Rapport PFE

SOMMAIRE
INTRODUCTION CHAPITRE I : cadre mthodologique et conceptuelle de la recherche. Introduction Section I : la mthodologie du travail ILa revue de littrature IILa dlimitation du travail Section II : Mthodologie de laudit financier : approche par phase IPrise de connaissance de lentit et son environnement IIPlanification de la mission IIIApprciation du contrle interne IVLe contrle des comptes VLa finalisation de la mission et remise du rapport Conclusion CHAPITRE II : LAUDIT FINANCIER PAR CYCLE Introduction IIIIIIIVVCycle achat fournisseur Cycle vente client Cycle immobilisation Cycle trsorerie Cycle paie
Conclusion CHAPITRE III : Cas pratique : cas du cycle achat fournisseur Introduction Section I : Evaluation du contrle interne du cycle achat fournisseur de lentreprise audite IDiagnostic du cycle achat fournisseur IIPrsentation de lentreprise audite Section II : Le Contrle directe sur les comptes du cycle achat fournisseur IDettes fournisseurs IIAnalyse des factures non parvenues Conclusion Conclusion Gnral Annexe Bibliographie
Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes
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Introduction Gnrale
Dans un environnement en perptuel changement, et face une concurrence de plus en plus accrue, les entreprises se doivent perfectionner leur management de faon prendre les dcisions qui simposent en temps voulu. Pour ce faire, les entreprises sont appeles amliorer la qualit de linformation financire prsente aux diffrents utilisateurs. Do la ncessit dun audit financier visant exprimer une opinion sur la qualit des informations fournies. Cette qualit sapprcie par rapport des critres prcis tels que la rgularit, la sincrit des comptes ainsi que limage fidle, que ceux-ci donnent du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise. Sur un plan purement financier, lauditeur est amen examiner les comptes de la socit. Limportance de chaque poste est dtermine par le secteur dans lequel opre la socit et surtout son activit. Ainsi, pour chaque poste du bilan et du rsultat, lauditeur dtermine la procdure daudit spcifique. Cette procdure est ncessairement flexible mais ses composantes restent, en gnral, semblables. A cet gard, la nouvelle norme daudit lgal constitue une avance certaine puisquelle prcise le rle de lauditeur et les diligences accomplir en matire dvaluation du risque de fraude, qui peut prendre plusieurs apparences, depuis lemploy de magasin qui vol e quelques produits pour les revendre jusquaux fraudes financires de grandes ampleurs, en passant par le comptable indlicat qui signe des chques son nom. Ainsi, pour bien combattre cette maladie, il faut dabord connatre son ennemi. A cet effet, un audit approfondi des critures enregistres dans le journal doprations diverses doit tre effectu afin dobtenir les justificatifs des entres inhabituelles. A lissu de lintervention, lensemble des preuves daudit recueillies doivent faire lobjet dune ultime analyse afin dapprcier si le risque de fraude a pu tre correctement couvert. Au Maroc, plusieurs cas de fraude ont t dtects au cours des dix dernires annes, aussi bien dans des entreprises publiques que dans des entreprises prives. L'affaire de la CNSS, du CIH, de la CNCA, et les divers dtournements de fonds enregistrs dans des agences bancaires travers le Royaume ne sont qu'une illustration de l'ampleur de la fraude dans les entreprises marocaines. Dans la majorit des cas, l'absence d'une activit de prvention et de procdures claires de fonctionnement crent un environnement favorable la ralisation des fraudes. Nanmoins, le cot de la fraude dans les PME-PMI est parfois difficilement quantifiable tant donn que la plupart des cas ne sont mme pas connus ou ne sont pas publis. Face aux fraudes, ngligences et autres malveillances qui les mettent en danger, les PME-PMI doivent analyser leur vulnrabilit et mettre en place une organisation permettant dviter le risque. La fraude svit tout particulirement dans les lieux de travail insuffisamment contrls, parfois aux niveaux hirarchiques les plus levs sous les yeux des cadres les plus comptents. Profitant de labsence de contrles adquats ou dune dmarche daudit efficace, les fraudeurs mrites peuvent parfois continuer oprer pendant des annes.
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Pour corroborer les assertions ci-dessus, au cours de notre mission daudit au sein dune socit industrielle, nous avions relev limportance que revt chaque poste de lentreprise notamment les postes du cycle achat fournisseur afin de sassurer de la sincrit et de la rgularit des tats financiers pour voir sils refltent une image fidle de lentreprise ainsi pour proposer une dmarche daudit spcifique la fraude : Objet de notre mission. Afin de rpondre cette problmatique, nous avions voulu, au regard des usages postrieurs, construire un mmoire qui se veut la fois thorique et pratique. Cela est corrobor par le fait que non seulement les tudiants du master Gestion Financire et Comptable de lENCG-Casablanca, mais aussi des tudiants dautres horizons, se servent de ses mmoires pour mieux entamer et russir les missions auxquelles ils seront confrontes au cours de leur premire exprience autant que des auditeurs juniors. Car en effet, laudit dveloppe la capacit de ltudiant dtecter les risques, mettre en emphase les zones dombre et aiguiser leur esprit critique du fait de lanalyse des diffrentes informations. Nous avions donc t amens par la force de la dmarche prsenter laudit selon ses diffrentes phases savoir la prise de connaissance gnrale et planification de la mission, lvaluation du contrle interne, le contrle des comptes et enfin les travaux de finalisation de la mission. Cette partie bien que considre comme thorique sera traite sous ses aspects les plus pratiques, et ce afin de rapprocher le plus possible le lecteur de ce qu'est concrtement l'activit d'audit. Le troisime chapitre traitera un cas rel qui englobe un ensemble de tests indispensables pour lauditeur, il sagira de tenter et de recenser les risques apparaissant comme tant les plus significatifs au niveau de cycle achat fournisseur, afin de conduire des travaux spcifiques aux fraudes et aux erreurs dans le but dune vraie certification des comptes.
Les objectifs :
En terme dobjectifs, cette tude vise : - Prsenter le schma de travail de laudit financier et comptable ; - Montrer limportance du contrle interne dans les entreprises ; - valuer et obtenir un niveau de comprhension du systme de contrle interne et le contrle des comptes du Cycle achat de la socit ALPHA ; - Dterminer les actions correctives appropries pour lamlioration du cycle achat dans la PME-PMI.
La pertinence du sujet :
Le sujet est pertinent dans la mesure o il permet ceux qui sintressent laudit comptable et financier de mieux comprendre la mission du commissaire aux comptes. Ainsi, les droits et obligations du commissaire seront clairement mis en exergue pour permettre une bonne comprhension de cette fonction. De plus, ce travail montrera de faon claire, la dmarche de la dtection de la fraude dans la socit ALPHA par lauditeur et la porte des recommandations.
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Toute recherche suppose la matrise de quelques savoirs cognitifs. Aussi, des recherches documentaires ont t indispensables pour la revue des diffrentes notions Pour apporter une rponse notre problmatique, nous allons dans une premire approche prsenter le cadre mthodologique et conceptuel de notre recherche, ainsi que, lanalyse de la fonction daudit financier et comptable. Ensuite, dans une seconde approche, nous suivrons le commissaire aux comptes dans sa revue des procdures du cycle vente de la socit ALPHA. Je vous invite prsent maccompagner pour mener une mission daudit adquate afin de dcouvrir un endroit masqu de lconomie : Celui des fraudeurs
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ABSTRACT
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Chapitre I : Cadre mthodologique et conceptuelle de la recherche
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Introduction
Les entreprises, les organisations sont en permanence confrontes lamlioration de leurs performances dans un environnement en pleine mutation quelles souhaitent scuriser. En effet, la globalisation des conomies, linternationalisation et le dveloppement des nouvelles technologies provoquent des pertes de repres et de contrle. Cette qute de lamlioration est de plus en plus recherche au travers dune dcentralisation de la prise de dcision pour en assurer la pertinence et la mise en uvre rapide. Toutes ces raisons font merger la ncessit dune mise en place de systme efficient et incontournable pour une bonne gestion et une bonne matrise des risques. Dans ces conditions, le chef dentreprise, le dirigeant, est naturellement amen intgrer cette nouvelle donne dans le management de son organisation. En outre, la loi impose aux entreprises dune certaine taille, le contrle de leurs comptes et de leurs situations patrimoniales par des professionnels. En effet, les commissaires aux comptes sont les seuls lgalement reconnus, capables de donner leur opinion sur la sincrit, la rgularit et limage fidle des comptes. Ainsi, lors de sa mission, le commissaire aux comptes devra sinterroger sur les questions relatives la pertinence des paramtres financiers, la fiabilit et lefficacit des procdures afin de pouvoir juger de la sincrit des informations donnes aux tiers par lentreprise. Cette phase dapprciation du contrle interne est primordiale et lobjectif principal de n otre travail est de permettre une meilleure comprhension des travaux du commissaire aux comptes sur le contrle interne et le contrle des comptes de lentreprise et particulirement sur le cycle achat des PME industrielles. Pour ce faire, nous prsenterons, dans cette premire partie, la mthodologie de travail que nous avons poursuivie dans ce prsent mmoire. Ainsi que, le cadre conceptuel de notre tude travers lequel nous allons aborder la notion de contrle interne et celle du contrle directe des comptes. Dans le premier chapitre, nous dlimiterons le sujet choisi ainsi que la revue de littrature laquelle nous avions eu recours. Dans le second chapitre, nous ferons une revue des notions sur lesquelles nous nous sommes penchs lors de notre tude documentaire
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Section I : la mthodologie du travail

Ce chapitre se compose dune seule section qui sarticule de la manire suivante : Elle rsume la dlimitation du sujet, la mthodologie de travail et la revue de la littrature.
I.
La dlimitation du travail
Notre tude se limitera la prsentation du contrle interne et des travaux du commissaire aux comptes et plus prcisment lapprciation de laudit financier du cycle achat de la Socit ALPHA. La socit ALPHA est une socit anonyme spcialis dans plusieurs Domaines de limprimerie, la socit ALPHA assure aussi bien limportation, lassemblage, le montage, le dmontage, la fabrication, le carrossage, la commercialisation au Maroc ou ltranger, que la maintenance et la gestion technique de toutes catgories de vhicules industriels et utilitaires, et de toutes les catgories de bus et dautocars. Laudit lgal dALPHA est effectu par le Cabinet FFM AUDIT qui est charg de la vrification des comptes. Cette dlimitation de notre recherche a permis dlaborer une stratgie, une mthodologie de travail.
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II.
La revue de littrature
En France, jusquen 1936, lauditeur avait la possibilit de sattarder sur un examen des comptes, il entreprenait un audit global. Par ce procd, toutes les critures dans les livres des comptes taient compares avec les documents de source. Aujourdhui avec le dveloppement croissant des activits, une rvision comptable intgrale nest ni possible ni souhaitable en raison de son cot prohibitif. Lauditeur procde ds lors par sondages; ltendue de ces derniers tant fonction de la confiance quil peut accorder lorganisation du contrle interne dans lentreprise. Il importe donc que lauditeur matrise parfaitement la notion de contrle interne. La lecture verticale de diffrents ouvrages sur le contrle interne nous a permis de distinguer deux catgories de recherches sur le contrle interne. - Une premire catgorie sintresse la prsentation purement thorique du CI (dfinition du CI, ses principes gnraux, son organisation, sa mise en uvre). Cette approche, prsente par Jacques VILLENEUVE dans Le contrle interne Guide de procdures, permet de matriser cette notion de CI. - Une deuxime catgorie sintresse la prsentation du CI par des praticiens tels que les experts comptables. Cette approche, dfendue par Robert OBERT dans DESCF MANUEL & APPLICATIONS Synthse droit et comptabilit 2. Audit et commissariat aux comptes Aspects internationaux et par Pierre DUFILS, Claude LOPATER et Fouad ARFOUI, auteurs MMENTO PRATIQUE FRANIS LEFEBVRE - Comptable 1998 , permet dappliquer trs aisment les travaux du CAC sur le CI. Notre sujet mettant en relation le CAC et le CI ET le contrle directe des comptes, nous avons pous les ides de cette deuxime approche du CI. A propos du CAC, deux catgories de recherches se sont galement dgages lors de nos lectures. - La premire catgorie sintresse la profession du CAC (lois, textes qui rgissent la profession, les droits et obligations du CAC, ses incompatibilits, les sanctions pnales et disciplinaires). Jean Franois BARBIRI, auteur de Pratique des affaires Commissariat aux comptes , Yves GUYON et G. COQUEREAU, dans Le Commissaire aux comptes : Aspects juridique et Technique donnent une approche assez claire du CAC.
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Conclusion du 1er chapitre :
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CHAPITRE II : METHODOLOGIE DE L'AUDIT FINANCIER
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Introduction :
La dmarche daudit financier est une dmarche intellectuelle qui suit une progression en vue datteindre le niveau dassurance requis pour permettre lauditeur de formuler son opinion sur les comptes. Elle repose sur une mthodologie dont les fondements sont communs lensemble des auditeurs financiers, en dpit des personnalisations propres chaque cabinet, notamment en ce qui concerne la terminologie utilise. La dmarche de lauditeur financier peut faire lobjet de deux dcoupages : Le premier plus thorique, consiste distinguer dans la dmarche les grandes phases de laudit qui vont de la prise de connaissance de lentit jusqu lmission des rapports. Le second, plus oprationnel, conduit dcouper lintervention de lauditeur par cycles de contrle. Ces deux dcoupages correspondent la mme approche mais nen sont pas moins complmentaires : le dcoupage par phases, horizontal, permet dacqurir la comprhension des principales tapes constitues de laudit financier. Le dcoupage par cycles, vertical, permet de voir comment en pratique les diffrentes phases de laudit se succdent au sein de chaque cycle dans une dmarche continue et parfaitement cohrente.
SECTION 1 : AUDIT FINANCIER PAR PHASES

Un des buts de la mission gnrale du commissaire aux comptes est de certifier limage fidle. De manire largie, la mission de lauditeur est de vrifier et dexprimer une opinion sur les comptes. Il sagit pour un professionnel de se former une conviction sur la validit des documents financiers de lentreprise et donc de sassurer quils traduisent bien les oprations ralises et quils ne donnent pas une image de lentreprise contraire sa situation effective. La rvision comptable se rfre donc directement au respect des diffrentes sources de rglementation de la comptabilit et aux principes gnralement admis en matire denregistrement comptable, de prsentation et dvaluation. Laudit nest pas seulement un travail matriel de pointage. Il y a dans la dmarche un respect intellectuel essentiel : comprhension de lentreprise, comprhension de son systme de contrle interne et comprhension des options retenues pour ltablissement des comptes.1 En gnral, la dmarche daudit se dcline en cinq tapes :
Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, La dmarche de laudit financier infaillible ou simplement fiable . p. 10.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Schma 1 : Dmarche daudit 2
1 Prise de connaissance gnrale de lentreprise
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Apprciation des risques inhrents 2 Planification de la mission
Evaluation du systme de contrle interne
Apprciation des risques de non contrle Contrle des comptes
Apprciation des risques de non dtection Finalisation de la mission et rapport
Apprciation des cycles inhrents Source : voir bas de page
Chacune de ces approches daudit prise individuellement est ncessaire et fonde lopinion de lauditeur sur la qualit des comptes.
I.
Prise de connaissance de lentit et de son environnement
1. Elments de connaissance et de comprhension
La prise de connaissance de lentit et de son environnement est une des tapes indispensables de la planification. Elle permet au commissaire aux comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et y rpondre tout au long de son audit. Cette sous-tape est nettement plus complte que la prise de connaissance globale mene avant lacceptation de la mission. Ici, lauditeur doit acqurir une connaissance de lentit et de
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Riadh Manita, Carol Beau, Christine Colette Eustache Ebondo Wa Mandzila, Fabien Masson et Thierry
Roy, DSCG5 Comptabilit et audit Epreuve 4 - DSCG - Manuel, Applications et Corrigs, dition Nathan, 2008.
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son environnement, y compris de son contrle interne, qui soit suffisante pour lui permettre didentifier et dvaluer le risque que les tats de synthse contiennent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs, et de concevoir et de mettre en uvre des procdures daudit complmentaires.3 Lactivit de lentreprise audite dtermine largement les zones de risques potentiels, et par voie de consquence, lorientation gnrale des travaux daudit. Il peut tre intressant de distinguer, dune part, les informations lies au secteur dactivit et, dautre part, les lments lis lentit elle-mme. A. Connaissance de lenvironnement Lenvironnement de lentreprise est conditionn par le secteur dactivit et par la situation conomique tant gnrale que sectorielle ou gographique. a. Secteur dactivit Selon les secteurs dactivit, les besoins informationnels de lentreprise ne sont pas les mmes. Les procdures de traitement de linformation diffrent et les contrles effectuer nont pas la mme importance. Certaines activits, bien que relevant de la mme catgorie, peuvent prsenter des caractristiques diffrentes selon la dure du cycle dactivit. b. Situation conomique La situation conomique conditionne frquemment la sant financire dune entreprise. Pour lapprhender, il est ncessaire de tenir compte du secteur dactivit, de la concurrence, des dbouchs et des approvisionnements. La connaissance de la nature du march dans lequel lentreprise volue, ou prvoit dvoluer, est fondamentale pour orienter les travaux de contrle. De ce point de vue, lauditeur a besoin dune connaissance sectorielle du march pour dterminer si celui-ci est globalement en dveloppement, en rcession, ou stable. Il sinterroge galement sur la place de lentreprise audite au sein de ce march, sur son volution rcente par rapport la concurrence, et enfin sur ses perspectives prvisibles. B. Connaissance des spcificits de lentreprise Les spcificits de lentreprise sont lies sa structure organisationnelle, sa politique stratgique, sa position concurrentielle et son actionnariat. a. La structure organisationnelle Selon lorganisation de lentreprise, les flux dinformation et les procdures ne sont pas les mmes. Les entreprises trs hirarchises ont souvent des procdures trs formelles et une des bases de leur contrle interne est lapprobation hirarchique. Lauditeur devra sassurer que les dcisions critiques font lobjet dune approbation hirarchique systmatique.
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La norme 3500 Elments probants, Manuel des normes, Audit lgal et contractuel , p. 127.
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Dans des entreprises trs dcentralises, le contrle se fait souvent posteriori sur la base dun reporting ou dun contrle budgtaire. Lauditeur devra sassurer quil existe des procdures de contrle interne applicables et applique pour le droulement des transactions.4 b. La politique stratgique de lentreprise Une entreprise en forte croissance ne prsente pas les mmes risques quune entreprise en dclin. Dans le premier cas, lauditeur devra tre attentif aux ratios de liquidit de lentreprise pour sassurer quelle ne risque pas dtre en cessation de paiement en raison dune trop forte croissance accompagne dun financement insuffisant. De plus, les entreprises en forte croissance connaissent souvent un dcalage entre leur organisation et leurs besoins organisationnels. Lorganisation croit trs vite sans avoir le temps ni dtablir les procdures ncessaires, ni de prvoir les contrles adapts. La connaissance de la situation financire de lentreprise, comprise au sens large, la fois sous langle de sa solidit financire et sous celui de son mode de financement, est essentielle. Une surface financire insuffisante de lentreprise audite. Conduit lauditeur se poser rgulirement la question de la continuit de lexploitation. En outre, une confrontation rgulire de lentreprise des difficults de trsorerie peut entrainer des comportements visant une prsentation flatteuse des comptes de fin dexercice. c. La position concurrentielle de lentreprise La position concurrentielle dune entreprise conditionne sa viabilit et son dveloppement. Une entreprise vivant sur un march protg, qui du jour au lendemain se retrouve confronte une forte concurrence, peut disparatre en moins dune anne. Au niveau comptable et financier, lanalyse des provisions ne peut pas se faire indpendamment de la mesure de la pression concurrentielle. Le besoin de restructuration est souvent li une volution technologique, mais il est rendu ncessaire par la concurrence. d. Recours lpargne publique et nature de lactionnariat La manire dont lentreprise a recours au march financier et la nature de son actionnariat est prendre en considration du fait de limpact de ces caractristiques sur ltendue de ses obligations dinformation financire. Le recours lpargne publique, ou la prsence au tour de table dinstitutionnels, entraine une obligation de communication plus rgulire et plus dveloppe vis--vis du public et des actionnaires. Par ailleurs, la socit peut tre fortement incite par le march financier ou par son actionnariat pratiquer une politique daffichage de rsultats et de distribution de dividendes qui ont des incidences sur les options darrts comptables.
2. Outils et techniques de la prise de connaissance
Lobtention dune connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne, est un processus complet et cumulatif de collecte, de mise jour et danalyse de lensemble des informations aux diffrents stades de la mission.5
Pig, Benot, Audit et contrle interne, 3 dition , EMS ditions, 2009, p. 127.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Lauditeur doit mettre en uvre les outils et les techniques suivants : A. Demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein de lentit
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Il sagit de sentretenir avec la direction gnrale ainsi les principaux cadres notamment, le directeur financier, le directeur commercial et le directeur des ressources humaines sans oublier les personnels chargs de laudit interne. a. Entretiens avec les dirigeants Lauditeur financier sentretient avec les reprsentants de la direction et, le cas chant, avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise lorsquelles sont distinctes de la direction. Ces entretiens ont pour objectif dobtenir une premire description du positionnement de lentreprise et de sa stratgie, de son organisation interne et de ses moyens humains, matriels et informatiques, ils sont galement un lment indispensable de lvaluation par lauditeur du risque de fraudes et derreurs. b. Entretiens avec les principaux cadres Sur la base dun organigramme et partir des entretiens avec les dirigeants, lauditeur semploie obtenir un rendez-vous avec les principaux cadres en vue dacqurir une connaissance des fonctions et cycles cls quil a identifis. c. Entretiens avec les personnels chargs de laudit interne Les demandes dinformations auprs des auditeurs internes peuvent concerner leurs travaux en matire de conception et dvaluation de lefficacit du contrle interne de lentit et le fait de savoir si les rponses apportes par la direction aux problmes mis en vidence par leurs travaux sont satisfaisantes. Lauditeur peut aussi dans sa prise de connaissance envisager de demander des informations dautres personnes par exemple, auprs des employs responsables dinitier, de traiter ou denregistrer des oprations complexes ou inhabituelles, ainsi auprs des services juridiques internes afin de mieux comprendre des projets tels que les litiges, la conformit aux textes lgislatifs et rglementaires ou encore la connaissance de fraudes commises ou suspectes au sein de lentit. B. Observations physiques et inspections Lentretien nest pas suffisant pour bien comprendre les procdures tudies. Il faut voir les documents et les liens entre eux. Il peut tre intressant, la fin dun entretien dans lequel une procdure a t dcrite, dessayer de rsumer sa comprhension en demandant linterlocuteur de prendre un exemple et den suivre le cheminement. Cela a deux avantages :6 - Sapercevoir si dans les explications une partie de la procdure a t omise.
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La norme 3500 Elments probants, Manuel des normes, Audit lgal et contractuel , p. 129. Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, Laudit comptable et financier lpreuve de la crise de confiance , P : 26.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes - Sassurer de la bonne comprhension de lensemble.
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Par ailleurs, lobservation directe est une source dinformation trs productive. Lauditeur qui observe attentivement soulve souvent des problmes qui ne sont pas connus, ou qui ne peuvent tre dduits de lanalyse de linformation crite. Louverture desprit, la communication, le respect des subordonns sont autant dindicateurs sur le climat de lunit vrifie. Lobservation est aussi une source riche dexemples spcifiques qui sont utiles lillustration des conclusions gnrales. C. Procdures analytiques Les procdures analytiques sont des techniques de contrle qui consistent apprcier des informations financires partir : De leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ; Et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.7 On peut classer ces techniques en quatre catgories par ordre croissant de complexit : La revue de vraisemblance : Elle consiste procder un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales. La comparaison de donnes absolues : Cette analyse consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport celles des priodes antrieures. La comparaison de donnes relatives : Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs. Lanalyse des tendances : A ce stade, cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats, issus de la comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises. Afin de veiller lexhaustivit de la prise de connaissance, certains auditeurs utilisent des questionnaires de prise de connaissance couvrant lensemble des cycles dactivit des entreprises et adapts aux diffrentes secteurs dactivit, ils permettent en gnral de donner une premire orientation sur les risques afin dorganiser et de planifier la mission.
II.
Planification de la mission
Une fois collects les lments indispensables de connaissance et de comprhension de lentreprise, lauditeur financier : Identifie et value le risque danomalies significatives ; Finalise lapproche des risques par llaboration dun plan de mission et dune lettre de mission.8
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Mikol & Alain, Audit et commissariat aux comptes , 9e Edition e-thque, 2010, p : 84. Antoine Mercier, Philippe Merle, Audit et Commissariat aux comptes, Guide de lauditeur et de laudit , Editions Francis LEFEBVRE, Edition 2011-2012, p. 484.
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1. Identification et valuation du risque danomalies significatives
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Lauditeur prend en considration les informations collectes dans le cadre de la prise de connaissance de lentreprise et de son environnement en vue didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives. Le seuil de signification peut se dcomposer de la faon suivante : A. Dtermination dun seuil de signification ayant un impact sur le rsultat Il sagit ici doprations qui, lorsquelles sont modifies, ont un impact sur le rsultat de lexercice. Il pourra par exemple sagir danomalies dans le calcul des amortissements ou de divergences dapprciation sur le niveau de provisionnement dune crance douteuse. Les rectifications effectues seront qualifies dajustements qui, selon leur importance, devront ncessiter une modification des comptes. En cas de refus par la direction, le commissaire aux comptes en apprciera les consquences sur lexpression de son opinion (rserve ou refus de certification). Le seuil de signification pourra tre fix en fonction de critres tels que le chiffre daffaires ou le rsultat net (par exemple, tout ajustement suprieur 3% du chiffre daffaires ncessitera de modifier les comptes) ; B. Dtermination dun seuil de signification ayant un impact sur la prsentation des tats financiers
Il sagit doprations qui nont pas dimpact sur le rsultat de lexercice lorsquelles sont modifies mais qui ont un impact sur la prsentation des comptes. Il pourra sagir notamment de la comptabilisation doprations dans une mauvaise ligne du bilan. Les rectifications effectues seront appeles reclassements. Gnralement, le seuil de signification sera fix en pourcentage du poste du bilan ou du compte de rsultat concern (par exemple, 5% du poste impts et taxes du compte de rsultat).9 Pour mettre en uvre cette identification et valuation des risques, lauditeur peut sappuyer sur un questionnaire dvaluation des risques lis au contrle, en sappuyant sur les seuils quil a dtermins, lauditeur financier value limportance relative des risques possibles quil a identifis : en fonction de son analyse, il en dduit la ncessit soit dallger, soit de renforcer, soit de maintenir le niveau de diligences standard.
2. Finalisation de lapproche par les risques
La phase de prise de connaissance et dapproche des risques sachve par la mise en uvre des travaux dfinis par la norme 2300 Planification dune mission daudit dtats de synthse qui comprennent :
Limite partir de laquelle une inexactitude ou omission contenue dans linformation comptable, est de nature influencer la dcision dun utilisateur responsable, se basant sur cette information. 17
Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes A. Llaboration dun plan de mission
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Lanalyse des informations collectes lors de la prise de connaissance ainsi des systmes et domaines significatifs identifis donne lieu la rdaction dun document appel plan de mission.10 Ce plan a pour objectif de synthtiser linformation obtenue en fixant ltendue, le calendrier et la dmarche daudit afin de donner des lignes directrices pour la prparation dun programme de travail plus dtaill. Le plan de mission doit, en rgle gnrale, en raison des adaptations ventuelles, en fonction de chaque entit, comporter les informations suivantes :
La connaissance gnrale de lactivit de lentreprise ; La comprhension du systme comptable et de contrle interne ; Le risque et le seuil de signification ; La nature, le calendrier, et ltendue des procdures daudit ; La coordination, la direction, la supervision et la revue des travaux daudit. B. Le programme de travail Selon la norme 2300, le programme de travail comporte :
Une description de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures dvaluation des risques suffisantes pour valuer le risque danomalies significatives ; Une description de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit complmentaires prvues au niveau des assertions pour chaque flux doprations, solde de comptes et information fournie dans les tats de synthse.11
Si cette premire tape daudit a pour finalit de pendre une connaissance gnrale de lentreprise, la seconde tape cherche affiner cette connaissance via lvaluation du systme de contrle interne.
III.
Apprciation du contrle interne
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou le plan de mission, lauditeur effectue une tude et une valuation des systmes quil a jugs significatifs en vue didentifier, dune part les contrles internes sur lesquels il souhaite sappuyer, et dautre part
Notions gnrales
Le contrle interne est avant tout un systme dorganisation. Nulle entreprise ne peut vivre sans une organisation stable et adapte ses besoins. Selon les dfinitions, le contrle interne est :
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Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, Approche de laudit financier des stocks et crances , P : 20. 11 Norme 2300, planification dune mission daudit dtats financiers , P. 121.
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- Soit restreint aux procdures lies la bonne comptabilisation des oprations comptables,
avec pour principal objectif la sauvegarde du patrimoine (viter les erreurs et les fraudes) et ltablissement de comptes fiables ;
- Soit
tendu lensemble des procdures de lentreprise, avec pour objectif gnral lamlioration des performances. En ce cas le contrle interne peut tre assimil au systme qualit de lentreprise. Dfinition de lIFAC : Les normes de lIFAC dfinissent le systme de contrle comme tant lensemble des politiques et procdures mises en uvre par la direction dune entreprise en vue dassurer, dans la mesure du possible, une gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Dfinition par le COSO12 : Le COSO propose la dfinition du contrle interne suivante : cest un processus mis en uvre par le Conseil dAdministration, les dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants :
La ralisation et loptimisation des oprations ; La fiabilit des informations financires ; La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.
En pratique, quel que soit le potentiel de diversification du contrle interne, on saperoit rapidement que dune entreprise lautre se manifeste une certaine constance, il existe un tronc commun de caractristiques et de techniques de contrle interne que lon retrouve dans la plupart des entreprises. Ce tronc commun comprend : A. Elments de base du contrle interne Trois lments conditionnent la ralisation dun contrle interne efficace dans une entreprise, il sagit :
Lexistence dun plan dorganisation : Le contrle interne ne peut pas se dvelopper dans un contexte anarchique, il doit y avoir dans lentreprise une recherche de systmatisation qui doit se traduire au niveau de la dfinition des tches qui doit tre la plus prcise possible ; au niveau de la dfinition des pouvoirs et des responsabilits et enfin au niveau de la circulation des informations. La comptence et lintgrit du personnel : Ces deux qualits sont videmment essentielles, particulirement au niveau des postes de responsabilit qui prennent des dcisions qui se rpercutent sur les services quils dirigent. Lexistence dune documentation satisfaisante : Cet lment recouvre la production et la conservation des informations, celles-ci doivent tre qualitativement et quantitativement suffisantes pour que chaque personne y trouve une base dapprciation satisfaisante. B. Outils et techniques du contrle interne
12
La National commission on fraudulent financial reporting prside par James Treadway (Etas-Unis), a eu pour but la fin des annes 1980 didentifier les facteurs se trouvant lorigine de la prsentation de fausses informations financires, et dmettre des recommandations visant en limiter lincidence.
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Lexistence dun contrle interne efficace ncessite la mise en place de procdures de scurit ou de contrle contribuant la couverture des risques encourus. Ces procdures visent assurer ou vrifier les travaux de comptabilisation des oprations, elles visent notamment garantir lauditeur : lexhaustivit, la ralit et lexactitude.13
Les contrles dexhaustivit : Trois techniques de contrle interne sont couramment utilises pour viter les oublis ou les omissions denregistrements : Lexistence et le respect de squence numriques : Tous les documents sortants de lentreprise doivent tre numrots en squence numrique croissante. Le rapprochement des documents affrents la mme opration : La mme opration entraine gnralement lmission de plusieurs documents qui gnrent un certain nombre dcritures. Les fichiers : Le fichier est lun des lments constitutifs de la mmoire de lorganisation, puisquil assure larchivage des informations.
Les contrles de ralit : Les techniques utilises pour sassurer de la ralit des diffrents documents circulant dans lentreprise sont : Inventaire : Ce type de contrle sapplique principalement aux stocks, aux immobilisations et la fraction du disponible dtenue par lentreprise. Linventaire se fait priodiquement, avec une frquence dautant plus rapproche que le risque est grand. Validation par recoupement externe : est un moyen de sassurer de la ralit des critures correspondantes est den obtenir une confirmation extrieure par des tiers en oprant un rapprochement avec les documents quils envoient lentreprise.
Les contrles dexactitude : Un bon contrle interne cre les conditions propres prvenir ou dtecter les inexactitudes, ils sagirent de comparaisons globales de donnes ainsi un contrle arithmtique qui consiste refaire systmatiquement certains calculs. Un bon contrle interne doit galement assurer un contrle du personnel qui travaille dans lentreprise. Il sagit notamment des deux techniques suivantes : Sparation des fonctions :
La rgle de sparation des fonctions est une rgle dorganisation primordiale, qui contribue garantir un bon niveau de contrle interne en attnuant les risques de fraudes, derreurs ou de ngligences. Le respect du principe de sparation des tches suppose gnralement labsence de cumul des fonctions suivantes : Fonction de dcision (dcideur autorisant ou approuvant) ; Fonction de dtention de valeurs ou de biens (caissiers, magasinier) ; Fonction denregistrement (comptable) ; Fonction de contrle (par exemple auditeur interne).
13
M. Jean RAFFEGEAU, M. Pierre DUFILS, M. Ramon GONZALEZ, Audit et contrle des comptes , Publi-Union Editions, 1979, p. 81.
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La sparation des tches est un principe de base dans toute organisation dune certaine taille. Par son existence mme, elle apporte de la scurit aux oprations, celles-ci devant tre traites par plusieurs personnes. Le contrle qui en rsulte peut nanmoins tre contourn par la collusion entre deux ou plusieurs personnes. Autocontrle : Lorganisation gnre par elle-mme des points de contrle, indpendamment de toute intervention extrieure, grce lexistence de regroupement, de contrles rciproques des tches, de contrles informatiques. Les anomalies sont ainsi mises automatiquement en vidence lors de la ralisation des tches ultrieures. Par ailleurs, quelles quen soient les qualits, le systme du contrle interne ne peut pas fournir une garantie totale. En effet, il prsente souvent des lacunes qui exposent lentit des risques inutiles, telles que :
Llaboration de diffrentes procdures de contrles par cycle sans tenir suffisamment compte des objectifs, des stratgies et des risques associs ; Des procdures insuffisamment documentes ou communiques aux personnels ; La mconnaissance de certains contrles automatiss qui facilitent la supervision des contrles ; Lapplication inconstante des contrles intgrs dans les procdures.14
A. Description des procdures du contrle interne Lobjectif de lauditeur nest pas en soi de dcrire exhaustivement la procdure tudie. Il doit disposer dune bonne comprhension du fonctionnement et surtout faire ressortir les lments cls qui lui permettront den faire lvaluation. Pour ce faire, lauditeur doit observer les procdures et en comprendre le fonctionnement laide dentretiens avec le personnel de lentreprise, puis il doit formaliser cette comprhension pour en permettre lutilisation dans ce cadre de lvaluation des forces et des faiblesses du contrle interne. i. Lobservation des procdures et les entretiens avec le personnel de lentreprise
Les procdures de contrle interne diffrent selon le secteur dactivit de lentreprise et selon sa structure organisationnelle. Lauditeur doit observer les procdures en place, leur mode de fonctionnement, les liens qui existent entre elles, leur formalisation. Pour son observation, il sappuie galement sur les entretiens avec les employs de lentreprise qui lui dcrivent des tches et les contrles quils effectuent et qui lui expliquent le rle des procdures spcifiques. ii. La formalisation : Le mmorandum et le flow shart
A partir de ses observations et de ses entretiens, lauditeur formalise sa perception du traitement des transactions et des procdures de contrle mises en place. Cette formalisation peut se faire sous forme narrative (mmorandum), mais il est prfrable de laccompagner de
14
Mohamed Hamzaoui, Audit, Gestion des risques et contrle interne : Normes ISA 200, 315, 330 et 500 , Edition 2005.
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logigrammes (Flow-Shart) cest--dire des schmas retraant les diffrents flux de transaction et les contrles effectus. 15Pour des transactions complexes, le Flow Shart facilite la comprhension et la communication, Leur mode de prparation requiert une discipline qui oblige lauditeur vrifier sa bonne comprhension du systme, ainsi leur prsentation souligne les manques de comprhension du systme ou les faiblesses du systme lui-mme.16 Pour laudit des tats comptables et financiers, lauditeur doit privilgier la description des systmes transactionnels lis aux enregistrements comptables. Une fois ce travail effectu, lauditeur doit confronter sa vision du systme de traitement des transactions avec la ralit de lentreprise. Lauditeur doit ritrer ses observations et vrifier auprs des employs quil a pris en compte toutes tr ansactions significatives et quil les a correctement dcrites. B. Mise en uvre de lvaluation du contrle interne La dmarche de lauditeur est guide par son valuation du risque daudit, c'est --dire du risque dmettre une opinion errone. Lauditeur procde en deux temps : Dans un premier temps, il opre une valuation thorique du contrle interne, consistant identifier les points faibles et les points forts ; Il sassure ensuite de la ralit des points forts pour donner un caractre dfinitif son valuation. i. Vrification de ladquation des procdures aux objectifs atteindre
En analysant les procdures, lauditeur cherche dgager les forces et les faiblesses thoriques du systme. Pour cela, deux mthodes sont sa disposition : La premire consiste regarder le systme et rechercher les points forts et les faiblesses. Elle comporte invitablement des risques doubli ; La seconde, plus formalise et centre sur les dispositifs de contrle, consiste poser un certain nombre de questions tournant chacune autour dune proccupation gnrale que lon peut formuler de la manire suivante : Est-ce que quelque chose peut mal fonctionner ? Est-ce que tel dfaut peut se produire ?17 Ces questions sont en gnral rassembles dans les questionnaires, Il sagit des questionnaires qui recensent, pour chaque objectif de contrle interne, les questions relatives aux diffrents moyens datteindre lobjectif. Chaque question porte sur lexistence dune procdure de contrle et la rponse apporte peut tre OUI/ NON/ NA (Non Applicable) . Dans le premier cas (rponse OUI), il sagit dune force pour lentreprise, car il existe une procdure de contrle interne permettant datteindre lobjectif de contrle identifi prcdemment. Dans le second cas (rponse NON), il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Cependant, cette faiblesse peut tre compense par lexistence dune procdure suppltive.
15
Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, Informatisation de la mission daudit comptable et financier , p. 19. 16 Voir Annexe, Exemple de reprsentations graphiques des procdures. 17 M. Jean RAFFEGEAU, M. Pierre DUFILS, M. Ramon GONZALEZ, Audit et contrle des comptes , Publi-Union Editions, 1979, p. 106.
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Dans le troisime cas (rponse NA), la procdure na pas de raison de sappliquer lentreprise car son secteur dactivit ou sa structure organisationnelle ne sy prtent pas. Afin dviter laccumulation de rponses NA , il est ncessaire de prvoir diffrents types de questionnaires de contrle interne selon le secteur dactivit ou la taille de lentreprise. Une fois rempli le questionnaire de contrle interne, lauditeur peut apprcier si les procdures de contrle interne permettent datteindre chacun des objectifs de contrle interne. Si un objectif ne peut pas tre atteint, en raison de labsence des procdures adaptes, cela signifie pour lauditeur que le risque derreur ou de fraude est beaucoup plus lev et quil sera ncessaire deffectuer des contrles approfondis sur les transactions. A linverse, si les procdures de contrle permettent datteindre un objectif de contrle interne, lauditeur doit vrifier que les procdures sont rellement et correctement appliques. ii. Tests de lapplication et de lefficacit des procdures
Lauditeur doit sassurer que les forces releves dans lanalyse du systme de contrle interne sont permanentes et que les contrles prvus sont effectivement et correctement appliqus.
Tests de conformit : les tests de conformit comprennent lexamen de lapplication des contrles et la situation de tout ou partie de la tche effectue par les employs de lentreprise. Lexamen de lapplication des contrles ncessite la matrialisation de ces contrles. Elle porte sur la prsence de visas, dtat de rapprochement ;
Tests de permanence : Les tests de permanence sont mis en uvre pour dterminer si les points forts du systme qui ont t estims comme assurant la fiabilit des procdures et des renseignements ont fonctionn effectivement tout au long de lexercice. Il convient ici dinsister sur la rexcution, c'est--dire la rptition, par lauditeur, des traitements et des contrles de prvention et de dtection. La rexcution prend le plus souvent appui, aujourdhui, sur des techniques daudit assist par ordinateur, c'est--dire sur des techniques de contrle qui prennent appui sur les ressources informatiques de lentreprise ou celles de lauditeur.18 A partir de ces lments et en sappuyant sur les points forts relevs et en renforant ses contrles substantifs lorsquil a identifi des points faibles, lauditeur est oblig de tirer la consquence de son apprciation dfinitive du contrle interne. C. Exploitation du contrle interne Les conclusions de lauditeur diffreront la lecture de la synthse des travaux de contrle dvaluation et dapplication permanente des procdures de contrle interne. Il est donc ncessaire denvisager plusieurs hypothses : Le contrle interne est bien conu et bien appliqu Dans ce cas, le risque li au contrle est fortement rduit ce qui allgera ltendue de ses contrles. Ces contrles ne seront cependant pas totalement supprims.
18
Mikol & Alain, Audit et commissariat aux comptes , 9 Edition e-thque, 2010, p : 74.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Le contrle interne est mal conu
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Dans ce cas, et compte tenu de la faiblesse du contrle interne, le risque de survenance danomalies significatives dans les comptes est fix un niveau lev. En effet, le contrle interne nest pas en mesure didentifier et de corriger les anomalies pouvant survenir. Le commissaire aux comptes devra donc en tirer les consquences ncessaires et mettre en place des procdures daudit complmentaires. Dans tous les cas, dans la conception de ces contrles substantifs, le commissaire aux comptes prend en compte les facteurs de risque de fraudes quil a identifis dans lentit. Le contrle interne est bien conu mais mal appliqu Les consquences pour lauditeur seront les mmes que lorsquil tablit que le contrle interne est mal conu. En effet le risque de survenance danomalies significatives dans les comptes demeure un niveau lev puisque les procdures de contrle interne sont mal appliques.19 En pratique, une fois que lauditeur labore ses conclusions sur lvaluation du contrle interne, il sera en mesure de contrler les comptes.
IV.
Contrles directs sur les comptes
Tout au long de son audit des comptes, lauditeur met en uvre des procdures daudit afin de collecter des lments qui lui permettent de fonder son opinion sur les comptes. Le contrle des comptes dune entreprise peut prendre plusieurs formes distinctes : La premire distinction porte sur le produit contrl : les comptes sociaux annuels, les comptes consolids, linformation de gestion interne au groupe, les informations financires diffuses aux tiers ou la garantie des cranciers et des autres tiers (notamment les salaris). La seconde distinction porte sur la nature de ce contrle. Il peut sagir dun contrle purement contractuel qui vise sassurer que les oprations ont t correctement comptabilises. Dans ce cas, le contrle des comptes est souvent appel rvision comptable des comptes . . On se limitera ici examiner les contrles prsentant une certaine spcificit, savoir :
1. Vrification de lenregistrement comptable des oprations
La vrification de lenregistrement comptable des transactions comprend le contrle de la saisie des critures comptables et la justification des soldes des comptes de la balance gnrale. A. La saisie comptable de transactions Les critures comptables doivent reprendre toutes les transactions de lentreprise et chaque criture doit tre justifie par un document (facture, bon de rglement) ou rsulter dun ajustement des comptes dment approuv par le responsable du service.
19
Lejeune, Grard,Emmerich, Jean-Pierre, Audit et commissariat aux comptes , Edition Gualino, 2007, p : 107.
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I.
La saisie des journaux par lentreprise Le rviseur doit sassurer de lexactitude des montants saisis. Ce travail consiste contrler les journaux laide des pices justificatives ou effectuer une revue analytique ou un rapprochement des comptes. Le rviseur peut ainsi contrler les comptes de tiers pour sassurer que toutes les crances et les dettes comptabilises finissent par tre rgles pour le montant exact comptabilis. Il sagit dun lettrage de compte. La ralit des transactions saisies Pour contrler la ralit des transactions, le rviseur rapproche les critures des pices justificatives. En termes de contrle du risque daudit, ce travail est insuffisant car il suppose que les pices justificatives sont totalement fiables. Dans le cadre dune rvision des comptes, la tche du rviseur sarrte l. Par contre, dans le cadre dun audit, lauditeur doit sassurer de la ralit des transactions sous-tendues par les pices justificatives. Sa dmarche reposera principalement sur lexamen, la comprhension et le test du systme de contrle interne. Lexhaustivit des transactions La rvision comptable se limite au contrle de lenregistrement correct des transactions. Par contre, lauditeur doit sassurer que toutes les transactions ont t prises en compte. Ce contrle est plus astreignant car il suppose une comprhension des procdures de traitement de linformation et de suivi des transactions, qui nest rendue possibles que par un examen et un test approfondi du systme de contrle interne. En matire de rvision comptable, on sattachera contrler la forme des factures de vente et leur comptabilisation. En matire daudit, on sassurera que le chiffre daffaires prend en compte lensemble des produits expdis, des services rendus et des travaux effectus par lentreprise au cours de lexercice.20 B. Ltablissement de la balance gnrale limputation correcte des comptes La rvision doit permettre de sassurer que la comptabilisation des recettes et des dpenses dans les comptes de charges et de produits faite en respectant le classement par nature du plan comptable et en nincluant que des lments non immobilisables (compte tenu de la tolrance admise pour les quipements de faible valeur).
II.
La justification des soldes des comptes La rvision comptable a pour tche de sassurer que les soldes des comptes de bilan sont justifis, cest--dire quil est possible de les reconstituer partir des dernires transactions intervenues.
C. Les critures de fin dexercice

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Pig, Benot, Audit et contrle interne, 3e dition , EMS ditions, 2009, p. 173.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Les critures comptables de fin danne sont complexes car :
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Elles sont peu frquentes : une fois par an, ventuellement davantage si lentreprise ralise des arrts comptables intermdiaires ; Elles ne rsultent pas du simple enregistrement des pices justificatives, elles ncessitent des choix (les dotations ou les reprises de provisions pour risques et charges) et des calculs (les dotations aux amortissements ou aux provisions pour dprciation, les intrts courus, les charges constates davance).
Le rle du rviseur est dapporter une expertise reconnue et daider la rsolution des problmes comptables spcifiques.
2. Les circularisations
Une fois ces lments collects, lauditeur sassure de la fiabilit des informations transmises en utilisant les techniques de circularisation.21Cest une procdure qui consiste demander des tiers qui entretiennent des relations commerciales, financires ou juridiques avec lentreprise, des informations sur le solde de leurs comptes ou sur des oprations effectues avec elle.22 A. La slection des tiers circulariser Les confirmations directes sont rserves aux clients, fournisseurs, banques, assurances et avocats. Elles peuvent tre utilises pour confirmer la proprit dimmobilisations auprs du conservateur des hypothques ainsi que sur lexistence de garanties ventuelles. Plus prcisment, la circularisation consiste retenir les tiers pour lesquels il existe un risque significatif spcifique. Ce risque peut rsulter soit du volume des transactions ralises avec ce tiers. Soit de la perception du tiers comme tant un sujet risque en raison de son secteur dactivit, de labsence de contrles, Dans la pratique, la slection est rarement aussi rationnelle car les dirigeants de lentreprise audite peuvent refuser quun certain nombre de tiers soient circulariss. Il en est souvent ainsi quand lentreprise est en litige avec lun de ses clients ou de ses fournisseurs. Dans ce cas, lauditeur devra adopter des procdures alternatives pour contrler les transactions ralises avec ces tiers et valider le solde comptable de fin de priode. Pour identifier certains lments ou certains risques, lauditeur doit circulariser systmatiquement les tiers suivants : - Les banques, afin dobtenir la liste et le solde des diffrents comptes, emprunts et placements en cours la date de clture ou ayant t mouvements au cours de lexercice ; - Les avocats, afin dtre inform des litiges en cours ou rsolus pendant lexercice. - Les notaires, afin dobtenir la confirmation des mouvements lis aux immeubles, aux baux, Dune manire gnrale, tous les conseillers juridiques ou fiscaux susceptibles de dtenir des informations significatives sur des vnements pouvant affecter limage fidle des comptes.
21
Kerebel, Pascal, Management des risques : inclus secteur banque et assurance , Editions dorganisation, 2009, p. 21. 22 Ogien, Dov, Comptabilit et audit bancaires , 3me dition Dunod, 2011, p. 486.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes B. La mthode :
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Une fois les tiers circulariser slectionns, lauditeur tablit une lettre type de demande des renseignements ou de demande de confirmation de solde, quil adresse tous les tiers concerns. Les rponses doivent tre renvoyes directement lauditeur, et non lentreprise, qui initie et suit la circularisation (avec lautorisation de la socit), et afin dviter les risques de malversations. Pour les clients, la procdure consiste mentionner le solde des crances restant dues avec le dtail par facture. Lauditeur indique quil ne sagit pas dune demande d e recouvrement mais simplement dune demande de confirmation de solde. Il est demand lentreprise circularise, soit de confirmer le solde restant d, soit de mentionner les carts existants avec le solde figurant dans ses livres. Pour les fournisseurs, lauditeur nenvoie pas de relev de compte, mais il en demande un au fournisseur circularis. Cette dmarche est logique, car cest le fournisseur qui a linitiative de la facturation. Pour les banques, les conseillers juridiques et fiscaux, il sagit dune demande de renseignements portant sur les lments voqus prcdemment. En effet, une non-rponse peut traduire le manque dintrt de lentreprise circularise, mais elle peut galement rsulter dun conflit entre lentreprise audite et celle circularise.23
3. Contrle de lETIC
Larticle 13 du CGNC stipule que les comptes annuels comprennent le Bilan, le CPC et lETIC, ce dernier complte et commente linformation donne par le bilan et le CPC et lorsque lapplication dune prescription comptable ne suffit pas pour donner limage fidle, des informations complmentaires doivent tre donnes dans lETIC.24 Lauditeur doit sassurer que toutes les informations ncessaires la comprhension, des tats financiers figurent dans lannexe. Il doit obtenir les lments probants suffisants en quantit et qualit pour sassurer que le contenu de lETIC rpond cet objectif et que les informations de lannexe donnent, avec les autres tats de synthse une image fidle de lentreprise. Lauditeur sassure de la rgularit de lETIC en vrifiant la concordance des informations avec les comptes et leur cohrence avec les autres documents de synthse, compte tenu de sa connaissance gnrale de lentreprise, de son activit et du contexte conomique. Il sassure de sa sincrit en fonction des considrations suivantes :25
Importance relative des informations donnes ; Aspect qualitatif de linformation et non pas seulement quantitatif ; Apprciation du seuil de signification par rapport aux rubriques des comptes annuels et par rapport lutilit de linformation fournie ;
23 24
Pig, Benot, Audit et contrle interne 3e dition , EMS Editions, 2009, p. 231. Evraert, Serge, Prat Dit Hauret, Christian, Les documents de synthse : Bilan, Comptes de rsultat, annexes , e-theque Editions, 2002, p. 35. 25 Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, de la thorie la pratique daudit .p : 83.
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Excs de technicit nuisant la comprhension de linformation ; Importance des lments non traduits en comptabilit : vnements post-clture, engagements hors bilan, passif ventuels.
Toute anomalie constate dans lETIC doit tre traite de la mme faon quune anomalie dtecte au niveau des autres tats de synthse. Ces anomalies peuvent tre de type : Absence dinformations significatives ; Information incomplte ; Information errone ou non sincre. Les rponses obtenues savrent ncessaire pour prparer la plate-forme de la dernire tape daudit qui nest autre que la finalisation et lmission des rapports.
V.
Finalisation de la mission et Emission des rapports
1. Mise en uvre des procdures de synthse
A lissue de ses travaux, lauditeur en fait la synthse de faon sassurer quils sont suffisants et convaincants, en dautres termes, il rpond la question suivante : les travaux ncessaires ont-ils t effectus ? Parmi les principaux travaux de fin de mission, on cite : Identification des vnements postrieurs la clture Il sagit dvnements importants susceptibles davoir une incidence significative sur lapprciation de la situation financire de lentreprise. On peut identifier deux catgories dvnements : - Les vnements survenus entre la date de clture et celle darrt des comptes mais se rapportant des pertes, des risques couverts ou non par des provisions qui ont trouv leur origine au cours de lexercice audit ou dun exercice antrieur. Ces vnements doivent tre traduits dans les comptes. - Les vnements survenus entre la date de clture et celle darrt des comptes mais se rapportant des faits nayant pas pris naissance avant la clture de lexercice. Ces vnements doivent faire lobjet dune information de la part de la socit dans le rapport de gestion. Utilisation dun questionnaire de fin de mission Il permet de sassurer que tous les lments ncessaires la formulation de lopinion su r les comptes annuels ont t runis, que les normes ont t respectes et que les dossiers de travail sont complets. Rdaction dune lettre daffirmation Cest un document qui rcapitule et complte certaines dclarations des dirigeants. Il est sign par la direction gnrale et adress au commissaire aux comptes. La lettre daffirmation a un double objet :
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- La direction de lentreprise reconnat sa responsabilit en matire dtablissement des comptes annuels. - Lauditeur lutilise comme lment de collecte dlments probants lorsquil na pas dautres moyens sa disposition. Rdaction dune note de synthse La rdaction dune note de synthse a surtout un aspect pratique : il convient de rsumer les conclusions et remarques importantes releves tout au long de laudit, aidant ainsi la rdaction des rapports. Chaque point de la note de synthse porte la rfrence des feuilles de travail o figurent les tests et les informations dtaills. Questions ventuelles Lors de cet exercice, qui peut prsenter des cueils, notamment sil y-a trop dcarts restituer, il importe de rester synthtique, de ne pas sortir du cadre de laudit 26 : point de bavardage ! Surtout, il faut garder lesprit quil ne faut en aucun cas porter un jugement htif sur lorganisme et son organisation. Il sagit de dlivrer les donnes de sortie dun audit de certification par tierce partie dun systme de management. Un compte rendu de cette runion doit tre tabli.
2. Evaluation densemble de laudit effectu
Lauditeur va faire le point des ajustements relevs tout au long de la mission daudit : - Les ajustements dvaluation qui impliquent lestimation ou lexercice dun jugement (Exemple : ajustement sur une provision pour dprciation ou une provision pour risques). - Les ajustements de correction qui portent sur des montants prcis et non discutables, en gnral suite des erreurs (Exemple : criture mal passe ou erreur de montant sur une facture comptabilise). - Les ajustements de principe qui rsultent soit de lapplication dun principe comptable non admis soit dune mauvaise application dun principe (Exemple : enregistrement HT dune voiture de tourisme). Le total des ajustements doit tre compar au seuil de significativit qui a t dfini en dbut de mission. - Si les erreurs sont suprieures au seuil de significativit, une correction des comptes simpose ; - Si la somme de ces erreurs est proche du seuil de significativit, lauditeur devra sassurer que dventuelles erreurs non dtectes ne soient pas susceptibles davoir pour consquence un dpassement du seuil de significativit. Il devra gnralement soit mettre en uvre des travaux complmentaires, soit demander la socit de corriger les erreurs identifies.
3. Expression dune opinion daudit
Avant lmission de son rapport, lauditeur fait le point avec la direction (ou comit daudit) sur :
26
Jonquires, Michel, Manuel de laudit des systmes de management lusage des auditeurs et des audits , Edition Afnor, 2006, p. 65.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes - Les conditions dans lesquelles sest droule sa mission, - Les points faibles du contrle interne, - Les ajustements proposs sur les comptes audits.
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Une fois la runion de synthse est termine, lauditeur met ses rapports dans lesquelles il exprime son opinion daudit.27 Aprs avoir prsent le droulement de laudit financier en se basant sur un dcoupage par phase, je vous propose au cours de cette deuxime section une approche reposant sur lanalyse des principaux processus de lentreprise car il est plus facile par ce moyen de se reprsenter les fraudes.
Section 2 : Approche par cycles

Toute entreprise ou organisation, quelle soit publique ou priv, fonctionne au minimum avec cinq processus lmentaires : Achat / Fournisseurs ; Vente / clients ; Caisse / Trsorerie ; Immobilisations et la paie. La cohrence de la dmarche entreprise au sein de chaque cycle suppose que celle-ci soit axe sur les assertions daudit, qui doivent servir de fil conducteur aux travaux mis en uvre. Cette section na pas pour objet de dvelopper une autre approche de laudit financier, mais de montrer comment en pratique, les grandes tapes de la dmarche daudit sappliquent chaque cycle en essayant de prsenter les diffrents schmas de fraudes au sein de chaque cycle ainsi de proposer des recommandations, la fois pour lentreprise et les auditeurs.
I.
Cycle Achats-Fournisseurs
Ce cycle dcrit lachat des biens et des services par lorganisation depuis la commande jusquau paiement de la facture. Il est lun des plus exposs la fraude puisquil concentre lessentiel des mouvements de sorties dargent de lentit.28 En pratique, lauditeur doit commencer par une acquisition dune connaissance gnrale des oprations du cycle. Ce nest qu cette condition quil pourra analyser de manire pertinente les oprations intervenues durant lexercice. Connaissance des oprations Lauditeur recense les caractristiques essentielles des achats, ainsi que limportance des diffrents flux financiers concerns qui leur sont associs. Il prend galement connaissance des difficults et risques que ces oprations engendrent pour lentreprise, ainsi que des contraintes dorganisation quelles impliquent.
27
Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministr ation des Entreprises, Laudit comptable et financier lpreuve de la crise de confiance , p. 43. 28 Gallet, Olivier, Halte aux fraudes : guide pour auditeurs et dirigeants , 2e Edition Dunod, 2010, p : 72.
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Il sintresse notamment aux diffrents services intervenant dans les oprations du cycle, leurs attributions respectives et leur place dans lorganisation gnrale de lentreprise. Pour le cycle achats/ fournisseurs, ces services seront gnralement les suivants : Services initiateurs des besoins et de la demande lachat ; service des achats ; service "Rception" ; service comptable (comptabilit fournisseur et comptabilit gnrale) et le service intervenant dans le dclenchement des paiements des fournisseurs. Les procdures analytiques propres au cycle achat comportent gnralement les travaux suivants : Etablissement dun comparatif avec lexercice prcdent des comptes gnraux fournisseurs et des achats et charges externes ; Ralisation dune analyse comparative des charges de lexercice par compte, par groupe de comptes ou par rubrique en les comparant avec les donnes de lexercice prcdent, et si possible avec le budget de lexercice ; Examen de lvolution des ratios les plus pertinents (dlai moyen de rglement notamment) ; Evaluation du contrle interne Il sagit de relier la performance achats et un catalogue de bonnes pratiques. Nous pouvons effectuer cette mesure selon quatre tapes du processus oprationnel :29 Expression des besoins Le contrle interne doit garantir que les besoins sont correctement dtermins, que lentreprise ne ralise pas dachats inutiles et que les commandes ncessaires correctement lances. Les principaux procdures de contrle interne gnralement mises en place pour couvrir les risques relatifs lexpression des besoins sont les suivantes : Existence dune piste daudit permettant ; partir dune demande dachat, de vrifier le processus de dtermination des besoins et, inversement partir dune expression des besoins, de retrouver la demande dachat correspondante ; Existence dune sparation adquate des fonctions (par exemple, une personne qui valide les besoins ne doit pas, en principe, passer des commandes) ; Dclenchement de la commande Le contrle interne doit garantir que les achats sont raliss dans des conditions optimums de qualit, de prix et de dlai. On dnombre trois principaux risques lis au dclenchement de la commande : Le dclenchement dachats des prix suprieurs au march ; Le dclenchement dachats par une personne non habilite ; Le dclenchement dachats en labsence dune trsorerie suffisante ;
29
Perrotin, Roger, Soulet de Brugire, Franois, Pasero, Jean-Jacques, Le manuel des achats : Processus, Management, Audit , Editions dorganisation, 2007, p. 335.
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Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels mentionns ci-dessus sont les suivantes : - Mise en place dune piste daudit permettant de sassurer que toute commande envoye un fournisseur a bien fait lobjet initialement dune demande dachat et dune expression de besoin ; - Instauration dun contrle de gestion et dun contrle budgtaire, permettant de vrifier que lentreprise a les moyens financiers de lancer tel ou tel achat, et de fournir la direction, en tant que de besoin, les lments ncessaires un arbitrage. Rception des biens ou services Le contrle interne doit garantir que : Les biens rceptionns ne peuvent tre accepts sils nont pas t effectivement commands ; Les biens rceptionns correspondent aux spcificits mentionnes sur la commande ; Les biens rceptionns ne sont pas endommags ; Les livraisons sont ralises dans les dlais prvus par la commande et les rceptions sont enregistres ds leur acceptation et les biens correspondants protgs. Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels qui psent sur la rception des biens ou services sont notamment : - La comparaison systmatique des rceptions avec les commandes correspondantes, et mise en uvre dune procdure de traitement des carts ; - La sparation des fonctions de commande, de rception et de contrle qualit afin de prvenir une fraude provenant dune seule personne ;30 Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs Le contrle interne doit garantir un enregistrement correct des dettes et des achats ds la rception des biens ou services afin dviter toute perte de factures reues. Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels relatifs lenregistrement des achats sont notamment : - La transmission systmatique au service comptable de toutes les factures ds leur arrive dans lentreprise, pour que celui-ci puisse soit les enregistrer immdiatement en comptabilit, soit simplement les rpertorier, et relancer en tant que de besoin des services chargs de les contrler ; - La mise en place dune procdure pertinente et rapide de validation des factures : rapprochement des factures avec les bons de rception et les bons de commande, validation formalise des factures de prestations de services par les personnes ayant comptence pour les apprcier. Paiement des factures Le contrle interne doit garantir que les factures payes sont conformes la commande et correspondent une livraison effective satisfaisante, ainsi les factures sont payes dans les dlais contractuels et ne sont payes quune seule fois.
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Antoine Mercier, Philippe Merle, Audit et Commissariat aux comptes, Guide de lauditeur et de laudit , Editions Francis LEFEBVRE, Edition 2011-2012, p : 571.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Contrles directs sur les comptes du cycle Achats Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur :
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Exhaustivit des enregistrements Pour tester lexhaustivit des enregistrements, lauditeur met gnralement en uvre une circularisation des fournisseurs. Ceux-ci sont slectionns, non pas en fonction des soldes de clture, mais en fonction des flux de lexercice. Lauditeur sintresse galement aux soldes des comptes fournisseurs dbiteurs, qui peuvent rsulter dun double rglement ou dune facture non enregistre. Sparation des exercices Pour valider le rattachement des charges la bonne priode, lauditeur met en uvre les sondages suivants : - Sondage sur les derniers achats de lexercice afin de sassurer que ces achats se portent tous lexercice clos ; - Sondage sur les premiers achats de lexercice suivant afin de sassurer que la comptabilisation de certaines charges na pas t diffre sur lexercice suivant ; - Sondage sur les dernires rceptions de lexercice pour sassurer que les dernires entres ont bien t comptabilises en charge sur lexercice, et sur les premires rceptions de stocks de lexercice suivant pour vrifier que les charges correspondantes nont pas t enregistres sur lexercice clos ; - Sondage sur les avoirs obtenus des fournisseurs au cours de lexercice suivant afin de sassurer quils ne correspondent pas des transactions de lexercice audit ; - Examen des remises et ristournes recevoir par lentreprise au titre des volumes dachats raliss pour vrifier quelles ont bien t enregistres la clture ;31 - Contrle de cohrence par comparaison avec lexercice prcdent, des principales catgories de charges faisant lobjet de factures non parvenues en fin dexercice. Existence des soldes fournisseurs Lauditeur peut examiner la justification des comptes fournisseurs en procdant un examen du rapprochement entre la balance auxiliaire fournisseurs et la balance gnrale, puis vrification de la justification des carts pouvant exister ainsi une ralisation de sondages sur des comptes fournisseurs pour sassurer que chaque composante des soldes slectionns est justifie. Prsentation et information fournie en annexe ETICLauditeur sassure notamment quil ny a pas compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs. Il vrifie par ailleurs que les informations significatives relatives au
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Bernard, Frdric, Salviac, Eric, Fonction achats : Contrle interne et gestion des risques , Edition Maxima, 2010, p. 71.
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cycle achat sont donnes en annexe : ventilation des dettes, engagements de crdit-bail mobiliers, etc.
Schmas de fraudes En matire dachats, nous pouvons distinguer quatre schmas principaux :
Fournisseur fictif 32
La cration dun fournisseur fictif Dans le cas le plus simple, les entreprises ne disposent daucun fichier recensant les fournisseurs. Les commandes sont souvent manuelles et ne donnent donc pas lieu une saisie dans le systme informatique. Dans le cas contraire, le fraudeur peut modifier ladresse et les coordonnes bancaires dun fournisseur existant, en prenant pour cible une entreprise qui nest plus utilise depuis longtemps. La cration dune facture fictive Une fois le fournisseur cr, le fraudeur doit intgrer des factures fictives dans le circuit de paiement. La plupart des factures fictives utilises pour les dtournements correspondent des prestations de service. En effet, dans le cas dun achat de biens ou de marchandises, les procdures de contrle sont plus difficiles contourner puisquil faudra prsenter un bon de commande et un bon de rception, souvent contrls par dautres personnes. Le dtournement du paiement A ce stade, les tapes de contrle ne se rsument plus qu du formalisme. La facture est paye, si elle porte le visa du responsable attestant de sa validation. Le signataire du chque que le montant et le bnficiaire sont bien ceux indiqus sur la facture. Le chque sera rcupr par le fraudeur ladresse du fournisseur fictif. Contrairement ce que pensent beaucoup de dirigeants, les paiements en double arrivent frquemment dans les entreprises, mme sans intention frauduleuse. Lachat injustifi
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Gallet, Olivier, Halte aux fraudes : guide pour auditeurs et dirigeants , 2 Edition Dunod, 2010, p. 73.
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Le fraudeur fait raliser des achats pour son bnfice personnel, ce qui peut aller des fournisseurs de bureau lalimentation en stock dun magasin concurrent lui appartenant. On distingue deux possibilits : - Lachat est ralis personnellement puis la facture est falsifie pour modifier le nom du client et la faire payer par lentreprise. - Le fraudeur utilise le circuit normal de commande de lentreprise mais rcupre les biens. Afin dviter la majorit de ces diffrents schmas de fraudes du cycle AchatFournisseurs, je vous propose les recommandations suivantes : - Veiller la sparation des tches, en particulier entre la commande et la rception et la validation. - Surveiller les critures de paiement qui ne transitent pas par un compte de fournisseur. - Vrifier que les comptes sont justifis et lettrs. - Effectuer des confirmations directes (fournisseurs et banques). - Vrifier les rapprochements bancaires.
II.
Cycle Ventes Clients
Le processus de vente est galement risques parce quil se traduit par des entres dargent et quil comprend de multiples transactions. Dans son fonctionnement quotidien, le systme Ventes - Clients a pour principale mission de rpondre aux besoins et exigences externes en offrant les produits demands au meilleur prix, avec la quantit et qualit requises et dans les dlais convenus. Pour mieux comprendre, lauditeur est appel acqurir une connaissance des oprations du cycle. Ci-dessous un schma rcapitulatif de circulation dinformations dun processus ventes :33
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Lozato, Michel, Nicolle, Pascal, Gestion comptable des oprations commerciales : Manuel 5 Edition Dunod, 2010.
me
dition ,
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Connaissance des oprations Fondamentalement ce module concerne les oprations visant lobtention dun revenu (produit) et entrant dans lobjet social de lentreprise, il pourra donc sagit soit de vente de biens fabriqus transforms ou achets par lentreprise soit de ventes de services. Les comptes dans lesquels sont enregistres ces oprations sont les suivants : Comptes dexploitation : A ce niveau, on distingue entre les comptes de produits et ceux de charges. Comptes de produits : - Ventes de marchandises et de produits finis ; - Ventes de dchets et demballages rcuprables ; - Rduction sur ventes (rabais remises ristournes) Comptes de charges : Dotation aux provisions pour dprciation financire des comptes clients. Comptes de pertes et profits : ils sagirent des crances irrcouvrables ainsi la reprise de provisions sur exercices antrieurs ; Comptes de bilan : les principaux comptes sont notamment : Clients et clients douteux, Clients-Avances et acomptes reus sur commandes en cours, Provisions pour dprciation financire des comptes clients, Effet recevoir et les Comptes de T.V.A sur ventes. Dun point de vue juridique, lencadrement de la vente au travers de documents contractuels fait partie intgrante de la prvention du risque client. Correctement rdigs et comprenant toutes les mentions obligatoires lgales, ces documents permettent dencadrer la vente en toute connaissance de cause pour le vendeur et lacheteur. En cas de procdure amiable et judiciaire, cela donnera galement la possibilit davoir tous les lments justificatifs. Les principaux documents contractuels qui encadrent la vente sont : - Les conditions gnrales de vente ;
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes - Le devis ; la facture et le bon de livraison.34 Evaluation du contrle interne
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Nous dcrirons les objectifs dun bon contrle interne et les principaux lments qui permettent de les atteindre pour chacune des phases processus de vente. Nous envisagerons successivement : Les services intervenants Dans le cadre dun bon contrle interne on rencontre gnralement les services suivants : Service Administration des ventes : Cest un service distinct du service des ventes, il est charg du traitement et du suivi de lexcution de la commande clients. Service Approbation des crdits : Il est essentiellement charg pour les ventes autre quau dtail de donner son approbation avant le traitement de la commande. Lactivit du contentieux lui est gnralement rattache. Service Expdition : Il doit sassurer quaucune marchandise nest livre sans autorisation correspondante. Il est souvent souhaitable que ce service soit distinct du service des rceptions. Service Facturation : Rattach gnralement au service comptable, il prend en charge ltablissement des factures partir des informations communiques par les autres services. Service comptes clients : Il enregistre les factures et doit sassurer que le total enregistr correspond aux lments transmis par le service Facturation . Acceptation, traitement et excution de la commande Le contrle interne doit garantir que toutes les commandes sont traites rapidement et les conditions de la commande sont acceptables ainsi que le client est solvable. Les lments suivants sont en gnral la base dune organisation satisfaisante :
Toute commande est enregistre quotidiennement et chronologiquement. Le BC est soumis lapprobation dune personne responsable de loctroi des crdits. Une fois la commande accepte, il faut en prvoir lexcution. A cette fin un exemplaire sera transmis au service facturation.35
Facturation Lobjectif du contrle interne est de vrifier que :
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Pic, Jean-Christophe,Erault, Jean-Michel, Optimiser sa trsorerie par le crdit client , Edition Vuibert, 2009, p. 32. 35 M. Jean RAFFEGEAU, M. Pierre DUFILS, M. Ramon GONZALEZ, Audit et contrle des comptes , Publi-Union Editions, 1979, p. 205.
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Les quantits livres ont t correctement commandes.
saisies et correspondent aux quantits
Les prix sont correctement appliqus et que les diffrents rabais ou remises sont accords en fonction de lexamen des contrats passs avec les clients ; La facture est correctement tablie et arithmtiquement correcte.
Enregistrement des factures Le contrle interne doit garantir lexhaustivit de lenregistrement des factures. Par ailleurs les erreurs denregistrement doivent pouvoir tre dtectes par des procdures adquates. Les objectifs dcrits sont gnralement atteints dans le cadre dun systme comportant les lments suivants :
Les factures sont enregistres quotidiennement afin dviter tout oubli ou retard. Une sparation correcte des tches est assure. Des contrles et rapprochements globaux sont effectus.
Aspects particuliers relatifs la T.V.A sur vente :36 Lentreprise doit tre suffisamment documente pour enregistrer correctement la T.V.A sur les ventes et tablir les dclarations correspondantes. Cette documentation comporte en gnrale les lments suivants : - Distinction faire entre opration imposable et non imposable. - Assiette de la T.V.A rgime des ventes. - Fait gnrateur retenir (livraison dbit encaissements). - Liste des taux applicables. Suivi du compte Clients Le contrle interne doit assurer la relance des arrirs et permettre la constatation de la dprciation de certaines crances. Les mesures usuelles sont gnralement :
Une balance par antriorit de soldes chus (balance ge) est dite, qui permet de dtecter rapidement les arrirs. Une procdure de relance systmatique la complte efficacement. Le suivi des comptes est fait par une personne nayant pas accs aux oprations de trsorerie et les provisions sont approuves par un responsable indpendant du suivi des comptes clients.
36
M. Mohammed ABOU EL JAOUAD, Fiscalit de lentreprise marocaine, manuel de ltudiant et guide des professionnels , Edition 2010, p : 113.
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Aprs cette description du cycle, lauditeur a une vision transversale des procdures appliques par les diffrents services. Lapprciation du systme du contrle interne de la fonction Client /Facturation/ Recouvrement permet l auditeur de sassurer que: - Les sparations de fonctions sont suffisantes ; - Toutes les ventes sont factures et enregistres dans la bonne priode ; - La chane de facturation est correctement matrise ; - Les crances contractuelles;37 sont recouvres avec clrit et dans le respect des clauses
Le contrle des comptes Aprs avoir apprci le contrle interne pour le cycle clients-ventes et dfini ltendue des contrles substantifs, lauditeur procde au contrle des comptes et doit sassurer que :
Les biens vendus ont t livrs et la proprit a t transfre ; Les ventes de biens et services ont t pralablement autorises ; Le calcul des prix facturs a t correctement effectu ; Toutes les ventes de biens et services sont comptabilises et dans les bons comptes et enregistres dans lexercice appropri. Procdures analytiques
- Etudier la vraisemblance gnrale des ventes en examinant les taux de marge par famille, par produit et comparer avec les exercices prcdents, les marges budgtes. - Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales par rapport au budget, aux statistiques de ventes par produit et la saisonnalit. - Analyser les principaux ratios, Programmes de contrle des comptes - Vrifier la concordance de la balance clients avec la balance gnrale, - Appliquer la procdure de confirmation directe des clients, Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique, lauditeur doit : - Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss, - Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les avis bancaires,
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Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, Laudit du cycle vente dans une entreprise industrielle , p. 59.
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- Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date d'arrt, examiner tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expdition, factures, correspondances).
Sparation des exercices - Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales ; - Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des stocks et factures, - Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturation anticipe. Evaluation des crances - Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement comptabilises,
- Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice l'autre ;
- Rconcilier ces mouvements avec les montants passs au compte de rsultats - Obtenir la balance par anciennet de crances, - Examiner les dossiers des crances anciennes pour lesquelles aucune provision n'a t constitue et juger du bien-fond de cette absence de provision. - Analyser les reports d'chances. - Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues ainsi l'annulation des provisions antrieurement constitues raison des crances douteuses encaisses, Effets recevoir - Procder l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le compte d'effets recevoir. - Rapprocher les effets remis l'escompte avec les confirmations bancaires, - Evaluer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays ou frais d'escompte et d'encaissement, Autres - Analyser les comptes clients crditeurs, - Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que toutes les ristournes relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t comptabilises, - Rechercher d'ventuels travaux faits par l'entreprise pour elle-mme.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes - Calculer limportance des clients douteux par rapport lensemble des crances clients.38
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- Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables marocaines. Cas de fraudes du cycle Ventes-Clients Le dtournement de chques Le chque reu dun client est tout simplement vol et encaiss par le fraudeur sur un compte cr avec un nom similaire celui de lentreprise. Si le fraudeur ne peut pas passer dcritures comptables. Lanomalie sera plus ou moins vite constate par la comptabilit puisque le compte du client sera faux, cependant le cas contraire, si le fraudeur utilise ses comptences comptables pour solder le compte client avec une contrepartie fictive, par exemple un autre compte client ou une charge, il faudra examiner en dtail les comptes clients pour reprer des critures anormales comme les annulations et les avoirs excessifs ainsi les critures passes par un journal autre que de vente. La dernire solution pour faire disparatre un compte client encombrant est de le passer en pertes, ce qui sera plus ou moins facile en fonction des procdures comptables. Les auditeurs peuvent dtecter cette criture frauduleuse sils tudient avec rigueur ce compte de pertes sur crances irrcouvrables et exigent des justificatifs. Le transfert de compte : lapping Dans ce schma, le fraudeur dtourne largent reu dun client A, ce qui rend son compte anormalement dbiteur. Lorsque le client B rgle sa crance, les sommes reues sont imputes sur le compte du client A qui est ainsi rgularis aprs coup. Un troisime client C interviendra pour combler le compte de B et ainsi de suite.
Lapping39 Les techniques de facturation - Sous- fracturation : Cela permet un complice dacheter un bien un prix infrieur au tarif normal. Le fraudeur sous facture en indiquant une rfrence ou lui accorde une remise. Les consquences sont un enrichissement des fraudeurs sils parviennent revendre le bien ou une baisse des revenus de lentreprise.
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Duplat, Claude-Annie, Analyser et maitriser la situation financire de son entreprise , Edition Vuibert, 2004, p. 115. 39 e Gallet, Olivier, Halte aux fraudes : guide pour auditeurs et dirigeants , 2 Edition Dunod, 2010, p. 88.
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- Surfacturation : Les clients seront surfacturs leur insu et la diffrence est conserve par le fraudeur. Afin dviter toute erreur ou fraude au sein du cycle Vente-Clients, il est oblig de sparer les fonctions de dtention des chques et de comptabilisation avec un lettrage des comptes ; Un pointage rgulier des comptes est indispensable. Il doit tre ralis par la personne en charge du suivi des comptes client mais surtout supervis. Une attention particulire sera porte au traitement des annulations, des retours et des avoirs. Lauditeur devra vrifier que les comptes sont correctement suivis et effectuer des tests en veillant demander des extraits de comptes complets pour dtecter dventuelles critures ou dannulations.
III.
Cycle Immobilisation
La politique dinvestissement constitue un lment de base dexistence et de prennit de lentreprise, ainsi, pour raliser ses activits de production et de commercialisation , lentreprise a besoin dinvestissements en construction, en machine, en matriel et outillage etc. A ct de ces investissements matriels, elle utilise galement des investissements immatriels tels que les brevets, les logiciels informatiques, la formationetc. Quelles soient en non valeurs ou incorporelles, corporelles ou financires, le Code Gnral de la Normalisation Comptable CGNC dfinit les immobilisations comme tant les lments de l'actif appartenant l'entreprise et destins tre conservs durablement (pour une dure suprieure 12 mois) par celle-ci (hors lments d'exploitation).40 Prise de connaissance Les immobilisations sont des lments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise. Coupablement, elles sont classes comme suit : Immobilisations en valeurs ; Immobilisations incorporelles ; Immobilisations corporelles et immobilisations financires. Lauditeur doit acqurir une connaissance sur les immobilisations acquises titre onreux et celles produites par l'entreprise, ainsi les biens reus titre gratuit ou par voie d'change ;41 Amortissements: Dprciations continues et caractre dfinitif. Reprises exceptionnellement en rsultat (amortissements drogatoires). Ils concernent en gnral les immobilisations en non-valeurs, incorporelles et corporelles. Provisions: Dprciations occasionnelles et non irrversibles. Rapportes au rsultat quand les raisons de la dotation ont cess d'exister.
40
Dans le cadre rglementaire marocain, la notion de proprit, tout comme la notion de durabilit, est dterminante pour inscrire un bien dans les comptes dimmobilisations de lentreprise. 41 Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, Audit des immobilisations , p. 21.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Ils concernent en gnral les immobilisations financires.
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Evaluation du contrle interne Les procdures de lentreprise doivent prvoir une procdure dautorisation des dpenses dinvestissement, que celles-ci soient ralises sous forme dacquisition ou de production par le personnel avec les matriaux de lentreprise. Priodiquement, les actifs immobiliss doivent faire lobjet dun inventaire physique qui confirme non seulement lexistence de lactif mais galement son tat dutilisation ou sa valeur vnale. La priodicit de cet inventaire dpend de la nature du bien et de son caractre stratgique pour lentreprise.42 Les objectifs essentiels du contrle interne sont les suivants : - Assurer le contrle des oprations dinvestissements : celles-ci doivent tre financirement bonnes et tre rgulirement approuves. - Assurer et vrifier la bonne conservation physique des investissements au sein de lentreprise. - Assurer le contrle des oprations de dsinvestissement : Les sorties dimmobilisations de lactif doivent tre financirement bonnes et rgulirement approuves. - Prvoir, sur chaque immobilisation, une information individuelle, qui soit suffisante pour son suivi comptable et les dcisions de gestion. Lauditeur doit la fois viter le risque de sous valorisation des actifs et le risque de sur valorisation ; En normes comptables internationales, le plan damortissement dune immobilisation nest pas fig lors de lenregistrement initial du bien mais il volue pour reprsenter lvolution des phnomnes conomiques. Les travaux de lauditeur devront alors couvrir lensemble des susceptibles de modifier la dure dutilit des diffrents actifs. Non seulement les travaux daudit devront permettre de confirmer les modifications apportes aux plans damortissement par les comptables de lentreprise mais ils devront galement permettre didentifier les situations ou des modifications auraient du tre apportes et ne lont pas t.
Le contrle des comptes A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d porter une valuation sur un certain nombre dassertions qui prsentent une importance particulire pour le cycle dimmobilisations. les procdures daudit de limmobilisation en non-valeur et incorporelle Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission :
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M. Jean RAFFEGEAU, M. Pierre DUFILS, M. Ramon GONZALEZ, Audit et contrle des comptes , Publi-Union Editions, 1979, p. 261.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes - Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent,
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- Sassurer du caractre rel de limmobilisation incorporelle ; savoir quelle na pas le caractre de charge, - Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissement et provisions) des immobilisations incorporelles, - Rapprocher les mouvements de lexercice avec les pices justificatives correspondantes, - Vrifier que les acquisitions en fonds de commerce, que toutes les redevances de brevets, de licences et autres actifs incorporels ont t comptabilises en profit sur la bonne priode, - Vrifier que les amortissements ont t calculs de manire constante et sur une dure compatible avec la nature de chaque catgorie, - Vrifier que les provisions constitues et les amortissements exceptionnels constats remplissent les conditions prvues par la loi ; - En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus-values ou moins-values et leur traitement fiscal, - Vrifier que les informations figurant dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis,43 A partir de toutes ces vrifications, lauditeur est donc amen porter un jugement sur les lments prcits. Procdures daudit des immobilisations corporelles Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur : Ralit des existants : - Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour les autres au sige. - Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations. Acquisitions de lexercice : - Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice. - Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes du grand- livre. - Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur suprieur une certaine somme ; faire des sondages pour les montants infrieurs cette somme. - Vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A. rcuprable.
43
www.scribd.com/audit-des-cycles-de-lentreprise
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- Au cas o il ya eu production dimmobilisation par lentreprise, sassurer que les cots imputs sont corrects. Cessions : - Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents justificatifs (acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destructions). - Sassurer que les plus ou moins-values dgages sont comptabilises correctement. - Vrifier le reversement de T.V.A.44 Procdure de contrle des immobilisations financires Diverses sont les mthodes de procder au contrle des immobilisations financires, mais toutes ces mthodes veillent faire certaines vrifications mme si la procdure varie dune mthode une autre. Parmi les contrles faire : Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de comptes courants depuis lexercice prcdent. Sassurer par examen des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis lapprciation du contrle interne et qui pourrait remettre en cause les conclusions de cette tape. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan. Pour plus de prcisions, la procdure de contrle des immobilisations financires doit tre dtaille selon le poste en question.
Schmas de fraudes : Survaluation des immobilisations Cette pratique consiste enregistrer ou maintenir lactif de la socit des montants nets immobiliss dpourvus de ralit conomique. Ces procds peuvent concerner : Les immobilisations incorporelles : Ces actifs sont les plus propices aux manipulations comptables dans la mesure ou la preuve de leur existence est beaucoup plus difficile tablir que dans le cas dlments matriels ou financiers.
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Il existe un contrle spcifique pour les terrains et les constructions.
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On peut citer titre dexemple les fonds de commerce, logiciels, licences dutilisa tion, ou encore les marques commerciales. Le caractre fictif de ses actifs peut rsulter : De fausses oprations dacquisitions auprs de prestataires extrieurs fictifs ou rels. Lutilisation de fausses factures ou de faux contrats dacquisitions est alors ncessaire pour justifier de la comptabilisation. Dcritures dactivation de charges indues. Dune absence ou dune sous-valuation des dprciations ou des amortissements applicables. Les immobilisations corporelles : Plus rarement, les immobilisations corporelles peuvent faire lobjet de manipulations frauduleuses. Un moyen peut consister enregistrer des montants fictifs justifis par de fausses factures ou de faux contrats de ventes. Ce procd est toutefois plus facilement dtectable puisquune simple observation physique lors dun inventaire doit permettre de constater la fraude. Pour cette raison et afin de tromper la vigilance des auditeurs lors des inventaires physiques, les immobilisations fictives peuvent concerner des matrielles physiquement prsents mais nappartenant pas juridiquement lentreprise (Biens ou location, en crdit -bail ou encore les matriels consigns). La fraude peut aussi rsider dans labsence ou la minoration des amortissements ou dprciations applicables ces actifs. Les immobilisations financires : Le principal mode de survaluation des immobilisations financires repose sur linsuffisance des provisions pour dprciation. Afin de justifier la valeur des titres dtenus auprs de son commissaire aux comptes, le fraudeur peut prsenter des tats financiers errons (ou provisoires) des socits dtenues, en particulier les filiales trangres, dont les comptes sont moins aisment accessibles.45
IV.
Cycle Trsorerie
La Trsorerie est un facteur cl pour la bonne gestion de lexploitation dune entreprise.
Il convient de dire que la trsorerie est une traduction concrte de la politique financire de lentreprise dans la mesure o elle concerne : - Des dcisions de financement court terme visant couvrir des besoins ; - Des dcisions de placement financier dont lobjet est de valoriser les excdents de trsorerie court terme. Connaissance des oprations La somme des fonds en banque, caisse, chques postaux et titres de placements immdiatement ngociables constitue ce que lon appelle encaisse. On dsigne parfois lencaisse par le terme trsorerie. On distingue :
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Ouaniche, Mikael, La fraude en entreprise : comment la prvenir, la dtecter, la combattre , Edition Maxima, 2009, p. 82.
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Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Trsorerie actif
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Cette rubrique regroupe les soldes dbiteurs des comptes de trsorerie, qui refltent les disponibilits ou quasi-disponibilits, que dtient l'entreprise. Les montants sont enregistrs en valeur nominale, ou pour ce qui concerne les comptes tenus en monnaie trangre, convertis au cours du jour de chaque opration.46 Le fonctionnement des comptes de Trsorerie Actif s'opre de la manire suivante: Le compte 5111 est un compte transitoire qui permet d'enregistrer comptablement, la phase s'coulant entre la rception du chque, et l'encaissement effectif des fonds correspondants. Il est dbit par le crdit du compte 3421 et crdit par le dbit du compte bancaire ayant assur l'encaissement. Le compte 5113 est lui aussi un compte transitoire qui est dbit par le crdit du compte 3425 "Clients-effets recevoir, et crdit, pour solde, par le compte bancaire ; Le compte 5115 permet de constater un mouvement de fonds entre plusieurs comptes de trsorerie. Les comptes du poste 514 sont dbits des entres de fonds, et crdits de leurs sorties. Le compte 5161 reoit son dbit le montant des espces encaisss, et est crdit par le montant des espces dcaisss. Le compte 5165 assure le suivi comptable des fonds grs par les rgisseurs et des accrditifs ouverts par la banque de l'entreprise au nom d'un tiers ou de l'un de ses propres agents. 47 Trsorerie passif Elle reprsente les diffrentes facilits financires accordes par les banques et qui conduisent un endettement de l'entreprise. Il s'agit essentiellement des crdits suivants : Crdits d'escompte : Le crdit d'escompte contre la garantie d'un effet de commerce. crdit pour le montant en nominal des effets l'chance des effets de commerce par le recevoir. est un financement accord par la banque Le compte 5520 Crdits d'escompte est non chus remis a l'escompte, il est dbit crdit du compte 3425 Clients, effets
Crdits de trsorerie : Autres que les dcouverts bancaires, sont enregistrs dans le compte 5530 Crdits de trsorerie. Ils ont pour objet de venir en aide l'entreprise en attente d'encaissement ou de dcaissement.
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En vertu du principe d'importance significative, les entreprises peuvent traduire leurs oprations des comptes bancaires en devises, sur la base d'un cours, aussi prs que possible du cours moyen mensuel, et d'oprer la conversion du solde du compte bancaire au cours de change de fin de mois ; la diffrence de change tant porte en perte ou en gain de change. 47 Michel Ternisien, Lire et Interprter les Comptes de lentreprise , Edition Dunod, Paris, 1992, p. 17.
47
Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes Evaluation du systme de contrle interne relatif au cycle Trsorerie Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur :48 Exhaustivit des enregistrements : Les risques pouvant exists sont principalement :
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- Omission dans lenregistrement de paiements effectus qui peut provenir soit dun paiement qui est effectu sans tablissement de pice justificative ; soit dun paiement qui est effectu avec une pice justificative non comptabilise. - Omission dans l'enregistrement des recettes (erreur ou fraude) : Concernant les paiements : - A partir des enregistrements sur le relev bancaire, vrifier lenregistrement en comptabilit des paiements ; - A partir des rapprochements bancaires, examiner systmatiquement les paiements qui figurent en rapprochement pour s'assurer de leur bon enregistrement sur la base de la pice justificative; - Vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (agrafe le N dcoup sur le talon); Concernant les recettes: - partir des relevs bancaires, s'assurer que les recettes en banque figurent en comptabilit; - partir des enregistrements extra comptables des recettes, vrifier l'enregistrement en comptabilit. Ralit des enregistrements : Les risques potentiels relatifs la ralit des enregistrements sont essentiellement : - Des paiements effectus sans autorisation qui correspondent soit, un paiement que la direction entendait n'effectuer que plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui le sera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques de double rglement qui s'y attachent ; - Ou bien il s'agit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se traduisent par un dtournement de fonds. A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie : - Retrouver la pice justificative ; - Vrifier qu'elle est signe par une personne habilite autoriser le paiement ; - Contrler le montant, la date du paiement ; - Vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au moyen d'un tampon) ;
48
Antoine Mercier, Philippe Merle, Audit et Commissariat aux comptes, Guide de lauditeur et de laudit , Editions Francis LEFEBVRE, Edition 2011-2012, p : 590.
48
Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes - Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur. Contrle des comptes Il sagit dune validation des comptes bancaires ainsi ceux de caisses :49 Validation des comptes bancaires : La validation des comptes bancaires se fait principalement travers :
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La technique de circularisation des comptes bancaires et de lexploitation des rponses des lettres de circularisation qui consiste essentiellement demander confirmations auprs des banques Aprs cette confirmation, la dmarche de travail serait la suivante : - Pointage du solde et des informations relatives au compte bancaire sur la lettre de rponse avec ceux de la lettre de rponse. - Examen des rclamations ou diffrences qui figurent sur les rponses des banques. - Vrification des engagements ou complments dinformations quil conviendrait de mentionner lETIC. Il est noter que les travaux alternatifs pour les comptes bancaires ont t effectus base des tats de rapprochement bancaires. Suite lobtention dune copie des tats de rapprochements des autres comptes, nous avons, la date de clture : - Point les soldes comptables tels quils figurent sur les tats de rapprochement avec les soldes de la feuille matresse ; - Point les soldes bancaires tels quils figurent sur les tats de rapprochement avec les soldes des relevs bancaires au 31/12/N.
Validation des comptes de caisses : Un comptage priodique devrait tre normalement ralis pour les caisses, et notamment la clture de lexercice. La validation du solde des caisses sera faite via les Procs -verbaux desdits comptages. Fraudes touchant la trsorerie50 Cas des fraudes comptables de la trsorerie Le fraudeur qui recherche des possibilits de manipulations dans la comptabilit, en vue de masquer ou de prparer un dtournement, s'attache crditer un compte de bilan. S'il cherche
49
Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, Commissaire aux comptes face au risque de dtournements de fonds , p. 68. 50 Mmoire du cycle normal de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, Responsabilit du CAC en matire daudit de la fraude Application au cycle de trsorerie , p. 86.
49
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rgulariser un dficit d'espces ou un manquant en banque c'est un compte de trsorerie qui sera utilis. La mthode employe pour crer une dette fictive ou pour faire disparatre une crance de l'actif est identique. De toute manire, il lui faut trouver une contrepartie au compte crdit. Cette contrepartie doit tre un dbit qui ne laissera pas apparatre facilement la fraude. Pour viter les fraudes comptables de la trsorerie, les mesures prendre sont les suivantes: - Examen dtaill par un responsable des notes de frais avant leur remboursement. - Pices justificatives de caisse non laisses la disposition du caissier. - Apposition d'un cachet "Payer" sur les documents justificatifs non par le caissier lui-mme comme c'est l'usage, mais par le comptable charg de la comptabilisation des oprations de caisse.
Cas des fraudes non comptables de la trsorerie Les fraudes non comptables de la trsorerie englobent toute soustraction de pices et billets bancaires ou dobjets monnayables tels que les chques, les traites, les ordres bancaires ou lutilisation frauduleuse de la carte de crdit. L'alimentation de la caisse doit se faire selon une procdure spciale permettant de vrifier la ncessit du transfert de fonds. Le fond de pouvoir habilit signer le chque doit s'assurer du niveau actuel des espces et vrifier que les mouvements prvisionnels figurant sur la situation de trsorerie justifient l'alimentation.
V.
Cycle Paie
La question du temps de travail, c'est--dire de la dure du travail (donne quantitative du volume) et de la rpartition de cette dure du travail (donne qualitative de la rpartition), prsente des enjeux multiples en matire de condition de travail, de rmunration du travail, du cot du travail, de politique de lemploi contre le chmage, darticulation de la vie professionnelle et de la vie personnelle, notamment familiale, de relations sociales dans lentreprise, de rapports sociaux de sexe, etc.51 Les principaux travaux qui concernent le cycle de paie sont notamment : Les calculs et lenregistrement comptable Les fiches de paie des salaris sont tablies partir de trois types de renseignements : Le contrat du travail avec le salari : Ce contrat prcise la nature de la relation contractuelle, le nombre dheures normal du travail mensuel, la rmunration
51
Min, Michel, Marchand, Daniel, Le droit du travail en pratique , Edition dorganisation, 2010, p. 315.
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correspondante ce nombre dheures, ainsi que les divers avantages ou primes lies la rmunration ; La rglementation sociale et la convention collective du secteur dactivit : Elles prcisent le montant des charges sociales tant salariales que patronales, en fonction de la nature du contrat de travail, et les conditions de rmunration des jours de maladie ou de congs ainsi que des heures effectues en plus de lhoraire normal ; Le suivi des heures effectues par chaque employ : Ce suivi permet de dterminer la ralisation ventuelle dheures supplmentaires, mais il joue aussi un rle fondamental pour le calcul des cots de revient des produits, des services ou des activits, en permettant limputation des heures de main-duvre directes ou indirectes.52 Lauditeur doit sassurer de la fiabilit des informations collectes pour ltablissement des fiches de paie, il doit contrler lexactitude arithmtique des calculs (en faisant quelques tests sur des fiches de paie), il doit sassurer du bon enregistrement comptable des charges salariales et de la tenue et conservation des documents obligatoires.
La concordance entre les montants dclars et verss Lemployeur est tenu certaines obligations dclaratives concernant le montant des rmunrations verses en cours danne. En effet, la base de calcul des cotisations sociales et de limposition fiscale est non pas les rmunrations dues mais les rmunrations verses au cours de lanne. En fin danne, lemployeur doit remplir et retourner la dclaration annuelle des salaires indiquant les rmunrations brutes, les cotisations sociales dductibles et non dductibles, les rmunrations fiscalement imposables pour chaque salari. Lauditeur doit effectuer le rapprochement de la dclaration annuelle des salaires avec le total des mouvements figurant au dbit du compte 4432 Rmunrations dues au personnel et expliquer les carts. En effet, les enregistrements dbits au compte 4432 correspondent aux rglements effectus aux salaris. Lauditeur doit galement rapprocher le total des mouvements dbiteurs du compte 444 Organismes sociaux des dclarations sociales effectues en fin danne. Lauditeur peut ensuite justifier le solde des comptes 4432 et 444 la clture de lexercice, ce qui lui permet de valider par dduction des mouvements ports au crdit de ces comptes. Or ces mouvements doivent avoir pour contrepartie les charges enregistres au compte 617 Charges de personnel . Les carts observs doivent tre expliqus. Ils peuvent correspondre principalement des problmes de dcalage de paie et des rmunrations dues mais non encore verses. Dans les informations destines aux actionnaires, lauditeur doit contrler le montant total des dclarations verses aux cinq ou aux dix personnes les mieux rmunres. Ce contrle est gnralement effectu partir de la dclaration annuelle des salaires, ce qui sous-estime le montant rel des rmunrations alloues puisque les rmunrations acquises mais non verses ne sont pas incluses dans ce total.
52
Pig, Benot, Audit et contrle interne 3 dition , EMS Editions, 2009.
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Comme pour les autres charges de personnel, une partie importante des contrles effectus par lauditeur sappuie sur la revue analytique des comptes de charge en tudiant lvolution annuelle des charges mais galement lvolution mensuelle. A court terme, les charges du personnel sont considres comme des charges fixes, et lauditeur ne doit pas observer de fortes fluctuations mensuelles. Les variations annuelles doivent tre expliques par les mouvements de personnel (embauches, licenciements, dmissions, dparts en retraite), et par les revalorisations de rmunration. En plus des risques lis lenregistrement comptable, les risques principaux sont lis au versement de rmunrations des salaris fictifs ou la sur rmunration de certains salaris. Lauditeur doit ainsi contrler la liste salarie margeant sur les fichiers de rmunration pour sassurer de leur existence physique au sein de lentreprise et de la ralit de leur prestation. Schmas de fraudes Le Salari Fantme est le schma le plus faible en nombre parmi les dtournements de paie mais le plus coteux par fraude car il est reproduit tous les mois. Le principe est simple, il consiste payer un employ qui ne travaille pas pour lentreprise. Pour les salaris qui ayant une part de rmunration variable significative dans leur salaire peuvent tre tents de falsifier les lments entrant dans le calcul des commissions. Le risque est important si ces lments sont dclaratifs et ne sont pas appuys par des justificatifs. Heures travailles : Il sagit ici de falsifier le nombre dheures rellement travailles. Le fraudeur peut tre un employ ou la personne qui tablit la paie. Congs pays : Pour finir sur les donnes variables de la paie, nous traiterons le cas demandes salari ne soient pas dcompts sur sa fiche de paie (et quil pourra donc les rutiliser). En labsence dune procdure efficace et scurises des congs pays, le cot de ces erreurs peut tre important si lon porte les jours pris en doubles au salaire de lemploy.53 Afin dviter tous schmas de fraudes concernant la paie, je vous propose les recommandations suivantes : - Sparer les fonctions de recrutement et de paie, do lintrt dun service RH indpendant. - Disposer dun vritable fichier du personnel avec des informations prcises (comptences, formations..). Ce dernier pourra tre rapproch des fichiers de paie. - Utiliser les fichiers du personnel pour vrifier lexistence physique des salaris.
53
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Conclusion 2me Chapitre

En rsum, une fois les procdures d'audit appliques aux diffrents cycles de lentreprise, l'auditeur met un jugement sur les rsultats obtenus. S'il n'a pas relev d'anomalies et s'il considre que le niveau des travaux effectus est satisfaisant, il estimera que les lments de preuve recueillis sont suffisants pour couvrir le risque li chaque cycle. Si par contre, il relve des erreurs ou des anomalies, il va s'efforcer dvaluer leur impact, de rechercher des explications leur sujet et de dterminer si elles sont de nature volontaire ou involontaire. A la lumire de la connaissance gnrale quil a acquise sur l'entreprise, l'auditeur estime alors s'il va devoir procder des travaux de contrle supplmentaires et/ou s'il va demander des ajustements, c'est--dire des corrections dans les comptes de l'entreprise. La vrification des diffrents cycles de lentreprise et de leur cohrence permet, au bout du compte, de sassurer de la validit globale des tats financiers. Le rsultat dun audit nest cependant jamais certain. En effet, comme la recherche de preuves repose sur la notion de sondage, elle ne peut offrir une garantie absolue malgr toutes les prcautions mthodologiques mises en uvre. De plus, lvaluation des risques et lvaluation du contrle interne sur lesquelles repose largement le choix des procdures appliques peuvent tre insuffisantes. Enfin, les procdures utilises ne sont peut-tre pas les mieux adaptes la situation et linterprtation qui est faite de leurs rsultats laisse la mme marge de libert que la planification. En ralit, le but ne peut pas tre de couvrir le risque de manire complte, mais dobtenir un niveau de preuve jug satisfaisant en fonction de la situation. Compte tenu des limites associes au jugement humain, la disponibilit et la qualit de linformation ainsi qu linsertion de lauditeur dans un contexte social laudit ne peut donc pas se concevoir en tant que processus compltement scientifique et rationnel. Dans ce qui suit nous essaierons de contextualiser cette dmarche daudit par rapport lun des cycles les plus importants et stratgiques de lentreprise : les Ventes. Lobjectif de ce troisime chapitre est dapprocher le plus possible la dmarche daudit du cycle gnrateur de profit et qui est crucial lentreprise savoir celui des Vent es-Clients, den montrer la diffrence avec la dmarche thorique et de relever les diffrences relat ives la spcificit de lentit audite, afin de proposer une dmarche spcifique pour dtecter les schmas de fraudes dans le cycle Ventes-Clients.
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Chapitre III : Cas pratique (Cycle Achat Fournisseurs)
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Introduction
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Section I : contrle interne du cycle achat fournisseur de lentreprise audite I. Prsentation de lentreprise audite
Lentreprise ALPHA est omniprsente dans notre vie quotidienne travers une multitude de produits (produits pharmaceutiques et alimentaires, savons, parfums, dtergents...) dont lesthtique ne saurait tre complte sans une finition des plus labore. La matrise des techniques dennoblissement regroupant le vernissage, le pelliculage, le vernis U.V. partiel, le gaufrage, la dorure chaud, ou encore la pose dhologramme, permettent la socit dhonorer ses engagements en matire de finition et de produits de luxe. ALPHA, une institution et une tradition depuis 1935, date de sa cration, aura connu toutes les tapes du dveloppement dans le domaine de limpression. Dote dun matriel performant et dune quipe motive et comptente, elle a pour impratifs la qualit et la crativit. En effet, il lui aura fallu sadapter aux besoins constants et volutifs du march en investissant sans cesse dans des machines toujours plus rapides et perfectionnes. Le parc de machines dALPHA fait ctoyer modernisme et tradition dans la plus grande harmonie, ainsi les quipements en presse offset (de 1 6 couleurs) nous permet une rponse rapide aux demandes de ses clients. Localise dans le quartier industriel de Sidi Bernoussi Casablanca, la nouvelle usine couvre 12.000 m sur un terrain de 7.000 m. Sa conception architecturale permet doptimiser la diffusion de lumire et le flux de produits afin de permettre lamlioration des rendements, tout en assurant lpanouissement de son personnel.
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II.
Cadre danalyse : Le Contrle Interne au sein de ALPHA 1.

Dfinition et Objectifs du contrle interne
Le contrle interne est un ensemble de processus, organiss, formaliss et permanents, choisis et mis en uvre par le Conseil d'Administration, les dirigeants et le personnel afin de matriser le fonctionnement de leurs activits. Toute entreprise, peu importe sa taille, devrait mettre en place les mcanismes lui assurant : Le maintien de systmes de contrle fiables : pour que l'information financire soit utile la prise de dcisions, le systme comptable doit produire des donnes et des tats financiers fiables, La prservation du patrimoine, Loptimisation des ressources, La prvention et dtection des erreurs et fraudes.
Au-del de ces obligations rglementaires, le contrle interne doit tre intgr dans la politique globale de la SOCIETE ALPHA et dans son fonctionnement quotidien. Il est assur par le personnel, tous les niveaux de la hirarchie et de lorganisation.
2. Evaluation du fonctionnement de Contrle Interne au sein de la Socit ALPHA
Ladquation du Contrle Interne aux caractristiques de lentreprise et de son environnement exige que le Contrle Interne soit bien, adapt au fonctionnement de lentreprise.
Principe d'organisation
Questions Observations
1) Une procdure dachat a -t-elle t mise en place ? 2) La rpartition des tches est-elle respecte par les services suivants: le service achat le service rception le service magasin le service comptabilit fournisseur le service trsorerie
Non
La socit ALPHA ne dispose pas dun manuel de procdures organisationnelles.
Non
Voir la grille d'analyse des tches.
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Principe d'intgration
Questions 1) Est-ce que tout le personnel est satisfait des procdures qui organisent l'entreprise ? Non Observations
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Au sein du service Achat, nous constatons un cumul norme des tches.
2) Les services suivants disposent-t-ils des moyens et outils ncessaires pour laccomplissement de leurs fonctions (matriel - fiches de stocks ordinateur imprimante): le service achat le service rception le service magasin le service comptabilit fournisseur le service trsorerie
Oui
Principe de permanence
Questions Observations Toute passation dordre comportant un engagement de la socit vis--vis de ses fournisseurs doit tre effectue par le dpartement Achats sauf instructions particulires arrtes par la Direction Gnrale notamment les achats limport. Toute livraison fait lobjet dun bon de rception. Oui A ce niveau, nous distinguons entre le stock de la matire premire et le stock des consommables. Les factures enregistres sont transmises au paiement ; Non Nous constatons lexistence de lanciennet des dettes (Dettes qui dpassent 180 jrs ).
1) Est-ce que la procdure de passation de la commande est toujours respecte ? Non
2) Est-ce que le rceptionniste applique les formalits de la procdure de rception de manire rgulire ? 3) Les magasins sont-ils toujours rangs selon la taille des produits ?
Oui
4) Les procdures d'enregistrement et de rglement de la commande sont-elles toujours respectes par le service comptabilit-fournisseurs et le service trsorerie ?
Principe d'universalit
Questions 1) Est-ce que tout le personnel respecte les procdures qui lui sont dictes ? Oui Observations -Tous les contacts avec les fournisseurs locaux sont centraliss au niveau du dpartement Achats ou en concertation avec celui-ci. Pour les achats limport, la slection du fournisseur et de la quantit commander sont
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gnralement fixs par la Direction Gnrale.
Principe d'information
Questions 1) Est-ce que les fiches de stock sont tenues rgulirement? 2) Les fiches de stock refltent-elles la ralit du stock physique ? Oui 3) Est-ce que les bons de commandes prpars par le service achat sont envoys l'ensemble des services concerns ? 3) Est-ce que les bons de rception tablis par le rceptionniste sont envoys aux services concerns ? Oui Observations Toute rception donne lieu la fois lmission dun bon de rception et la mise jour de stock. La mise jour des fiches de stock est assure par les responsables des diffrentes zones de stockage. Le bon de commande est tabli au niveau du service achat et sign par la Direction Gnrale. Le bon de rception est tabli au niveau du logiciel PROGESTION. Un logiciel install chez le rceptionniste, service achats, direction financire ainsi la Direction Gnrale. Chaque service archive les documents en question.
Non
Oui
4) Est-ce que les exemplaires des bons tablis par les services sont conservs par les mmes services (archivage)? 5) Est-ce que toutes les pices concernant les fournisseurs non encore pays sont remises au trsorier ?
Oui
La facture et le bon de livraison sont joints en vue de constituer le dossier Bon payer . Oui
Principe d'harmonie
Questions 1) Les moyens existants sont- ils suffisants pour atteindre les objectifs pralablement dfinis ? 2) Le systme Contrle Interne mis en place dans le service achat assure-t-il un niveau suffisant de scurit ? Oui Observations Absence dobjectifs clairs et quantifiables pour le service des achats. La procdure mise en place ne permet pas Non davoir un stock prvisionnel. Les engagements ne sont pas maitriss.
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III.
Cycle Achats Fournisseurs au sein de la Socit ALPHA
Aprs entretien avec les responsables, nous avons pu obtenir une description du cycle Achats-Fournisseurs dans le cadre de la prise de connaissance. Nous vous proposons ci-dessous un logigramme, en retraant les diffrents flux de transactions dont le but de faciliter la comprhension des oprations du cycle examin De lmission du BC la comptabilit et paiement de la facture -.
1. Flow-shart
Service Initiateur
Service Achat
Service Achat Etablissement du BC
Demande de 2 ou 3 devis par tlphone
Service Achat
Demande de 2 ou 3 devis par tlphone
Etablissement du BC
BC sign par la Direction Gnrale
Service Rception /Consommables/ M.P.
Rception de la marchandise livre
Vrification BC / BL
Coh rence ?
Etablissement Facture par le fournisseur
Comptabilit
Saisie comptable
Comptabilit
Rglement de la facture sur la base de la date dchance (Une dure dchance qui dpasse 120j)
Direction Gnrale
Signature du rglement avec dossier complet : BC + BL + Facture
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2. Le narratif
i.
Dfinition des besoins en achats

Achats locaux :
Le dlai de rapprovisionnement varie, en fonction de la nature du produit acheter : Les matires consommables (encre, colle, vernis, film, plaques dimpression.) sont rapprovisionnes chaque dbut du mois. Pour le papier et carton, lachat se fait en fonction du carnet de commande.
Achats limport :
Le responsable approvisionnement exprim.
tablit un bon de commande en fonction du besoin
Une copie du bon de commande est envoye au responsable service import pour traiter la partie administrative concernant le ddouanement ou les admissions temporaires.
ii. Choix et consultation des fournisseurs

Pour les matires ayant une incidence sur la qualit du produit fini, il existe une liste des fournisseurs qualifis, o le responsable achats effectue son choix sur le ou les fournisseurs les mieux qualifis et consulte ces derniers afin de sassurer de la disponibilit de la matire commander et du dlai de livraison.
iii. Etablissement du bon de commande

Le responsable Achats (Consommables) ou responsable approvisionnement (Carton et papier) tablit un bon de commande de la matire acheter. Ce document comporte au moins la dsignation et le code article, la quantit commande, le fournisseur, le dlai de livraison ainsi le prix unitaire.
iv. Validation de la commande

Chaque bon de commande tabli par le responsable achats ou approvisionnement, est valid par le Directeur Achats avant de lenvoyer au fournisseur.
v. Suivi de la commande
En cas de non rception de la matire commande sa date prvue, le responsable achats ou approvisionnement relance le fournisseur pour activer la commande.
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vi. Rception et vrification de la matire commande

A la rception de chaque matire commande, le responsable achats ou le magasinier effectue un contrle administratif, quantitatif et qualitatif : Contrle administratif : Le responsable Achats sassure de la concordance entre le bon de commande quil a en sa possession et le bon de livraison. Aprs la rception de la facture, le responsable achats procde au contrle des prix et quantit par rapport aux bons de livraison. Ensuite, elle doit tre obligatoirement vise par le directeur achats (facture accepte). La dite facture est transmise la direction financire pour r galement. Contrle quantitatif : Le magasinier sassure de la concordance entre le bon de livraison et la quantit des produits rellement rceptionns. La conformit du lot est matrialise par la signature du magasinier ou le responsable Achats sur le BL reu. En cas de rception du carton, lagent de contrle pointe les diffrentes bobines reues sur la base de la liste de colisage. Contrle qualitatif : Conformment la spcification qualit en vigueur, lagent qualit ralise son contrle et enregistre les rsultats sur la fiche de suivi de contrle la rception (Cas du carton). Concernant les consommables (Plaques, film.), le contrle la rception se fait au lancement de la production. Lencre, la colle et le vernis sont livrs avec un certificat danalyse attestant la conformit du produit.
vii. Suivi des rclamations fournisseurs

Le responsable qualit (ou responsable Achats ou bien responsable approvisionnement) adresse une rclamation au fournisseur aprs dtection de la non-conformit et informe les responsables concerns. Il est charg galement du suivi et de la relance des actions engages par le fournisseur. En cas de retour marchandise au fournisseur, le responsable qualit transmet une copie de la rclamation au service comptabilit pour blocage du rglement de la facture.
viii. Slection et qualification dun nouveau fournisseur

Lhomologation de toute matire premire dun nouveau fournisseur ou dune nouvelle matire premire est accorde aprs satisfaction de la condition suivante :
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Essai industriel concluant : Une quantit du produit homologuer passe sur machine pour essai. Le responsable Achat met la fiche Bulletin dessai M.P . Les rsultats sont enregistrs sur la dite fiche et valids par les responsables des diffrents services concerns.
3. Schmas de fraudes
En matire dachats, nous pouvons distinguer quatre schmas principaux :
Fournisseur fictif 54
La cration dun fournisseur fictif Dans le cas le plus simple, les entreprises ne disposent daucun fichier recensant les fournisseurs. Les commandes sont souvent manuelles et ne donnent donc pas lieu une saisie dans le systme informatique. Dans le cas contraire, le fraudeur peut modifier ladresse et les coordonnes bancaires dun fournisseur existant, en prenant pour cible une entreprise qui nest plus utilise depuis longtemps. La cration dune facture fictive Une fois le fournisseur cr, le fraudeur doit intgrer des factures fictives dans le circuit de paiement. La plupart des factures fictives utilises pour les dtournements correspondent des prestations de service. En effet, dans le cas dun achat de biens ou de marchandises, les procdures de contrle sont plus difficiles contourner puisquil faudra prsenter un bon de commande et un bon de rception, souvent contrls par dautres personnes. Le dtournement du paiement A ce stade, les tapes de contrle ne se rsument plus qu du formalisme. La facture est paye, si elle porte le visa du responsable attestant de sa validation. Le signataire du chque que le montant et le bnficiaire sont bien ceux indiqus sur la facture. Le chque sera rcupr par le fraudeur ladresse du fournisseur fictif. Contrairement ce que pensent beaucoup de dirigeants, les paiements en double arrivent frquemment dans les entreprises, mme sans intention frauduleuse. Lachat injustifi
54 e
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Le fraudeur fait raliser des achats pour son bnfice personnel, ce qui peut aller des fournisseurs de bureau lalimentation en stock dun magasin concurrent lui appartenant. On distingue deux possibilits : - Lachat est ralis personnellement puis la facture est falsifie pour modifier le nom du client et la faire payer par lentreprise. - Le fraudeur utilise le circuit normal de commande de lentreprise mais rcupre les biens. Afin dviter la majorit de ces diffrents schmas de fraudes du cycle AchatFournisseurs, nous vous proposons les recommandations suivantes : - Veiller la sparation des tches, en particulier entre la commande et la rception et la validation. - Surveiller les critures de paiement qui ne transitent pas par un compte de fournisseur. - Vrifier que les comptes sont justifis et lettrs. - Effectuer des confirmations directes (fournisseurs et banques). - Vrifier les rapprochements bancaires. Aprs vrification profonde du cycle Achats Fournisseurs, nous signalons que nous navons pas pu relever des schmas de fraudes au sein de la ALPHA Afin de sassurer de labsence des schmas de fraudes, nous proposons un questionnaire rcapitulatif du Contrle Interne :
Liste des contrles COMMANDE : Existe-t-il un systme de dclenchement automatique des commandes lorsque les stocks arrivent une quantit minimum ? Les commandes de biens ou de services ne sont-elles passes que sur la base de demandes dachats tablies par des personnes habilites ? Chaque service demandeur dispose-t-il dun budget de dpenses prvisionnelles ? Si oui, la consommation de ces budgets est-elle suivie rgulirement pour viter les dpassements ? Des bons de commande sont-ils tablis systmatiquement ? Si oui, sont-ils : - pr numrots ? - tablis en quantits et en valeur ? - signs par un responsable, au vu de la Le service Achat gre presque lensemble de flux des achats au sein de la socit ALPHA jusqu' rception facture. X OUI NON N/A Commentaire
X X
X X
A laide de lERP, le service Achats tablis un BC pr numrot contrl par le Directeur Commercial.
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demande dachat ? Existe-t-il une liste des fournisseurs autoriss, pour les achats courants ? Les prix proposs sont-ils compars avec le march ? Les autres achats font-ils lobjet dappel doffre, au moins au-dessus dun certain montant ? Existe-t-il une procdure permettant dviter les commandes excessives ? Un exemplaire des bons de commandes est-il communiqu : - au service de rception ? - la comptabilit ? Si oui, ces services sassurent-ils quils les reoivent tous ? La socit exerce-t-elle un contrle sur les cadeaux et autres avantages accords aux acheteurs par les fournisseurs ? Les procdures de contrle des achats sont-elles revues priodiquement par les auditeurs internes ou autres personnes indpendantes du service achat pour sassurer que la politique de la socit est bien applique ? RECEPTION DES MARCHANDISES ET SERVICES : Existe-t-il un service de rception ? Les marchandises reues sont-elles rapproches des bons de commande en ce qui concerne : - les quantits (comptage effectif) ? - la qualit ? Des bons de rception sont-ils tablis systmatiquement, mme pour les livraisons sur des chantiers extrieurs ou chez des clients, des dpositaires ... ? Si oui sont-ils : - pr numrots ? - signs par le rceptionnaire ? - dats ? La pr numrotation des bons est-elle utilise pour contrler : - lexhaustivit des bons transmis la comptabilit, par centre de rception ? - lenregistrement des mouvements de stocks ? Les anomalies en matire de quantit et qualit constates font-elles lobjet dun bon de retour (ou de contestation) ? Si X X
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X X
X Une liste non formalise. X Le service achat a une vision sur le march dimprimerie au Maroc et mme linternational avec laide du Directeur Commercial. La socit ALPHA dispose dun ERP install au niveau de latelier, rception et service Achat.
Le Directeur Commercial est lui-mme le Directeur Gnral. Nous mentionnons quil sagit dun contrle cern.
Le systme ERP centralise lensemble des informations concernant toute marchandise reue.
La socit ALPHA dispose dun seul dpt au sein de lusine.
Lactivit de la socit ALPHA oblige la rception des quantits non conformes aux quantits commandes.
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oui, ces bons sont-ils : - prnumrots ? - transmis une personne dobtenir les avoirs ? CONTROLE DES FACTURES Les factures et avoirs sont-ils transmis directement par le service courrier la comptabilit ? Le service comptable attribue-t-il un numro dordre chronologique aux factures et avoirs reus avant de les transmettre aux personnes charges de les vrifier ? Les doubles de factures sont-ils annuls, par apposition dun tampon duplicata ? Les factures reues sont-elles vrifies avec les bons de commande et de rception en ce qui concerne : - les quantits ? - les prix unitaires ? - les conditions financires ? Les avoirs reus sont-ils contrls avec les bons de retour et/ou de contestation et les factures dorigine en ce qui concerne : - les quantits ? - les prix ? La comptabilit fournisseurs reoit-elle un exemplaire : - des bons de commandes ? - des bons de rception (marchandises et services) ? - des bons de retour ou de contestation ? Les numros manquants sont-ils rclams ? Un rapprochement est-il fait entre les factures et avoirs reus et les bons de rception et de retour ou de contestation ? Existe-t-il un contrle permettant de sassurer que toutes les factures et tous les avoirs reus sont comptabilits : - dans le journal des achats ? - aux comptes individuels fournisseurs ? - et correctement imputs ? Les factures et avoirs comptabiliss sontils annuls pour viter un double enregistrement ? Les rgles de rcupration de la T.V.A. X
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charge
Chaque fin du mois le service Achats transmis lensemble des documents (BC + BR + BL + FACTURE) au service comptabilit.
X Le service comptabilit reoit tout le dossier pour le comptabiliser avant le payer.
Le Directeur Financier rapproche la situation commerciale avec celle de la comptabilit.
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sont-elles respectes, en particulier si les fournisseurs payent la T.V.A. sur les encaissements ? PROVISIONS POUR FACTURES A RECEVOIR : Le rapprochement effectu entre les factures et avoirs reus et les bons de rception ou de retour (voir comptabilisation des factures) est-il utilis pour tablir, en fin de priode, le montant des factures recevoir ?
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Sur la base du systme ERP, le service Achats prpare une liste des factures non encore parvenues.
4. Archive
Nous recommandons de mettre jour larchive au 30/09/2012 pour lensemble des achats de la socit.
5. Grille danalyse de sparation des fonctions

La rgle de sparation des fonctions a pour objectif d'viter que dans l'exercice d'une activit de l'entreprise, un mme agent cumule : les fonctions de dcisions (ou oprationnelles) ; les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens ; les fonctions d'enregistrement (saisie et traitement de l'information) ; la fonction de contrle.
Il est clair qu'un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et la dissimulation.
Fonction
Responsable
Services Service Direction Initiateurs Achats Gnrale O O
Service Service Rception Comptable
Emission des demandes dachats. Etablissement des commandes. Autorisation des commandes. Rception des marchandises ou services. Comparaison quantitative et qualitative des marchandises ou services reus avec les commandes. Comparaison bon de
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rception/commande/facture. Cration d'un compte fournisseur dans le systme. Approuver les factures. Imputation comptable. Vrification de limputation comptable. Suivi des avoirs recevoir. Bon payer. Tenue du journal dachats. Tenue des fournisseurs. comptes individuels O
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Dtention des carnets de chques. Prparation des chques. Signature des chques. Tenue du journal de trsorerie.
: Tche dexcution O : Tche de contrle Nous signalons que tous les travaux effectus par le service comptable sont contrls par la Direction Financire.
6. Test effectu sur le Cycle Achats-Fournisseurs

1. Le nom des parties et leur adresse respective ; 2. La date de lachat ou de la prestation de service ; 3. La quantit et la dnomination prcise des biens ou services des biens ou services en cause ; 4. La facture est-elle accompagne par les BL et les BR ; 5. Le prix unitaire hors taxes des produits achets ; 6. Toute rduction de prix acquise la date de lachat ou de la prestation de services et directement lie (sauf les escomptes non prvus) ; 7. Le numro d'identification fiscale ;
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8. Un numro de facture unique bas sur une squence chronologique et continue (des sries distinctes peuvent tre utilises pour des activits qui le justifient) ; 9. La facture comprend la mention du taux de TVA ; 10. Le principe de sparation dexercice est-il respect ?
Fournisseurs M.REAL M.REAL STORAENSO STORAENSO CMCP CMCP CMCP CMCP INTERPAP HOTEL IDOU ANFA ATLAS PACK NOUVOPA NOUVOPA ATELIER D'AIR GRAPHIQ GRAPHIQ PROCESS INTERIM
Libell AVANTA PRIMA 270,0 G/M2 REEL AVANTA PRIMA 360,0 G/M2 REEL CARTON TRIPLEX VERSO BLANC CARTON TRIPLEX VERSO BLANC BLANC 4 BIS VE 0280 BLANC 4 BIS VE 0280 CARTON A EMB S 0440 CARTON A EMB S 0410 CARTON V BLANC GC1 CHAMBRE SINGLE BB KG OSF E BLANCHIE LAIZE 650 4BOB CARTA ELEGA 270G LAIZE 8BOB CARTON D B PANKA WHITE 335G CONTRAT DE MAINTENANCE MISE A JOUR DES PROGRAMMES DE LA MACHINE CONTRAT DE MAINTENANCE MENSUEL OUVRIERS INTERIMAIRES
Date 10/04/2012 02/04/2012 25/01/2012 18/07/2012 10/02/2012 29/01/2012 13/06/2012 05/01/2012 20/01/2012 14/03/2012 29/02/2012 15/05/2012 05/03/2012 07/03/2012 25/05/2012 03/04/2012 31/01/2012
Montant audit 205 323,00 206 518,00 328 407,41 333 413,47 160 582,48 193 638,73 40 932,00 225 126,72 198 028,50 2 086,00 131 012,40 507 160,80 474 760,91 16 200,00 31 320,00 13 200,00 210 589,85
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Notre test de conformit na rvl aucune anomalie. (Absence de BC et BL pour quelques factures) Nous signalons que les achats de la socit LITHO TYPO MAROCAINE sont conformes dans lensemble.
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7. Identification et analyse des risques

Le risque est la possibilit quun vnement se produise et ait une incidence dfavorable sur la poursuite et/ou latteinte des objectifs et/ou sur les actifs de lentreprise. Lvnement doit tre valu sur la base de sa potentialit de survenance et aussi sur la base de sa gravit qui mesure les consquences pour lentreprise.
a. Evaluation des risques lis la fonction dAchats de la Socit ALPHA
Phases Risques Identifier de manire incomplte, inexacte ou tardive des besoins et compromettre la slection du fournisseur Ses sources - Outil de prvision incomplet ou obsolte. - Inexactitude ou inadaptation des informations didentification des besoins - Retard des traitements des D.A. - D.A. mis par personne incomptent - D.A. mis en dpassement du budget - D.A. porte sur un produit difficile obtenir ou inadquat - Dcision dachat prise alors que le produit existe - Inadquation la situation financire - Produit peut tre produit lentreprise - Dcision dachat prise par une personne non qualifi - Oublie de laspect de ngociation suite une multitude de tches - Insuffisance de la recherche des solutions possibles - Absences de la rvision du panel fournisseurs - Insuffisances des fichiers fournisseurs - Mconnaissance de lacte dachat - Chercher les solutions faciles - Dfaillance de suivi - Absence ou insuffisance dutilisation des outils de matrise des oprations de ngociation Ltendue de laudit - Examen des outils de prvision des D.A. (exhaustivit, les dlais, quantit minimum, ) - Analyse de la qualit des informations destimation du besoin
Dtection du besoin
Dcision dapprovisionnem ent
Rpondre de faon non optimale un besoin rel
- Vrification des visas sur les D.A., les personnes habiles la signature, et les autorisateurs - Vrification de limites chiffres pour chaque autorisateur - Vrifier lapprochement D.A./Budget - Etude des annulations - Vrifier la souplesse des contrats.
Slections des fournisseurs
Fournisseurs non performant
- Examiner le systme de lappel doffre - Examiner les T.B. fournisseurs - Examiner lexploitation des T.B. - Examiner la qualit de linformation collecte pour les T.B. - Systme de documentation, de notation et denregistrement des phases de ngoce - Systme de suivi de
La ngociation
- Obtention dune performance insuffisante - Perte dimage vis-vis des fournisseurs
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lengagement verbal - Systme de formalisation du ngoce - Qualit des contrats - B.C. appropris et pr numrot - Respect de dlais normaux et lgaux entre dcision dachat et passation de la commande - Utilisation des B.C. formalis - Existence dun accus de rception adress par le fournisseur confirmant son acceptation de la commande - Procdure adapts en cas de refus - Procdure adapts de relance de fournisseur - Rceptionniste des informations ncessaires pour vrifier la conformit des livraisons - Existence dune sparation des tches - Procdure de rception bien dfinis et claires - Existence des tests quantitatifs et qualitatifs
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Passation de la commande
Libeller les clauses de la transaction de manire incorrecte et incontrlables
- Inadquation du document utilis - Circuit dinformation et de document dfaillants - Mconnaissance ou ngligence des clauses protgeant lentreprise
Suivi de la commande
- Ignorer ou prendre tardivement lincapacit du fournisseur dhonorer ses engagements - Ne pas ragir temps aux incidents
- Insuffisance des procdures de suivi
Rception de la commande
- Accepter livraison non-conforme - Valider administrativement des livraisons dj effectues - Traitement inefficace des incidents de livraison
- Insuffisance de sparation des tches - Dfaillance des documents et leurs circuits - Dfaillances des tests de vrification des biens livrs
Le rglement
- Rgler facture dune livraison nonconforme - Rgler une facture dj rgler - Erreurs dans la facturation
- Dfaillance de documentation permettant la validation du rglement
- Seul origine de la facture fournisseur circule - Rapprochement D.A./B.C./B.L./B.R./Fact ure - Rglement aprs contrle - Facture rgler sont identifi
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b. Tableau des forces et des faiblesses apparentes Risques Tches Objectifs Forces Dclenchement de la commande Avoir lassurance que les commandes ont t faites en fonction des besoins de lentreprise, pour des quantits optimales et par des personnes autorises le faire. Garantir que: Les dlais de livraison prvus sont respects Les livraisons ne sont acceptes que si elles correspondent une demande Les livraisons sont faites selon les spcifications de la commande X X Faiblesses
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Commentaires
Absence de procdure de dtection du besoin.
Acceptation et traitement des livraisons
Au niveau de lacceptation et de traitement des livraisons, la socit ALPHA ne connait aucune faiblesse.
Stockage
Garder les biens dans les conditions idales jusqu leurs utilisations X
Enregistrement des dettes
Garantir que: Les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des fournitures et des services. La comptabilit est correctement organise pour traiter ces oprations. X A laide du systme ERP, la procdure de vrification entre BL/BC/BR est contrle.
X Le service comptabilit contrle le dossier fournisseur BC/BL/BR/FACTURE avant chaque paiement. La concurrence du march pousse le service financier payer ses dettes partir de 120j afin davoir un quilibre de trsorerie par rapport les crances clients.
Paiement des factures
Garantir que: Les factures sont contrles avant mise en paiement La mise en paiement est dument autorise X X
Analyse des comptes
Donner une ide sur sa situation vis-vis de ses fournisseurs X
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Section 2 : Contrle directe des comptes de ALPHA : I. Dettes fournisseurs
Aprs entretien avec les responsables, nous avons pu obtenir une description du cycle achat fournisseurs, un rapport a t tabli et envoy la direction de la LITHO TYPO MAROCAINE. Cette rubrique a connu une variation baissire de 2 629 KMAD en passent de 25 420 KMAD en 2011 22 791 KMAD au 31/12/2012. 1. Analyse des soldes dbiteurs Nos travaux ont permis de constater lexistence de quelques factures anciennes non encore payes. Nous citons titre dexemple : Le compte CMCP prsente un solde crditeur de 6 540 692.18 Dhs dont 4 019 811 Dhs correspond une dette qui dpasse 90j. Nous signalons que CMCP est le fournisseur principal de la socit LITHO TYPO MAROCAINE. Le compte LUXUS SA prsente un solde crditeur de 666 224.48 Dhs. Nous mentionnons quun total de 303 090.48 Dhs une dette de lexercice 2011. Nous recommandons au service achat dintervenir afin dapurer toute dette antrieure lexercice 2012. Le fournisseur PROCESS INTERIM prsente une facture du 30/11/2011 dun montant de 8 025.60 Dhs non encore rgle. Le compte FACH prsente une dette de 569 812 Dhs date du premier semestre 2012. Nous recommandons dapurer toute dette en souffrance avant lapplication de la loi du dlai des paiements. 2. Analyse des soldes dbiteurs Lanalyse des comptes fournisseurs dbiteurs appelle les remarques suivantes : Compte 44111158 Fournisseur CONSEPRINT Montant Commentaires 65 000,00 Ce compte prsente un solde dbiteur de 65000,00 DH, il s'agit d'une avance remise au fournisseur CONSEPRINT. 1 200,00 Ce compte prsente un solde dbiteur de 1 200,00 DH, il s'agit d'une diffrence de rglement. Exactement des RFA encore comptabilises. Nous recommandons de comptabiliser les factures en question. 291 000,00 Ce compte prsente un solde dbiteur de 291 000,00 DH, il s'agit d'une avance remise au fournisseur MAGICA.
44111346
MARJANE
44111262
MAGICA
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En se basant sur le principe comptable de clart, nous recommandons de raffecter la comptabilisation des avances dans le compte 3411 : Fournisseurs, avances et acomptes comptabiliser afin dapurer tout solde dbiteur.
II.
Analyse des factures non parvenues
Le solde du compte 4417 factures non parvenues slve au 31/12/2012 272 728,28 DH. Comme mentionn dans le rapport du contrle interne du cycle Achats / Fournisseurs, la socit dispose dun ERP gestion commerciale qui permet davoir un tat des BL fournisseurs dont les factures non encore reues. Le rapprochement de ce dit tat avec le compte 4417, nous a permis de poser la question sur la procdure. Nous signalons que nous avons trouv des factures provisionnes au niveau de la comptabilit non mentionn au niveau de la gestion commerciale. Nous recommandons au service achat de mettre jour sons tat afin de respecter la procdure instaure. Nous recommandons de :
rcuprer les factures manquantes ; exiger systmatiquement les factures avant tout paiement fournisseur. rapprocher mensuellement ltat des BL fournisseurs au niveau de lERP gestion commerciale.
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CONCLUSION 3eme chapitres :

En ralit, lopinion du commissaire aux comptes de la socit audite est le suivant : A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 1 8, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ALPHA au 31 Dcembre 2012 . Nous vous rappelons que la vrification des tats financiers par le commissaire aux comptes dbouche sur ltablissement dun rapport dans lequel il exprime son opinion sur la qualit des informations prsentes par les dirigeants de lentreprise. Lobjectif essentiel de ce rapport est dinformer les parties concernes exactement les actionnaires - sur la situation comptable et financire de lentreprise. A cet gard, ce rapport reprsente une composante importante de linformation intgre dans le processus dcisionnel de tous les utilisateurs des tats financiers. Aussi, tant donn que les utilisateurs pris dans leur ensemble sont une des raisons dtre du processus de communication daudit, le rapport de lauditeur sera structur de faon ce quil soit pertinent et crdible aux yeux des parties intresss. Par consquent, vu que le rapport de lauditeur est souvent considr comme un support majeur de communication envers les actionnaires de la socit, il est intressant de poser la question sur le rle du rapport daudit pour les socits familiales o le dirigeant gal actionnaire ?
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Conclusion gnrale
Gnralement, La mission de commissariat aux comptes a pour objectif dmettre une opinion motive- avec ou sans obligation de certification- sur lobjet du contrle (comptes consolids et sociaux, comptes pro-forma, comptes historiques et prvisionnels, tats financiers publis, systme de contrle interne) ; ledit objet tant par ailleurs luvre de la direction gnrale de la socit audite, qui assume ce titre une responsabilit entire et sans quivoque de son tablissement. Il est souligner que, le commissaire aux comptes cens mettre son opinion, est plusieurs gards, dpendant de la socit audite et de ses dirigeants. En effet, la nomination de lauditeur externe relve partout des attributs de la socit audite, qui se charge par la mme occasion de le rmunrer en contrepartie de sa prestation. Par ailleurs, malgr les pouvoirs dinformation et dinvestigation qui lui sont reconnus, il est dans la pratique dpendant des dirigeants, pour accder dans les meilleurs dlais et aux moindres cots, aux informations et donnes ; dont il a besoin pour mener bien sa mission de contrle. Cette situation de dpendance est davantage accentue, lorsque le commissaire aux comptes entretient des relations professionnelles en dehors de la mission daudit (prestations de services autres que laudit) ou dautres relations (relations demploi, relations financires, relations commerciales, relations familiales ou personnelles,) avec la socit audite. Aussi, pour jouer pleinement son rle de contrleur de linformation financire et par l, contribuer apporter une plus grande crdibilit aux comptes et tats financiers vrifis, lauditeur externe doit viter que son objectivit et son intgrit ne soient altres par ces situations de dpendance. De ce fait, malgr les disparits susmentionnes dans la conception du rle du commissaire aux comptes, lexigence de son indpendance relve des points qui font lunanimit des rgulateurs, tant quelle est considre comme la seule garantie de son intgrit et de lobjectivit de son opinion. Donc, Sur quelle base et sur quel critre, la socit choisit son premier commissaire aux comptes ? Lauditeur est-il suffisamment neutre pour prendre la bonne dcision de certification ? Est-ce que vraiment peut-on faire confiance un auditeur qui accomplie une prestation rmunr de la part de la socit ? Tienne-t-elle vraiment aux rgles dontologiques et thiques de la profession ? Comment peut-on amliorer le systme actuel du contrle de linformation financire pour le rendre plus transparent et plus crdible ? A mon avis la censure lencontre des cabinets hypocrites qui ne cherchent qu rentabiliser leur activit au dtriment de la qualit et lthique des prestations rendues aux clients, peut tre lun des outils les plus prpondrants pour crdibiliser la scne du commissariat aux comptes au Maroc. Une censure qui sera comme un exemple et une rfrence de dmocratie. Aujourdhui, le fait quaucun cabinet ou plutt un seul cabinet daudit au Maroc qui est interpell par une cour de justice pour des questions thiques, veut-il dire que nos commissaires
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aux comptes sont suffisamment objectifs et indpendants ? a mtonnerait vraiment, alors quaux Etats-Unis lun des grands cabinets internationaux comme Arthur Anderson a t censur pour des questions de manipulations des comptes ? La transparence de linformation financire et son exactitude doit tre le rsultat du travail de tous les acteurs du tissu conomique, savoir les entreprises, les banques, les commissaires aux comptes et le lgislateur.
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BIBLIOGRAPGIE
Ouvrages :
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Pig, Benot, Audit et contrle interne, 3e dition , EMS ditions, 2009. Renard, Jacques, Thorie et pratique de laudit interne 7e dition , dorganisation, 2010.
Editions
Riadh Manita, Carol Beau, Christine Colette Eustache Ebondo Wa Mandzila, Fabien Masson et Thierry Roy, DSCG5 Comptabilit et audit Epreuve 4 - DSCG - Manuel, Applications et Corrigs, dition Nathan, 2008 Valin, Grard,Gavanou, Jean-Franois,Guttmann, Catherine, Controlor et auditor , Edition Dunod, 2006.
Revues et Publications :
o o Manuel des normes, Audit lgal et contractuel. 01 Janvier 2010. Ordre des Experts Comptables du Maroc Guide Pratique daudit. 08 Janvier 1993.
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Mmoires de fin dtudes :

o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Approche de laudit financier des stocks et crances , Mr Fabrice G. G. ASSANKPON, 2007-2008. o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Audit financier gage de lamlioration de la transparence financire au niveau de la PME marocaine , M. AGUIM-ALI B. Ilagnima & M.OUED RAOGO Fernand, 2009. o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Audit des immobilisations , MIMID LAHOUSSINE. o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Informatisation de la mission daudit comptable et financier , Abdelhakim SOUDI, 2005. o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, De la thorie la pratique daudit : cas de laudit des immobilisations corporelles . o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Laudit comptable et financier lpreuve de la crise de confiance , Adnan CHARIBA, 2009-2010. o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Laudit du cycle ventes-clients dans une entreprise industrielle , Sara MARGAD, 2009-2010. o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, La dmarche de laudit financier infaillible ou simplement fiable . o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Le commissaire aux comptes face au risque de dtournements de fonds , ACHIR Ismail & ROCHD Ahmed, 20082009. o Mmoire de fin dtude du cycle normal de lISCAE, Responsabilit du Commissaire aux comptes en matire daudit de la fraude - Application au cycle de trsorerie , Hassan AMRI, 2005-2006.
Webographie :
www.scribd.com/audit-des-cycles-de-lentreprise www.oodoc.com/67573-mission-audit-management-feuilles-travail.php www.pricewaterhouse.com www.expertcomptable.com
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Table des matires

Section I : la mthodologie du travail ........................................................................................................................ 7 SECTION 1 : AUDIT FINANCIER PAR PHASES ............................................................................................................ 11 I. 1. A. B. 2. A. B. C. II. 1. A. B. 2. A. B. III. A. B. A. B. C. IV. 1. A. B. Prise de connaissance de lentit et de son environnement ................................................................... 12 Elments de connaissance et de comprhension .................................................................................. 12 Connaissance de lenvironnement ........................................................................................................... 13 Connaissance des spcificits de lentreprise .......................................................................................... 13 Outils et techniques de la prise de connaissance ................................................................................... 14 Demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein de lentit .................. 15 Observations physiques et inspections .................................................................................................... 15 Procdures analytiques ............................................................................................................................ 16 Planification de la mission........................................................................................................................ 16 Identification et valuation du risque danomalies significatives .......................................................... 17 Dtermination dun seuil de signification ayant un impact sur le rsultat .............................................. 17 Dtermination dun seuil de signification ayant un impact sur la prsentation des tats financiers ...... 17 Finalisation de lapproche par les risques .............................................................................................. 17 Llaboration dun plan de mission .......................................................................................................... 18 Le programme de travail .......................................................................................................................... 18 Apprciation du contrle interne ............................................................................................................ 18 Elments de base du contrle interne ..................................................................................................... 19 Outils et techniques du contrle interne ................................................................................................. 19 Description des procdures du contrle interne ..................................................................................... 21 Mise en uvre de lvaluation du contrle interne ................................................................................ 22 Exploitation du contrle interne .............................................................................................................. 23 Le contrle interne est bien conu et bien appliqu ................................................................................. 23 Contrles directs sur les comptes ............................................................................................................ 24 Vrification de lenregistrement comptable des oprations .................................................................. 24 La saisie comptable de transactions ........................................................................................................ 24 Ltablissement de la balance gnrale ................................................................................................... 25
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C. 2. A. B. 3. V. 1. 2. 3.
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Les critures de fin dexercice .................................................................................................................. 25 Les circularisations.................................................................................................................................. 26 La slection des tiers circulariser .......................................................................................................... 26 La mthode : ............................................................................................................................................ 27 Contrle de lETIC ................................................................................................................................... 27 Finalisation de la mission et Emission des rapports ................................................................................. 28 Mise en uvre des procdures de synthse .......................................................................................... 28 Evaluation densemble de laudit effectu ............................................................................................. 29 Expression dune opinion daudit ........................................................................................................... 29
Section 2 : Approche par cycles ............................................................................................................................... 30 I. III. IV. Cycle Achats-Fournisseurs ....................................................................................................................... 30 Cycle Immobilisation ................................................................................................................................ 42 Cycle Trsorerie ....................................................................................................................................... 46
Introduction ............................................................................................................................................................. 55 Section I : contrle interne du cycle achat fournisseur de lentreprise audite ..................................................... 56 I. II. 1. 2. III. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. a. b. Prsentation de lentreprise audite ....................................................................................................... 56 Cadre danalyse : Le Contrle Interne au sein de ALPHA ......................................................................... 57 Dfinition et Objectifs du contrle interne ............................................................................................... 57 Evaluation du fonctionnement de Contrle Interne au sein de la Socit ALPHA ............................... 57 Cycle Achats Fournisseurs au sein de la Socit ALPHA .......................................................................... 60 Flow-shart ................................................................................................................................................ 60 Le narratif ................................................................................................................................................ 61 Schmas de fraudes .................................................................................................................................. 63 Archive..................................................................................................................................................... 67 Grille danalyse de sparation des fonctions ............................................................................................ 67 Test effectu sur le Cycle Achats-Fournisseurs ....................................................................................... 68 Identification et analyse des risques ......................................................................................................... 70 Evaluation des risques lis la fonction dAchats de la Socit LITHO TYPO MAROCAINE ............ 70 Tableau des forces et des faiblesses apparentes ....................................................................................... 72
Section 2 : Contrle directe des comptes de ALPHA ........................................................................................ 73
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I.
E.N.C.G.C
Dettes fournisseurs .................................................................................................................................. 73
83

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SOMMAIRE

Audit Financier Proposition dune dmarche spcifique pour la dtection de fraudes

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Chapitre I : Cadre mthodologique et conceptuelle de la recherche

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Section I : la mthodologie du travail

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Conclusion du 1er chapitre :

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CHAPITRE II : METHODOLOGIE DE L'AUDIT FINANCIER

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SECTION 1 : AUDIT FINANCIER PAR PHASES

Apprciation des risques inhrents 2 Planification de la mission

Evaluation du systme de contrle interne

Apprciation des risques de non contrle Contrle des comptes

Apprciation des risques de non dtection Finalisation de la mission et rapport

Apprciation des cycles inhrents Source : voir bas de page

Prise de connaissance de lentit et de son environnement

1. Elments de connaissance et de comprhension

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Apprciation du contrle interne

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Contrles directs sur les comptes

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C. Les critures de fin dexercice

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Finalisation de la mission et Emission des rapports

1. Mise en uvre des procdures de synthse

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Section 2 : Approche par cycles

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Cycle Ventes Clients

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Facturation Lobjectif du contrle interne est de vrifier que :

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Les quantits livres ont t correctement commandes.

saisies et correspondent aux quantits

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Il existe un contrle spcifique pour les terrains et les constructions.

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Pig, Benot, Audit et contrle interne 3 dition , EMS Editions, 2009.

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Conclusion 2me Chapitre