Vous êtes sur la page 1sur 61

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES


LIBRO DE ESTUDIO UNIDAD 4

Elaborado por: Marbella Arr e!"e VI Se#e$%re de Ad# & $%ra! '& ( Co&%ad)r*a C'd +o ,---.

Bar/) $ #e%o 0 Ve&e1)ela -224 UNIDAD 4 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, las demandas de las operaciones subyacentes.(P g. !"!#. $n este sentido e%isten dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturale&a de las operaciones' el sistema de acumulacin por rdenes especficas, anali&ado en la unidad tres ((# y el sistema de acumulacin de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad. sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan

)n proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se *ace un traba+o especifico especiali&ado y repetiti,o. -tros t.rminos in*erentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.

$n la presente unidad se e%plica el flu+o de produccin en un sistema de costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso producti,o, anali&ando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se despla&a de un departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, *asta llegar al almac.n de productos terminados.

$s recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en la unidad dos.

OB3ETIVOS DEL APRENDI4A3E0 1l finali&ar la presente unidad, el estudiante debe ser capa& de0 OB3ETIVO TERMINAL 2dentificar y mane+ar un sistema de costos por proceso continuo, m.todo promedio ponderado, para una empresa en particular. OB3ETIVOS ESPECI5ICOS: 3efinir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus ob+eti,os e importancia. $stablecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por proceso continuo. 3iferenciar los procedimientos utili&ados en un sistema de costos por proceso continuo. $%plicar el tratamiento de los in,entarios iniciales a tra,.s del m.todo promedio ponderado. $%plicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al c lculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden unidades y cuando se incrementan las unidades al agregar material. $structurar el estado de costo de produccin y ,enta, considerando la ,ariacin de los costos indirectos insignificante.

CONTENIDO PROGRAMATICO

P gina. !. 3efinicin, -b+eti,os y caractersticas del sistema de costos por proceso continuo /. 3iferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y sistema de costos por proceso continuo. (. Procedimiento en un sistema de costos por proceso continuos (.!. 2nforme de cantidad de unidades de produccin (./. Produccin equi,alente (.(. 7ostos a contabili&ar (.5. 7 lculo de los costos unitarios (.4. 2nforme de costo de produccin (.4. 1sientos contables (." Procedimiento en un segundo departamento 5. 9ratamiento de los in,entarios iniciales de produccin en proceso, en los diferentes departamentos (m.todo promedio ponderado# 4. 1+uste de los costos unitarios de los departamentos precedentes. 4.! Por incremento de unidades de produccin por efecto de material aadido 4./ Por efecto de unidades daadas o perdidas ". $stado de costo de produccin y ,enta departamentali&ado, normal y real. 1utoe,aluacin 7uestionario de repaso $+ercicios propuestos ;ibliografa 4 !5 !4 !" !6 /8 /8 /! // /( (/ 55 55 5: 46 "! "/ "5

,6 De7 & ! '&8 ob9e% :o$ ( !ara!%er*$% !a$ del $ $%e#a de !o$%o$ por pro!e$o6 Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y entender los sistemas de fabricacin que se reali&an a tra,.s de operaciones subyacentes. $stos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos *omog.neos que para ser con,ertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, producto terminado. Para ilustrar este sistema, L. <ayburn, dice0 se puede pensar en una bola de nie,e que ,a acumulando m s nie,e (costo# a medida que se despla&a de un departamento a otro, lo que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas +unto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesi,amente *asta que las unidades lleguen al almac.n de productos terminados. Las empresas que utili&an este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo que implica que e%istan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico. Las cantidades a fabricar son destinadas al almac.n y por lo tanto est n su+etas a las estimaciones que *aya reali&ado la empresa de acuerdo a la capacidad. DE5INICION: $l sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros, etc.tera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. elabor ndose en cada operacin una parte del producto y a medida que ,an pasando de una operacin a otra se ,a apro%imando al

=eg>n L. <ayburn es un sistema efecti,o para las empresas que utili&an m.todos de produccin con base a lneas de ensambla+e, capaces de crear un flu+o constante de produccin. Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el e+emplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen, supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de c psulas poli ,itamnicas. $l proceso de fabricacin se e+ecuta a tra,.s de ( departamentos producti,os0 =eleccin, $ncapsulado y $n,asado0

Sele!! '&

E&!ap$)lado

E&:a$ado

=eleccin Medicin Me&clado

7arga Llenado 1cople =ellado ?igura 5.! )n sistema de proceso operacional. ?uente0 Hansew y Mowen, P gina !"!

7arga 7onteo 9apado $mpacado

$l proceso de seleccin, consiste en seleccionar los materiales adecuados (minerales, almidn, *ierbas# para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una me&cladora obteniendo un pol,o, medido en @ilogramos. $ste producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado. $l proceso de encapsulado recibe los @ilogramos de pol,o del departamento de seleccin, los traslada (carga# a una tol,a y procede a llenar dic*a tol,a (llenado#. $sta m quina llena la mitad de una c psula de gelatina (colocando !4 gramos de pol,o en cada c psula#, luego a cada c psula llena la tapa con la mitad de otra c psula (1cople# y por >ltimo procede a sellar la c psula. $l producto terminado para este departamento es c psula de poli ,itamnico.

"

$l proceso de en,asado, consiste en trasladar las c psulas que fueron terminadas en el departamento de $ncapsulado (carga#, colocarlas en una tol,a mec nica que colocar /8 c psulas en frasco, se les coloca algodn, se tapan a tra,.s de medios mec nicos y por >ltimo los obreros colocan cada frasco en una ca+a y se en,an al almac.n de productos terminados. 3e acuerdo al e+emplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que traba+an por departamento, lle, ndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o en,iadas al siguiente departamento +unto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario#, mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr una unidades terminadas, al en,iarse al almac.n de productos terminados tendr n acumulado los costos de los departamentos en los cuales se lle, a cabo el proceso. $n algunos procesos producti,os dentro de un mismo departamento se lle,an a cabo ,arias operaciones, por lo que a ,eces se *ace necesario di,idir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento. Las empresas que generalmente utili&an este sistema pueden ,ariar dependiendo del n>mero de productos que fabrique' la e%tensin de su ciclo producti,o' el n>mero de departamentos u operaciones in,olucradas' si en el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.' incidiendo estos factores sobre la comple+idad en el c lculo de los costos. $ntre las empresas que utili&an este sistema se pueden mencionar0 las empresas alimentaras, las ensambladoras, f bricas de pinturas, te%tiles, a&ucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan pl stico. 3e igual manera e%isten empresas de ser,icios que pueden utili&ar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen ser,icios colecti,os, entre las cuales se pueden mencionar0 la empresa productora de energa el.ctrica, las de mensa+eria, entre otras.

OB3ETIVOS: =eg>n Polimeni0 un sistema de costeo por proceso determina cmo ser n asignados los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambi.n a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el ob+eti,o principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos causados ser n transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el n>mero de unidades a ser transferidas. CARACTER;STICAS a# La corriente de produccin es continua, en masa b# La transformacin del material se lle,a a cabo a tra,.s de uno o m s procesos. c# Las unidades fabricadas son *omog.neas y pasan por procesos similares. d# Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos. e# 7ada departamento mane+a su propia cuenta de in,entario de producto en proceso. 3ebit ndose por los costos causados en cada departamento y acredit ndose por el en,o de productos al siguiente departamento o al almac.n de productos terminados. f# $l costo unitario se obtiene di,idiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equi,alentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flu+o continuo de produccin indicando que al momento del c lculo del costo unitario e%istir n unidades que est n totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este *ec*o complica el c lculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir *ay que determinar su equi,alente a unidades terminadas de acuerdo a la in,ersin *ec*a para cada elemento del costo.

g# $l ,olumen de produccin se cuantifica a tra,.s de medidas unitarias con,encionales como son0 @ilos, litros, metros. *# Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo. i# Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y anali&an de manera peridica y se presentan a tra,.s de informes de costos de produccin para cada departamento.

5LU3OS DEL SISTEMA: 3e acuerdo a la e%posicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro *asta llegar al almac.n de productos terminados, un producto puede fluir en una f brica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso producti,o, en este sentido e%isten tres tipos de flu+os fsico de produccin, es decir cmo se mue,en las unidades de un departamento a otro. a.# 5l)9o Se!)e&! al0 =eg>n Polimeni0 $n un flu+o secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a tra,.s de cada departamento de la f brica' B.todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (p g. //"#. Ceneralmente este tipo de flu+o es utili&ado en empresas que fabrican alimentos, te%tiles, entre otras.

=eleccin

$ncapsulado

$n,asado

1lmac.n de Prod. 9erminados

b.# 5l)9o Paralelo0 $n este flu+o los materiales iniciales se agregan

durante

diferentes procesos, empe&ando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o ,arios procesos finales para llegar a un producto. $ste tipo de flu+o es tpico de empresas ensambladoras.

7orte P!

Partes de 2nstalacin P(

Pintura P/ 7ombinacin P4

Pruebas P5

c.# 5l)9o Sele!% :o0 $s un flu+o que *ace referencia a la elaboracin de ,arios productos a partir del mismo material inicial. =e puede mencionar como e+emplo en el uso de este flu+o la empresa petrolera, resultando de un >nico proceso m s de un producto principal o producto con+unto, tambi.n se pueden generar subproductos. Petrleo 7rudo

Casolina

1sfalto

Deros.n

1lmac.n Prod. 9erm.

1lmac.n Prod. 9erm.

1lmac.n Prod. 9erm.

$n relacin al flu+o de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al de un sistema de costos por rdenes de produccin con la diferencia de que en un sistema de costo por rdenes de produccin los costos se acumulan para cada orden y en este sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.

!8

1 continuacin se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en la unidad /, en cuanto al control interno, administrati,o y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la >nica diferencia es que los costos se asignar n a los departamentos respecti,os. $n este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignar n a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos' en cuanto a los costos indirectos de fabricacin pueden acumularse sobre la base de costos reales o utili&ando una tasa de aplicacin. Ma%er ale$ $n el desarrollo de la presente unidad se utili&ar por lo general el flu+o secuencial, pudiendo utili&arse un flu+o paralelo. Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se *ace en una forma m s simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de departamentos que usan los materiales es relati,amente menor que la cantidad de rdenes que requieren materiales. Por lo general basta con reali&ar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fi+ado por la empresa. 2n,entario de producto en proceso material, 3pto.P! 2n,entario de producto en proceso material, 3pto. P/ %%%%% %%%%%

2n,entario de materiales y suministros %%%% PEregistrar consumo de materiales en los departamentos P! F P/ -tra caractersticas en el uso de los materiales directos es la facilidad de identificacin, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del almac.n de materiales para ser utili&ados en la produccin. Los procesos suelen ser secciones fsicamente bien definidas y por lo tanto es f cil identificar para que proceso se destinan tanto los materiales directos como los indirectos. Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso producti,o, pero tambi.n pueden agregarse en los siguientes

!!

departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. $s importante sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el e+emplo referido a la elaboracin de poli,itaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no ,an a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril para con,ertirse en un producto terminado. $%isten otros procesos producti,os en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos' una empresa que fabrica bombillos y el departamento n>mero ( es el encargado de reali&ar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento /, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocar n en la ca+a (material usado por el departamento P(# solo al final de las operaciones, es decir despu.s de pasar las pruebas. $n este caso las unidades que no *an pasado las pruebas no tendr n agregados materiales en este departamento. Los materiales directos tambi.n pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la me&cla para una torta, los materiales se ,an agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso producti,o, en este caso las unidades semielaboradas tendr n agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finali&ar el periodo. $n definiti,a el material agregado luego de la fase inicial del proceso producti,o se denomina material aadido. $l material aadido puede tener ,arios efectos sobre las unidades que se est n produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el punto 4./ de esta unidad. Ma&o de Obra D re!%a $n relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los traba+adores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con e%cepcin de aquellos que

!/

tienen labores comunes a ,arios procesos o departamentos' por lo tanto se *ace m s sencilla la asignacin y contabili&acin de la mano de obra. $l asiento para registrar la mano de obra es el siguiente0 2n,entario de producto en proceso mano de obra 3pto. P! %%%% 2n,entario de producto en proceso mano de obra 3pto.P/ %%%% Gmina por distribuir %%%% PE<egistrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P! y P/ Co$%o$ I&d re!%o$ de 7abr !a! '&0 $n los costos indirectos de fabricacin no se incluyen materiales indirectos ni mano de obra indirecta de los departamentos producti,os, por tratarse como costos directos a estos departamentos' se incluyen los costos como ser,icios p>blicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. 9ambi.n se incluyen los costos de los departamentos de ser,icios, asign ndolos a tra,.s de la t.cnica de la departamentali&acin, tema anali&ado en la unidad n>mero /. $n el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricacin se acumulan de acuerdo a los siguientes m.todos0 !. )tili&ar el m.todo traba+ado en el costeo por rdenes de produccin, es decir acumular los costos mediante la tasa de aplicacin predeterminada. $ste m.todo se usa cuando la produccin es muy ,ariable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la demanda, o cuando se traba+a con un alto porcenta+e de capacidad ociosa con el fin de e,itar diferencias significati,as en los costos unitarios. $l registro contable al momento de la aplicacin de la tasa a los diferentes departamentos producti,os, es el siguiente0 2n,entario de productos en proceso costos indirectos 3pto. P! 2n,entario de productos en proceso costos indirectos 3pto. P/ 7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. P! 7ostos indirectos 1plicados 3pto. P/ PE<egistrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P! y P/ !( %%%% %%%% %%%% %%%%

/. 9raba+ar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicacin, este mecanismo se puede utili&ar porque la produccin es continua y *omog.nea, los costos unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costos indirectos reales. $s factible su utili&acin solo cuando el ,olumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin permanecen relati,amente constantes de un mes a otro. $l registro contable sera0 2n,entario de productos en proceso, costos indirectos 3pto. P! 2n,entario de productos en proceso, costos indirectos 3pto. P/ 7uentas ,ariasH %%%% %%%% %%%%

PE<egistrar los costos 2ndirectos causados en los departamentos P! y P/ H La cuenta, 7uentas ,arias *ace referencia a las diferentes partidas de costos indirectos, depreciaciones, alquileres, ser,icios p>blicos, entre otras. /. D 7ere&! a$ e&%re lo$ $ $%e#a$ de !o$%o$ por 'rde&e$ e$pe!*7 !a$ ( $ $%e#a de !o$%o$ por pro!e$o !o&% &)o. S $%e#a por Orde&e$ E$pe!*7 !a$ !. 1plicable a empresas que fabrican productos de acuerdo a las especificaciones del cliente /. ?abrica para un mercado particular (. Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y costo de con,ersin 5. Proceso 3iscontinuo 4. =e *ace m s complicada la planificacin por responder a las caractersticas e%igidas por los clientes. ". La cantidad de unidades a fabricar se a+ustan a las necesidades del cliente A. $l c lculo del costo unitario se reali&a cuando se termina una orden, di,idiendo el costo total de la orden entre el n>mero de unidades elaboradas en dic*a orden. S $%e#a por Pro!e$o$ Co&% &)o$ !. $s m s con,eniente para empresas que fabrican productos en una corriente m s o menos contin>a. /. 1tiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares (. Los productos son *omog.neos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de con,ersin son los mismos 5. Proceso continuo y repetiti,o 4. $s m s f cil la planificacin por tratarse de procesos repetiti,os. ". =e fabrica en grandes cantidades A. Los costos unitarios se calculan di,idiendo los costos totales del departamento por la produccin equi,alente.

!5

6. $s obligatorio el costeo normal 6. $l costeo normal es opcional :. Los costos se acumulan en un formato :. Los costos se acumulan en un formato, conocido como orden de produccin por departamento o centros de costos para un periodo determinado.

<6 Pro!ed # e&%o$ e& )& $ $%e#a de !o$%o$ por pro!e$o !o&% &)o6 $n un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre la acti,idad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. $stos costos se presentan tanto en costos totales y costos unitarios. $ste informe se denomina informe de costos y proporciona la informacin necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para cada departamento en un periodo determinado. 9odos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco' cada paso se reali&a en forma indi,idual, pero todos +untos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utili&aran cinco pasos0 !. 2nforme de cantidad /. Produccin equi,alente (. 7ostos a contabili&ar 5. 7 lculo de costos unitarios 4. 7ostos contabili&ados. Los dos primeros pasos *acen .nfasis en lo que est ocurriendo en el proceso en

t.rminos fsicos. $n los tres >ltimos pasos se mide el impacto de la produccin en t.rminos monetarios. $l ob+eti,o principal de estos pasos es determinar el costo unitario de cada departamento, para que .stos puedan determinar en unidades monetarias las transferencias en,iadas al departamento siguiente. Para e+ecutar metdicamente cada uno de los pasos, utili&aremos el e+emplo

planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuacin0

!4

La empresa fabrica c psulas poli ,itamnicas, a tra,.s de tres departamentos producti,os, cuya acti,idades ya fueron e%plicadas. =upongamos que es el primer mes de acti,idad de la empresa. $l departamento de seleccin agrega los materiales al inicio de las acti,idades' en el departamento de encapsulado y en,asado los materiales se agregan en diferentes etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin se causan en forma constante durante todo el proceso. Los costos indirectos de fabricacin se aplican en base a la mano de obra. EMPRESA E3EMPLO $l siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de $neroI85' Sele!! '& Hierbas, minerales y ,itaminas E&!ap$)lado 7 psulas de gelatina =No%a ,> E&:a$ado ?rascos, tapas, algodn =No%a -> 58.888 frascos (8.888 frascos 8 !8.888 frascos

Ma%er ale$ )$ado$:

ESTAD;STICAS DE UNIDADES I& ! ada$: U& dade$ %er# &ada$ ( Tra&$7er da$ Ter# &ada$ ( &o %ra&$7er da$6 U& dade$ e& pro!e$o /8.888 Dg. !5.888 Dg. !.888 Dg. !.888.888 c psulas 688.888 c psulas 8

4.888 Dg. /88.888 c psulas ESTAD;STICAS DE COSTOS ;s. ;s. ;s. /88.888 :8.888 48.588 548.888 /"5.888 !(/.888

Materiales Mano de -bra 7ostos indirectos

!/:.488 4A.888 /A./68

No%a ,0 7ada c psula contiene !5 gramos de pol,o No%a -0 $n cada frasco se en,asan /8 c psulas. Partiendo de los datos presentados se describir n cada uno de los pasos para traba+ar en un sistema de costos por proceso continuo.

!"

(.!.

I&7or#e de !a&% dad

$l informe de cantidad representa un in,entario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. $ste informe se compone b sicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielboradas o se daaron durante el proceso producti,o. Las unidades terminadas y transferidas *acen referencia a las unidades que se les agreg todos los costos necesarios y fueron en,iadas al siguiente departamento o almac.n de productos terminados. $s importante resaltar que a pesar del nombre0 unidades terminadas, no representa un Jproducto terminadoK, solo se *ace referencia a que dic*as unidades est n totalmente completas en relacin con los procesos producti,os de ese departamento en particular. Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas pero que al momento del c lculo de los costos correspondientes a un periodo no se *aban en,iando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber n continuar agreg ndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (PP?# para un periodo e inicial (PP2# para el siguiente. L7mo debe medirse la produccinM La produccin se medir de acuerdo a la unidad fsica que corresponda al proceso producti,o e+ecutado en cada departamento' en el e+emplo ilustrati,o se obser,a que el departamento de seleccin elabora como producto terminado materiales pul,eri&ados que se miden en @ilogramos, sin embargo cuando estos @ilos son en,iados al departamento de encapsulado se deben con,ertir a la unidad de medida adecuada a ese departamento, es decir c psulas y para el departamento de en,asado la unidad de medida son frascos de c psulas, por lo tanto al momento de la transferencia se deben con,ertir las c psulas en funcin a la cantidad que corresponde en,asar en cada frasco.

!A

$s importante sealar que el informe de cantidad indica unidades fsicas independientemente si estas est n terminadas o no. $l informe de cantidad para el departamento de seleccin de la empresa e+emplo, sera el siguiente0
IN5ORME DE CANTIDAD =eleccin Dilogramos PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades 2niciadas To%al a 3)$% 7 !ar: PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y 9ransferidas 9erminadas y no 9ransferidas Proceso ?inal To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

/8.888 -26222

H!5.888 !.888 4.888 -26222

H Los !5.888 Dg. representan las unidades a iniciar por el departamento de $ncapsulado $n el informe de cantidad se obser,a que el total de unidades a +ustificar debe ser igual al total de unidades +ustificadas <6-6 Prod)!! '& e/) :ale&%e 7omo se obser,a en el informe de cantidad, la unidades +ustificadas est n compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al reali&ar la distribucin de los costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades terminadas y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relacin con los costos. $l grado de terminacin de una unidad lo calcula el ingeniero de produccin el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo in,ertido que *aya acumulado dic*a unidad *asta el cierre del periodo, por e+emplo si al cierre del mes una unidad lle,a / das de traba+o y para que est. completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 5 das de traba+o, se puede sealar que esa unidad tiene el 48 N de grado de terminacin y equi,ale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equi,alente.

!6

Las unidades equi,alentes, seg>n Horngren son el n>mero de unidades terminadas que se podran *aber producido con los insumos aplicados (pag. 458#, lo que quiere decir que todas las unidades que se est n +ustificando debe e%presarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por e+emplo si para elaborar un producto se deben utili&ar ( *oras y se *an in,ertido !6 *oras en la fabricacin de !/ unidades, esto quiere decir que con las !6 *oras in,ertidas se podran *aber terminado " unidades (!6 *oras E ( *oras por unidad#. Las unidades equi,alentes se determinan multiplicando las unidades que est n en proceso o semielaboradas por el porcenta+e de a,ance o porcenta+e de terminacin (in,ersin reali&ada para cada elemento del costo#. La produccin equi,alente se determina sumando las unidades que est n totalmente terminadas m s las unidades en proceso e%presadas en t.rminos de unidades completas de acuerdo al porcenta+e de terminacin que ellas posean en cada elemento del costo. $l ob+eti,o o finalidad de calcular la produccin equi,alente es poder computar los costos unitarios. Para determinar las unidades equi,alentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos# fue aplicado a las unidades que est n en proceso, esta tarea a ,eces no resulta sencilla, algunas estimaciones como material se pueden reali&ar de manera sencilla, pero cuando se *ace referencia a los costos indirectos puede ser difcil su determinacin. $n este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para .ste elemento depender de la base de aplicacin utili&ada para el c lculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin Para calcular la produccin equi,alente nos ubicamos en la Parte / del informe de cantidad, denominada Oustificacin de unidades, que indica la e%istencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser e%presadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin. Para la empresa e+emplo, que estamos traba+ando, en el departamento de seleccin, los materiales se agregan al inicio de la acti,idad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que

!:

requieren, por lo tanto est n terminadas al !88N en materiales' en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del "8N en cuanto al costo de con,ersin. La produccin equi,alente para el departamento de seleccin en consecuencia es la siguiente0
Depar%a#e&%o de Sele!! '& Ele#e&%o del Co$%o U& dade$: =? lo+ra#o$> Ma%er ale$ MO Y CI 9erminadas y transferidas !5.888 !5.888 9erminadas y no transferidas !.888 !.888 Proceso ?inal 4.888 H(.888 9otal -26222 ,@6222

H 4.888 unidades en proceso H "8N P (.888 <6<6 Co$%o$ a !o&%ab l 1ar $l informe de costo a contabili&ar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. <epresentan los costos cargados a cada departamento o que se *an incorporado al proceso producti,o
IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR Depar%a#e&%o de Sele!! '& Co$%o$ a 3)$% 7 !ar Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al !o$%o$ del #e$: To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar: Bol*:are$ /88.888 :8.888 48.588 <426422 <426422

<646 Co$%o$ )& %ar o$ $l paso cuatro *ace referencia al c lculo del costo unitario en cada departamento, el cual se obtiene de la di,isin de los costos agregados durante el periodo por el departamento (informe de costos a contabili&ar# entre el total de unidades equi,alentes (informe de produccin equi,alente#. $l costo unitario total del producto en cada

/8

departamento ser igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra y costos indirectos. Co$%o U& %ar o A Co$%o$ a+re+ado$ B prod)!! '& e/) :ale&%e CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de $ele!! '&:
Ele#e&%o Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al Co$%o$ A+re+ado$ =Bol*:are$> /88.888,88 :8.888,88 48.588,88 U& dade$ E/) :ale&%e$ =D lo+ra#o$> /8.888 !6.888 !6.888 Co$%o U& %ar o =B$6 por D lo+ra#o> !8,88 4,88 /,68 ,E8@2

<6F6 Co$%o$ !o&%ab l 1ado$ $ste informe *ace referencia a la distribucin de los costos

que son

responsabilidad de un departamento, indica cuantos bol,ares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. $l costo distribuido seg>n este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a contabili&ar. 7ontinuando con nuestro e+emplo, el informe de costos contabili&ados para el departamento de seleccin es el siguiente0
IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE SELECCION U& dade$ Co$%oB)& % =D lo+ra#o$> =B$6BD+> 3)$% 7 !a! '& de Co$%o$ Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas y transferidas 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al =&o%a < > 9erminadas y no transferidas 7osto de las unidades en Proceso ?inal (4.888 @g# =&o%a 4> Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado =&o%a F>

Co$%o %o%al =Bol*:are$>

!5.888

!A.68

/5:./88,88 -4G6-22822 !A.688 ,88 48.888,88 !4.888,88 6.588,88 E<6422822 G,6-22822 <426422822

!.888 4.888 (.888 (.888

!A.68 !8,88 4 ,88 /.68

No%a <: $l in,entario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboracin, debido a que las unidades aunque est.n terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no

/!

representan una produccin terminada *asta que no pasen por todos los departamentos producti,os por lo tanto a ni,el de costo deben contabili&arse como producto en proceso. No%a 4: $stas unidades est n semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabili&ados para determinar su costo, deben e%presarse como unidades equi,alente, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo. No%a F: $l total de costo +ustificado debe ser igual al total de costos a +ustificar del informe de costos contabili&ados. <6F6 A$ e&%o$ Co&%able$: $n un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a tra,.s de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias reali&adas en el mes. Los asientos para el departamento de seleccin son los siguientes0 H,H 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin /88.888 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin :8.888 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin 48.588 2n,entario de Materiales y suministros /88.888 Gmina por distribuir :8.888 7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin 48.588 PE <egistrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de seleccin H-H =:er &o%a .> 2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. seleccin /5:./8 8 !58.888 A8.888 (:./88

2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin PE <egistrar la transferencia de !5888 Dg al departamento de $ncapsulado

No%a .: $l costo debitado a la cuenta de transferencia est representado por las unidades transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado en el mes (!5.888 Dg. H !A.68 ;sEDg.# Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costo Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos !5.888 H!8 P !58.888 !5.888 H 4 P A8.888 !5.888 H /.68 P (:./88 //

9otal costo transferido IN5ORME DE SIGUIENTES6 COSTO

/5:./88 PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O

Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos subsiguientes del proceso tambi.n deben reali&ar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (encapsulado y en,asado# ,an a mane+ar adem s de sus propios costos, un costo transferido o recibido de un departamento anterior, y las unidades con las que inicia su labor producti,a son las unidades terminadas y transferidas del departamento anterior 1 continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento de encapsulado y en,asado. DEPARTAMENTO ENCAPSULADO0 Pa$o ,6 I&7or#e de Ca&% dad
IN5ORME DE CANTIDAD $ncapsulado (c psulas# PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades 2niciadas (recibidas del departamento. anterior# To%al a 3)$% 7 !ar: =&o%a E> PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y 9ransferidas =&o%a @> 9erminadas y no transferidas Proceso ?inal To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

!.888.888 ,62226222

H688.888 8 /88.888 ,62226222

No%a E: $l departamento de encapsulado recibi !5.888 Dgs. del departamento de seleccin, pero el producto procesado para encapsulado est representado por c psulas, por lo tanto se deben transformar los @ilogramos recibidos a su equi,alente en c psulas, de acuerdo a la siguiente informacin., ! c psula equi,ales a !5 gramos. !5.888 Dg. H!888 gramos P !5.888.888 gramos !5.888.888 gramos E !5 gramos P !.888.888 c psulas No%a @: $l departamento de encapsulado en,a 688.888 c psulas al departamento de en,asado, representando estas 688.888 c psulas las unidades iniciadas para el departamento de en,asado.

/(

Pa$o -6 Prod)!! '& E/) :ale&%e: Go *ay ninguna diferencia en el c lculo de la produccin equi,alente para un departamento inicial (seleccin# y segundo departamento (encapsulado#, recordemos que este c lculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en proceso, y se utili&a como denominador para el c lculo del costo unitario. La produccin equi,alente para el departamento de $ncapsulado es la siguiente0 Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado Ele#e&%o del Co$%o Ma%er ale$ MO Y CI U& dade$: =!Cp$)la$> 9erminadas y transferidas 688.888 688.888 9erminadas y no transferidas 8 8 Proceso ?inal =&o%a G> !88.888 68.888 9otal -26222 ,@6222 No%a G0 $ste departamento posee seg>n el informe de cantidad /88.888 c psulas en proceso a las cuales se les *a agregado el 48N del material necesario para con,ertirla en producto terminado (/88.888 H 48N P !88.888 c psulas#. Para los elemento mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 58N (/88.888 H 58N P 68.888 c psulas# Pa$o <: I&7or#e de !o$%o$ a !o&%ab l 1ar $l informe de costos a contabili&ar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a contabili&ar de un departamento inicial, en que .ste debe registrar los costos recibidos del departamento anterior , m s sus costos propios, representados por los costos agregados a las unidades recibidas para poder continuar el proceso producti,o.
IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado Co$%o$ a 3)$% 7 !ar Bol*:are$ Co$%o$ re! b do$ Dp%o6 Sele!! '& -4G6-22822 Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: Materiales 548.888,88 Mano de -bra /"5.888,88 7ostos 2ndirectos !(/.888,88 To%al !o$%o$ del #e$: @4.6222822

/5

To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar:

,62GF6-22822

$l departamento encapsulado recibi de seleccin !.888.888 de c psulas con un costo total de ;s. /5:./88 (dato refle+ado en el informe de costos contabili&ados para el departamento de seleccin#, el departamento encapsulado tu,o que agregar costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de ;s. 65".888, para procesar las unidades recibidas. $s importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de seleccin est n terminadas en un !88N en todos sus elementos con respecto al departamento de seleccin y se ,an a controlar a tra,.s de una cuenta denominada 2n,entario de Productos en Procesos, costos transferidos, 3epartamento anterior. Pa$o 4: CCl!)lo de lo$ !o$%o$ )& %ar o$: $l c lculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en forma igual a la utili&ada en el departamento inicial, no obstante los departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del c lculo del costo unitario de cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es decir que pr cticamente se controlan o mane+an cuatro (5# cuentas o elementos del costo0 7ostos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos. $s preciso aclarar, tal como se sealo anteriormente que la cuenta 7ostos transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les calcula el costo unitario di,idiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades recibidas, que equi,alen al !88N para todos los elementos del costo. 1 continuacin se procede al c lculo de los costos unitarios para el departamento de $ncapsulado, utili&ando para ello la informacin del informe de produccin equi,alente y del informe de costos a contabili&ar0 Co$%o U& %ar o A Co$%o$ a+re+ado$ B prod)!! '& e/) :ale&%e
Ele#e&%o Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de E&!ap$)lado: Co$%o$ A+re+ado$ U& dade$ Co$%o U& %ar o =Bol*:are$> E/) :ale&%e$ =B$6 por !Cp$)la> =!Cp$)la$> 548.888,88 :88.888 8,48 /"5.888,88 668.888 8,(8 !(/.888,88 668.888 8,!4

/4

To%al

28GF

Co$%o U& %ar o re! b do: Co$%o$ re! b do$ depar%a#e&%o a&%er orB %o%al )& dade$ re! b da$
Ele#e&%o 9otal costo recibido Co$%o$ Re! b do$ =Bol*:are$> /5:./88,88 U& dade$ Re! b da$ =!Cp$)la$> !.888.888 Co$%o U& %ar o =B$6 por !Cp$)la> 8,/5:/

To%al !o$%o )& %ar o E&!ap$)lado =bol*:are$ por !Cp$)la> S)#a%or a: 8,:4 8,/5:/ ,8,GG-

7omo se puede obser,ar para el c lculo del costo unitario transferido de seleccin no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en encapsulado est n al !88N con respecto al departamento de seleccin, por lo tanto el total costo recibido se di,ide entre el total de unidades recibidas. Pa$o F: I&7or#e de !o$%o$ !o&%ab l 1ado$: $ste informe incluye los mismos elementos utili&ados para el informe de costos contabili&ados de un departamento inicial, la >nica diferencia es que al refle+ar el costo del in,entario final *ay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir traba+ar con las cuatro cuentas de control de costo. 1 continuacin se presenta el informe de costo contabili&ados para la empresa e+emplo que se est utili&ando.
IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO U& dade$ Co$%oB)& % =!Cp$)la$> =B$6B!Cp$)la> 3USTI5ICACION DE COSTOS: Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas y transferidas a en,asado 688.888 !,!::/ 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al 9erminadas y no transferidas 8 !,!::/ 7osto de las unidades en Proceso ?inal (/88.888 c psulas# =&o%a ,2> Materiales !88.888 8,48 Mano de -bra 68.888 8,(8 7ostos 2ndirectos 68.888 8,!4 7osto departamentos anteriores /88.888 8,/5:/ 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado

Co$%o %o%al =Bol*:are$>

:4:.("8,88 GFG6<.2822 8 48.888,88 /5.888,88 !/.888,88 5:.658,88 ,<F6@42822 ,<F6@42822 ,62GF6-22822

/"

No%a ,20 Las /88.888 unidades que est n en proceso se deben e%presar en su equi,alente de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el c lculo de produccin equi,alente, y calcular un costo unitario por elemento del costo' las unidades en proceso se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al departamento anterior ellas est n al !88N terminadas, en todos los casos, por lo tanto en este e+emplo tenemos que equi,alen a /88.888 c psulas. Por otra parte obs.r,ese que le total de costos +ustificados debe coincidir con el total de costos a +ustificar del informe de costos a contabili&ar, mostrado en el paso (. Pa$o .: A$ e&%o$ !o&%able$: 7ontinuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se tienen los siguientes asientos0 H<H 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado 548.88 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado /"5.888 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado !(/.888 2n,entario de Materiales y suministros 548.888 Gmina por distribuir /"5.888 7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin !(/.888 PE <egistrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de encapsulado H4H 2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. $ncapsulado :4:.(" 8 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado 588.888 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado /58.888 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado !/8.888 2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido seleccin !::.("8 PE <egistrar la transferencia de 688.888 c psulas al departamento de $n,asado 1 continuacin se procede a estructurar los cinco pasos para el departamento de en,asado, en el cual se omitir n detalles, debido a que en este departamento se traba+a en forma id.ntica al departamento de encapsulad DEPARTAMENTO DE ENVASADO Pa$o ,6 I&7or#e de Ca&% dad
IN5ORME DE CANTIDAD $n,asado (frascos# PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades 2niciadas (recibidas del departamento. anterior# To%al a 3)$% 7 !ar: =&o%a ,,> PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y 9ransferidas =&o%a ,-> 9erminadas y no transferidas

58.888 426222

(8.888 8

/A

Proceso ?inal To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

!8.888 426222

No%a ,,0 $l departamento de en,asado recibi 688.888 c psulas del departamento de encapsulado, pero el producto terminado para .ste departamento est representado por frascos de c psulas, *ay que transformar las c psulas recibidas a su equi,alente en frascos de c psulas, de acuerdo a la siguiente informacin0 ! frasco de c psulas contiene /8 c psulas. 688.888 c psulas E /8 c psulas por frascos P 58.888 frascos No%a ,-0 $l departamento de en,asado en,a (8.888 frascos de c psulas al 1lmac.n de productos terminados, representando estos (8.888 frascos de c psulas las unidades terminadas, es decir que en,asado es >ltimo departamento para este proceso producti,o, quien transfiere su produccin al 1lmac.n de productos terminados. Pa$o -6 Prod)!! '& E/) :ale&%e: La produccin equi,alente para el departamento de $n,asado es la siguiente
Depar%a#e&%o de E&:a$ado Ele#e&%o del Co$%o U& dade$: = 7ra$!o$ de !Cp$)la$> Ma%er ale$ MO Y CI 9erminadas y transferidas (8.888 (8.888 9erminadas y no transferidas 8 8 Proceso ?inal =No%a ,<> A.888 6.888 9otal <E6222 <@6222

No%a ,<0 La in,ersin reali&ada en materiales en las unidades que se encuentran en proceso, para este departamento es de A8N (!8.888 H A8N P A.888 frascos de c psulas#' para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 68N (!8.888 H 68N P 6.888 frascos de c psulas# Pa$o <: I&7or#e de !o$%o$ a !o&%ab l 1ar
IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR Depar%a#e&%o de E&:a$ado Co$%o$ a 3)$% 7 !ar Co$%o$ re! b do$ Dp%o6 E&!ap$)lado Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al !o$%o$ del #e$: To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar: Bol*:are$ GFG6<.2 !/:.488 4A.888 /A./86 -,<6E2@ ,6,E<62.@

$l departamento en,asado recibi de encapsulado 688.888 c psulas con un costo total de ;s. :4:.("8 (dato refle+ado en el informe de costos contabili&ados para el

/6

departamento de en,asado#, el departamento en,asado tu,o que agregar costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de ;s. /!(.A86, para procesar las unidades recibidas. 7omo se sealo anteriormente, es importante acotar que todas las unidades que se reciben de los departamentos anteriores,(en este caso encapsulado# est n terminadas a un !88N en todos sus elementos. Pa$o 4: CCl!)lo de lo$ !o$%o$ )& %ar o$: Co$%o U& %ar o A Co$%o$ a+re+ado$ B prod)!! '& e/) :ale&%e
Ele#e&%o Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de E&:a$ado: Co$%o$ A+re+ado$ U& dade$ E/) :ale&%e$ Co$%o U& %ar o =Bol*:are$> = 7ra$!o$ de !Cp$)la$> =B$6 por 7ra$!o$> !/:.488,88 (A.888 (,48 4A.888,88 (6.888 !.48 /A./86,88 (6.888 8.A!" F6E,.

Co$%o U& %ar o re! b do: Co$%o$ re! b do$ depar%a#e&%o a&%er orB %o%al )& dade$ re! b da$ Ele#e&%o 9otal costo recibido Co$%o$ Re! b do$ =Bol*:are$> :4:.("8 U& dade$ Re! b da$ =7ra$!o$ de !Cp$)la$> 58.888 Co$%o U& %ar o =B$6 por !Cp$)la> /(,:65

To%al !o$%o )& %ar o E&!ap$)lado =bol*:are$ por !Cp$)la> S)#a%or a: 4,A!" /(,:65 -G8E2

Pa$o F: I&7or#e de !o$%o$ !o&%ab l 1ado$:


IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE ENVASADO U& dade$ Co$%oB)& % =7ra$!o$> =B$6B7ra$!o> 3USTI5ICACION DE COSTOS: Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas y transferidas a en,asado (8.888 /:,A8 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al 9erminadas y no transferidas 8 /:,A8 7osto de las unidades en Proceso ?inal (!8.888 frascos# =&o%a ,4> Materiales A.888 (,48 Mano de -bra 6.888 !,48 7ostos 2ndirectos 6.888 8,A!" 7osto departamentos anteriores !8.888 /(,:65 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado

Co$%o %o%al =Bol*:are$>

6:!.888,88 @G,6222822 8 /5.488,88 !/.888,88 4.A/6,88 /(:.658,88 -@-62.@822 -@-62.@822 ,6,E<62.@822

/:

NOTA ,4: Las !8.888 unidades que est n en proceso se deben e%presar en su equi,alente de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el c lculo de produccin equi,alente, y calcular un costo unitario por elemento del costo' se les debe adicionar el costo que traen del departamentos de encapsulado. Pa$o .: A$ e&%o$ !o&%able$: HFH 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $n,asado !/:.488 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $n,asado 4A.888 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $n,asado /A./86 2n,entario de Materiales y suministros !/:.488 Gmina por distribuir 4A.888 7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin /A./86 PE <egistrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de en,asado. H.H =&o%a ,F> 2n,entario Productos 9erminados 6:!.88 8 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $n,asado !84.888 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $n,asado 54.888 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $n,asado /!.568 2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido en,asado A!:.4/8 PE <egistrar la transferencia de (8.888 frascos al 1lmac.n de productos terminados NOTA ,F: Para reali&ar el cargo a la cuenta de 1lmac.n de productos terminados se multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total ((8.888 H /:,A8#' para el abono a las cuentas de 2n,entario de productos en procesos, se multiplica las unidades transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento. 46 Tra%a# e&%o de lo$ &:e&%ar o$ & ! ale$ de prod)!! '& e& pro!e$o8 e& lo$ d 7ere&%e$ depar%a#e&%o$ =#I%odo pro#ed o po&derado>6 Los pasos e%plicados se desarrollaron partiendo del *ec*o de que la empresa no mane+a in,entarios de productos en proceso o estaba en su primer mes de acti,idad o que la empresa, es decir que no tena in,entario de productos en procesos, pero a partir del segundo mes de acti,idad el in,entario final de productos en procesos que ,iene del primer mes, pasar a ser su in,entario inicial de productos en proceso para el mes siguiente. $n este segundo mes la empresa tendr que terminar las unidades que ,ienen del mes anterior y fabricar las nue,as unidades que inicie en ese periodo' esto quiere decir que los departamentos tienen que mane+ar costos del mes anterior y costos del mes actual.

(8

La pregunta a reali&ar es LQu. tratamiento se le deben dar a los costos del mes anterior y a los del mes actualM. Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados coinciden en que *ay dos formas de traba+ar los costos de las unidades en proceso inicial, a saber el M.todo Promedio Ponderado y M.todo P$P=. Para efectos del programa de costo para administradores, >nicamente se desarrolla el tratamiento de las unidades en proceso a tra,.s del m.todo promedio ponderado, utili&ando para ello el mismo e+emplo que se ,iene traba+ando. Para el sistema de costeo por proceso a tra,.s del m.todo promedio ponderado, a los costos de las unidades que quedaron en proceso en el mes anterior, se le agregan a los costos causados en el mes o periodo actual, y este total se di,ide entre la produccin equi,alente, obteniendo de esta manera un costo unitario equi,alente promedio. Go se diferencia, en ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se traba+a con un costo >nico, que representa un costo promedio. $n lo que respecta a los procedimientos o metodologa a seguir, indistintamente que se traba+e los in,entarios mediante m.todo P$P= o Promedio ponderado se deben continuar con los cincos pasos detallados anteriormente en la empresa e+emplo (2nforme de cantidad, produccin equi,alente, costos a contabili&ar, c lculo de costos unitarios y costos contabili&ados#, la diferencia b sica radica en el paso del c lculo del costo unitario que en el caso del m.todo promedio ponderado debe promediarse y tambi.n el informe de cantidad refle+ar las unidades en 2n,entario 2nicial que ,ienen del mes anterior. 1 continuacin se presentan las estadsticas para la empresa e+emplo que estamos traba+ando, correspondiente al segundo mes de acti,idad, que ser,ir n de base para e%plicar los cincos pasos ya comentados, ba+o el m.todo promedio ponderado, tanto para un departamento inicial como para los siguientes departamentos.
EMPRESA E3EMPLO E$%ad*$% !a$ !orre$po&d e&%e$ al #e$ de 5ebreroB24 Sele!! '& E&!ap$)lado E&:a$ado Hierbas, minerales y 7 psulas de gelatina ?rascos, tapas, ,itaminas algodn (@ilogramos# (c psulas# (frascos# ESTAD;STICAS DE UNIDADES Ter# &ada$ ( &o %ra&$7er da$ =#e$ a&%er or> !.888 Pro!e$o I& ! al 4.888 /88.888 !8.888 I& ! ada$ o p)e$%a$ e& prod)!! '& /4.888 !."88.888 A8.888 Ma%er ale$ )$ado$:

(!

U& dade$ %er# &ada$ ( Tra&$7er da$ //.588 !.588.888 Ter# &ada$ ( &o %ra&$7er da$6 8 8 U& dade$ e& pro!e$o 6."88 588.888 ESTADISTICAS DE COSTOS Co$%o$ del &:e&%ar o I& ! al 7osto recibido 5:.658 Materiales ;s. "8.888 48.888 Mano de -bra ;s. /8.888 /5.888 7ostos 2ndirectos ;s. !!./88 !/.888 Co$%o$ A+re+ado$ d)ra&%e el #e$ a!%)al /6:.888 !.8!".88 ;s. !/".(48 ""5.888 ;s. A(.658 (86.888

"4.888 8 !4.888

/(:.658,88 /5.488,88 !/.888,88 4.A/6,88

Materiales Mano de -bra 7ostos indirectos

/68.888 !(A.!88 46.!A/

PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROMEDIO PONDERADO8 CON INVENTARIOS INICIALES Depar%a#e&%o de Sele!! '&: Pa$o No6 , Elabora! '& del I&7or#e de !a&% dad
IN5ORME DE CANTIDAD Sele!! '& =? lo+ra#o$> PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades terminadas y no transferidas )nidades en Proceso 2nicial )nidades 2niciadas To%al a 3)$% 7 !ar: PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y transferidas mes anterior 9erminadas y 9ransferidas mes actual =&o%a ,.> 9erminadas y no transferidas Proceso ?inal To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

!.888 4.888 /4.888 <,6222

!.888 /!.588 8 6."88 <,6222

NOTA ,.: Los //.588 Dg. representan las unidades que se en,an al 3epartamento de encapsulado, con las cuales inicia su proceso producti,o. $l informe de cantidad elaborado para el departamento de seleccin, cumple con el principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a +ustificar debe ser igual al total de unidades +ustificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben refle+ar las unidades que ,ienen del mes anterior, ,er en la p gina !", el informe de cantidad del departamento de seleccin, que muestra en la parte de +ustificacin de unidades que *aban (/

quedado !.888 terminadas y no transferidas y 4.888 e proceso final, ambas pasan a constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La segunda parte del informe, es decir la +ustificacin de unidades, permanece igual. $s importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas contin>an siendo 2n,entario de producto en proceso, porque *asta que no pasen desde el >ltimo departamento producti,o al almac.n de productos terminados no constituyen un producto completo al !88N, ella lo que rele+an es que est n completas en cuanto a los procesos de ese departamento, por lo tanto, por lgica del proceso producti,o, deberan ser las primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se seal, al final del mes anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la reali&acin de los informes. Pa$o No6 - CCl!)lo de la Prod)!! '& e/) :ale&%e: Para la empresa e+emplo, en el departamento de seleccin, los materiales se agregan al inicio de la acti,idad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto est n !88N terminadas en cuanto a materiales' en lo que respecta a mano de obra y otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 48N en cuanto al costo de con,ersin. La produccin equi,alente para el departamento de seleccin es la siguiente0
Depar%a#e&%o de Sele!! '& Ele#e&%o del Co$%o U& dade$: =? lo+ra#o$> Ma%er ale$ MO Y CI 9erminadas y transferidas del mes =No%a ,E> /!.588 /!.588 9erminadas y no transferidas 8 8 Proceso ?inal 6."88 H5.(88 9otal <26222 -F6E22

NOTA ,E0 Para el calculo de la produccin equi,alente slo se toman las unidades terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se est anali&ando, es decir el departamento de seleccin esta en,iando //.588 @g. al departamento de encapsulado pero dentro de los //.588 @g se encuentran !.888 @g. que fueron terminados en el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos !.888 @g. no requieren costo adicional en el departamento de seleccin, por lo tanto no deben incluirse para el c lculo del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior. H 6."88 unidades en proceso H 48N P 5.(88

((

Pa$o No6 < I&7or#e de !o$%o$ a !o&%ab l 1ar 7omo se indic anteriormente, el informe de costo a contabili&ar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, cuando se traba+a un segundo mes, el informe debe refle+ar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero tambi.n debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que ,ienen del mes anterior, ya que se deben +ustificar todos los costos que est n ba+o responsabilidad en el departamento.
IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR Depar%a#e&%o de Sele!! '& U& dade$ Co$%o )& %ar o =? lo+ra#o$> =B$6B?+> Co$%o$ a 3)$% 7 !ar Co$%o$ del I&:e&%ar o I& ! al )nidades terminadas y no transferidas U& dade$ e& pro!e$o & ! al: 4888 Materiales Mano de obra 7ostos indirectos de fabricacin 9otal 7osto del in,entario inicial To%al !o$%o del &:e&%ar o & ! al Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al !o$%o$ del #e$: To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar: Co$%o %o%al Bol*:are$

!.888 4.888 (.888 (.888 =No%a ,@>

!A,68 !8,88 4,88 /,68

!A.688,88 48.888,88 !4.888,88 6.588,88 A(.588,88 G,6-22822 /6:.888,88 !/".(48,88 A(.658,88 4@G6,G2822

=No%a ,G>

F@26<G2822

NOTA ,@0 $l total costo del in,entario inicial representa la sumatoria del costo de las unidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (,aloradas al costo mes del mes anterior !888 unidades H !A,68# m s el costo de las unidades que quedaron en proceso de fabricacin en el mes anterior, tambi.n ,aloradas al costo de ese mes, e%presadas de acuerdo a la in,ersin *ec*a en cada elemento del costo (materiales0 4888 H !8P 48.888' mano de obra0 (.888 H 4 P !4.888 y costos indirectos (.888 H /.68 P 6.588#. -bs.r,ese en la p gina /8 que el in,entario final que aparece en el informe de costos contabili&ados para el departamento de seleccin en el mes anterior, representa el in,entario inicial para el segundo mes de este departamento.

(5

NOTA ,G0 $l costo total que debe +ustificar el departamento de seleccin ,iene de la suma de los costos del in,entario inicial m s los costos causados durante el mes (:!./88R 56:.!:8#. Pa$o No6 4 Co$%o$ )& %ar o$ $l c lculo del costo unitario seg>n el m.todo promedio ponderado, se reali&a sumando los costos del proceso inicial m s los costos causados durante el mes, di,ididos entre la produccin equi,alente. <ecordemos que los datos para el c lculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a contabili&ar y en el informe de produccin equi,alente.
7ostos del Proceso inicial R 7ostos agregados en el mes Produccin equi,alente CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de $ele!! '&: Co$%o$ de la$ Co$%o$ U& dade$ Co$%o U& %ar o )& dade$ e& a+re+ado$ e& el E/) :ale&%e$ =B$6 por D+6> pro!e$o & ! al #e$ = ? lo+ra#o$ > 48.888,88 /6:.888,88 (8.888 !!,(8 !4.888,88 !/".(48,88 /4.A88 4.48 6.588,88 A(.658,88 /4.A88 (,/8 -2822

Ele#e&%o Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al

Pa$o No6 F I&7or#e de Co$%o$ !o&%ab l 1ado$ $l costo distribuido seg>n este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a contabili&ar. 7ontinuando con el e+emplo, el informe de costos contabili&ados para el departamento de seleccin es el siguiente0
IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE SELECCION U& dade$ Co$%oB)& % =? lo+ra#o$> =B$6BD+6> 3)$% 7 !a! '& de !o$%o$: Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas mes anterior y transferidas 9erminadas y transferidas mes actual 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al 9erminadas y no transferidas 7osto de las unidades en Proceso ?inal (A.888 @g.# =&o%a -2> Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado Co$%o %o%al =Bol*:are$>

!.888 /!.588

!A,68 /8,88

!A.688,88 5/6.888,88 44F6@22822 8 :A.!68,88 /(."48,88 !(.A"8,88 ,<46FG2822 ,<46FG2822 F@26<G2822

8 6."88 5.(88 5.(88

/8,88 !!,(8 4,48 (,/8

(4

NOTA -20 $stas unidades est n semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabili&ados para determinar su costo, deben e%presarse como unidades equi,alentes, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo. Pa$o No6 . A$ e&%o$ Co&%able$: HEH 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin /6:.888 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin !/".(48 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin A(.658 2n,entario de Materiales y suministros /6:.888 Gmina por distribuir !/".(48 7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. =eleccin A(.658 PE <egistrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de seleccin. H@H =:er &o%a -,> 2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. seleccin 554.68 8

2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. =eleccin /4!.6/8 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. =eleccin !//.A88 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. =eleccin A!./68 PE <egistrar la transferencia de /5888 Dgs. al departamento de $ncapsulado NOTA -,0 -bs.r,ese que se transfirieron //.588 @gs. de los cuales !.888 @gs. (9erminadas y no transferidas# con costos del perodo anterior y /!.588 @gs. a los costos actuales del mes. $l d.bito corresponde a !.888 @gs. H !A,68 ;s.E@g m s /!.588 @gs. H /8 ;s.E@g, $l cr.dito se obtiene de la siguiente manera0
Ele#e&%o Materiales Mano de obra 7ostos indirectos 9otal Co$%o de ,6222 D+6 7antidad ;s. 9otal ;s. (Dg# EDg (!# !.888 !8,88 !8.888 !.888 4,88 4.888 !.888 /,68 /.688 ,E6@22 Co$%o de -,6422 D+. 7antidad ;s. EDg 9otal (Dg# ;s. (/# /!.588 !!,(8 /5!.6/8 /!.588 4,48 !!A.A88 /!.588 (,/8 "6.568 4-@6222 To%al Bol*:are$ ,J/4!.6/8 !//.A88 A!./68 44F6@22

("

DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO: Pa$o No6 , Elabora! '& del I&7or#e de !a&% dad
IN5ORME DE CANTIDAD E&!ap$)lado =!Cp$)la$> PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades terminadas y no transferidas )nidades en Proceso 2nicial )nidades 2niciadas o recibidas en el mes =&o%a --> To%al a 3)$% 7 !ar: PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y transferidas mes anterior 9erminadas y 9ransferidas mes actual =&o%a -<> 9erminadas y no transferidas Proceso ?inal To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

8 /88.888 !."88.888 ,6@226222

8 !.588.888 8 588.888 ,6@226222

NOTA --0 $l departamento de seleccin en,i //.588 @g. a encapsulado, los cuales se tienen que con,ertir a su equi,alente en c psulas, considerando que cada c psula utili&a !5 gramos de pol,o poli,itamnico. !5 gramos equi,alen a 8.8!5 @g. , lo que significa que representan !."88.888 (//.588 Dg. E 8,8!5# c psulas NOTA -<0!.588.888 c psulas 9erminas y transferidas constituyen las unidades con las que ,a a iniciar el departamento siguiente (en,asado# Pa$o No6 - CCl!)lo de la Prod)!! '& e/) :ale&%e: Para la empresa e+emplo, en el departamento de encapsulado los materiales se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen in,ertido el "8 N del materiales' en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 48N en cuanto al costo de con,ersin. La produccin equi,alente para el departamento de $ncapsulado es la siguiente0
Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado Ele#e&%o del Co$%o U& dade$: =!Cp$)la$> Ma%er ale$ MO Y CI 9erminadas y transferidas del mes !.588.888 !.588.888 9erminadas y no transferidas 8 8 Proceso ?inal =No%a -4> /58.888 /88.888 9otal ,6.426222 ,6.226222

(A

NOTA -4: 588.888 unidades en proceso H "8N P /58.888 unidades para materiales y 588.888 unidades en proceso H 48N P /88.888 para el costo de con,ersin. Pa$o No6 < I&7or#e de !o$%o$ a !o&%ab l 1ar 7omo se indic anteriormente, el informe de costo a contabili&ar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, cuando se traba+a un segundo mes, el informe debe refle+ar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero tambi.n debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que ,ienen del mes anterior. La diferencia con un departamento inicial, radica en que un segundo departamento tambi.n es responsable de los costos recibidos del departamento anterior y por lo tanto, ambos costos deben ser refle+ados en el informe de costos a contabili&ar.
IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado U& dade$ Co$%o )& %ar o =!Cp$)la$> =B$6B!Cp$)la> Co$%o$ a 3)$% 7 !ar: Co$%o$ del I&:e&%ar o I& ! al )nidades terminadas y no transferidas U& dade$ e& pro!e$o & ! al: /88.888 c ps. Materiales Mano de obra 7ostos indirectos de fabricacin 7ostos departamentos anteriores (nota /4# 9otal 7osto del in,entario inicial To%al !o$%o del &:e&%ar o & ! al Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al !o$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: 7osto recibido departamentos anteriores To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar: Co$%o %o%al Bol*:are$

8 !88.888 68.888 68.888 /88.888

8 8.48 8,(8 8,!4 8,/5:/

8 48.888,88 /5.888,88 !/.88,88 5:.658,88 !(4.658,88 ,<F6@42822 !.8!".888,88 ""5.888,88 (86.888,88 ,6G@@6222822 554.688,88 -6F.G6.42822

=No%a -.>

NOTA -F0 9odas las unidades que se encuentren en el departamento de encapsulado, pro,ienen del departamento de seleccin, por lo tanto tiene que refle+arse el costo que estas unidades traen del departamento anterior. $s importante recordar o insistir que toda unidad que se encuentre en un segundo departamento es porque esta totalmente terminada con relacin al primer departamento, es por ello que en este e+emplo se toman las /88.888 c psulas multiplicadas por el costo unitario transferido de seleccin. 3ic*os costos constituyen los costos en proceso final del mes anterior, tal como se puede obser,ar en el informe de costos contabili&ados del mes anterior (,er p gina /4#

(6

NOTA -.0 $l costo total que debe +ustificar el departamento de encapsulado ,iene de la suma de los costos del in,entario inicial m s los costos causados agregados durante el mes y los costos recibidos del departamento anterior en el mes actual (!(4.658R !.:66.888R 554.688# Pa$o 46 Co$%o$ )& %ar o$ $l c lculo del costo unitario seg>n el m.todo promedio ponderado, se reali&a sumando los costos del proceso inicial m s los costos causados durante el mes, di,ididos entre la produccin equi,alente. <ecordemos que los datos para el c lculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a contabili&ar y en el informe de la produccin equi,alente.
7ostos del Proceso inicial R 7ostos agregados en el mes Produccin equi,alente CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado: Co$%o$ de la$ Co$%o$ U& dade$ Co$%o U& %ar o )& dade$ e& a+re+ado$ e& el E/) :ale&%e$ =B$6 por !Cp$)la> pro!e$o & ! al #e$ = !Cp$)la$ > 48.888,88 !.8!".888,88 !."58.888 8,"4 /5.888,88 ""5.888,88 !."88.888 8,5( !/.888,88 (86.888,88 !."88.888 8,/8 ,6-@

Ele#e&%o Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al

1l costo unitario calculado anteriormente *ay que agregarle el costo unitario que ,iene del departamento de seleccin, si obser,amos el informe de costos a contabili&ar e%isten dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el c lculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian0 7osto transferido del dpto. anterior en Proceso 2nicial R 7osto transferido en el perodo )nidades en proceso inicial R unidades recibidas en el mes. Para el departamento de encapsulado, el c lculo sera el siguiente0

(:

CCl!)lo del !o$%o )& %ar o pro#ed o %ra&$7er do de $ele!! '&: De$!r p! '& Co$%o %o%al U& dade$ Co$%o )& %ar o re! b da$ = !Cp$)la$> 9ransferencia en proceso inicial 5:.658,88 /88.888 8,/5:/ 9ransferencia recibida en el mes 554.688,88 !."88.888 8,/A6"/4 9otal transferencia 5:4."58,88 !.688.888 8,/A4(444 Co$%o )& %ar o %o%al para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado = B$6 por !Cp$)la> 7osto del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos !,/6 indirectos# 7osto promedio transferido 8,/A4(444 To%al !o$%o )& %ar o: ,8FFF<FFF

Pa$o No6 F6 Co$%o$ !o&%ab l 1ado$ 7ontinuando con nuestro e+emplo, el informe de costos contabili&ados para el departamento de encapsulado es el siguiente0
IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO U& dade$ Co$%oB)& % =!Cp$)la$> =B$6B!ap$)la> 3)$% 7 !a! '& de Co$%o$: Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas mes anterior y transferidas 9erminadas y transferidas mes actual 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al 9erminadas y no transferidas 7osto de las unidades en Proceso ?inal (588.888 c psulas# =&o%a -E> Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos 7osto departamentos anteriores 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado Co$%o %o%al =Bol*:are$>

8 !.588.888

8 !,444(444

8 /.!AA.5:A,A8 -6,EE64GE8E2 8 !4".888,88 6".888,88 58.888,88 !!8.!5/,(8 <G-6,4-8<2 <G-6,4-8<2 -6F.G6.42822

8 /58.888 /88.888 /88.888 588.888

8 8,"4 8,5( 8,/8 8,/A4(444

NOTA -E0 $stas unidades est n semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabili&ados para determinar su costo, deben e%presarse como unidades equi,alente, lo que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo. 3e igual manera se le debe adicionar el costo que traen del departamento de seleccin. Pa$o No6 . A$ e&%o$ Co&%able$: HGH 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado !.8!".888 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado ""5.888 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado (86.888 2n,entario de Materiales y suministros !.8!".888 58

Gmina por distribuir ""5.888 7ostos 2ndirectos 1plicados 3pto. $ncapsulado (86.888 PE <egistrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de encapsulado H,2H 2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido 3pto. $ncapsulado /.!AA.5:A,A8 :!8.888 2n,entario Prod. Proc. Materiales 3pto. $ncapsulado "8/.888 2n,entario Prod. Proc. Mano de -bra. 3pto. $ncapsulado /68.888 2n,entario Prod. Proc. 7ostos 2nd. 3pto. $ncapsulado (64.5:A,A8 2n,entario Prod. Proc. 7osto 9ransferido seleccin PE <egistrar la transferencia de !.588.888 c psulas al departamento de $n,asado ACTIVIDAD: 3esarrolle los pasos anteriores para el departamento de en,asado, considerando que cada frasco contiene /8 c psulas. Las unidades en proceso final para el departamento de en,asado est n terminadas en un 48N en cuanto al costo de materiales y en un 58N en cuanto al costo de con,ersin F6 A9)$%e de lo$ !o$%o$ )& %ar o$ de lo$ depar%a#e&%o$ pre!ede&%e$6 $n este punto se anali&an los efectos que tiene la adicin de materiales despu.s de un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades' de igual forma el tratamiento de las unidades daadas que se puedan generar en el proceso producti,o. Los diferentes departamentos que inter,ienen en el proceso producti,o pueden generar unidades daadas, es decir unidades que no cumplen con los est ndares de calidad, las unidades se pueden daar en cualquier departamento, lo que requiere anali&ar que sucede cuando las unidades se daan en un primer departamento o en departamentos distintos al inicial. F6,6 Por &!re#e&%o de )& dade$ de prod)!! '& por e7e!%o de #a%er al aKad do6 $l sistemas de costos por procesos continuo se reali&a a tra,.s de ,arios

departamentos, en algunas operaciones los materiales se agregan >nicamente en el departamento inicial, y en los departamentos subsiguientes solo se agregan costos de mano de obra y carga fabril, en la fabricacin de una torta, por e+emplo, el departamento de preparacin (departamento !# agrega todos los materiales necesarios para la me&cla, el

5!

siguiente departamento lo que *ace es *ornear, agregando solo costos de con,ersin. $%isten otros procesos como en el e+emplo ilustrati,o donde los diferentes departamentos adicionan materiales y costos de con,ersin a las unidades recibidas, en este caso, los materiales agregados en departamentos posteriores pueden tener un efecto sobre los costos y unidades recibidas de departamentos anteriores. =eg>n Polimeni los materiales agregados a partir de un segundo departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos0 !. Go *ay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por e+emplo, agregar los cauc*os a la produccin de un autom,il# /. 2ncremento en unidades sin aumento en el costo (por e+emplo, agregar agua al producir pintura l te%, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplea# (. 2ncremento en las unidades y en el costo (por e+emplo, agregar a&>car cuando se produce una bebida gaseosa# $n la primera situacin, cuando los materiales agregados en el segundo departamento aumentan los costos, pero el n>mero de unidades recibidas permanece igual, no se genera ning>n cambio con respecto a los procedimientos que se *an descrito anteriormente. $ste caso lo tenemos ilustrado con la empresa e+emplo que *emos ,enido traba+ando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del departamento de seleccin, les agrega material (c psulas#, generando un costo adicional con respecto al costo recibido del departamento de seleccin. Las situaciones dos y tres se caracteri&an porque e%iste un incremento en el n>mero de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los materiales del departamento actual. Para e%plicar este caso, continuemos con el e+emplo que ,enimos traba+ando. $l departamento de encapsulado recibe un pol,o que es procesado en el departamento de seleccin, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre los materiales ya mencionados (c psulas# cierta cantidad de otro pol,o a los @ilogramos recibidos de seleccin, el efecto de esta adicin ser que a*ora el departamento podr encapsular mayor cantidad de c psulas debido a que el material recibido a un costo determinado en el departamento de seleccin, aument en unidades por efecto del material aadido.

5/

1 continuacin ,amos a traba+ar los diferentes pasos con esta nue,a situacin, para el departamento de encapsulado' el departamento de seleccin no presenta cambio debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. =e toman los datos traba+ados en el segundo mes para el departamento de encapsulado. Pa$o No6 , Elabora! '& del I&7or#e de !a&% dad $n el informe de cantidad se debe agregar un rengln para indicar el incremento generado en las unidades recibidas del departamento de seleccin. $l departamento de seleccin en,o el equi,alente de !."88.888 c psulas, supongamos que al adicionar otro tipo de pol,o, se aumenta en /88.888 las c psulas. La informacin del incremento forma parte de las unidades a +ustificar
IN5ORME DE CANTIDAD E&!ap$)lado =!Cp$)la$> PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades terminadas y no transferidas )nidades en Proceso 2nicial )nidades 2niciadas o recibidas en el mes I&!re#e&%o e& el &L#ero de )& dade$ por #a%er al aKad do To%al a 3)$% 7 !ar: PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y transferidas mes anterior 9erminadas y 9ransferidas mes actual 9erminadas y no transferidas Proceso ?inal To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

8 /88.888 !."88.888 /88.888 -62226222

8 !."88.888 8 588.888 -62226222

Pa$o No6 - CCl!)lo de la Prod)!! '& e/) :ale&%e: Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado Ele#e&%o del Co$%o Ma%er ale$ MO Y CI U& dade$: =!Cp$)la$> 9erminadas y transferidas del mes !."88.888 !."88.888 9erminadas y no transferidas 8 8 Proceso ?inal /58.888 /88.888 9otal ,6@426222 ,6@226222

5(

Pa$o No6 < I&7or#e de !o$%o$ a !o&%ab l 1ar


Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado U& dade$ Co$%o )& %ar o =!Cp$)la$> =B$6B!Cp$)la> Co$%o$ a 3)$% 7 !ar: Co$%o$ del I&:e&%ar o I& ! al )nidades terminadas y no transferidas U& dade$ e& pro!e$o & ! al: /88.888 c psulas Materiales Mano de obra 7ostos indirectos de fabricacin 7ostos departamentos anteriores 9otal 7osto del in,entario inicial To%al !o$%o del &:e&%ar o & ! al Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: =&o%a -@> Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al !o$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: 7osto recibido departamentos anteriores To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar: Co$%o %o%al Bol*:are$

8 !88.888 68.888 68.888 /88.888

8 8.48 8,(8 8,!4 8,/5:/

8 48.888,88 /5.888,88 !/.88,88 5:.658,88 !(4.658,88 ,<F6@42822 !./(6.888,88 ""(.:"8,88 (!/.888,88 -6-,<6G.2822 554.688,88 -6EGF6.22822

NOTA -@: =e cambiaron los costos del mes, para e,itar el traba+ar con ,arios decimales. Pa$o 46 Co$%o$ )& %ar o$
Ele#e&%o Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado: Co$%o$ de la$ Co$%o$ U& dade$ Co$%o U& %ar o )& dade$ e& a+re+ado$ e& el E/) :ale&%e$ =B$6 por !Cp$)la> pro!e$o & ! al #e$ = !Cp$)la$ > 48.888,88 !./(6.888,88 !.658.888 8,A8 /5.888,88 ""(.:"8,88 !.688.888 8,(6// !/.888,88 (!/.888,88 !.688.888 8,!6 ,6-.--

7omo se recordar para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del departamento anterior (seleccin#, se reali&a promediando los costos de la transferencia del mes anterior y la transferencia del mes actual. 7osto transferido del dpto. anterior en Proceso 2nicial R 7osto transferido en el perodo )nidades en proceso inicial R unidades recibidas en el mes. Go obstante, cuando ocurre incremento en las unidades, la formula anterior presenta un cambio, en el denominador se debe sumar el incremento en el n>mero de unidades que se gener en el departamento de encapsulado, el costo generado se conoce como costo unitario a+ustado y corregido.

55

Co$%o %ra&$7er do e& Pro!e$o I& ! al J Co$%o %ra&$7er do e& el per odo U& dade$ e& pro!e$o & ! al J )& dade$ re! b da$ e& el #e$J I&!re#e&%o e& el &L#ero de )& dade$

Para el departamento de encapsulado, el c lculo sera el siguiente0 CCl!)lo del !o$%o )& %ar o pro#ed o %ra&$7er do de $ele!! '&:
De$!r p! '& 9ransferencia en proceso inicial 9ransferencia recibida en el mes 9otal transferencia 2ncremento en el n>mero de unidades 9otal Co$%o %o%al 5:.658,88 554.688,88 5:4."58,88 5:4."58 U& dade$ re! b da$ = !Cp$)la$> /88.888 !."88.888 !.688.888 /88.888 /.888.888 Co$%o )& %ar o 8,/5:/ 8,/A6"/4 8,/A4(444 28-4E@-

7osto unitario 1+ustado y 7orregido Co$%o )& %ar o %o%al para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado = B$6 por !Cp$)la> 7osto del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos !,/"// indirectos# 7osto promedio a+ustado y corregido departamento anterior 8,/5A6/ To%al !o$%o )& %ar o: ,8F,22-

Pa$o No6 F6 Co$%o$ !o&%ab l 1ado$ 7ontinuando con nuestro e+emplo, el informe de costos contabili&ados para el departamento de encapsulado es el siguiente0 IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO
U& dade$ =!Cp$)la$> 3)$% 7 !a! '& de Co$%o$: Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas mes anterior y transferidas 9erminadas y transferidas mes actual 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al 9erminadas y no transferidas 7osto de las unidades en Proceso ?inal (588.888 c psulas# Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos 7osto departamentos anteriores 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado Co$%oB)& % =B$6B!Cp$)la> Co$%o %o%al =Bol*:are$>

8 !."88.888

8 !,4!88/

8 /.5!".8(/,88 -64,.62<-822 8 !"6.888,88 A".558,88 (".888,88 ::.!/6,88 <EG6F.@822 <EG6F.@822 -6EGF6.22822

8 /58.888 /88.888 /88.888 588.888

8 8,A8 8,(6// 8,!6 8,/5A6/

54

$s preciso mencionar que el incremento en el n>mero de unidades solo genera cambios en el informe de cantidad, y en el c lculo del costo unitario recibido del departamento anterior, lo que trae como consecuencia que el costo unitario recibido de un departamento anterior disminuye porque se distribuye el costo recibido entre un n>mero de unidades mayor. F6-. Por e7e!%o de )& dade$ perd da$ 1lgunos procesos de manufactura as como incrementan unidades tambi.n pueden generar unidades perdidas. Las unidades se pierden por causa de deterioro, e,aporacin y encogimiento. Las empresas tratan de e,itar estas p.rdidas, sin embargo e%isten algunas p.rdidas que son in*erentes al proceso producti,o, un e+emplo lo representa el caso de la e,aporacin, e%isten otras p.rdidas e,itables, las cuales comprenden las generadas por negligencias en el proceso. $l tratamiento de las unidades daadas o perdidas en el proceso producti,o en un sistema de costos por procesos, se pueden tratar de acuerdo a dos m.todos0 9eora de la negligencia y teora del costo por separado. La teora de la negligencia es un m.todo que ignora las unidades daadas en el c lculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le corresponde a estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el departamento. $ste m.todo es muy f cil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la des,enta+a que no permite que la empresa pueda identificar si las unidades daadas son normales o anormales, y determinar el costo que se incurre en la generacin de estas unidades. 7omo consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no proporciona *erramientas a la empresa para tomar medidas correcti,as que permitan disminuir los porcenta+es de unidades daadas. La teora del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que le corresponde a las unidades daadas, consider ndolas parte de la produccin. La ,enta+a del m.todo es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a las unidades daadas normales y anormales, si e%istieran' permitiendo que no se castigue la produccin con el costo total, recordemos que el costo de las unidades daadas anormales se considera un gasto del periodo.

5"

1l utili&ar el m.todo del costo por separado las unidades daadas se deben incluir en el c lculo de la produccin equi,alente, por lo tanto se necesita conocer el grado de terminacin de .stas unidades en el momento que fueron e%tradas del proceso producti,o, el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspeccin, momento en el cual se inspeccionan las unidades por control de calidad. Para efectos del programa de contabilidad de costos para administradores, >nicamente se desarrolla el m.todo de la teora de la negligencia. segundo mes de acti,idad' tanto para el departamento departamento de encapsulado. Depar%a#e&%o de Sele!! '&: Pa$o No6 , Elabora! '& del I&7or#e de !a&% dad Para ilustrar el caso de las unidades daadas, supongamos que en el departamento de seleccin se daaron 488 @ilogramos de me&cla de pol,o. 7omo se trata de la teora de la negligencia no es necesario conocer el grado de terminacin de las unidades daadas. Las unidades daadas deben refle+arse en el informe de cantidad con la finalidad de que el departamento de seleccin +ustifique qu. parte de la produccin que est ba+o su responsabilidad se da en el proceso producti,o.
IN5ORME DE CANTIDAD Sele!! '& =? lo+ra#o$> PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades terminadas y no transferidas )nidades en Proceso 2nicial )nidades 2niciadas To%al a 3)$% 7 !ar: PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y transferidas mes anterior 9erminadas y 9ransferidas mes actual =&o%a ,.> 9erminadas y no transferidas Proceso ?inal U& dade$ daKada$ To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

$ste m.todo se

e%plicar utili&ando la informacin del e+emplo ilustrati,o que se ,iene traba+ando, para el de seleccin como para el

!.888 4.888 /4.488 <,6F22

!.888 /!.588 8 6."88 F22 <,6F22

Pa$o No6 - CCl!)lo de la Prod)!! '& e/) :ale&%e: 5A

<ecordemos que en la produccin equi,alente se refle+a >nicamente las unidades terminadas y transferidas del mes, las terminadas del mes anterior no se incluyen porque .stas tienen asignado el costo unitario del mes pasado, en el cual fueron completadas en un !88N en cuanto a los procesos del departamento y como se recordar el ob+eti,o de la produccin equi,alente es poder calcularlos costos unitario para el mes actual. La produccin equi,alente para el departamento de seleccin es la siguiente
Depar%a#e&%o de Sele!! '& Ele#e&%o del Co$%o U& dade$: =? lo+ra#o$> Ma%er ale$ MO Y CI 9erminadas y transferidas del mes /!.588 /!.588 9erminadas y no transferidas 8 8 Proceso ?inal 6."88 5.(88 9otal <26222 -F6E22

Pa$o No6 < I&7or#e de !o$%o$ a !o&%ab l 1ar


IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR Depar%a#e&%o de Sele!! '& U& dade$ Co$%o )& %ar o =? lo+ra#o$> =B$6B?+> Co$%o$ a 3)$% 7 !ar: Co$%o$ del I&:e&%ar o I& ! al )nidades terminadas y no transferidas U& dade$ e& pro!e$o & ! al: 4888 Materiales Mano de obra 7ostos indirectos de fabricacin 9otal 7osto del in,entario inicial To%al !o$%o del &:e&%ar o & ! al Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al !o$%o$ del #e$: To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar: Co$%o %o%al Bol*:are$

!.888 4.888 (.888 (.888

!A,68 !8,88 4,88 /,68

!A.688,88 48.888,88 !4.888,88 6.588,88 A(.588,88 G,6-22822 /6:.888,88 !/".(48,88 A(.658,88 4@G6,G2822 F@26<G2822

Pa$o No6 4 Co$%o$ )& %ar o$


Ele#e&%o CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de $ele!! '&: Co$%o$ de la$ Co$%o$ U& dade$ Co$%o U& %ar o )& dade$ e& a+re+ado$ e& el E/) :ale&%e$ =B$6 por D+6> pro!e$o & ! al #e$ = ? lo+ra#o$ >

56

Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al

48.888,88 !4.888,88 6.588,88

/6:.888,88 !/".(48,88 A(.658,88

(8.888 /4.A88 /4.A88

!!,(8 4.48 (,/8 -2822

Pa$o No6 F I&7or#e de Co$%o$ !o&%ab l 1ado$


IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE SELECCION U& dade$ Co$%oB)& % =? lo+ra#o$> =B$6BD+6> 3)$% 7 !a! '& de Co$%o$: Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas mes anterior y transferidas 9erminadas y transferidas mes actual 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al 9erminadas y no transferidas 7osto de las unidades en Proceso ?inal (A.888 @g.# Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado Co$%o %o%al =Bol*:are$>

!.888 /!.588

!A,68 /8,88

!A.688,88 5/6.888,88 44F6@22822 8 :A.!68,88 /(."48,88 !(.A"8,88 ,<46FG2822 ,<46FG2822 F@26<G2822

8 6."88 5.(88 5.(88

/8,88 !!,(8 4,48 (,/8

7omo se puede obser,ar en la teora de la negligencia a tra,.s del m.todo promedio ponderado, cuando se traba+a con un departamento inicial, el >nico cambio se produce en el informe de cantidad, ane% ndose un rengln en la parte de +ustificacin de unidades, el resto de los pasos son id.nticos a lo ya e%plicados, ignor ndose las unidades daadas para todos los dem s efectos. DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO: 1 continuacin se detalla el procedimiento cuando ocurre el deterioro despu.s del primer departamento. $n este caso, seg>n la teora de la negligencia estas unidades tambi.n se tratan como si nunca *ubieran sido puestas en produccin. Go obstante, en costos por proceso cuando las unidades que se daan en el departamento actual, pro,ienen de un departamento anterior, y considerando que ellas fueron transferidas como unidades buenas del departamento anterior, se debe reali&ar un a+uste al costo del

5:

departamento anterior, por lo que la formula del costo unitario a+ustado y corregido quedara completa. 7on este c lculo se muestra que las unidades que se recibieron se deben disminuir en la cantidad que representen las unidades daadas en el departamento actual, dando como resultado que el costo total recibido del departamento anterior se distribuya entre un n>mero de unidades menor, originando un costo unitario recibido m s alto, al restar dic*a unidades. 1 continuacin se demuestra lo planteado anteriormente, con la empresa e+emplo. Pa$o No6 , Elabora! '& del I&7or#e de !a&% dad Para el departamento de encapsulado, se considera que del total de unidades recibidas del departamento de seleccin, se perdieron el equi,alente de !88.888 c psulas, gener ndose las perdidas por derrames de la me&cla de pol,o recibida, y otras por daos en el momento del acople.
IN5ORME DE CANTIDAD E&!ap$)lado =!Cp$)la$> PARTE , U& dade$ a 3)$% 7 !ar )nidades terminadas y no transferidas )nidades en Proceso 2nicial )nidades 2niciadas o recibidas en el mes To%al a 3)$% 7 !ar: PARTE 3)$% 7 !a! '& de U& dade$ 9erminadas y transferidas mes anterior 9erminadas y 9ransferidas mes actual 9erminadas y no transferidas Proceso ?inal U& dade$ daKada$ To%al )& dade$ 3)$% 7 !ada$

8 /88.888 !."88.888 ,6@226222

8 !.(88.888 8 588.888 ,226222 ,6@226222

Pa$o No6 - CCl!)lo de la Prod)!! '& e/) :ale&%e: Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado Ele#e&%o del Co$%o U& dade$: =!Cp$)la$> Ma%er ale$ MO Y CI 9erminadas y transferidas del mes !.(88.888 !.(88.888 9erminadas y no transferidas 8 8 Proceso ?inal /58.888 /88.888 9otal ,6F426222 ,6F226222

48

Pa$o No6 < I&7or#e de !o$%o$ a !o&%ab l 1ar


IN5ORME DE COSTOS A CONTABILI4AR Depar%a#e&%o de E&!ap$)lado U& dade$ Co$%o )& %ar o =!Cp$)la$> =B$6B!Cp$)la> Co$%o$ a 3)$% 7 !ar Co$%o$ del I&:e&%ar o I& ! al )nidades terminadas y no transferidas U& dade$ e& pro!e$o & ! al: /88.888 c psulas Materiales Mano de obra 7ostos indirectos de fabricacin 7ostos departamentos anteriores 9otal 7osto del in,entario inicial To%al !o$%o del &:e&%ar o & ! al Co$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al !o$%o$ a+re+ado$ e& el #e$: 7osto recibido departamentos anteriores To%al !o$%o$ a 9)$% 7 !ar: Co$%o %o%al Bol*:are$

8 !88.888 68.888 68.888 /88.888

8 8.48 8,(8 8,!4 8,/5:/

8 48.888,88 /5.888,88 !/.88,88 5:.658,88 !(4.658,88 ,<F6@42822 !.8/6.888,88 """.888,88 (8(.888,88 ,6GGE6222822 55(.!"8,88 -6FE.6222822

NOTA0 Para desarrollar este caso, se modifican los costos agregados en el mes y el costo recibido del departamento anterior, para e,itar traba+ar con e%ceso de decimales. Pa$o 46 Co$%o$ )& %ar o$
Ele#e&%o Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos To%al CCl!)lo del !o$%o )& %ar o para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado: Co$%o$ de la$ Co$%o$ U& dade$ Co$%o U& %ar o )& dade$ e& a+re+ado$ e& el E/) :ale&%e$ =B$6 por !Cp$)la> pro!e$o & ! al #e$ = !Cp$)la$ > 48.888,88 !.8/6.888,88 !.458.888 8,A8 /5.888,88 """.888,88 !.488.888 8,5" !/.888,88 (8(.888,88 !.488.888 8,/! ,6<E

1l costo unitario calculado anteriormente *ay que agregarle el costo unitario que ,iene del departamento de seleccin, si obser,amos el informe de costos a contabili&ar e%isten dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.

4!

Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el c lculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian0

7osto transferido del dpto. anterior en Proceso 2nicial R 7osto transferido en el perodo )nidades en proceso inicial R unidades recibidas en el mes.

=in embargo, en el departamento de encapsulado se daaron !88.888 c psulas, las cuales pro,ienen de las unidades transferidas del departamento de seleccin, por lo tanto el costo que se recibi del departamento de seleccin se debe distribuir entre menos unidades, quedando la frmula para el c lculo del costo unitario transferido de la siguiente manera0
Co$%o %ra&$7er do e& Pro!e$o I& ! al J Co$%o %ra&$7er do e& el per odo U& dade$ e& pro!e$o & ! al J )& dade$ re! b da$ e& el #e$J )& dade$ I&!re#e&%ada$ 0 )& dade$ DaKada$

Para el departamento de encapsulado, el c lculo sera el siguiente0


CCl!)lo del !o$%o )& %ar o pro#ed o %ra&$7er do de $ele!! '&: De$!r p! '& Co$%o %o%al U& dade$ Co$%o )& %ar o =bol*:are$> re! b da$ = !Cp$)la$> 9ransferencia en proceso inicial 5:.658,88 /88.888 8,/5:/ 9ransferencia recibida en el mes 55(.!"8,88 !."88.888 8,/A":A4 9otal transferencia 5:(.888,88 !.688.888 8,/A(66 )nidades daadas (!88.888# 9otal 5:(.888,88 !.A88.888 8,/: Co$%o )& %ar o %o%al para el depar%a#e&%o de e&!ap$)lado = B$6 por !Cp$)la> 7osto del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos !,(A indirectos# 7osto promedio transferido 8,/: To%al !o$%o )& %ar o: ,8..

Pa$o No6 F6 Co$%o$ !o&%ab l 1ado$ 7ontinuando con nuestro e+emplo, el informe de costos contabili&ados para el departamento de encapsulado es el siguiente0
IN5ORME DE COSTOS CONTABILI4ADOS DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO U& dade$ Co$%oB)& % =!Cp$)la$> =B$6B!ap$)la> 3)$% 7 !a! o& de Co$%o$: Co$%o de Tra&$7ere&! a 9erminadas mes anterior y transferidas

Co$%o %o%al =Bol*:are$>

4/

9erminadas y transferidas mes actual 9otal 7osto 9ransferido Co$%o del I&:e&%ar o 5 &al 9erminadas y no transferidas 7osto de las unidades en Proceso ?inal (588.888 c psulas# Materiales Mano de -bra 7ostos 2ndirectos 7osto departamentos anteriores 9otal 7osto Proceso ?inal To%al !o$%o I&:e&%ar o 5 &al To%al !o$%o 9)$% 7 !ado

!.(88.888

!,""

/.!46.888,88 -6,F@6222822 8 !"6.888,88 :/.888,88 5/.888,88 !!".888,88 4,@6222822 4,@6222822 -6FE.6222822

8 /58.888 /88.888 /88.888 588.888

8 8,A8 8,5" 8,/! 8,/:

.6 E$%ado de !o$%o de prod)!! '& ( :e&%a depar%a#e&%al 1ado &or#al !o& a9)$%e de la $obre o $)bapl !a! '& "a$%a lle+ar al e$%ado de !o$%o de prod)!! '& ( :e&%a real6 7uando se traba+a ba+o un sistema de costos por proceso continuo, el estado de costo de produccin y ,enta se reali&a ba+o las mismas condiciones indicadas en el tema Go. !, la diferencia que se genera es que se presentan estados de costos para cada departamento con el ob+eti,o de determinar y anali&ar el desempeo de cada uno de los departamentos in,olucrados en el proceso producti,o y buscar responsables de las posibles fallas que se puedan presentar. $s importante recordar que en costos por proceso los costos indirectos se sigue utili&ando la t.cnica de la tasa de aplicacin para costear cada unidad en el departamento, esto quiere decir que al finali&ar un periodo, cada departamento debe comparar los costos aplicados durante el periodo con los costos indirectos realmente causados. La ,ariacin que se presente debe ser anali&ada en cada departamento para determinar las causas de dic*a ,ariacin, si la ,ariacin resulta significati,a causar un a+uste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso, terminadas o ,endidas#' si la ,ariacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de ,enta del periodo y por lo tanto aparece refle+ada en el estado de costo de produccin y ,enta. Para ilustrar el estado de costo de produccin y ,enta, se utili&ar n los datos traba+ados para el mes de $nero e la empresa e+emplo. La costos indirectos que aparecen en los informes de costos a contabili&ar de cada departamento, representa los costos indirectos aplicados para cada departamento.

4(

2nformacin 1dicional0 7onsideremos que los costos indirectos reales fueron los siguientes0
3epartamento0 =eleccin $ncapsulado $n,asado 7ostos 2ndirectos <eales (bol,ares# 4/."88,88 !(8.888,88 /:.888,88

=e ,enden 48N. 3e las unidades fabricadas en el perodo . Go e%isten unidades de productos terminados en in,entario inicial . EMPRESA E3EMPLO ILUSTRATIVO ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL 2,H2,HM- AL <,B2,BMENpre$ado e& Bol*:are$ =eleccin Co$%o$ del per*odo: Materiales Mano de -bra 7ostos indirectos
To%al !o$%o del per odo

$ncapsulado 548.888,88 /"5.888,88 !(/.888,88 65".888,88 8,88 65".888,88 (!(4.658,88# A!8.!"8,88 /5:./88,88 :4:.("8,88

$n,asado

9otal

/88.888,88 :8.888,88 48.588,88 (58.588,88 8,88 (58.588,88 (:!./88,88# /5:./88,88 8,88 /5:./88,88

!/:.488,88 AA:.488,88 4A.888,88 5!!.888,88 /A./86,88 /8:."86,88 /!(.A86,88 !.588.!86,88 8,88 8,88 /!(.A86,88 !.588.!86,88 (/6/.8"6,88# ("6.("8,88# :4:.("8,88 6:!.888,88 6:!.888,88 8,88 6:!.888,88 (554.488,88# 554.488,88 !.::/,88 55A.5:/,88 (48:.!86,88#

M s 2n,entario 2nicial P.P


Co$%o del P6P6 D $po& ble$

Menos0 2n,entario ?inal de P.P. 7ostos del Producto a transferir M s 7osto <ecibido 9otal costo a transferir 9otal costo del producto terminado 2n,entario 2nicial P.9. 7osto P.9 3isponible Menos0 2n,entario ?inal P.9. 7osto de Produccin y ,enta Gormal0 M s =ubaplicacin de 7ostos 2ndirectos 7osto de produccin y ,enta real

45

Para determinar la sobre o sub aplicacin en los costos indirectos, se comparan los costos indirectos reales con los costos indirectos aplicados en cada departamento. La informacin de los costos aplicados se encuentra en el informe de costos a contabili&ar de cada departamento. 1 continuacin se procede a reali&ar la comparacin0 3epartamento0 =eleccin $ncapsulado $n,asado 9otales 7ostos 2ndirectos <eales (;ol,ares# 4/."88,88 !(8.888,88 /:.888,88 /8:."88,88 7ostos 2ndirectos 1plicados (;ol,ares# 48.588,88 !(/.888,88 /A./86,88 /8:."86,88 Sariacin (;oli,ares# /./88,88 =ub aplicados /.888,88 =obreaplicados !.A:/,88 =ub aplicados !.::/,88 =ubIaplicados

7omo la ,ariacin es insignificante se cierra contra el costo de ,enta del periodo anali&ado.

44

AUTOEVALUACION CUESTIONARIO DE REPASO Pre+)&%a$ de De$arrollo: ,6 OQu. tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuoM -6 L7mo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuoM <6 $%plique los ob+eti,os del sistemas de costos por procesos 46 3efina los diferentes flu+os de manufacturas F6 =eale las caractersticas de un sistema de costos por procesos. .6 3efina la produccin equi,alente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso continuo. E6 2ndique y comente los pasos para traba+ar en un sistema de costos por proceso continuo. @6 L7u les son los m.todos utili&ados para tratar las unidades en proceso inicialM =eale sus diferencias principales. G6 LQu. tratamiento se le dan a las unidades que se pierden o daan en el proceso de manufactura, a tra,.s del costo por procesoM ,26 L7u les son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costoM ,,6 LPor qu. el costo de las unidades terminadas y no transferidas del mes anterior no se incluye en el c lculo de los costos unitarios del perodoM ,-6 7uales son las similitudes y diferencias entre los flu+os de costos de manufactura para empresas que utili&an los sistemas de rdenes y proceso. SELECCIPN:

4"

!.

$n el costeo por proceso, los costos se acumulan a. Por centros administrati,os b. Por ordenes de traba+o c. Por departamentos y para un periodo determinado d. Por *o+a de costo y departamentos

/. Los tres flu+os de proceso a tra,.s de los cuales fluye la produccin, se denominan0 a. 7onsecuti,o, paralelo, estricto b. Paralelo, estricto y selecti,o c. Paralelo, secuencial y selecti,o d. 1lgebraico, escalonado y secuencial (. $n los c lculos de costos por proceso el costo del in,entario inicial de traba+o en proceso debe refle+arse0 a. 2nforme de cantidad b. 2nforme de produccin equi,alente c. 2nforme de costos a contabili&ar d. 2nforme de costo contabili&ado 5. $l material colocado en produccin a partir del segundo departamento, se denomina0 a. Material inicial b. Material residual c. Material aadido d. Material decremental 4. Los materiales directos de la empresa T se agregan al comien&o del proceso producti,o para el departamento P!. =i las (8888 unidades del departamento P! estan terminadas en un "8N en cuanto a los costos de con,ersin, con esta informacin determine cuanta ser n las unidades equi,alentes en costos de con,ersin del departamento P!, si las unidades terminadas y transferidas fueron 65888 a. 68.888 b. 6"."88 c. :4.888 d. !85.888 ". $l an lisis de la acti,idad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina a. 2nforme de cantidad b. 2nforme de produccin equi,alente c. 2nforme de costos a contabili&ar d. 2nforme de costo contabili&ado e. 2nforme de costos de produccin

4A

A. $l flu+o fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el0 a. 2nforme de cantidad b. 2nforme de produccin equi,alente c. 2nforme de costos a contabili&ar d. 2nforme de costo contabili&ado E3ERCICIOS PROPUESTOS E9er! ! o No6 , Peterson 7.1., elabora un producto que pasa por dos procesosI. Moldeado y ensamble. 9odos los costos de manufactura se agregan de manera uniforme en ambos procesos. La siguiente informacin se obtu,o del departamento de moldeado para Mayo de /885. a. Produccin en Proceso 2nicial0 4.888 unidades (58N terminadas# y con los siguientes costos0 Materiales0 ;s. 5.888,88 Mano de -bra0 ;s. ".888,88 7ostos 2ndirectos0 ;s. /.888,88 b. 3urante el mes de Ounio /885 se terminaron y transfirieron !8.888 unidades al departamento de acabado, y se agregaron a la produccin los siguientes costos0 Materiales0 ;s. !/.888,88 Mano de -bra ;s. !6.888,88 7ostos indirectos ;s. ".888,88 c. 1l (! de Ounio de /.885 quedaron en e%istencia /.488 unidades en proceso, terminadas al 68N Se re/) ere0 Prepare un informe de costo de produccin del departamento de ensamble para Ounio /885, por el m.todo promedio ponderado, utili&ando los pasos descritos en la unidad E9er! ! o No6 La compaa 3ulce 1lmbar, 7.1., manufactura un producto que pasa por tres

departamentos0 me&clado, *orneado y embotellado. $n el departamento de *orneado, los materiales se agregan al final del proceso. =e incurre en costos de con,ersin uniformemente durante el proceso. $n 3iciembre, *orneado recibi (8.888 unidades del departamento de me&clado. $l costo de transferencia de las (8.8888 unidades fue de ;s. ":.:88,88. Los costos agregados por *orneado del mes incluyeron0 Materiales0 Mano de -bra ;s. (4./88,88 ;s. 4".888,88 46

7ostos indirectos ;s.

/4."88,88

$l !ero de 3iciembre el departamento de *orneado tena 4.888 unidades semielaboradas con un (8N respecto a los costos de con,ersin, con los siguientes costos0 7ostos transferidos0 ;s. !!."48,88 Mano de -bra ;s. 6.A48,88 7ostos indirectos ;s. 5.888,88 $l (! de 3iciembre, *aba ".888 unidades en in,entario, terminadas a un tercio en cuanto al costo de con,ersin. Se re/) ere: Prepare un informe de costos de produccin por el m.todo promedio ponderado. )tilice los pasos indicados en esta unidad. E9er! ! o No6 < 7asa 7ountry, 7.1., utili&a un sistema de costeo por procesos. La compaa manufactura un producto que se procesa en dos departamentos0 moldeado y ensamblado. $n moldeado los materiales se agregan al comien&o de las operaciones' en ensambla+e, los materiales adicionales se aaden al final del proceso. $ ambos los costos de con,ersin se incurren de manera uniforme durante el proceso. $l traba+o se transfiere a medida que se termina. La siguiente informacin resume la acti,idad de produccin y los costos para el mes de OunioE/885. Moldeado I&:e&%ar o I& ! ale$ )nidades fsicas Co$%o$: =Bol*:are$> 7ostos transferidos Materiales 7ostos de con,ersin Prod)!! '& a!%)al: )nidades comen&adas )nidades transferidas Co$%o$ =Bol*:are$# 7ostos transferidos Materiales 7osto de con,ersin Grado de %er# &a! '&: 2n,entario 2nicial0 !8.888 //.888,88 !(.688,88 /4.888 (8.888 4"./48,88 !8(.488,88 58N 4: E&$a#ble 6.888 54./88,88 8,88 !".688,88 LM (4.888 LM (:.448,88 !(".888,88 48N

2n,entario ?inal

68N

48N

Se re/) ere: !. Prepara para ambos departamentos, con el m.todo promedios ponderados, los cincos pasos estudiados por usted. /. $labore los asientos de diario que muestren el flu+o de los costos de manufactura para ambos departamentos. (. $structure el $stado de 7osto de Produccin y ,enta.

"8

BIBLIOGRA5IA: Hansen 3on y Mowen Maryanne. 1dministracin de 7ostos. 7ontabilidad y control. 2nternacional 9*omson editores, =.1. de 7.S. M.%ico.!::" Horngren, 7*arles y otros. 2ntroduccin a la contabilidad 1dministrati,a. !! $dicin. Pearson $ducacin. M.%ico. /88! Geuner, Oo*n. 7ontabilidad de 7ostos. Principios y Pr ctica. )nin 9ipografica editorial HispanoI1mericana., M.%ico. !:A( Polimeni, <alp* y otros. 7ontabilidad de 7ostos. 7oneptos y 1plicaciones para la 9oma de 3ecisiones Cerenciales. 9ercera $dicin. Mc Craw Hill 2nteramericana, =.1. 7olombia. !.::5.

<ayburn, Letricia. 7ontabilidad y 1dministracin de 7ostos. =e%ta $dicin. Mc Craw Hill 2nteramericana, =.1. M.%ico. !.:::

"!