Curso Interactivo - Aplicacin Prctica

TERCERA CLAS CLASE

ELEMENTO 3 2
ACTIVO INMOVILIZADO

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Curso Interactivo - Aplicacin Prctica

MATERIAL DE TRABAJO

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Elemento 3 PLAN CONTABLE GE NERAL EMPR ESARIAL Activo Inmovilizado

1. Anlisis del Elemento 3 Activo Inmovilizado
micos futuros asociados con el activo iii) el valor razonable o el costo del activo pueda ser medido en forma conable. f) Intangibles. Segn el prrafo 21 de la NIC 38, se reconocern si y solo si i) es probable que los benecios econmicos futuros que se han atribuido al mismo uyan a la entidad y ii) el costo del activo pueda ser valorado de forma conable 1.2. Bases de Medicin Es importante tener en cuenta las bases de medicin dispuestas en las NIIFs para los rubros contenidos en el elemento 3 Activo Inmovilizado materia de anlisis, por cuanto en virtud a ellos el Nuevo Plan Contable General Empresarial ha efectuado la respectiva desagregacin en las sub divisionarias de cada una de las cuentas que lo conforman cuando se puedan aplicar como polticas contables diferentes bases. A. Medicin Inicial Acorde con lo antes expuesto, debemos manifestar lo siguiente: a) Activos Financieros, distintos de inversiones en subsidiarias y asociadas. Al reconocer inicialmente el bien lo medir por su valor razonable ms, en el caso de un activo que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo. b) Inversiones en subsidiarias (liales) o asociadas (aliadas) se miden al costo o segn la NIC 39 o al valor de participacin patrimonial (2). En este caso el inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la medida en que recibe distribuciones de ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Otros importes que provienen de ganancias anteriores se reconocen como una reduccin de la inversin. c) Todo elemento de propiedades, planta y equipo, segn el prrafo 15 de la NIC 16 se valorar por su costo. El costo comprende su precio de adquisicin incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Se incluye tambin dentro de este concepto los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; as como tambin los costos estimados de desmantelamiento o retiro del elemento. Los bienes adquiridos mediante contratos de arrendamiento nanciero debern reconocerse registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Las propiedades de inversin, segn el prrafo 20 de la NIC 40 se medirn inicialmente al costo, incluyndose tambin los costos asociados a la transaccin. Los activos biolgicos, conforme con el prrafo 12 de la NIC 41, en el momento de su reconocimiento debe medirse a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, salvo que se aplique el costo porque no pueda medirse conablemente el valor razonable. Intangibles. Se valorarn inicialmente, segn el prrafo 24 de la NIC 38, por su costo.

Comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biolgicos; los intangibles, as como otros activos y que se espera que permanezcan en la entidad mas de un perodo o ejercicio econmico completo. 1.1. Reconocimiento Teniendo en cuenta la diversidad de bienes que conforman el elemento 3 es importante conocer en que oportunidad se deben reconocer alguno de ellos: a) Activos Financieros: Segn el prrafo 14 de la NIC 39, deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del elemento en cuestin (1). b) Inmuebles, maquinaria y equipo, se reconoce como activo, conforme con la NIC 16 cuando: i) sea probable que la entidad obtenga benecios econmicos futuros derivados del mismo ii) el costo del bien pueda ser medido conablemente. c) Bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento nanciero, el arrendatario segn el prrafo 20 de la NIC 17 reconocer inicialmente en su balance el bien al comienzo del plazo de arrendamiento. A estos efectos, se entiende por comienzo del plazo de arrendamiento a la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho a utilizar el activo arrendado. d) Inversiones Inmobiliarias. Se reconocern segn el prrafo 16 de la NIC 40 cuando: i) sea probable que los benecios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades uyan hacia la entidad y se ii) se pueda medir el costo conablemente. e) Activos biolgicos. Se reconocern segn el prrafo 10 de la NIC 41 cuando y slo cuando: i) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, ii) es probable que uyan a la entidad benecios econ-

d)

e)

f)

g)

B. Medicin Posterior Dependiendo del tipo de bien, con posterioridad a su adquisicin, a continuacin de manera resumida se esboza las principales consideraciones a tener en cuenta: a) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (3) se medirn al costo amortizado (4) utilizando el mtodo de la tasa efectiva. b) Inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, se medirn al valor de participacin patrimonial. c) Inversiones inmobiliarias. Segn el

PCGE 01 PCGE 01

prrafo 56 de la NIC 40, despus del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo valorar todas sus propiedades de inversin aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo. Por otro lado, conforme con el prrafo 33 de la NIC 40, la entidad que escoja el modelo del valor razonable medir todas sus propiedades de inversin al valor razonable. d) Inmuebles, Maquinaria y Equipo e Intangibles. El prrafo 29 de la NIC 16 y

el prrafo 72 de la NIC 38, establecen que la entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo o el modelo de la revaluacin. El modelo de la revaluacin se debe aplicar a todos los dems activos pertenecientes a la misma clase, salvo en el caso de intangibles que no exista un mercado activo para esa clase de activos. En resumen a lo expuesto, a continuacin gracamos la aplicacin del valor razonable.

por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin. A continuacin mostramos los siguientes cuadros esquemticos a ttulo de complemento de lo esbozado.
TTULOS PATRIMONIALES (ACCIONES) NORMAS CONTABLES APLICABLES

Inuencia Nula

Inuencia Signicativa

Control

MODELO DEL VALOR RAZONABLE PARTIDA Activos Financieros Propiedades de Inversin Activos Biolgicos y Productos Agrarios MEDICIN Valor razonable, sin deducir los costos de transaccin en que puede incurrir en la venta o disposicin por otra va del activo. Valor razonable. Valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. TTULOS PATRIMONIALES (ACCIONES) MODELO DEL VALOR RAZONABLE Aplicacin Obligatoria (*) Aplicacin Voluntaria NIC 39 CUENTA 11 NIC 28 NIC 27

CUENTA 30

Activos Biolgicos y Productos Agrarios. Activos Financieros.

Inversin Inmobiliaria

(*) Salvo que tenga un precio de mercado cotizado de un mercado activo y el valor razonable no pudiera ser medido conablemente.

2.1. Creacin y desagregacin de cuentas Las principales modicaciones que se han producido en las cuentas del elemento 3 se encuentran estrictamente relacionadas con la clasicacin realizada segn la naturaleza, destino o formas de adquisicin del activo, esto ltimo por ejemplo cuando se trate de activos adquiridos mediante arrendamiento nanciero. A continuacin se detallan los principales aspectos relacionados con las cuentas que conforman dicho elemento 3.

2. Cambios ms Relevantes

30 Inversiones Mobiliarias La novedad que introduce el PCGE en lo referente a las Inversiones en Valores, entendiendo por stos (valores), entre otros, a los instrumentos representativos de deuda (p. ej. Bonos) as como a los instrumentos representativos de patrimonio (p. ej. acciones), radica en que el PCGE efecta la distincin en aquellos valores que conformarn la parte co-

rriente y no corriente del activo. As aquellos valores corrientes del activo sern registrados bajo la cuenta 11Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta mientras que el rubro no corriente del activo se registrar en la cuenta 30 Inversiones mobiliarias. A continuacin glosamos el contenido recogido en el PCGE respecto de la citada cuenta 30: Comprende los activos nancieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta ja o determinable, sus vencimientos son jos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento. Asimismo incluye los Instrumentos Financieros representativos de Derecho Patrimonial en otras empresas. De la lectura del primer prrafo inferimos que se alude a ttulos representativos de deuda, y tal como manifestramos al inicio, el ejemplo tpico lo constituye el Bono, no siendo ste el nico, claro est. Por su parte, al hacerse referencia a un activo nanciero conviene remitirse a la denicin que sobre l conere la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin conforme al prrafo 11 de la referida NIC. Por su parte, el PCGE hace una precisin en torno al tipo de activo nanciero, esto es, que no sea derivado (5), y claro, ello cobra sentido por cuanto la mayora de activos nancieros son medidos al valor razonable, siendo la excepcin el que un activo nanciero sea medido bajo el mtodo del costo amortizado, lo cual slo es viable cuando la inversin es mantenida hasta el vencimiento. Recurdese que sta categora (inversin mantenida hasta el vencimiento) es una de las 4 previstas

MEDICIN Control Inuencia Signicativa NIC 28 NIC 27 Inuencia Nula NIC 39

COSTO

Participacin Patrimonial aplicable en el Per

Segn la NIC 39

31 Inversiones Inmobiliarias Incluye las propiedades compuestas por (terrenos o edicaciones) cuya posesin es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento nanciero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para nes administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones Asimismo en esta cuenta se han clasicado a nivel de subcuentas (3 dgitos) en dos rubros a) terrenos, (urbanos y rurales) y b) edicaciones, considerando para cada uno de estos rubros sub-divisionarias (5 dgitos) de acuerdo a la base de medicin utilizada ya sea que se trate de: Valor razonable, costo o revaluacin. Es importante precisar que para el caso de las edicaciones se ha considerado una base de medicin adicional denominada costos de nanciacin - Inversiones inmobiliarias, el mismo que ser aplicado cuando existan intereses pro-

C7
02 PCGE

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

venientes de pasivos relacionados con la adquisicin de un activo al crdito (nanciado), y se haya optado por el tratamiento alternativo permitido sealado en la NIC 23, que permite su capitalizacin cuando se trate de activos calicados es decir que requieren un tiempo considerable de fabricacin o construccin para estar listos para su uso. A efectos de reejar adecuadamente el tratamiento contable de los inmuebles, gracamos el anlisis a efectuarse: de medicin utilizada ya sea al valor razonable, al costo, o revaluacin. 33 Inmuebles maquinaria y equipos Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b) se espera usar durante ms de un perodo. Uno de los principales cambios que se puede observar en este cuenta es que se han creado subdivisionarias especcas a efectos de poder controlar cada uno de los tipos de bienes que comprende este rubro de acuerdo al modelo de valorizacin, que ser al costo o revaluacin. Adicionalmente, para el caso de edicaciones (332) o maquinarias y equipos de explotacin (333) se crea una subdivisionaria especca para los costos de nanciacin. Tngase en cuenta que, los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin de activos calicados, que se reejan en la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, se capitalizan hasta el momento en que el activo est en condiciones de entrar en servicio, en virtud a la aplicacin del tratamiento alternativo dispensado por la NIC 23.
NOTAS (1) No todos, dado que otra parte de activos nancieros tales como efectivo y los prstamos y partidas por cobrar (derechos contractuales) se encuentran en las cuentas del elemento 1. (2) En realidad el mtodo de participacin patrimonial no se encuentra permitido por las NIIFS/NICs en la contabilidad individual de la empresa inversora, sin embargo, mediante Re solucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 038-2005-EF/93.01 (03.02.2006) se permite en nuestro pas aplicar este mtodo. (3) Son activos nancieros no derivados cuyos cobros son de cuanta ja o determinable y cuyos vencimientos son jos, y adems la entidad tiene tanto la intencin efectiva como la capacidad de conservarlos hasta el vencimiento. (4) Es la medida inicial de dicho activo menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada calculada con el mtodo de la tasa de inters efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el va lor de reembolso en el vencimiento y menos cualquier disminucin por deterioro de valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). (5) La denicin de derivado es recogida por el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin. A guisa de ejemplo podemos sealar como derivados a los contratos forward, los contratos de futuro, contratos de opcin, as como las permutas nancieras. n

NORMAS APLICABLES A LOS INMUEBLES

Est el activo destinado a la venta dentro del curso normal del negocio de la Compaa?

No

Ser la propiedad ocupada por la compaa (produccin o administracin)

Est el activo en construccin? No No

Inversin Inmobiliaria

Si NIC 2

Si NIC 16

Si NIC 16 temporalmente, luego se reclasicar a la cuenta 31 Elemento 3 NIC 40

Elemento 2

Elemento 3

Elemento 3

Cta. 33

Cta. 33

Cta. 31

TRANSFERENCIAS INTERNAS Ahora se destina para la venta (existencias) o para el uso del propietario (Inmuebles, maquinaria y equipo) Ahora se destina como un bien que genera ingreso (alquiler) o incrementa riqueza, inversin inmobiliaria

Inicialmente el inmueble se consideraba como una inversin mobiliaria. TRANSFERENCIA Inicialmente era una existencia o un activo ocupado por el dueo.

32 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento nanciero. Esta cuenta tambin ha sido clasicada en 2 subcuentas de acuerdo al destino de los mismos. En consecuencia cuando se traten de activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros estos sern registradas en la sub cuenta 321 Inversiones inmobiliarias. Cuando los activos adquiridos en arrendamiento nanciero, sea utilizado por la empresa para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrati-

vos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico, estos se registrarn en la sub cuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Cabe sealar que estos tipos de bienes, deben medirse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento nanciero deben seguir las polticas de medicin establecidas para cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo segn la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias segn la NIC 40, para tal efecto las empresas podrn crear las subdivisionarias respectivas para identicar la base

PCGE

03

35 Activos Biolgicos Esta cuenta agrupa a los bienes conformados por animales vivos y las plantas que forman parte de la actividad agrcola, agropecuaria y pisccola, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Para tal efecto se han clasicado en activos biolgicos que se encuentran en la etapa de produccin y los que se encuentran en la etapa de desarrollo, considerndose adems el origen de estos es decir; de origen animal o vegetal y la base de medicin utilizada para cada uno de ellos. Cabe sealar que para los activos que se encuentran en la etapa de desarrollo ya sean de origen vegetal o animal, se ha considerado tambin como base de medicin los costos de nanciacin en tanto se aplique el tratamiento alternativo dispuesto por la NIC 23 cuando se trate de activos calicados.
35. ACTIVOS BIOLGICOS CONTENIDO Animales Vivos Plantas

37 Activos Diferidos En esta cuenta se registrarn los activos que se generan por diferencias temporales (deducibles) entre la base contable y la base tributaria, y la compensacin de prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo una de las novedades, es que en esta cuenta se debern registrar los intereses diferidos no devengados, que se conocen en forma contractual, pero por los que no se ha realizado desembolso alguno de dinero, a diferencia de los intereses no devengados pero que han sido pagados o descontados por adelantado, los mismos que se debern registrar en la cuenta 18 servicios y otros contratados por anticipado. 38 Otros Activos Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros. Cabe sealar que aquellos activos que hayan sido cedido en uso a ttulo gratuito (comodato) y que se encontraban registrados en las cuentas 33 segn el PCGR deben ser reclasicados en la cuenta 38 Otros Activos en la sub cuenta 382 Diversos, divisionaria 3822 Bienes entregados en comodato.

Que forman parte de una actividad agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos Para

Destinarlos a la venta

Dan lugar a productos agrcolas (activos realizables)

Convertirlos en otros activos biolgicos diferentes

C1
04 PCGE

Elemento 3: Activo Inmovilizado NIIF e interpretaciones relacionadas

NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco Conceptual, prrafo NIC 12: Impuesto a la Renta. CUENTAS RELACIONADAS 38 37, 39 OBSERVACIONES En lo relacionado a la denicin de activos, como un aspecto relevante para establecer su reconocimiento como tal considerando que se trata de bienes especicos. Define el tratamiento contable de los activos o pasivos por impuestos diferidos debido a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los fiscales. Define la presentacin de la informacin bsica y complementaria relativa a dichos activos y pasivos por impuestos diferidos. En el caso de los activos diferidos, estos surgen en los supuestos siguientes: diferencias temporales, compensacin de prdidas, y compensacin de crditos no utilizados. Esta norma prescribe el tratamiento contable de Inmuebles, maquinaria y equipo, de forma que los usuarios de los estados nancieros puedan conocer respecto a la inversin que la entidad tiene en bienes del activo jo, los cambios en dicha inversin, las bases de medicin, la depreciacin y prdida por deterioro. Asimismo, el prrafo 3 de la presente NIC dispone que no ser aplicable a los bienes siguientes: Propiedades, planta y equipos clasicados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5. Activos Biolgicos relacionados con la actividad agrcola (regulados por la NIC 41). El reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y evaluacin (regulados por la NIIF 6). Derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural, y recursos no renovables similares. Prescribe las polticas adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos tanto para los arrendatarios como para los arrendadores. As en el caso del arrendamiento nanciero prescribe su reconocimiento como activo Activo jo, independientemente de la forma legal. Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de uso de activos, incluso en el caso en el que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relacin con el mantenimiento de los citados bienes. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que requieran un tiempo considerable para estar listos para su uso o disposicin (activos calicados). De acuerdo a lo establecido en la Resolucin N 038-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Per la aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial en la elaboracin de los Estados Financieros Individuales, para la valuacin de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adicin a los mtodos establecidos en la NIC 27 y en la NIC 28. El objetivo de esta NIC, es regular la contabilizacin de la participacin en un negocio conjunto, en virtud de la cual se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. Esta norma tiene como objetivo mejorar la comprensin de los usuarios de los Estados Financieros, sobre la relevancia de los instrumentos nancieros en la posicin nanciera, el rendimiento y los ujos de efectivo de una entidad, la versin 2006, contiene nicamente los requerimientos de presentacin de los instrumentos nancieros, dado que la informacin a revelar se ha incorporado en la NIIF 7. La presente norma establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor a su importe recuperable. Sealando asimismo que un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar a travs de su utilizacin o de su venta presentndose en este caso como deteriorado, debiendo reconocer la entidad una prdida por deterioro del valor de ese activo. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, que no estn contemplados especcamente en otra Norma Internacional de Contabilidad. La Norma regula respecto al reconocimiento como activo intangible, as como su medicin y exige que se revelen ciertas informaciones complementarias, en las notas a los estados nancieros, que hagan referencia a estos elementos. Esta Norma, establece los principios contables para reconocer y valorar los activos nancieros y pasivos nancieros, los mismos que deben ser objeto de reconocimiento en el balance, incluyendo los instrumentos derivados. Esta norma prescribe el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias y la exigencia que existe para el reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin de stas. La presente NIC prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los Estados Financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola. Entre otras cosas prescribe el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin.

NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo.

31, 32, 33, 35, 36, 39

NIC 17: Arrendamiento

31, 32, 33, 36, 39

NIC 23: Costos de Financiamiento

31, 33, 34

NIC 27: Estados Financieros Consolidados e Individuales y NIC 28: Inversiones en asociadas NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos NIC 32: Instrumentos nancieros: Presentacin

30

30

30

NIC 36: Deterioro del valor de 31, 33, 34, 35, 36 los activos

NIC 38: Activos Intangibles

34, 36, 39

NIC 39: Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicin NIC 40: Inversiones inmobiliarias NIC 41: Agricultura

30

31, 32, 36, 39 35, 36, 39

C4
PCGE 05

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS NIIF 2: Pagos Basados en acciones. CUENTAS RELACIONADAS 30 OBSERVACIONES El objetivo de esta NIIF consiste en especicar la informacin nanciera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. Requiere que la entidad reeje en el resultado del ejercicio y en su posicin nanciera, los efectos de dichas transacciones, incluyendo los gastos asociados a stas, en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. El objetivo de esta NIIF consiste en especicar la informacin nanciera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinacin de negocios. En particular, especica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin. El objetivo de esta NIIF es especicar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que ( i) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasicados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, as como que cese la depreciacin a amortizacin de dichos activos; y (ii) los activos que cumplan los requisitos para ser clasicados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, as tambin los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados. El objetivo de esta NIIF es especicar la informacin nanciera relativa a la exploracin y la evaluacin de recursos minerales. Esta NIIF requiere (i) determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin. (ii) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo a la NIC 36, iii) revelar informacin que identique y explique los importes que surjan, en los estados nancieros de la entidad. La NIIF requiere, revelaciones acerca del signicado de los Instrumentos Financieros y la posicin nanciera en la entidad, la extensin en la cual la entidad se expone por los riesgos que provienen de los instrumentos nancieros de tal manera que estas revelaciones provean una visin general acerca del uso de las entidades de los instrumentos nancieros y de la exposicin a los riesgos que ellos crean. Esta SIC interpreta respecto al tratamiento a otorgar, en el caso de que se efectun aportaciones no monetarias en negocios conjuntos. La SIC-21, interpreta que se debe reconocer el efecto de la diferencia temporal, cuando se revaluan bienes no depreciables El activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluacin de un activo no depreciable, segn el prrafo 31 de la NIC 16, se valorar en funcin de las consecuencias scales derivadas de la recuperacin del importe en libros de ese activo a travs de la venta, separadamente de las bases de medicin del importe en libros del activo ( ) La SIC-25, interpreta sobre el tratamiento a otorgar respecto a las consecuencias scales por cambios en la situacin tributaria. Un cambio en la situacin scal de la entidad o de sus accionistas no da lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos directamente en el patrimonio neto. Las consecuencias scales corrientes y diferidas de un cambio en la situacin scal deben ser incluidas en la ganancia o la prdida netas del periodo, salvo en los casos de las consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente periodo, a un cargo o crdito directos en el importe del patrimonio neto reconocido () La SIC-27 ratica la prevalencia de la sustancia sobre la forma. As, el prrafo 5 seala lo siguiente, la NIC 17 se aplica cuando la esencia de un acuerdo incluye la transmisin del derecho de uso de un activo durante un periodo acordado. Entre los indicadores que individualmente demuestran que un acuerdo puede, en esencia, no implicar un arrendamiento segn la NIC 17, se incluyen los siguientes: (a) la Entidad mantiene todos los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad del activo subyacente, y disfruta esencialmente de los mismos derechos de uso que mantena antes del acuerdo; (b) la razn fundamental del acuerdo es alcanzar un determinado resultado scal, y no transmitir el derecho de uso de un activo; y (c) En las condiciones del acuerdo se incluye una opcin cuyos trminos hacen casi seguro su ejercicio. La SIC-29 precisa que todos los aspectos de un acuerdo de concesin de servicios debern ser considerdos a la hora de determinar las revelaciones apropiadas en las notas a los estados nancieros. La SIC-32 prescribe lo siguiente. El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y est disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible generado internamente, que est sujeto a los requerimientos de la NIC 38. Un sitio web desarrollado d ebe ser reconocido como un activo intangible si, y slo si, adems de cumplirse los requisitos generales descritos en el prrafo 21 de la NIC 38 para el reconocimiento y medicin inicial, la entidad es capaz de satisfacer las exigencias contenidas en el prrafo 57 de la NIC 38, que fija los requisitos para reconocer un activo intangible en la fase de desarrollo. Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deber evaluarse tanto la naturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el desembolso (por ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del sitio web), como la fase de desarrollo o postdesarrollo en que se encuentre el sitio web, con el fin de determinar el tratamiento contable adecuado.

NIIF 3: Combinaciones de negocios NIIF 5 : Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

30, 34

31, 33, 34, 35

NIIF 6: Exploracin y evaluacin de recursos minerales.

34

NIIF 7: Instrumentos Financieros: informacin a revelar

30

SIC 13: Entidades controladas conjuntamente - Aportes no monetarios de los participantes (ventures) SIC 21: Impuesto a la Renta- Recuperacin de activos revaluados no depreciable

30

37

SIC 25: Impuesto a la renta-Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus accionistas

37

SIC 27: Evaluacin de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene la forma legal de un arrendamiento

32

SIC 29: Revelacin - Convenios de Concesin de servicios SIC 32: Activos intangibles - Costo de un sitio web

34, 39 34, 39

06

PCGE

NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

CUENTAS RELACIONADAS

OBSERVACIONES Con posterioridad al reconocimiento inicial, un sitio web que se ha reconocido como un activo intangible segn el prrafo 8 de esta Interpretacin, debe ser medido mediante la aplicacin de los requisitos contenidos en los prrafos 72 a 87 de la NIC 38. La mejor estimacin de la vida til de un sitio web debe ser un intervalo corto de tiempo.

CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin discontinuadas

33

Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar elementos de sus propiedades, planta y equipo. En esta Interpretacin dichas obligaciones se denominan pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares. Segn la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir la estimacin inicial de los costos de retiro del servicio y retiro del elemento y la restauracin del lugar donde est situado, obligaciones en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el ele mento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de inventarios. Esta Interpretacin proporciona guas para determinar si los acuerdos descritos son, o contienen, arren damientos que deberan contabilizarse de acuerdo con la NIC 17. No da guas para determinar cmo debera clasicarse un arrendamiento segn esa Norma. Esta Interpretacin se aplica a la contabilizacin, en los estados nancieros del contribuyente, de las participaciones surgidas de fondos para retiro del servicio que contengan las dos caractersticas siguientes: (i) los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar mantenidos en una entidad diferente o como activos segregados dentro de otra entidad); y (ii) est restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos. Una entidad no deber revertir una prdida por deterioro del valor del fondo de comercio o de una inversin en instrumentos de patrimonio o en activos nancieros contabilizados al costo que se haya reconocido en un perodo intermedio anterior. Una entidad no deber extender este acuerdo, por analoga, a otros mbitos de conicto potencial entre la NIC 34: Informacin nanciera intermedia y otras normas. Las infraestructuras que entran dentro del alcance de esta Interpretacin no deben ser reconocidas como elementos de propiedad, planta y equipo del operador, porque el acuerdo contractual de servicios no otorga a ste el derecho a usarlas.

CINIIF 4: Determinacin de si 32, 33, 34 un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5: Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental CINIIF 10: Informacin nanciera intermedia y deterioro del valor 32, 33

36

CINIIF 12: Acuerdos de Concesin de servicios

34, 39

PCGE

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Plan Contable General Empresarial

ELEMENTO 3 : ACTIVO INMOVILIZADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos nancieros representativos de deuda 30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30112 Valores emitidos por el sistema nanciero 30113 Valores emitidos por las empresas 30114 Otros ttulos representativos de deuda 302 Instrumentos nancieros representativos de derecho patrimonial 3021 Certicados de suscripcin preferente 3022 Acciones representativas de capital social 3023 Acciones de inversin 30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales 30232 Otras 3024 Certicados de participacin de fondos 30241 Fondos mutuos 30242 Fondos de inversin 3025 Asociaciones en participacin y consorcios 3028 Otros ttulos representativos de patrimonio 309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 3091 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3092 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Valor razonable 31112 Costo 31113 Revaluacin 3112 Rurales 31121 Valor razonable 31122 Costo 31123 Revaluacin 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31211 Valor razonable 31212 Costo 31213 Revaluacin 31214 Costos de financiacin - Inversiones inmobiliarias

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edicaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edicaciones 3223 3224 3225 3226 3227 Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluacin 332 Edicaciones 3321 Edicaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o produccin 33212 Revaluacin 33213 Costo de nanciacin - Edicaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de adquisicin o produccin 33222 Revaluacin 33223 Costo de nanciacin - Almacenes 3323 Edicaciones para produccin 33231 Costo de adquisicin o produccin 33232 Revaluacin 33233 Costo de nanciacin - Edicaciones para produccin 3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisicin o produccin 33242 Revaluacin 33243 Costo de nanciacin - Instalaciones 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin 33312 Revaluacin 33313 Costo de financiacin - Maquinarias y equipos de explotacin 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluacin 3342 Vehculos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluacin 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluacin 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluacin 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) 33611 Costo 33612 Revaluacin 3362 Equipo de comunicacin 33621 Costo 33622 Revaluacin 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluacin 3369 Otros equipos 33691 Costo

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Plan Contable General Empresarial

33692 Revaluacin 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluacin 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluacin 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotacin 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo

339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptacin de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversin inmobiliaria en curso 3397 Costo de nanciacin - Inversiones inmobilarias 33971 Costo de nanciacin - Edicaciones 3398 Costo de nanciacin - Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de nanciacin - Edicaciones 33982 Costo de nanciacin - Maquinarias y equipos de explotacin 3399 Otros activos en curso 34 INTANGIBLES

341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 34112 Revaluacin 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluacin 3419 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluacin 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34211 Costo 34212 Revaluacin 3422 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluacin 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo 34312 Revaluacin

344 Costos de exploracin y desarrollo 3441 Costos de exploracin 34411 Costo 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 345 Frmulas, diseos y prototipos 3451 Frmulas 34511 Costo 34512 Revaluacin 3452 Diseos y prototipos 34521 Costo 34522 Revaluacin 346 Reservas de recursos extrables 3461 Minerales 3462 Petrleo y gas 3463 Madera 3469 Otros recursos extrables 347 Plusvala mercantil 3471 Plusvala mercantil 349 Otros activos intangibles 35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 352 Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal

35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de nanciacin - Activos biolgicos de origen animal 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de nanciacin - Activos biolgicos de origen vegetal

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 361 Inversiones inmobiliarias 3611 Terrenos 3612 Edicaciones 36121 Edicaciones - Costo de construccin 36122 Edicaciones - Costo de nanciacin 363 Inmuebles, maquinaria y equipo 3631 Terrenos 3632 Edicaciones 36321 Edicaciones - Costo de construccin 36322 Edicaciones - Costo de nanciacin 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de construccin 36332 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de nanciacin 3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres 3636 Equipos diversos 3637 Herramientas y unidades de reemplazo 364 Intangibles

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3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial 3643 Programas de computadora (software) 3644 Costos de exploracin y desarrollo 3645 Frmulas, diseos y prototipos 3649 Otros activos intangibles 365 Activos biolgicos

3651 Activos biolgicos en produccin 3652 Activos biolgicos en desarrollo 36521 Activos biolgicos en desarrollo Costo 36522 Activos biolgicos en desarrollo Costo de nanciacin 37 ACTIVO DIFERIDO

371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con

terceros 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado

38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3911 Inversiones Inmobiliarias 39111 Edificaciones - Costo de adquisicin o construccin 39112 Edicaciones - Costo de nanciacin 3912 Activos adquiridos en arrendamiento nanciero 39121 Inversiones inmobiliarias - Edicaciones 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - Edicaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - Maquinarias y equipos de explotacin 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos de transporte 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos diversos 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39131 Edicaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39133 Equipo de transporte 39134 Muebles y enseres 39135 Equipos diversos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin 39141 Edicaciones 39142 Maquinarias y equipos de explotacin 39143 Equipo de transporte 39144 Muebles y enseres 39145 Equipos diversos 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 3915 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo de nanciacin 39151 Edicaciones 39152 Maquinarias y equipos de explotacin 3916 Activos biolgicos en produccin - Costo 39161 Activos biolgicos de origen animal 39162 Activos biolgicos de origen vegetal 3917 Activos biolgicos en produccin - Costo de nanciacin 39171 Activos biolgicos de origen animal 39172 Activos biolgicos de origen vegetal 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 39212 Patentes y propiedad industrial 39213 Programas de computadora (software) 39214 Costos de exploracin y desarrollo 39215 Frmulas, diseos y prototipos 39219 Otros activos intangibles 3922 Intangibles - Revaluacin 39221 Concesiones, licencias y otros derechos 39222 Patentes y propiedad industrial 39223 Programas de computadora (software) 39225 Frmulas, diseos y prototipos 39229 Otros activos intangibles 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables

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