Vous êtes sur la page 1sur 35

COLEGIUL TEHNIC CONSTANTIN BRNCUI

Profil: servicii Clasa a-XII-a E

Atestat Profesional

Profesor coordonator : Tigaranu Nicoleta

Candidat : Stoian Alexandra

Promotia20 !

I"P#$ITE %I&ECTE

Argument
Impozitele reprezint preluarea unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Formarea impozittelor este rezultatul unui proces istoric complex de lung durat care a fost determinat de evoluia vieii sociale. Impozitele apar o dat cu apariia statului pentru ndeplinirea sarcinilor i atribuiilor statului. Atribuiile i sarcinile statul i le ndeplinete prin cele doua funcii ale finanelor publice ! Funcia de repartiie Funcia de control

"tatul are dreptul de a institui impozite prin organele puterii legislative respectiv prin #arlament. $ea mai veche form de impunere este prezentat de impozitele directe. %n lucrare am prezentat at&t sub aspect teoretic c&t i practic 'Impozite directe( %n capitolul I am prezentat teoretic coninutul n economia contemporan elemente tehnice ale impozitelor principiile impunerii criteriile impunerii veniturilor i a averilor. %n capitolul II am prezentat teoretic caracterizarea general a impozitelor directe impozitul pe profit impozitul pe dividende impozitul pe veniturile salariale impozitul pe cldiri i taxele locale. %n capitolul III am prezentat practic prin aplicaii impozitele directe.

Cu'rins

Argument

$apitolul I Impozite n economia contemporan))))))))))))))))) *


+.+. $oninutul n economia contemporan)))))))))))))))))). * +.,. -lemente tehnice ale impozitelor))))))))))...................................).. . +./. #rincipiile impunerii))))))))))))))))))))))))))...+0 +.*. $riteriile impunerii veniturilor i a averilor)))))))))))).......))......+1

$apitolul II Impozite directe)))))))))))))))))))))..................+.


,.+. $aracterizarea general a impozitelor directe)))))))))))))))..+. ,.,. Impozitul pe profit))))))))))))))))))))))))))) ,0 ,./. Impozitul pe dividende))))))))))))))))))))))))).,* ,.*. Impozitul pe veniturile salariale)))))))))))))))))))))..,1 ,.1. Impozitul pe cldiri)))))))))))))))))))))))))).. ,. ,.2. 3axele locale))))))))))))))))))))))))))))) .,4

$apitolul III Aplicaii))))))))))))))))))))))))))))..../, 5ibliografie........................................................................................................................./*

CAPIT#()( I I"P#$ITE *N EC#N#"IA C#NTE"P#&AN+


, , Con-inutul .i rolul in economia contem'oran/
Impozitul este o categorie financiar cu caracter istoric a crei apariie este legat de existena statului i a banilor. $oncepiile viz&nd necesitatea i rolul impozitelor se intemeiaz pe teoriile despre stat si criteriile ce trebuie luate in considerare pentru dimensionarea sarcinilor fiscale. Astfel teoriile despre stat invedereaz c statul este fie rezultatul unui contract social intervenit intre indivizi fie un produs al solidaritaii sociale i naionale a indivizilor n legatur cu criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale au fost formulate teoria echivalenei teoria siguranei i teoria sacrificiului cu cele trei variante ale sale6teoria sacrificiului egal teoria sacrificiului proporional i teoria sacrificiului minim. %n esen adepii teoriei echivalenei consider c impozitele reprezint o contraprestaie pe care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse lor de ctre acesta. 3eoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime pentru viata i averea cetenilor. $re&nd condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti 7prin legi institutii si organe de stat8 statul trebuie sa primeasc o parte din veniturile realizabile sub protectia sa sub forma impozitelor. #otrivit teoriei sacrificiului statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice iar impozitul reprezint un produs necesar al raportului dintre putere i supui.%n consecin n calitatea sa de insituie de suprastructur statul are dreptul s cear supuilor s fac un anumit sacrificiu menit sa acopere cheltuielile publice. #otrivit primei variante a teoriei utilitatea absolut sacrificat prin impozite trebuie sa fie egal pentru toi indivizii.In varianta a doua se consider c impozitul este egal cu o pierdere proporional din utilitatea individual raportat la utilitatea total. 9arianta a treia susine c impunerea trebuie s duc la o sarcin minim pentru totalitatea pltitorilor de impozite. :efiniiile date impozitelor reflect poziia fa de teoriile menionate. Astfel se afirm c 'impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat( sau c (impozitele sunt preuri 5

stabilite prin constr&ngere pentru serviciile guvernamentale(. Ali autori apreciaz c (impozitele sunt pretinse de stat in virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale statului(. %n aceeai idee se spune c (impozitul este n statele civilizate moderne o prestaie pecuniar pretins cetenilor cu scopul acoperirii cheltuielilor de interes general(. 3otodat dar n str&ns legatur cu criteriul capacitii de plat a contribuabililor se menioneaz c (impozitul este procedeul de repartizare a creanelor bugetare ntre ceteni n funcie de facultile lor contributive(. "intetiz&nd pluralitatea definiiilor menionate i multe altele ce exist n literatura de specialitate considerm c impozitul reprezint o forma de prelevare silit la dispoziia statului fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil a unei pari din veniturile sau averea persoanelor fizice sau;si juridice n vederea acoperirii unor necesiti publice. Aceast definiie relev c impozitul are urmatoarele caracteristici! a8 este o prelevare silit cu caracter obligatoriu care se efectueaz in numele suzeranitii statului < b8 impozitul nu presupune i o prestaie direct din partea statului. #rin aceasta impozitele se deosebesc in mod principal de taxe n cazul crora exist un raport de contraserviciu direct. :esigur impozitele presupun realizarea unor contraservicii publice 7aparare national protecie social securitate si ordine public8 dar acestea nu sunt percepute uor de ctre oricare dintre contribuabili. Aceste servicii publice exist i se manifest pentru intreaga comunitate uman a fiecrei ri. c8 prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile astfel c niciunul dintre contribuabili nu poate pretinde o plat direct din partea statului pe baza impozitelor suportate. #rin aceasta impozitele se deosebesc fa de imprumuturile publice care sunt purttoare de dob&nzi i rambursabile. %n acest ultim sens trebuie menionat c n unele ri i n anumite cazuri dreptul de a pretinde plata unor sume de bani cu titlu nerestituibil6care se propie de natura impozitelor sub aspectul coninutului lor6este conferit i altor instituii de drept public cum ar fi! camerele de comer i industrie bisericile cu caracter legal i unele societi de asigurri. :reptul de a introduce impozite revine organelor de stat6#arlamentul la nivelul ntregii ri sau $onsiliilor locale la nivelul colectivitiilor teritoriale n virtutea suveranitii fiscale a statului.%n acest cadru ii gasete aplicare practic principiul incidenei generale a fiscalitii6 potrivit cruia nici un venit i nici o avere nu pot fi exonerate de la impunere.

Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determin o importanta redistribuire a produsului intern brut. #rin aceasta se manifest rolul impozitelor pe plan financiar economic i social rol ce difer de la o ar la alta. %n majoritatea rilor lumii rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar. %n rile cu economii concureniale de pia acest rol este (cvasinatural( ntruc&t cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor publice provin din ncasrile aferente impozitelor. %n condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur direct cu incercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de intervenie n economie n practic financiar contemporan se remarc o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. %n acest cadru impozitele se folosesc ca p&rghie de politic economic6prin insui modul concret n care sunt aezate i percepute. Astfel impozitele se manifest ca instrumente de stimulare sau de fr&nare a unor activiti i zone a consumului anumitor mrfuri sau;i servicii. 3otodat impozitele pot impulsiona sau ingrdi relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. #e plan social rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a produsului intern brut. Aceasta redistribuire apare in procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i are influen mai mult sau mai puin intens asupra comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili. 3otodat efectele impozitelor se rsfr&ng i in domeniul demografic al ntreinerii sntii i n ultima instan al asigurrii unui nivel de trai rezonabil pentru populaia aflat la nevoie. -fectul major al rolului impozitelor pe plan social il reprezint n ultima instan creterea presiunii fiscale globale n majoritatea rilor cu economie de pia concurenial i consolidat. Aceast sporire a fiscalitii este expresia urmtoarelor caracteristici ale evoluiei impozitelor n perioada contemporan! creterea mai accentuat a incasrilor statului din impozite fa de ritmul creterii produsului intern brut< sporirea absolut i relativ a ncasrilor din impozite ca urmare a creterii numrului de contribuabili i a materiei impozabile precum i a majorrii unor cote de impozit < devansarea ritmului de cretere a venitului mediu pe locuitor de ctre ritmul de cretere a impozitului mediu. #ornind de la aceste realiti s6a nscut problema teoretizrii i gsirii unor limite ale impozitelor.Aceste limite sunt analizate n legatur cu influena exercitat de mai muli factori6 7

externi sistemului de impozite i proprii acestuia. #rintre factorii externi sistemului impozite se au in vedere! -

de

nivelul produsului intern brut pe locuitor cu aprecierea c pe masura creterii acestuia i limita impozitelor poate fi mai ridicat< nivelul presiunii fiscale in alte ri av&ndu6se n vedere i posibilitatea deplasrii capitalurilor spre rile cu un nivel mai redus al impozitelor sau c aceste capitaluri pot tranzita anumite (oaze fiscale( cunoscute<

prioritile avute in vedere de stat n ce privete alocarea pe destinaii a bugetului public cu aprecierea c limita impozitelor poate fi mai ridicat n rile unde cheltuielile privind nvm&ntul sntatea i securitatea social despre o pondere important. :in cadrul factorilor proprii sistemului de impozite menionm! ca i 6facilitile fiscale legale<

proporionalitatea

progresivitatea sau regresivitatea cotelor de impunere

posibilitatea utilizrii combinate a acestora.

,2, Elementele te0nice ale im'o1itelor


=eprezint acele componente care contribuie la stabilirea mrimii lui a sursei a modului de aezare i a momentului datorrii sale. #rin urmare elementele impozitului au o importan definitorie n stabilirea legalitii perceperilor i a cuantumului obligaiei fiscale. #entru ca prin impozite s se realizeze obiectivele financiare economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor este necesar ca orice act normativ s cuprind urmatoarele elemente! subiectul impozitului sau contribuabilul! reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului. :easemenea contribuabilor le mai revin i alte obligaii ce se refer la declararea obiectelor impozabile i a mrimii acestora< ntocmirea anumitor evidene specifice scrise< depunerea la fisc a unor deconturi periodice.3otodat subiecii de impozite au dreptul de a beneficia de facilitile fiscale legale i de a contesta operaiile considerate ilegale < suportatorul impozitului!este acea persoan care suport efectiv impozitul. >u ntotdeauna suportatorul este acelai cu subiectul impozitului. :e exemplu n cazul 8

impozitului pe salarii salariatul este subiectul i este i suportatorul impozitului<n cazul 3.9.A subiectul este agentul economic iar suportatorul este cumprtorul deoarece 39A6ul este inclus n preul bunurilor i serviciilor. obiectul impozitului! este bunul venitul sau activitatea pentru care se datoreaz impozitele directe precum i v&nzarea valorificarea sau impunerea n circulaie a unor produse bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte. %n mod tradiional acest element poart denumirea de materie impozabil. sursa impozitului! indic din ce anume se pltete impozitul adica din venit sau din avere. $a surs a impozitului veniturile apar sub forma salariului a profitului dividentului sau rentei n timp ce averea se prezint sub forma de capital sau de bunuri mobile sau imobile. ?a impozitele pe venit obiectul coincide in toate cazurile cu sursa lucru ce nu se intampl de regul la impozitele pe avere. Acestea din urm sunt pltite n cele mai multe cazuri din veniturile realizate de subiecii impozitului de pe urma averii respective sau din alte venituri. $a urmare prin (conservarea( substanei averii obiectul impozitelor pe avere nu coincide cu sursa < unitatea de impunere! este reprezentat de unitatea n care se exprim marimea obiectului impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar n cazul impozitelor pe venit fie diverse expresii fizice6 naturale 7 metru ptrat hectar @g8 n cazul impozitelor pe avere < cota impozitului! este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procesual6stabilit proporional progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil sau;i cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului < asieta fiscal! d expresie modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. "tingerea acestei obligaii se numete lichidare care se face de regul prin ncasarea impozitului. termenul de plat! precizeaz data p&n la care impozitul trebuie pltit. Acest termen are caracter imperativ astfel c n cazul nerespectrii lor sunt percepute majorri de nt&rziere sau se aplic unele sanciuni sub form de propriri pe salarii punerea sechestrului pe unele bunuri v&nzarea la licitaie a bunurilor sechestrate i altele. 9

%n afara celor opt elemente tehnice prezentate actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind! a8 Autoritatea impozitului!este puterea public indrituit s instituie impozitul la care se adaug organele care aeaza i percep n mod efectiv impozitul. Aceast autoritate d expresie dreptului de suveranitate fiscal al fiecrui stat i se stabilete prin constituie. %n statele cu caracter federal suveranitatea fiscal se exercit at&t de organele fiecrui stat federalizat c&t i de organele federale. %n cele mai multe cazuri ncasarea impozitelor se face printr6un singur aparat administrativ pentru a se reduce la strictul necesar mrimea cheltuielilor cu administrarea impozitelor. 5eneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului bugetele comunitailor locale sau bugetele unor instituii publice dup caz< b8 #osibilitatea impozitului relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitele precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului. %n economia contemporan posibilitatea impozitului are n vedere at&t mrimea proprietii a veniturilor i a consumului c&t i unele elemente ce in de persoana subiectului impozitului. c8 Facilitile fiscale aferente impozitului se refer la posibilitatea ca actul legal s prevad unele exonerri pentru anumite categorii de subieci unele perioade de scutire unele reduceri de impozite sau unele restituiri de impozite dup caz. d8 "anciunile aplicabile au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce privete stabilirea corect a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului la termenele prevzute. Aceste sanciuni sunt diferite n funcie de natura abaterii constate de organele de control. -ste vorba de amenzi majorri de nt&rziere propriri asupra unor venituri confiscarea unor bunuri punerea sechestrului asupra unor bunuri i v&nzarea la licitaie a acestora. %n cazurile de constatare a contraveniilor respectiv de retragerea autorizaiei de funcionare sau delansarea procedurii de urmrire penal6n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri grave. $ile de contestaie se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu pl&ngeri nt&mpinri sau contestaii organelor Ainisterului Finanelor6ce sunt ierarhic superoare acelora care au ntocmit actele de impunere sau de sancionare n urma controalelor efectuate. :e asemenea se are n vedere i posibilitatea ca n ultima instan s fie depuse pl&ngeri la judecatorii dup care se intr pe filiera cilor de atac juridic p&n la $urtea "uprem de Bustiie. 10

,2, Princi'iile im'unerii


:imensionarea aezarea i perceperea impozitelor precum i obiectivele social6 economice urmrite prin politica fiscal sunt elemente eseniale ale sistemului fiscal care se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine au n vedere latura de natur politic a impunerii i sunt cunoscute n teoria finanelor publice ca principii ale impunerii. -le au fost formulate iniial ca principii fundamentale ale impunerii cu referire la ! Aaxima de justiie! care se refer la echitatea fiscal i menioneaz ca cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor guvernamentale at&t c&t le permit faculile proprii adic n funcie de mrimea veniturilor obinute sub protecia statului. Aaxima de certitudine! care vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate bugetului de ctre fiecare contribuabil s fie cert i nu arbitrar.%n acest context termenele modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili. Aaxima comoditii! are n vedere perceperea impozitelor la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili. Aaxima economiei i randamentului impozitelor! urmrete instituirea unor impozite c&t mai puin apstoare pentru contribuabili i asigurarea ncasrii acestora cu un minim de cheltuieli. Aceast maxim este expresia tezei (guvernului ieftin( n virtutea creia aparatul pentru stabilirea i perceperea impozitelor ca i ntregul aparat de stat nu trebuie s fie prea costisitor. :e asemenea activitatea aparatului fiscal trebuie s fie astfel conceput i organizat nc&t s nu stinghereasc activitatea economico6 social a pltitorilor de impozite i s nu6i ndeprteze de la ocupaiile lor. %ntr6o interpretare contemporan francezul Aaurice Allais apreciaz c principiile generale ele fiscalitii ntr6o societate liber sunt urmtoarele! individualitatea! pornete de la axioma c ntr6o societate democratic omul i nu statul este valoarea esenial. %n acest context fiscalitatea trebuie s reprezinte unul din mijloacele protejrii deplinei dezvoltri a personalitii fiacrui cetean corespunzator propriei sale aspiraii. 11

nediscriminarea!are n vedere promovarea unor reguli unitare valabile pentru toi6 astfel ca impozitele s fie stabilite fr discriminri directe sau indirecte fa de unii din subieci sau fa de grupri sociale. %n acest cadru este contrar principiului nediscriminrii ca impozitele s fie percepute doar de la agenii economici capabili ale cror beneficii sunt n concordan cu serviciile efectuate n timp ce aceia care nregistreaz pierderi datorit unei proaste administrri s fie exceptai total sau parial de la plata impozitelor.

Impersonaliatatea! este principiul corespunztor cruia sunt preferabile impozitele analitice6aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei operaiuni n parte fa de impozitele sintetice care nu pot fi aezate dec&t av&nd o vedere de ansamblu asupra activitii contribuabililor concretizat n cifra de afaceri venitul sau capitalul su. Astfel n timp ce impozitele analitice sunt aezate lucrurilor i nu persoanelor cele sintetice sunt centrate asupra persoanelor fiind vexabile 7ofensatoare8.

neutralitatea! impozitelor se refer la cerina c impozitele s nu contravin unei mai bune gestionri a economiei ci s fie favorabile realizrii unei economii c&t mai eficiente. Astfel spus (impozitul nu trebuie s modifice alegerile cele mai eficient.

:in punctul de vedere al dinamicii progresului economic impozitul nu trebuie s loveasc beneficiile n cazul c acestea provin dintr6o abatere a costurilor ca urmare a unei mai bune orientri a produciei6cci aceste beneficii constituie motorul esenial al unei economii de pia. :ac agenii economici vd c beneficiile lor sunt aspru impozitate incitarea pentru o c&t mai bun gestionare nu poat fi dec&t diminuat. :in punctul de vedere al eficacitii ntreprinderile n pierdere trebuie s fie penalizate i nu acelea care realizeaz beneficii. #reocuparea pentru eficacitate se nt&lnete aici cu preocuparea pentru justiie6echitate. :e aceea se spune pe bun dreptate! (egalitatea n faa impozitelor este n totalitate neutralitatea impozitelor(. ?egitimitatea! se face distincie ntre veniturile (legitime( 7meritate8 i cele 'nelegitime( n funcie de care fiscalitatea trebuie adaptat n mod corespunzator. Astfel se consider a fi legitime veniturile provenind din munc cele aferente unei mai bune gestionri i acelea rezultate din asumarea de riscuri. Aceste venituri ar trebui exonerate de la impozite sau s li se aplice o impunere mai uoar. %n cazul veniturilor nelegitime fiscalitatea trebuie s loveasc at&t c&t este posibil n vederea limitrii acestora sau chiar a eliminarii lor integrale. 12

?ipsa arbitrarului! presupune perceperea de impozite aezate pe baza unor principii simple i clare care s nu dea natere nici unui arbitrariu. Aceste principii trebuie edictate de parlament excluz&ndu6se aplicarea unui sistem complicat6 care prin interpretri mai mult sau mai puin arbitrare i deciziile mai mult sau mai puin discreionare pe care le comport implic delegarea unei puteri excesive tehnocrailor fr raspundere politic ce poate duce la o seama de discriminri care contravin eficienei i eticii fiscale.

Aaximele lui Adam "mith ca i principiile lui Aaurice Allais se regsesc n principiile cristalizate n tiina finantelor publice ca! principii de echitate fiscal principii de politic financiar principii de politic economic i principii social6politice. #rincipiile de echitate fiscal presupun necesitatea impunerii difereniate a veniturilor i a averilor in&ndu6se cont de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii! +. stabilirea unui minim neimpozabil adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi6care permit satisfacerea nevoilor stricte de trai. Aceast condiie e aplicabil doar n cazul impozitelor directe< ,. sarcina fiscala absolut i relativ a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea sa contributiv ce este dependent de mrimea veniturilor i averilor impozabile pecum i de situaia personal a subiectului impozitului 7este singur cstorit are mai muli copii sau are alte persoane n ntreinere este apt sau inapt de munc8< /. la o anumit putere contributiv sarcina fiscal a unei categorii sociale a fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale iar cea a unei persoane comparativ cu sarcina altei persoane i n aceeai categorie social < *. impunerea sa fie general adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr6o anumit surs sau care dein un anumit gen de avere cu excepia acelora care se situeaz sub nivelul minim considerat n perioada respectiv. Asura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea care aa cum am menionat anterior se poate efectua n sume fixe i cu cote procentuale. Impunerea n sume fixe se aplica cel mai adesea n cazul bunurilor aflate n proprietatea persoanelor fr a se ine seama cu unele excepii de situaia personal a contribuabililor. Impunerea n cote procentuale se practic prin aplicarea asupra materiei impozabile a cotelor proporionale progresive sau regresive. Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleeai cote de impozit asupra materiei impozabile indiferent de mrimea acesteia. Impunerea de acest tip s6a 13

practicat cu deosebire pentru calculul impozitelor de tip real 7impozitul pe teren sau impozitul funciar impozitul pe cldiri8. Aceast impunere se folosete pe o scar larg i n prezent. Astfel impozitul pe profit impozitul pe dividende impozitul pe cldiri impozitul pe teren i alte impozite directe se calculeaz prin folosirea unor cote proporionale. ?a fel este i n cazul accizelor taxei pe valoare adaugat i taxelor vamale 6 ca impozite indirecte. Impunerea n cote progresive se practic ncep&nd cu a doua jumtate a secolului al CIC6lea. $aracteristica acestei impuneri este aceea a creterii cotei impozitului odat cu sporirea mrimii materiei impozabile. $a urmare dinamica impozitului este mai accentuat dec&t cea a materiei impozabile. $otele progresive pot crete ntr6un ritm constant sau variabil iar impunerea poate fi n progresie simpl 7global8 sau n progresie compus 7pe transe8. Impunerea n progresie simpl presupune aplicarea aceleeai cote de impozit asupra intregii materii impozabile iar cota de impozit va fi cu at&t mai mare cu c&t volumul materiei impozabile va fi mai mare. Impunarea n progresie compus presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane i aplicarea asupra acestora a unor cote de impozit cresctoare. "e utilizeaz mai ales pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice precum i n cazul unor impozite pe avere. Impunerea n cote regresive const n aceea c dup depirea unui anumit nivel al veniturilor cota de impunere ncepe s descreasc. %n cazul impozitelor directe aplicarea regresivitii presupune divizarea pe trane a materiei impozabile astfel c p&n la atingerea nivelului de venituri avut n vedere se utilizeaz impunerea pe baza cotelor progresive. #entru a se ajunge la regresivitate este evident faptul c trebuie aplicat progresia compus. %n acest fel impozitul calculat n final este unul de tip mixt. Impunerea n cote regresive apare n cele mai multe situaii ca o consecin a perceperii impozitelor directe. =egresivitatea este efectului faptului c impozitele indirecte sunt incluse n preurile mrfurilor sau n tarifele serviciilor 6 fie sub forma acelorai cote procentuale fie ca suma fix pe unitatea de produs. %n consecint ponderea impozitului n venitul cumpartorului este invers proporional cu venitul acestuia. #rincipiile de politic financiar cuprind cerintele ce trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic cu referire la un randament fiscal ridicat la o stabilitate i elasticitate acceptabile. :e asemenea se au n vedere tipul i numrul impozitelor percepute de stat pentru formarea veniturilor sale. $ondiiile ce trebuiesc ndeplinite de un impozit pentru a avea un randament fiscal ridicat sunt urmatoarele! 14

+. impozitul s aibe un caracter universal adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere ntreaga materie fiind supus impunerii< ,. s nu existe posibiliti legale sau nelegale de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil< /. cheltuielile aferente asietei impozitului impozitului s fie c&t mai reduse. "tabilitatea impozitelor vizeaz respectarea cerinei meninerii constante a randamentului impozitelor fr ca acest randament s fie influentat de micarea ciclic a economiei. Aadar randamentul unui impozit consierat stabil nu trebuie s creasc odat cu sporirea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de recesiune sau de criz ale economiei. -lasticitatea impozitelor presupune adaptarea permanent a ncasrilor provenite din acestea prin majorarea sau micorarea lor dup nevoile bugetului. %n legatur direct cu micarea economiei i cu necesitile cert stabilite ale bugetului statele au apelat i apeleaz frecvent la acest principiu. =ealitatatea fiscal din majoritatea rilor lumii evideniaz faptul c n cele mai multe cazuri elasticiatea s6a manifestat prin majorarea impozitelor percepute de contribuabili. #rincipiile de politic economic vizeaz folosirea de ctre stat a impozitelor nu numai ca mijloc de formare a bugetului public ci i ca p&rghie de influen asupra dezvoltrii sau restr&ngerii activitii din unele domenii ramuri sau regiuni economice pentru a stimula sporirea productiei sau;i consumului unei anumite mrfi n vederea extinderii sau limitrii relaiilor comerciale externe pentru anumite bunuri i servicii. Astfel pentru stimularea dezvoltrii unor ramuri economice statul reduce sau scutete de impozite indirecte circulaia produselor respective n ar ori poate acorda unele reduceri la plata impozitelor directe datorate de agentii economici. :e asemenea la cererea agenilor economici se poate admite amortizarea accelerat a capitalului imobilizat n active corporale cu efecte pozitive asupra procesului investiional din cadrul ramurii respective. $oncomitent investiiile sunt ncurajate i prin deducerea din profitul impozabil a profitului alocat pentru fonduriile proprii de dezvoltare sau prin reducerea n proporii a impozitului calculat asupra profitului investit. Activitatea economic desfaurat n ar este influentat ntr6un sens sau altul i prin aplicarea unor taxe vamale mai ridicate sau mai sczute la imporul anumitor produse i bunuri. $onsumul anumitor bunuri sau servicii este i el influenat prin reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care le greveaz6atunci c&nd se dorete stimularea consumului i pe 15

aceasta baz a activitii din domeniile n care se produc bunurile sau se presteaz serviciile respective. Invers pentru restr&ngerea consumului statele recurg la majorarea cotelor folosite pentru calculul impozitelor indirecte aferente. =estr&ngerea comerului exterior se realizeaz fie prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la import fie prin limitarea accesului n ar a anumitor mrfuri prin stabilirea unor contingente cantitative. #rincipiile social6politice ale impunerii se refer la faptul c prin politica lor fiscal statele contemporane urmresc i realizarea unor obiective de ordin social6politic. #rin nfptuirea acestor obiective guvernele ncearc s i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz precum i influena pe care o au n r&ndul anumitor categorii sociale. %n acest context sunt promovate o seama de faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii 7copii sau;i btr&ni8. %n schimb pentru favorizarea natalitaii unele state instituie o seama de impozite speciale n sarcina celibatarilor i a persoanelor cstorite ce nu au copii.

,!, Criteriile im'unerii veniturilor .i a averilor


%n strns legatur cu realitatea obinerii de venituri de ctre unele persoane fizice sau;i juridice din activitatea desfurat n mai multe ri sau din deinerea de averi pe teritoriul mai multor ri n practica fiscal contemporan se aplic separat sau n diverse combinaii posibile urmatoarele trei criterii! +. criteriul teritorialitii sau al originii veniturilor sau;i averii< ,. criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei< /. criteriul ceteniei sau al naionalitii contribuabilului. Aceste criterii se aplic n mod diferit de ctre un stat sau altul n funcie de! interesul viz&nd stimularea sau ngrdirea desfurrii unor activiti generatoare de venituri impozabile< nivelul de dezvoltare structura i particularitile economiei< natura i cadrul conveniilor ncheiate cu diferite state inclusiv apartenena la unele organizaii cu caracter regional< luarea n considerare a unor recomandri ale organismelor cu vocaie universal mondial.

16

In virtutea criteriului teritorialitii sau al originii materiei impozabile impunerea se realizeaz de ctre organele fiscale din ar pe al crei teritoriu au fost realizate veniturile sau se afl averea fac&ndu6se abstracie de cetenia sau reedina beneficiarului de venit sau a detinatorului de avere. Adoptarea acestui criteriu de impunere are in vedere de regul impunerea n ar a veniturilor realizate de diferite persoane fizice sau juridice cu resedina n alte ri sub form de! dividende pentru capitalurile investite i valorificate< redevente pentru brevetele de investiii i licenele acordate spre folosin< dob&nzi pentru diversele genuri de credite consimite.

$riteriul se aplic mai ales de ctre trile slab dezvoltate din punct de vedere economic dar nu este exclus aplicarea sa i de ctre rile dezvoltate. $riteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei pesupune impunerea tuturor veniturilor i a averilor ce aparin unui contribuabil de ctre autoritatea fiscal din ara n care acesta este nregistrat ca rezident. Acest criteriu este practicat n mod deosebit de ctre rile dezvoltate din punct de vedere economic ntruc&t sunt frecvente cazurile c&nd persoane fizice i juridice din aceste ri realizeaz venituri sau dein averi pe teritoriul altor state. $onform criteriului ceteniei sau al naionalitii contribuabilului un stat impune catenii 6care realizeaz venituri sau posed avere n statul respectiv indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara ai crei ceteni sunt.

17

CAPIT#()( II I"P#$ITE(E %I&ECTE

2, ,Caracteri1area general/ a im'o1itelor directe


Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice au;i juridice n funcie de veniturile sau averea acestora fiind ncasate la anumite termene precizate cu anticipaie.?a impozitele de acest tip subiectul i suportatorul impozitului ar trebui sa fie potrivit inteniei legii una i aceeai persoan. 3ocmai de aceea se spune c impozitele de acest tip au o incidenta direct asupra subiectului platitor. Important este caracterul definitiv sau de prim instan al incidentei impozitelor asupra subiecilor.Astfel incidenta direct definitiv se manifest n cazul impozitului pe veniturile salariale a impozitului pe dividende i a altor impozite suportate de persoanele fizice care nu mai au posibilitatea transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane.%n cazul impozitului pe profit de exemplu incidenta direct se manifest doar n prima instant ntruc&t impozitul pe profit ca i alte impozite7din care unele sunt considerate indirecte8 face parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri impozabile.$a atare suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre beneficiarii sau consumatorii produselor n al cror pre este inclus. #otrivit criteriului ce st la baza aezrii lor impozitele directe sunt! +. impozitele reale care se mai numesc i obiective sau pe produs deoarece se aeaz asupra materiei impozabile brute fr a ine cont de situaia subiectului impozitului. Aceste impozite se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale cum sunt pm&ntul cldirile fabricile magazinele precum i asupra capitalului mobilar. %n mod concret n aceasta categorie de impozite se includ! impozitul funciar impozitul pe cldiri impozitul pe activitile industriale comerciale i pe profesiile libere impozitul pe capital mobiliar.

18

,. impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii in&ndu6se cont i de situaia personal a subiectului lor. :e aceea ele se numesc i impozite subiective. Impozitele personale se practic sub forma! A, Im'o1itelor 'e venit 3, Im'o1itelor 'e avere A, Im'o1itele 'e venit au fost asimilate n practic n contextul nregistrrii diferenierii veniturilor realizate de diferitele categorii sociale i al distinciei ntre subiecii6 persoane fizice i subiecii6persoane juridice n funcie de care exista dou categorii de impozite pe venit! a4 im'o1itele 'e veniturile 'ersoanelor fi1ice care se practic sub form diferit n funcie de natura venitului luat n considerare n cadrul impunerii 7pe salarii pe dividende pe veniturile din marile c&tiguri8. In principiu impozitul pe venit se aeaz n sarcina fiecrei persoane care realizeaz venituri fiind o impunere individual. Atunci c&nd individualizarea veniturilor nu este posibil sau este greu de realizat impozitele se efectueaz pentru ansamblul persoanelor care au participat la obinerea veniturilor. %n aceast situaie se afl de exemplu impozitul pe venitul agricol care este stabilit n sarcina familiei sau a gospodriei agricole. Aezarea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice se realizeaz fie n sistemul impunerii separate fie in sistemul impunerii globale. Impunerea separat presupune stabilirea unui impozit unic cu impunerea difereniat a fiecrei categorii de venit sau instituirea mai multor impozite cu referire la fiecare venit n funcie de sursa obinerii sale. Impunerea global const n instituirea unui singur impozit ce se aeaz asupra veniturilor cumulate realizate de subiectul impozitului indiferent de sursa provenienei acestor venituri. 54 Im'o1itele 'e veniturile 'ersoanelor 6uridice se instituie i se percep n funcie de modul organizrii acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital. %n cazul societilor de persoane distincia ntre veniturile realizate de societate i cele realizate de persoanele asociate este greu de realizat. $a urmare impunerea se instituie asupra totalitii veniturilor n condiii similare cu impunerea aplicat persoanelor fizice. %n cazul societilor de capital impunerea are n vedere structura i repartizarea profitului. Astfel este vorba de profitul total nainte de repartizare de profitul repartizat acionarilor sau asociailor sub form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii 19

comerciale. $orespunztor acestei repartizri n practica fiscal se nt&lnesc urmtoarele patru modaliti de impunere! se realizeaz mai nt&i impunerea ntregului profit al societii de capital i apoi separat se impun dividendele repartizate care n acest fel sunt impuse de doua ori. Acesta este sistemul clasic de impunere<. se impun doar dividendele repartizate iar partea din profit ce rm&ne la dispoziia societii de capital este scutit de impozit.Acest sistem vizeaz stimularea plasrii profitului n noi investiii aspect foarte important ce nu trebuie omis de ctre guvernani i legiuitor< se impune doar partea de profit ramasa la dispoziia societii de capital n timp ce dividendele sunt exonerate de la impunere. "istemul i avantajeaz pe acionari sau asociai constituind un imbold pentru acetia privind plasarea disponibilitilor de capital n noi aciuni sau pri sociale< se impun separat at&t dividendele repartizate c&t i partea din profit rmas la dispoziia societii de capital. 3, Im'o1itele 'e avere se instituie n str&ns legatur cu dreptul de proprietate al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Formele acestor impozite sunt urmtoareletrei! a8 Impozitele asupra averii propriu6zise< b8 Impozitele pe circulaia averii< c8Impozitelepecretereaaverii. a4 Im'o1itele asu'ra averii 'ro'riu-1ise care se practic n dou variante! ca impozite aezate asupra averii dar pltite din venitul net obinut de pe urma averii respective< ca impozite pe substana averii i pltite chiar din aceasta. $ele mai frecvente impozite aezate asupra averii sunt impozitele pe proprietile imobiliare i impozitul asupra activului net deinut de subiectul impozitului cu referire la ntreaga avere mobil sau imobil. 54 Im'o1itele 'e circula-ia averii se instituie n legatur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. %n aceast categorie de impozite se includ! impozitul pe succesiuni impozitul pe donaii impozitul pe actele de v&nzare6cumparare a bunurilor imobile impozitul pe h&rtiile de valoare impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. 20

c 4 Im'o1itele 'e cre.terea averii au ca obiect sporul de valoare ce se nregistreaz n cazul unor bunuri n cursul unei perioade de timp fr ca proprietarul s nregistreze vreo cheltuial pentru aceasta. %n aceast categorie de impozite mai cunoscute sunt impozitul pe plusul de valoare imobiliar perceput la v&nzarea bunurilor imobiliare i impozitul pe supraprofitul de rzboi 7sau impozitul pe sporul de avere dob&ndit n timp de razboi8.

2,2, Im'o1itul 'e 'rofit


%n cadrul amplului proces al reformei fiscale din =om&nia impozitului pe profit i revine un loc deosebit at&t prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public c&t i prin influena sa asupra activitilor economico6sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. $alitatea de subiect al acestui impozit a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin profit prin activitile desfurate pe teritoriul =om&niei. %n acest context impozitul pe profit a fost conceput ca o prelevare obligatorie efectuat de statul rom&n din veniturile nete 7sau mai exact din profiturile impozabile8 realizate de! regiile publice autonome< societile comerciale cu capital de stat cooperatiste mixte i private < instituiile financiare de credit! ali ageni economici organizai ca persoane juridice inclusiv cei cu capital din strintate! persoanele juridice fr scop lucrativ dac desfoar activiti economice aductoare de profit. "ubiecilor impozitului pe profit li s6a atribuit denumirea generic de contribuabili fiind vorba despre! a4 'ersoanele 6uridice rom7ne8 pentru profitul impozabil obinut din orice surs6at&t din =om&nia c&t si din strinatate! 54 'ersoanele 6uridice str/ine care desfoar activiti printr6un sediu permanent n =om&nia pentru profitul aferent acelui sediu permanent! c4 'ersoanele fi1ice .i 6uridice str/ine care desfoar activiti pe teritoriul =om&niei6ca partener ntr6o asociere ce nu d natere unei personae juridice pentru toate veniturile rezultate din activitile respective!

21

d4 'ersoanele fi1ice .i 6uridice rom7ne pentru veniturile obinute dintr6o asociere a acestora fr a da natere unei personae juridice. %n acest caz impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaz se reine i vars la buget de ctre persoana juridic. "unt exceptate de la plata impozitului pe profit! +. 3rezoreria statului pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei< ,. Instituile publice pentru fondurile publice constituite potrivit legii< /. Dnitile economice fr personalitate juridic ale organizaiilor de nevztori de invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap< *. Fundaiile testamentare< 1. Dnitile aparin&nd cultelor religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult< 2. Instituiile de nvm&nt particular acreditate precum i cele autorizate potrivit legii< .. Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice pentru veniturile obinute din activitile economice care sunt utilizate precum mbuntirea confortului i eficienei cldirii pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. #ersoanele juridice fr scop patrimonial sunt exceptate de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele categorii de venituri! I, a8 cotizaia membrilor< b8 contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i ale simpatizaniilor< c8 taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare< d8 donaiile i sumele sau bunurile primite prin sponsorizare< e8 dob&nzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din asemenea venituri< f8 veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole< g8 resursele obinute de la bugetul de stat i;sau de la bugetele locale< h8veniturile obinute din aciuni nt&mplatoare realizate de organizaii sindicale;patronale utilizate n scop social sau professional potrivit statutului de funcionare i organizare< i8 veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial altele dec&t cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic. #entru veniturile realizate din activiti economice p&n la nivelul echivalentului n lei de +1 .000 euro realizate n an fiscal dar nu mai mult de +0E din veniturile exceptate de la plata impozitului pe profit amintite anterior la punctele de mai sus ! 22

$otele impozitului pe profit! Impozitul pe profit este stabilit pe baza unei cote procentuale proporionale unice de +2 E cu excepiile prevzute de lege! F0E cota difereniata care se aplica 5ncii >aionale a =om&niei pentru veniturile rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv potrivit legii< ,1E cota adiional pentru cei care obin venituri din activitatea barurilor de noapte a cluburilor de noapte i a cazinourilor. Aceast cot se aplic asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii nregistrate din aceste activiti n volumul total al veniturilor< $ontribuabilii care obin venituri din activitiile desfurate pe baz de licent n zona liber pltesc o cot de impozit pe profit de 1E pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri p&n la data de /+ decembrie. $ontribuabilii care au ncasat printr6un cont bancar din =om&nia venituri n valut din exportul bunurilor iGsau al prestrilor de servicii realizate din activitate proprie direct sau prin contract de comision pltesc o cota de impozit pe profit de 2E pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri n volumul total al veniturilor. %ncep&nd de la data de + ianuarie ,00/ cota de impozit pe profit este de +, 1E pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor ncasate din export din volumul total al veniturilor. %ncep&nd cu data de + ianuarie ,001 cota de impozit pe profit este de +2E. %n cazul contribuabililor care desfoara activiti de natura barurilor de noapte cluburilor de noapte a discotecilor i a cazinourilor impozitul pe profit datorat potrivit pezentei legi aferent ecestei activiti nu poate fi mai mic de 1E din veniturile realizate din aceste activiti. %n situaia n care impozitul pe profit este mai mic de 1E din venitul acestor activiti contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 1E aplicat asupra acestor venituri realizate. #rofitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute din v&nzarea bunurilor mobile i imobile< serviciilor prestate i lucrrilor executate i cheltuielilor curente efectuate pentru realizarea acestora din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile dup formulele!

23

#rofit impozabil H total venituri 6 total cheltuieli 6 venituri neimpozabile Icheltuieli nedeductibile

"au #rofit impozabil H profit contabil 6 elemente deductibile fiscale Ielemente nedeductibile fiscale

9eniturile neimpozabile 7elemente deductibile fiscale8 sunt! dividendele primite de ctre o persoana juridic rom&n de la o alta persoan rom&n sau strin< diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor a beneficiilor sau a primelor de emisiune< veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s6a acordat deducerea< cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munca boli profesionale risc profesional< cheltuielile cu dob&nzile care! "unt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic decat unu "unt deductibile p&n la nivelul sumei veniturilor din dob&nzi plus +0E din celelalte venituri ale contribuabilului dac gradul de ndatorare a capitalului este unu. $heltuielile nedeductibile sunt! cheltuielile cu impozitul pe profit< amenzile confiscrile majorrile de nt&rziere i penalitile datorate ctre autoritile rom&ne altele dec&t cele prevzute n contractele economice< cheltuielile de protocol care depesc limita de ,E aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul venituri i de cheltuieli mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuieli de protocol nregistrate n cursul anului< cheltuieli cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituile publice< sumele utilizate pentru consituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal cu excepia celor create de bnci a rezervelor tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare precum i a fondului de rezerv n limita de 1E din 24

profit contabil anual p&n c&nd acesta va atinge ,0E din capitalul subscris i varsat< sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale< cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile< cheltuieli de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului inclusiv asigurrile de via ale personalului angajat< cheltuieli nregistate n contabilitate pe baza unor documente care nu ndeplinesc rolul de document justificativ< cheltuieli de sponsorizare peste limitele prevzute de normele legale n vigoare< cheltuieli cu serviciile inclusiv management sau consultan n situaia n care nu sunt justificate de un contract scris i pentru care nu pot fi verificai prestatorii n legatur cu natura acestora< alte cheltuieli nedeductibile.

2,2, Im'o1itul 'e dividende


%n contextual diversificrii formelor de proprietate asupra capitalului destinat activitii economice din tar noastra n procesul repartiiei produsului intern net a reaprut dividendul care se definete ca parte din profitul unei societi comerciale pe aciuni ce se cuvine posesorilor de aciuni n funcie de valoarea nominal a acestora. #rin asimilare tot dividende se consider a fi i prile din profitul net atribuite asociatilor n funcie de valoarea prilor sociale subscrise i vrsate n contul societilor comerciale cu raspundere limitat al societilor n nume colectiv sau al societilor n comandit simpl. $alitatea de subiect al impozitului pe dividende o au toi acionarii i asociaii6 persoane fizice sau juridice6crora li se cuvin dividende pentru capitalul pe care l6au atribuit spre valorificare diverselor societi comerciale n schimbul aciunilor sau al prilor sociale dob&ndite. :ividendul brut este acea parte din profitul net care rm&ne dup alimentarea de ctre societatea comercial a fondurilor sale proprii i reinerea cotei de participare a managerior la profitul net. %n cazul societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat repartizrile din profitul net la cele dou fonduri au o anumit limit maxim care se fixeaz periodic prin 25

acte normative exprese. ?a celelalte tipuri de societi comerciale 7private cooperatiste sau mixte8 dividendul impozabil poate fi mai mare sau mai mic n funcie de opiunea constituirii celor dou fonduri menionate mai sus. :imensionarea final a obligaiilor efective fa de bugetul public se ntemeiaz pe dividendele repartizate acionarilor crora n mod firesc le revin doar dividendele nete. %n cazul dividendelor acordate n natur evaluarea produselor reprezent&nd plata n natur se face la preul de v&nzare practicat de unitate la cele din producia proprie sau la preul de achiziie pentru produsele cumprate de pe piaa i oferite ca dividende n natura. :ac este vorba de servicii prestate n contul dividendelor se iau n considerare tarifele pentru aceste servicii. #reurile i tarifele considerate sunt cele practicate la data efecturii plaii n natur. 9eniturile sub form de dividende distribuite se impun cu o cota de+0E din suma acestora. Jbligaia calculrii i vrsrii acestui impozit la bugetul de stat revine societilor comerciale dar incidenta direct a acestui impozit se manifest asupra deintorilor capitalului avansat i valorificat care au dreptul la ncasarea dividendelor. 9irarea la bugetul public a impozitului pe dividende trebuie efectuat odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. :ac aceste dividende dei distribuite nu se pltesc acionarilor sau asociailor p&n la sfaritul anului n care s6a aprobat bilanul contabil termenul limit de plat a impozitului pe dividende este /+ decembrie din anul respectiv. #lata la buget a impozitului se efectueaz n lei. :ac dividendele sunt pltite n valut atunci impozitulul pe dividende majorrile de nt&rziere i eventualele amenzi se vireaz n lei provenii din schimbul valutar la cursul n vigoare la data efecturii plii. #entru nevrsarea la termen a acestui impozit se aplic majorri pentru fiecare zi de nt&rziere dar suma absolut a majorrii nu poate depii impozitul total datorat. $onstatarea controlul urmrirea i ncasarea impozitului pe dividende precum i a majorrilor de nt&rziere aferente se efectueaz de ctre organele fiscale.

2,!, Im'o1itul 'e veniturile salariale


Impozitul pe salariu reprezint un alt venit bugetar ntalnit adesea la agenii economici. "unt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani iGsau natur obinute de o 26

persoan care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munca indiferent la perioada la care se refer de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord inclusiv indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc. #erceperea impozitului pe salarii urmrete participarea salariailor la realizarea veniturilor bugetare i asigurarea echitii n sfera participrii acestora la formarea veniturilor bugetare. "ubiectul impozitului pe salariu il constituie persoanele fizice rom&ne &i strine care realizeaz venituri sub form de salarii i alte drepturi sociale pe teritoriul =om&niei. %n vederea impunerii se asimileaz salariilor urmatoarele! 6Indemnizaii din activitiile desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public< 6Indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ< 6:repturile de sold lunar Indemnizaiile prime sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare< 6Indemnizaia lunar brut precum i suma din profitul net ce revin administratorilor la companii;societi naionale societi comerciale la care statul este acionar majoritar< 6"umele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public< 6"umele primite de reprezentanii Adunrii Kenerale a Acionarilor Administraie i de membrii ai comisiei de cenzori< 6"umele primite de reprezentanii organizaiile tripartite< 6Indemnizaia lunar a asociatului unic la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale< 6Alta drepturi i indemnizaii de natur salarial. 9enitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. 9enitul net din salariu se determin prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor! a8$ontribuia salariailor la sigurrile sociale pentru protecia social a omerilor pentru asigurrile de sntate precum i alte contribuii obligatorii stabilite prin lege< b8:educerea personal de baz acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. :educerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de p&n la + 000 lei inclusiv astfel! #entru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere6,10 lei #entru contribuabilii care au o persoan n ntreinere6/10 lei 27 ai $onsiliului de

#entru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere6*10 lei #entru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere6110 lei #entru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere6210 lei #entru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare cuprinse ntre + 00+ lei i /000 lei inclusiv deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i sunt stabilite prin Jrdinul Ainisterului Finanelor #ublice. Impozitul lunar se determin astfel!

+. la locul unde se afl funcia de baz prin aplicarea cotei de +2E asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii calculate prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni< ,. penru veniturile obinute n celelalte cazuri prin aplicarea cotei de +2E asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Impozitul pe salarii se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

2,9, Im'o1itul 'e cl/diri


%n majoritatea rilor lumii reprezentative ale averii impozabile. %n =om&nia impozitul pe cldiri este un impozit anual de tip promoional aezat asupra cldirilor de orice fel situate n municipii orae comune i sate indiferent de modul cum sunt folosite i de destinaia dat acestora. :e la aceasta regul fac excepie urmtoarele patru categorii de cldiri i construcii care nu sunt supuse impozitului! +. cldirile instituiilor publice cu excepia celor folosite n alte scopuri faa de acela obinuit6normal ,. cldiriile care potrivit legii sunt considerate monumente istorice de arhitectur i arheologice inclusiv muzeele i casele memoriale cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale /. cldiriile care prin destinaie constituie lcauri de cult aparin&nd cultelor religioase recunoscute prin lege *. construciile i amenajriile funerare din cimitire. %n categoria cldirilor impozabile se includ i dependinele cum sunt! 28 cldirile formeaz unul dintre obiectele cele mai

5uctria cmara baia pivnia garajul magazia grajdiul remiza i altele asemntoare

situate fie n corpul principal de cldire fie n afara acestuia. "unt luate n considerare i spaiile construite sub form de chiocuri cabane brci magazine depozite i alte similare inclusiv cele demontabile i indiferent de natura materialelor folosite pentru realizarea acestora. %n regimul impunerii se mai afl! 6cldirile construite fr autorizaie de construcii pe terenuri dob&ndite pe baz de acte sub semntura privat cu precizarea c impunerea stabilit nu nlocuiete titlul de proprietate asupra cdirii 6cldiriile folosite pentru policlinici case de odihn cree grdinie de copii cluburi i altele asemenea n condiiile n care respectivele cldiri nu fac parte din vreuna din primele trei categorii de cldiri aflate n regim de exonerare. $alitatea de subieci pltitori ai impozitului o au persoanele fizice care dein n proprietate cldirile impozabile o pluralitate de persoane juridice precum i asociaiile familiale asociaiile agricole i unitaiile economice ale unor persoane juridice. #entru cldiriile aflate n proprietate de stat calitatea de subiect al impozitului revine persoanelor juridice care le administreaz sau le folosesc. :e asemenea n cazul cldirilor ce constituie fondul lucrativ de stat impozitul se datoreaz de ctre unitiile specializate care le administreaz. $alculul impozitului pe cldiri pentru persoane fizice! 6Impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. $ota de impozitare este de 0 ,E pentru cldirile situate n medul urban i de 0 +E pentru cldirile situate n mediul rural. 9aloarea impozabil a unei cldiri este determinat prin nmulirea suprafeei construite desfaurate a cldirii exprimat n metrii ptrai cu valoriile stabilite de consiliul local i pevzute n $odul Fiscal. $alculul impozitului pe cldiri pentru persoane juridice! 29

6se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. $ota de impozitare de stabilete prin hotr&re a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0 1E i +E. :ac valoarea cldirii a fost recuperat integral prin amortizare valoarea impozabil se reduce cu +1E. #lata impozitului se face anual n patru rate egale p&n la datele de +1 martie i +1 septembrie. #entru plata cu anticipaie a impozitului pe cldire datorat pe ntregul an de ctre persoane fizice p&n& la data de +1 martie a anului respectiv se acord o bonificaie de +0E.

2,:, Taxele locale


"e mpart n! +.3axa asupra mijloacelor de transport vizeaz dou obiecte taxabile aparin&nd persoanelor fizice i juridice cu referire la! 6mijloacele de transport cu traciune mecanic 6i mijloacele de transport pe ap 3axa mijloacelor de transport este datorat de orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport ce trebuie nmatriculat n =om&nia. Aceast tax se pltete la bugetul local al unitii administrativ6teritoriale la care trebuie nmatriculat mijlocul de transport. "cutiri de la plata taxelor asupra mijloacelor de transport! autoturismele motocicletele cu ata i motociclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor navele fluviale de pasageri brcile i lutrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n :elta :unrii Insula Aare a 5rilei i Insula 5alta Ialomiei mijloacele de transport ale instituiilor publice ,. 3axa pentru eliberarea certificatelor avizelor i autorizaiilor 3axa pentru eliberarea de urbanism este egal n mediul urban cu suma stabilit de consiliul local n limitele precizate n $odul Fiscal. 3axa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zona rural este egal cu 10E din taxa stabilit pentru mediul urban. 3axa pentru eliberarea unei autorizaii de construire a unei cldiri ce urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este de 0 1E din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii. /.3axa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate! 30

3axa pentru serviciile de reclam i publicitate se pltete de ctre orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n =om&nia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu o alt persoan. 3axa se determin prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicictate. $ota taxei se stabilete n consiliul local fiind cuprinse ntre + i / E. Aceast tax se vars la bugetul local lunar p&n la data de +0 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestrii servicii de reclam i publicitate 3axa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se pltete de ctre orice persoan care utilizeaz un panou afiaj pentru reclam i publicitate ntr6un loc public. 9aloarea acestei taxe se calculeaz anual prin nmulirea numrului de metri ptrai cu suma stabilit de consiliul local i se pltete anual anticipat sau trimistrial n patru rate egale p&n la datele de +1 martie +1 iunie +1 septembrie +1 noiembrie inclusiv. "cutiri! instituii publice< afiele panourile din interiorul cldirilor< afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate prin construcia lor realizrii de reclam i publicitate. *.Impozitul pe spectacole! "e datoreaz de ctre orice persoan care organizeaz o competiie artistic sportiv sau distractiv n =om&nia. $alculul impozitului pe spectacole! se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din v&nzarea biletelor de v&nzare i a abonamentelor. $ota de impozit se determin dup cum urmeaz! n cazul unui spectacol de teatru balet oper sau alt manifestare muzical film spectacol de circ competiie sportiv intern sau internaional cota de impozit este egal cu ,E n cazul oricrei manifestri artistice sau activiti distractive cota de impozit este egal cu 1E "cutiri! impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scop umanitar. Impozitul pe spectacole se pltete lunar p&n la data de +1 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.

31

1. 3axa hotelier se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea odat cu luarea n eviden a persoanelor cazate.Dnitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat la bugetul local al unitii administrativ6teritoriale n raza creia este situat aceasta. $alculul taxei hoteliere! taxa se determin prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare. $ota taxei se stabilete de $onsiliul local i este cuprins ntre 0 1E i 1E. "cutiri! persoane fizice n v&rst de p&n la +F ani inclusiv persoane fizice cu handicap sau invalide de gradul I sau II pensionari sau studeni persoane fizice pe durata satisfacerii stagiului militar vduvele de rzboi.

Dnitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local lunar p&n la data de +0 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s6a colectat taxa hotelier de la persoanelor care au pltit cazarea.

32

III, A'lica-ii
+, "e cunosc urmatoarele date referitoare la situaia ".$.(Arial(. ".=.?. la sfaritul lunii mai!
total venituri))))))))))))))))))))))+0 000 lei total cheltuieli))))))))))))))))))))).... 100l ei dividende de la alte societi)))))))))))))))).200 lei amenzi)))))))))))))))))))))))))...100 lei impozit pe profit datorat la buget p&n la sf&ritul lunii aprilie))..+20 lei cota impozitului pe profit)))))))))))))))))))+2 E " se determine! +.profitul contabil ,.profitul impozabil /.impozitul pe profit datorat la sf&ritul lunii mai *. impozitul pe profit datorat pentru luna mai. =ezolvare! +.profitul contabil H total venituri6total cheltuieli H+0 000 6 . 100H, 100 ,.profitul impozabil H profitul contabilLelemente deductibile fiscaleLelemente nedeductibile fiscale H, 100L200I100I+20H, 120 /.impozitul pe profit datorat la sf&ritul lunii mai H profitul impozabil x +2E H, 120 x +2EH*04 2 *.impozitul pe profit datorat pentru luna mai H impozitul pe profit datorat la sf&ritul lunii mai 6 impozit pe profit datorat la buget p&n la sf&ritul lunii aprilie H*04 2 L +02 H,*4 2

33

2, ".$. (5las( ".=.?. are asociat n persoana domnului Kheorghe cruia i sunt repartizate la
sf&ritul anului ,001 urmatoarele sume! dividende brute repartizate asociatului)))))))))))))..1 000lei dividende brute pltite la 0+.04.,001))))))))))))))../ 100lei dividende brute nepltite la /+.+,.,001)))))))))))))...+100lei " se calculeze impozitul pe dividende! =ezolvare! +.impozitul pe venitul din dividende scadent la 0+.04.,001 / 100 lei x +0E H /10 ,.impozitul pe venitul din dividende scadent la /+.+,.,001 + 100 lei x +0E H +10 /.total impozit pe dividende /10 lei I +10 lei H 100 lei

2, "alariul de ncadrare al unui angajat este de 1000 lei.$alculai reinerile salariale!


contribuia personalului la asigurrile sociale)))))))))))))4 1E contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate))))))))..2 1E contribuia personalului la fondul de omaj))))))))))))))).+E impozitul pe salarii))))))))))))))))))))))))).+2E =ezolvare! +. contribuia personalului la asigurrile socialeH1.000 x 4.1EH*.1 lei ,. contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntateH1.000 x 2 1EH/,1 lei /. contribuia personalului la fondul de omajH1.000 x +EH10 lei *. reinerile salarialeH*.1 leiI/,1 leiI10 leiHF10 lei 1000 lei L F10 leiH*.+10 lei 1. impozitul pe salariuH *.+10 lei x +2EH22* lei

34

3i5liografie

Internet :
+. ,. /. *. 1. ziare.ro < curierulnational.ro < jurnalul.ro < capital.ro < cotitianul.ro .

"anuale :
. Finane i Fiscalitate 6 :aniela Mangan Aihaela 3udor 6manual cls.a CI6a< 2. Finane 6 :aniela Mangan 9alentina $apot 6 manual cls.a CII6a< 2, Finanele =om&nie 6 Ioan 3alpo -ditura Airton 3imioara ,001.

35