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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

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Novembre 2012

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SOMMAIRE Liste des abrviations Liste des auditions et pays de Benchmark Introduction IIIAperu historique sur le systme fiscal marocain Architecture gnrale du systme fiscal marocain a. Liste des principaux impts et taxes au Maroc b. Structure des recettes fiscales IIIDpenses fiscales et subventions budgtaires A. Les Dpenses fiscales :
1. Structure des dpenses fiscales : 2. Principaux bnficiaires des dpenses fiscales : 3. Principaux secteurs bnficiaires des dpenses fiscales 3.1. Le Secteur Agricole 3.2. Le secteur Immobilier 4. Le potentiel fiscal : les dpenses fiscales vs les recettes fiscales 5. Nature des dpenses fiscales dans les pays du benchmark 6. Efficacit des dpenses fiscales

B. Les Subventions budgtaires C. Conclusion IVPratiques fiscales et relation administration / contribuable 12345VFonctionnement du systme dclaratif Le contrle fiscal Les sanctions Relation administration fiscale / contribuable Conclusion

Analyse des grandes composantes 123456LImpt sur le Revenu La Taxe sur la Valeur Ajoute LImpt sur les Socits Les Droits dEnregistrement et Points communs la TVA, IS, IR ; La fiscalit locale La fiscalit du patrimoine

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VI. VII.

Informel et Evasion Fiscale Synthse des recommandations et Principaux axes de la rforme fiscale

VIII.

Conclusion Gnrale Annexes 1 7

Annexe 1 Liste des principaux impts et taxes en vigueur au Maroc Annexe 2 Domaines damlioration en matire dImpt Sur le Revenu Annexe 3. Domaines damlioration en matire de TVA Annexe 4 Domaines damlioration en matire dImpt sur les Socits Annexe 5 Domaines damlioration Communs la TVA, lIS et lIR Annexe 6 Taux dImposition des placements mobiliers et immobiliers Annexe 7 Dtail des mesures proposes

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LISTE DES ABREVIATIONS CGI : Code Gnral des Impts CGNC : Code Gnral de Normalisation Comptable CL : Collectivits Locales CLT : Commission Locale de Taxation CNRF : Commission Nationale de Recours Fiscal DGI : Direction Gnrale des Impts DE : Droits denregistrement DT : Droits de Timbre IS : Impt sur les Socits IR : Impt sur le Revenu LFL : Loi sur la Fiscalit Locale TVA : Taxe sur la Valeur Ajoute TSAVA : Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules Automobiles

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LISTE DES PAYS AYANT SERVI DE BENCHEMARK POUR LETUDE France Tunisie Roumanie Finlande Turquie Espagne LISTE DES ENTITES AUDITIONEES DANS LE CADRE DE LETUDE Direction Gnrale des Impts (DGI) Confdration Gnrale des Entreprises du Maroc (CGEM) Confdration Marocaine de lAgriculture et de Dveloppement Rural (COMADER) Association Nationale des Socits Marocaines (ANMA) Chambre des Notaires Ordre des Experts Comptables (OEC) Chambres de Commerces trangres (CFCIM, AMCHAM et Belgoluxembourgeoise) Fdration des Chambres de Commerce et dIndustrie Ministre des finances Ministre de lagriculture Commission Nationale du Recours Fiscal Trsorerie Gnrale du Royaume (TGR) Administration des Douanes et Impts Indirects (ADII) Fdration Nationale des Promoteurs Immobiliers (FNPI) Fdration Nationale de l'Agroalimentaire (FENAGRI) Fdration Interprofessionnelle du Secteur Avicole (FISA)

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Introduction

La construction dun Etat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption du nouveau texte constitutionnel de 2011. Parmi les lments fondateurs dune dmocratie, linstauration dune politique fiscale juste et quita ble constitue un pilier majeur. Cette question est de fait aborde dans la nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de faon claire le principe de lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation au sein du parlement la comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi de finances. La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie de march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle du dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes traditionnels, les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des systmes plus modernes au cours du XXme sicle et aboutir, aprs la grande rforme des annes 80 du sicle dernier, larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui. Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale, tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes, aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale et les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de nombreux contribuables continuent dchapper limpt. Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental pour la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une poque o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit. Dans un monde en mutation, la cohsion sociale, facteur de stabilit sociale et politique, doit tre au centre des proccupations. Le systme de cration et de redistribution des richesses, la capacit dvelopper la classe moyenne et faire voluer son pouvoir dachat, doivent tre revisits, dans le sens de plus defficacit, mais galement dans le sens davantage de justice et dquit sociales. Le systme fiscal est bien videmment une des composantes essentielles de ce dispositif, et son diagnostic ainsi que son volution se doivent dtre apprcis cette aune. Toute rforme structurelle, et celle du systme fiscal en est une fondamentale, doit tre inscrite dans la dure, mais doit galement tenir compte du contexte dans lequel elle intervient. Les fortes mutations que connat le monde ces dernires annes interpellent et invitent jeter un regard critique sur les modles de dveloppement

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conomique et social en vigueur, et dans le mme temps dterminent la nature des rformes prioritaires. Un nouvel ordre mondial est en train de prendre forme. Les pays dEur ope et dAmrique se voient contests la suprmatie conomique mondiale par les nouvelles puissances conomiques mergentes de lAsie. La crise conomique de ces dernires annes fragilise lEurope, partenaire traditionnel du Maroc. Le monde arabe de son ct connat des changements majeurs, que lon ne peut ignorer. Dans ce contexte, le Maroc conduit sa propre stratgie de rformes politiques, conomiques et sociales ; il la conduit avec dtermination mais son rythme et avec la participation du plus grand nombre dacteurs. Pour russir ces rformes, il est ncessaire de renforcer la cohsion sociale et favoriser un climat de stabilit. Pour cela, il y a lieu duvrer pour un dveloppement conomique permettant une cration de richesses suffisantes pour assurer simultanment le dveloppement de la classe moyenne et de son pouvoir dachat, et la progression du systme de redistribution et de solidarit. Ce sont l les piliers forts de cette cohsion sociale. Lconomie marocaine traverse une conjoncture particulire. Alors mme que sachve le cycle de dmantlement douanier avec lUnion Europenne, principal client, fournisseur et investisseur de notre Pays, une grave crise conomique frappe les pays membres de cette Union. Les secteurs conomiques pourvoyeurs de devises pour le Maroc : industries de transformation exportatrices, agriculture et tourisme, souffrent de latonie de la demande manant des principaux partenaires de notre Pays. Les Marocains Rsidents lEtranger, eux-mmes touchs par la crise dans leur pays de rsidence, voient leurs transferts et leurs investissements au Maroc connatre une baisse ou un tassement. Les quilibres macro-conomiques du Pays sen trouvent fragiliss. Par ailleurs, louverture du march national encourage trs forte ment les importations en tous genres. Les exportations, faute de diversification de loffre et par manque de dynamisme suffisant dans les pays de destination progressent beaucoup plus lentement que les importations, exception faite des phosphates dont la progression narrive pas compenser celle des importations. La facture nergtique, ainsi que celle des matires premires salourdit par le renchrissement mondial des prix des produits nergtiques et des denres de base. La conjonction de ces facteurs aboutit un creusement lourd du dficit de la balance commerciale. Aprs deux annes difficiles pour le tourisme, la balance des paiements se dgrade, malgr des transferts MRE qui restent aux alentours de 5 milliards dEuros par an. Les investissements trangers marquent le pas, ce qui contribue peser sur les rserves en devises qui enregistrent une forte baisse. Si lconomie nationale a pu maintenir ces dernires annes un taux de croissance suprieur 4%, les dsquilibres des balances commerciales et de paiement, ainsi quun dficit budgtaire fortement plomb par le poids de la caisse de compensation risquent de peser fortement sur les moteurs de lconomie dans un futur proche. Les choix conomiques et sociaux du Pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant fait le choix de louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de linvestissement, de la comptitivit interne et externe de son conomie, celui du bon usage de la dpense publique, et enfin le dfi important de la protection sociale et de la solidarit, facteurs essentiels de la cohsion sociale. Tout

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cela dans une conjoncture difficile qui ne laisse gure de marges de manuvre, ni mme le temps suffisant pour que les dsquilibres se rsorbent progressivement. La rforme des mcanismes majeurs qui rgulent lconomie du Pays apparat clairement comme une ncessit : systme fiscal, systme de protection sociale, systme de compensation, systme de solidarit, systme de prquation rgionale dans le cadre de la nouvelle politique de rgionalisation. Ces mcanismes sont interdpendants, parce quils sont tous bass dun ct sur le principe du prlvement (impts, cotisations sociales, taxes) qui pse essentiellement sur les mnages et le tissu productif, et de lautre ct sur les mcanismes de raffectation et de redistribution. Plusieurs interrogations sont prendre en compte dans la dfinition des rformes oprer : Sur quelles bases oprer les prlvements, tout en favorisant le dveloppement de la classe moyenne et le soutien de son pouvoir dachat, et tout en permettant linvestissement de prosprer et au tissu productif de rester comptitif ? Comment soutenir la consommation des mnages, moteur de la croissance, sans que cela ne profite exagrment aux importations et laccentuation du dsquilibre de la balance commerciale ? Comment dvelopper lpargne nationale, et surtout lpargne longue, pour limiter la dpendance du pays vis--vis des marchs financiers internationaux et limiter lendettement extrieur ? Comment assurer aux plus dmunis le minimum vital, notamment en matire de sant et dducation, avec des cots supportables pour la communaut ? Comment gnraliser la couverture sociale sans dsquilibrer les caisses qui la financent ? Comment assurer une prquation adquate en faveur des collectivits territoriales dfavorises sans tomber dans le pige de lassistanat permanent ? Comment assurer lattractivit ncessaire de lconomie pour attirer les investisseurs et les projets dans une comptition aujourdhui mondialise ? Et enfin comment assurer tout cela avec le respect des rgles de justice et dquit sans lesquels aucune adhsion au projet de rforme ne peut tre prenne ?

Les grands choix et orientations conomiques du Maroc demeurent des constantes. Depuis lindpendance du Pays, la construction de lconomie du pays se fait en effet selon les rgles dune conomie sociale de march : une conomie qui mise sur linitiative prive et individuelle, o le droit de proprit priv est garanti, ainsi que la libert dentreprendre, avec une forte composante sociale de redistribution o lEtat est fortement prsent en tant quarbitre et mme en tant quacteur. Le rle de lEtat est traditionnellement fort au Maroc, du fait de labsence lindpendance dune

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classe nationale dinvestisseurs privs, et de la construction encore en cours des instruments ncessaires au financement et la rgulation dune conomie de march. LEconomie reste ainsi fortement dpendante des dcisions et des choix de lEtat, qui demeure le premier employeur, le premier investisseur et le premier consommateur dans lconomie nationale. Aucun secteur, mme dans le priv, nenvisage son dveloppement sans lintervention directe ou indirecte de lEtat. Dans ce contexte, les choix en matire dorientations des dpenses de lEtat ont un impact trs fort sur lefficacit globale de lconomie. Dans la situation actuelle de fort dficit budgtaire, les arbitrages en faveur dun alourdissement de la fiscalit, ou dune allocation en faveur des dpenses courantes et en dfaveur de linvestissement productif ou social (ducation, sant, recherche et dveloppement) demeurent trs forts. Les consquences peuvent en tre lattrition du tissu productif et in fine, la contraction du pouvoir dachat de la classe moyenne et laugmentation du chmage. La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de rallocation de ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture sociale ou de celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les grandes orientations librales du Pays, tout en faisant que les interventions de lEtat, qui vont demeurer encore longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur le territoire national et dveloppent les mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de justice et dquit sociales. La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire, des franges entires de la population ne bnficient daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles des retraites ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation quant elle devient hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets de lensemble des collectivits territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il devient clair que ce systme ne peut plus continuer fonctionner sur les mmes principes. Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux populations dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en train de devenir un important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de lnergie, maintenu un niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au secteur informel qui nhsite pas utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source dnergie pour sa production, profitant dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ par les impts pays par les secteurs structurs quil concurrence directement. Lorsque le cot de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les arbitrages en matire dinvestissement et de localisation des units de production s en trouvent altrs. Un cot de lnergie maintenu artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en dfaveur de limplantation locale des units de production et de transformation, notamment pour des secteurs comme celui de lagroalimentai re. La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle orientation vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du maintien du pouvoir dachat de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires pour le soutenir. Cela peut passer par une fiscalit adapte ou encore par une rvision du systme dallocations familiales avec ventuellement une revalorisation de ces dernires sous conditions de revenues.

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Laffectation des ressources rendues disponibles par la rforme de la caisse de compensation doit tre un sujet de dbat national. Si une partie doit tre destine rduire le dficit budgtaire, il est essentiel quune part significative de ces ressources naille pas aux dpenses courantes et soit oriente notamment vers le financement des besoins de la couverture sociale. En effet, comme le systme de protection sociale doit voluer, dune part dans sa composante retraite dont lquilibre future nest pas assur, dautre part dans sa composante sant qui slargit via lAMO et le RAMED, mais aussi dans sa composante de soutien la perte demploi avec linstauration envisage de lIndemnit pour Perte dEmploi (IPE), cest loccasion de faire des choix hardis en faveur de llargissement du financem ent de la protection sociale par des ressources autres que les prlvements calculs sur le cot du travail. Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit en aucun cas tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique dampleur, faisant partie de la rvision de nos instruments dincitation conomique et de redistribution. Une conomie en dveloppement a besoin de stabilit politique, de lisibilit et de prvisibilit. La conjoncture conomique actuelle et ses effets sur la situation des finances publiques mettent ainsi le systme fiscal, encore plus quavant, au cur des dbats de politique conomique et sociale. Ce dbat ne peut tre fructueux et aboutir des recommandations pertinentes que sur la base dun diagnostic global de ce systme tant au niveau de sa structure et de sa construction lgislative, quau niveau de sa pratique et de sa gestion au quotidien par ladministration et les contribuables ainsi que de sa perception par lensemble des parties concernes. Le diagnostic du systme fiscal est un exercice lourd et complexe en raison de la diversit des intervenants et de leurs points de vue respectifs, souvent contradictoires et divergents, mais surtout de la complexit de la matire souvent trop technique. Sans prtendre lexhaustivit, le prsent rapport a pour objet de fournir une analyse diagnostique du systme fiscal marocain et des recommandations damlioration, en se basant sur les diffrents points de vue recueillis lors des diverses auditions ou rencontres techniques avec les diffrentes parties concernes tant au niveau du secteur public et prive quauprs des organisations professionnelles et associatives les plus reprsentatives. Ce travail est le fruit galement de rflexions tires de la pratique de la fiscalit dans ses facettes diverses notamment en matire de contrle, au niveau de sa capacit de mobilisation des ressources et au plan plus gnral des relations entre ladministration et ses usagers. Le recours des benchmarks au niveau international chaque fois que ncessaire et possible a permis de conforter et enrichir le travail danalyse et surtout de profiter des expriences en vigueur dans les pays analyss. Ce diagnostic, aprs un aperu historique et une analyse de la structure des recettes et dpenses fiscales, met en relief des domaines damliorations au niveau des principaux impts et taxes, tant au niveau du fonds que de la forme et propose des axes de rforme du systme fiscal sous forme de recommandations en vue dun

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systme fiscal cohrent, quitable et levier du dveloppement conomique et de justice sociale.

I-

Aperu historique sur le systme fiscal marocain

L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle du dveloppement de l'administration avant le protectorat, pendant la priode coloniale et puis aprs lindpendance. Ces transitions ont donn naissance, au final, une fiscalit moderne qui est lmanation de la volont dintgrer lconomie marocaine dans lchiquier international.

1. Le rgime fiscal avant le protectorat Mme avant le protectorat, linstauration de la fiscalit est la consquence de la pression budgtaire dcoulant de la situation des finances publiques qui sest dgrade pour des raisons multiples lies aussi bien laccroissement des dpenses qu la rduction des recettes. En effet, les dpenses engendres par les affrontements militaires conjugues la ncessit de se procurer des armes modernes des prix de plus en plus levs ont progressivement alourdi les charges publiques. Par ailleurs, le dveloppement des relations commerciales entre le Maroc et les pays de lEurope a conduit le Maroc conclure de nombreux traits qui avaient pour consquence de rduire les profits qui pouvaient tre tirs des oprations de commerce international. Ainsi, face une dette extrieure croissante, le seul refuge reste le recours limpt. Avant le protectorat le systme fiscal en vigueur tait constitu par les principaux prlvements ci-aprs : 1.1. La Zakat

Littralement purification ou aumne lgale, La Zakat a dabord pour fonction de purifier les revenus et les biens des musulmans. Cest une somme que chaq ue musulman productif doit verser, indiquant ainsi sa solidarit avec sa communaut. Elle est le troisime pilier de lIslam aprs le tmoignage de la foi et la prire. Au Maroc, bien qutant un prlvement puisant son origine dans les textes coraniques, la Zakat ntait pas dote de mcanismes de recouvrement contraignant tablis par les pouvoirs administratifs. Ainsi, la renonciation sa perception fait de la

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Zakat un acte purement volontaire entrepris par les croyants afin de permettre aux personnes mritant1 cette aumne de subvenir leurs besoins vitaux.

1.2.

LAchour

Les terres productives soumises lautorit de lEtat taient frappes dun prlvement gal 10% des rcoltes et des fruits. Ce prlvement effectu sous le nom de lAchour tait une forme de Zakat sur les revenus agricoles. 1.3. La Jezya

La Jezya ou capitation est un impt vers par les non musulmans pour bnficier de la protection du sultan musulman. Cest aussi une contribution impo se aux citoyens pour financer la dfense et la protection de la Patrie. En effet, outre que la Jezya est considre comme un symbole de soumission au rgime musulman, elle est en ralit une substitution financire au service militaire obligatoire pour les musulmans. Cette capitation tait introduite au Maroc par IDRISS IBN IDRISS qui la percevait des gens du Livre (les juifs et chrtiens). Au dbut de son application, le montant fix par le calife, tait impos tout homme apte porter les armes exception faite des femmes, enfants et vieillards qui en taient exonrs. 1.4. Le Kharaj

Littralement, le produit de la terre. Cest un impt foncier sur les terres que les non musulmans continuent exploiter mme si elles sont devenues des proprits musulmanes. Mais les hritiers de ces possesseurs se sont ensuite souvent convertis l'Islam. Comme cela aurait ruin le Trsor de les dispenser pour autant du kharaj, on a fini par tablir que le statut de la terre ne changerait pas avec celui du possesseur. La valeur du Kharaj est gnralement estime par le sultan qui dterminait la part des rcoltes quil choisit de partager avec eux. Le Kharaj peut galement tre acquitt en monnaie courante. Le Sultan Almohade Abd Al Mumin Ben Ali avait dcid de faire un arpentage taksir de tout le nord de lAfrique et de soustraire un tiers au compte des montagnes et des terres improductives2. Le Kharaj, tomb en dsutude en raison des difficults de sa mise en application, fut remplac sous lEtat sadien au dbut du XVIme sicle par un autre impt foncier, lorigine peu prs identique, la naiba, impt de remplacement. La naiba tait due par les tribus qui ne faisaient pas de service militaire sur lensemble des terres
1

La Zakat est rserve aux pauvres, indigents, ceux qui y travaillent, ceux dont les curs sont gagner, laffranchissement des jougs, ceux qui sont lourdement endetts, dans le sentier dAllah et pour le voyageur . Verset 60 de la sourate At-Tawbah, le saint Coran. 2 Lhistoire du Maghreb I, LAROUI Abdellah, Petite collection Maspero, 1976, p.168.

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productives quelles exploitent. La distinction, bien connue entre tribus de guich (tribus militaires exempte de naiba) et tribus de naiba (assujetties celle-ci) date de cette poque3. 1.5. La Hdya

La Hdya est une donation faite aux souverains loccasion des crmonies religieuses. Si la Hdya revtait au tout dbut la forme de cadeaux volontairement offerts par les tribus au Sultan, cette dernire serait devenue obligatoire sous forme de redevance de souverainet. Le montant de la contribution tait dtermin lavance, et il incombait aux tribus de sen acquitter une fois que lautorisation eut t donne aux Oumanas de procder son recouvrement. 1.6. La Harka, la Mouna, la Sokhra, Ghorama et la Touiza

La HARKA est le contingent arm demand une tribu par le Sultan lorsquil voulait entreprendre une exploitation militaire. Ce sont les notables des tribus qui participaient cette contribution. Ils squipaient eux mme, mobilisaient leurs serviteurs et recevaient, en guise de compensation, une partie du butin rcolt4. La Mouna fait rfrence aux fournitures de vivre que les tribus affectaient aux armes du Sultan et aux auxiliaires du Makhzen en tourne. La Soukhra reprsente les commissions remises par la tribu aux fonctionnaires qui sjournaient sur son territoire pour quelque motif que ce soit. La ghorama ou Chomara tait la consquence financire dun dommage caus par un membre dune tribu (cas de rvolte, de vols ou de crimes commis sur son territoire). Elle dcoule du principe de la responsabilit collective. Enfin, la Touiza est un impt de prestations qui permettait de raliser des quipements d'intrt commun ou d'effectuer des travaux de servitudes. 1.7. Le Meks

Ds le dbut de son rgne, Sidi Mohamed ben Abdellah dcrta la leve du meks ou taxe varie sur les oprations de commerce intrieur. Il obtint cependant au pralable une fatwa ou consultation favorable des Oulmas5. Cette taxe fut une pierre dachoppement constante entre le pouvoir et les grandes cits. Tromper quelquun sur le march est dailleurs le sens premier du verbe Makasa . 1.8.
3

Tertib

Les finances des collectivits locales au Maroc: essai d'une approche globale des finances locales, Jilali Chabih, Collection Histoire et perspectives mditerranennes, LHarmattan, p .62
4 5

Analyse de la dcision fiscale au Maroc, Noureddine Bensouda, 2009, ditions la croise des chemins, p.119. Le mmorial du Maroc. Laarbi Essakali, Henri Maurin. Editions Nord Organisations, 1985.Tome 4 p.119.

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Le Tertib sinscrit dans le cadre dune rforme fiscale moderniste. Dcid par Moulay-Abdelaziz, cette rforme visait instaurer un nouvel impt sur les biens qui remplace lancien systme bas sur la Zakat, lAchour et les autres taxes de souverainet. Moulay Abdelaziz tant le successeur de Moulay Hassan qui, luimme, avait entrepris de nombreuses tentatives de rformes fiscales (gnralisation de limpt, fixation du montant de limpt agricole payer par chaque tribu pour limiter le droit dapprciation des gouverneurs tout en essayant dintroduire une sorte de progressivit de limpt, rforme de ladministration Al Amana ). Connu sous le nom de Tertib (organisation), cette nouvelle rforme consistait suivre une politique fiscale base sur la justice et lgalit, ne concdant personne aucun privilge ni immunit des taxes locales, dont jouissaient auparavant grand nombre de personnes6. Aussi, le Tertib visait-il assainir la socit et lconomie marocaines qui connaissaient une crise financire due notamment au dsintrt des citoyens pour verser leurs contributions. Toutefois, Le Tertib a t dclar dans une conjoncture intrieure particulire, et un moment o les pressions franaises sur les frontires Est du pays se faisaient de plus en plus sentir. Ainsi, si le projet de rforme fiscale manait dune ncessit locale concernant les Marocains, il navait pas chapp aux influences trangres, notamment franaises et anglaises. En effet, la signature de lActe dAlgsiras en 1906 aura un double effet pour lconomie du Maroc : la diminution des entres relatives aux droits en douane suite linstauration du rgime de la porte ouverte et la limitation du champs des impts prlevs en interne suite la fixation par lActe dun certain nombre dimpts.

2. Le rgime fiscal pendant le protectorat Cette priode stait caractrise par la rforme du systme fiscal suite la dtrioration progressive des finances du Maroc et laggravation de son endettement. Ainsi, le Protectorat fera de l'impt le principal instrument d'intervention conomique qui sest traduite par la mise en place dun systme fiscal inspir du systme franais. Ce systme consacrait les dispositions de lActe dAlgsiras, celles du trait du protectorat et lexprience des pratiques antrieures. Le systme dimpts directs comportait essentiellement le Tertib qui fut ramnag en 1915 par un dahir rgissant et rglementant cet impt.
6

L'impt agricole au Maroc, "le tertib". Roland Lebel E. Larose, 1925.

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La taxe urbaine assise sur la valeur locative des proprits bties situes dans le primtre urbain tel quinstitue par l'Acte d'Algsiras sera rvise en 1918. Il a par ailleurs t institu un impt, dit impt des patentes7, sur les activits but lucratif. Le protectorat a galement introduit la taxe dhabitation qui tait tablie au nom de toute personne disposant dune habitation dans les villes et les centres urbains. Le prlvement sur les traitements et salaires a vu le jour partir de 1939. Cet impt sinspirait largement de limpt sur les salaires franais avec un barme progressif et un abattement la base, assorti le cas chant de dductions pour enfants charge. Limpt sur les bnfices8 des activits patentables fut galement instaur sans pour autant supprimer la patente. ct de ces impts directs, on recense les droits de douane, les taxes intrieures sur les biens de consommation, la taxe sur les transactions avec exonration du commerce de dtail. Les droits d'enregistrement et de timbre, quant eux, furent crs par le Dahir du 15 juillet 1914. La fiscalit indirecte comprenait galement dautres taxes dont les droits de marchs ruraux, les droits de rgie, les droits des pauvres, les vrifications des poids et mesures9. La prdominance de ces impts indirects (les 4/5 des recettes provenaient de ces impts indirects) avait pour but essentiel dalimenter le trsor public et de promouvoir le dveloppement des infrastructures de base. En effet, l'objectif de l'impt au cours de cette priode, au-del de la mobilisation des ressources financires ncessaires la marche de l'tat, visait construire des routes, des voies ferres, ports, liaisons ariennes, lectrification qui servaient le dveloppement des entreprises surtout trangres. L'avnement de l'indpendance du Maroc fera de l'impt un moyen de solidarit nationale et un instrument de politique conomique.

7 8

Patente a pour origine le mot latin qui signifie licence ou autorisation dexercer. Ce qui fut le premier impt sur les bnfices au Maroc qui deviendra Impt sur les Bnfices Professionnels et par la suite lImpt sur les Socits actuel. 9 L'volution de la fiscalit marocaine depuis l'instauration du Protectorat: Livre 4: Le sort de la fiscalit dans l'volution du Maroc moderne. Jacques Jouannet. Librairie gnrale de droit et de jurisprudence, 1953

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3. Le rgime fiscal au lendemain de lindpendance L'indpendance du Maroc est un vnement majeur qui va changer le cours des vnements. L'instauration d'un rgime de monarchie constitutionnelle s'est accompagne d'un changement de philosophie de l'impt, dornavant fonde sur le consentement, la solidarit et l'incitation conomique10. La fiscalit marocaine post indpendance trouve sa lgitimit dans les textes de la constitution en tant que loi suprme qui contient des dispositions dfinissant les fondements de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir. Larticle 53 de la constitution du 7 Dcembre 1962 stipule que le parlement vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant loi organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules les lois de finances dites rectificatives peuvent en cours danne modifier. Les lois de finances promulgues depuis le dbut des an nes 60 jusquau milieu des annes 80 comportaient de nombreux amnagements et rformes. Concernant les impts de consommation, le Maroc a mis en place une nomenclature et un tarif douanier moderne qui a abandonn les dispositions de lActe dAlgsiras (taux uniforme de 10%, major de la taxe spciale de 2,5% et des droits de timbre de 0,05%) et a soumis les produits des taux distincts 11. Pour ce qui est des taxes intrieures la consommation, elles ont t appliques au tout dbut aux tabacs, vins et alcools, ainsi que les produits ptroliers puis gnralises aux autres produits de consommations courantes tel que le sucre, le th, le caf... La taxe sur le chiffre d'affaires a t institue le 30 dcembre 1961, en remplacement de la taxe sur les transactions. Cette nouvelle taxe avait prvu plusieurs taux : l'eau, l'nergie lectrique, le gaz et les produits ptroliers taient taxs des taux variant de 6 8%, les produits pharmaceutiques, rcepteurs de radiodiffusion et tlvision et les fournitures scolaires taient au taux de 8%, les huiles alimentaires 9%, certains produits alimentaires de large consommation 12%... avec une exonration des produits de premire ncessit tel le pain, les farines, le lait, le sucre, les produits agricoles, les transports ferroviaires

10 11

Analyse de la dcision fiscale au Maroc, Noureddine Bensouda, 2009, ditions la croise des chemins, p.127 Les biens d'quipements et les matires premires taient taxs des taux assez faibles (moins de 10%), les demi-produits entre 5 et 20%, les produits de consommation entre 15 et 35% et les produits inutiles de 50% 100%. Les autres produits considrs concurrents des produits marocains taient interdits l'importation.

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Concernant l'imposition du travail, il s'agissait principalement du prlvement fiscal opr sur la population active travaillant dans le secteur public et priv par le biais du prlvement sur les traitements et salaires (P.T.S.). Cet impt portait sur les traitements, les indemnits et moluments, les salaires et tous les avantages en argent ou en nature ainsi que les pensions avec une exonration des frais professionnels et des dductions en fonction de la situatio n familiale du contribuable. Cet impt est r etenu la source sur la base dun taux variant de 6% 36%. Par ailleurs, la taxation des professions librales, industrielles et commerciales se faisait par le biais de l'impt des patentes et l'impt sur les bnfices professionnels (en remplacement de limpt sur les bnfices des activits patentables). L'impt des patentes s'appliquait aux personnes physiques ou morales (quelle que soit leur nationalit) qui exercent une profession, une industrie ou un commerce au Maroc. Toutefois, afin damliorer les recettes fiscales, il fut galement adopt en 1972 une contribution complmentaire sur le revenu global des personnes physiques rsidente raison de leur revenu global et non rsidente pour leurs revenus de source marocaine non passibles ou exonrs l'tranger. Il a galement t instaur de nombreuses rformes fiscales visant instaurer un systme fiscal qui favoriserait le dveloppement de la production et des investissements. Le premier code des investissements date de 1958. Ce dernier a t complt par le code du 31 dcembre 1960 dont le principal objectif tait de faciliter la cration et l'quipement des entreprises. Ainsi, il avait accord : la rduction du droit d'enregistrement l'apport en socit titre pur et simple l'occasion des constitutions et des augmentations de capital des socits ; l'exonration partielle de limpt des patentes pour les nouvelles immobilisations laquelle sest ajoute par la suite lexonration quinquennale accorde tous les secteurs dactivits ; l'exonration ou le remboursement des droits de douane frappant les biens d'quipement neufs (qui sest par la suite largie pour comprendre galement les biens doccasion) ; Possibilit de constatation damortissements acclrs des immobilisations nouvelles ; constitution dune provision pour l'acquisition de matriel neuf De 1973 1983, la nouveaut introduite a consist dans la modulation des avantages en fonction de la localisation rgionale en vue de favoriser un dveloppement rgional harmonieux en distinguant trois quatre zones gographiques distinctes avec une diffrentiation dans limposition des bnfices.

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4. Le systme fiscal moderne Le systme fiscal marocain a connu une profonde rforme depuis le milieu de la dcennie 80. Lobjectif essentiel attendu de cette rforme tait llaboration dun systme fiscal moderne, cohrent, efficient et plus universaliste. La fiscalit marocaine sest donc rapproche dans son architecture globale des grands systmes dimposition connus dans le monde occidental. En effet, depuis cette date, le Maroc a entrepris un vaste chantier de modernisation de son conomie, douverture vers lextrieur, et de dmantlement douanier par la signature daccords de libre-change avec de nombreux pays ou de zones conomiques importantes. Aujourdhui, les droits de douane ayant t fortement rduits, limpt constitue lessentiel des recettes sur lesquelles sadosse le budget de lEtat. En plus, cette refonte a permis de donner de meilleures garanties au contribuable. Toujours dans ce cadre, l'administration fiscale a opt, depuis quelques annes, pour une modernisation, une simplification et une harmonisation des dispositions fiscales. Cette rforme, dont les principes ont t noncs par la loi-cadre12 n 3-83 relative la rforme fiscale adopte par la chambre des reprsentants le 20 dcembre 1982 et promulgue par le dahir n 1-83-38 du 23 Avril 1984, sest fixe pour principaux objectifs : La mise en place dun systme qui assure dune part une meilleure rpartition de la charge fiscale et un largissement de lassiette et la rduction des taxes, et dautre part un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables ; Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) en 1986; La suppression des impts catgoriels appliqus par nature de revenu 13 et leur remplacement par limpt sur les socits (IS) en 1988 et de lImpt Gnral sur le Revenu (IGR) en 1990. En dpit des efforts accomplis dans le sens de la simplification et de la mise en place dun systme synthtique, la cdularit na pas totalement disparu. En effet, dautres taxes, comme la Taxe sur le produit des actions et parts sociales (T.P.A), la Taxe sur
12

Cette loi cadre forme de 28 articles a marqu un tournant historique dans lvolution du systme fiscal marocain. 13 A titre dexemple, les personnes physiques, selon leurs revenus, taient soumises une multit ude dimpts et taxes : Impt agricole, Impt sur les Bnfices Professionnels (I.B.P.), Prlvement sur les Traitements et Salaires (P.T.S.), Taxe Urbaine (T.U.), Contribution Complmentaire (C.C.), Taxe sur les Profits Immobiliers (T.P.I.), Participation la Solidarit Nationale (P.S.N)

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les Produits de Placements Revenus Fixes (T.P.P.R.F.), la Contribution sur les Revenus Professionnels et Fonciers Exonrs (C.R.P.F.E.) et la Taxe sur les Profits de Cession de Valeurs Mobilires (T.P.C.V.M.) ont t cres. On assistera, au dbut des annes quatre-vingt-dix, une tentative de rationalisation des avantages fiscaux par la mise en place dune charte des investissements en 1996. Cette charte remplace les diffrents codes sectoriels qui couvraient prcdemment lessentiel des activits conomiques du pays. Les avantages fiscaux maintenus sont orients vers des activits prioritaires (LExport) ainsi que vers des rgions dfavorises et sont introduits dans le droit commun (sans ncessit de lobtention dune autorisation pralable). Lorganisation des premires assises nationales sur la fiscalit en 1999 a t loccasion de disposer dun diagnostic commun et concert sur le systme fiscal et a permis darrter de manire collective une feuille de route pour moderniser davantage le systme fiscal marocain. On assiste, ainsi, partir de 1999 une volution qui a permis dintroduire des changements concrtisant les principes directeurs fixs par la rforme fiscale. Pour simplifier le systme et rduire sa cdularit, certaines taxes ont t abroges (P.S.N., la C.R.P.F.E.) et dautres intgres dans lI.S. ou lI.G.R. (T.P.A., T.P.P.R.F., T.P.I, T.P.C.V.M.), et ce bien que le maintien des impositions des taux libratoires ne permette pas de rpondre totalement lobjectif dune imposition globale considre plus quitable. De nombreuses rformes ont t introduites par les lois de finances successives de 2000 2011 qui se sont traduites par la mise en place dun ensemble de mesures de simplification, de rationalisation et dharmonisation du systme fisca l et dont le rsultat a t: Rforme des droits denregistrement en 2004 Amorce de la rforme de la TVA en 2005 laboration du livre des procdures fiscales en 2005 laboration du livre dassiette et de recouvrement en 2006 Regroupement des textes fiscaux dans un mme volume : le Code Gnral des Impts dit en 2007 Intgration de la taxe sur les actes et conventions dans les droits denregistrement en 2008 ; laboration de la note circulaire globale publie finalement en 2011. Actuellement les principaux impts et taxes sont rgis par deux textes :

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(i)

le Code Gnral des Impts qui rgit lIS, la TVA, lIR, les droits denregistrement, les droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles ; et la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales, qui s'articule autour de deux axes : le premier concerne les taxes gres par les collectivits locales ellesmmes, et le second concerne les taxes locales gres par la Direction Gnrale des Impts (DGI) au profit des collectivits locales. Ces taxes locales concernent deux catgories de redevables o la taxe professionnelle et la taxe de services communaux dues par les entreprises ; o la taxe d'habitation et la taxe de services communaux, dues par les particuliers.

(ii)

Dautres taxes, redevances ou contributions subsistent encore ou viennent mme dtre cres autorisant des prlvements non affects directement au budget gnral de lEtat ou celui des collectivits locales (voir liste des principaux prlvements au point II.1 ci-aprs). Au plan constitutionnel, La nouvelle constitution (juillet 2011) ritre les principes dj consacrs, dont notamment : Le principe d'galit devant l'impt et ses corollaires :

Pos par l'article 39, le principe d'galit en matire fiscale signifie que la contribution commune doit tre rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults contributives. Le principe de lgalit de l'impt :

Le principe de lgalit de l'impt raffirm par larticle 75 de la Constitution 2011 attribue au Parlement une comptence gnrale en matire fiscale (par le biais du vote de la loi des finances).

5. Conclusion Le systme fiscal marocain a, depuis la fin du 19 sicle, connu une volution sous la pression des contraintes budgtaires, marque par la priode coloniale ayant permis linstauration des premiers impts modernes et fonde, depuis lindpendance, sur le consentement, la solidarit et l'incitation conomique, pour aboutir actuellement un systme moderne comparable ceux en vigueur dans les pays dvelopps conomie librale.

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II-

Architecture gnrale du systme fiscal marocain

1. Liste des principaux impts et taxes au Maroc Les impts et taxes au Maroc sont principalement contenus dans le Code Gnral des Impts (CGI) et la Loi sur la Fiscalit Locale (LFL), de mme dautres taxes parafiscales sont prvues par des textes spciaux. Les impts et taxes fiscales et parafiscales sont recenss dans la liste non exhaustive jointe en annexe 1. Il ressort de cette liste que le nombre des impts et taxes nest pas aberrent en soi (environ 79 recenss). A titre de comparaison, le systme fiscal Franais compte plus de 214 prlvements obligatoires en 2008. Toutefois, lefficience et lefficacit de cette multitude de prlvements devraient tre valides. En effet, la quasi majorit des recettes fiscales au Maroc proviennent des impts et taxes prvus par le CGI (6), des droits de douanes et de la TIC et enfin de la Taxe Professionnelle, Taxe dHabitation et Taxe de Services Communaux. Il y a lieu galement de relever une plthore de natures de recettes, au nombre de 473, prvues au niveau de plusieurs supports budgtaires, couvrant les recettes fiscales au titre des impts et taxes les plus connues ainsi que des taxes locales, des redevances, des dividendes, des amendes, des loyers, etc14 Ces impts et taxes sont dclaratifs pour la majorit (dclaration spontane du contribuable). Egalement, le paiement des impts est spontan, hormis certains cas o limposition se fait par voie de rle ou par prlvement la source. Larchitecture des principaux impts et taxes au Maroc ainsi que leur mode de dclaration et de recouvrement se rapproche de la structure de ces mmes impts et taxes dans certains pays (Tunisie, Espagne, France). Le systme gnralement observ tant (i) dclaratif avec paiement spontan (ii) assorti dun droit de contrle de ladministration postriori (iii) avec des mcanismes de retenue la source notamment pour limposition des salaires lexception de la France o lIR sur salaire est dclar et pay par le salari luimme. Enfin, le cadre fiscal actuellement en vigueur au Maroc ne prvoit pas certaines catgories dimpts et taxes appliqus dans dautres pays tels que : 14

Limpt sur la succession (France et Espagne);

Intervention du Trsorier Gnral du Royaume la chambre Franaise du commerce et de lindustrie du Maroc le 20 juin 2012.

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Limpt sur le patrimoine ou la fortune (France et Espagne); La contribution sociale gnralise (France) ; La taxe sur les logements vacants (France) ; Les taxes relatives lenvironnement (ex la taxe gnrale sur les activits polluantes en France); Impt sur laccroissement de la valeur des terrains de nature urbaine (Espagne); Taxe sur les transactions bancaires et dassurances (Turquie)

Il nen demeure pas moins que les recettes fiscales constituent la principale source de financement du budget gnral de lEtat. En effet, les recettes fiscales reprsentent 72% des recettes du budget gnral en 2011. A titre de comparaison ce taux se prsente comme suit pour certains pays :

Pays Maroc Tunisie Turquie France

% des recettes fiscales par rapport au budget gnral 72% 70,90% 87% 73% Anne 2011 Anne 2010 Anne 2010 Anne 2012

Remarque

Espagne Roumanie Finlande

46,30% 57,70% 72,90%

Anne 2010. Ne prend en considration que les recettes fiscales et budgtaires de lAdministration gnrale de ltat. Anne 2011 Anne 2012

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Maroc Tunisie Turquie France Espagne Roumanie Finlande

La part des recettes fiscales dans les recettes publiques globales au Maroc semble donc comparable aux niveaux observs dans les pays fiscalit moderne quils sagissent de pays mergents ou de pays dvelopps.

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2. Structure des recettes fiscales au Maroc La structure des recettes fiscales sera prsente travers leur volution globale et par type dimpt et par le niveau de la pression fiscale et son volution. 2.1 Evolution des recettes fiscales La structure des recettes fiscales au Maroc se prsente comme suit :
Recettes Fiscales Budget 2006 50 639 24 386 24 182 280 78 1 Majorations Autres impts directs Impts Indirects TVA (1) Intrieure Importation TIC Tabacs Produits nergtiques Autres Droits de Douane Enregistrement et Timbre Recettes Fiscales (1) 623 90 55 127 39 087 16 587 22 500 16 040 5 617 9 202 1 221 12 344 7 195 125 305 865 72 67 069 49 730 20 707 29 023 17 339 6 133 10 159 1 047 13 415 9 331 150 123 2007 60 308 28 009 30 013 278 71 1 885 96 79 943 61 250 25 817 35 433 18 693 6 983 10 639 1 071 13 706 10 175 185 651 2008 81 827 33 312 46 290 213 31 1 315 87 2009 71 734 26 728 42 395 180 29 2 650 2010 65 004 26 928 35 114 205 30 2 681 2011 69 782 27 525 40 250 212 32 1 561 2012 73 414 28 959 41 543 264 39 2

Impts directes IR IS Taxe Professionnelle Taxe d'Habitation

77 82 48 74 86 93 98 709 325 717 534 55 65 71 76 079 193 857 367 22 26 27 29 484 759 727 810 32 38 44 46 594 434 130 557 19 21 21 22 630 132 860 167 6 7 7 7 865 502 494 500 11 12 12 13 708 307 943 200 1 1 1 1 057 323 423 467 11 12 10 9 830 242 286 913 9 9 10 11 104 992 571 750 167 173 184 193 377 563 356 611 Source: Ministre de l'Economie et des Finances 226 523 255 962

Recettes du budget gnral % des recettes fiscales

81% 76% Source: Note de prsentation de la LF 2012

(1) Y compris TVA des collectivits locales (30% des recettes de la TVA)

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Lanalyse des recettes fiscales permet de ressortir une nette volution depuis 2006 en volume, avec une croissance exceptionnelle enregistre en 2008 (pour atteindre 185.651 MDH) sexpliquant par une trs bonne performance des recettes fiscales gnres par lIS, la TVA et de lIR. En plus de la bonne tenue de lactivit conomique, la performance en matire dIS provient en partie de la rforme du taux dimposition ramen 30% (37% pour le secteur financier) qui sest accompagne de llargissement de la base imposable par la suppression des abattements sur les plus-values de cession dactif immobilis et des provisions rglementes (provision pour investissement, provision pour reconstitution de gisement miniers et provision pour logement du personnel), alors que la performance de la TVA sexplique par la suppression de certaines exonrations notamment sur les oprations dinvestissement. Cette volution concerne galement la structure des recettes fiscales. Ainsi, tandis que la part des impts directs dans lensemble des recettes fiscales connait une sensible rgression (43% en 2011 au lieu de 45% en 2006), la part des impts indirects dans lensemble des recettes fiscales passe de 38% en 2006 44% en 2011. Quant la part des droits de douane, elle enregistre une rgression en passant de 11% en 2006 6% en 2011. Cette tendance semble tre confirme en 2012 sur la base des prvisions de recettes budgtises.
Evolution des recettes fiscales totales 2009-2011 En millions de dirhams Dsignation Impts directs TVA intrieure DET Majorations Total DGI Droits de Douanes TVA l'importation TIC Total des autres recettes fiscales Recettes fiscales totales (y compris TVA des collectivits locales) 2009 69 419 22 484 9 104 2 315 103 322 11 805 32 593 19 629 64 027 2010 62 354 26 759 9 992 2 650 101 755 12 269 38 436 21 135 71 840 68 101 27 727 10 571 1 681 108 080 10 286 44 130 21 860 76 276 2011

167 349

173 595

184 356

Les recettes fiscales totales ont atteint 173,5 milliards de dirhams en 2010 au lieu de 167,3 milliards en 2009, soit plus de 6 milliards de dirhams de recettes supplmentaires. Lanne 2011 a enregistr galement des recettes additionnel les par rapport 2010 de plus de 10 milliards de dirhams pour atteindre 184,3 milliards de dirhams, sans pour autant atteindre le pique historique de 185,6 milliards de dirhams enregistr en 2008.

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Cette volution a consolid la part des recettes fiscales dans les recettes ordinaires qui est passe de 87,4% en 2009 88,5 % en 2010 (hors les recettes de la privatisation). Il faut noter galement la prdominance de la TVA limportation par rapport la TVA lintrieur, prdominance qui sest renforce au fil du temps pour reprsenter plus de 60% des recettes totales de la TVA prvues en 2012. Cette situation reflte la croissance continue des importations et donc la demande de consommation tourne de plus en plus vers la production trangre au dtriment de la production locale. A titre de comparaison, En Tunisie les impositions indirectes relevant du rgime intrieur contribuent hauteur de 56% contre 44% pour le rgime dimportation.

Evolution de la structure fiscale 2009 2010 2011 Impts Directs 41,5% 35,9% 36,9% Impts Indirects 51,7% 56,8% 56,4% Enregistrement et Timbre 5,4% 5,8% 5,7% Majorations 1,4% 1,5% 0,9% Total 100,0% 100,0% 100,0%

Impts Directs Impts Indirects Enregistrement et Timbre Majorations

Comme il a t signal prcdemment, la structure fiscale s'est caractrise, contrairement la tendance observe entre 2006 2008, par une augmentation de la part des impts indirects par rapport aux impts directs partir de 2009. En effet, la part des impts indirects est passe de 51,7% en 2009 56,8% en 2010 et 56,4% en 2011. Cette rpartition marque par la dominance des impts indirects est conforme la tendance observe dans certains pays dvelopps ou en dveloppement comme la France, Turquie et la Tunisie. En effet, en France, la TVA elle seule nette des remboursements reprsente prs de 51,33% des recettes fiscales.

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En Turquie, les impts indirects reprsentent 70% des recettes fiscales, les 30% restants tant couverts par les impts directs. Les impts indirects en Tunisie slvent environ 60% des recettes fiscales.

2.2 Evolution de la pression fiscale

La pression fiscale a amorc une phase de diminution passant de 26,9% en 2008, 22,8% en 2009 et 2010 (2008 tant une anne exceptionnelle). A titre de comparaison, les recettes fiscales rapportes au PIB pour les pays analyss se prsentent comme suit :
Pays Pression fiscale

Maroc 22,80%

Tunisie 21,20%

Turquie 22,00%

France 42,90%

Espagne 31,70%

Roumanie 19,10%

Finlande 42,10%

Pression fiscale
Finlande Roumanie Espagne France Turquie Tunisie Maroc 0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% Pression fiscale

La comparaison de ces niveaux de pression fiscale doit toutefois tre mene avec prudence puisque les paramtres composant ces ratios sont diffrents dun pays un autre. En effet, titre indicatif, en France la pression fiscale annonce couvre lensemble des prlvements obligatoires, y compris les prlvements sociaux. Aussi, la rpartition de cette pression fiscale sur les diffrentes catgories de contribuables mrite une analyse plus pousse en raison de la concentration de son poids sur un nombre souvent limit de contribuable et en raison de lexistence dexonration fiscale sur des activits contribuant de faon importante la formation du PIB (agricultures par exemple).

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A ce titre, il convient de noter quau Maroc 82% des recettes de lI.S proviennent de la performance de 2% des socits et 73% des recettes de lI.R sont perues sur les salaris du secteur public et priv. La faible contribution des personnes physiques non salaries (commerants, entrepreneur exerant titre individuel, professions librales) est trs remarque. Cette caractristique semble tre corrle au niveau du dveloppement conomique et social du pays. En effet, en Tunisie, lIR sur les salaires contribue hauteur de 39% du total des impts directs contre 11% pour les autres revenus soumis lIR et 50% pour lIS. Par contre en France, les grandes entreprises (chiffre daffaires hors taxes > 400 millions euro) ont acquitt 55 Milliards deuros dont 28,3 milliards au titre de la TVA (soit 30% du total national) et 16,7 milliards deuros au titre de lIS (soit 40% du total national). En Finlande, sur le montant total des impts pays, il est estim que la part des mnages est denviron 84% et celles des socits denviron 16%. 2.3 Evolution du nombre des contribuables

3 000 000 2 500 000 2 000 000 1 500 000 1 000 000 500 000 2009 2010

La figure ci-dessus montre une augmentation du nombre de contribuables assujettis aux diffrents impts. Ainsi, la population active par impt est ventile comme suit :

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le nombre dassujettis (actifs) la T.V.A est pass de 256.730 en 2009 273.377 en 2010. le nombre dentreprises (actives) soumises l'I.S est pass de 155.605 en 2009 169.555 en 2010. le nombre de contribuables soumis l'I.R est pass de 3.754.459 en 2009 3.976.935 en 2010. La rpartition des contribuables par nature dimpt montre une prdominance des Personnes Morales au niveau de la T.V.A (63 %), des T.P.E en matire dI.S (78 %) et des employs du secteur priv au niveau de lI.R (63 %).

3. Conclusion 3.1. La configuration du systme fiscal en vigueur au Maroc prsente les caractristiques d'une fiscalit moderne base sur des piliers (IS, IR, TVA) largement connus et pratiqus dans les pays conomie librale. Les principales caractristiques de ce systme fiscal se prsentent comme suit : (i) Systme fiscal essentiellement dclaratif La plupart des impts supposent une initiative de dclaration de la part des assujettis (IS, TVA, Droits dEnregistrements etc.). Dautres impts, plus simples cerner la base, sont plutt prlevs la source (IR sur les salaires, prlvements sur les placements financiers), sur une base galement dclarative par les organismes responsables des prlvements (Employeurs, Banques etc.). La part des impts non pays spontanment et qui dcoulent des rgularisations et des impositions mises par ladministration reste minime. (ii) Systme fiscal trs largement utilis par lautorit gouvernementale comme moyen de financement des dpenses publiques en veillant son efficacit et aussi comme levier conomique dincitation : - A linvestissement de faon gnrale (charte de linvestissement de 1996) ; - A linvestissement plus particulirement dans tel ou tel secteur (logement social, export etc.). Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit allge (taux de TVA ou dIS rduits) ou sont exonrs (Agriculture). Le cot global de ces mesures a t chiffr plusieurs dizaines de milliards de DH, sans pour autant que lon dispose danalyses pertinentes sur leur efficacit.

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(iii)

Systme en perptuelle rforme A loccasion de llaboration de chaque loi de finances, des nouveauts sont introduites, dans une logique dincitation conomique nouvelle ou pour rpondre au souci de tel ou tel secteur conomique, ou telle catgorie sociale, ou encore pour amliorer la qualit de la loi fiscale en clarifiant telle ou telle disposition. A la longue, le systme a perdu en lisibilit et a trs largement renforc la doctrine Administrative.

3.2.

Toutefois, le systme fiscal reste perfectible notamment (i) en matire de rpartition de la charge fiscale et (ii) dans le sens de la simplification pour une meilleure gestion et une meilleure perception de limpt (existence de taxes qui sont nombreuses mais dont lefficacit nest pas avre) : Poids fiscal ne pesant pas de faon quilibre sur les diffrents acteurs de lactivit conomique : Le poids de lIS reste support par une petite minorit dentreprises, quant lIR, il repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans les secteurs organiss. La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers de production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des impts, alourdissant dautant la part supporte par le secteur formel, et plus particulirement les entreprises les plus transparentes. La cohrence, lefficience et lefficacit conomique de certains impts et taxes par rapport leur utilit budgtaire devront tre mesures et prises en compte dans toute rforme fiscale. Par ailleurs, la fiscalit locale est forme dune multitude dimpts et taxes, lourds grer et dune faible rentabilit. Le temps est venu pour adapter ce type de fiscalit la nouvelle donne de la rgionalisation. Ainsi, sa refonte devrait tre ramnage pour pousser les collectivits locales rechercher de manire dynamique des recettes propres.

(i)

(ii)

3.3.

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III-

Dpenses fiscales et subventions budgtaires

A. Les dpenses fiscales 1. Structure des dpenses fiscales : Le montant des dpenses fiscales au Maroc values en 2011 slve 32.075 MDHS, contre 29.801 MDHS en 2010, soit une augmentation de 7,6 %.

La structure des dpenses fiscales au Maroc se prsente comme suit :

Source : Rapport sur les dpenses fiscales pour lanne 2011

17%

4% 2% 41%

TVA IS IR DE

DD TIC DE 2012 IR IS TVA 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 12 000 14 000 16 000 2011

14% 22%

TIC DD

En matire de TVA, qui constitue la part la plus importante des dpenses fiscales, soit 41,3 %, le montant est pass de 13.758 MDHS en 2010 13.236 MDHS en 2011. Les dpenses fiscales estimes au niveau de limpt sur le revenu ont atteint le montant de 4.326 MDHS soit 13,5% dont 2.506 MDHS en faveur des mnages.

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En matire dimpt sur les socits, le montant des dpenses fiscales estimes est de 7.069 MDHS en 2011 soit 22%. La plupart de ces dpenses bnficient aux entreprises (6.744 MDHS dont 2.666 MDHS concernent les exportateurs). En Espagne, le montant des dpenses fiscales au titre de limpt sur le revenu des personnes physiques reprsente 89% des dpenses fiscales totales contre 11% pour limpt sur le revenu des socits. En France, les dpenses fiscales concernent principalement limpt sur le revenu (environ 50%), la TVA et la taxe intrieure sur les produits ptroliers (environ 29%) et limpt sur le revenu et sur les socits (environ 12%). Par ailleurs, la part des dpenses fiscales au Maroc reprsente 18,3 % dans les recettes fiscales contre 17,4 % en 2010. Quant la part des dpenses fiscales dans le PIB, elle est de 3,9 % en 2010 et en 2011. En France, le montant des dpenses fiscales est denviron 66 Milliards deuros reprsentant approximativement 29% des recettes fiscales nettes et environ 11% du PIB. La cour des comptes franaise estime que le cot des dpenses fiscales a augment de plus de 60% entre 2004 et 2010. En Finlande, le montant des dpenses fiscales est denviron 23 Milliards deuros reprsentant approximativement 28% des recettes fiscales et environ 12,7% du PIB. En Espagne, le montant des dpenses fiscales est denviron 96 Milliards deuros reprsentant approximativement 66% des recettes fiscales nettes et environ 20% du PIB. En Turquie, les dpenses fiscales reprsentent 11% des recettes fiscales et 2,43% du PIB. En Tunisie, actuellement aucun rapport officiel dvaluation des dpenses fiscales dcoulant des avantages fiscaux en vigueur nest publi par le Ministre des Finances Tunisien. Toutefois, des travaux sur la question ont t raliss depuis 2007. Un projet qui vise la mise en place des mthodes de budgtisation par objectifs (GBO) et du programme PEFA (Public Expenditure and Financial Accountability) est en cours de dploiement en Tunisie et ce, avec laide de la Banque Mondiale, de lUnion Europenne et de la Banque Africaine de Dveloppement. Toutefois, et jusqu cette date, le projet demeure en phase dexprimentation. Enfin en Roumanie aucun rapport dvaluation des dpenses fiscales nest disponible.

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Pays % des dpenses fiscales par rapport aux recettes fiscales ND : Non disponible

Maroc

Tunisie

Turquie

France

Espagne

Roumanie

Finlande

18,30%

ND

11,00%

29,00%

66,00%

ND

28,00%

Finlande Roumanie Espagne France Turquie Tunisie Maroc 0,00% 20,00% 40,00% 60,00% 80,00% % des dpenses fiscales par rapport aux recettes fiscales ND : Non disponible

2. Principaux bnficiaires des dpenses fiscales : Au Maroc, les principaux bnficiaires des dpenses fiscales en nombre et en volume sont les entreprises, comme le montre le tableau ci-dessous :

Source : Rapport sur les dpenses fiscales pour lanne 2011

En 2011, les mesures drogatoires recenses bnficient pour 43,4 % aux entreprises et pour 27,6 % aux mnages. Leurs parts en terme de montant est respectivement de 59,7% pour les entreprises et 30% pour les mnages. En Finlande, plus d'un tiers des dpenses fiscales bnficient aux entreprises industrielles et commerciales. Le secteur du logement et de l'environnement compte

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pour 20%. La part de la scurit sociale et le secteur des soins de sant est galement d'environ 20%. Par ailleurs, 15% des dpenses fiscales sont d'application trop large pour pouvoir dterminer la catgorie d'agents conomiques auxquels elles bnficient. La part du transport est infrieure 10%. Les autres bnficiaires comptent pour environ 3%. 3. Principaux secteurs bnficiaires des dpenses fiscales : Les principaux secteurs dactivit qui bnficient des dpenses fiscales se prsentent comme suit :

Source : Rapport sur les dpenses fiscales pour lanne 2011

Le tableau ci-dessus montre la prdominance des drogations au profit des activits immobilires. Au nombre de 41 mesures, elles enregistrent une hausse de 22,0 % et reprsentent 16,9 % des dpenses fiscales values en 2011. Les dpenses fiscales affrentes aux conventions conclues avec l'Etat se rapportant lexonration de tous impts et taxes au profit des programmes de logements sociaux en cours, slvent 1.126 MDHS, dont 798 MDHS pour l a T.V.A et 328 MDHS pour l'I.S.

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Les dpenses concernant lagriculture sont estimes 4,3 milliards de MAD et reprsentent 13,4% des dpenses fiscales totales. 3.1. Le Secteur Agricole 3.1.1. Lagriculture dans le systme fiscal marocain 3.1.1.1. Dfinition de lagriculture et de lactivit agricole

Lagriculture (dfinition originelle culture des champs ) dsigne la culture des sols et plus gnralement, lensemble des travaux qui transforment le milieu naturel dans lintrt de lhomme, on distingue deux formes : la culture des sols dans le but de produire des vgtaux : arboriculture, sylviculture, horticulture, floriculture, viticulture la culture des animaux, plus communment appele levage

Lactivit agricole dsigne ainsi toute activit ayant pour objet la valorisation de la nature pour lintrt de la communaut. En vertu de la lgislation et la rglementation fiscale au Maroc, les revenus agricoles sont constitus par les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. 3.1.1.2. Historique

Limpt agricole a t institu au Maroc par le dahir n 1 -61-438 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961) publi au bulletin officiel n 2566 du 30 dcembre 1961. Ce dahir prcise que limpt est assis sur: La capacit de production agricole et arboricole lhectare des terrains ( lexclusion des terrains btis, des terrains appartenant au domaine public de lEtat et au domaine forestier de lEtat, des plantations sylvestres et des terrains de parcours) La capacit de production des arbres fruitiers dissmins ou en plantation rgulire (avec une exclusion titre temporaire des plantations nayant pas atteint lge de production fix, pour chaque espce, dans larticle 4 du mme dahir) La base dimposition = revenu virtuel /ha x superficie des terrains. Le revenu du btail tabli par tte et par espce animale. Limpt agricole tait calcul sur la base dun barme successif allant de 7% 16% avec un revenu minimum de 1.400 DH.

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Les recettes fiscales gnres par cet impt reprsentaient 10% des recettes fiscales globales pour passer moins de 1% vers la fin des annes 70. En 1984, suite aux annes de scheresse qua connu le Maroc, les revenus agricoles ont t exonrs de limpt agricole, en vertu du dahir portant loi n 1 -84-46 du 17 joumada II 1404 (21 mars 1984) publi au BO n 3727 du 04 avril 1984 ; En vertu de son article premier, ce dahir prcise que les revenus agricoles relevant de limpt agricole sont exonrs jusquau 31 dcembre 2000 de tout impt direct. L'article 12 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001 a prorog, jusqu'au 31 dcembre 2010 les exonrations des revenus agricoles de tout impt direct prsent ou futur. Larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a prorog cette exonration jusquen 2013. Le Code Gnral des Impts (CGI) institu par larticle 5 de la loi de finances n 43 06 pour l'anne budgtaire 2007 tel quil a t modifi par les lois de finances des annes budgtaires 2008 2011 a repris cette exonration en matire dImpt sur les Socits (IS) et de lImpt sur le Revenu (IR) successivement au niveau des articles 6 et 47. 3.1.1.3. Dispositif fiscal actuel

Bien que le secteur Agricole soit exonr jusque, 2013, le CGI comporte des dispositions rgissant les modalits dimposition des revenus agricoles raliss par les personnes physiques (IR) et ceux ralises par les socits (IS). En matire dIR En matire dIR, les modalits dimposition des revenus agricoles sont prvues au niveau de larticle 46 du CGI qui prcise que les revenus agricoles imposables sont les bnfices provenant des exploitations agricoles ou toute autre nature agricole non soumises la taxe professionnelle. Les revenus sont imposables selon le rgime du bnfice forfaitaire ou le rgime du rsultat net rel de lensemble des exploitations. Rgime forfaitaire : Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire. Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire l'hectare par la superficie des terres de culture et des plantations prcites.

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Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de l'essence considre. Pour l'application des dispositions vises ci-dessus, les plantations d'arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres n'ont pas atteint l'ge de production ou d'exploitation fix par voie rglementaire. Sont exonrs de l'impt titre permanent, les bnfices provenant : des plantations sylvestres d'une superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires d'alignement ; de la vente des animaux vivants et des produits de l'levage dont la transformation n'a pas t ralise par des moyens industriels ; des plantations sylvestres, non fruitires

Rgime du rsultat net rel : Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de larticle 8 du CGI. L'exercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne. En matire dIS. Larticle 6 du CGI prcise que les revenus agricoles tels que dfinis l'article 46 sont exonrs de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 2013. Par ailleurs, lactivit agricole est imposable, en labsence de cette exonration, dans les conditions du droit commun. En matire de TVA La TVA est applicable en vertu de larticle 87 du CGI uniquement aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc, aux oprations dimportation et aux oprations de promotion immobilires. Ce qui exclut les oprations et les activits agricoles du champ dapplication de la TVA. De mme, larticle 92 du CGI numre une liste des produits et biens exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction condition quils soient destins usage exclusivement agricole. Les intrants de lagriculture se font taxe acquitte lexception des exonrations expressment prvues par le CGI.

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3.1.2. Imposition du patrimoine foncier (agricole) Les revenus des personnes physiques provenant de la location des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs sont rangs parmi les revenus et profits fonciers. Le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre cohritiers est exonr de lIR. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par l'excdent du prix de cession sur le cot d'acquisition par le ou les cohritiers ayant bnfici de l'exonration. Le revenu net imposable des proprits agricoles est gal : soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ; soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ; soit la fraction du revenu agricole forfaitaire dans le cas des locations part de fruit.

Il ressort ainsi que contrairement aux revenus agricoles provenant dune exploitation directe exonrs, les revenus fonciers du patrimoine foncier agricole sont imposables et ne bnficient pas dune exonration. 3.1.3. Dpenses fiscales du secteur Agricole Pour lvaluation du manque gagner relatif aux exonrations du secteur agricole, une revue des dpenses fiscales savre ncessaire. En effet, les dpenses fiscales au titre de lanne 2010 et 2011 telles quelles ressortent du rapport des dpenses fiscales annex au projet de la loi de finances 2012 se prsentent comme suit : Dpenses fiscales totales IMPOT Taxe sur la Valeur Ajoute Impt sur les Socits Impt sur le Revenu Droits dEnregistrement et de Timbre Taxes Intrieures de Consommation Droits de douane TOTAL 2010 Montant % 13 758 46% 6 016 20% 4 216 14% 3 891 1 285 636 29 802 13% 4% 2% 100% En millions de DH 2011 Montant % 13 236 41% 7 069 22% 4 326 13% 5 513 1 268 664 32 076 17% 4% 2% 100%

La part des exonrations du secteur agricole dans les dpenses fiscales est synthtise comme suit :

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Dpenses fiscales relatives lagriculture IMPOT Taxe sur la Valeur Ajoute Impt sur les Socits Impt sur le Revenu Droits dEnregistrement et de Timbre/TSAVA TOTAL 2010 Montant 2 197 244 974 3 415 En millions de DH 2011 % Montant % 2 64% 296 65% 7% 240 7% 27% 0% 100%

29% 962 0% 15 100% 3 513

Les dpenses fiscales relatives lagriculture reprsentent 11% des dpenses fiscales totales et 2% des recettes fiscales totales (hors TVA des collectivits locales) 3.1.3.1. IR

Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire dIR reprsentent environ 23% des dpenses fiscales totales de lIR. En millions de DH INCITATION 2010 2011 Exonration jusquau 31 dcembre 2013 des bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumises 974 959 la Taxe Professionnelle. Exonration du profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles agricoles situs lextrieur des 3 primtres urbains entre co-hritiers. TOTAL 3.1.3.2. IS 974 962

Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire dIS reprsentent un peu moins de 4% des dpenses fiscales totales de lIS. En millions de DH INCITATION 2010 2011 Exonration des revenus agricoles de lI.S jusqu'au 31 244 240 dcembre 2013. TOTAL 244 240 3.1.3.3. TVA

Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire de TVA reprsentent environ 16% des dpenses fiscales totales de TVA.

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INCITATION 2010 Exonration de la vente l'intrieur et l'importation des crales. 104 Exonration l'intrieur et l'importation de matriels destins usage exclusivement agricole 459 Exonration de la vente l'intrieur et l'importation des laits et crmes de lait, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale 247 non conditionn, l'exclusion des autres produits drivs du lait. Exonration de la vente des dattes conditionnes produites au Maroc ainsi que les raisins secs et les 31 figues sches. Exonration de la vente de la viande frache ou 1 236 congele. Exonration de l'huile d'olive et des sous-produits de la 66 trituration des olives fabriqus par des units artisanales. Exonration de la vente du bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat naturel, les bois de 54 feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois. 2 TOTAL 197 3.1.4. Benchmark

2011 105 449

333

32 1 253 70

54 2 296

En France, les bnfices agricoles, qui constituent l'une des catgories de revenus passibles de l'impt sur le revenu, sont dtermins selon des rgles spcifiques. L'valuation du bnfice imposable est forfaitaire ou relle selon le chiffre d'affaires ralis par l'exploitation: Le rgime du forfait: ce rgime est rserv aux exploitations individuelles dont la moyenne des recettes des deux annes prcdentes, TVA comprise, n'excde pas 76 300 . Il est dtermin de faon collective pour les diffrents agriculteurs exerant le mme type de culture ou d'levage dans une mme rgion ; L'valuation relle: le bnfice agricole des exploitants plac sous un rgime rel est dtermin et impos selon les principes gnraux applicables aux entreprises industrielles et commerciales, mais avec des rgles spcifiques tenant au particularisme et aux contraintes de l'activit agricole.

Par ailleurs, la plupart des oprations agricoles sont soumises la TVA. Les produits d'origine agricole sont soumis au taux rduit de 7%. Enfin, le secteur agricole bnficie d'importantes aides, franaises et europennes.

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En Turquie, si l'exploitation s'opre par l'intermdiaire d'une socit, les revenus seront assujettis l'impt sur les socits. S'il est exerc titre individuel, l'impt sur le revenu aura alors vocation s'appliquer. A l'exception des socits ayant une activit agricole et pour lesquelles l'imposition s'opre selon les dispositions de l'impt sur les socits, si une exploitation agricole ne dpasse pas un certain seuil et ne dispose pas de certains quipements, l'imposition est forfaitaire et s'opre par voie de prlvement la source selon des taux dfinis par la loi. Dans le cas contraire, l'imposition s'opre selon le bnfice rel. Toutefois, un contribuable dispose toujours de la possibilit de demander tre assujetti au rgime rel mme s'il relve en principe du rgime forfaitaire. En matire de TVA, selon la catgorie de produits, le taux applicable est soit de 1%, soit de 8%, alors que le taux de droit commun est de 18%. Il convient toutefois de noter que les livraisons de produits agricoles ralises par des contribuables qui ne sont pas assujettis au rgime des bnfices rels sont exonres de TVA. Enfin, le secteur agricole bnficie des aides de lEtat. En Finlande, il existe un ensemble assez large de dispositions fiscales spcifiques l'agriculture. En particulier, la fiscalit du secteur agricole est dtermine sur la base d'une loi fiscale spcifique, la loi sur l'impt sur le revenu agricole. Les revenus agricoles sont dtermins partir des profits rels gnrs. Les modalits de calcul diffrent quelque peu des rgles applicables dans d'autres contextes (loi sur l'impt sur les socits et sur l'impt sur le revenu). Les produits agricoles sont soumis la TVA. Le secteur agricole bnficie d'importantes subventions directes. En Roumanie, les revenus agricoles des personnes physiques sont dtermins selon le rgime forfaitaire. Les titulaires peuvent passer sous le rgime du bnfice rel tout moment par option individuelle. Le rgime du bnfice rel est ensuite obligatoire pour l'exercice financier suivant l'exercice au cours duquel le revenu brut provenant des activits agricoles a dpass l'quivalent de 100.000 Euro. Les produits agricoles sont soumis la TVA selon les rgles et au taux de droit commun. Enfin, le secteur agricole bnficie des subventions dans le cadre de la PAC (politique agricole commune) et de la politique agricole nationale. En Espagne, en ce qui concerne limpt sur le revenu des personnes physiques et afin dattnuer lonreuse obligation formelle qui pse sur les petites entreprises agricoles, dlevage ou forestires de dterminer leur revenu sur la base de critres comptables, la lgislation espagnole prvoit une mthode de calcul de leur revenu fonde sur certains lments objectifs, que la loi dnomme signes, taux et modules, et non pas sur des flux rels de recettes et dpenses.

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Lapplication de ce rgime revt un caractre volontaire pour les professionnels dont le revenu annuel est au maximum de 300.000 et dont les acquisitions annuelles ne dpassent pas 300.000 . Le contribuable qui, bien que runissant les conditions dapplication dudit rgime, ne dsire pas y tre assujetti, est en droit dy renoncer. En rgle gnrale, les produits agricoles sont soumis la TVA un taux rduit de 4%. Nanmoins, afin de faciliter lexcution des obligations au titre de cette taxe, il existe un rgime spcial de TVA applicable certains professionnels agricoles auquel peuvent se soumettre les propritaires dexploitations agricoles, forestires, dlevage ou de pche, sous rserve quil ne sagisse pas de socits et que certaines conditions soient runies. Les professionnels qui optent pour ce rgime sont exonrs de lobligation de rpercuter la TVA, de liquider ainsi que de verser le montant correspondant cette taxe auprs du Trsor public, et ce, au titre des oprations ralises dans le cadre des activits soumises un tel rgime. Ils seront galement dispenss dmettre les factures correspondantes. Ces professionnels rcuprent les montants de la TVA quils auraient supporte lors de lacquisition de biens ou de services utiliss dans lexercice dactivits soumises au rgime prcit, en percevant une compensation forfaitaire issue de lapplication dun pourcentage sur le prix de vente des produits naturels l ivrs par leurs soins ou des services accessoires quils prtent. Enfin, la politique daide et de subvention la production agricole relve de la comptence communautaire et est impute sur le budget de lUnion europenne. Il existe une Politique agricole commune qui coordonne les aides au secteur agricole en encourageant la production agro-alimentaire de qualit, ainsi que les bonnes pratiques agricoles et environnementales. En Tunisie, le secteur Agricole et de Pche fait lobjet dune fiscalit particulire dont les grandes lignes sont les suivantes : Les exploitations agricoles et de pche faites dans le cadre dune socit (personne morale) sont soumises un taux rduit dimpt sur les socits (10% au lieu de 30%) Les revenus des exploitations individuelles font lobjet de rgles spcifiques de dtermination de limpt d (rgime recettes/dpenses, rgime de lvaluation forfaitaire, rgime rel)

Par ailleurs, les produits de lagriculture et de la pche font lobjet dune taxatio n par voie de retenue la source. Ces produits sont, en effet, soumis une retenue la source au taux de 2% lors de leur commercialisation au stade du gros (Ventes Producteurs > Grossistes). La retenue la source est opre par tout intervenant dans la commercialisation de ces produits au stade du gros (notamment, les

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commissionnaires des marchs de gros, les fabricants de conserves, et tout autre intervenant) lors de lachat de ces produits auprs des producteurs. Lagriculture est en outre situe hors champ dapplication de la TVA. Ces pratiques internationales permettent de constater que : Le secteur agricole est gnralement fiscalis mais, en tenant compte de ses particularits, souvent un rgime forfaitaire coupl un rgime du rsultat net rel est prvu ; Les produits agricoles sont passibles de la TVA (sauf en Tunisie), mais avec des taux rduits nexcdant pas 10% ; Le secteur agricole bnficie daides et subventions budgtaires importantes.

Une tude approfondie des rgimes dimposition de s bnfices des exploitations agricoles dans ces pays et dautres est ncessaire pour permettre dapprhender les bonnes pratiques. 3.1.5. Conclusion La fiscalisation des revenus et bnfices provenant des activits agricoles doit rpondre aux objectifs suivants : Lquit dimposition par rapport aux autres contribuables ; Le rendement fiscal par rapport aux recettes fiscales gnrer ; Lallgement de la pression fiscale ; La mise en place dune fiscalisation simple et harmonieuse ; La cration dun climat socio- conomique favorable linvestissement qui concourt avec les objectifs retracs par le Maroc dans le cadre du plan Maroc Vert ; La promotion de lemploi dans le secteur agricole qui emploie une bonne partie de la population active au Maroc ; Lamlioration de la comptitivit des agriculteurs marocains lchelle nationale et internationale, notamment suite aux accords de libre-change signs par le Maroc;

De mme, la lgislation fiscale doit prendre en compte les spcificits du secteur agricole et prvoir les mesures lies notamment : La saisonnalit de lactivit agricole ; La variabilit des compagnes agricoles (possibilit dimputation des pertes des saisons difficiles..) ; La diffrence entre les filires agricoles et la problmatique de valorisation des productions agricole et arboricole; Le dcoupage rgional par rapport au rendement et la saison agricole ;

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La disparit dans les moyens des agriculteurs ; Impact de la TVA (et la fiscalit agricole en gnral) sur le panier des consommateurs.

Aussi, la fiscalisation du secteur agricole suppose que lactivit des intermdiaires commerants, intervenants entre lagriculteur producteur et le consommateur final, est totalement cerne et apprhende. Il est en effet considr que la part des intermdiaires dans le prix support par le consommateur final excde celle revenant aux producteurs agricoles. Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, la fiscalisation du secteur agricole est une nc essit, notamment en ce qui concerne les exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et de sa comptitivit. Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est lancer rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique : (i) Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation la TVA entre les mains des circuits de distribution). La taxation des produits agricole la TVA est de nature attnuer la problmatique fiscale dont souffre lAgro -industrie (voir point ci-aprs) ; Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR doit prvoir des seuils dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable agricole ; La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles une meilleure maitrise financire de leur activit. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille pour les transformer en socits. Eventuellement prvoir un impt bas sur la possession de la terre, en excluant les zones dfavorables ou arides. La fiscalisation et la couverture sociale doivent aller de pair (maladie, retraite, allocations familiales), Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.). .

(ii)

(iii) (iv) (v) (vi)

Tout systme adopter pour la fiscalisation de ce secteur doit tre souple et facile mettre en place et contrler. 3.2. Le secteur Immobilier

Les drogations au profit des activits immobilires constituent 10,3 % du nombre total des drogations.

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Au nombre de 41 mesures, celles values totalisent 5.413 MDHS en 2011, contre 4.438 MDHS en 2010, enregistrant une hausse de 22,0 %. Elles reprsentent 16,9 % des dpenses fiscales values en 2011.

Les dpenses fiscales affrentes aux conventions conclues avec l'Etat se rapportant lexonration de tous impts et taxes au profit des programmes de logements sociaux en cours, slvent 1.126 MDHS, dont 798 MDHS pour la T.V.A et 328 MDHS pour l'I.S. Le secteur de l'immobilier gnre des effets d'entranement significatifs sur l'conomie nationale, en s'appuyant sur des politiques publiques cibles et accompagnes par le systme bancaire. Le secteur des btiments et travaux publiques (BTP) contribue hauteur de 6,8% au PIB et de 9% en termes d'emploi. Entre 2010 et 2011, les units mises en chantier ont enregistr une augmentation de 26% tandis que celles acheves ont connu une hausse de 22%. Les crdits immobiliers ont progress de 10% et le nombre de crdits Fogarim de 23%, durant la mme priode. L'encours du crdit immobilier au Maroc a t port 212 milliards de dirhams (MMDH) fin Mars. Aujourd'hui, un tiers des crdits accords l'conomie est destin l'immobilier (soit 33%). Les incitations en faveur de ce secteur risquent toutefois de se traduire par un effet dviction au dtriment des autres secteurs productifs notamment industriels. En effet, attirs par ces incitations, les oprateurs risquent de fuir les secteurs industriels et se lancer dans le secteur de la promotion immobilire. Ce qui aura pour effet dassister une dsindustrialisation du tissu conomique. Limportance des moyens financiers absorbs par ce secteur que ce soit en amont quen aval risque dexercer le mme effet par la raret des ressources qui restent disponibles pour les autres activits conomiques. Par ailleurs, le secteur souffre de contraintes structurelles notamment la mconnaissance des marchs constituant le secteur (opacit), la persistance de l'informel et la rgulation dfaillante du march malgr les interventions du secteur public, notamment laccs au foncier.

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Le plan 2012-2016 du ministre de l'Habitat, de l'urbanisme et de la politique de la ville vise consolider l'offre en matire d'habitat (170.000 units/an), renforcer le programme Villes sans bidonvilles et diversifier la production de meilleure qualit pour les classes moyennes, les jeunes et le locatif social. De prime abord, les mesures introduites par la loi de finances 2010 au profit du logement social ont permis de relancer immdiatement ce secteur avec tous les effets dentrainement positifs quil peut traduire sur les autres secteurs. La politique dincitation semble donc avoir donn ses preuves pour ce secteur. Nanmoins, pour cerner la question fiscale du secteur de limmobilier et la dpense fiscale dont il bnficie, il est primordial de procder priodiquement une valuation des effets des avantages dont bnficie le secteur en tenant compte des priorits arrtes : logement social, logement intermdiaire ou de moyen standing encouragement de laccs la proprit versus dveloppement du locatif, encouragement du promoteur et/ou de lacqureur ou preneur. Aussi, la pratique consistant dissimuler une partie du prix des transactions, malgr les efforts de lutte contre ce flau par les professionnels organiss, met le secteur dans une suspicion permanente, traduisant une inscurit fiscale. Des efforts devraient donc tre accomplis : Pour lutter contre la pratique du noir , la sous dclaration et les fausses factures ; Pour mettre en place des barmes indicatifs limitant les sous dclarations par les contribuables et les redressements par ladministration, tout en tenant compte de la ralit des marchs et de la conjoncture nationale et rgionale. Ces barmes ne doivent pas toutefois aboutir des impositions forfaitaires contraires au principe dimposition sur la base du rsultat net rel.

4.

Le potentiel fiscal : les dpenses fiscales vs les recettes fiscales.

Les dpenses fiscales par rapport aux recettes fiscales se prsentent ainsi :

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Globalement, les dpenses fiscales values ont connu une augmentation en volume et en pourcentage entre 2010 et 2011. En matire de droits denregistrement et de timbre, les dpenses fiscales reprsentent 39% des recettes fiscales en 2010 et 52% en 2011. Par ailleurs, en matire de TVA (qui reprsente la part la plus importante des dpenses fiscales : 46% en 2010), le rapport des dpenses fiscales dans les recettes fiscales a connu une baisse 1% entre 2010 et 2011. 5. Nature des dpenses fiscales dans les pays du benchmark :

En Tunisie, le systme davantages fiscaux consiste en des incitations fiscales et financires : (i) Principales Incitations Fiscales :

Abattement total ou partiel sur les revenus ou bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation Abattement total ou partiel des revenus ou bnfices rinvestis au sein mme de lentreprise ; Abattement total ou partiel, limit dans le temps, sur les revenus ou bnfices provenant de lexploitation ; Exonration et/ou rductions de la TVA due sur les b iens dquipement ncessaires la ralisation de linvestissement ; Exonration des droits de douanes et des taxes effet quivalent dus limportation des biens dquipement ncessaires la ralisation de linvestissement ; Rduction du taux de limpt/exonration temporaires de certaines taxes ; Etc

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(ii)

Principales Incitations financires :

Primes linvestissement ; Participation dans le cot des infrastructures ; Mise la disposition ou octroi de terrains ncessaires la ralisation de linvestissement au dinar symbolique ; Prise en charge temporaire de la contribution patronale au rgime obligatoire de la scurit sociale ; Prise en charge partielle et temporaire des salaires (emploi des diplms) ; Etc

En Roumanie, les incitations fiscales sont limites et sont sous la forme dexonrations ou rductions fiscales ou d'chelonnement du paiement des impts pendant une dure maximum de 5 ans: (i) Incitations fiscales en faveur de l'investissement: o Possibilit d'amortissement acclr (50% la premire anne) pour les quipements, installations, ordinateurs et brevets; o Possibilit de bnficier d'une dduction supplmentaire de 20% pour les dpenses ligibles pour les activits de recherches et dveloppement; o Possibilit d'exonration pour les dividendes rinvestis; o Taux de TVA rduit 5% pour les logements dans le cadre de la politique sociale; o Rductions ou exonrations de taxes locales pour certains investissements dans les parcs industriels ou technologiques; (ii) Incitations fiscales en faveur de la consommation des mnages: o TVA rduit 5% pour l'acquisition des logements (sous une certaine superficie et sous un certain prix) (iii) Incitations fiscales en faveur des revenus de travail: o Dduction personnelle pour les personnes charge applicable sur les salaires de moins de 1.000 lei (environ 230 EUR); o Dduction des contributions aux rgimes de retraite facultatifs pour un montant annuel de 400 EUR; (iv) Possibilit d'chelonnement du paiement des impts pendant une dure maximum de 5 ans - applicable tant aux personnes morales qu'aux personnes physiques En France, les incitations sont dordre fiscal dont notamment : (i) En faveur de linvestissement : Crdit d'impt recherche (CIR)

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Possibilits d'amortissements acclrs pour les biens d'quipements et investissements hteliers et d'amortissements exceptionnels Rductions d'IR ou d'ISF pour souscription au capital de PME: Plan d'pargne en actions (PEA): Rduction d'IR pour souscription de parts de fonds commun de placement dans l'innovation (FCPI), pour souscription de parts de fonds d'investissement de proximit (FIP), pour souscription au capital de socits pour le financement d'uvres cinmatographiques ou audiovisuelles (SOFICA), ainsi que de nombreuses autres rductions d'IR pour investissement dans le secteur immobilier.

(ii) En faveur de la consommation des mnages : Crdit d'impt pour dpenses en faveur de la qualit environnementale de l'habitation principale ; Taux rduit de 7% pour les travaux portant sur des locaux d'habitation ; Crdit d'impt pour l'emploi d'un salari domicile ;

(iii) En faveur des revenus de travail : Prime pour l'emploi ; Exonration d'impt sur le revenu des heures supplmentaires effectues par les salaris ;

Lanalyse de ce qui prcde permet davancer que lexistence des dpenses fiscales nest pas une anomalie en soi, puisquelles existent dans tous les pays. Linterrogation porte par contre sur leur efficacit au niveau conomique et so cial. 6. Efficacit des dpenses fiscales

Lexistence de rgles drogatoires ncessite quil soit procd rgulirement leur valuation afin den rendre compte et sassurer de leur pertinence et leur efficacit ainsi que leur capacit rpondre aux objectifs recherchs et qui doivent tre bien identifis pralablement linstauration de chaque mesure. La prparation annuelle du rapport sur les dpenses fiscales sinscrit dans cette logique et constitue une initiative louable. Il nen demeure pas moins que la mthodologie adopte pour lvaluation des dpenses fiscales reste, certains gards, discutable. En effet, le rapport des dpenses fiscales 2011 page 52 prcise que : Conformment aux expriences internationales, lestimation portera sur les pertes fiscales directes. Ce choix nexclut pas, bien entendu, la possibilit de recourir au cas par cas des estimations plus sophistiques en menant des tudes spcifiques. Les mthodes utilises ont consist estimer le montant des pertes de recettes toutes choses gales par ailleurs en mesurant ex-post le cot de

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lcart la norme en supposant inchang le comportement des agents qui en bnficient : . Or, il nest pas tabli que le comportement des contribuables et des agents conomiques qui bnficient dune mesure fiscale ne soit pas affect par la suppression dune telle mesure. Le cas des promoteurs immobiliers relativement la production du logement social relance par les mesures introduites par la loi de finances 2010 prouve, au contraire, la corrlation entre la mesure incitative et le comportement du contribuable. Par ailleurs, lvaluation de la dpense fiscale dune mesure incitative mrite dtre complte par les apports positifs ou ngatifs de cette mesure et sa capacit atteindre lobjectif conomique et/ou social qui tait la base de son adoption. Il convient de souligner que deux tudes ont t menes par le Haut-Commissariat au Plan pour la simulation de limpact de certaines mesures sur les chelles micro et macroconomiques : Impact macro et microconomique de quelques mesures retenues dans les lois de finances 2009 et 2010 (augmentation du seuil dexonration, rduction du plafond du taux marginal, ramnagement de la grille des impositions et augmentation des salaires des fonctionnaires des chelles infrieures ou gales 9) en date du 30 juin 2010. Il ressort des rsultats de la simulation que leffet des deux mesures a induit une augmentation de la croissance conomique et une amlioration du pouvoir dachat des mnages, mais a conduit aussi une dtrioration des quilibres commercial et budgtaire.15 Impact des mesures fiscales dune baisse du niveau de lIS et de ramnagement de la TVA en date du 14 septembre 2010. Le Haut-Commissariat au Plan a procd, dans le cadre de sa contribution lclairage de la prise de dcision, lvaluation des effets macro et microconomiques de deux mesures fiscales. Lune est relative la rduction du niveau de limpt sur les socits (IS) de 30% 25%. Lautre concerne le ramnagement de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) travers la baisse de son taux suprieur de 20 16% et le regroupement des autres taux (7%, 10% et 14%) en un seul taux autour de 10%. Ces valuations ont t opres sur la base de deux modles labors par le Haut-Commissariat au Plan. Le premier est un modle macro conomtrique de nature no-keynsienne labor sur les donnes des comptes nationaux
15

Lexercice est ralis sur la base dun modle macro -conomtrique qui permet de faire des prvisions conomiques et dvaluer limpact court et moyen termes des choix des politiques publiques sur lconomie nationale. De soubassements thoriques no-keynsiens, ce modle distingue quatre agents conomiques: les mnages, les entreprises, ladministration publique et le reste du monde. Il distingue aussi le secteur marchand et le secteur non marchand.

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base 1998 et retrace lvolution de lconomie marocaine sur toute la priode 1990-2008. Le second est un modle dquilibre gnral calculable en micro simulation labor sur la base des donnes de la matrice de comptabilit sociale de 2007 rconcilies avec celles de lenqute nationale sur les niveaux de vie et la consommation des mnages de 2007. Dune manire gnrale, les deux mesures permettent de relancer lactivit conomique par leurs effets sur loffre et la demande, et damliorer les niveaux de vie des mnages. Cependant, elles induiraient une dtrioration des quilibres macroconomiques interne et externe. Aussi, Le concept de dpense fiscale , manque-t-il de clart. Les dpenses fiscales sont dfinies par rfrence une norme aux contours parfois imprcis, la norme comme la drogation relevant de la loi fiscale. Pour remdier ces incertitudes, plusieurs pays ont distingu, au sein des dpenses fiscales, les dispositions constituant des allgements structurels de limpt de celles qui sont de vritables instruments de politique publique. Dans la pratique actuelle, lestimation des pertes de recettes rsultant dun dispositif fiscal drogatoire ne donne, quand elle est fournie, quune vue limite des effets budgtaires et conomiques de la mesure : une telle estimation ne prend en compte ni les changements de comportements quelle induit (effets incitatifs), ni limpact de la mesure sur les autres recettes ou sur le niveau de lactivit. Lvaluation de la dpense fiscale, aussi complexe soit-elle, devrait tre complte par lvaluation des effets induits au plan conomique et social de chaque mesure incitative. Au demeurant, une partie des dispositifs recenss ne sont actuellement pas chiffrs, en raison de difficults mthodologiques : dune part, les donnes disponibles ne permettent pas une estimation prcise pour certains des cas ; dautre part, pour les autres dispositifs, ladministration est contrainte dmettre de nombreuses hypothses qui rendent la fiabilit des estimations particulirement contestable. Aussi, les totalisations du cot des dpenses fiscales ne peuvent-elles donner quun ordre de grandeur trs approximatif. Ce qui permet de penser aux dpenses budgtaires comme mesures dincitations au lieu et place ou en complment des rgles fiscales drogatoires selon les circonstances et en fonction de la politique conomique et sociale retenue.

B. Les subventions budgtaires Le systme des subventions budgtaires au lieu et place des drogations fiscales gnrant des dpenses fiscales nest pas largement retenu par le systme dincitation au Maroc bien que certaines mesures soient mises en place dans ce sens. Il sagit notamment du dispositif prvu pour les entreprises installes dans les zones ddies loffshoring, en vue de bnficier dune contribution de lEtat, de sorte que la charge fiscale au titre de lI.R prlev leurs salaris nexcde pas 20%

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de la masse salariale de ces entreprises, ou encore de la prise en charge directe par lEtat de la TVA se rapportant aux logements sociaux au profit des acqureurs. Les drogations fiscales accentuent la complexit du systme fiscal. En effet, les dispositifs drogatoires altrent la lisibilit de la fiscalit et peuvent entraner des cots de gestion levs tant pour les usagers que pour ladministration fiscale. Cette complexit amne poser le dbat sur le choix entre la drogation ou la niche fiscale et la dpense fiscale qui en dcoule et le systme plus direct et cibl de la subvention budgtaire, tant entendu que plus gnralement, les dpenses fiscales ne font pas lobjet dun examen aussi attentif que les dpenses budgtaires. Les mesures drogatoires dveloppent un sentiment dinjustice chez les contribuables qui nen bnficient pas, alors que les systmes de subventions directes ont le mrite de la clart et de la possibilit de suivi. La fiscalit drogatoire traduit galement des enjeux essentiels : celui de la matrise de limpact budgtaire de ces dispositifs dans un contexte de finances publiques particulirement tendu, celui de lefficacit de ces dispositifs et celui de la simplification. Toute tentative dans ce sens doit toutefois prendre en compte le souci de mettre en place des procdures simples et accessibles pour bnficier des mesures incitatives budgtaires et viter des entraves bureaucratiques rendant le systme complexe et non accessible aux agents conomiques qui doivent en bnficier ou qui y sont ligibles. Il est en effet constat en pratique que nombreux systmes daides mis en place sont souvent inutiliss en raison de la complexit des procdures exiges pour leur mise en uvre.

C. Conclusion Le rapport des dpenses fiscales qui, depuis quelques annes dj, accompagne la prsentation du projet de loi de finances au Parlement constitue une tape essentielle dans lamlioration de la transparence dans la prise de dcision en matire de finances publiques. Lobjectif est dclairer les lus et les citoyens sur les efforts consentis par la collectivit pour mener les politiques conomiques et sociales poursuivies. Toutefois, ce rapport gagnerait tre plus explicite sur la mthodologie suivie pour son laboration et tre plus pertinent dans la qualit de linf ormation prsente. La mise en valeur des effets induits par chaque incitation fiscale permet de mieux comprendre la contrepartie conomique et sociale de la drogation accorde. Aussi, si les incitations fiscales sont pratiques un peu partout ailleurs, lvaluation priodique de leur impact par rapport aux objectifs recherchs est plus que ncessaire. Une meilleure apprciation des incitations accordes conduit les comparer par rapport aux subventions budgtaires souvent considres comme tant mieux cibles et plus contrles

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Il est donc ncessaire de rendre plus pertinent la qualit de linformation prsente dans le rapport sur les dpenses fiscales et de mettre en place, pour plus de contrle de leur efficacit, chaque fois que possible, les subventions budgtaires.

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IV-

Pratiques fiscales et relation administration / contribuable

La pratique fiscale et la relation entre lAdministration et les contribuables (i) se refltent dans la procdure du contrle fiscal consquence naturelle du systme fiscal dclaratif et (ii) se peroivent au niveau du systme des sanctions mis en place et (iii) aussi bien dans les attentes des contribuables que de celles de lAdministration. 1. Fonctionnement du systme dclaratif Le systme fiscal marocain repose essentiellement sur le rgime dclaratif. A ce titre, ce sont les contribuables qui tablissent leurs dclarations fiscales et procdent la liquidation et au paiement de limpt sous leur propre responsabilit. Ce rgime comportant par la force des choses des risques derreurs et domissions, ne peut limiter les tentatives de fraude, sans parler des divergences dinterprtation devant la diversit des situations nes de lapplication des dispositions fiscales. Cest la raison pour laquelle, le lgislateur a dot lAdministration fiscale dun droit de contrle de ces dclarations. Le contrle fiscal est donc la contrepartie logique et objective du rgime dclaratif. La loi fiscale reconnat ladministration fiscale certains droits dont la nature et ltendue ont pour objet de faciliter celle-ci le contrle fiscal : Droit de contrle ; Droit de constatation ; Droit de communication ; Droit de premption ;

En parallle, ladministration fiscale dispose galement : Dun pouvoir dapprciation ; Dun droit de contrle des prix et dclarations estimatives. 2. Le contrle fiscal Le Contrle fiscal peut consister en une vrification de comptabilit couvrant la totalit des oprations effectues et tous les impts auxquels est soumis le contribuable (contrle dit global) ou couvrant uniquement une opration, un impt ou une priode donne (contrle dit ponctuel16) Enfin, il convient de noter que ladministration peut procder lexamen de lensemble de la situation fiscale des contribuables ayant leur domicile fiscal au
16

Le contrle ponctuel est instaur par la loi de finances 2011. Il serait prmatur den faire une valuation. Au plan de la procdure et des voies de recours, il est soumis aux mmes rgles que le contrle global.

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Maroc, compte tenu de lensemble de leurs revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu (procdure de vrification de lensemble de la situation dun contribuable personne physique). 2-1 le contrle fiscal en chiffres 1 Le nombre des dossiers vrifis :

Le nombre des dossiers vrifis en 2010 a connu une hausse de 5,6% par rapport 2009. 2 Droits mis :

La comparaison entre les donnes de 2009 et celles de 2010 permet de constater : une amlioration de 15,4% des missions relatives aux accords ; une progression significative des droits mis suite aux taxations doffice (+153,2%) et aux dcisions des commissions darbitrage (+11,2%).

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Par rapport lanne 2009, les droits recouvrs au titre de 2010, ont enregistr une amlioration de 4,5%. Cette amlioration sexplique essentiellement par le rglement de dossiers fort enjeu fiscal. A noter que la part des accords conclus par la DGI par rapport aux droits recouvrs slve 97,9% en 2010 vs 93,7% en 2009. Le montant recouvr reprsente 2,66% des recettes fiscales totales. En Espagne, le contrle fiscal a rapport 6 822 millions deuros en 2010 soit 4,3% des recettes fiscales totales. En Finlande, ce montant nest que de 280 millions deuros (dont 48 millions deuros pour les cotisations patronales) en 2010 soit moins de 1% des recettes fiscales totales. En France, le montant recouvr dans le cadre des contrles fiscaux est de 5 159 millions deuros en 2010 soit environ 2% des recettes fiscales. En Roumanie, le pourcentage des recettes gnres par le contrle fiscal par rapport aux recettes fiscales stricto-sensu varie entre 5% et 10%, voir entre 2% et 5% par rapport aux recettes fiscales lato sensu, incluant les contributions sociales. En Tunisie, les recettes gnres par les services du contrle fiscal (selon des statistiques non officielles) par rapport aux recettes globales sont denviron 7,9%. Les recettes de contrle recouvres au comptant sont denviron 4,5%. En termes de rpartition des recettes selon la procdure poursuivie, le rendement lamiable est denviron 46%, le contentieux administratif constitue 29% des recettes et le contentieux judiciaire 25%.

Synthse des % des recettes du contrle fiscal par rapport au total des recettes Maroc Montant recouvr suite au contrle fiscal rapport aux recettes fiscales Tunisie Turquie Non disponible France Environ 2% Espagne Roumanie Finlande Moins de 1%

Environ 2,66% 4,5%

Entre 5 et 4,30% 10%

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2.2.

Procdure de contrle fiscal au Maroc

La procdure de vrification de la comptabilit se prsente comme suit : Avis de vrification : Le contrle ne peut dbuter quaprs avoir avis le contribuable par un avis de vrification envoy au moins 15 jours avant la date prvue pour le dmarrage de la vrification sur place. Dlai de vrification : 12 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires de lun des exercices vrifis est suprieur 50 000 000 DH ; 6 mois dans le cas contraire.

Clture de la vrification : Linspecteur vrificateur doit informer par crit la socit de la clture des oprations de vrification sur place. 1re notification : A lissue de la vrification de la comptabilit, ladministration fiscale notifie au contribuable les chefs de redressement quelle propose dapporter ses dclarations. La notification doit tre dtaille et motive et remise au contribuable par avis de remise.

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Rponse la premire notification : Le contribuable dispose dun dlai de 30 jours pour rpondre la premire notification. Ce dlai court compter de la date de rception de la premire notification.

2me notification : Ladministration fiscale dispose dun dlai de 60 jours pour notifier au contribuable les motifs de son rejet partiel ou total des arguments du contribuable sur la premire notification.

Rponse la 2me notification : Recours devant la Commission Locale de Taxation (CLT) : La rponse la 2me notification consiste dans le recours devant la CLT contre les chefs de redressement maintenus par ladministration fiscale. Ce recours doit intervenir dans un dlai de 30 jours suivants la date de rception de la 2 me notification. Le recours devant la CLT est adress linspecteur qui se charge de le transmettre la commission accompagn dun rapport sur les chefs de redressement. Un dlai maximum de quatre (4) mois est fix pour la communication par ladministration des requtes et documents la CLT compter de la date de notification ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite com mission. La CLT dispose dun dlai de 24 mois pour statuer. La CLT statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires. La CLT comprend : un magistrat, prsident ; un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ; le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur ; un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par le contribuable requrant.

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Recours devant la Commission Nationale du Recours Fiscal (CNRF) : Le contribuable et ladministration fiscale peuvent faire le recours devant la CNRF contre la dcision de la CLT, dans le dlai de 60 jours suivant la date de rception de ladite dcision. Le sige de la CNRF est situ Rabat. La CNRF dispose dun dlai de 12 mois pour statuer. La CNRF comprend : sept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice; trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade d'inspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ; cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de l'industrie et de l'artisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale.

La CNRF se subdivise en sept sous-commissions dlibrantes. Chaque souscommission se compose : d'un magistrat, prsident; de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis dlibration; de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission parmi les reprsentants viss ci-dessus.

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dun secrtaire rapporteur choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la sous-commission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite sous-commission sans voix dlibrative.

Les rles affrents aux droits supplmentaires sont mis aprs la notification de la dcision de la CNRF.

Recours devant le Tribunal Administratif contre la dcision de la CNRF : Les dcisions dfinitives des CLT ou de la CNRF et celles portant reconnaissance desdites commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par ladministration et le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification des dcisions desdites commissions. Ce recours nest pas suspensif de poursuites pour le recouvrement des rles mis. En pratique, il peut tre envisag dintroduire une requte en rfr pour obtenir la suspension des poursuites par un jugement, dans lattente dun jugement au fond condition de prsenter des garanties suffisantes pour couvrir les rles mis (cautions bancairesetc).

2.3.

Procdure de contrle fiscal dans certains autres pays

Les diffrences dans la procdure de contrle et de vrification de la comptabilit entre le Maroc et les pays concerns par ltude se prsentent comme suit : Par rapport la France : L'mission du rle ne peut intervenir qu'aprs l'expiration du dlai de rponse du contribuable et le cas chant du dlai de saisine de la commission nationale ou dpartementale. La phase administrative consiste dans un dlai de deux ans compter de l'anne de mise en recouvrement du rle ou de l'exigibilit de l'impt accord au contribuable pour adresser une rclamation pralable l'administration. L'administration dispose d'un dlai de 6 mois (+ 3 mois ventuels de dlai complmentaire) pour notifier sa rponse motive au contribuable et s'il y a lieu, les dgrvements prononcs. A l'issue de ce dlai, et sans rponse de la part de l'administration, ou rponse ngative, le contribuable peut saisir le tribunal. Les contestations relatives aux impts directs ou aux taxes sur le chiffre d'affaires sont du ressort des juridictions administratives (Tribunal administratif, Cour administrative d'appel et Conseil d'Etat), celles qui concernent les droits d'enregistrement, les contributions indirectes et l'ISF sont de la comptence des juridictions judiciaires (Tribunal de grande instance, Cour d'appel, et Cour de cassation).

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Pour la rsolution du litige lamiable le contribuable peut demander un recours hirarchique ou la saisine de la commission nationale ou des commissions dpartementales des impts. Il s'agit d'une catgorie hybride de recours consultatif, mi-chemin entre les recours administratifs et les recours juridictionnels. La commission est prside par un magistrat et compose la fois de reprsentants de l'administration et de reprsentants des contribuables. Ils ne tranchent pas le litige au fond mais rendent des avis qui sont gnralement suivis par l'administration. Une fois ces recours puiss et l'imposition tablie, il n'est en principe plus possible de revenir sur le montant de l'impt en principal. Seuls les impts directs, ainsi que les pnalits, peuvent faire l'objet d'un recours gracieux.

Le dlai de prescription nest que dune anne pour les impts loca ux. Les dlais de reprise sont allongs, notamment dans le cas d'agissements frauduleux (5 ans), d'activits occultes (10 ans), de flagrance fiscale (10 ans), omissions ou insuffisances rvles par une instance judiciaire (10 ans).

Par rapport la Tunisie : Existence dun systme de vrification prliminaire : elle seffectue sur la base des lments contenus dans les dclarations, actes et crits dposs par les contribuables auprs de ladministration fiscale ainsi que sur la base de tous documents ou renseignements dont dispose ladministration. Cest une procdure qui nest pas subordonne la notification (linformation) pralable du contribuable ou lenvoi dun avis de vrification et elle seffectue dans les bureaux de ladministration. Elle permet ladministration de contrler la sincrit des dclarations fiscales, actes et crits dposs par les contribuables (par exemple, les dductions, les rintgrations, la valeur des transactions immobilires ou des successions etc ) et de rectifier ventuellement les bases dimposition au vu des seules informations et renseignements dont elle dispose. La vrification prliminaire ne fait pas obstacle une vrification approfondie. Aucun dlai nest impos ladministration fiscale pour rpondre lopposition du contribuable la 1re notification ; Aprs la deuxime notification, le contribuable dispose dun dlai de 15 jours pour formuler sa rponse ; Le recours administratif est cltur par lanalyse de la rponse du contribuable la 2me notification de ladministration et lenvoi de la dcision finale ; En cas de maintien des redressements envisags au bout de cet change de correspondances, ladministration met un Arrt de Taxation dOffice lencontre du contribuable concern. Larrt de TO est un acte administratif sign par le Ministre de finances ou par dlgation. La phase du contentieux administratif se trouve ainsi puise et le contribuable ne peut sopposer

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larrt de taxation doffice que par voies de recours devant les tribunaux juridictionnels. Au cours de la phase du contentieux juridictionnel de premier degr : le Prsident du Tribunal de Premire Instance saisi par le recours form contre un arrt de taxation doffice, remet l'affaire au juge rapporteur qui f ait de son mieux pour rapprocher les points de vue de l'administration et du contribuable. Lorsque le contribuable et l'administration conviennent d'un arrangement, le juge rapporteur leur fixe un dlai pour le concrtiser par la signature d'un procs-verbal de conciliation. L'affaire est classe sur prsentation par l'une des parties des justificatifs de concrtisation de la conciliation. La phase de conciliation ne peut dpasser quatre vingt dix jours compter de la date de la premire audience. Le prsident du tribunal peut proroger cette priode de trente jours au maximum la demande motive du juge rapporteur. Pass la phase de conciliation devant le tribunal de premire instance, aucun arrangement nest possible et laffaire sera tranche par voie d e justice. L'excution de l'arrt de taxation doffice (titre de perception) ne peut tre suspendue que par le paiement de 20% du montant de l'impt en principal ou par la production d'une caution bancaire pour le mme montant, et ce, dans un dlai de soixante jours compter de la date de la notification de larrt. Le montant de l'impt objet de la caution bancaire est recouvrable auprs de l'tablissement bancaire l'expiration d'une anne compter de la date de la notification de l'arrt de taxation. Sont exclus de la suspension de l'excution, limpt en prin cipal et les pnalits exigibles en matire de retenue la source. Il est statu sur les recours portant opposition contre les arrts de taxation d'office ayant fait l'objet d'un sursis excution dans un dlai ne dpassant pas six mois de la date de l'enrlement de l'affaire devant le tribunal de premire instance. Par rapport lEspagne : La possibilit quune inspection sachve par un accord entre le contribuable et lAdministration est prvue. Il sagit dun accord qui doit tre conclu au cours de la phase administrative, avant que linspection ne prenne fin. Toutefois, lorsquune liquidation a dj t prononce, il nest plus possible de conclure un accord cet gard, ni durant la phase administrative ni durant la phase judiciaire. La loi fiscale gnrale interdit expressment lventuelle conclusion dune quelconque transaction lgard de crances fiscales dj liquides. Contrle systmatique des grandes entreprises situes au niveau Large Business Tax Department . Les taux des remises gracieuses sont encadrs par la loi

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Par rapport la Turquie : Le rapport de contrle doit tre valid par trois contrleurs fiscaux qui ont 10 annes dexprience dans cette fonction ; Possibilit de transiger, non pas avec le contrleur, mais directement avec l'administration fiscale sur le quantum du redressement et de la sanction, avant que ceux-ci ne soient prononcs et notifis au contribuable. L'mission du rle s'opre une fois que l'administration fiscale comptente a pris connaissance du rapport des inspecteurs et dcide de notifier le redressement au contribuable. Ceci n'est pas enserr dans un dlai lgal particulier ; La prescription est de 5 ans.

Par rapport la Finlande : Toutes les questions et les problmes qui se posent doivent d'abord tre discuts et clarifis dans un esprit de coopration entre le contribuable et les vrificateurs de l'impt. Les vrificateurs doivent aussi donner des indications au contribuable pour l'aider rsoudre les questions qui se posent au cours de la vrification. Bas sur le contrle fiscal, les vrificateurs de l'impt rdigent un rapport prliminaire de vrification fiscale. Le rapport est envoy au contribuable, qui a la possibilit de fournir des claircissements ainsi que son propre point de vue sur les questions souleves par une rponse crite. Sur la base de cette correspondance, un rapport final d'audit est rdig et prsent au bureau des impts comptent pour le contribuable en question. L'administration n'est pas lie par les points de vue et interprtations des vrificateurs de l'impt. Il nexiste pas de possibilit de conclusion dun accord amiable ; Il n'y a pas de possibilit de rduction en tant que telle. Toutefois, les sanctions sont prvues par fourchettes (par exemple: amende de 0 10% de l'impt impay). Il est galement possible que les poursuites soient abandonnes, par exemple si l'administration fiscale considre que les erreurs commises ont t minimes ou que la question est trs complique et la rponse apporter peu claire ; La prescription est de 5 ans.

Par rapport la Roumanie : Principe de lunicit : le contrle fiscal intervient une seule fois pour le mme impt pendant la mme priode contrle. Il ny a pas de possibilit daccord lamiable ;

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La prescription est de 5 ans ; Il ny a pas de possibilit de remises gracieuses.

Lanalyse de ces pratiques et rglementations trangres en matire de contrle fiscal permet de constater que : Les pratiques du contrle ne sont pas homognes et varient dun pays lautre, bien que le principe du dbat contradictoire soit retenu dans tous les pays examins ; Le recours un accord avec ladministration pour le rglement du litige est souvent possible (sauf Finlande et Roumanie) mais un tel accord doit intervenir un niveau de la procdure au-del duquel seules les voies du recours administratives ou judiciaires permettront de trancher le litige ; Le principe de la remise gracieuse des pnalits est galement variable. Il est ou non prvu dans certains pays ou encadr par la loi dans dautres.

Par consquent, plus gnralement, la procdure du contrle fiscal au Maroc sinscrit dans les pratiques internationales et gagnerait tre complte par un dispositif rgissant les accords amiables. Ce constat ncessite toutefois dtre vrifi la lumire dune analyse pratique dune telle procdure.

2.4.

Analyse de la procdure du contrle fiscal

De prime abord, la relation entre le contribuable et ladministration fiscale est caractrise par un cart important entre les positions des deux parties dont il convient didentifier lorigine qui ne peut se situer quau niveau : du comportement des contribuables ; De celui de ladministration fiscale ; Et /Ou de la qualit de la rgle fiscale ; Aussi, le rglement des litiges fiscaux se caractrise-t-il par un recours massif laccord amiable ce qui peut tre expliqu par limportance des redressements souvent notifis et le manque de confiance dans les procdures administratives et judiciaires. Lon constate en effet un retard dans la mise en uvre effective, tous les niveaux, du principe dapplication mesure de la loi fiscale et qui se reflte principalement dans la lente diffusion des bonnes pratiques de contrle et se traduit par des redressements souvent jugs disproportionns par rapport aux performances du

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contribuable et dont plus de la moiti est souvent abandonne finalement par voie transactionnelle. Les voies de recours prvues sont frquemment dcevantes. En effet, la complexit ne profite aucun des acteurs du contrle fiscal et traduit limpuissance obtenir de s dcisions doctrinales profondes et durables, et ce bien que le peu de donnes disponibles sur les procdures au niveau des commissions et des tribunaux interdisent de porter un jugement dfinitif sur le fonctionnement de ces commissions. Toutefois, force et de constater que le recours laccord amiable ne permet pas de disposer de positions jurisprudentielles constantes permettant de clarifier la rgle fiscale. Il ne se traduit pas non plus par la rectification par les contribuables des situations objet des redressements retenus au titre de la priode poste contrle. Par ailleurs, lanalyse pratique de la procdure du contrle fiscal fait ressortir nombre de pistes damliorations dont notamment le souhait de : Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable, permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en dissipant les malentendus ; Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable des dossiers. Professionnaliser le travail des commissions et les doter des moyens adquats ; Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la publication des dcisions des commissions et des tribunaux ; Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les contribuables ;

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Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de traitement et de jugement des dossiers ; Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements notifis aux contribuables et qui savrent non fonds ;

A propos des commissions et leur fonctionnement (dysfonctionnement), il convient de souligner les points suivants : CLT Sur le plan pratique, le fonctionnement des CLT est critiqu plusieurs niveaux. En effet : La lenteur dans la prise de ses dcisions ; Les runions de la CLT se caractrisent par des discussions superficielles des diffrents points objet du litige. Ce qui ne permet pas la CLT de prendre des dcisions fondes ; Les dcisions des CLT ne sont pas souvent motives; Linsuffisance de la formation technique de ses membres notamment dans les domaines de la fiscalit, la comptabilit et lconomie ne permet pas lapprciation rapide des arguments de chacune des parties ; la plupart si non la totalit des dcisions de la CLT font lobjet dun recours devant la CNRF.

CNRF La CNRF ne dispose pas dun budget propre ni de logistique. Ce qui entrane sa dpendance vis vis du ministre des finances notamment de la Direction des Impts en ce qui concerne les moyens humains et matriels ncessits par son fonctionnement.17La rforme introduire au niveau du fonctionnement de la CNRF doit avoir pour objectif de : doter la CNRF des moyens humains et matriels la hauteur des tches qui lui sont dvolues ;

17

Les voies de recours du contribuable devant les commissions locales de taxation et devant la CNRF Assises nationales de la fiscalit. M.AZZEDDINE BENMOUSSA.

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Doter la commission dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement. renforcer lindpendance de la CNRF pour quelle joue son vritable rle darbitre; mettre en place des procdures internes et une charte dthique faire signer rgulirement par chaque membre aussi bien les fonctionnaires de celle-ci que les membres reprsentants des contribuables; doter la CNRF des moyens ncessaires pour la publication de ses dcisions, notamment celles portant sur des redressements dcoulant dune question de principe sans que ce soit une question de droit.

3. Les sanctions 3.1 Etat des lieux

Le montant des majorations recouvr au Maroc en 2009 slve 2,3 Milliards de MAD et en 2010 2,03 Milliards de MAD. Les sanctions applicables au Maroc se prsentent principalement comme suit : Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas d imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante, de dpt de dclaration hors dlai et du dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions. Une majoration de 25% est applique lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration des rmunrations alloues des tiers ou lorsque la dclaration est produite hors dlai. Cette majoration est galement applique sur le montant des rmunrations alloues ou verses des tiers lorsque le contribuable produit une dclaration dans le dlai mais comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Dans ce cas, cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. Toute dclaration des traitements et salaires incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans cette dclaration.

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Lorsque la dclaration de TVA est dpose en dehors du dlai lgal, mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%. En matire de recouvrement de limpt une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire.

3.2 Comparatifs Les sanctions applicables dans les pays trangers objet de ltude comparative peuvent tre rsumes comme suit par pays : En Roumanie, le dfaut de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante est sanctionne par des droits fixes. Toutefois, le dfaut de paiement est sanctionn par des intrts de retard de 0,04% par jour (soit 14,4% par an). Le taux de la pnalit de retard varie quant lui en fonction du retard; ainsi, pour le paiement dans les 30 jours partir de l'chance le taux est 0, pour le paiement dans l'intervalle 31-90me jour partir de l'chance le taux des pnalits de retard est 5%, pour un paiement au-del du 90me jour partir de l'chance le taux des pnalits de retard est 15% du montant des obligations fiscales teintes par le paiement. En Finlande, les dclarations incompltes ou le dfaut de dclaration sont sanctionnes par des droits fixes sils nont pas un impact sur le montant de limpt. Pour les revenus des personnes physiques qui excdent 20 K Euro, la majoration se situe entre 5% et 10% du montant du revenu non dclar. Pour les personnes morales : si la dclaration d'impt est significativement inexacte en raison d'actes dlibrs ou de ngligences graves ou d'omissions volontaires du contribuable: les sanctions se situent entre 5 et 10% du montant des revenus non dclars. La peine peut aller dans les cas les plus graves jusqu' 30% du revenu non dclar. En Turquie, les dclarations incompltes ou le dfaut de dclaration sont sanctionnes principalement par une pnalit qui quivaut au montant de limpt lud. En cas de rcidive, dans un dlai de 5 ans, la pnalit est majore de 50%. Lintrt de retard est de 1,4% par mois de retard. Etant prcis quest considre comme incomplte toute dclaration entranant une absence dimposition ou une sous-estimation de celle-ci. En Espagne, les sanctions pour dfaut de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante peuvent aller de 50% 150% selon la gravit des actes. Etant entendu que la dclaration incomplte est toute dclaration dans laquelle ont t dissimule des informations ladministration comme celle faisant tat

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doprations inexistantes, de faux montants ou qui omet totalement ou partiellement des oprations, des revenus ou des biens. En France, le dfaut ou le retard de production d'une dclaration entrane l'application de l'intrt de retard de 0,40% par mois et d'une majoration dont le taux est de : o 10% en l'absence de mise en demeure de dposer la dclaration ou lorsque le document a t dpos dans les trente jours suivant la rception d'une mise en demeure; o 40 % lorsque le document n'a pas t dpos dans les 30 jours suivants la rception d'une mise en demeure; o 80% en cas d'exercice d'une activit occulte. En matire de TVA, le paiement tardif entrane lapplication dune majoration de 5% en plus de lintrt de retard. Enfin, le Code Gnral des Impts franais dfinit l'insuffisance de dclaration comme tant "les inexactitudes ou les omissions releves dans une dclaration ou un acte comportant l'indication d'lments retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impt ainsi que la restitution d'une crance de nature fiscale dont le versement a t indment obtenu de l'Etat". En Tunisie, plusieurs dclarations sont sanctionnes par des montants forfaitaires. Le dfaut de dclaration, dans les dlais impartis, des revenus et bnfices exonrs de l'impt ou soumis une retenue la source libratoire de l'impt, donne lieu l'application d'une pnalit de retard au taux de 1 % calcule comme si ces revenus et bnfices taient imposables. Le retard dans le paiement de limpt est passible de pnalits de retard, comme suit : o Le retard dans le paiement de tout ou partie de l'impt entrane l'application d'une pnalit de retard liquide au taux de 0,5% du montant de l'impt par mois ou fraction de mois de retard, lorsque l'impt exigible est acquitt spontanment et sans l'intervention pralable des services du contrle fiscal ; o Le taux de la pnalit de retard susvis est port 1,25% lorsque le retard dans le paiement de l'impt est constat suite l'intervention des services du contrle fiscal ; o En matire des impts retenue la source, toute personne qui n'a pas retenu l'impt la source conformment la lgislation fiscale en

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vigueur ou qui a retenu limpt d'une manire insuffisante est punie d'une pnalit gale au montant des retenues non effectues ou insuffisamment effectues. Cette pnalit est double en cas de rcidive dans une priode de deux ans. o Pnalit de recouvrement : le retard dans le paiement de toute crance fiscale constate dans les critures du receveur des finances (notamment suite une reconnaissance de dette ou la notification dun arrt de taxation doffice ou dun jugement) donne lieu l'application d'une pnalit de retard liquide au taux de 0,75% par mois ou fraction de mois de retard du montant de la crance en principal. 3.3 Analyse Un effort dharmonisation des sanctions a t entrepris avec ldition du CGI. Certaines sanctions sont toutefois juges trop lourdes ou disproportionnes par rapport aux infractions commises et aux objectifs recherchs. A titre purement indicatif : des sanctions pour dfaut de dclaration fixes 15% de limpt thoriquement d pour les entreprises exonres sont disproportionnes par rapport aux manques gagner par le trsor public. des sanctions pour manque dinformations sans incidence sur le montant de limpt d doivent tre limites des pnalits fixes (actuellement sont prvues des sanctions de 25% du montant des honoraires par exemple pour la dclaration des honoraires et 15% pour la dclaration des traitements et salaires, des dividendes et intrts et des produits bruts). la perte de 15% du crdit de TVA pour une dclaration tardive prsentant un crdit de TVA sans incidence sur le montant de la taxe due est galement disproportionn. Un rquilibrage entre la finalit rpressive (sanctionner les comportements frauduleux), la finalit dissuasive (consolider le civisme fiscal de tous les contribuables) et la finalit budgtaire (recouvrer avec rapidit et efficacit l'impt lud ) devrait tre amorc. Un quilibre devra donc tre atteint entre le souci dinciter les contribuables respecter leurs obligations fiscales et celui de ne pas faire fuir une partie ou la totalit de lactivit de certaines entreprises vers le secteur informel. Une modulation des sanctions en fonction de la gravit des omissions ou des actes rprims devrait tre mise en place. Des sanctions diffrencies doivent tre mises en place selon que le contribuable a rgularis spontanment sa situation ou quil est relanc par lAdministration. Il

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convient de faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de rcidives dans les fausses dclarations. Il peut tre galement envisag de prvoir un dbat contradictoire pralable, dans lequel le contribuable est invit complter les informations manquantes sans incidence directe sur la base imposable et limpt d et les sanctions ne seront appliques que dans le cas o ce dernier ne complte pas ses dclarations dans un dlai dtermin. 4. Relation administration fiscale / contribuable La relation entre Administration Fiscale et Contribuables est trs largement conflictuelle. Le fait que le systme soit dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente vis--vis du contribuable. Faut-il aussi souligner que le comportement de certains contribuables en situation perptuelle de dficit nourrit cette suspicion et met lAdministration en position parfois agressive. Par ailleurs, le fait que ladministration fiscale dispose quasimen t du monopole de linterprtation des textes voir une extension dans leur application, lui donne un pouvoir de redressement quasiment sans limite, dont elle use assez largement, ce qui gnre un sentiment de peur et dinjustice. Les dfis et les enjeux tels que perus par ladministration fiscale18 marocaine se prsentent comme suit : Scuriser le niveau des recettes fiscales Contribuer au dveloppement conomique et social Veiller la bonne application de la loi Assurer une quit fiscale entre les contribuables Contribuer lamlioration du civisme fiscal

Les attentes des contribuables peuvent tre regroupes sous trois aspects19 : Une forte demande dquit : Cette attente dquit sexprime particulirement deux niveaux: 1- Au niveau de la dtermination de la base dimposition en matire (i) de redressement des prix de cessions immobilires (ii) dvaluation du cot de revient pour la TVA sur la livraison soi mme et (iii) de fixation des coefficients pour le bnfice minimum de lIR professionnel 2- Au niveau du contrle fiscal pour (i) assurer lgalit dans la programmation des dossiers vrifier (ii) prserver les droits des contribuables en cours de vrification de comptabilit (iii) motiver les chefs de redressements et rduire la dure de vrification

18 19

Intervention de Monsieur Abdellatif Zaghnoun, Directeur Gnral des Impts, le 8 juin 2012 au CES Idem

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Une meilleure qualit de service : Les attentes des contribuables en termes de qualit de service visent : 1. Une amlioration de laccueil ; 2. Une rduction de dlai dans la prise en charge des demandes formules en matire de (i) remboursement de la TVA, (ii) restitution doffice de lIS, et (iii) dlivrance des attestations (quitus fiscal.) ; 3. Une plus grande clrit dans le traitement des rclamations ; 4. la simplification des dmarches et des procdures.

Une plus grande facilit daccs la lgislation et linformation. 1. Rduire linstabilit de la lgislation dcoulant de la frquence des changements ; 2. Simplifier et clarifier les dispositions fiscales ; 3. Favoriser une stabilit de la doctrine fiscale et rduire le dlai de rponse aux questions poses par les contribuables ; 4. Multiplier les modes de communication pour rendre la loi plus accessible.

Aussi, ladministration fiscale devrait tenir compte des bonnes pratiques linternational, notamment en largissant le recours au ruling , en fonction des recommandations de lOCDE et en dfinissant des rulings standardiss, tant pour leur contenu que pour les dlais de rponse. Les services fiscaux doivent adopter, chaque fois que les circonstances le permettent, un mode de fonctionnement mieux adapt aux ralits et plus ouvert vers lextrieur, notamment vers les contribuables. Dans cette perspective, il pourrait donc tre envisag dofficialiser et de gnraliser la pratique du ruling qui consiste pour une entreprise ou un particulier solliciter laccord pralable de ladministration sur un montage ou une opration particulire (financement dactifs, acquisition ou cession dentreprise) comportant des incidences fiscales significatives. Cette pratique, institutionnalise dans certains pays, constitue un facteur de stabilit et de scurit fiscale important pour les entreprises dans un contexte changeant. Sil est vrai que cette pratique existe actuellement au Maroc, on ne peut que constater quelle seffectue sans publicit et quelle est rserve le plus souvent aux contribuables les mieux informs. Son officialisation et sa gnralisation pourraient la rendre accessible toutes les entreprises. Ladoption de la procdure de catgorisation des Entreprises par la loi de finances 2011 est une initiative louable devant contribuer considrablement lamlioration de la relation entre lAdministration et les Contribuables en primant les entreprises les plus transparentes. Il est donc urgent de la mettre en application. Il convient galement de procder luniformisation de la catgorisation auprs des diffrentes administrations : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, TGR,

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Registre de Commerce. Une bonne entreprise doit tre en effet reconnue comme telle par lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude par un contribuable est signal par un de ces services, ce contribuable ne peut continuer tre bien cote par les autres services. Ceci passe par la ncessit duniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de lEtat Il pourrait tre galement envisag de prvoir un change avec le systme bancaire afin que la catgorisation par les services de lEtat puisse tre un critre de notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et par consquent dune meilleure tarification et dune meilleure prime de risque. Aussi, la catgorisation pourrait tre un critre de notation dans lattribution des marchs publics en accordant un avantage ou une note additionnelle aux entreprises catgorises puisquelles prsentent les garanties dassurer le recouvrement des impts et taxes applicables auxdits marchs. La phase de recouvrement de lImpt aussi bien par les percepteurs que par les receveurs de lAdministration fiscale est souvent dcrie et ne permet pas dacclrer le recouvrement des recettes fiscales mises. En effet, avant dentamer la procdure de recouvrement forc, aucune preuve de transmission des avis dimpositions aux contribuables nest exige, constituant souvent une raison ou un prtexte pour ne pas respecter les dlais de paiement. Dans ce cadre, il convient dtudie toute initiative permettant damliorer, en utilisant les technologies dinformations et de communication, les possibilits dinformation des contribuables de lexistence de rles ou avis dimpositions mis leur encontre. La fixation des dates dmission des rles pour chaque catgorie dimpt et taxe (par exemples les avis dimposition de lIR sont mettre courant du mois de Mai, ceux de la taxe dhabitation durant le mois davril, Etc) permettra de figer lgalement la date de paiement de chacun de ces impts et taxes. 5. Conclusion La pratique du systme fiscale se reflte travers une relation conflictuelle entre ladministration et les contribuables ne facilitant pas ladhsion limpt, llargissement de lassiette et donc la rduction de la pression fiscale sur les entreprises les plus organises. La pratique du contrle et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont subi montrent que lobjectif de ce contrle et dabord la collecte de recettes fiscales ce qui conduit contrler les contribuables les plus apparent et transparent auprs desquels il serait plus facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. Le contrle nest pas en effet orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans linformel ou lopacit.

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Ce systme nencourage pas la transparence et pousse les contribuables se retrancher dans des activits non dclares. Il nest pas donc efficace comme moyen de sanction contre les fraudeurs. De nombreux critiques sont donc formules lgard du contrle fiscal et des voies de recours mises en place juges non efficaces, dpendantes de ladministration fiscale et non dotes de moyens leur permettant dassumer leur responsabilit. La mme critique est galement formule au niveau du systme des sanctions. La mise en place de certains sanctions juges disproportionnes a pour objectif de combattre les fausses dclarations et les dclarations incompltes, sauf quen pratique, ce sont les contribuables les mieux organiss qui se voient appliquer de telles sanctions. Les contribuables oprant dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi, le systme de sanction conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en pratique aux contribuables de bonne foi sur des erreurs minimes souvent sans incidence sur les recettes de trsor. Dailleurs, nombreux sont les cas de rgularisation qui font lobjet dune demande de remise gracieuse souvent suivie dun avis favorable partiellement ou totalement de la part de ladministration. Pourquoi prvoir donc des sanctions qui seront par la suite assorties dune modration totale ou partielle. Un tel systme ne fait que dvelopper le sentiment dinscurit chez les contribuables de bonne foi, renforcer le pouvoir dapprciation et discrtionnaire de ladministration aux yeux de ces contribuables, tout en augmentant la charge de travail de ladministration pour le traitement de tous ces dossiers de rclamations gracieuses ou contentieuses qui en dcoulent. Lamlioration des relations Administration contribuables passe aussi certainement par le respect de la loi par chacune des parties. Ladmi nistration devant respecter les obligations mises sa charge en matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des rclamations et les contribuables doivent faire preuve de plus de transparence. Si la relation nest pas btie sur la confiance, elle va conduire lvasion, la fraude et la corruption. Dautres mesures paraissent galement ncessaires pour amliorer les relations entre ladministration et les contribuables, dont notamment : 1. La publication des barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss priodiquement. 2. Instauration de la possibilit un acqureur ou un vendeur de bien de valider le prix a priori par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les barmes en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.

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3. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances. 4. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des rclamations. 5. Revoir les sanctions administratives en cas dinexactitude des dclarations par la suppression de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj pay lorsque le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de dclarations) et en faisant de sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi rcidives dans les fausses dclarations. 6. Dvelopper la catgorisation des entreprises et uniformiser la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, TGR. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par lensem ble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne peut continuer tre bien cote par dautres services

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V-

Analyses des grandes composantes

Lexamen des dispositions lgislatives rgissant les principaux impts et taxes, notamment au niveau du CGI, permet de relever des incohrences ou des ambiguts qui mritent dtre leves ou clarifies pour une meilleure application de la rgle fiscale dans lintrt aussi bien des contribuables que de lAdministration. Ces situations de forme ou de fonds sont prsentes ci-aprs pour chacun des principaux impts et taxes.

1. LImpt sur le Revenu La rpartition de la charge fiscale sur les personnes physique pointe de doigt une certaine injustice au dtriment des salaris du secteur priv et ceux du secteur public en faveur des autres contribuables exerant titre indpendant. Cette situation saggrave quand on prend en compte des prlvements sociaux qui ne psent que sur le revenu de travail. La finalit selon laquelle lIR constitue lImpt sur le revenu global des personnes physiques nest pas atteinte en raison de la mise en place et du maintien dune multitude de prlvements libratoires limage des impts cdulaires en vigueur avant la rforme des annes 80. Lannexe 2 prsente une liste des dispositions et domaines damlioration en matire dImpt sur le Revenu. Les revenus de travail sont, quelques exceptions prs, imposs au Maroc selon le barme progressif ci-aprs20:

Ces revenus sont galement soumis aux prlvements la source en matire de contributions sociales.

20

Parmi les exceptions on peut citer les enseignants vacataires soumis au taux de 17% libratoire.

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Les revenus et profits de capital raliss par des personnes physiques rsidentes au titre des revenus et profits de sources marocaines sont imposs selon les taux suivants21 : 10% pour les dividendes ; 15% pour les plus-values de cession des actions des socits cotes ; 20% pour les plus-values de cession des actions des socits non cotes ; 20% pour les plus-values de cession des obligations et titres de crances ; 30% pour les intrts perus ; 20% pour les profits fonciers (avec une cotisation minimale de 3% du prix de vente). Application du barme pour les revenus fonciers.

Il ressort de ce qui prcde que les taux dimposition nominaux des revenus de capital sont gnralement moins importants que ceux appliqus pour les revenus de travail soumis au taux marginal de 38% partir dun revenu net imposable annuel excdant 180.000 DH. Ce constat est nuancer pour plusieurs raisons : Dabord les gains en capital peuvent provenir en partie de lpargne (des revenus de travail) ayant initialement subi une imposition ; Les dividendes proviennent de bnfices des entreprises ayant dj subi lIS ; Par ailleurs, lanalyse ne serait pertinente et fiable quen tenant compte des taux dimposition effectifs diffrents des taux affichs ; la base imposable tant gnralement diffrente selon quil sagit des revenus de travail ou de capital en prsence dabattements ou de dduction ou encore en raison du caractre progressif du barme de lIR; Aussi, la pratique relle de limpt, au-del des taux et rgles dimposition adopts, peut aggraver ou attnuer ce constat selon les possibilits doptimisation offertes chaque contribuable.

1.1.1. Les taux effectifs dimposition Une comparaison plus pertinente de limposition des revenus de capital par rapport celle applicable aux revenus de travail devra tenir compte plutt des taux dimposition effectifs qui frappent chaque catgorie de revenus. a. Les plus-values mobilires et immobilires Pour les plus-values, le taux dimposition a t harmonis au taux de 20% sauf pour les actions cotes bnficiant dun taux rduit de 15%.

21

Voir analyse dtaille dans la partie fiscalit du patrimoine.

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En dehors des plus-values immobilires qui bnficient de lactualisation du prix de revient pour tenir compte de linflation et de la possibilit de retenir les frais dacquisition pour un montant forfaitaire gale 15% du prix dacquisition qui peuvent donc impacter le taux dimposition effectif la baisse, pour les autres plus values mobilires les taux nominaux de 15% et 20% refltent le taux effectif dimposition. (Voir ci-dessous au niveau de la fiscalit du Patrimoine une analyse comparative plus approfondie de limposition des diffrentes plus-values). b. Les Revenus fonciers Le fait que les revenus fonciers sont imposs au taux du barme progressif aprs un abattement de 40%, traduit une imposition au taux maximum marginal de 22,8% (38% de 60%). Le taux effectif dimposition de lordre de 20% ne serait atteint qu partir dun loyer mensuel brut de lordre de 72.500 DH. Le tableau ci-aprs montre lvolution du taux effectif dimposition sur les revenus fonciers pour un loyer mensuel variant de 2.500 DH 200.000 DH.

LOYER Brut MENSUEL


2 500,00 5 500,00 8 000,00 8 500,00 10 000,00 11 000,00 14 000,00 16 666,66 20 000,00 25 000,00 30 000,00 36 000,00 70 000,00 72 500,00 100 000,00 200 000,00

LOYER NET
2 500,00 5 420,00 7 706,00 8 137,00 9 367,00 10 187,00 12 577,00 14 699,66 17 353,00 21 333,00 25 193,00 29 825,00 56 073,00 58 003,00 79 233,00 156 433,00

IR Payer
80,00 294,00 363,00 633,00 813,00 1 423,00 1 967,00 2 647,00 3 667,00 4 807,00 6 175,00 13 927,00 14 497,00 20 767,00 43 567,00

Cotisations sociales
-

Total % Total prlvements Prlvements


80,00 294,00 363,00 633,00 813,00 1 423,00 1 967,00 2 647,00 3 667,00 4 807,00 6 175,00 13 927,00 14 497,00 20 767,00 43 567,00 0,00% 1,45% 3,68% 4,27% 6,33% 7,39% 10,16% 11,80% 13,24% 14,67% 16,02% 17,15% 19,90% 20,00% 20,77% 21,78%

c. Les dividendes Le taux dimposition des dividendes de 10% doit tenir compte de limposition lIS entre les mains de la socit ayant ralis le bnfice distribuable. Ainsi, le taux effectif dimposition des dividendes raliss par un investisseur personne physique rsidente via une socit tend vers 37% pour les socits dont le chiffre daffaires dpasse 3 millions de MAD (IS 30% + retenue la source IS de 10% sur les distributions des dividendes).

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Ce taux est de 23,5% pour linvestissement dans des socits dont le chiffre daffaires est infrieur 3 millions de MAD (IS 15% + retenue la source IS de 10% sur les distributions des dividendes). Le taux dimposition effectif des dividendes correspond un taux proportionnel de 37% ou 23,5% selon le taux dimposition de la socit distributrice. Ce taux peut tre attnu par la politique de distribution adopte par cette dernire. En effet, labsence de distribution permet de reporter une partie de cette imposition. d. Les intrts En labsence dabattements ou dduction significatifs, le taux effectif dimposition concide avec le taux nominal de 30%. e. Les salaires Pour les salaires, la prise en compte de la progressivit du barme de lIR et de labattement pour frais professionnel (dduction du salaire imposable dune somme gale 20% plafonne 2.500 DH par mois) aboutit un taux dimpos ition effectif largement infrieur au taux marginal de 38%, comme le montre le tableau ci-aprs :
Salaire Brut mensuel (S)
2 500,00 5 500,00 8 000,00 8 500,00 10 000,00 11 000,00 14 000,00 16 666,66 20 000,00 25 000,00 30 000,00 36 000,00 70 000,00 80 000,00 100 000,00 200 000,00

Net Payer
2 500,00 5 286,00 7 247,00 7 621,00 8 713,00 9 441,00 11 523,00 13 283,00 15 383,00 18 483,00 21 583,00 25 303,00 46 383,00 52 583,00 64 983,00 126 983,00

IR Payer (I)
214,00 753,00 879,00 1 287,00 1 559,00 2 477,00 3 383,66 4 617,00 6 517,00 8 417,00 10 697,00 23 617,00 27 417,00 35 017,00 73 017,00

taux Effectif (I)/(S)


0% 4% 9% 10% 13% 14% 18% 20% 23% 26% 28% 30% 34% 34% 35% 37%

Ce taux peut encore tre rduit dans le cas o le salari bnficie des dductions autorises par la loi notamment la dduction des intrts supports pour lacquisition du logement dhabitation principale et la dduction des cotisations des contrats dassurance-retraite largement utiliss en pratique pour le paiement des primes et bonus priodiques. Loctroi dindemnits juges exonres dimpts en tant que remboursement de frais engags dans lexercice de sa fonction ou de son emploi par un salari est

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galement de nature rduire le taux effectif dimposition. Une batterie dindemnits accordes en exonration dimpts est observe en pratique. A titre indicatif, une application du barme de lIR tenant compte uniquement de labattement de droit pour frais professionnels et abstraction faite des charges sociales, aboutit un taux dimposition effectif de lordre de 20% pour un salaire brut annuel de 200.000 DH, soit environ un salaire mensuel de 16.666,00 DH. Le taux effectif de 30% (soit lquivalent du taux dimposition des intrts) ne sapplique que pour un salaire mensuel de 36.000 DH, soit un revenu annuel de 432.000 DH. Sur la base dun rendement brut au taux de 3,5% lan, un tel revenu ne peut tre gnr que par un capital plac de lordre de 12.342.857 DH. Par rapport aux dividendes, en tenant compte du taux de lIS de droit commun de 30%, les salaires ne seraient considrs plus imposs qu partir dun salaire mensuel de 200.000 DH. En de, le revenu de travail demeure moins impos. En tenant compte de lIS au taux rduit de 15%, lquilibre serait atteint pour un salaire brut mensuel excdant 20.000 DH. Toutefois, les revenus et gains de capital ne sont pas apprhends en matire de cotisations sociales. f. Prise en compte des charges sociales Les salaires verss par le secteur priv sont passibles des cotisations ci-aprs :

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Avec la prise en compte de ces cotisations sociales applicables sur les salaires, la rmunration de travail serait plus impose du fait du cumul des cotisations fiscales et sociales, comme le dmontre le tableau ci-aprs.
Salaire Brut
2 500,00 5 500,00 8 000,00 8 500,00 10 000,00 11 000,00 14 000,00 16 666,66 20 000,00 25 000,00 30 000,00 36 000,00 70 000,00 80 000,00 100 000,00 200 000,00

Net Payer
2 342,75 4 998,65 7 372,22 7 755,22 8 868,52 9 603,32 11 705,72 13 483,84 15 632,81 18 770,81 21 908,81 25 674,41 47 012,81 53 288,81 65 840,81 128 600,81

Cot total
3 002,50 6 605,50 9 436,00 9 993,50 11 666,00 12 781,00 16 126,00 19 099,33 22 816,00 28 391,00 33 966,00 40 656,00 78 566,00 89 716,00 112 016,00 223 516,00

Cotisations Sociales
659,75 1 451,45 1 853,40 1 920,90 2 123,40 2 258,40 2 663,40 3 023,40 3 473,40 4 148,40 4 823,40 5 633,40 10 223,40 11 573,40 14 273,40 27 773,40

IR Payer
155,41 627,78 744,78 1 131,48 1 396,68 2 294,28 3 182,82 4 367,19 6 229,19 8 091,19 10 325,59 22 987,19 26 711,19 34 159,19 71 399,19

Total % Cot. % Cot. % Total prlvements Sociales Fiscales Prlvement


659,75 1 606,86 2 481,18 2 665,68 3 254,88 3 655,08 4 957,68 6 206,21 7 840,59 10 377,59 12 914,59 15 958,99 33 210,59 38 284,59 48 432,59 99 172,59 22% 22% 20% 19% 18% 18% 17% 16% 15% 15% 14% 14% 13% 13% 13% 12% 0% 2% 7% 7% 10% 11% 14% 17% 19% 22% 24% 25% 29% 30% 30% 32%

22% 24% 26% 27% 28% 29% 31% 32% 34% 37% 38% 39% 42% 43% 43% 44%

NB. Ce tableau ne tient compte que des cotisations sociales obligatoires applicables aux salaris du secteur priv. La prise en compte dune retraite complmentaire alourdirait davantage le cot des prlvements. Si lon tient compte dune retraite complmentaire au taux de 10% (dont 6% de part patronale et 4% de part salariale) souvent observe en pratique chez les salaris du secteur priv notamment ceux des grands groupes, le taux effectif dimposition serait comme suit :

Salaire Brut
2 500,00 5 500,00 8 000,00 8 500,00 10 000,00 11 000,00 14 000,00 16 666,66 20 000,00 25 000,00 30 000,00 36 000,00 70 000,00 80 000,00 100 000,00 200 000,00

Net Payer
2 242,75 4 800,65 7 468,22 7 857,22 9 004,52 9 752,92 11 896,12 13 710,51 15 936,81 19 150,81 22 364,81 26 221,61 48 076,81 54 504,81 67 360,81 131 640,81

Cot Total
3 152,50 6 935,50 9 916,00 10 503,50 12 266,00 13 441,00 16 966,00 20 099,33 24 016,00 29 891,00 35 766,00 42 816,00 82 766,00 94 516,00 118 016,00 235 516,00

Cotisations Sociales
909,75 2 001,45 2 653,40 2 770,90 3 123,40 3 358,40 4 063,40 4 690,07 5 473,40 6 648,40 7 823,40 9 233,40 17 223,40 19 573,40 24 273,40 47 773,40

IR Payer
133,41 531,78 642,78 995,48 1 247,08 2 103,88 2 956,15 4 063,19 5 849,19 7 635,19 9 778,39 21 923,19 25 495,19 32 639,19 68 359,19

Total % Cot. % Cot. % Total prlvements Sociales Fiscales Prlvements


909,75 2 134,86 3 185,18 3 413,68 4 118,88 4 605,48 6 167,28 7 646,21 9 536,59 12 497,59 15 458,59 19 011,79 39 146,59 45 068,59 56 912,59 116 132,59 29% 29% 27% 26% 25% 25% 24% 23% 23% 22% 22% 22% 21% 21% 21% 20% 0% 2% 5% 6% 8% 9% 12% 15% 17% 20% 21% 23% 26% 27% 28% 29% 29% 31% 32% 33% 34% 34% 36% 38% 40% 42% 43% 44% 47% 48% 48% 49%

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Il appert clairement quavec la prise en compte des cotisations sociales obligatoires, les revenus de travail deviennent plus imposs. Le taux dimposition cumul de 30% est atteint partir dun salaire brut mensuel uniquement de 13.000 DH. En tenant compte dune retraite complmentaire, ce taux de 30% est atteint presque uniquement par les seules charges sociales mme pour les bas salaires. Limposition du travail ne peut donc tre analyse sans prendre en compte le poids des charges sociales qui, souvent, sont plus lourdes que la charge fiscale. En effet, pour les salaires bruts infrieurs 16.000 DH par mois, le poids des seules charges sociales obligatoires est plus lourd que celui des charges fiscales. La tendance nest inverse qu partir dun revenu annuel de 200.000 DH. Aussi, vouloir continuer assoir les charges sociales sur les seuls revenus du travail contribuera aggraver le poids des prlvements obligatoires sur le travail et donc en enchrir le cot davantage. Des expriences trangres ont tendu le champ des prlvements sociaux aux autres revenus que ceux du travail comme le cas de la contribution sociale gnralise en France. Le financement de la couverture sociale par lensemble de la collectivit en y affectant une partie de limpt doit tre envisage. g. Synthse comparative des taux effectifs dimposition Le tableau et le graphique ci-aprs rcapitulent lvolution par rapport limportance du revenu des taux effectifs dimposition des diffrents revenus et gains.

Revenu ou gain

Salaires

Brut
2 500,00 5 500,00 8 000,00 8 500,00 10 000,00 11 000,00 14 000,00 16 666,66 20 000,00 25 000,00 30 000,00 36 000,00 70 000,00 80 000,00 100 000,00 200 000,00

sans charges Sociales


0% 4% 9% 10% 13% 14% 18% 20% 23% 26% 28% 30% 34% 34% 35% 37%

Salaires avec charges Sociales obligatoires


22% 24% 26% 27% 28% 29% 31% 32% 34% 37% 38% 39% 42% 43% 43% 44%

Dividendes
37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37% 37%

Intrts
30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Loyers
0,00% 1,45% 3,68% 4,27% 6,33% 7,39% 10,16% 11,80% 13,24% 14,67% 16,02% 17,15% 19,90% 20,00% 20,77% 21,78%

Plus Values
20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%

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50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 2 500,00 5 500,00 8 000,00 8 500,00 10 000,00 11 000,00 14 000,00 16 666,66 20 000,00 25 000,00 30 000,00 36 000,00 70 000,00 80 000,00 100 000,00 200 000,00

SALAIRES SANS CHARGES SOCIALES SALAIRES AVEC CHARGES SOCIALES DIVIDENDES INTERETS LOYERS PLUS VALUES

Ce tableau et graphique font ressortir notamment que : Les revenus fonciers sont les moins imposs ; Limposition des revenus de travail tend sgaliser avec celle des dividendes mais uniquement partir dun niveau de revenu trs lev ; La prise en compte des charges sociales alourdit le niveau des prlvements sur les salaires.

1.1.2. La pratique fiscale Au-del de lanalyse comparative des taux dimpositions effe ctifs sur la base des rgles dimposition en vigueur, une vision plus globale devra tenir compte galement des diffrences pouvant dcouler des pratiques fiscales doptimisation, dvasion ou de sous dclaration. La rpartition des recettes gnres par lIR entre les salaris et les autres contributeurs montre (voir analyse de la structure des recettes fiscales), la concentration de la charge fiscale sur les salaris sans pour autant quil soit dmontr que les revenus perus par ces derniers soient plus important que les revenus et profits raliss par les autres contribuables. Il en dcoule, une aggravation de la pression fiscale relative due, non pas aux rgles fiscales, mais aux comportements et lapplication de ces rgles. Il est en effet constat que si les revenus de travail sont imposs par voie de retenue la source limitant les possibilits doptimisation ou de fraude, les titulaires des autres revenus, surtout professionnels, disposent de toute latitude fixer le niveau de leur imposition. Ce qui ne doit pas tre occult dans toute analyse comparative de la pression fiscale sur les revenus de travail et sur les autres revenus. La correction de cette imperfection ncessite des mesures pratiques visant Elargir lassiette de lIR par des actions auprs des contribuables identifis fiscalement et par lintgration dans le champ de limpt des contribuables oprant dans linformel ;

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Clarifier le rgime fiscal des diffrentes indemnits accordes et lharmoniser avec le rgime applicable pour le calcul des cotisations sociales. cela vite la multiplicit des bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration, notamment pour la retraite. Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la classe moyenne. Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes. Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 DH. Relever de faon progressive la tranche exonre 4.000 DH. Encourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable (20% des revenus imposables dclars, dans la limite du montant de lIR paye). Gnraliser lutilisation des technologies dinformation et de communication, avec une interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de lEtat, pour une plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens humains de ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.

2. La Taxe sur la Valeur Ajoute La TVA, entre en vigueur au Maroc en 1986, est une taxe assise sur le chiffre daffaires. Elle est le premier nouvel impt mis en place par la rforme fiscale de 1984. Elle est prsente dans presque toutes les transactions, dans chaque achat et dans chaque vente. Elle occupe la premire position dans les recettes fiscales globales, soit 20,88% en 2011 contre 22,21% en 2010. De mme, elle occupe la premire position au niveau des dpenses fiscales, soit 41,3% en 2011 contre 46,2% en 2010. La gestion de la TVA est un sujet qui prsente pour une entit un risque potentiel, que ce soit en amont ou en aval. La TVA repose sur le principe que chaque entreprise a le droit, tout au long de son processus, de dduire de la TVA collecte en aval sur ses ventes, la TVA supporte en amont sur ses achats de biens et services. Seul le solde sera vers au Trsor si la TVA collecte en aval est suprieure la TVA paye au fournisseur en amont. Dans le cas contraire, il constituera un crdit vis--vis du Trsor, pouvant tre rembours dans certains cas. La TVA obit donc au principe de paiement fractionn

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en ce sens que chaque contribuable nest sens verser que la TVA relative sa propre valeur ajoute et ne constitue nullement une taxe cumulative. En France, la TVA a t introduite en 1954 (premire introduction en Europe). En 2008, les recettes de TVA ont atteint 21,4% des recettes fiscales nationales des pays membres de lUnion Europenne (y compris les cotisations sociales), soit une augmentation de 12% depuis 199522. Elle est donc une source majeure de revenu dans les budgets nationaux et elle est la source principale dans plusieurs pays membres. Lanalyse des dispositions rgissant cette taxe permet de mettre en vidence des imprcisions dont une liste non exhaustive est jointe en annexe 3. Cette analyse met galement en vidence (i) labsence de sa neutralit pour certains secteurs productifs ne permettant pas de rpercuter son cot sur le consommateur final et (ii) limpact ngatif de cette taxe sur la trsorerie des entreprises en raison du caractre incomplet des rgles de compensation mises en place. a. TVA pnalisante pour les secteurs productifs : Cas de lAgro-Industrie Labsence de neutralit conduit la situation o la TVA applique dans certains secteurs sapparente plus une TVA sur le chiffre daffaires qu une taxe sur la valeur ajoute. Cest le cas notamment du secteur de lIndustrie agro-alimentaire Le plan Emergence a identifi ce secteur non seulement comme un mtier important dans lconomie marocaine mais aussi parmi les mtiers davenir pour lesquels le Maroc possde des avantages comparatifs marqus que le Maroc doit chercher prioritairement dvelopper. La problmatique actuelle au plan fiscal rside dans le diffrentiel de TVA entre les produits agricoles et les produits agroalimentaires. En somme, loprateur industriel supporte la taxe sur la valeur ajoute agricole (cense tre hors champ) et la valeur ajoute industrielle. Cette situation est celle de tous les secteurs pour lesquels lamont est exonr de TVA et qui, en labsence dune TVA dductible, se trouvent verser la TVA sur leurs valeurs ajoutes ainsi que sur celles ralises par leurs fournisseurs. De ce fait, et pour promouvoir lindustrie de transformation des produits agricoles, il peut tre envisag que les taux de TVA applicables aux Industries Agro-Alimentaires soient rduits au taux minimum. Des mcanismes pourront tre galement envisags, titre dexemple, loctroi dun crdit de TVA thorique qui permet doprer la dduction de la TVA suppose avoir grev en amont le produit agricole transform.
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Taxation trends in the European Union, 2010 Edition, Annex A, Tables 7 and 8.

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Cette approche aura vraisemblablement pour effet de promouvoir lindustrie agroalimentaire travers laugmentation de la marge bnficiaire des industriels (dont une partie est absorbe actuellement par la TVA) et, par consquent, les recettes fiscales de ltat (impt sur les rsultats : IS) augmenteront en parallle. Toute rduction de la TVA sur les produits de lagro-industrie est de nature augmenter la demande intrieure donc largir le march des produits agroalimentaires et freiner le dveloppement du secteur informel. Les niveaux des taux de TVA en vigueur dans dautres pays confirment cette analyse. En France, les produits alimentaires sont soumis la TVA un taux rduit. Ils sont en effet considrs comme des produits de premire ncessit. En Espagne, les produits agricoles sont soumis la TVA au mme taux que les produits alimentaires (taux rduit de 7%). Aussi, lexistence dune TVA en amont permet de rduire le cot de production par le biais de sa rcupration, ce qui est de nature f avoriser lessor du secteur et de lutter contre linformel. En effet, pour pouvoir rcuprer la TVA supporte en amont, il convient de facturer et dclarer une TVA en aval. Une entreprise oprant dans linformel ne pourra pas procder une telle rcuprat ion. Ainsi, plus cette TVA rcuprable est leve plus lentreprise aura intrt la rcuprer et donc facturer une TVA en aval en oprant dans le secteur formel. Labsence de neutralit provient galement des exonrations sans droit dduction qui existent depuis la mise en place de la TVA qui sest accompagne dune liste des produits et oprations considrs comme tant exonrs sans droit dduction. Le vendeur de ces produits ne peut rcuprer la TVA supporte en amont qui constitue une composante de son cot. b. Le remboursement du crdit de TVA : Le mcanisme de compensation consiste dduire la TVA supporte en amont de la TVA collecte sur le chiffre daffaires. Lorsque cela aboutit un crdit, deux cas se prsentent en ltat actuel de la lgislation: Crdit remboursable : il sagit du crdit rsultant principalement du fait que lassujetti ralise des oprations exonres avec droit dduction. Le dlai lgal prvu pour le remboursement est de 3 mois. Sur le plan pratique, des dlais plus longs sont observs. Ladministration a diffrentes approches puisquelle considre le remboursement comme comportant un risque de fraude. En effet, le remboursement est en gnral retard causant un cot financier lassujetti qui supporte ainsi, en partie, les consquences des politiques de lEtat en matire dexonrations.

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Crdit non remboursable : cette situation dcoule en gnral du diffrentiel de TVA (taux subi sur les achats suprieur celui appliqu au chiffre daffaires). Ce crdit reste tout de mme reportable sur la TVA collecte dans le futur. Etant entendu que si les taux de TVA subis en amont sont suprieurs au taux de TVA en aval, le crdit ne fera quaugmenter. Cette situation engendre un cot financier important pour les assujettis concerns.

Le montant du crdit de TVA non rembours ainsi que sa rpartition sur les diffrents assujettis restent dfinir. Selon les premires estimations et informations recueillies auprs de certains entreprises et tablissement publics et privs ce montant avoisinerait les 10 12 milliards de DH dont la majorit serait supports par les entits qui investissent et les oprateurs lexport. Le lancement de grands projets dinvestissements notamment au niveau des tablissements publics ne pourra quaugmenter ce montant de crdit de TVA crant des besoins de financement pour ces tablissements. Ce qui devra conduire classer ce crdit de TVA parmi la dette publique dont lchance de remboursement est souvent indfinie. En effet, limportance de ces investissements et donc de la TVA quils supportent compare au potentiel de TVA collecter sur la valeur Ajoute qui serait gnre par ces investissements, conduit une situation de crdit permanent de TVA et donc de dette permanente sur lEtat qui ne serait jamais rembourse linvestisseur. Le cas de lONCF avec sa vision volontariste dinvestisseur public de premier plan est illustrant ce sujet puisque la TVA supporte sur ses investissements ne serait rcuprable sur lhorizon dun sicle environ en ltat actuel de la lgislation. Au niveau de la mobilisation de crdits pour financer linvestissement, lexistence de crdit de TVA non remboursable et non reconnu comme crances sur le Trsor public complique davantage les possibilits de cette mobilisation. Les bailleurs de fonds refusent souvent de financer ce crdit et le considre comme un actif fictif impactant la structure financire de linvestisseur emprunteur. Or, le mcanisme de compensation neutre est le principe de base de la TVA comme le montre les pratiques et expriences en vigueur dans les pays ci-aprs. En France, le crdit de taxe peut tre rembours dans les conditions suivantes: Remboursement annuel: au 31 dcembre, condition que le crdit de TVA soit d'au moins 150; Remboursement trimestriel: pour les redevables dclarant la TVA tous les trimestres, condition que le remboursement demand soit au moins de 760; Remboursement mensuel: pour les redevables dclarant mensuellement la TVA, la condition que le remboursement demand soit au moins de 760;

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En fin de mois: si le crdit de taxe rsulte d'oprations d'exportation ou de livraisons intra-communautaires.

Ce remboursement est applicable galement pour la TVA ayant grev les investissements si l'activit envisage est une activit soumise la TVA. Ladministration fiscale dispose dun dlai de 6 mois suivant la date de rception de la demande de remboursement pour statuer. A dfaut de rponse dans ce dlai, cette demande est considre comme rejete par ladministration. Le contribuable peut saisir le tribunal administratif pour contester ce refus. En Espagne, dans lhypothse o la personne imposable naurait pas pu dduire la TVA supporte durant la priode de liquidation, le montant de celleci savrant suprieur au montant de la TVA collecte au cours de la mme priode, il sera en droit de : demander le remboursement de lexcdent de TVA supporte nayant pas t dduit (il convient de solliciter ce remboursement chaque mois ou la fin de chaque anne) ou, consigner cette diffrence compenser avec les montants collects au titre de la priode de liquidation suivante.

Ce remboursement est applicable aussi bien pour la TVA ayant grev les dpenses dexploitations que celle grevant les oprations dinvestissement. Dans lhypothse o, au terme de la priode de liquidation, il aurait t opt pour le remboursement de lexcdent des montants de TVA supports nayant pas pu tre dduits, lAdministration fiscale sera tenue de procder doffice leur remboursement dans un dlai de six mois compter de la date dexpiration de la priode de prsentation volontaire de la liquidation. Si ce dlai scoule sans que lAdministration nait donn lordre de paiement correspondant, la somme demeurant en attente de remboursement produira des intrts de retard compter du jour suivant la date dexpiration du dlai de six mois prcit. En Finlande, les crdits de TVA peuvent gnralement tre rembourss aux contribuables si la TVA acquitte en amont est suprieure la TVA collecte sur les ventes du contribuable. Si la TVA collecte sur les ventes dpasse le montant de la TVA d'amont, le contribuable a l'obligation de payer la TVA l'tat. La TVA est normalement due sur une base mensuelle. Le point de dpart d'un remboursement de TVA est le mois au cours duquel la dclaration de TVA (communment appele dclaration de revenus priodique) a t traite par les autorits fiscales. Cela prend gnralement quelques semaines.

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En Roumanie, le crdit de TVA est remboursable condition que le solde ngatif dpasse 5.000 lei. Si le solde ngatif de TVA est infrieur ou gal 5.000 lei, il est obligatoirement report sur la priode fiscale suivante. Ce remboursement est galement applicable pour la TVA ayant grev les investissements. En principe, le dlai est de 45 jours; cependant, en pratique, ce dlai est souvent dpass. En outre, le dlai est suspendu en cas de commencement d'un contrle fiscal portant sur les oprations portes dans le dcompte de la TVA. En Tunisie, la TVA est remboursable galement dans les cas suivants : o Dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au titre de trois mois conscutifs, pour le crdit de taxe provenant des investissements prvus par le code dincitation aux investissements et des investissements de mise niveau raliss dans le cadre dun programme de mise niveau agrs par lEtat. Dlai de restitution : 30 jours compter de la date du dpt de la demande de restitution remplissant toutes les conditions requises. o Dgag par les dclarations mensuelles de TVA au titre de six mois conscutifs dans les autres cas. C'est--dire le crdit provenant de lactivit normale de lentreprise y compris des investissements de cration. Pour les entreprises dont les comptes sont lgalement soumis laudit dun commissaire aux comptes et pour lesquelles les comptes sont certifis sans rserve touchant lassiette de limpt, la restitution se fait en deux tranches dont une avance de 50 % du crdit la date du dpt de la demande et sans contrle pralable. Dlai de restitution : 60 jours de la date du dpt de la demande de restitution remplissant toutes les conditions requises. Pour les autres entreprises (non lgalement soumises laudit dun commissaire aux comptes), la restitution se fait en deux tranches dont une avance de 15 % du crdit la date du dpt de la demande et sans contrle pralable. Dlai de restitution : 120 jours de la date du dpt de la demande de restitution remplissant toutes les conditions requises. Lon constate donc que la majorit des pays rembourse aussi bien le crdit de TVA pouvant dcouler de linvestissement que celui pouvant tre gnr par lexploitation courante.

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Le fait de ne pas rembourser ce crdit de TVA traduit une dette envers l Etat qui viendra simputer sur la taxe sur la valeur ajoute collecter par les gnrations futures. La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui doit tre relev pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur dans dautres pays. Ce qui permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en matire de fixation des taux de TVA, en fonction de la politique conomique et sociale adopte, sans grev la trsorerie des entreprises qui ne sont que de simples intermdiaires, en matire de recouvrement de cette taxe, entre le trsor public et le consommateur final, et sans en reporter les consquences financires sur les gnrations futures. Les mesures suivantes peuvent tre envisages : Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise, pour se faire, il faudrait que chaque mois le solde entre TVA paye et TVA collecte soit rgl. Lentreprise paye lEtat le solde quand il est sa charge, lEtat sengageant en contrepartie payer le solde quand il est bnficiaire lentreprise dans un dlai fix par la loi en prvoyant dappliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les retards de paiement pour les crances commerciales. Transformer les crdits de TVA accumuls cause de leffet butoir en dette reconnue sur le Trsor chance 10 ans mme coupon 0. Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie la premire mesure ci-dessus. Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets. Passer 2 taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un taux rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration. En liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture sociale. Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20% peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui la cohsion sociale.

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3. LImpt sur les Socits (IS) La charge fiscale dcoulant de cet impt pour les contribuables sexplique par le niveau du taux dimposition et les rgles dassiette dont la conjugaison permet de dfinir le taux effectif dimposition qui constitue le vrai baromtre de la charge fiscale. 3.1 Taux dImposition : Pour un Barme progressif Lors de la baisse du taux nominal en 2008 accompagne de la suppression des abattements sur les plus-values et des provisions rglementes, le taux effectif dimposition na pas ncessairement baiss pour tous les contribuables surtout pour les socits dont le rsultat dcoule principalement des plus-values de cession et/ou celles ayant recours aux mcanismes de provisions rglementes. La loi de finances 2011 a institu un taux dIS rduit pour les socits de petites tailles dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 3 millions MAD. Cette mesure qui vise encourager les petites entreprises et les accompagner vers le secteur formel semble avoir conduit plus de 13.000 socits a dclar un rsultat fiscal bnficiaire. Toutefois, il est craindre que certaines socits rduisent ou limitent leur chiffre daffaires pour rester ligibles ce taux rduit. Pour continuer dans cette voie de baisse du taux dimposition en vita nt le risque de comportements frauduleux visant limiter le montant du chiffre daffaires, il convient de mettre en place des taux progressifs en fonction de limportance du bnfice et non pas du chiffre daffaires. En effet, le cas actuel o le critre retenu est le chiffre daffaires avec un seul taux proportionnel, peut conduire une volont de limiter le chiffre d affaires dclar pour rester infrieur au seuil permettant de continuer bnficier du taux rduit. Sans perdre de vue que le chiffre daffaires ne constitue pas le critre pertinent pour apprcier la capacit bnficiaire et donc contributive dune entreprise. Limpt sur les socits est un impt sur le bnfice et non pas sur le chiffre daffaires. Les taux progressifs sappliquant en cascade en fonction de limportance du bnfice, sont plus quitables dans la mesure o seul le bnfice excdant le seuil dclenchant le passage un taux suprieur serait soumis ce taux suprieur. Au niveau des taux dimposition, le fait de prvoir des taux diffrencis en fonction du secteur dactivit nest pas toujours quitable. La mise en place dun barme progressif en fonction de limportance du bnfice ralis est plus juste. Il nest pas normale quune entreprise oprant dans un secteur aut re que financier et ralisant des bnfices importants supporte un IS au taux de 30%, alors quune compagnie dassurance ralisant un rsultat beaucoup moins paye cet impt au taux de 37%. Il est donc recommander de : 1. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :

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15% jusqu 1 million. 20% de 1 10 million. 25% de 10 20 million. 30% jusqu 200 millions. 35% jusqu 1.000 Millions. 40% au-del.

2. Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum de 3 ans, le temps que lassiette soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit entre en vigueur. 3.2 Rgles dAssiette La clarification de la rgle fiscale devra par ailleurs permettre de rduire la tentation lvasion fiscale et les carts dinterprtation la faveur dune meilleure efficacit pour le trsor et dune meilleure scurit pour les contribuables. Il convient par ailleurs de tenir compte des rgles comptables spcifiques rgissant certains secteurs dactivit qui disposent dune comptabilit spcifiques (provisions, dure damortissement, placements etc.). Leffort de codification de la fiscalit marocaine sest traduit dans certains cas par une gnralisation excessive des rgles fiscales ne tenant pas compte des spcificits sectorielles et de la taille des contribuables. Ce qui rend parfois inapplicables certaines de ces dispositions fiscales. A cet effet, lobligation davoir un recours judiciaire systmatiquement pour confirmer la dductibilit fiscale des provisions sur les crances, sans tenir compte de limportance de la crance concerne rend inapplicable cette rgle fiscale pour les crances dun certain montant. Ce qui prsente une certaine inscurit pour les contribuables concernes. Lalignement des rgles fiscales avec les rgles comptable est lun des principes retenus lors de la codification. Dailleurs le rsultat fiscal nest autre chose que le rsultat fiscal auquel sont apportes certaines rectifications. Il est important de rduire lcart entre ces deux notions pour mieux approcher la vritable capacit contributive des entreprises et pour plus de clart, de visibilit et de scurit pour toutes les parties prenantes. Le dveloppement des conomies et de nouveaux instruments financiers ncessitent que la rgle fiscale volue pour accompagner ces nouveaux produits. Il est donc important quun effort de mise jour de la rgle fiscale soit entrepris dans le cadre dune meilleure visibilit pour les oprateurs. Louverture de lEconomie nationale linternational, limportance des investissements trangers au Maroc et la volont dinternationalisation des entreprises marocaines en leur permettant dinvestir ltranger justifient quune

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attention particulire soit accorde la fiscalisation des diffrents flux pouvant en dcouler. Une meilleure ngociation des conventions fiscales devra permettre dapprhender au Maroc les revenus qui y trouvent leur source en vue dlargir lassiette fiscale en veillant rester conforme aux standards internationaux en la matire. Le respect des dispositions des conventions fiscales signes est de nature rassurer les partenaires conomiques et viter lvasion fiscale. En effet, une bonne application de ces conventions est de nature viter, sinon rduire, les doubles impositions la faveur des contribuables. Paralllement, un contrle efficient des transactions internationales devra permettre de rduire lvasion fiscale. A titre indicatif, la signature des accords de libre changes et la baisse des droits de douane ou leur absence totale sur la circulation des marchandises risquent de favoriser la surfacturation des importations et par consquent l exportation de lassiette fiscale. Do, la ncessit de porter une attention particulire aux conditions de conclusion de ces transactions. 3.3 La fiscalit du groupe Actuellement, le CGI ne prvoit pas de dispositions spcifiques permettant de traiter le groupe de socits comme tant un seul tre fiscal. Au contraire, les dispositions actuelles ont pour objectif de porter un il analytique sur les transactions intragroupe en vue de savoir si elles sont conclues dans les conditions du march et dapporter les rectifications ncessaires, le cas chant. Ces mesures sont dtailles comme suit: Le droit dapprciation des bnfices indirectement transfrs par une socit du groupe une autre socit du groupe, soit par voie de majoration ou de diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen. Si tel est le cas, lesdits bnfices sont rapports au rsultat fiscal dclar. En pratique, les prestations (assistance technique ou autre) factures par la socit mre ses filiales sont remises en cause en totalit lors dun contrle fiscal. Les prix de transfert sont galement sujets des redressements. La rgle de sous-capitalisation consistant limiter la dductibilit fiscale des intrts affrents des avances faites la socit par ses associs ou actionnaires. En effet, ladite dductibilit est subordonne une condition et deux limitations. La condition : le capital social de lentit emprunteuse doit tre entirement libr. La limitation 1 : le montant des avances portant intrts dductibles est plafonn au montant du capital social de lentit emprunteuse. En

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dautres termes, les intrts calculs sur le montant des avances excdant le capital social de lentit emprunteuse ne sont pas dductibles fiscalement. La limitation 2 : le taux dintrt ne doit pas dpasser un taux fix annuellement par arrt du ministre des finances. Ainsi, le passage par les avances en compte courant ou autrement au lieu du capital social est admis, mais les intrts qui en rsultent ne sont pas totalement dductibles. Ce qui revient dire que la partie non dduite est regarde fiscalement comme un dividende . Sur un autre registre, ladministration fiscale a tendance exiger de la socit qui facture les intrts dappliquer un taux dintrt conforme celui du march. Si ledit taux est suprieur au taux fiscal, il en dcoule une double imposition conomique (le supplment dintrts est imposable chez le prteur, mais nest pas dductible chez lemprunteur). La rectification de la base soumettre la TVA en cas de dpendance est galement prvue par le CGI. En effet, lorsquune entrepris e vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance lune de lautre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien. Les modalits de dtermination du rsultat fiscal dun centre de coordination. Ce rsultat est gal 10% des dpenses de fonctionnement auquel sajoute le rsultat des oprations non courantes.

Ceci tant rappel, le CGI prvoit une disposition avantageuse consistant exonrer de la retenue la source de 10% et faire bnficier dun abattement de 100% les dividendes distribus par une socit soumise lIS une autre socit soumis e lIS. Cet abattement est applicable mme aux dividendes de source trangre qui nont jamais support dimpt au Maroc. Dans une perspective dinstauration dune fiscalit de groupe ou du moins de certaines dispositions permettant de tenir compte, en partie, des rsultats des socits du groupe, les lments suivants sont prendre en considration : Les conditions dligibilit (les socits ligibles, les pourcentages de dtention requis, les impts concerns,) ; Les modalits doption (dpt de loption, recevabilit et irrvocabilit) ; Les dficits fiscaux ; Les crdits dimpts.

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En effet, ce rgime rendrait les affaires simples, amliorerait lintgrit du systme fiscal et rduirait les cots de conformit, et ce en : ignorant les transactions lintrieur du groupe ; regroupant les dficits et les crdits dimpt ; alignant les paiements dimpts avec les dclarations annuelles de rsultat fiscal ; remplaant plusieurs obligations de reporting avec une seule dclaration de rsultat fiscal ; rduisant les possibilits dvasion fiscale travers la cration et le transfert de dficits.

Ce rgime permettra aussi, en prsence de taux progressifs en matire dIS, de rpondre la crainte de cration, par un groupe, de plusieurs entreprises dans le seul objectif de bnficier des taux dimposition les plus bas. Il est donc primordial de : 1. Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les apports dactifs une activit ou les sparations dactivit. 2. Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme propos ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu que les rsultats dficitaires ne seraient pas consolids mais garderaient dans lentit juridique o ils ont t enregistrs la possibilit de report comme cest le cas actuellement.

Enfin, dautres dispositions rgissant lIS mritent dtre clarifies plusieurs niveaux. En annexe 4 une liste non exhaustive de ces dispositions.

4. Les Droits de lenregistrement et autres points communs aux diffrents impts Malgr leffort de modernisation accompli en 2004 lors de la rforme du texte rgissant les droits denregistrement, les dispositions rgissant cet impt restent non prcises dans bien des cas, avec des concepts qui ne sont souvent compris que par des initis qui, eux-mmes, se font de plus en plus rares. Une rvision globale de ce texte est une ncessit. Par ailleurs, et au-del de cet effort de simplification de la terminologie utilise, certains autres domaines mritent dtre clarifis, dont notamment : 1- Champ dapplication territoriale Le CGI ne dfinit pas le champ dapplication territoriale des droits denregistrement. En dautres termes, il ne ressort pas du CGI si les biens objet des actes et

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conventions doivent tre situs au Maroc ou mme ltranger pour tre soumis aux droits denregistrement. Ce champ peut se dgager de larticle 139 du CGI, traitant des obligations communes, qui prcise le bureau de lenregistrement o la formalit doit tre accomplie. 2- Champ dapplication matrielle Le champ dapplication matrielle est rdig sous forme dexemples et non pas sous forme de principe gnral avec des exemples illustratifs. Cette manire de faire ne permet pas dapprhender de manire exacte et prcise le champ dapplication en question. Par ailleurs, larticle 133 du CGI cre davantage de la confusion puisquil classe au niveau des diffrents taux des conventions et des actes non soumis obligatoirement aux droits denregistrement. Exemples : Si lacte, sous seing priv, de vente de biens meubles est enregistr, il sera soumis au taux de 3% ; Les oprations de crdit seront imposes au taux de 1,5% si elles sont prsentes lenregistrement ; Les marchandises en stock, ayant fait lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare, cdes avec le fonds de commerce ainsi que les louages dindustrie sont imposs au taux de 1,5% si les parties requirent lenregistrement.

De mme, larticle du 129 du CGI exonre des conventions qui ne figurent pas parmi celles obligatoirement soumises. A titre dexemple : Les actes relatifs au recouvrement forc des crances publiques ; Les conventions de toute nature passes par les Habous avec lEtat ; Les contrats de louages de services, sils sont constats par crit ; Les actes affrents lactivit et aux oprations des fondations suivantes : la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation-formation, la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan et la Fondation khalifa Ibn Zad ; Les actes de cautionnement bancaire et dhypothque consentis en garantie du paiement des droits denregistrement ; Les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane ; Les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des tablissements de crdit.

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Il y a lieu de noter quaucune rfrence nest faite au caractre notari de ces conventions. Ainsi, lexonration est accorde mme si les conventions sont tablies par des actes sous seing priv. Le fait dexonrer ces conventions veut dire quelles sont dj dans le champ dapplication des droits denregistrement. Or, larticle 127 du CGI ne les mentionne pas. 3- Relation entre la TVA et les droits denregistrement Le CGI ntablit pas de lien entre la taxation la TVA et limposition aux droits denregistrement, sagissant dimpts sur les transactions. En effet, labsence dun tel lien laisse comprendre que les conventions portant sur certains biens peuvent tre soumises la TVA et aux droits denregistrement (exemple : cession de construction par un promoteur immobilier, cession du droit au bail, ) quand bien mme, la lecture du CGI, la cession de certains biens est impose aux droits denregistrement, mais situe hors champ dapplication de la TVA (exemple : cession du fonds de commerce, de terrains, dactions et de parts sociales,). Une liste des domaines damliorations identifis en matire des droits denregistrements et au niveau des dispositions communes tous les impts, au niveau du CGI, est prsente en annexes 5 ci-joint.

5. La fiscalit locale La fiscalit locale est rgie par une loi appele la loi sur la fiscalit des collectivits locales. Elle compte 17 taxes rparties entre les communes (11 taxes), les prfectures et provinces (3 taxes) et les rgions (3 taxes). Ces taxes sont assises sur des stocks (taxe professionnelle, taxe sur les terrains urbains non btis,) ou sur des flux (taxe de sjour, taxe sur lextraction des produits de carrire,). Le montant de ces prlvements fiscaux ne dpend presque pas du revenu peru par les contribuables locaux. Ils sont largement insensibles aux facults contributives. Les instances locales disposent, pour certaines taxes, dune libert pour la fixation du tarif dans le cadre dune fourchette tablie par la loi. Ceci sinscrit dans la logique de responsabilisation des lus locaux. Au regard du recouvrement, 3 taxes continuent tre gres et recouvres par ladministration fiscale pour le compte des communes. Il sagit de la taxe professionnelle, de la taxe dhabitation et de la taxe de services co mmunaux.

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Comme la fiscalit locale est une matire politique, sa rforme devra faire lobjet dune tude approfondie dans le cadre du projet de rgionalisation. Toutefois, les remarques suivantes mritent dtre apportes par rapport l a taxe professionnelle qui reprsente la principale taxe locale en termes de recettes fiscales. Ainsi, cette taxe est assise sur les immobilisations corporelles utilises pour lexercice de lactivit du contribuable. Bien entendu, la base imposable est plafonne 50 000 000 DH pour les immobilisations acquises ou prises en crditbail, sans que la loi ne prcise si ce plafonnement est appliqu au contribuable indpendamment du nombre didentifiants la taxe professionnelle dont il dispose ou par identifiant la taxe professionnelle. Dans ce dernier cas, le plafonnement ne produirait pas pleinement ses effets puisque pour chaque identifiant la taxe professionnelle, le plafond ne serait pas atteint et donc lentreprise serait impose sur lensemble de ses immobilisations mme si le cot total dpasse le plafond exonr. Pour les immobilisations prises en location, aucun plafonnement nest prvu. Ainsi, il apparait que la taxe professionnelle impose linvestissement et non pas les revenus qui en dcoulent. De mme, elle ne favorise pas la location et tablit donc une discrimination selon le mode de financement et dappropriation des immobilisations utilises. Enfin, quand bien mme le contribuable est tenu de fournir des renseignements sur limportance de lactivit compte tenu du nombre d'ouvriers, demploys et autres lments caractristiques de lactivit, lesdits renseignements ne sont pas utiliss par ladministration fiscale pour les besoins dtablissement de la taxe. Le caractre aberrant de cette taxe qui frappe linvestissement a conduit plusieurs mesures dattnuation de son cot par des exonrations et plafonnements dont lapplication pratique savre complexe. Il peut tre envisag dtudier la possibilit de la suppression de la taxe professionnelle et son remplacement par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS. Il convient galement de prvoir une simplification du nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme. Par ailleurs, certains domaines damlioration au titre de cette taxe professionnelle ainsi que de la taxe dhabitation sont prsents ci-aprs : 1. La base imposable La taxe professionnelle Simplifier la rdaction et expliciter le contenu. En effet, actuellement seul un professionnel averti peut comprendre les lments inclus dans la base imposable. De mme, lutilisation de termes pouvant avoir des sens diffrents et divergents devra tre vit.

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2. Les exonrations Lexonration quinquennale de dbut dactivit devrait tre accorde en suivant les identifiants attribus la taxe professionnelle. En effet, lorsquun contribuable ouvre une succursale, cette dernire devrait bnficier de lexonration de 5 ans mme en labsence dacquisitions dimmobilisations (location par exemple). Il est recommand dharmoniser les exonrations entre le CGI et la loi sur la fiscalit des collectivits locales pour certains contribuables (ex : les promoteurs qui ralisent 2 500 logements sociaux sont exonrs de la taxe professionnelle, alors que le CGI exonre de lIS ceux qui ralisent uniquement 500 logements sociaux) ; 3. La dclaration Les imprims devront tre actualiss pour prvoir des lignes qui tiennent compte des oprations pouvant tre effectues par le contribuable. Un guide dapplication devra tre prvu pour tous les imprims. Enfin, les personnes bnficiant dune exonration permanente doivent, selon la loi, souscrire chaque anne la dclaration des lments imposables. Or, il nest pas sr que cette obligation soit respecte. Il simpose donc dtudier les cots et les avantages pour ladministration de continuer recevoir lesdites dclarations. 4. Exonrations en matire de taxe dhabitation La taxe porte sur les immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie par leurs propritaires titre dhabitation. Or, la loi exonre des personnes morales sur les biens immeubles leur appartenant. Cette exonration est incohrente puisque la notion dhabitation ne peut pas sappliquer une personne morale. Exemple de ces exonrations : Les immeubles appartenant (i) lEtat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics, (ii) aux uvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat, (iii) aux associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif ; Les immeubles mis gratuitement la disposition de lEtat ; Les immeubles improductifs de revenu qui sont affects exclusivement la clbration publique des diffrents cultes ou lenseignement gratuit.

5. La base imposable la taxe dhabitation La base est fixe daprs la moyenne des loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier.

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Cette donne nest pas publie par ladministration pour assurer linformation du public et la transparence dans la gestion de la taxe. Les grilles de valeurs locatives dtermines par la commission de recensement sur la base de la moyenne des loyers des immeubles similaires dans le quartier devront tre rendues publiques. 6. Pistes de rflexion Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite avec un mcanisme trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la Constitution : Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie, dfinir, des grands impts nationaux (IS et IR sur les profits immobiliers) qui correspondent la cration locale de richesses doivent tre reverses aux communes qui les gnrent. Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur la rpartition, comme aujourdhui, dune partie des recettes de la TVA, dont les rgles de rpartition doivent tre revues pour en particulier encourager lintercommunalit et la cration de synergies entre communes voisines, comme le prvoit larticle 144 de la Constitution. Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de solidarit et de prquation rgionale prvus par la constitution (Fonds de mise niveau sociale destin la rsorption des dficits en matire de dveloppement humain, dinfrastructures et dquipements et Fonds de solidarit interrgionale), en dfinissant les modalits dalimentation de ces fonds (via la TVA reverse ou dautres mcanismes), ainsi que les modalits de leur utilisation et de leur gestion. Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes professionnelles exclusivement orientes vers les commerants, les professions librales et les mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace urbain. Il faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes locales de faon ne pas compliquer les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les bases doivent tre limites dans la mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au rsultat (Rsultat imposable lIS ou lIR).

Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre : Amliorer la perception de la Taxe dHabitation. Uniformisation et publication des barmes par quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour viter une trop grande hausse des tarifs pour certains. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS.

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Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et les recettes fiscales reues. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au rsultat.

6. La fiscalit du patrimoine Bien que la lgislation fiscale ne comporte pas un texte spcifique regroupant la fiscalit applicable au patrimoine, les CGI et la fiscalit locale contiennent des mesures apprhendant lacquisition, la dtention et la transmission des actifs composant le patrimoine. Le patrimoine conomique dun mnage est le rsultat dun processus daccumulation qui peut porter sur une ou plusieurs gnrations, suivant des objectifs varis : protection contre des fluctuations non anticipes des revenus, de sant ou de longvit, constitution dune pargne pralable un investissement professionnel ou immobilier, pargne en vue de la retraite, amlioration du niveau de vie, etc Ainsi, du point de vue fiscal, le patrimoine est gnralement la rsultante de revenus accumuls ayant dj subi limpt. Du point de vue macroconomique, le service que rend lpargne financire des mnages est de participer au financement de lconomie. Toute tentative de fiscalisation du patrimoine en tant que stock devra prendre en compte cette ralit. A contrario, la fiscalit du patrimoine se justifie par le fait que ce dernier cre de la richesse, relle ou latente, qui offre une base identifiable pour asseoir des prlvements. Cette cration de richesse est apprhende diffrents moments : la dtention dun patrimoine procure un revenu en nature, qui peut tre tax par le biais des taxes foncires; lpargne mobilire et immobilire produit des revenus rels qui constituent une base taxable ; la transmission dun patrimoine, par cession ou titre gratuit, procure un revenu rel au cdant ou en nature celui qui lacquiert ou le reoit. Elle est galement loccasion de rvler laugmentation de valeur dun patrimoine. Ce qui offre ainsi une base apprhendable pour limposition.

Les diffrentes assiettes utilises pour les prlvements sur le patrimoine visent cerner une mme ralit : la cration relle ou potentielle de revenus par le patrimoine.

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Mais, il est important de distinguer clairement la fiscalisation des revenus rels gnrs par le patrimoine et se traduisant par des flux perus et celle du patrimoine en tant que stock accumul avec ou sans plus-value latente. Demble, il convient de noter labsence dune imposition du patrimoine global. La fiscalit du patrimoine au Maroc est constitue par divers prlvements sur les diffrents actifs mobiliers et immobiliers qui le composent. 6.1. Prsentation de la fiscalit sur les actifs immobiliers et mobiliers au Maroc La fiscalit sur les actifs mobiliers et immobiliers peut tre apprhende en trois phases : Au moment de lacquisition des actifs ; Durant la dtention des actifs ; Au moment de la cession des actifs.

Deux types de fiscalits grvent les actifs immobiliers et mobiliers : 1- La fiscalit locale : qui sapplique durant la dtention des actifs, il sagit principalement de la Taxe Professionnelle (TP), de la Taxe des Services Communaux (TSC), de la Taxe dHabitation (TH) et de la Taxe sur les Terrains Urbains non Btis (TNB) ; 2- La fiscalit rgie par le Code Gnral des Impts (CGI) : il sagit principalement des impts et taxes suivants : a. Au moment de lacquisition : les droits denregistrement b. Au moment de la dtention : IR sur les revenus fonciers et lIR sur les revenus des capitaux mobiliers c. Au moment de la cession : IR sur les profits fonciers et lIR sur les profits des capitaux mobiliers. Lannexe 6 prsente sous forme de tableau synoptique le rgime fiscal des actifs mobiliers et immobiliers ainsi que des revenus et profits y affrents, selon les diffrentes phases sus vises.

6.2. Analyse de la fiscalit sur le patrimoine Lanalyse des prlvements existants peut tre opre aussi bien au niveau de la fiscalit locale quau niveau de la fiscalit dEtat.

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6.2.1. Fiscalit locale Lanalyse portera ce niveau sur les 4 taxes assises sur les actifs immobiliers, savoir : a. La Taxe Professionnelle (Patente) Comme soulign ci-dessus, il sagit dune taxe absurde assise sur les actifs productifs et sinscrit donc contre-courant des objectifs gnralement assigns la fiscalit du patrimoine et consistant le mobiliser dans les circuits productifs et lutter contre la spculation. Aussi, tant assise sur les actifs productifs, elle fait double emploi avec les impts et taxes applicables aux revenus gnrs par ces actifs, surtout avec la mise en place dune cotisation minimale sur ces revenus. b. La taxe des services communaux et la taxe dhabitation Ces deux taxes ont lorigine pour objectif de collecter les ressources ncessaires au financement des services collectifs (ramassage des dchets solides, clairage des voies publiques, etc). Elles ne constituent pas de vritables prlvements sur le patrimoine. c. La Taxe sur les Terrains Urbains Non Btis. Cette taxe peut tre range parmi les prlvements sur le patrimoine au profit des collectivits locales. Comme son nom lindique, elle porte su r les terrains non btis situs dans le primtre urbain. Son mode de perception bas sur un tarif au mtre carr des terrains concerns indpendamment de la valeur de ces terrains et de son volution ainsi que de leur anciennet, limite son efficacit en tant quoutil visant la rapidit dans leur mobilisation et leur valorisation. 6.2.2. Fiscalit dEtat La fiscalit dEtat des actifs mobiliers et immobiliers a fait lobjet dune premire analyse au niveau du point 5 ci-dessus notamment en ce qui concerne les revenus gnrs par ces actifs. Cette analyse mrite dtre complte ce stade au niveau des points ci-aprs : a. Plus-value mobilire et plus-value immobilire De prime abord, le taux dimposition nominal est identique pour ces deux plus-values (20%), avec une lgre incitation en faveur des plus-values sur les actions cotes soumises 15%. Toutefois, pour les plus-values immobilires, il convient de noter la prise en compte de lactualisation du montant investi par application des coefficients rglementaires. Une telle actualisation nest pas permise pour le calcul des plus-values mobilires.

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Inversement, alors que les plus-values immobilires sont apprhendes opration par opration, les plus-values mobilires peuvent tre affectes par limputation des moins-values accuses au titre doprations antrieures portant sur des titres de mme nature. b. Donation et hritage La transmission du patrimoine prsente des effets fiscaux diffrents selon quil sagisse dune transmission par voie de donation entre vifs ou par voie de succession par hritage. Cette dernire voie tant plus avantageuse ; Dabord, niveau des droits denregistrements, puisque la donation est impose au taux de 1,5%, alors que linventaire aprs dcs est soumis au taux de 1% ; Ensuite, au niveau du calcul de la plus-value en cas de cession par le nouveau possesseur, puisque lhritage permet dactualiser le prix de revient la valeur au moment du dcs, alors que la donation exige que ce prix de revient soit maintenu celui support par le donateur.

6.3. Pistes de rflexion Il serait ncessaire de rflchir aux objectifs assigner la fiscalit du patrimoine. Celle portant sur le patrimoine en tant que stock ne saurait justifier que par des considrations conomiques visant le mobiliser dans les circuits productifs. En dautres termes, des impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne devraient tre envisages que pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs ncessaires ces circuits productifs. Dans un schma idal, les prlvements sur le patrimoine doivent assurer le meilleur rendement fiscal en minimisant les effets ngatifs sur lconomie, voire en orientant lpargne vers le financement du dveloppement conomique du pays, tout en garantissant une juste rpartition de limpt en fonction des capacits contributives. Certaines rflexions mritent dtre approfondies, il sagit notamment : de prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier ncessaire aux investissements, une taxe sur les terrains urbains non btis, avec des taux progressifs dans le temps. Bien entendu, la mise en place dune telle progressivit devra tenir compte du cas particulier des professionnels qui doivent de disposer de stock sous forme de rserve foncire ncessaire pour scuriser la continuit de l exploitation de leur activit. Pour les promoteurs immobiliers, il convient de leur donner la possibilit de suspendre le paiement de cet impt pour une priode de 7 ans partir de la date dacquisition. Si un programme est ralis sur ce foncier, cet impt ne serait pas d, dans le cas contraire, ou en cas de vente, il serait pay rtroactivement, major dun intrt correspondant au taux des bons de trsor.

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de rflchir une taxe sur les terrains passant du milieu rural en domaine urbain ; de prvoir que la taxation des droits denregistrements et celle des profits immobiliers aient lieu sur les mmes bases, adosse des barmes et de prvoir que le prlvement de la taxe sur les profits immobiliers soit effectu par le notaire, avocat ou adoul qui supervise la transaction. dapprofondir la rflexion sur la mise en place dun impt sur la fortune. Cette rflexion doit tenir compte des moyens de gestion dont dispose ladministration, lefficacit dun tel impt en termes de recettes pour lEtat et ses effets dviction en termes de risque de fuite ou de dissimulation des biens imposables. Ne faut-il pas rationnaliser le potentiel fiscal que reprsentent les impts existant avant de songer en crer dautres ; dapprofondir la rflexion sur limpt sur la succession par hritage par comparaison au rgime fiscal des donations et autres formes de transmission du patrimoine. Il peut dj tre envisag daligner les consquences fiscales de la succession sur celles de la donation entre vifs en appliquant un droit denregistrement obligatoire harmonis ou mme rvis et en apprhendant la plus-value globale en cas de cession ultrieure calcule par rapport au prix de revient initial et non pas, comme prvu actuellement, par rapport la valeur la date du dcs. de Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%. de supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de 5 fois le terrain bti, et la remplacer par la non soumission la TNB de tout titre foncier sur lequel il y a un bti. En cas de demande de morcellement ou de distraction de parcelle, la part distraite pourrait tre soumise la TNB avec rvision sur toute la dure de possession passe. De Veiller une meilleure application et perception de la taxe dhabitation et de la taxe sur les services communaux sur les logements inoccups. De Prvoir la taxation dans les deux annes suite au c lassement dun terrain en primtre urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire du paiement de limpt exigible au moment de la vente.

Ces rflexions gagneraient tre accompagnes, au plan juridique, par des modifications des rgles de fonctionnement et de prise de dcision au niveau des biens dtenus en indivision, notamment par la mise en place des dcisions la majorit des co-indivisaires au lieu de lunanimit requise actuellement, tout en veillant la sauvegarde des droits des minoritaires qui nont pas pris part la dcision. Il peut tre en effet envisag de crer la notion de majorit qualifie ( 66%

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des parts) pour rendre possible la vente ou la valorisation dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse sopposer. Cette rgle ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait doccuper une veuve avec des enfants.

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VI-

Secteur informel et vasion fiscale

1. Constat Le secteur informel est souvent dfini comme l'ensemble des activits conomiques lgales qui se ralisent en marge des lgislations en vigueur. Il regroupe les petites activits et entreprises rmunratrices, souvent individuelles ou familiales, et se caractrise par l'inobissance au cadre fiscal et juridique Etatique, l'absence d'une comptabilit lgalement tenue, les salaires non dclars etc La facilit daccs au secteur informel et son installation dans une conomie provient de lexistence des caractristiques suivantes : la facilit d'accs aux activits ; la proprit familiale des entreprises ; l'chelle restreinte des oprations ; l'utilisation des techniques simples et le nombre rduit de travailleurs ; des qualifications qui s'acquirent en dehors du systme scolaire officiel ; des marchs tout rglement et ouvert la Concurrence Dans le "Mmorandum conomique" de la Banque mondiale publi sur le Maroc, il est not que le secteur informel totalise 45% des emplois hors agriculture, et reprsente environ 36% du PIB. Deux enqutes, reprises dans le rapport sur le cinquantenaire (Etude sur le secteur informel au Maroc : 1956-2004) ont t consacres ce sujet par la direction des statistiques en 1998 et 2000 et montrent que 93% des units de moins de 10 personnes interroges ntaient pas inscrites sur les registres de la scurit sociale, et 69% dentre elles sacquittaient des impts professionnels (patentes, et impts locaux)23. Dans le cadre des efforts daccompagnement du secteur informel, des mesures ont t introduites au niveau du CGI portant sur : Institution dune taxation rduite au taux de 15% pour les entreprises passibles de lI.S qui ralisent un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams hors TVA. Identification des contribuables : Encouragement en faveur des contribuables nouvellement identifis et qui exeraient des activits dans le secteur informel afin de leur permettre de sintgrer dans le tissu conomique organis.

Il est toutefois relev que limpact de la TVA et celui des charges sociales constituent les principales causes, caractre financier, de linformel. Aussi, la lutte contre ce flau ne peut se limiter des mesures fiscales ou concernant ladministration fiscales, mais ncessite la mobilisation de toutes les administrations
23

Source : Livre Blanc 2007 CGEM

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et des citoyens et la mise en place de rgles incitatives couples des mesures rpressives comme le montre les expriences prsentes au point 4.3 ci-aprs. 2. Evasion et fraude fiscale La fraude fiscale se dfinit comme tout dtournement illgal d'un systme fiscal afin de ne pas procder au paiement total ou partiel de l'impt. Elle suppose une intention dlibre de fraude et des lments matriels (omission ou insuffisance de dclaration, erreur dlibre) l'inverse, l'vasion fiscale est l'utilisation lgale de failles du systme fiscal afin de rduire le montant de l'imposition. Il peut tre soutenu que dans un sens large, l'vasion fiscale se rapproche de la fraude fiscale, mais, force est de constater quelle s'en distingue par le fait qu'elle est lgale. Dans cette optique, l'vasion fiscale consiste donc dans l'adoption d'un comportement ayant uniquement pour but de diminuer la charge fiscale d'un contribuable, sans pour autant que ce comportement viole la loi et puisse tre considr comme une fraude fiscale. Lampleur de la fraude fiscale est difficilement mesure. Aussi, les tudes et rflexions menes sur le systme fiscal marocain nont abord quaccessoirement lvaluation de la fraude fiscale. Au Maroc les statistiques officielles en 2011 indiquaient que 115 000 entits soumises lIS dclarent un dficit de manire rptitive, soit 65% de la population totale dassujettis. Une situation dautant plus anormale que 2% des entreprises paient 80% de lIS. Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le phnomne afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les sanctions sont un lment ncessaire mais insuffisant. 3. Benchmark En France, le poids estim de la fraude fiscale est de 2 2,5% du PIB soit 40 50 milliards deuros. Les mesures adoptes par la France pour lutter contre linformel vont dans le sens d'une rpression accrue de la fraude fiscale: Lutte contre les paradis fiscaux: le systme fiscal a cr au fur et mesure tout un dispositif de lutte contre l'vasion fiscale internationale qui n'a cess de s'accrotre et d'voluer (transferts indirects de bnfices l'tranger, transferts d'actifs hors de France, bnfices provenant de socits tablies dans un pays rgime fiscal privilgi, participation dans des structures financires tablies dans un pays rgime fiscal privilgi, rmunration de prestations de services verses l'tranger). En outre, la France a rcemment conclu 36 nouvelles conventions d'assistance administrative permettant d'changer des renseignements afin de renforcer sa politique de rpression.

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Renforcement de la capacit d'enqute de l'administration fiscale (cration d'un fichier des vads fiscaux- EVAFISC- permettant de regrouper des informations laissant prsumer la dtention de comptes bancaires hors de France par des particuliers ou des entreprises, droit de communication permettant d'obtenir auprs des banques franaises des informations sur les transferts de fonds raliss l'tranger); Coopration entre les services de l'Etat par le biais des croisements de fichiers et d'actions communes sur le terrain; Cration d'une police fiscale compose d'agents des impts ayant suivi une formation et obtenu la qualit d'officiers fiscaux judiciaires, afin de lutter contre les formes de fraude les plus complexes, sans avoir prvenir au pralable le fraudeur prsum; Alourdissement des sanctions pnales pour fraude fiscale: la loi de finances rectificative pour 2012 porte l'amende encourue de 37 500 e 500 000 dans le cas gnral et de 75 000 750 000 lorsque la fraude a t ralise ou facilite au moyen d'achats ou de ventes sans factures ou de factures ne se rapportant pas des oprations relles. Dans ces deux hypothses, la peine d'emprisonnement encourue est de 5 ans. Lors d'une confrence de presse du 24 novembre 2008, le Ministre du Budget a mis en avant l'efficacit de la stratgie rpressive mise en place l'appui des chiffres suivants: le contrle fiscal a rapport 16 milliards deuros en 2010, soit 1 Md de plus quen 2009 ; le nombre de comptes bancaires ltranger dclars sest tabli prs de 77 000 en 2010, contre environ 25 000 en 2007; la cellule de rgularisation a permis de rgulariser la situation de 4 700 contribuables. Cela reprsente 7 milliards davoirs et a rapport lEtat 1,2 milliard de droits et pnalits; un dispositif de contrle exceptionnel concernant la liste des 3000 de laffaire HSBC a t mis en uvre. Sur 800 contrles, 350 sont achevs, avec 160 millions deuros de recettes fiscales ; les fraudes carrousel la TVA rprimes sur la priode 2008-2010 slvent au total 1 milliard deuros. En 2010, ladministration a dpos 29 plaintes pour fraude fiscale et 12 pour escroquerie lencontre de leurs instigateurs. Le nouveau systme EUROFISC a permis en 2011 lchange de plus de 45.000 informations portant sur 16.000 socits pour un montant de transactions de 10 milliards deuros.

En Espagne, le rapport prsent par le Groupe de lAlliance progressiste des socialistes & dmocrates au Parlement Europen et intitul Closing the European Tax Gap considre que lconomie souterraine en Espagne reprsente 240.000

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millions deuros, soit 22,5% de son PIB. Il en rsulte labsence de recouvrement par les autorits fiscales dun montant de 72.000 millions deuros. Les mesures prises ce titre se prsentent comme suit : (i) Dune part, les mcanismes de coordination et dchange dinformation entre lAgence fiscale et lInspection du travail laquelle dpend du ministre du Travail , ont t augments. (ii) Dautre part, dans le domaine fiscal exclusivement, le Plan de contrle fiscal et douanier, approuv chaque anne, tablit comme directives fondamentales daction de lAgence fiscale : lintensification des interventions in situ de la part des inspecteurs fiscaux et du travail ; lanalyse des donnes de consommation dnergie et des terminaux de cartes de crdit ; lenqu te sur des marchandises importes par des entreprises inactives ou non dclarantes ; lenqute sur les activits dimportation et de vente de produits en provenance dAsie. En Turquie, le taux de linformel est estim entre 30-35 % du PIB. Le gouvernement turc dispose d'un plan de lutte pour la priode 2011-2013 durant laquelle un certain nombre d'actions devront tre prises en concertation par les ministres, le conseil des marchs financiers, la Commission bancaire, la Banque centrale, l'Union des Chambres de commerce et d'industrie, ainsi que l'Union des notaires de Turquie. Ces actions ont, sous la supervision de l'Administration des Revenus, pour objet de : Faciliter l'information des contribuables et les formalits fiscales accomplir, Augmenter les moyens humains (recrutement de 1.500 inspecteurs) et techniques des contrles fiscaux, Augmenter les sanctions fiscales de faon les rendre plus dissuasives, Partager les bases de donnes entre les diffrentes administrations et autorits professionnelles, Lancer des campagnes afin de dvelopper le civisme et l'information des contribuables en matire de fraude fiscale.

Par ailleurs, la Turquie continue son effort de bancarisation de son conomie afin de disposer d'une traabilit des flux financiers. En 10 annes, c'est--dire de 2002 2012, la place du secteur informel dans l'conomie turque aurait recul de 4,7%. L'objectif du gouvernement serait de faire reculer ce pourcentage de 5% supplmentaire dans les 10 annes venir. En Finlande, selon une tude prpare pour la commission des vrifications du Parlement, l'conomie souterraine en Finlande pourrait reprsenter entre 5,5 7,5% du PIB. Les pertes fiscales sont estimes environ 4 ou 5 milliards d'euros. Les principales tentatives pour s'attaquer l'conomie souterraine ces dernires annes consistent dans la cration dune unit spcialement affecte aux enqutes sur l'conomie souterraine qui a t fonde au sein de l'administration fiscale, un systme d'auto liquidation de TVA a t introduit dans le secteur de la construction et

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l'identification des travailleurs dans le secteur de la construction sera amliore en 2012 - 2013. En Roumanie conformment aux calculs du Conseil Fiscal, le poids cumul du secteur informel en matire de travail dissimul (impt sur le revenu et contributions sociales) et TVA aurait t d'environ 10,3% du PIB en 2010. La valeur ajoute brute affrente au secteur informel a t ainsi calcul en 2010 au 21,5% du PIB. En outre, conformment au Conseil Fiscal, le pourcentage des "travailleurs" nondclars serait de 34% en 2010 et 35,3% en 2011, en forte croissance par rapport aux dernires annes (22,5% en 2008). Le nombre des "travailleurs" non-dclars en 2011 calcul par le Conseil Fiscal serait d'environ 2 millions personnes. Une mesure significative qui a permis d'vacuer une partie de l'informel a t adopte en 2005 et a vis l'introduction du taux unique d'imposition de 16% (IR et IS). Cependant, l'informel sur le march du travail reste lev notamment cause des contributions sociales qui restent leves (contributions salari de 16,50% doubles par les contributions employeurs de 27,75% et 38,45%). En Tunisie, il est trs difficile davancer une estimation du poids du secteur informel par rapport au PIB ou par rapport aux recettes fiscales. Les seules enqutes officielles disponibles en Tunisie sont celles publies tout les 5 ans par lInstitut National de la Statistique (la dernire en date a t publie en 2007) et relatives aux micros entreprises - apparentes, en Tunisie, au secteur informel. Toutefois, ces enqutes, bases sur la technique de lchantillonnage, mettent plutt laccent sur la capacit demploi des ces entreprises et le niveau de salaires etc sans sintresser directement la fiscalit. La lecture desdites enqutes permet, cependant, davoir une ide approximative du poids du secteur informel par rapport au PIB qui se situe aux alentours de 25% entre 2002 et 2007 (poids des micro-entreprises sans comptabilit et autres activits informelles). Par extrapolation, et sachant que la pression fiscale en 2007 tait de 19.1%, lon peut estimer les pertes fiscales 4.8% des recettes fiscales totales Les mesures fiscales adoptes cet gard sont : Des mesures lgislatives : visant restreindre le bnfice du Rgime Forfaitaire (source potentielle de fraude) dimposition et inciter les contribuables sinscrire au Rgime Rel. Des mesures dissuasives (sanctions fiscales et pnales) sont, en outre, adoptes afin de lutter contre la fraude et lvasion fiscale. Des mesures de contrle Fiscal : Contrle sur place, o les agents de ladministration fiscale effectuent des visites sur terrain afin didentifier et de rgulariser des activits commerciales, industrielles etc non dclar. Contrle de la circulation des marchandises sur la voie publique : Toute marchandise non accompagne par des factures ou autre document quivalent fait lobjet dune amende fiscale pnale.

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4. Analyse et Recommandations Le redploiement fiscal peut tre difficilement ralis sans lintgration du secteur informel dans le champ de limpt. La lutte contre linformel ne saurait se faire par la sanction. Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le transfert des activits informelles vers la sphre officielle. Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles. La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des systmes comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les plus faibles possibles. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale par la suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification conomique ou sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt. Lincitation des pouvoirs publics combattre linformel est une dolance dont les effets dentranement sur lconomie marocaine ne sont pas dmontrer. Il convient de sy mobiliser travers : Un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR professionnel au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme en matire dIR ; Un dispositif dencadrement : la reconfiguration des conditions dimposition des forfaitaires lIR et le seuil dimposition des dtaillants au titre de la TVA (2 millions de dirhams actuellement) ; Un dispositif dencouragement des coopratives par le relvement du seuil dexonration des coopratives agricoles 10 millions de DH de chiffre daffaire au lieu de 5 millions actuellement et en les in citant sparer leurs activits de transformation de leurs activits agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de leur chiffre daffaire global. La simplification du systme fiscal (dclaration, recouvrement) avec une comptabilit simplifie base sur le relev de compte bancaire Le renforcement des garanties offertes au contribuable ; Lutilisation des incitations fiscales temporaires pour attirer les contribuables du secteur informel vers le systme fiscal ;

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Le renforcement des capacits de l'Administration Fiscale afin de lhabiliter reprer les entreprises oprant en dehors du systme fiscal ; Le Renforcement des quipes dinspection et de contrle de la DGI en la dotant des moyens informatiques adquats. LAmlioration des process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des procdures dalerte ; Le renforcement du rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des produits imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents secteurs (rle de protection de la Douane par rapport la production nationale) ; Lencouragement des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable dclar ; Le ciblage des contrles sur les circuits de distribution qui sont considrs comme la principale source de linformel ; Lapproche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice (pourquoi contrler un tel plutt que tel autre qui exerce la mme activit) ; La mise en vidence de la contrepartie de limpt travers la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander des gens de sacquitter de leurs impts que sils ont une contrepartie, et notamment en matire de couverture sociale, essentiellement la maladie et les allocations familiales) en associant le traitement de la couverture sociale pour pouvoir mieux apprhender la base fiscale, pour les professions librales, les commerants et les agriculteurs. La Rgulation et la taxation du secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les importateurs de produits finis ; LEtablissement des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de les mettre sous contrle ; La mise en place dune politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout dans les secteurs approvisionnant le btiment et les travaux publics. Ce type de contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des donnes ; Lexigence auprs des importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu leurs marchandises. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, loprateur concern sera priv de la possibilit dimporter ;

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Le Croisement des fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous-dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle des rglements des importations via le transfert de devises. Instauration dune Direction de linclusion de linformel, au sein du ministre des Finances, qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel, de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des sanctions. La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de limpt. Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre en vidence la contrepartie de limpt. Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet. Cest ce prix que le citoyen serait en capacit den mesurer lefficacit, dvaluer, de contrler et, le cas chant, de rorienter laffectation de ses ressources ; Mais les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes.

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VII- Synthse des recommandations et principaux axes de la rforme La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui doit rester centre sur les trois grands impts qui sont la TVA, lImpt sur le revenu (IR), et limpt sur les socits (IS), que les textes les dfinissant dans le dta il et la pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur base de calcul harmonise. On peut arrter les grands principes dans les 7 axes ci-aprs qui sont dclins en 90 mesures dont le dtail est prsent en annexe 7 ci-joint. 1. Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques publiques pour rpondre aux objectifs de justice sociale ; La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques concernant les thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la stratgie de couverture sociale. Ainsi, le problme de la caisse de compensation, qui consomme aujourdhui plus du quart des recettes fiscales du Pays, et qui reprsente lun des postes de dpenses les plus important de lEtat, a bien videmment une incidence sur la politique de recettes de lEtat, et par voie de consquence sur sa politique fiscale. De mme, le financement de diffrentes caisses de solidarit ou de prquation peut, sil nest pas considr dans sa globalit, amener multiplier les prlvements et les taxes, faisant ainsi perdre au systme fiscal marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit. Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique p ose aujourdhui dune part par un systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par llargissement des couvertures sociales, comme la mise en place de lIndemnit de Perte dEmploi (IPE), ou encore la gnralisation de lAMO pour les sa laris et du RAMED pour les populations dmunies, la question du financement de la couverture sociale par les prlvements sociaux seuls adosss au cot du travail, ou par un mix alliant prlvement sociaux et impts se pose avec acuit. Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des populations non couvertes aujourdhui, et qui en font une exigence pour leur adhsion au paiement de limpt, on voit bien quune rforme fiscale doit saccompagner dune refonte du systme de compensation tel quil est pratiqu actuellement, et dune vision pour la couverture sociale en vue de son largissement, dans une logique qui assure la prennit de son financement. La rforme, ncessaire, de la caisse de compensation devrait dgager des conomies substantielles pour lEtat, qui peut ainsi permettre une rforme profonde de certains impts qui psent lourd sur le tissu conomique, et dgager des ressources pour les diffrents caisses de solidarit sans avoir besoin dalourdir ou de complexifier les prlvements. La mise en place dun systme daide cible pour les populations dmunies doit bien videmment saccompagner de larrt du systme de subvention des produits. Il est ncessaire que cela saccompagne galement de la rforme des taux de TVA, afin que les consquences en matire dajustement de prix soient absorbes par les aides directes octroyes. Il reste entendu que la rforme du systme de compensation doit faire lobjet dun dbat national ouvert afin den dfinir les modalits en ce qui concerne le primtre de ciblage ainsi que ses instruments, sans

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oublier limpact potentiel sur le pouvoir dachat de la classe moyenne et la mise en place des dispositions mme de le soutenir. 2. Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat de la classe moyenne ; Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit, quun problme de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet de limpt, ou simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de limpt lui-mme, quau sentiment que tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations de la mme faon, et que la charge qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie. Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de limmobilier. Ainsi, pour des biens similaires ou dans la mme zone, les citoyens ont limpression quil y a des traitements diffrencis pour ce qui touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les redressements concernant les droits denregistrement ou pour les montants des taxes dhabitation payer. Le manque de transparence des barmes utiliss par ladministration fiscale nourrit trs largement le sentiment dingalit et dinjustice. Ainsi, les taxes dhabitation dont les montants diffrent trs largement dune maison une autre, lorsque certains ne la payent mme pas sans jamais tre inquits, nourrissant trs largement le sentiment du deux poids, deux mesures. Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et daligner les traitements faits aux contribuables sur les mmes bases. La transparence des barmes et leur publication est de nature attnuer ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges, et de mettre un frein aux pratiques de sous dclaration et de corruption. La publication des barmes de taxation dans limmobilier permettra trs rapidement damliorer le rendement de limpt. En effet, les transactions immobilires tant traites auprs des professions rgules comme les notaires, ces derniers peuvent tre chargs de collecter la TPI au moment de la transaction, vitant les dclarations par lassujetti, les frais de recouvrement par lEtat et assurant une recette immdiate et certaine pour lEtat. Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions librales, les commerants, les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus autres que les salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi bien par un contrle plus strict, appuy sur des outils informatiss et sur des recoupements statistiques, que sur des incitations. Ainsi, toutes ces populations ne disposent pas actuellement de couverture sociale. Allier fiscalisation et gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les bases de calcul de lune et de lautre permettrait plus aisment de gnraliser limpt. Pour amliorer la perception dgalit devant limpt, il est utile dorganiser et de rendre publique linformation concernant la rpartition des impts pays par les diffrentes catgories socioprofessionnelles. Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur linflation de faon viter lrosion du pouvoir dachat des classes moyennes par la hausse du cot de la vie. Par ailleurs, il est propos que la solidarit familiale soit prise en compte dans le calcul de cet impt. Ainsi, la dductibilit pour personnes charge

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pourrait tre tendu aux ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes. Il est propos galement que les quotits de dduction soient doubles. Pour amliorer le pouvoir dachat des revenus les plus modestes, il est propos de relever progressivement le seuil dexonration de lIR de 2.500 4.000 DH par mois. Dans le cadre des politiques de rforme du systme dducation nationale, il peut galement tre envisag de dduire de la base imposable lIR une partie des frais de scolarit pour les familles qui payent pour la scolarisation de leurs enfants. LIS nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que la cotisation minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles et qui est fixe 0,5% actuellement, soit augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente, les taux suivants peuvent tre retenus: 0,5% pour les 5premires annes. 1% partir de la 6me anne jusqu 10 annes. 1,5% au-del.

3. Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation ; Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine ne reprsente pas une pratique gnralise travers le monde et font ainsi lobjet de dbats controverss. Par ailleurs, le primtre de calcul de cet impt est difficilement cernable, le patrimoine ntant dailleurs que la somme de revenus ayant dj support limpt. De mme, le patrimoine est gnrateur dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens qui le composent (dividendes, intrts, revenus fonciers, plus-values mobilires et immobilires, etc.). Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc tre envisages quavec beaucoup de prcautions et aprs de larges dbats nationaux. Cette imposition parat par contre lgitime pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs ncessaires aux circuits productifs. Il parait donc opportun denvisager la mise en place dun impt qui cible le patrimoine non gnrateur de richesse, comme le foncier non bti ou non exploit, les habitations non occups ou encore les valorisations de patrimoine qui ne sont pas lies des investissements comme cest le cas pour les terrains qui rentrent en primtre urbain ou qui bnficient dun changement de zonage. Ainsi trois mesures sont prconises : Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier ncessaire aux investissements, un Impt de Solidarit sur le Patrimoine Non Productif, qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux progressifs dans le temps. Pour les promoteurs immobiliers, le paiement de la TNB peut tre suspendu pour une priode de 7 ans partir de la date dacquisition. Si aucun programme nest ralis sur ce foncier pendant cette pr iode ou en cas de vente, la TNB serait due rtroactivement ;

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Taxer dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire, Aligner la taxation des plus-values sur les biens reus par hritage et celle des plus-values sur les biens reus par donation en supprimant lexonration de fait des plus-values accumules jusquau dcs du de cujus que permet actuellement lhritage. Passer les droits denregistrement sur lhritage et les donations 2%. Laisser ouvert le champ de la rflexion et de la concertation en vue de llargissement ventuel de la base de calcul de lImpt de Solidarit sur le Patrimoine non Productif propos ci-dessus, et pour la mise en place dune taxe sur les successions.

4. Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement : La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, comme expos ci-dessus, reprsente aujourdhui un vrai problme pour le tissu productif du pays et un frein srieux linvestissement. Il faudra revenir au principe fondateur de ce type dimpt, savoir sa neutralit pour le tissu productif. Ainsi, quelle que soit la politique de taxation et de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit jamais supporter une TVA que sur la valeur ajoute quelle cre. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit tre rembourse sans dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et ne pas obrer sa capacit dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du butoir. Concernant les crdits TVA existants ce jour, elles devraient tre transformes en crance sur lEtat, rembourser sur une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt. Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit plein leffet de la TVA sur ses produits, sans capacit de rcupration. Or ce secteur est minemment important pour le Pays. Crateur demplois dans des bassins proches des localits rurales, souvent peu capitalistique, et correspondant des besoins de la population urbaine et rurale, son dveloppement est primordial pour lemploi et pour le dveloppement rgional. La part des produits agricoles transforms au Maroc demeure trs faible par rapport des pays dveloppement comparable, alors que les consommateurs achtent de plus en plus de produits transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur agroalimentaire de premire transformation est la brique essentielle sur laquelle une vraie stratgie agroalimentaire du Pays peut se baser. Pour que ce secteur, qui na le choix aujourdhui quentre pricliter ou aller vers linformel, puisse se dvelopper, la question de la TVA doit trouver une solution dfinitive indpendamment de la fiscalit agricole. Il est ainsi propos dautoriser les entreprises de ce secteur dduire de leur TVA collecte, lquivalent dun montant de TVA sur leurs achats agricoles, calcul sur la base du mme taux que celui appliqu leurs produits finis. Cette dduction se retrouvera en baisse de prix, ce qui reviendra in fine taxer les produits finis hauteur de 2 5% seulement, sans avoir crer de nouveaux taux de TVA. Par ailleurs, lImpt sur les Socits doit tre davantage clarifi. Autant il est lgitime que des rgles gnrales puissent sappliquer tous, autant il est illusoire de

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gommer les spcificits de chaque mtier en croyant que cela naura aucune consquence sur linvestissement. Il faut ainsi rapprocher les pratiques fiscales des pratiques conomiques de chaque secteur dactivit sur la base des usages internationaux en la matire. Pour les secteurs disposant de plans de comptes spcifiques ou de supervision adapts (Banques, assurances, socits de financement, OPCVM, Oprateurs tlcoms, compagnies ariennes etc.) il est ncessaire daligner les pratiques fiscales sur les rgles comptables nationales et internationales qui les rgissent. Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables et ne pas crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards de dirhams et profitent essentiellement lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de DH de dpenses fiscales pour lImmobilier et 4.296 millions pour lAgriculture). Lorsque des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela peut crer un effet dviction sur les investissements, qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble. Aussi est-il ncessaire dinstaurer des mcanismes annuels dvaluation des politiques de soutien afin de mesurer non seulement leur bien fond, mais galement les effets quils peuvent avoir sur le tissu productif et sur linvestissement dans son ensemble. Lconomie marocaine souffre dune dficience dinnovation et dinitiatives en matire de recherche et dveloppement. Il est propos, linstar de beaucou p de pays o les activits innovantes sont encourages de mettre en place une stratgie de soutien linnovation et la recherche et dveloppement via des mcanismes de crdit impt recherche qui ont montr leur efficacit par ailleurs. 5. Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel : Au-del des rgles fiscales sappliquant au secteur productif, il est un lment crucial que ce secteur demande avec insistance, cest videmment la lutte contre la concurrence dloyale quil subit cause des op rateurs qui exercent en dehors de lconomie organise, lInformel. Concernant linformel, il faut davantage porter lattention non aux personnes qui en font une activit de survie, mais plutt aux circuits en amont qui les alimentent et qui constituent de vrais dangers pour lconomie nationale. Il sagit pour lessentiel des importateurs qui sous dclarent les marchandises importes pour chapper la TVA, des circuits de distribution occultes qui chappent tout impt, et des producteurs qui lsent leurs employs en ne les dclarant pas et par consquent en leur enlevant toute possibilit de couverture sociale. Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures sont de nature mieux cerner les activits des oprateurs et diminuer sensiblement les pratiques de sous dclaration, de sous facturation et de fausses factures. Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que par la sanction. Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le transfert des activits informelles vers la sphre officielle de lconomie organise.

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Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles. La rfrence aux modles existant chez certains pays t moigne de lefficacit des systmes comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les plus faibles possibles et un lien entre la base dimposition et la base de couverture sociale dont bnficie le contribuable. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale par la suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification conomique ou soci ale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt. La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la no tion mme de limpt. Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre en vidence la contrepartie de limpt et ncessite des actions de communication efficaces. Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet. Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable chercher se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes. Les mesures dveloppes ci-dessous proposent une approche plus globale, le Conseil Economique et Social propose par ailleurs que cette thmatique fasse lobjet dun dbat national en vue dlaborer une strat gie concerte entre toutes les parties prenantes. 6. Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de la couverture sociale afin de ne pas augmenter la pression sur les salaires et les cots du personnel : La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires proches du SMIG, et monte 45% pour les salaires levs. Or le problme de la comptitivit des entreprises marocaines dans une conomie ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue aussi sur le cot du travail, mme si ce facteur nest pas lunique prendre en considration. Si nous voulons que le Maroc reste dans la comptition internationale, sans que cela pse sur le salaire net pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale ne dpasse pas les niveaux actuels, et que dautres sources de financement de la couverture sociale soient tudies et mises en place. Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures sociales, lquilibre financier peut tre trouv, par un financement partiellement bas sur la TVA qui doit tre rforme en consquence. Ainsi, la TVA devrait tre restructure pour passer de 5 taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et 20%), 4 taux

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(0%, 10%, 20% et 30%), ce qui permettra de dgager des ressources affecter la couverture sociale et aux mcanismes de solidarit. Le taux de 30% propos concernerait les produits de luxe. La liste de lensemble des produits devrait tre rexamine afin de reclasser ces derniers sur la nouvelle grille de TVA. Les changements de taux de TVA vont certainement avoir des consquences sur les prix des produits. Aussi, est-il ncessaire que cette mesure dajustement des taux soit lie celle de la suppression des subventions des produits et son remplacement par le systme daide cible (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut en effet tre assimil une subvention de lEtat qui doit tre traite de la mme faon que les subventions finances par la caisse de compensation. La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation dgagera lEtat des ressources importantes qui permettent de financer le systme daide directe destination des plus dmunis, et de mettre en place des mesures ncessaires pour le maintien du pouvoir dachat des classes moyennes, en particulier par une prise en charge directe dune partie du financement de la couverture sociale. La cration dun fonds ddi la couverture sociale, financ par des ressources de lEtat, permettrait ainsi de prendre en charge une revalorisation, sous condition de ressources, des allocations familiales, donnant ainsi un surcroit de pouvoir dachat aux mnages avec des enfants de la classe moyenne. 7. Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance entre lAdministration fiscale et les contribuables : Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et ladministration des impts passe ncessairement par une plus grande transparence et une meilleure lisibilit des rgles. Ainsi, la publication de barmes dimposition pour limmobilier, la clarification des rgles de dtermination des rsultats des entreprises, la possibilit dinterroger ladministration fiscale pralablement des oprations dinvestissement, dacquisition ou de vente de biens sont de nature diminuer lala fiscale et restaurer la confiance. La clarification des rgles de dtermination des rsultats imposables, en concertation avec les secteurs dactivit concerns, est galement de nature diminuer lala fiscal pour les entreprises, et de diminuer les litiges et les frustrations. Ce travail peut tre men sur la base de benchmarks internationaux, faisant ainsi gagner notre Pays davantage de visibilit et de la lisibilit de son systme fiscal, amliorant ainsi notablement son apprciation en matire de climat des affaires. Par ailleurs, les barmes appliqus certains impts tant peu transparents et laisss souvent lapprciation des agents des impts, le sentiment gnral est que le systme est inquitable et injuste. Les recours contre les dcisions de ladministration, et le pouvoir de redressement de cette dernire doivent tre davantage encadrs et superviss par des organes indpendants y compris de ladministration fiscale elle -mme. Ainsi la rforme des instances de recours, et lencadrement du pouvoir de transaction de la Direction Gnrale des impts apparaissent aujourdhui comme des pistes srieuses damlioration du climat gnral.

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Linterprtation des textes et des lois fiscales ne peut tre de la seule comptence de la Direction Gnrale des Impts, aussi, la Direction de la Lgislation Fiscale doit-elle tre rattache au Ministre des Finances, permettant ainsi une meilleure indpendance de ses avis par rapport aux inspecteurs des impts.

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CONCLUSION GENERALE

Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa pratique. Les propositions contenues dans ce rapport visent y contribuer et reprsentent une vision globale constituant un ensemble cohrent. Le Conseil Economique et Social recommande fortement de ne pas les considrer comme des mesures indpendantes dans lesquelles on peut puiser de faon individuelle et isole. Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme sa simplicit, et viter, pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des finances publiques, de perdre en visibilit et en lisibilit avec la cration d une multitude de prlvements au gr des circonstances. Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et institutionnalise. Elle comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladopt ion de mesures fiscales, et lvaluation a posteriori, pour apprcier les effets dune rglementation. Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est suivi par une valuation obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les 3 5 ans suivant lentre en vigueur dune rforme de la lgislation fiscale, de faon vrifier la conformit des rsultats avec les objectifs fixs au moment de son adoption. Le rexamen priodique de la fiscalit constitue une notion essentielle. Il sagit en effet, pour un pays, de disposer dun systme qui sadapte en permanence aux changements dune conomie et dune socit toujours plus volutives et ouvertes. Il est une condition pour viter lempilement de mesures fiscales obsoltes, qui contribuent trs largement entretenir la perception dune fiscalit complexe. De plus, le dbat fiscal doit sappuyer sur des donnes fiables et publiques. Llaboration de la Loi de Finances est encadre par une loi organique qui suppose de donner une visibilit de moyen et long terme la dpense publique, notamment pour les programmes pluriannuels et les projets stratgiques (article 75 de la Constitution). Or, ce qui vaut pour la dpense publique vaut galement pour la recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale devra jouer un rle dans la dfinition de lvolution future de notre politique fiscale, devenant ainsi un outil qui permet doffrir, tant au Parlement quaux contribuables, une plus grande visibilit et une plus grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout moment le systme fiscal son environnement conomique et social. La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des engagements de lEtat sont les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits comme les finalits sont mieux connues, mieux acceptes par les citoyens. Une telle fiscalit peut ds lors plus facilement voluer et se trouver en phase avec la socit

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et lenvironnement conomique, sans tre entrave par des corporatismes ou des situations acquises.

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Annexes 1 7 Annexe 1. Liste des principaux impts et taxes en vigueur au Maroc. Textes de base Code Gnral des Impts Rfrence Nombre 6 Nature IS : Impt sur les Socits TVA : Taxe sur la Valeur Ajoute IR : Impt sur le Revenu DE : Droits denregistrement DT : Droits de Timbre TSAVA : Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules Automobiles Taxes au profit des communes urbaines et rurales - taxe professionnelle ; - taxe dhabitation ; - taxe de services communaux ; - taxe sur les terrains urbains non btis ; - taxe sur les oprations de construction ; - taxe sur les oprations de lotissement ; - taxe sur les dbits de boissons ; - taxe de sjour ; - taxe sur les eaux minrales et de table ; - taxe sur le transport public de voyageurs ; - taxe sur lextraction des produits de carrires. Taxes au profit des prfectures et provinces - taxe sur les permis de conduire ; - taxe sur les vhicules automobiles soumis la visite technique; - taxe sur la vente des produits forestiers. Taxes au profit des rgions taxe sur les permis de chasse ; taxe sur les exploitations minires ; taxe sur les services portuaires.

Fiscalit des Collectivits Locales

Loi n 47-06

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Fiscalit des Collectivits Locales

Loi 30-89 /loi 39-07

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Chapitres maintenus de la loi n30-89 abroge par la loi n47-06 relative la fiscalit des collectivits locales par la loi 39-07 : - Taxe sur la Dgradation des Chausses - Taxe de Lgalisation des Signatures et de Certification Conforme de Copies - Droits d'Abattage - Surtaxe d'Abattage au Profit de la Bienfaisance - Droits Perus sur les Marchs et Lieux de Vente Publics - Droit de Fourrire - Droit de Stationnement sur les Vhicules Affects un Transport Public de Voyageurs - Droits d'Etat Civil - "Contribution des Riverains aux Dpenses - DEquipement et d'Amnagement" - Redevance sur les Ventes dans les Marches de Gros et Halles aux Poissons - Redevance d'Occupation Temporaire du Domaine Public Communal pour Usage Li la Construction - Redevance d'Occupation Temporaire du Domaine Public Communal pour Usage Commercial, Industriel ou Professionnel - Redevance d'Occupation Temporaire du Domaine Public Communal par des Biens Meubles et Immeubles Lis l'Exercice d'un Commerce, d'une Industrie ou d'une Profession

Lgislation douanire

Principalement les Droits dImportation et la TIC - Taxe sur les Assurances - Taxe de licence percevoir sur les tablissements de consommation de boissons alcooliques ou alcoolises

Autres Taxes Parafiscales

41 ( titre indicatif)

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- Taxe annuelle sur la publicit par affiches aux bords des voies de communication routires de l'Etat - Taxe pour la promotion du paysage audiovisuel national - Taxe sur la publicit radiodiffuse - Taxe d'affrtement pour la pche des espces plagiques - Taxe sur la viande cacher au profit des comits des communauts isralites marocaines - Taxes au profit du Comit national de prvention des accidents de la circulation - Taxe parafiscale au profit de l'association dite le Croissant-Rouge - Taxe de recherche halieutique au profit de l'Institut national de recherche halieutique - Taxe d'quipement aroportuaire - Taxe de commercialisation des crales et des lgumineuses - Taxe spciale sur le ciment - Taxe parafiscale l'importation pour le financement de la promotion conomique et de l'inspection des exportations - Taxe pour la promotion des apprentis dans le secteur du tapis - Taxe parafiscale sur les tapis estampills - Taxe parafiscale au profit du CDVM - Taxe de dveloppement coopratif - Taxe de promotion touristique - Taxe sur le poisson plagique - Taxe sur les prix de cession des produits des forts - Taxe de commercialisation de la pulpe sche de betterave - Taxe sur les bois imports - Taxe pour la conservation et le dveloppement des ressources cyngtiques - Taxes perues par les agents diplomatiques et consulaires au titre des actes relatifs la navigation, au commerce et aux divers certificats - Droits de Chancellerie - Taxes sur les transports privs

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- Taxe d'inspection sanitaire des plantes et des produits vgtaux - Taxe d'inspection sanitaire d'animaux et de produits animaux - Taxe sur les permis de recherches minires, permis d'exploitation, taxe de mutation - Taxe de vrification des poids et mesures

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Annexe 2. Domaines damlioration en matire dImpt Sur le Revenu 1- Dispositions gnrales 1-1- Catgories de revenus Le CGI liste 5 catgories de revenus. Les revenus et profits de source trangre ne figurent pas parmi ces catgories. Par ailleurs, larticle 24 du CGI prvoit deux exonrations : la premire concerne le corps diplomatique et consulaire et la deuxime concerne les revenus dcoulant des droits dauteur perus par des personnes physiques rsidentes au Maroc. Cette deuxime exonration sapplique aux revenus professionnels et donc devrait figurer dans la partie traitant de ces derniers (article 31 du CGI). 1-2-Territorialit La source des revenus ou de profits nest pas dfinie par le CGI. En effet, selon la rsidence de la personne physique, elle sera impose sur les revenus et profits de source marocaine et/ou trangre. 1-3- Modalits de dtermination du revenu global Le CGI distingue entre les socits de fait, les socits en participation et les indivisions pour dterminer la ou les personnes redevables de lIR et le rgime dimposition. En effet, le revenu des socits de fait constitue un revenu professionnel du principal associ alors que celui des socits en participation ou des indivisions est rpartitre leur membres et impos en leur nom (chacun sur sa part). De mme, les socits en participation sont obligatoirement soumises au rgime du rsultat net rel alors que les socits de fait et les indivisions peuvent opter pour limposition sous le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire. Aussi, une exception est prvue pour les socits en participation et les indivisions lorsquelles nexercent quune seule activit caractre agricole ou ne possdent que des immeubles destins la location. Ces trois entits sont pratiquement identiques et ne justifient pas des modalits diffrentes. Enfin, pour lindivision, limposition lIR est effectue au nom de chacun des membres alors quen matire de TVA, cest lindivision qui est assujettie. Ceci pose des problmes de multiplication des identifiants fiscaux et de mise en uvre sur le plan pratique.

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1-4- Dduction des primes relatives aux contrats dassurance retraite Le CGI, tel que modifi par la loi de finances 2012, prcise que la dure minimale de 8 ans ncessaire pour bnficier de labattement de 40% sur les prestations de retraite est applicable aux prestations servies compter du 1 er janvier 2012, et ce quelle que soit la date de conclusion du contrat dassurance retraite. Or, le CGI na pas t modifi pour permettre le bnfice de labattement prcit en cas de rachat des cotisations avant le terme initial du contrat si la dure minimale de 8 ans est passe. En effet, sans cet amendement, les contrats dassurance conclus avant le 1 er janvier 2009 (devant avoir un terme initial suprieur ou gal 10 ans) ne bnficierait pas de la mesure apporte par la loi de finances 2012 (rduction de la dure minimale 8 ans) qui resterait sans effet sur lesdits contrats. 1-5- Priode dimposition Larticle 71 du CGI utilise le critre dacquisition de revenu global pour la dtermination de la priode dimposition. Ceci laisse comprendre que le fait gnrateur dimposition est constitu par lacquisition dudit revenu global. Or, le revenu global est compos de revenus catgoriels pour lesquels des rgles et modalits diffrentes sont applicable. Ainsi, pour les revenus de capitaux mobiliers par exemple, le fait gnrateur est constitu par lencaissement, la mise disposition ou linscription en compte. 2- Revenus professionnels 2-1- Rgime du rsultat net simplifi (revenus professionnels) Ce rgime ne permet en pratique de simplifier aucune obligation fiscale. En effet, les contribuables concerns sont tenus la fin de lexercice dtablir la liste des tiers dbiteurs et crditeurs ainsi que les inventaires dtaills des stocks en quantit et en valeur et de tenir un registre pour les immobilisations amortissables. De plus, ce rgime ne permet pas la dduction des provisions et le report du dficit fiscal. 2-2- Rgime du bnfice forfaitaire Pour la dtermination du bnficie minimum, il est appliqu la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit. Le CGI ntablit pas de rgles claires limitant le pouvoir dapprciation de ladministration fiscale dans le cadre de la dtermination dudit coefficient.

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2-3- Produits bruts (revenus professionnels) Les intrts perus par les personnes physiques non rsidentes sont classs en deux catgories : Intrts entrant dans la dfinition des revenus professionnels soumis la retenue la source ; Intrts nentrant pas dans la dfinition des revenus professionnels et donc situs hors champ dapplication de la retenue la source (exemple : intrts affrents aux dpts en devises).

Sur le plan pratique, cette deuxime catgorie dsigne en ralit les intrts exonrs de la retenue la source. 3- Revenus agricoles Le CGI dfinit les revenus agricoles comme ceux correspondant aux bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. Le CGI dfinit les exploitations agricoles, mais ne dfinit pas les activits de nature agricole. Par ailleurs, le CGI ne prcise pas la catgorie laquelle appartiennent les bnfices provenant de toute activit de nature agricole soumise la taxe professionnelle : sagit-il de revenus agricoles ou de revenus professionnels ? 4- Revenus salariaux 4-1- Imprcisions Le CGI ntablit pas de rgles claires (relativement au principe et aux modalits de calcul des plafonds dexonration) pour lexonration des indemnits accordes par lemployeur ses salaris. Le CGI ntablit pas de rgles claires permettant de distinguer les revenus professionnels des revenus salariaux, et ce pour les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie, pour les artistes (exerant titre individuel ou constitus en troupes) et pour les personnes ne faisant pas partie du personnel salari des entreprises. La rdaction de larticle 59 du CGI nest pas suffisamment claire en ce qui concerne la dduction des cotisations pour la constitution de pensions et de retraite effectues par des personnes de nationalit trangre. En effet, la question de dduction des cotisations de retraite obligatoires effectues au Maroc par lesdites personnes reste pose.

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Le CGI exonre de lIR, dans la limite fixe par la lgislation de travail, lindemnit de dpart volontaire. Or, cette notion de dpart volontaire, qui nest pas dfinie par de la lgislation de travail, nest pas non plus dfinie par le CGI.

4-2- Incohrences Le CGI exonre de lIR sur revenus salariaux, sous certaines conditions, les bourses dtudes et les prix littraires et artistiques. Or, ces deux lments ne sont mme pas apprhends dans le champ de dfinition des revenus salariaux et assimils (article 56 du CGI). Par ailleurs, et supposer mme quils puissent tre ajouts au niveau de la dfinition des revenus salariaux et assimils, ils ne dcoulent daucune relation de travail actuelle ou passe ou dune relation demployeur -employ et ne constituent pas la rmunration de services rendus. Les pensions alimentaires et les rentes viagres sont classes dans la catgorie des revenus salariaux et assimils alors quelles ne dcoulent daucune relation de travail actuelle ou passe ou dune relation demployeur employ et ne constituent pas la rmunration de services rendus. Il en est de mme des prestations de retraite complmentaires et des prestations de contrat dassurance sur la vie et de capitalisation. Par ailleurs, les allocations temporaires verses aux victimes daccident de travail sont exonres de lIR alors quelles devraient tre situes hors champ dapplication de lIR puisquelles correspondent aux sommes servies en reprsentation de dommages et intrts pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran pour la victime une incapacit permanente, partielle ou totale. Pour les indemnits de licenciement, et puisquelles rparent un dommage subi, elles devraient normalement tre hors champ dapplication de lIR sauf, peut tre, pour la partie excdant les limites fixes par le code de travail. Or, le CGI les classe dans le champ dapplication de lIR salarial, mais les exonre dans les limites fixes par le code de travail. Larticle 83 du CGI fait obligation aux socits prpondrance imm obilire de dposer la liste de leurs actionnaires ou associs en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal. Or, larticle 83 traite de la dclaration des profits immobiliers. Cette obligation devrait figurer au niveau des articles rgissant les dclarations devant tre dposes par les socits.

4-3- Stock-option Le rgime fiscal des stock-options tel que prvue par le CGI ignore la ralit conomique des groupes de socits puisquil ne sapplique qu un employeur avec ses salaris.

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De mme, le CGI ne traite pas, de manire expresse, du rgime des stocks options trangers. Enfin, le CGI met la charge de toute socit employeuse dont les salaris ou dirigeants bnficient des stock-options attribus par dautres socits, rsidentes ou non au Maroc, lobligation de dposer une dclaration identique celle quelle aurait faite si elle avait attribu elle-mme ses salaris des stock-options. Cette obligation nest pas justifie conomiquement puisque la rmunration salariale nest pas accorde par la socit employeuse. 4-4- Fait gnrateur Le CGI ne prcise pas le fait gnrateur de limposition des revenus salariaux et assimils. Toutefois, larticle 156 du CGI laisse comprendre que la retenue la source est due lorsquil y a paiement des salaires et revenus assimils. 5-Revenus fonciers Le CGI ne prcise pas le fait gnrateur de limposition des revenus fonciers. 6- Profits fonciers Le CGI ne prcise pas les pices devant tre fournies pour justifier loccupation dune rsidence titre dhabitation principale pendant au moins 8 ans (ou 4 ans sil sagit dun logement social) en vue dobtenir lexonration du profit ralis. 7-Profits de capitaux mobiliers 7-1- Champ dapplication Le CGI ne prcise pas si les entits mettrices des titres doivent tre rsidentes ou non au Maroc. 7-2- Base imposable Le CGI ne prcise pas de manire expresse le prix dacquisition retenir dans le cas de cession de valeurs mobilires acquises par voie dhritage, bien que ladministration fiscale retienne la valeur au jour du dcs comme pour les biens immobiliers. Par ailleurs, il ne dfinit pas la notion de nature de titres. 7-3- Exonration Larticle 68 du CGI exonre de lIR les dividendes et a utres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des non-rsidents alors que larticle 6 du CGI exonre les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des

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non-rsidents, provenant dactivits exerces par les socits installes dans les zones franches dexportation. Il y a lieu dharmoniser entre ces deux articles. 7-4- Imputation des moins values Le CGI ne prcise pas si le report des moins values affrentes aux titres inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits peut tre effectu par ces derniers pendant la mme anne et selon quelles modalits et/ou durant les annes suivantes.

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Annexe 3. Domaines damlioration en matire de TVA 1. Le champ dapplication de la TVA Le champ dapplication comprend les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice dune profession librale accomplies au Maroc et les oprations dimportation. Cette rdaction reste imprcise aussi bien au niveau d e ltendue territoriale quau niveau de ltendue matrielle. 1.1. Ltendue territoriale La notion retenue est celle de lutilisation ou de lexploitation de services au Maroc. Force est de constater quil est trs difficile dapprhender et de circons crire la porte de cette notion, surtout quand il sagit de prestations impliquant des non -rsidents et des rsidents. Cette difficult se traduit par des risques dvasion fiscale et celui de voir ladministration rclamer des taxations non fondes. Il est recommand de regrouper les services en deux ou plusieurs catgories (catgorie des services matriellement localisables et catgorie des services non matriellement localisables) et prendre des critres clairs (ex : taxation au Maroc des services gographiquement localisables au Maroc). 1.2 Ltendue matrielle Sur le registre des oprations obligatoirement assujetties, il y a lieu de noter : Lexistence de redondances. En effet, certains alinas citent des services (ex : rparation, hbergement, crdit,) alors quun autre alina cite toute prestation de services comme tant dans le champ de la TVA ; Que si la TVA est une taxe assise sur les oprations indpendamment des personnes qui les effectuent, il peut tre constat que le champ est dfini, entre autres, par rfrence des personnes (ex : les grossistes, les importateurs, les commerants dont le chiffre daffaires est suprieur ou gal 2 000 000 DH). Cette manire de faire cre la confusion quant ce qui est taxable : lopration, la personne qui leffectue ou le groupe form par les deux ;

Sur le registre des oprations situes hors champ dapplication de la TVA, il y a lieu de noter que si, par un raisonnement contrario, il apparat que le commerce de dtail, lagriculture et les actes civils sont situs hors champ dapplication de la TVA, ces deux derniers secteurs sont loin dtre clairement apprhends. En effet, ni les actes civiles, ni lactivit agricole ne sont dfinis par le CGI.

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Au regard de lagriculture, se pose la question de savoir jusqu quelle limite lon se situe toujours dans le hors champ. La confusion vient aussi du fait que certains produits de lagriculture sont expressment exonrs sans droit dduction (le sucre brut, les crales servant la fabrication des farines destins lalimentation humaine, les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups, la viande frache ou congele, lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units artisanales, le crin vgtal). Si lagriculture ou les produits agricoles sont hors champs dapplication de la TVA, pourquoi a-t-on besoin de prvoir en plus des exonrations pour certains produits. Au regard des actes civils, la distinction avec les actes commerciaux taxables nest pas souvent facile. Lexemple des oprations de location meuble (taxable) et celle nue (hors champs) est source de contentieux. Au regard du commerce de dtail, la question rside dans la difficult dapprciation du seuil de 2 000 000 DH. En effet, comme le fait gnrateur de droit commun est lencaissement et la majorit des commerants de dtail sont imposs lIR dans la catgorie du bnfice forfaitaire, il nest pas vident que ledit seuil soit identifi avec une scurit suffisante. Ceci peut mme aboutir dfavoriser certains commerants qui se sont identifis la TVA par rapport ceux qui ne le sont pas.

1.3 Ltendue personnelle Il y a lieu de noter que des associations effectuent des oprations taxables la TVA ou en sont exonres (ex : dpt de fonds la banque, achat de bons de Trsor). De mme, des entits publiques (ex : communes) ralisent des oprations taxables (ex : placements, publicit au profit des sponsors de ses vnements,). Ces entits ont lobligation de tenir une comptabilit conforme la rglementation en vigueur et de dposer des dclarations de TVA, mme si la TVA est retenue la source. Or, en pratique, lesdites dclarations ne sont pas, en gnral, dposes. Il y a lieu de prvoir une solution claire ce sujet : soit maintenir lobligation de dposer les dclarations de TVA et appliquer les sanctions en cas dinfraction, soit prvoir une exception expresse ce titre. Ce mcanisme de paiement de la TVA par voie de retenue la source constitue une entrave au principe de paiement fractionn auquel la TVA doit obir. En effet, lassujetti ne peut pas rcuprer la TVA supporte en amont en labsence dune TVA collecte puisque cette dernire est retenue la source par une tierce personne. 1.4 Les exonrations sans droit dduction Le CGI compte 34 lignes dexonrations sans droit dduction. Cette liste comporte des biens de premire ncessit issus de lagriculture (les crales, le lait, le sucre brut, les dattes conditionnes produites au Maroc, les raisins secs, les figues sches,

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les produits de la pche, la viande, lhuile dolive, le crin vgtal, le bois), des prestations mdicales, les journaux et publications similaires, les mtaux prcieux, les timbres, les intrts facturs lEtat et aux tudiants. Ces exonrations sont souvent qualifies de cadeau empoisonn puisquelles ne permettent pas lassujetti de rcuprer la TVA paye en amont qui se trouve donc automatiquement comprise dans le prix de revient. Ce qui oblige lassujetti augmenter son prix de vente pour maintenir le mme niveau de marge lorsque les circonstances du march le lui permettent. 1.5 Les exonrations avec droit dduction Le CGI compte 45 lignes dexonrations avec droit dduction. Au niveau de cette catgorie, le lgislateur met la charge de lEtat le cot financier de ces exonrations sous la forme de remboursements. Certaines remarques mritent dtre apportes au niveau de certaines exonrations : Pour les biens dinvestissement : la notion de dbut dactivit devrait tre dfinie de faon simple vitant les divergences dinterprtation (ex : linscription au niveau de la taxe professionnelle). La nouvelle dfinition reste incomplte en dpit des prcisions apportes par la loi de finances pour lanne 2011. Enfin, lalina qui exonre les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents acquis par les entreprises de transport international routier fait double emploi avec la rgle gnrale applicable tous les biens dinvestissement acquis par les assujettis. La question de lexonration des assujettis partiels na pas t clairement tranche par le CGI. En principe, ils devraient bnficier de lexonration hauteur du prorata de rcupration. Pour les produits livrs et les prestations de services rendus aux zones franches dexportation : le CGI ne subordonne lexonration aucune formalit alors que la circulaire exige le respect des conditions de lexport dont lexonration est prvue au niveau dun autre alina diffrent . Par ailleurs, il y a une impossibilit pour le prestataire tabli sur le territoire assujetti de dterminer, au moment o il rend un service, o ce dernier va tre utilis (ex : vhicules utilitaires, camions). Pour les socits holding offshore : le bnfice du droit dduction est accord au prorata du chiffre daffaires exonr. Or, le CGI ne dfinit pas cette notion de chiffre daffaires exonr dune part, et pnalise ces holdings lorsquelles facturent la TVA puisquelles ne peuvent pas rcuprer la tota lit de la TVA supporte en amont.

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Le CGI na pas repris lexonration dont bnficient la Banque Africaine de Dveloppement et la Socit Financire Internationale en vertu dautres textes. Le CGI liste la vente des logements sociaux au niveau des exonrations de TVA. Or, il ne sagit pas dune exonration puisque le promoteur doit facturer la TVA. Il sagit, en effet, dune mesure de prise en charge de la TVA en question par lEtat.

2. Taux de TVA Le taux de droit commun slve 20%. Par ailleurs, le CGI prvoit des taux rduits de 14%, 10%, 7% et 0% (sur les oprations dtaxes) . La distribution des produits sur les diffrents taux nobit pas des critres prcis et cohrents. A titre dexemple : Les conserves de sardines, le lait en poudre, le savon de mnage (en morceaux ou en pain) sont soumis 7% alors que les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine (gemme ou marin), le riz usin, les farines et semoules de riz, les farines de fculents et les ptes alimentaires sont soumis 10% ; La voiture conomique est taxe 7% alors que le vhicule utilitaire lger conomique et le cyclomoteur conomique sont soumis au taux de 14%. Les prestations davocat, dinterprte, dadel, dhuissier de justice sont soumises 10% alors que celles des autres professions librales et des experts de toute nature sont soumises 20% ; Le caf (vert ou torrfi), les succdans de caf et les extraits de caf soluble sont taxs 20% alors que le th (en vrac ou conditionn) est tax 14%. Les confitures, fruits et jus de fruits destins la confiturerie sont taxs 20% alors que le beurre, les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux sont soumis 14%. Sans oublier que ces produits proviennent de la transformation de produits de base compltement dtaxs. Ce qui rend le taux de 20% lev.

3. Les rgles de dduction Le droit rcupration de la TVA est fondamental pour assurer la neutralit de cette taxe pour lassujetti. Ltendue de ce qui peut tre rcupr est un facteur important, mais quand et comment la TVA peut tre dduite sont aussi prendre en considration. Pour tre neutre, la TVA ayant grev les biens et services utiliss dans le cadre dactivits conomiques taxables devra tre totalement rcuprable.

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Baser le systme sur lencaissement comme fait gnrateur de droit commun, de sorte que la TVA devient due ou rcuprable lorsque le paiement a lieu, assure la neutralit en terme de trsorerie pour tous les intervenants. Toutefois, la rgle de rcupration de la TVA nest pas suffisamment neutre, en ce sens que la TVA facture est dclare le mois de son encaissement alors que la TVA paye aux fournisseurs nest rcupre que le mois suivant celui d e son rglement. Cette TVA rcuprable chez un assujetti est dj dclare par son fournisseur le mois davant. De mme, quand bien mme laffectation directe entre la TVA supporte en amont et la TVA collecte constitue la rgle, et que la compensation est un moyen pratique pour les besoins de la dclaration, lassujetti doit appliquer un seul prorata de rcupration sur lensemble de ses achats, mme sil est possible daffecter des achats des oprations bien dtermines. Lapplication de deux prorat as requiert un accord pralable. Il est donc recommand de prciser clairement au niveau du CGI que lentreprise peut appliquer la rgle de laffectation directe chaque fois quil est possible et dappliquer le prorata chaque fois que les achats ont des utilisations mixtes. 4. La dclaration Les oprations relatives la TVA en amont et en aval sont reportes sur un imprim modle tabli par ladministration fiscale. Deux priodicits de dclaration sont prvues : mensuelle et trimestrielle selon le chiffre daffaires et la nature de lactivit. La dclaration seffectue de manire physique ou lectronique en fonction du chiffre daffaires ralis. A ce titre, les remarques suivantes sont noter : Le chiffre daffaires en matire de TVA est diffrent du chiffre daffaires en matire dIS. En effet, le premier englobe toutes les oprations taxables, exonres et hors champ dapplication de la TVA, indpendamment du classement comptable. Ainsi, pour ltablissement du prorata de dduction, le chiffre daffaires servir est entendu en matire de TVA et non pas en matire comptable. Cette prcision devra tre explicite au niveau du CGI pour viter des interprtations divergentes. Limprim devra tre actualis pour prvoir des lignes qui tiennent compte des oprations apprhendes dans le champ dapplication de la TVA. A titre dexemple, la TVA retenue la source sur les intrts par les tablissements de crdit, la TVA retenue la source par les compagnies dassurance au titre

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des commissions revenant un agent ou courtier, versement de la TVA sur des crances abandonnes, En effet, actuellement lors de ltablissement de la dclaration du prorata de TVA, les TVA retenues la source sont soit oublies, soit ajoutes alors que les lignes correspondantes ne figurent pas au niveau des dclarations de TVA des personnes concernes. De mme, quand il sagit de remplir la dclaration de TVA, il existe des oprations qui sont hors champ de la TVA et qui doivent tre dclares (ex : intrts sur bons de trsor) et dautres qui sont hors champ de la TVA et ne sont pas dclares (ex : produit de cession des immobilisations, dividendes pour une socit qui nest pas un holding). La dclaration de TVA devra tre dpose par toutes les personnes qui effectuent des oprations exonres sans droit dduction (les associations pour les prestations quelles effectuent, les exploitants de taxi, les mdecins,). Or, le cot de gestion de ces dclarat ions devra tre calcul et compar aux avantages procurs (possibilit de faire des recoupements,). De mme, il nest pas sr que toutes ces personnes dposent lesdites dclarations.

5. Tenue de la comptabilit par les petits assujettis Conformment au CGI, tout assujetti la TVA doit tenir une comptabilit conformment la rglementation comptable en vigueur, et ce indpendamment de la taille de ses affaires. Ceci aboutit mettre la charge des petits assujettis une charge gale celle des grands assujettis, alors que ces petits assujettis sont imposs, en gnral, lIR (catgorie des revenus professionnels) dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire. Par consquent, lassujettissement la TVA emporte une charge administrative p lus lourde quen matire dIR. Do la ncessit dharmoniser et de simplifier les obligations administratives au niveau des diffrents impts. Un systme simple de TVA aboutit rduire les cots oprationnels pour les assujettis et ladministration fiscale. La situation contraire est particulirement svre pour les petits assujettis qui ne peuvent se permettre davoir lexpertise pour traiter les rgles complexes de TVA. 6. Introduction de dfinitions et leur harmonisation Le CGI ne prvoit pas de dfinitions pour les termes qui peuvent avoir des significations diffrentes selon le rfrentiel utilis (code de commerce, droits des

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obligations et contrats,). Aussi, les mmes dfinitions doivent tre utilises au niveau des diffrentes parties du CGI (IS, TVA, IR, droits denregistrement). Ces dfinitions peuvent tre prvues au niveau du CGI ou dun dcret. Leur mise jour est aussi requise pour tenir compte de lvolution des affaires. Par ailleurs, lutilisation de termes sensiblement quivalents cre la confusion. A titre dexemple : biens dquipements, matriels et outillages ; travaux et prestations de services ; biens et marchandises ; biens, matriels et marchandises ; biens mobiliers et immobiliers ;

7. Domiciliation des prestataires trangers Le CGI fait obligation toute personne, rsidente ltranger et nayant pas dtablissement au Maroc, qui ralise des oprations taxables la TVA marocaine daccrditer un reprsentant domicili au Maroc qui se charge de se conformer aux obligations fiscales en matire de TVA (identification fiscale, dpt des dclarations mensuelles de TVA et paiement, le cas chant, de la taxe, demande de radiation en cas de cessation dactivit). Si le reprsentant fiscal au Maroc nest pas dsign, le client mar ocain devient le reprsentant, par dfaut, du prestataire tranger, et ce pour les oprations quil ralise avec lui. Il dcoule de cette rgle une charge administrative supplmentaire pour le client marocain qui peut avoir plusieurs prestataires trangers. La situation peut tre plus confuse pour ladministration fiscale lorsque le mme prestataire tranger a plusieurs clients au Maroc, et donc dispose de plusieurs identifiants fiscaux au nombre des clients marocains. Il est recommand de simplifier cette procdure. Ce qui permettra aux contribuables de sacquitter de leurs obligations de dclaration et de versement. En effet, la complexit de la procdure actuelle est de nature conduire certains contribuables un arbitrage entre le cot ventuel du risque encouru en violant la loi et le cot de la procdure exige pour sy conformer.

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Annexe 3 : Domaines damlioration en matire dImpt sur les Socits 1. Personnes imposables Le CGI range parmi les personnes imposables les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Cette disposition mrite les commentaires suivants : la rfrence une disposition dordre lgislatif laisse comprendre que lexonration peut tre prvue par des textes de loi autres que le CGI. Or, conformment larticle 163 du CGI, toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI. Par consquent, la rfrence devrait tre faite uniquement au CGI et prcisment son article 6 ; la disposition laisse comprendre que seuls sont imposables les fonds non expressment exonrs. Ainsi, les fonds exonrs ne sont pas des personnes imposables et par consquent, les dispositions du CGI ne leur sont pas applicables (hors champ). Si lon retient cette analyse, les FCP, les FPCT, FPCR ne sont tenus de respecter aucune obligation dclarative en matire dIS. Or, il apparat que le CGI les apprhende dans ses autres articles concernant les obligations dclaratives. En pratique, ces fonds se conforment auxdites obligations. 2. Imposition la retenue la source Limposition la retenue la source des dividendes provena nt des activits exerces en dehors des zones franches dexportation est prvue par larticle 13 du CGI qui dfinit les dividendes imposables alors que limposition est dj prvue au niveau de larticle 4 du CGI. Par ailleurs, cette imposition est contraire lexonration gnrale prvue larticle 6 du CGI pour tous les dividendes distribus par les socits installes dans lesdites zones. 3. Cotisation minimale Le CGI prcise que le taux de 0,25% sapplique aux oprations effectues par les entreprises commerciales au titre de la vente de certains produits, sans quune dfinition soit donne la notion dentreprises commerciales.

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Ceci laisse comprendre que les entreprises industrielles ne sont pas concernes par ce taux rduit. Or, sur le plan pratique, il parat que ladministration fiscale rserve le taux rduit aux entreprises industrielles galement. 4. Mthode de calcul de la priode dexonration de lIS La manire de calcul de la priode dexonration quinquennale pour les entreprises exportatrices et les entreprises qui vendent des produits des socits installes dans des plateformes dexportation nest pas claire. En effet, lutilisation de termes ans et exercices cre la confusion. Par ailleurs, la note circulaire prcise que la priode dexonration quinquennale pour les entreprises htelires est de 60 mois, mais napporte pas la mme prcision pour les entreprises exportatrices et les entreprises qui vendent des produits des socits installes dans des plateformes dexportation qua nd bien mme la rdaction du texte du CGI est identique. 5. Modalits de calcul de lIS tenant compte de lexonration et de la rduction dimpt Les modalits de calcul de lIS en prsence dune exonration ou dune imposition au taux rduit ne sont pas claires sur le plan pratique, et ce en labsence dune prcision lgislative au niveau du CGI. 6. Dclarations La rdaction du CGI en matire de : la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes, la dclaration des produits de placements revenu fixe

laisse comprendre que toute personne intervenant dans le versement desdits produits et rmunrations doit les dposer savoir : (i) lentit qui distribue les dividendes ou supporte la charge des produits bruts ou des intrts et (ii) la banque qui effectue le versement (virement) effectif des fonds correspondants. Cette manire de faire prsente dans certains cas un risque pour lune de ces deux entits puisquelle ne dispose pas de lensemble des renseignements devant figurer sur la dclaration. Si lon prend lexemple dune socit cote la bourse qui dlgue une banque la tche de verser (virer) les dividendes aux porteurs des actions, les attestations de proprit des titres devant accompagner la dclaration des produits des actions est remise par les bnficiaires la banque et non pas la socit cote la bourse. Par consquent, cette dernire serait dans lincapacit de joindre ladite dclara tion
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les attestations de proprit puisquelles sont jointes la dclaration dpose par la banque. Par ailleurs, si une socit dlgue une banque la tche de prlever la retenue la source sur les produits bruts, la socit en question ne disposerait pas des numros de quittance de paiement de la retenue au Trsor et donc sa dclaration serait traite comme comportant des renseignements manquants. Il est recommand de clarifier ces dispositions. 7. Modalits dimputation des impts retenus la source ltranger Le CGI ne prvoit pas de modalits pour limputation des impts retenus la source ltranger notamment pour les pays conventionns. 8. Imposition des plus-values en cas de transformation Larticle 161 du CGI traitant de limposition des plus values, constates ou raliss, accorde une neutralit sur le rsultat fiscal pour les oprations de transformation dun tablissement public en socit anonyme lorsque le bilan de clture du dernier exercice comptable de ltablissement concern est identique au bilan douverture du premier exercice comptable de la socit. Cette manire de faire laisse comprendre que pour les autres transformations, il ny a pas de neutralit fiscale (c'est--dire les plus values latentes deviennent imposables immdiatement au titre de la transformation). Or, en analysant larticle 150, traitant, entre autres, de la dclaration du rsultat fiscal en cas de transformation, il ressort que cette dernire nest dposer que lorsque la transformation entraine lexclusion du champ dapplication de lIS ou la cration dune personne morale nouvelle. Il est recommand de clarifier le rgime fiscal de la transformation de la forme juridique dune socit. 9. Rgime particulier des fusions 9.1. Ratio entre la valeur dapport des terrains et la valeur nette compte de lactif immobilis Le CGI ne prcise pas la date laquelle le ratio entre la valeur dapport des terrains et la valeur nette compte de lactif immobilis devrait tre calcul. Par ailleurs, ce ratio est calcul sur la base de deux lments non homognes : une valeur dapport et une valeur nette comptable.

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9.2.

Plus-value sur lapport du stock

Larticle 162 du CGI ne permet pas de trancher dfinitivement la question de limposition ou non de la plus-value ralise en cas dapport dun stock la valeur du march. En effet, linsertion de cette mesure au niveau de larticle qui traite du rgime particulier des fusions laisse comprendre que limposition de la plus-value ralise sur lapport du stock est transfre la socit absorbante ou ne de la fusion. Cette analyse est dailleurs corrobore : (i) par le dernier paragraphe de larticle susmentionn qui prvoit une imposition rtroactive (avec application des pnalits) en cas de changement daffectation comptable du stock apport. Cette imposition rtroactive ne peut se concevoir si limposition a dj eu lieu loccasion de la fusion. (ii) par le dcret dapplication qui exige la production dinformations sur le stock apport (nature, quantit, valeur dorigine,). Ces informations de suivi ne peuvent se concevoir que dans le cas o le stock na pas subi dimposition lors de la fusion. 10. Redondances 10.1. Associations et organismes assimils Le CGI exonre de lIS, dans le cadre dun principe gnral, les associations et les organismes assimils but non lucratif pour les seules oprations conformes lobjet statutaire. Par ailleurs, il prvoit des exonrations spcifiques de lIS pour une liste de fondations et de ligues nommment dsignes alors que ces dernires sont dj couvertes par lexpression organismes assimils aux associations . La note circulaire les cite dailleurs dans le cadre de la dfinition des organismes assimils aux associations. 10.2. Titres de participation et actif immobilis Dans le cadre de larticle 162 du CGI, il est distingu entre les titres de participation et les lments de lactif immobilis. Or, les titres de participation sont bien des lments de lactif immobilis. 10.3. Rserves mises en distribution

A dfaut de dfinition spcifique au niveau du CGI, lexpression les rserves mises en distribution fait double emploi avec le terme dividendes.

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10.4. Dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation Lalina II de larticle 13 du CGI qui dispose Les dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation fait double emploi avec lalina I qui stipule I.- des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits,.. . 10.5. Dductibilit des intrts sur bons de caisse Les conditions de dductibilit des intrts sur les bons de caisse font double emploi avec les conditions gnrales de dductibilit des charges. 11. Dispositions dassiette 11.1. Dotations aux amortissements Le CGI permet la dduction des dotations aux amortissements dans les limites des taux admis daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit. Sur le plan pratique, ladministration fiscale retient, dans le cadre des contrles fiscaux, les taux quelle a fixs au niveau de la circulaire. 11.2. Base de calcul des amortissements La base de calcul des amortissements, pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, est constitue par la contre-valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture. Cette disposition nest pas conforme au Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) qui prcise que la valeur dentre des immobilisations acquises en monnaies trangres est calcule par conversion en dirhams du cot en devises sur la base de cours de change du jour de lentre. Dans le cas de versement davances ou dacomptes, leur montant en monnaie trangre simpute sur le prix convenu. La valeur dentre du bien en dirhams est gale la somme de : la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de change du jour de leur paiement ; la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date dentre, sur la base du cours de change cette date dentre.

11.3. Provisions applicables dans le secteur bancaire et des assurances Le CGI, en dpit de la rglementation spciale applicable aux banques et aux compagnies dassurance, prvoit des rgles gnrales pour la dduction des provisions.

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Annexe 5. Domaines damlioration Communs la TVA, IS IR et Droits denregistrement 1- Autonomie des dispositions du CGI Larticle 163 stipule que toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI. A ce titre, il y a lieu dapporter les commentaires suivants : Cette disposition figure au niveau de larticle 163 (chapitre des dispositions communes) alors que son importance capitale justifie son insertion au niveau des articles introductifs du CGI ; Le titre de larticle 163 ( Computation des dlais et taux en vigueur ) ne permet pas pour un lecteur du CGI de comprendre quune telle dispo sition importante peut tre insre dans ledit article ; La porte dune telle disposition nest pas explicite par le CGI. En dautres termes, concerne t-elle-mme les termes utiliss par le CGI ou uniquement les avantages et les rgles dimposition dans le cas o ces derniers sont galement prvus par un autre texte de loi ? Si lon retient la premire interprtation, cela suppose que le CGI dfinisse tous les termes quils utilisent, et ce pour viter tout renvoi un autre texte de loi. Or, beaucoup de termes utiliss par le CGI ne sont pas dfinis par lui et parfois mme nont pas de dfinition dans aucun autre texte de loi (exemple : entreprise). Si lon retient la deuxime interprtation, la mesure ne serait active que lorsquun autre texte de loi accorde des avantages. Par contre, pour les termes non dfinis par le CGI, lon peut se rfrer aux autres textes de loi. Larticle 163 est insr au niveau du chapitre V du Livre I traitant des dispositions communes lIS, lIR, la TVA et aux droits denregistrement. Or, il est suppos sappliquer galement aux droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles.

2- Titres ne refltant pas ncessairement le contenu Plusieurs articles du CGI ont des titres qui ne refltent pas ncessairement leur contenu. A titre dexemple : Larticle 163 est intitul Computation des dlais et taux en vigueur alors quil comporte une disposition capitale relative lautonomie du droit fiscal : toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI ; Larticle 139 est intitul Obligations communes en matire des droits denregistrement, alors quil traite aussi du bureau o lenregistrement des actes et conventions doit avoir lieu ; Larticle 83 est intitul Dclaration de profits immobiliers alors quil traite galement de lobligation faite aux socits prpondrance immobilire de dposer la liste nominative des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales ;

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Par ailleurs, les titres de certains chapitres du CGI posent le mme problme. A titre dexemple, le chapitre V est intitul Dclarations fiscales et en mme temps comporte larticle 80 qui traite de lobligation faite aux employeurs (i) de tenir un livre spcial des salaires pour les besoins du contrle et (ii) de communiquer les renseignements demands toute rquisition de ladministration fiscale. De mme, le paragraphe IV au niveau de la partie IR est intitul Base de limpt retenu la source alors quil comporte un seul article qui dfinit les produits soumis la retenue la source. 3- Prcision concernant les revenus et profits non imposs au Maroc en vertu des conventions fiscales Le CGI ne prcise pas le rgime fiscal appliquer pour les prestations lexport qui, en vertu des conventions fiscales, sont imposables exclusivement ltranger (cas des prestations rendues des entits tablies dans les pays de lUnion du Maghreb Arabe et revtant la nature de redevances). 4- Correction symtrique Le CGI ne prvoit pas de rgles pour la correction symtrique en cas de contrle fiscal. 5- Absence de dfinitions ou existence de dfinitions imprcises Larticle 163 stipule que toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI. Or, le CGI ne prvoit pas de dfinitions pour certains termes ou les dfinitions donnes sont imprcises. Au regard de labsence de dfinitions, le CGI ne dfinit pas : Le chiffre daffaires offshore des socits holding offshore ainsi que leurs prestations exonres. En effet, le CGI exonre de la retenue la source les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres. Lexploitation et lutilisation dun service au Maroc ou ltranger pour justifier son assujettissement la TVA marocaine et le bnfice des avantages de lexport. En effet, lexportation de services est entendue toute opration exploite ou utilise ltranger. De mme, la territorialit des services en matire de TVA repose sur leur exploitation ou leur utilisation au Maroc.

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Comme les termes utilise et exploite ne sont pas dfinis, le bnfice des avantages de lexport est sujet des interprtations gnralement divergentes. Par ailleurs, ces interprtations aboutissent taxer au Maroc la mme prestation quelle soit effectue au Maroc ou ltranger (exemple : la formation effectue au Maroc par une entit marocaine au profit du personnel dune socit non rsidente et la formation effectue ltranger par une entit non rsidente au profit du personnel dune entit marocaine ; la due diligence portant sur une socit marocaine quelle soit facture par une socit non rsidente une socit rsidente au Maroc ou linverse). Ceci aboutit en quelque sorte une territorialit mondiale de la TVA marocaine. Le terme entreprise . Le terme libralit retenu pour rejeter la dductibilit fiscale des achats et prestations revtant le caractre de libralit. Lexpression activit permanente des socits non rsidentes retenue par le CGI (article 147) pour exiger de ces dernires la tenue dune comptabilit de lensemble des oprations effectues au Maroc. Il est noter que le CGI ne traite pas les consquences qui peuvent en dcouler et au niveau de la territorialit (article 5), il emploie les termes tablissement et succursale sa place. La notion de cration dune personne morale nouvelle en cas de transformation. En effet, cette notion est primordiale pour savoir si une dclaration de cessation dactivit doit ou non tre dposes. Lexpression les distributions considres occultes du point de vue fiscal . en effet, le CGI impose les distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de lIS. Or, bien quaucune dfinition ne soit prvue pour ces distributions occultes, ladministration fiscale impose certains redressements lors du contrle fiscal. Lexpression principal tablissement gnralement employe ct de lexpression sige social .

Au regard des dfinitions imprcises, le CGI retient les expressions mise disposition et inscription en compte comme des faits gnrateurs de la retenue la source. Mais, leurs dfinitions ne sont pas suffisamment claires. 6- Existence de dfinitions diffrentes Le CGI donne, au niveau de ses parties, diffrentes dfinitions pour le mme terme, et ce selon la nature de limpt. Ainsi :

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Le CGI emploie le terme lotisseur en matire dIR pour dsigner toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition, alors quen matire de TVA, ledit terme dsigne toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir. La dfinition en matire de TVA laisse comprendre que mme lorsquune personne lotit des terrains qui ne sont pas destins la vente, elle sera traite comme un lotisseur.

Lexpression promoteur immobilier dsigne en matire dIR toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie, a lors quen matire de TVA, elle dsigne toute personne qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de travaux immobiliers, procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location. La notion de chiffre daffaires en matire dIS dsigne le chiffre daffaires au sens comptable, alors quen matire de TVA, elle dsigne toutes les oprations entrant dans le champ dapplication de la TVA quelle que soit la classification comptable.

Ce genre dincohrence sexplique probablement par le fait que le CGI dcoule dun regroupement des anciens textes rgissant des impts et taxes. Cette analyse est dailleurs corrobore par le fait que les droits de timbres et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles sont insrs au niveau du Livre III du CGI alors quils devraient figurer au niveau du Livre I traitant des rgles dassiette et de recouvrement. Dailleurs, certaines dispositions les concernant sont prvues au niveau du Livre I (recouvrement, solidarit, sanctions). Ceci ne facilite pas la comprhension puisque des dispositions terminales comme la solidarit et le recouvrement ne doivent pas prcder le champ dapplication, le tarif et les autres dispositions de dfinition dun impt ou taxe. 7- Dfinition de la source du revenu Le CGI ne donne pas de dfinition la source des revenus quil impose. Ce point est dtaill au niveau de lIS, lIR et des droits denregistrement. 8- Incohrences Le CGI comporte plusieurs incohrences. A titre dexemple : 8-1- Incohrences de contenu Larticle 13 du CGI parle de bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes alors que la notion de distribution ne peut pas

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sappliquer un tablissement nayant pas la personnalit morale et constituant le prolongement du sige social. Larticle 14 du CGI classe les cautionnements en numraire, les crances hypothcaires et les crances privilgies parmi les titres demprunts. Or, il sagit de crances non matrialises par des titres. Larticle 15 du CGI numre les rmunrations, revenant aux personnes non rsidentes, soumises la retenue la source selon leur nature, mais termine lnumration par une formulation gnrale : les rmunrations des prestations de toute nature fournies par des personnes non rsidentes. Se pose la question de savoir lutilit dnumrer des exemples de rmunrations imposables et terminer par une formulation gnrale. Limposition forfaitaire des banques offshores et des socits holding offshore pendant les 15 premires annes est libratoire de tous impts et taxes sur les bnfices ou revenus. Or, comme limposition est forfaitaire, elle libre de limposition sur le rsultat fiscal. Quant la retenue la source sur les dividendes distribus, il sagit dune imposition qui concerne le bnficiaire (lactionnaire) et non pas lesdites banques et socits holding offshore. Seulement, la charge de prlvement de limpt y affrent incombe ces dernires. Par consquent, lexpression libratoire de tous impts et taxes sur les bnfices ou revenus na pas de signification dans ce contexte. A titre subsidiaire, les dividendes servis aux actionnaires par lesdites entits sont exonrs de la retenue la source en vertu de larticle 6 du CGI. Lexonration de lIS ne couvre pas tous les types de coopratives pouvant tre constitues. En effet, les coopratives dhabitation ne sont pas concernes. De mme, celles qui se limitent effectuer le conditionnement ( lexclusion de toute transformation) des matires collectes auprs des adhrents avant leur commercialisation ne sont pas vises par lexonration. Lavantage fiscal au profit des socits holding offshore est accord sous rserve que leurs oprations soient effectues au profit des banques offshore ou des personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles. Or, la loi rgissant ces socits holding offshore prcise que ces dernires effectuent librement leurs oprations au profit des non-rsidents et des socits offshore (au lieu des banques offshore) notamment. Toute opration avec les rsidents ne peut intervenir quen conformit avec les lois et rglements en vigueur.

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En dautres termes, le CGI naccorde pas lavantage fiscal lorsquune holding offshore ralise ses oprations avec une autre socit offshore. Ceci nest pas tout fait cohrent dans la mesure o apprhende en quelque sorte des oprations autorises par la loi places financires offshore.

socit holding le CGI sur les

Larticle 9 du CGI classe les oprations de pension au niveau des produits de cession dimmobilisations (produits non courants) alors que lesdites oprations peuvent donner lieu deux types de produits : intrts et plusvalues de cession des titres (ces plus-values peuvent tre classes dans les produits financiers ou dans les produits non courants). Par ailleurs, le dernier paragraphe de larticle 9 ne traite que des plus-values en cas de dfaillance. Les intrts ne sont pas expressment traits dans le CGI.

Les organismes bnficiant de lexonration totale et permanente de lIS, prvue larticle 6-I-A du CGI, sont exclus du bnfice : de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvu larticle 6 (I-C-1) du CGI ; et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs mobilires.

Cette disposition figure au niveau de larticle 164 rgissant loctroi des avantages fiscaux. Or, la disposition est en ralit une mesure de suppression dun avantage fiscal. Par ailleurs, si cette mesure de suppression devait tre maintenue, elle devrait figurer au niveau de larticle 6 du CGI qui traite des exonrations de lIS. Enfin, la suppression de lavantage est en contradiction avec lesprit de lexonration initiale. En effet, si lon prend par exemple le cas des OPCVM, le rsultat est principalement constitu des dividendes, plus-values et intrts. Si lexonration totale nest pas maintenue, lutilit de passer par ces vhicules, rputs transparents fiscalement, ne se trouve plus justifie. Aussi, les socits non rsidentes sont, en vertu de larticle 6, exonres de lIS au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire. Or, larticle 164 du CGI supprime cette exonration. Ceci cre de lincertitude dans le sens o il nest plus dornavant sr que toute exonration prvue par un article donn soit vritablement applicable. Larticle 145 du CGI fait obligation de dlivrer aux clients des factures qui comportent, entre autres, les rfrences et le mode de paiement. Or, ces deux

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informations ne sont pas disponibles au moment de la facturation quand il sagit dune vente crdit. De mme, en cas de rglement en espces, il nexiste pas de rfrences porter sur la facture. Larticle 161 du CGI est un article dimposition alors quil accorde une mesure fiscale avantageuse qui devrait figurer au niveau dun autre article traitant desdits avantages.

8-2- Incohrence dans le classement des articles Le CGI numre les exonrations de lIS au niveau de larticle 6 du CGI alors que les produits et revenus concerns ne sont dfinis quau niveau des articles 13, 14 et 15 du CGI. Par ailleurs, des dispositions terminales concernant les droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles sont places avant les dispositions de champ dapplication (voir ci-haut). 9- Utilisation de certains termes pour dsigner dautres Le CGI emploie des termes pour dsigner dautres. A titre dexemple : Larticle 6 du CGI utilise des termes ou expressions diffrentes pour dsigne r la mme chose. Exemple : les dividendes, les bnfices et dividendes, les produits des actions, les dividendes et autres produits de participation. Par ailleurs, il utilise le mme terme pour dsigner des choses diffrentes. Exemple : les prts consentis lEtat dsigne les avances et les achats de bons de Trsor (prts matrialiss par des titres de crance) alors que les prts accords par les tablissements de crdit nenglobent pas lachat de titres de crances (obligations, titres de crances ngociables, oprations de pension). Les expressions matre douvrage et matre duvre sont utilises pour dsigner la mme chose. Le terme imposable est employ pour dsigner impose . Le terme entreprise est employ pour dsigner socit .

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Annexe 6. Taux dImposition des placements mobiliers et immobiliers


ACQUISITION DIMMEUBLES (Enregistrement et Conservation foncire)

Droits denregistrement

Droits de la conservation foncire

Lacquisition de biens immeubles est soumise aux droits Lesdites acquisitions sont soumises denregistrement au taux de 6%. conservation foncire au taux de 1%. Ce taux est ramen 4% dans les cas suivants : Lacquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al- Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits dassurances et de rassurance, que ces locaux so ient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif.

aux

droits

de

la

Ces droits sont dus indpendamment du statut et du lieu de rsidence de lacheteur.

Bnficiaient galement du taux de 4%, les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits, dans la limite de 5 fois la superficie couverte ;

Lacquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de lotissement ou de construction de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve (i) de raliser lesdites oprations dans un dlai maximum de 7 ans et (ii) de fournir une caution ou une hypothque au profit de lEtat.

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ACQUISITION DE TITRES (Enregistrement)

Ces droits sont dus indpendamment du statut et du lieu de rsidence de lacheteur.

La cession des actions et parts sociales des socits immobilires et des socits prpondrance immobilire est soumise aux droits denregistrement au taux de 6% ; La cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que les socits immobilires et les socits prpondrance immobilire est soumise aux droits denregistrement au taux de 3% ; La cession dactions cotes en bourse nest pas soumise la formalit de lenregistrement, sauf si elle est constate par crit.

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AFFECTATION DES IMMEUBLES (Fiscalit locale)

1. Taxe dhabitation Le taux de la taxe dhabitation est fix selon un barme progressif qui sapplique la valeur locative, des locaux occups titre dhabitation principale ou secondaire soit par les propritaires, soit par les conjoints, ascendants ou descendants desdits propritaires. Valeur locative annuelle 0 5 001 5 000 20 000 40 000 Taux 0% 10% 20% 30%

20 001 -

Au-del de 40 001

A noter quil y a lieu dappliquer un abattement de 75% la valeur locative base de calcul de la taxe dhabitation lorsque le bien est occup titre dhabitation principale. Cet abattement sapplique galement la valeur locative de limmeuble occup titre dhabitation principale par : A- Habitation Le conjoint, les ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr ; Les marocains rsidents ltranger pour le logement quils conservent titre dhabitation principale au Maroc, occup titre gratuit par leur conjoint, leurs ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr. Les constructions nouvelles ralises par des personnes au titre de leur habitation principale bnficient de lexonration temporaire de la taxe dhabitation pendant une priode de cinq (5) annes suivant celle de leur achvement.

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2. Taxe de services communaux Les taux de la taxe de services communaux sont fixs comme suit : 10,50 % de la valeur locative pour les biens situs dans le primtre des communes urbaines, des centres dlimits, des stations estivales, hivernales et thermales ; 6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situs dans les zones priphriques des communes urbaines

Seule la taxe de services communaux est due. Les taux de cette taxe sont fixs comme prciss ci-dessus : B- Location nue 10,50 % de la valeur locative pour les biens situs dans le primtre des communes urbaines, des centres dlimits, des stations estivales, hivernales et thermales ; 6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situs dans les zones priphriques des communes urbaines

C- Actif Professionnel

Les actifs professionnels dtenus par les socits sont soumis la TP et la TSC. La base taxable diffre selon quil sagiss e des actifs dtenus en pleine proprit ou lous

La TNB porte sur les terrains urbains non btis situs lintrieur des primtres des communes urbaines et les centres dlimits disposant dun document durbanisme, lexclusion des terrains nus affects une exploitation professionnelle ou agricole d e quelle que nature quelle soit dans la limite de cinq (5) fois la superficie des terrains exploits. Les terrains sont exonrs de la TNB pendant 3 ans compter du premier janvier de lanne qui suit celle de lobtention de lautorisation de lotir ou de construire. En cas dexistence dune autorisation damnagement ou de dveloppement cette dure est de 3 ans pour la superficie infrieure 30 ha, 5 ans pour superficie entre 30 ha et 100 ha et 7 ans pour la superficie suprieure 100 ha . D- Terrains non btis Le taux de cette taxe est de :

4 20 DH/m pour les zones immeubles ; 2 2 12 DH/m pour les zones villa, logement individuel et autres zones.

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LOCATIONS DIMMEUBLES (IR/IS)


Personnes physiques Rsidentes Non Rsidentes

Personnes Morales
Rsidentes 1- Personnes morales soumises lIR Non Rsidentes

1- Limmeuble nest pas inscrit lactif Mme rgime que pour les professionnel : rsidents sous rserve des conventions fiscales 24 Imposition lIR progressif avec un de non double imposition. abattement de 40% et bnfice, durant les 3 annes suivant celle de lachvement de limmeuble, de lexonration.

Mme rgime que pour les rsidents sous rserve Mme rgime que pour les personnes des conventions fiscales physiques inscrivant limmeuble dans de non double imposition. leur actif professionnel.

2- Personnes morales soumises lIS Les revenus de la location font partie des produits de la socit et sont soumis lIS au taux normal de 30% (15% si le chiffre daffaires ralis est au plus gal 3 000 000 DH). La base imposable tant la diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles.

2- Limmeuble professionnel :

est

inscrit

lactif

A- Location nue

Les revenus de la location relvent des revenus professionnels soumis lIR au taux du barme. La base imposable tant la diffrence entre les revenus locatifs et les charges y affrentes (amortissements, entretiens...)

24

Annuel 0 30 000 30 001 50 000 50 001 60 000 60 001 80 000 80 001 180 000 180 001 et plus

Taux Exonr 10% 20% 30% 34% 38%

Somme dduire 0 3 000,00 8 000,00 14 000,00 17 200,00 24 400,00

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LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS (Les taux dimposition)


Personnes physiques Rsidentes Non Rsidentes

Personnes Morales
Rsidentes Non Rsidentes

RAS de 10% (libratoire de lIR)

RAS de 10% sauf dispositions conventionnelles entre le Maroc et le pays de rsidence du bnficiaire.

A- Actions, parts sociales et assimils

1- Pas de RAS sous rserve de fournir la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit des titres comportant le numro didentification lIS.

RAS de 10% sauf dispositions conventionnelles entre le Maroc et le pays de rsidence du bnficiaire.

2- RAS de 10% pour les socits soumises lIR.

1- 20% pour les personnes RAS de 10% au titre de lIR, physiques soumises lIR selon sous rserve des exonrations le RNR et RNS (non libratoire). prvues par la loi, et sauf dispositions conventionnelles B- Placements 230% pour les autres entre le Maroc et le pays de revenus fixes personnes physiques (libratoire rsidence du bnficiaire. de lIR).

Produit de placement revenu fixe RAS de 10%, sous rserve imposable dans les conditions de des exonrations prvues par droit commun. la loi, et sauf dispositions conventionnelles entre le Par ailleurs, une RAS de 20% doit Maroc et le pays de rsidence tre prleve (elle est imputable sur du bnficiaire. la cotisation de limpt avec droit restitution), sauf pour les socits hors champ ou exonres.

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CESSIONS DIMMEUBLES (IR/IS)


Personnes physiques
Rsidentes 1- Limmeuble professionnel : nest pas inscrit Non Rsidentes

Personnes Morales
Rsidentes 1- Personnes morales soumises lIR Non Rsidentes

lactif Mme rgime que pour les rsidents sous rserve des Le profit foncier est imposable lIR au taux de conventions fiscales 20% sans que limpt dgag ne soit infrieur de non double 3% du prix de cession. imposition. Ledit profit foncier est gal au prix de cession diminu du cot dacquisition actualis. Est exonr le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occup titre dhabitation principale depuis au moins huit ans de au jour de ladite cession, par son propritaire. Une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du logement est toutefois accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Lexonration prcite sapplique au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte. 2- Limmeuble est inscrit lactif professionnel : La plus value de cession est imposable dans la catgorie des revenus professionnels au taux du barme progressif.

Mme rgime que pour les rsidents Mme rgime que pour les personnes sous rserve des physiques inscrivant limmeuble dans conventions fiscales leur actif professionnel. de non double imposition. 2- Personnes morales soumises lIS Les plus values ralises font partie des produits de la socit et sont soumis lIS au taux normal de 30% (15% si le chiffre daffaires ralis est au plus gal 3 000 000 DH). La base imposable tant la diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles.

Cession limmeuble

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CESSION DE CAPITAUX MOBILIERS (Les taux dimposition)


Personnes physiques
Rsidentes Non Rsidentes Rsidentes

Personnes Morales
Non Rsidentes

1- Si les titres sont cots, RAS de 15%. (ce taux est aussi applicable aux parts dOPCVM dont les titres sont investis en permanence hauteur au moins de 60%).

Mme rgime que pour les IS de droit commun. rsidents sous rserve des conventions fiscales de non double imposition.

1- Exonration des actions cotes la Bourse des Valeurs de Casablanca lexclusion des actions des socits prpondrance immobilire.

Dclaration optionnelle titre de rgularisation ; le cdant garde la facult de dposer une dclaration AActions, parts auprs de ladministration fiscale pour bnficier du plafond exonr sociales et assimils de 30.000.

2- Pour les actions non cotes, imposition au taux de lIS de droit commun de 30% sauf dispositions contraires des conventions fiscales.

2- Si les titres ne sont pas cts, le cdant dpose sa dclaration annuelle au plus tard le 31 mars de lanne suivante. Taux de lIR : 20%. (ce taux est aussi applicable aux parts dOPCVM autres que ceux viss au 1- ci-dessus)

3- Si les titres sont inscrits lactif

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professionnel : barme.

IR

au

taux

du

1- Non rattach professionnel : 20%.

un

B- Placements revenu fixe 2- Rattach un actif professionnel : IR au taux du barme.

actif Mme rgime que pour les IS de droit commun. rsidents sous rserve des conventions fiscales de non double imposition.

1- Exonration des obligations la Bourse des Valeurs de Casablanca.

2- Pour les autres placements revenu fixe, imposition lIS au taux normal de 30% sauf dispositions contraires des conventions fiscales.

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Annexe 7 : dtail des mesures proposes.

Impt sur le Revenus (IR) :


1. Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la classe moyenne. 2. Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes. 3. Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 DH. 4. Relever de faon progressive la tranche exonre 4.000 DH. 5. Uniformiser la base de taxation sociale, et fiscale (notamment pour lIR), cela vite la multiplicit des bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration, notamment pour la retraite. 6. Encourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable (20% des revenus imposables dclars, dans la limite du montant de lIR paye). 7. Gnraliser lutilisation des technologies dinformation et de communication, avec une interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de lEtat, pour une plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens humains de ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.

TVA :
La TVA reprsente limpt le plus dcri par les agents conomiques. La rforme de la TVA est aujourdhui une ncessit vitale pour restaurer la trsorerie de lentreprise, pour assurer un dveloppemen t cohrent du secteur productif formel et pour relancer linvestissement. Les mesures proposes sont les suivantes : 8. Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise. Pour se faire, il faudrait que chaque mois la diffrence entre TVA paye et TVA collecte soit solde. Lentreprise paye lEtat le solde quand il est sa charge, lEtat verse lentreprise le solde quand il est bnficiaire. 9. A dfaut de remboursement de la TVA crditrice dans le mois qui suit la dclaration, appliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les retards de paiement pour les crances commerciales. 10. Transformer le stock de TVA d leffet butoir en dette sur le Trsor chance 10 ans coupon 0.

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11. Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie la mesure N 8 ci-dessus. 12. Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets. 13. Passer 2 taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un taux rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration. En liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture sociale. 14. Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20% peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui la cohsion sociale. 15. Rexaminer la liste de lensemble des produits actuellement 0, 7, 10 ou 14% de TVA pour les reclasser sur la nouvelle grille.

Impt sur les Socits (IS) :


16. Clarifier les textes pour la fixation du rsultat imposable (provisions, taux de chute ou de pertes, prix de transfert, etc.), dfinir avec les diffrents secteurs dactivit. 17. Pour les professions organises selon des lois spcifiques et selon une comptabilit spcifique, aligner les pratiques fiscales sur les modalits du plan de compte concern (provisions, dure damortissement, placements etc.) 18. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable : - 15% jusqu 1 million. - 20% de 1 10 million. - 25% de 10 20 million. - 30% jusqu 200 millions. - 35% jusqu 1.000 Millions. - 40% au-del.

19. Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum de 3 ans, le temps que lassiet te soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit entre en vigueur. 20. Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les apports dactifs une activit ou les sparations dactivit.

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21. Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme propos ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu que les rsultats dficitaires ne seraient pas consolids mais garderaient dans lentit juridique o ils ont t enregistrs la possibilit de report comme cest le cas actuellement. 22. Prvoir une cotisation minimale dont le taux augmente progressivement en fonction du nombre dannes o limpt pay correspond la co tisation minimale, tout en tenant compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente. Les taux suivant peuvent tre retenus: - 0,5% pour les premires 5 annes. - 1% partir de la 6me anne jusqu 10 annes. - 1,5% au-del.

Taxe sur les profits Immobiliers, Droits dEnregistrement et Taxe dHabitation :


23. Publier les barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss tous les ans. 24. Prvoir la taxation des droits denregistrements et des profits immobiliers sur les mmes bases, adosse ces barmes. 25. Prvoir le paiement de la taxe sur les profits immobiliers sous forme de prlvement la source par le notaire, avocat ou adoul qui supervise la transaction. 26. Instaurer la possibilit un acqureur ou un vendeur de bien de valider le prix a priori par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les barmes en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.

Fiscalit du Patrimoine et Taxe sur les Terrains non Btis:


27. Aligner la taxation des plus-values entre hritage et donation. 28. Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%. 29. Crer la notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente ou la valorisation dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse sopposer. Cette rgle ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait doccuper une veuve av ec des enfants.

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30. Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif, qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux progressifs dans le temps. 31. Pour les promoteurs immobiliers, donner la possibilit de suspendre le paiement de cet impt pour une priode de 7 ans partir de la date dacquisition. Si un programme est ralis sur ce foncier, cet impt ne serait pas d, dans le cas contraire, ou en cas de vente, il serait pay rtroactivement, major dun intrt correspondant au taux des bons de trsor. 32. Crer la notion de zone activit rduite ou en difficult pour permettre aux promoteurs de ne pas tre pnalis en cas de difficult conomique (cas actuel de Marrakech et Tanger), les empchant raliser leur projet dans les dlais requis. 33. Donner la possibilit un promoteur en difficult davoir droit un traitement similaire pour une priode fixer conjointement avec la Direction des Impts. 34. Supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de 5 fois le terrain bti, et la remplacer par la non soumission la TNB de tout titre foncier sur lequel il y a un bti. En cas de demande de morcellement ou de distraction de parcelle, la part distraite pourrait tre soumise la TNB avec rvision sur toute la dure de possession passe. 35. Veiller une meilleure application et perception de la taxe dhabitation et de la taxe sur les services communaux sur les logements inoccups. 36. Prvoir la taxation dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire du paiement de limpt exigible au moment de la vente.

Fiscalit Locale :
Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite avec un mcanisme trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la Constitution : Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie, dfinir, des grands impts nationaux (IS et IR sur les profits immobiliers) qui correspondent la cration locale de richesses doivent tre reverses aux communes qui les gnrent. Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur la rpartition, comme aujourdhui, dune partie des recettes de la

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TVA, dont les rgles de rpartition doivent tre revues pour en particulier encourager lintercommunalit et la cration de synergies entre communes voisines, comme le prvoit larticle 144 de la Constitution. Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de solidarit et de prquation rgionale prvus par la constitution (Fonds de mise niveau sociale destin la rsorption des dficits en matire de dveloppement humain, dinfrastructures et dquipements et Fonds de solidarit interrgionale), en dfinissant les modalits dalimentation de ces fonds (via la TVA reverse ou dautres mcanismes), ainsi que les modalits de leur utilisation et de leur gestion. Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes professionnelles exclusivement orientes vers les commerants, les professions librales et les mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace urbain. Il faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes locales de faon ne pas compliquer les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les bases doivent tre limites dans la mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au rsultat (Rsultat imposable lIS ou lIR).

Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre : 37. Amliorer la perception de la Taxe dHabitation. Uniformisation et publication des barmes par quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour viter une trop grande hausse des tarifs pour certains. 38. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS. 39. Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et les recettes fiscales reues. 40. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme. 41. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au rsultat.

Fiscalit Agricole :
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit,

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notamment en ce qui concerne les exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et de sa comptitivit. Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est lancer rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :

42. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation la TVA entre les mains des circuits de distribution). 43. Le rtablissement de l'quilibre entre la TVA paye par l'amont et l'aval du secteur. 44. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable agricole 45. La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles une meilleure maitrise financire de leur activit. 46. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille pour les transformer en socits. 47. Eventuellement, la voie dun impt bas sur la possession de la terre, en excluant les zones dfavorables ou arides. 48. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite, allocations familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.). Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.

Pratiques Fiscales :
49. Rorganiser les procdures de recours : Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 millions DH. Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux 10 millions.

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Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts. Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions. Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement. Publication obligatoire des avis des commissions et de leurs attendus.

50. Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable des dossiers. 51. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties. 52. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la publication des dcisions des commissions et des tribunaux. 53. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable, permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en dissipant les malentendus. 54. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place. 55. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les contribuables. 56. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de traitement et de jugement des dossiers. 57. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus. 58. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements exagrs notifis aux contribuables et qui savrent non fonds. 59. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances.

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60. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des rclamations. 61. Supprimer les abus : Quitus fiscal non octroy une entreprise en cours de rvision fiscale. Compensation des sommes dues sur le remboursement de TVA ou de lIS celles payer par lEtat.

62. Amliorer les process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des procdures dalerte. 63. Accentuer le rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des produits imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents secteurs (rle de protection de la Douane par rapport la production nationale). 64. Revoir les sanctions dclarations : administratives en cas dinexactitude des

Supprimer le principe de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj pay lorsque le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de dclarations). Faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi rcidives dans les fausses dclarations.

65. Dvelopper la catgorisation des entreprises.

Mesures dordre gnral :


66. Passer dun systme de dpense fiscal un systme de dpense budgtaire, davantage transparent. 67. Mettre en place un mcanisme de crdit impt recherche. 68. Associer le traitement de la couverture sociale pour pouvoir mieux apprhender la base fiscale, pour les professions librales, les commerants et les agriculteurs. 69. Passer le seuil dexonration des coopratives agricoles 10 millions de DH de chiffre daffaire au lieu de 5 millions actuellement. 70. Inciter les coopratives agricoles sparer leurs activits de transformation de leurs activits agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de leur chiffre daffaire global.

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71. Analyser les filires pour vrifier la neutralit de la fiscalit et pour encourager la production nationale (TVA, ex. de la taxe forestire qui tait applique au bois import brut et non applique aux meubles en bois imports, ce qui dfavorise les producteurs locaux de meubles). 72. Donner la possibilit aux producteurs nationaux de recourir aux mcanismes de production sous douane, les intrants tant soumis au maximum aux conditions douanires et fiscales (TVA) qui concernent leurs produits finis. 73. Simplifier le rgime des admissions temporaires. 74. Uniformiser la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, TGR. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne peut continuer tre bien cote par dautres services. 75. Prvoir un change avec le systme bancaire afin que la catgorisation puisse tre un critre de notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et par consquent dune meilleure tarification et dune meilleure prime de risque. 76. Transfrer une partie du financement de la couverture sociale sur limpt pour ne pas alourdir trop le cot du travail. 77. Uniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de lEtat : Impt, Douane, CNSS, Office des Changes, TGR par un Identifiant unique. 78. Assurer la neutralit de la fiscalit en fonction de la nature juridique de celui qui possde le bien (personne physique ou morale).

Mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale :


79. Avoir une approche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice induits par les contrles cibls. 80. Mettre en place un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR professionnel au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme en matire dIR. 81. Simplifier le systme fiscal pour les TPE (dclaration, recouvrement etc.); avec une comptabilit simplifie base sur le relev de compte bancaire.

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82. Traiter la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander des gens de sacquitter de leurs impts que sils ont une contrepartie, et notamment en matire de couverture sociale, essentiellement la maladie et les allocations familiales). 83. Prvoir pour les entreprises qui dmarrent que seule la cotisation salariale soit paye, pour encourager les dclarations. 84. Rguler et taxer le secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les importateurs de produits finis. 85. Etablir des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de les mettre sous contrle. 86. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout dans le BTP. Ce type de contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des donnes. 87. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu leur marchandise. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, suspension pour loprateur conc ern de la possibilit dimporter. 88. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle des rglements des importations via transfert de devises. 89. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la DGI et la doter des moyens informatiques adquats. 90. Instaurer une Direction de linclusion de linformel, au sein du ministre des Finances, qui a pour rle daccompagner les socits qui choisisse nt de rentrer dans le formel, de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des sanctions.

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