prepararn la contabilidad de sus operaciones financieras de conformidad con estas normas. Estos principios continan su rpida evolucin como resultado del proyecto de convergencia con las normas contables de Estados Unidos y la Unin Europea, y por la necesidad de cubrir y dar soluciones a nuevos tpicos y diversas operaciones de empresas. Como resultado de la entrada en vigencia de la adopcin y aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad concebidas desde una perspectiva mundial, en beneficio de una informacin financiera transparente y comparable, las empresas del pas se ven sujetas a presentar su informacin financiera que cumplan estndares de calidad mundial semejantes a las presentadas por las empresas de los dems pases. Para brindar una compresin acerca del estudio de las normas internacionales, se dar a conocer su historia, la importancia que poseen para el mundo globalizado, as como los principales inconvenientes que han existido para su debida aplicacin, definiendo para este caso de estudio y con la mayor precisin el anlisis de la NIC 37, denominado Anlisis de la Normativa Internacional: Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, y su

aplicacin en las Empresas del Sector Comercio de la Ciudad de San Miguel, el cul se estructura de la siguiente manera: En el Captulo I se abordarn todos aquellos aspectos relacionados con la Formulacin del Problema definidos segn la investigacin preliminar, las situaciones que justifican la importancia del anlisis de esta norma, as como tambin los objetivos y alcances del mismo. El Capitulo II contiene todos los conceptos que estn relacionados con el estudio de esta norma, adems se presenta un esbozo de los antecedentes histricos que dieron origen a las normas contables. En el Capitulo III se establece el Marco Metodolgico que conlleva el tipo de investigacin que se realiz, as tambin se destaca que se realiz un tipo de investigacin Analtica y Propositiva debido a que en el caso de estudio no se determina el cumplimiento de las hiptesis. El Captulo IV contiene la propuesta del trabajo de investigacin denominada Gua de Aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad No. 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, la que consiste en la identificacin de las situaciones que se suscitan en las empresas del Sector Comercio que dan origen a la aplicacin de la norma en relacin con la contabilizacin de las provisiones, y la revelacin en notas a los estados financieros de los activos y pasivos contingentes, relacionando cada uno de ellos con los prrafos especficos de la norma en estudio. Adems para los casos que apliquen se incluye un bosquejo del sistema contable que corresponde a los tipos de provisiones y reconocimiento de los activos por situaciones contingentes, y un caso prctico por cada rea tratada en la norma como son las provisiones, los pasivos contingentes y activos contingentes.

ii

En el Capitulo V se establecen las conclusiones a las que el equipo investigador lleg en relacin con el anlisis realizado y las recomendaciones propuestas a fin de que se aplique correctamente la norma correspondiente.

iii