EL CONTROL INTERNO VISTO POR EL AUDITOR EXTERNO Desde los inicios de la auditoria se ha reconocido la importancia del control interno

como referencia para obtener respaldo mas alla de la revisin de las transacciones. Una definicin aceptada es que el control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos coordinados y las medidas adoptadas para proteger activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, promover la eficiencia de las operaciones y estimular la adhesin a las practicas ordenadas por la gerencia. Un sistema se proyecta mas alla de las cuestiones funcionales de la contabilidad y financiacin. Esto comprende tres tipos de controles internos: administrativo/operativo, contable/control bsico, y preventivo/disciplinas de control. Control Interno Administrativo/Operativo: se refiere a los controles vinculados al cumplimiento de los objetivos de la empresa de la mejor forma posible, como menores costos, conseguir precios mas bajos, la poltica de personal, y dems. La caracterstica comn de estos controles es que sirven primordialmente a un objetivo de tipo operativo y que son llevados a cabo por sectores ajenos a los contables. En la practica es difcil separarlos de los controles bsicos y las disciplinas porque, sobre todo los de naturaleza fsica, pueden servir para distintos propsitos, pero el auditor igualmente debe realizar la distincin pues cuando el control es solo operativo, no necesitara ser evaluado para poder emitir opinin sobre los EECC. De all la importancia de evaluar los controles que poseen efecto directo sobre la situacin de Controles Basicos. El mayor o menor refinamiento del control interno contable es independiente de la dimensin de la empresa, pero si limita la existencia de disciplinas de control dado que requieren separacin de funciones, restriccin de accesos, supervisin y dems controles ante personal de cierta magnitud. En el pas, los auditores pasan por alto estos controles cuando estn frente a empresas pequeas o medianas, abocandose directamente a la auditoria de los EECC, aunque igualmente debera hacer una narrativa de esos controles existentes y explicar las comprobaciones que confirman su funcionamiento. Lo importante es que la evaluacin del control interno debe hacerse siempre, porque implica lograr una conclusin. El auditor debe desarrollar procedimientos de auditoria para tener una razonable conviccin de que se ha registrado contablemente todo lo que ha ocurrido. El estudio y la evaluacin del control interno son inevitables para todo trabajo profesional que busque emitir una opinin sobre EECC. Controles Basicos/ Contables: todas las operaciones con efecto financiero deben registrarse y resumirse para medir los resultados de la actividad; el control bsico es aquel que asegura y da confiabilidad a la registracin y sntesis de tales operaciones. Son de inters primordial para el auditor dado que el alcance de sus pruebas sobre saldos, el procedimiento de auditoria y el momento de aplicacin, dependern del grado de confianza que pueda depositar en el funcionamiento de estos controles. Todos los controles que aseguran la confiabilidad de informacin contable entran en la categora de controles bsicos. Controles de Validez: aseguran que la informacin contable procesada es la verdadera, correcta y adecuada. El requisito primario es la autorizacin sobre una operacin, respecto a una poltica fijada previamente o un presupuesto; asegura que no se registren movimientos no permitidos y puede manifestarse en forma no siempre explicita, dado que el objetivo de una operacin puede conseguirse sin su existencia, para agilizar los tramites. El segundo paso es la comparacin de la informacin procesada con la obtenida de fuentes independientes; el ultimo paso es la verificacin de que la operacin se realizo en los trminos prescriptos. Tanto la comparacin como la verificacin son posibles en cualquier tipo de ente, siendo los segundos los que mas estrictamente se cumplen en toda empresa, ya que se vinculan al proceso operativo. Controles de Integridad: se aseguran que se haya procesado toda la informacin contable. Los controles de secuencia numrica dan una seguridad respecto a que no se ha dejado de lado ninguna operacin; la presencia de totales de control posibilita controlar mediante comparaciones que toda transaccin haya sido procesada. Todo el sistema de partida doble tambin es una forma de control pues los debitos deben ser iguales a los crditos; la existencia de archivos donde se retenga sistemticamente informacin temporaria respecto a operaciones pendientes posibilita tambin el control frente a su posterior finalizacin y registracin; y por ultimo, los recordatorios son convenientes para asegurar el procesamiento oportuno de ciertas operaciones. Controles de Reproceso: aseguran que los computos o las operaciones de rutina se llevaron de forma adecuada. La repeticin total de las tareas a controlar es la forma mas simple de detectar errores, pero es ineficiente y costosa, siendo la repeticin parcial la mejor alternativa; por otro lado, la revisin previa consiste en evaluar y examinar una operacin con los conocimientos operativos necesarios para juzgar su correccion. Disciplinas de Control: las medidas tendientes a salvaguardar los activos consisten en implantar sistemas que aseguren la continuidad y el adecuado funcionamiento de los controles bsicos. Si existen medidas que disciplinen y aseguren el funcionamiento adecuado y en todo momento de los controles bsicos, se lograra ese objetivo. No se tratara de medidas de control en si mismas sino que serien medios generadores de las condiciones para que funcionen bien estos controles. Separacion de Funciones: existe una adecuada separacin de tareas cuando la realizacin y registracin de una transaccin es segregada del control de la labor de otro y viceversa. Una buena separacin de funciones existe cuando hay oposicin de intereses, o sea cuando los objetivos de cada individuo estn balanceadamente contrapuestos a los de otro dentro de la misma organizacin;

Restriccion de Accesos: prohben la presencia de personas ajenas a un cierto sector para prevenir la existencia de operaciones no autorizadas o sin procesar. Cuanto mas negociables sean los activos custodiados, mas restringido debera ser el acceso. Tambien debe considerarse la restriccin a los registros contables; Controles de Supervision: consisten en la presencia, en un determinado punto del circuito de la operacin, de un responsable cuya funcin es confirmar que se haya complido con el control bsico establecido para dicha operacin, pudiendo esto ser parte de la rutina del procesamiento o no. Desde la visin del auditor externo para examinar EECC, este debe prestar atencin al control interno pues ello lo imponen las normas de auditoria; dichas normas establecen que la revisin del auditor independiente debe comprender un estudio y evaluacin del sistema de control interno existente que permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar. La importancia de esto radica en que el auditor determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos que aplicara en funcin a la evaluacin del control interno. Cuanto mejor sea el sistema de control interno menor es la necesidad de obtener pruebas de auditoria basadas en grandes muestras. La evaluacin del control interno es imprescindible dado que el auditor trabaja sobre la base de pruebas selectivas, a partir de las cuales infiere su evaluacin del control interno, incluso si revisa todas las registraciones, dado que no sabria que controles existan para establecer que todas las operaciones que se realizaron fueron efectivamente registradas en la contabilidad; en segundo lugar, porque la eleccin de los procedimientos de auditoria tambin requieren definir alcances de calidad y oportunidad. Asi, el examen del control interno no puede obviarse ya que las conclusiones sobre su existencia y funcionamiento sirven para determinar que debe hacerse, cuando y cuanto en el momento de aplicar los procesos de auditoria o pruebas de validez. Siempre la evaluacin obliga a familiarizarse con el tema. En la practica y respecto al control interno, podemos darle el siguiente esquema: Adquisicion de conocimientos sobre el sistema : la profundidad de dicho conocimiento depender de si el cliente es antiguo o es auditado por primera vez. Podria seguirse una secuencia que comience leyendo las publicaciones comerciales acerca del ramo del negocio, revisar los papeles de trabajo del ao anterior, mantener una comunicacin con el equipo gerencial y de supervisin del cliente, obtener documentos bsicos relativos a la organizacin y funcionamiento de la empresa del cliente, y hacer una recorrida de los locales de produccin, venta y administracin del ente. Obtenido todo esto, se documenta la informacin relevante en notas de resumen o esquemas de sntesis de los procedimientos y controles, narrativo o grafico. Realizado el esquema, el auditor debe someter la informacin a algn tipo de prueba para verificar que lo que all se describe es lo que ocurre realmente en el sistema (una vez registrado el conocimiento, debe comprobarlo), seleccionando una operacin y siguindola en todo el trayecto que recorre desde que ingresa al ente, comparando el procesamiento, los controles y la documentacin recogida. Localizacion de los controles bsicos y las disciplinas de control: el auditor debe obtener evidencia de hasta que punto puede confiar en el control interno. Para ello, identificara los controles que le den razonable seguridad de que las cuentas son confiables, asi como aquellos controles que por su mal funcionamiento o insignificancia no necesitan ser comprobados; para aclarar estas deficiencias se debe tratar con el personal del cliente pues quizs el auditor no tiene un conocimiento completo o ha interpretado mal algunos controles, o bien podran existir controles compensatorios que suplan los que el auditor considere faltantes. Aqu son fundamentales los cuestionarios que describan para cada ciclo operativo cuales son los controles bsicos que deben existir para permitir que se registre y procese la totalidad de las operaciones validas de un cierto tipo; su diagrama suele ser de preguntas que se clasifican por objetivos de control, y cada una orientarse a determinar la presencia de una operacin de control. Lo primero es un control bsico, mientras que lo segundo son las disciplinas de control. El cuestionario facilita la identificacin de las deficiencias del control interno a efectos de evaluar las distorsiones que pueda causar en los EECC. Pruebas del funcionamiento del control interno contable : finalizadas las dos etapas anteriores, el auditor deber poner los datos obtenidos a prueba para obtener evidencia de que han funcionado durante el ejercicio y lo estn haciendo de forma adecuada y segn las polticas fijadas. Ya confiara en el sistema y considerar que su labor ser mas eficiente llevando a cabo pruebas de funciones. En la practica, el funcionamiento contable puede probarse con el examen de evidencia, el reproceso o la observacin; asi, no se limita solo a verificar firmas o sellos sino que se cerciora de que la naturaleza y razonabilidad de las operaciones estn encuadradas en procedimientos normales y ordinarios. El problema radicara en que existen muchos factores influyentes en la determinacin de en cuantas operaciones debe probarse el funcionamiento del control, siendo los factores principales la frecuencia, la eficacia de las disciplinas, las dificultades para mantener el funcionamiento, la importancia del tipo de operacin, y el tipo de control. Todos ellos agrupados determinaran la confianza que se deposite en el sistema, llevando siempre algn nivel de subjetividad. En la Argentina, el menos usado es la observacin dado que el auditor cree que revisando evidencias y reporcesando puede obviarse una tarea que es vista como trabajosa. El auditor tambin podr hacer recomendaciones respecto a implantar controles o hacer los existentes mas eficientes, respaldado en el nivel de conocimiento que llega a tener sobre el mismo sistema de control; incluso podr sugerir temas vinculados a aspectos operativos. El profesional debe evaluar el control interno y si este presenta fisuras que no advierte puede verse afectado por temas judiciales por la empresa perjudicada, si esta sufriera consecuencias por su negligencia. Poca o ninguna responsabilidad le recae por las sugerencias sobre la eficiencia operativa o administrativa, ya que no generaran ningn perjuicio si no se detallan en el informe.