INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS FISCALES

MGR. CPCC. EDUARDO ADOLFO VILLEGAS CALDERN

 Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias Aprueba el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 19.08.1999 Decreto Legislativo N 981 artculo 51 Sustituye la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario Publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007 Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario. Publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007 Ley N 27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General) Publicada el 11.04.2001

BASE LEGAL

BASE LEGAL
Decreto Legislativo N 1113 artculo 5 Normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 05.07.2012 Decreto Legislativo N 1117 artculo 3 y 4 Normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 07.07.2012 vigentes el 06.08.2012 lo referido a los artculos 166 y 179 Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT Modifican el Reglamento del Rgimen de Gradualidad a fin de incorporar en l la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del C.T. Publicada el 05.08.2012, aplicable a partir del 06.08.2012

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT)

Recaudacin - Artculo 55 (De los tributos administrados, pudiendo contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago y procesar declaraciones y otras comunicaciones)
Determinacin Artculo 59 (Por propia iniciativa o por denuncia de terceros se determina la obligacin tributaria, verificando la realizacin del hecho generador, identifica la deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo) Fiscalizacin Artculo 62 (Ligada a la facultad de determinacin, incluyendo la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos obligados y los que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios debiendo ser efectuada en forma discrecional de acuerdo a la norma IV del Cdigo Tributario)

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT)

Interpretacin (De acuerdo a la norma VIII del Cdigo Tributario faculta a la SUNAT a interpretar las normas tributarias para determinar la verdadera naturaleza de los hechos econmicos que realicen las empresas y que deviene en hechos imponibles)
Sancionatoria segn Artculo 166 del Cdigo Tributario (Facultad de sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En forma discrecional se encuentra facultada para graduar y rebajar; por tanto mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se fijan los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. Base legal actual: Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT publicada el 31 de marzo del 2007 y vigente al 01 de abril del 2007).

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA art 171 CT

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios : Legalidad (Basarse en una ley) Tipicidad (Accin u omisin debe estar sealada expresamente como infraccin)

Non bis in idem (No sancionar penal ni administrativamente un hecho, prohibicin de duplicidad de sanciones)
Proporcionalidad o razonabilidad (Sancin equivalente gravedad de la infraccin, control de la potestad discrecional) a la

No concurrencia de Infracciones (Slo aplicar la sancin ms grave cuando una misma conducta genera ms de una sancin) Otros principios aplicables (Debido procedimiento, irretroactividad de las disposiciones sancionadoras, continuacin de infracciones, causalidad y presuncin de licitud)

TIPO DE SANCIONES
PECUNIARIAS (Multa*)
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO

COMISO DE BIENES

* Segn la cuarta nota sin nmero de las tablas de infracciones y

sanciones tributarias, en ningn caso la multa podr ser menor al 5% de la UIT (Unidad Impositiva Tributaria que para el ao 2013 es S/.3,700 segn Decreto Supremo N 264-2012-EF). As, el importe de multa mnima asciende a S/.185.00 nuevos soles.

TIPO DE SANCIONES: CONCEPTOS

MULTA: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo Tributario). Respecto a la actualizacin de las multas, el artculo 29 del Cdigo Tributario establece que las multas constituyen tambin deuda tributaria, y en ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de cumplimiento tardo. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS: Sancin no pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias. El vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos en los que los vehculos sean declarados en abandono, podrn ser adjudicados al Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La aplicacin de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo se encuentra regulada en el Artculo 182 del Cdigo Tributario.

TIPO DE SANCIONES: CONCEPTOS

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES: Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del infractor por un perodo determinado de tiempo. Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infraccin cometida, teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y correccin de la conducta infractora hacia el lado positivo de la moral (Artculo 183 del Cdigo Tributario). COMISO DE BIENES: Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los bienes por parte de la Administracin Tributaria que son materia de infraccin tributaria y su traslado posterior a depsitos de la administracin. El comiso se aplica usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre y cuando no se exhiban los documentos exigidos para sustentar dicho traslado, los mismos no hayan sido emitdos correctamente o en los casos en que el comprador no pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicacin de la sancin de comiso de bienes y la recuperacin de dichos bienes se encuentra regulada en el Artculo 184 del Cdigo Tributario.

OTRO TIPO DE SANCIONES

SUSPENSIN DE LICENCIAS, PERMISOS, CONCESIONES O AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS POR ENTIDADES DEL ESTADO: El Artculo 180 del Cdigo Tributario reconoce a la Administracin Tributaria la posibilidad de sancionar al sujeto infractor con la suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las tablas que froman parte del Cdigo Tributario. No obstante, el reconocimiento de esta facultad las tablas de infracciones y sanciones no regulan la aplicacin de esta sancin para las infracciones contenidas en el Cdigo por lo que la misma deviene momentneamente en inaplicable para la SUNAT. Por otro lado, las Municipalidades si cuentan con facultades propias para suspender licencias, as como de aplicar cierre de locales en forma permanente.

ARTCULO 180: DEFINICIONES

UIT: S/. 3,700.00 para el ao 2013 (D.S. N264-2012-EF). La Unidad Impositiva Tributaria es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias, a fin de mantener en los mismos trminos de poder adquisitivo las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos monetarios de los tributos que considere conveniente el legislador (Norma XV del Cdigo Tributario). IN: Se incluye el concepto de Ingresos Netos haciendo que (a diferencia de lo que sucede con otros indicadores) las multas sean proporcionales al nivel econmico del infractor I: cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos Brutos mensuales del NRUS. Se adeca la base de clculo de las multas de los contribuyentes del NRUS.

INGRESOS NETOS
Se considerar la informacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos gravables y no gravables del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.
Se considerar el acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.

Sujetos acogidos al Rgimen General

Sujetos acogidos al Rgimen Especial

INGRESOS NETOS

Si la comisin o deteccin de la infraccin se produce antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual

La sancin se calcula en funcin a la DJ Anual del ejercicio precedente al anterior

Si no se consigna o se consigna cero en las casillas o campos de ingresos netos

Se aplica una multa equivalente al 40% de la UIT

INGRESOS NETOS
Si no est obligado a presentar Declaraciones Juradas o ha iniciado operaciones en el ejercicio o en el ejercicio anterior pero an no ha vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual

Se aplica una multa equivalente al 40% de la UIT

Si el infractor es omiso a la presentacin de la DJ Anual

Se aplica una multa equivalente al 80% de la UIT

CLASIFICACIN DE LA TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES SEGN TIPO DE CONTRIBUYENTE

TABLA I : Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categora y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la Renta. TABLA II : Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III. TABLA III : Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen Unico Simplificado (Nuevo RUS).

TIPO DE INFRACCIONES LIBRO CUARTO DEL CDIGO TRIBUTARIO

1. ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION. ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO. ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS. ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES. ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA. ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

2. 3.

4. 5.

6.

TIPO DE INFRACCIONES ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
Ejemplo: Por no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria segn numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario en el Nuevo RUS de acuerdo a la tabla III la multa es el 40% de la UIT o sea S/.1,480.00 nuevos soles. Si subsana en forma voluntaria la infraccin se rebaja al 100%. La subsanacin es inducida cuando se subsana la infraccin en el plazo de cinco das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin de la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en infraccin. En este caso la rebaja procede en un 50%.

TIPO DE INFRACCIONES ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas a los Comprobantes de Pago son:

Multa Cierre temporal de establecimiento Comiso de bienes Internamiento temporal de vehculos

INFRACCIONES RELACIONADAS A NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO ARTICULO 174 NUMERAL 1 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Primera oportunidad y siguientes: La sancin que se aplica es CIERRE TEMPORAL (D. Leg. N1113) y puede ser sustituido por multa slo en los casos que es imposible aplicar la sancin de cierre.
NOTA.- Se podr sustituir la sancin de CIERRE TEMPORAL por multa, cuando: Por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin; La Administracin determine mediante Resolucin de Superintendencia, adoptar medidas como suspensin de licencia, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgados por entidades.

Sancin de Internamiento de Vehculos

Se incluye el plazo para que la SUNAT evale la documentacin que acredita la posesin o propiedad del vehculo y as se pueda emitir la Resolucin de Internamiento. Si el propietario del vehculo no es el infractor puede acreditar su propiedad y recuperar su vehculo. Si el vehculo no es recogido por el infractor pasar a disposicin del Estado

Sancin de Comiso de Bienes

Incluir en el procedimiento establecido en el Artculo 184 del Cdigo Tributario para devoluciones los casos en que las Resoluciones de Comiso sean declaradas nulas. Fijar un plazo para cumplir con inscribirse en el RUC, sealar nuevo domicilio fiscal y otras obligaciones, a efecto de poder hacer la entrega adecuada de los bienes comisados. Establecer que, en forma excepcional, la SUNAT podr realizar la descripcin de los bienes en un acta adicional (Acta de Inventario Fsico) al Acta Probatoria, cuando por causa imputable al poseedor o propietario o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de las personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, el inventario de los bienes no pueda efectuarse en el lugar donde se detect la infraccin.

Sancin de Comiso de Bienes

El tope mximo de la multa para la restitucin de los bienes comisados no podr exceder de 6 UIT. El propietario de los bienes comisados sin ser el infractor podr igualmente acreditar ante SUNAT la propiedad de los bienes y recuperar los mismos pagando la multa. Si los bienes comisados no son recogidos oportunamente pueden pasar a disposicin del Estado.

TIPO DE INFRACCIONES - ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
La sancin concerniente a las infracciones relacionadas a llevar libros y/o registros contables :
Multa ( de acuerdo a los Ingresos Netos a la UIT ). y

TIPO DE INFRACCIONES Artculo 175 CDIGO TRIBUTARIO

INFRACCIN CONTINUADA Contina en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija

INFRACCION UNITARIA Y NO PLURAL

Independientemente del nmero de libros que se encuentren en infraccin

PRINCIPALES INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS - Artculo 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Omitir llevar libros (Numeral 1)

Llevar sin cumplir u observar las formas (Numeral 2)

Llevar con atraso (Numeral 5)

OMITIR LLEVAR LIBROS (Artculo 175 numeral 1 )

0.6% de los Ingresos Netos

SANCIN

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/. 370) - Mximo: 25 UIT (S/. 92,500)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos y por RS SUBSANACIN INDUCIDA Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

SUBSANACIN VOLUNTARIA

Sin pago

Con Pago

Artculo 175
Numeral 1

Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas.

No aplicable

50%

80%

LLEVAR SIN CUMPLIR U OBSERVAR LAS FORMAS (Artculo 175 Numeral 2 Cdigo Tributario)
SANCIN 0.3% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/. 370) - Mximo: 12 UIT (S/. 44,400)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o....; sin observar las formas y condiciones establecidas en las normas SUBSANACIN INDUCIDA

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin. Sin pago Con Pago

Artculo 175

Numeral 2

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por Leyes y Reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas.

No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago

50%
Rebaja 100%

80%

LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS SIN LEGALIZAR (Artculo 175 numeral 2 Cdigo Tributario) Nota 12
SANCIN 0.6% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/. 370) - Mximo: 25 UIT (S/.92,500)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o....; sin observar las formas y condiciones establecidas en las normas

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin. Sin pago Con Pago

Artculo 175
Numeral 2

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por Leyes y Reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas.

No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago Rebaja 100%

50%

80%

LLEVAR LIBROS CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LEY (Artculo 175 numeral 5 )
SANCIN 0.3% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/. 365) - Mximo: 12 UIT (S/. 43,800)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO Llevar con atraso mayor permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros.

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

Sin Pago

Con Pago

Sin pago

Con Pago

Artculo 175 Numeral 5

Poner al da los Libros y Registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

80%

90%

50%

70%

EJEMPLO
ENUNCIADO:

La SUNAT detect con fecha 30.04.2013 al contribuyente YO SOY S.A.C. que no cumpli con llevar el Registro de Activos Fijos, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que subsane dicha omisin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2012 ascendentes a S/.15000,000 segn su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta PDT 682, presentada el da 02.04.2013.

EJEMPLO
Determinacin de la Multa: Infraccin Sancin UIT Vigente 2013 a la fecha de deteccin Ingresos Netos 2012 Multa (0.6% x S/.15000,000 ) Comparacin: No menor a 10% de la UIT Ni mayor a 25 UIT Multa : : : S/. 370 : Num. 1 Art. 175 : : : : 0.6% de los IN S/. 3,700 S/. 15000,000 S/. 90,000

S/. 92,500 S/. 90,000

EJEMPLO
GRADUALIDAD: Multa aplicable Rebaja (80% x S/.90,000.00) Multa graduada ACTUALIZACIN DE LA MULTA Fecha de infraccin (deteccin) Fecha de subsanacin y pago Das Transcurridos : : : 30.04.13 10.05.13 10 0.04% : : : S/. 90,000 S/. (72,000) S/. 18,000

TIM Diaria Vigente (1.2 dividido entre 30) :

TIM Acumulada (10 x 0.04%)

Multa Intereses Moratorios Multa actualizada al 10.05.2013

:
: : :

0. 40%
S/. 18,000 72 S/. 18,072

TIPO DE INFRACCIONES- ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO- INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Las sanciones concernientes a infracciones relacionadas con declaraciones son: las las

Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT). Cierre temporal de establecimiento.

SUSTITUCIN DE LA TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Se incluye una nota (14) en la sancin correspondiente al numeral 2 artculo 176 del Cdigo Tributario, estableciendo una diferencia entre la infraccin (No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos) y los vinculados a la presentacin de las declaraciones referidos a precios de transferencia.

TABLA I Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la Declaracin Jurada en los plazos establecidos) Rgimen General
Subsanacin voluntaria MULTA 90% (con pago) 80% (sin pago) Subsanacin inducida 3 das hbiles para subsanar una vez detectado 60% (con pago) 50% (sin pago)

1 UIT S/. 3,700

S/. 370

S/. 740

S/. 1,480

S/. 1,850

TABLA II Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la DJ en los plazos establecidos) Rgimen Especial de Renta y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida 3 das hbiles para subsanar una vez detectado 60% (con pago) 50% (sin pago)

MULTA
90% (con pago) 80% (sin pago)

50% UIT S/. 1,850

S/.185

S/. 370

S/. 740

S/. 925

NO PRESENTAR LA DJ EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS TABLA III DEL NUEVO RUS CASO CATEGORA 1 (Artculo 176 numeral 1 Cdigo Tributario)
SANCIN 0.6% de los Ingresos (*) Cuatro veces el lmite mximo de ingresos mensuales del RUS 4 X 5,000 = 20,000 -Mnimo: 5% UIT=(S/.185) -0.6% de 20,000=(S/.120) -Aplica monto mayor (S/.185)

PARMETROS CATEGORA 1

TABLA III - Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la Declaracin Jurada en los plazos establecidos) NUEVO RUS
CATEGORIA I 0.6% * I Multa Subsanacin Voluntaria 90% (con pago) 80% (sin pago)

1 2 3

20,000 32,000 52,000

185 (*) 192 312

19 19 31

37 38 62

4
5

80,000
120,000

480
720

48
72

96
144

TABLA III - Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la Declaracin Jurada en los plazos establecidos) NUEVO RUS
CATEGORIA I 0.6% * I Multa Subsanacin Inducida 60% (con pago) 50% (sin pago)

1 2 3

20,000 32,000 52,000

185 (*) 192 312

74 77 125

93 96 156

4
5

80,000
120,000

480
720

192
288

240
360

ARTCULO 176 Numeral 2 del Cdigo Tributario- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
Ejemplo: El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y ha presentado fuera de plazo el PDT DAOT 2012. An no fue detectado por SUNAT. La sancin que le corresponda es una multa que segn la tabla I es el 30% de la UIT que ascenda a S/.1,110.00 nuevos soles; sin embargo como present su PDT DAOT 2011 en forma voluntaria la multa le es rebajada al 100% por efecto del rgimen de gradualidad, ya que an no interviene la SUNAT. Si hubiera intervenido la SUNAT le corresponda la rebaja del 90% en caso de pago inducido de la multa y el 80% si no hubiera realizado el pago, tal como seala el rgimen de gradualidad de sanciones.

ARTCULO 176 Numeral 5 del Cdigo Tributario- Presentar ms de una rectificatoria, respecto al mismo tributo y perodo tributario
Ejemplo: El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y presenta la segunda rectificatoria modificando el dbito fiscal correspondiendo un pago de tributo del IGV de S/.1,000 en el PDT 621 de 03-2013. Paga las multas correspondientes configurndose las siguientes multas: Por presentar ms de una rectificatoria la sancin que le corresponde es una multa que segn la tabla I es el 30% de la UIT o sea asciende a S/.1,110.00 nuevos soles ms intereses sin tener rebaja alguna ya que no se encuentra dentro del rgimen de gradualidad. A partir de la tercera rectificatoria se aplicar el 10% de la UIT adicionalmente.

ARTCULO 178 Numeral 1 del Cdigo Tributario- Declarar cifras o datos falsos
Por declarar cifras o datos falsos respecto al tributo resultante del IGV omitido que en el ejemplo anterior asciende a S/.1,000 nuevos soles y la sancin que le corresponde es una multa que segn la tabla I es el 50% del tributo omitido que asciende a S/.500 nuevos soles ms intereses aplicando la rebaja del 95% establecida en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012SUNAT, siempre que pague la multa (S/.25 ms intereses) y tambin el tributo del IGV que asciende a S/.1,000 ms los intereses como pago condicionado. (D. Leg. 1117 art. 4: ya no es aplicable el art. 179 del C.T.)

TIPO DE INFRACCIONES ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas a la obligacin de permitir el control de la administracin son: Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT).

NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U OTROS DOCUMENTOS (Artculo 177 Numeral 1 del Cdigo Tributario)

SANCIN

0.6% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/. 370) - Mximo: 25 UIT (S/.92,500)

GRADUALIDAD

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN INDUCIDA ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO No Exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

SUBSANACIN VOLUNTARIA

Sin pago Exhibiendo los libros, registros, informes u tros documentos que sean requeridos por la SUNAT.

Con Pago

Artculo 177 Numeral 1

No aplicable

50%

80%

PROPORCIONAR INFORMACIN NO CONFORME CON LA REALIDAD (Artculo 177 Numeral 6 Cdigo Tributario) SANCIN 0.3% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

-Mnimo: 10% UIT (S/. 370) -Mximo: 12 UIT (S/.44,400)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Sin Pago Proporcionando a la Administracin Tributaria informacin conforme a la realidad

Con Pago

Sin pago

Con Pago

Artculo 177 Numeral 6

80%

90%

50%

60%

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO DESCRICIN DE LA MULTA

6011 6012 6013 6018 6021

NO INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN EMITIR/OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO INSCRIPCIN CON DATOS FALSOS NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO QUE NO CORRESPONDAN AL RGIMEN O AL TIPO DE OPERACIN NO OBTENER COMPROBANTES POR COMPRAS EFECTUADAS NO OBTENER COMPROBANTES POR LOS SERVICIOS OBTENIDOS SUJETO NO CUMPLE CON DEPSITO. D.LEG. N 940 PROVEEDOR PERMITE TRASLADO SIN DEPSITO. D.LEG. N 940 SUJETO PERMITE TRASLADO SIN DEPSITO. D.LEG. N 940 TITULAR DE CUENTA OTORGA DIFERENTE DESTINO A MONTOS. D.LEG. N 940

6024 6045 6175 6176 6177 6178

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD - ONP DESCRIPCION DE LA MULTA

6031 6033 6035 6037 6073 6074

6431 ----------6437 6473 6474

NO LLEVAR LIBROS CONTABLES U OTROS REGISTROS EXIGIDOS NO REGISTRAR INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO, VENTAS, REMUNERACIONES O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES LLEVAR CON ATRASO LOS LIBROS Y REGISTROS NO CONSERVAR LIBROS Y DOCUMENTACION SUSTENTATORIA PRESENTAR LAS DECLARACIONES EN FORMA Y/O CONDICIONES DISTINTAS A LAS ESTABLECIDAS PRESENTAR DECLARACIONES EN LUGARES DISTINTOS A LOS ESTABLECIDOS

6075
6079 6081 6083 6084

6475
-----6481 6483 6484

NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS QUE LA ADM.TRIB. SOLICITE

REABRIR INDEBIDAMENTE EL LOCAL U OFICINA CERRADO NO PROPORCIONAR INFORMACION ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROPORCIONAR INFORMACION FALSA NO COMPARECER O COMPARECER FUERA DE PLAZO REQUERIDA POR LA

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD - ONP DESCRIPCION DE LA MULTA

6086 6095 6117 6118 6131 6151 6171 6172 6173 6174

6486 -------------------------------------

OCULTAR O DESTRUIR AVISOS DE SUNAT AUTORIZAR LIBROS, REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS SIN SEGUIR EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO NO ENTREGAR CERTIFICADOS DE RETENCIN O PERCEPCIN, AS COMO DE RENTAS Y RETENCIONES NO ENTREGAR A LA SUNAT EL MONTO RETENIDO POR EMBARGO RECUPERACIN DE MERCADERA COMISADA NO FACILITAR EL CONTROL DE TRASLADO DE BIENES ADQUISICIONES SIN DEPSITO LEY N 27877 PROVEEDOR EFECTA RETIRO SIN DEPSITO LEY N 27877 PROVEEDOR PERMITE RETIRO SIN DEPSITO LEY N 27877 SUJETO CUENTA PROVEEDOR ENTREGA BIEN SIN DEPSITO LEY N 27877

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD - ONP DESCRIPCION DE LA MULTA

-------------

6532 6533 6535

ESSALUD - MULTAS PERODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A JULIO 1999 ONP OTRAS MULTAS SENCICO OTRAS MULTAS

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUDONP FONCOMN DESCRIPCIN DE LA MULTA

6041

6441

6841

NO PRESENTAR LAS DJ EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

6051
6061 6064 6071 6072 6089 6091 6111 6113

6451
6461 6464 6471 6472 6489 6491 6411 -----

6851
--------6871 --------6891 ---------

NO PRESENTAR OTRAS DJ O COMUNICACIONES DENTRO DEL PLAZO

PRESENTAR LAS DJ EN FORMA INCOMPLETA PRESENTAR OTRAS DJ O COMUNICACIONES EN FORMA INCOMPLETA O NO CONFORMES CON LA REALIDAD PRESENTAR MS DE TRIBUTO - PERODO UNA RECTIFICATORIA MISMO

PRESENTAR MS DE UNA RECTIFICATORIA DE OTRAS COMUNICACIONES POR EL MISMO CONCEPTO PERODO NO RETENER O NO PERCIBIR TRIBUTOS ESTABLECIDOS DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS, Y/O OBTENER INDEBIDAMENTE NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES RETENCIONES O PERCEPCIONES NO PAGADAS EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS NO PAGAR EN LAS FORMAS Y CONDICIONES ESTABLECIDOS CUANDO SE HUBIERA EXIMIDO DE PRESENTAR LA DJ

INDICADORES TRIBUTARIOS VALOR UIT

UIT 2013 S/.3,700.00 D.S. N 264-2012-EF

UIT 2012 S/.3,650.00 D.S. N 233-2011-EF UIT 2011 S/.3,600.00 D.S. N 252-2010-EF

UIT 2010 S/.3,600.00 D.S. N 311-2009-EF

UIT 2009 S/.3,550.00 D.S. N 169-2008-EF UIT 2008 S/.3,500.00 D.S. N 209-2007-EF UIT 2007 S/.3,450.00 D.S. N 213-2006-EF UIT 2006 S/.3,400.00 D.S. N 176-2005-EF

TASA DE INTERS MORATORIO TIM

07-02-2003 1.5% R.S. N 032-2003-SUNAT 01-03-2010 1.2% R.S. N 053-2010-SUNAT

GRACIAS POR SU ATENCION