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Comptabilit Approfondie Synthse loi comptable & CGNC

Mr Khalid FALHAOUI

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Synthse de la loi comptable 9-88 & Code Gnral de Normalisation Comptable CGNC

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1 Sance : Synthse de la loi comptable 9-88 et du CGNC


incorporelles et corporelles

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2 Sance : Les difficults comptables lies aux immobilisations en non-valeur, 3 Sance : Les difficults comptables lies au traitement des titres de
participation et des titres et valeurs de placement devises

4 Sance : Les difficults comptables lies aux oprations ralises en 5 Sance : Les contrats long terme 6 Sance : Les emprunts obligataires 7 Sance : Les provisions pour risques et charges 8 Sance : Les vnements postrieurs la clture 9 Sance : Les changements de mthodes comptables 10 Sance : Cas de synthse
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Principes comptables & Rgles dvaluation


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q Loi comptable 99-88 q Rappel succinct du contenu du CGNC q Principes comptables fondamentaux q Rgles d valuation comptables dvaluation
Fondement des r valuation comptables rgles d dvaluation Approches dvaluation valuation des biens ou des actifs Mode d valuation : Valeurs d'entr d'entre, d'inventaire et d'arrt d'arrt des comptes dvaluation Amortissements & Provisions

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Rfrentiels comptables :
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Principaux rfrentiels du cadre comptable marocain

Loi comptable 99-88 : Loi relative aux obligations comptables des commerants

C.G.N.C : code gnral de la normalisation comptable

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Synthse de la loi Comptable 9-88


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Loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants

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Synth Synthse de la loi Comptable 99-88


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Rfrence de la loi 99-88


Loi 99-88 : Dahir 1-92-138 portant promulgation de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants (BO du 30/12/1992) Loi 0303-44 : Dahir 1-05-211 portant promulgation de la loi 44-03 modifiant la loi 9-88 (BO du 16/03/2006)

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Synth Synthse de la loi Comptable 99-88


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Synthse de la loi comptable n 9-88

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Article 1 o Tout commerant au sens du Code de commerce est tenu de tenir une comptabilit selon la loi comptable o Enregistrement comptable chronologique, opration par opration et jour par jour o Comptabilit super-simplifie pour les personnes physiques PP dont le CA n'excde pas 2 millions dhs

Article 2 o o Forme de tenue du "livre-journal" Structure du plan de comptes


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Article 3 o Forme de tenue du livre-journal et du grand-livre o Centralisation mensuelle des critures sur le livre-journal et le grand-livre o Centralisation annuelle des critures pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2 millions dhs Article 4 o Obligation de tenue du manuel d'organisation comptable pour les personnes dont le CA dpasse 10 millions dhs Article 5 o Inventaire annuel de valeurs des actifs et passifs Article 6 o Tenue du livre d'inventaire (transcription du bilan et CPC)
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Article 7 o Exercice de 12 mois o Exception peut tre infrieur 12 mois
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Article 8 o Livre journal et livre d'inventaire cots et paraphs par le greffier du tribunal de commerce ou de premire instance o Sauf pour les PP dont le CA nexcde pas 2 millions dhs Article 9 o tablissement des tats de synthse ES partir de la comptabilit o Dfinition des tats de synthse : Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC (ES tout indissociable)

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Article 10 o Dfinition du Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC
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Article 11 o Les ES doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise o Importance significative : ES doivent comprendre toutes les informations ncessaires pour donner limage fidle Article 12 o Forme du bilan, CPC, ESG et TF Article 13 o Permanence des mthodes de prsentation des ES et modalits d'valuation retenues o Exception : Dcrire et justifier les modifications dans lETIC
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Article 14 o Modalit dvaluation la date d'entre et d'inventaire des biens des titres, des crances, des dettes et des disponibilits o Inscription en comptabilit pour leur montant nominal o Application de la prudence lors de lvaluation du patrimoine o Modalit de calcul de la VNA et VCN o Possibilit de rvaluation des immobilisations et traitement comptable l'cart de rvaluation o Modalit dvaluation des biens fongibles (CMP ou PSPE) o Pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2 millions dhs : valuation simplifie des stocks achets et produits par estimation Amortissements selon une mthode linaire simplifie
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Article 15 o Principe de clart : poste adquat, bonne dnomination, non compensation, valuation spare o Intangibilit du bilan de clture Article 16 o Principe de prudence : Prise en compte des produits dfinitivement acquis et des charges ds lors qu'elles sont probables o Application damortissements et provisions mme en cas de dficit o Comptabilisation des provisions de l'exercice ou celui antrieur

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Article 17 o Sparation des exercices : Seuls les bnfices raliss inscrire en comptabilit Prise en compte du bnfice sur une opration partiellement excute (contrat long terme : ralisation certaine et valuation avec scurit suffisante du bnfice global) Article 18 o Date limite d'tablissement des tats de synthse : 3 mois suivant clture o Si dpassement du dlai : Indication dans lETIC Article 19 o Drogation aux prescriptions comptables si limage (indication dans lETIC) o Changement de la date de clture motiver dans lETIC
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fidle

non

atteinte

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Article 20 q Principe de continuit dexploitation (si cessation d'activit abandon de ce principe)
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q Indication dans lETIC des mthodes retenues Article 21 q Dispense de lESG, du TF et de lETIC pour les personnes dont le CA ne dpasse pas 10 millions dhs Article 22 q Comptabilit en monnaie nationale q Documents conserver sur 10 ans Article 23 q Possibilit de rejet fiscal de la comptabilit non conforme la loi comptable Article 24 q Obligation du respect de cette loi par les professionnels de la comptabilit
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Loi comptable complte n 9-88

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Article Premier : o Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y annexs. o A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour. o Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. o Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.

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Article Premier (suite) : o Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas deux millions de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents d'assurances, peuvent : procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des oprations leur date d'encaissement ou de dcaissement; enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice sur une liste sommaire mentionnant l'identit des clients et des fournisseurs et le montant de leurs dettes ; enregistrer, en cas de ncessit, les mesures dpenses sur la base de pices justificatives internes signes par le commerant concern.

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Article 2 o Les enregistrements viss l'article premier ci-dessus sont ports sous forme d'critures sur un registre dnomm " livre-journal ". o Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique. o Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grandlivre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant. o Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi. o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus sont dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre tablie directement du livre journal.
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Article 3 o Le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres subsquents dnomms "journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.
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o Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre. Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus sont autorises procder la centralisation des critures portes sur les journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier.

Article 4 o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.
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Article 4 o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise. Article 5 o La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Article 6 o Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice. Article 7 o La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre infrieure douze mois, pour un exercice donn.
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Article 8 o Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire instance du sige de l'entreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier sur un registre spcial. o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal comptent le livre-journal et le livre d'inventaire, condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant dix ans.

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Article 9 o Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les personnes assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse annuels, la clture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire retracs dans le livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire. o Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat les informations complmentaires. Ils forment un tout indissociable.

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Article 10 o Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise. o Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement. o L'tat des soldes de gestion dcrit la formation du rsultat net et celle de l'autofinancement. o Le tableau de financement met en vidence l'volution financire de l'entreprise au cours de l'exercice en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. o L'tat des informations complmentaires complte et commente l'information donne par le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement.
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Article 11
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o Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. o A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. o Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes.

Article 12 o Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement comportent des masses subdivises en rubriques elles-mmes subdivises en postes.
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Article 13 retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. o Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'tat des informations complmentaires. Article 14 o A leur date d'entre dans l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens produits leur cot de production. o A leur date d'entre dans l'entreprise, les titres acquis titre onreux sont enregistrs leur prix d'achat.
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o La prsentation des tats de synthse comme les modalits d'valuation

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Article 14 - suite o A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, dettes et disponibilits libelles en monnaie trangre sont converties en monnaie nationale leur date d'entre. o La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. o L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement.

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Article 14 - suite o La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation. o A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour les lments non amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables. o Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un caractre dfinitif soit sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif. o La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

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Article 14 - suite
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o S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. o Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier cidessus sont autorises : o procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits par estimation du cot d'achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application d'un abattement correspondant la marge pratique ; o procder au calcul des amortissements des immobilisations selon une mthode linaire simplifie.
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Article 15 o Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou postes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux. o Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. o Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits et charges. o Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de l'exercice prcdent.

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Article 16 o Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis l'entreprise ; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables. o Mme en cas d'absence ou insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. o Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de l'tablissement des tats de synthse.

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Article 17 o Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration. Article 18 o L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'tat des informations complmentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice. o La date d'tablissement des tats de synthse est mentionne dans l'tat des informations complmentaires.
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Article 19 o Si, en raison de situations spcifiques l'entreprise, l'application d'une prescription comptable de la prsente loi ne permet pas de donner une image fidle de l'actif et du passif, de la situation financire ou des rsultats, il peut y tre drog ; cette drogation est mentionne l'tat des informations complmentaires et dment motive, avec l'indication de son influence sur l'actif, le passif, la situation financire et les rsultats de l'entreprise. o Le changement de la date de clture doit tre dment motiv dans l'tat des informations complmentaires.

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Article 20
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o Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes diffrentes de celles prescrites par la prsente loi. o Dans de tels cas, il doit indiquer dans complmentaires les mthodes qu'il a retenues. Article 21 o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est infrieur ou gal dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispenses de l'tablissement de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et de l'tat des informations complmentaires. o Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modle simplifi tel qu'annex la prsente loi.
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l'tat

des

informations

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Article 22 o Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale. o Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. o Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.
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Article 23 o L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs. Article 24 o Les experts-comptables, comptables agrs et autres personnes faisant profession de tenir la comptabilit des personnes assujetties la prsente loi sont tenus de se conformer aux dispositions de la prsente loi et de son annexe pour la tenue de la comptabilit des entreprises dont ils sont chargs.
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Rappel succinct du contenu du CGNC :


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Rappel succinct du contenu du Code gnral de la normalisation comptable

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Le CGNC comprend deux parties : Partie I : Norme gnrale comptable NGC Partie II : Plan comptable gnral des entreprises PCGE

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La Norme g gnrale comptable : La NGC regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les conventions de base qui rgissent la normalisation comptable au Maroc

Le plan comptable g gnral des entreprises : Le PCGE prsente le dispositif d'application de NGC aux entits conomiques ayant le caractre d'entreprise au sens large et agissant dans des secteurs d'activit conomique (entits autre que spcifiques ayant leur propre cadre comptable)
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Rappel succinct du contenu du CGNC :


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Deux Dispositifs prvus par la norme comptable

Dispositif de fond

Dispositif de forme

Ce dispositif peut tre class sous 3 rubriques : q q q Principes comptables fondamentaux Mthodes d'valuation tats de synthse

Ce dispositif concerne 3 volets : q q q Organisation comptable Plan de comptes Prsentation des tats de synthse

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Rappel succinct du contenu du CGNC :


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3. L'objectif d'image fid fidle & Principes comptables :


q Les tats de synth synthse doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise

L'image fid fidle apparat non comme un principe comptable supplmentaire, mais comme la convergence des principes

L'originalit L'originalit de l'image fid fidle tient la fois labsence de dfinition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit

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Rappel succinct du contenu du CGNC :


4. Les m mthodes d' d'valuation : q Lvaluation valuation au c cur de l'information puisque la comptabilit
prsente des valeurs et montants montaires
q Les diff diffrents modes d' d'valuation retenus soit : l'entre des lments dans le patrimoine (VE) une date quelconque (VA) dans le bilan (VCN) q q Les valuations sont fondes sur le principe du cot historique mme en priode inflationniste Le co cot complet est retenu pour la dtermination des cots d'acquisition et de production, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges (frais financiers, frais d'administration gnrale et charges de sous activit;)
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Rappel succinct du contenu du CGNC :


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Principes comptables fondamentaux

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Rappel des principes comptables du CGNC :


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1. Les sept principes comptables fondamentaux : 1- Continuit d'exploitation 2- Permanence des mthodes 3- Cot historique 4- Spcialisation des exercices 5- Prudence 6- Clart 7- Importance significative
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Principe de Continuit d'exploitation :


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o Nos principes comptables sont universellement accept accepts par des normes comptables internationales o D'autres principes n'ont pas t retenus par notre cadre comptable :
Le principe de prminence de la ralit sur lapparence Le principe de sincrit
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Principes comptables fondamentaux :


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Continuit d'exploitation

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Principe de Continuit Continuit d'exploitation :


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1 - Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. En l'absence d'indication contraire, lentreprise est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits.

2 - Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l'entreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.

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Principe de Continuit Continuit d'exploitation :


3- Dans le cas o o les conditions d'une cessation d'activit d'activit totale ou partielle seraient runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession.
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En cons consquence, les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. 4 - Selon ce mme principe, l'entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.
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Principe de Continuit d'exploitation :


a) Les indicateurs de la continuit continuit :
q Rentabilit q Excution des plans d'investissement correctement financs q Entretien des relations sereines avec ses banquiers q Ralisation des recherches d'amlioration des produits et des procds de fabrication q Dveloppement des stratgies commerciales q Veille la concurrence, etc...
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Principe de Continuit d'exploitation :


b) Les menaces la continuit continuit :
q Perte d'un march important q Grande difficult d'approvisionnement en matires premires q Techniques de production obsoltes dpasses par la concurrence q Conflits sociaux ruineux q Absence de crativit et d'innovation dans un milieu fortement concurrentiel q Changement de lgislation apportant d'importantes restrictions q Crise montaire entranant une trs forte dprciation de la monnaie locale q Investissements importants financs par des ressources court terme q Baisse des ventes non suivie par un ajustement des structures et des cots, etc...
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Principe de Continuit d'exploitation :


2 Anne Grande Ecole

c) M Mthodes retenues dans l'hypoth l'hypothse de l'abandon de la continuit continuit :


Postes du bilan Immo. En non valeurs Frais de recherche et de dveloppement Autres immobilisations incorporelles Constat immdiat en charges Constat immdiat en charges ou valeur de ralisation s'il existe un acqureur Valeur vnale soit la valeur de reprise ventuelle. Prudence ncessaire lorsqu'il n'existe pas de promesse de vente car la valeur de ces actifs dpend souvent de la capacit de l'entreprise se dvelopper et raliser des profits Valeur vnale dtermine par rfrence une valeur de march Valeur d'expertise ou valeur rsultant d'une promesse de vente Valeur de ralisation qui peut tre infrieure la valeur d'usage Valeur de ralisation souvent infrieure la valeur nette comptable Attention particulire porter aux en-cours dont la valeur peut tre nulle s'il n'existe pas de possibilit de les vendre en l'tat Provisions sur contrats de longue dure peuvent tre ncessaires Des provisions peuvent tre ncessaires Charges constates d'avance prendre immdiatement en charges Passif devra tenir compte de tous les cots jusqu' la cessation
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Valeurs liquidatives

Immobilisations corporelles Titres de participation Stocks et en-cours

Autres valeurs ralisables Dettes

Rupture de contrats en cours entrane des pnalits : crdit bail,.. Subvention d'quipement rapporter au rsultat Indemnits de licenciement provisionner Frais de liquidation et de fermeture provisionner
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Principes comptables fondamentaux :


2 Anne Grande Ecole

Permanence des mthodes

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Principe de permanence des mthodes :


1 - En vertu de ce principe : l'entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. Permanence des m mthodes de pr prsentation des tats de synth synthse Permanence des r rgles d' d'valuation
2 Anne Grande Ecole

2 - L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans lETIC, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

Ce principe est important pour la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans l'espace.
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Principe de permanence des mthodes :


2 Anne Grande Ecole

Exemple de permanence des m mthodes :


q Contrat long terme : Application de la mthode d'avancement ou celle d'achvement des travaux, ou de la constatation du bnfice partiel

q Evaluation des stocks : Evaluation des sorties de stock au cot moyen pondr ou, premier entr-premier sorti q Amortissement : Application de l'amortissement linaire ou selon d'autres modalits spcifiques l'entreprise q Frais d' d'tablissement : Inscription ou non de certaines charges en frais d'tablissement pour tre tales sur plusieurs exercices q Perte de change : Constatation partielle de la perte potentielle de change
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Principes comptables fondamentaux :


2 Anne Grande Ecole

Cot historique

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Principe du cot historique :


2 Anne Grande Ecole

1 - En vertu de ce principe, la valeur d'entre d'un lment inscrite en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence.

2 - Par d drogation ce principe, l'entreprise peut dcider la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC.

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Principe du cot historique :


2 Anne Grande Ecole

a) D Drogations au co cot historique q Le cot historique est combin avec la convention de prudence q q A l'inventaire, si le cot historique est infrieur la valeur d'inventaire on retient le cot historique Au contraire, si la valeur d'inventaire est infrieure au cot historique, on retient ladite valeur d'inventaire

b) Critique de la convention du co cot historique q q Le cot historique fait l'objet de critiques particulirement pendant les conjonctures de fortes variations de prix Le cot historique est remis en cause comparativement march
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la valeur du

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Principe du cot historique :


c) Avantages et inconv inconvnients du co cot historique :
Avantages Simplicit : facilit de uvre Objectivit et scurit, car ce cot est fond sur une transaction dans le cas dacquisition titre onreux Respect du principe de prudence : les ventuelles plus-values non enregistres ne peuvent pas tre distribues aux associs mise en Manque Inconv Inconvnients de pertinence : la valeur
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actuelle, "relle" des biens napparat pas au bilan, ce qui peut dcourager les investisseurs Htrognit dans le des comptes des : les dates de la lments dactif et de passif entrent patrimoine de la diffrentes (distorsion accrue en cas de modification monnaie). valeur

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Principes comptables fondamentaux :


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Spcialisation des exercices

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Principe de spcialisation des exercices :


2 Anne Grande Ecole

1 - En raison du d dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.

2 - Les produits sont comptabilis comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.

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Principe de spcialisation des exercices :


2 Anne Grande Ecole

3 - Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr. 4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours. 5 - Toute charge ou tout produit comptabilis comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
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Principe de spcialisation des exercices :


Trois situations analyser par rapport la sp spcialisation :
Evnement connu avec certitude avant l'arrt des comptes Constitue un complment d'information sur des faits connus dans l'exercice incorporer en totalit dans les comptes de l'exercice en cours Exemples : - Information conduisant dprcier le stock ou travaux en cous - Information sur difficult financire des clients,
2 Anne Grande Ecole

1. Ev Evnement post postrieur prenant son origine d'une situation n ne dans l'exercice :

2. Ev Evnement non rattach rattachs lexercice :


Absence de lien de causalit avec lexercice Non li directement lexercice Incidences financires ne pas prendre en compte dans lexercice en cours A mentionner dans lETIC Exemples : Performances dexploitation pouvant remettre en cause la continuit.

3. Ev Evnement post postrieur la clture et dont le lien avec l'exercice est difficile dterminer :
Evnement qui dbut dans lexercice et continu dans le temps Ayant un impact sur l'exercice suivant Exemples : Dmarrage de marchs important, Processus de dcision importante,
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Principes comptables fondamentaux :


2 Anne Grande Ecole

Prudence

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Principe de prudence :
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1 - En vertu de ce principe, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. 2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
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Principe de prudence :
2 Anne Grande Ecole

3 - Seuls les b bnfices r ralis aliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC. 4 - La plusplus-value constat constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moinsmoins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.

5 - Toute charge ou tout produit comptabilis comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
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Principes comptables fondamentaux :


2 Anne Grande Ecole

Clart

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Principe de clart :
2 Anne Grande Ecole

1. Selon le principe de clart clart : q Les op oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ; q Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;

Les lments des tats de synth synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes.

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Principe de clart :
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2. En application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC.

3. Les m mthodes utilis utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel.

4. A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC
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Principes comptables fondamentaux :


2 Anne Grande Ecole

Importance significative

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Principe d'importance significative :


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1. Selon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

2. Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse.

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Principe d'importance significative :


2 Anne Grande Ecole

3.

Dans

les

valuations

n ncessitant

des

estimations,

les

mthodes

par

approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.

4. Dans la pr prsentation de l'ETIC l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

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Principe d'importance significative :


2 Anne Grande Ecole

1. Ce principe ne remet pas en cause les r rgles l lgales et comptables suivantes : L'exhaustivit des enregistrements Les quilibres comptables des flux enregistrs

2. Ce principe permet l'entreprise : Duser d'approximations dans les valuations lorsque les carts ne sont pas significatifs De regrouper des informations sur les tats de synthse lorsque les dtails par poste ne sont pas pertinents De ne pas renseigner un tableau ou donner une information dans l'ETIC nimpactant pas l'opinion du lecteur des tats de synthse
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2 Anne Grande Ecole

Loi comptable & principes comptables

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Synthse de la loi Comptable 9-88


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1. Principes comptables & Loi comptable : 1- Continuit d'exploitation 2- Permanence des mthodes 3- Cot historique 4- Spcialisation des exercices 5- Prudence 6- Clart 7- Importance significative
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Article 20 Article 13 Article 14 Articles 10, 16,17 Article 16 Article 15 Article 11


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Rgles dvaluation comptables


2 Anne Grande Ecole

Rgles dvaluation comptables

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Rgles dvaluation comptables


2 Anne Grande Ecole

q Fondement des r valuation comptables rgles d dvaluation q Approches dvaluation valuation des biens ou des actifs q Dfinitions comptables des valeurs q Modes d valuation comptables dvaluation Valeur d'entr d'entre dans le patrimoine Valeur d'inventaire Valeur d'arrt d'arrt des comptes

q Amortissements q Provisions

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Rgles dvaluation comptables


2 Anne Grande Ecole

Fondement des rgles dvaluation comptables

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Fondement des rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Origine du fondement

Loi comptable 9-88

C.G.N.C

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Fondement des rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Soubassement des mthodes dvaluation comptables


Loi comptable

Continuit dexploitation

Cot historique

Prudence

CGNC

Impact sur les mthodes dvaluation Modalits dapplication des mthodes retenues lentre, linventaire et larrt

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Fondement des rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Mthodes d' d'valuation : q Les mthodes d'valuation couvrent les principes, les bases, les conventions, les rgles et les procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit

Principes d' d'valuation : q L'valuation des lments patrimoniaux de l'entreprise doit se faire sur la base de principes gnraux : 1 - L'valuation des lments comptables 2 - Les corrections de valeur 3 - Les drogations aux principes d'valuation
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Fondement des rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Principes g valuation comptable : gnraux d dvaluation 1. Les mthodes d'valuation dpendent retenus et troitement notamment des : principes continuit

comptables

fondamentaux

d'exploitation, prudence et cot historique.

2. L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.

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Fondement des rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Principes g valuation comptable : gnraux d dvaluation 3. La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : - Valeur d'entre dans le patrimoine - Valeur actuelle une date quelconque (dinventaire) - Valeur comptable nette figurant au bilan 4. L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses lments patrimoniaux

5. Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent tre valus sparment
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Fondement des rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Corrections des valeurs : 1 - Le passage de la valeur d'entre la VCN s'effectue sous forme de corrections de valeur par des amortissements ou des provisions pour dprciation 2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire 3 - Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le montant dment motiv de ces corrections

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Fondement des rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Drogations : q Des drogations aux principes d'valuation sont admises dans des cas exceptionnels q Ces drogations doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats

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Rgles dvaluation comptables


2 Anne Grande Ecole

Notion de la valeur

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Rgles dvaluation comptables :


Notion de la valeur : q Valeur d dacquisition : cot dacquisition dun corporelle ou incorporelle, des stock ou des titres. q Valeur ajout ajoute : montant net sur lequel est calcule la TVA q Valeur amortissable : valeur brute ou dorigine q Valeur d dapport : valeur indique dans le trait dapport dans le cas doprations telle que la fusion ou lapport partiel dactif q Valeur d change : valeur utilise lors de lchange dun actif non montaire dchange contre un autre actif non montaire ou la combinaison dun actif non montaire avec un actif montaire q Valeur conomique : lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs q Valeur d mission : valeur laquelle est mise une obligation ou action dmission
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2 Anne Grande Ecole

actif, dune immobilisation

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Rgles dvaluation comptables :


Notion de la valeur : q Valeur d dentr entre : valeur laquelle un actif ou un passif est comptabilis lorigine
2 Anne Grande Ecole

q Valeur d quivalence : valeur laquelle peuvent tre values des titres dune dquivalence socit contrle de manire exclusive gale la quote-part des capitaux propres correspondant aux titres, augmente de lcart dacquisition rattach ces titres q Valeur d dinventaire : valeur estime la clture dun exercice q Valeur de march march : prix de vente potentiel q Valeur nominale : valeur sur laquelle se calcule lintrt dune obligation ou qui correspond une quote-part de capital pour une action q Valeur de remboursement : valeur laquelle est rembourse une obligation ou dune action q Valeur de r valuation : valeur estime au moment dune rvaluation rvaluation
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Rgles d valuation comptables : dvaluation


2 Anne Grande Ecole

En valuation comptable le CGNC distingue :

L'entr L'entre dans le patrimoine

L'inventaire annuel

L'arrt des comptes

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Rgles dvaluation comptables


2 Anne Grande Ecole

Modes dvaluation comptables

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Rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

1 - La valeur d'entr d'entre dans le patrimoine est gale :


q Au cot d'acquisition de l'lment acquis titre onreux

Au cot de production s'il est produit par l'entreprise elle- mme

sa valeur actuelle si l'lment est reu titre gratuit

sa valeur nominale s'il s'agit d'une crance, disponibilit ou dette

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Rgles dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

2 - La valeur d'inventaire est d dtermin termine, selon le cas : q q partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise "la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat et le lieu o elle se trouve" 3 -La valeur l'arrt l'arrt des comptes est la VCN et gale selon le cas : q la valeur d'entre s'il s'agit d'un bien non amortissable, ou le cas chant la valeur d'inventaire si elle est infrieure la premire. q la valeur nette d'amortissement et/ou de provision s'il s'agit d'un bien amortissable.
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Synthse des mthodes dvaluation comptables :


2 Anne Grande Ecole

Lvaluation est la traduction chiffre de chaque transaction, fait, opration ou vnement affectant le patrimoine, la situation financire et les rsultats, en vue de les intgrer dans les comptes

t1

t2 Valeur linventaire

t3

Valeur lentre

Valeur larrt des comptes

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Synth Synthse de la valeur d'entr d'entre dans le patrimoine :


2 Anne Grande Ecole

t1 Valeur lentre

t2 Valeur linventaire

t3

Valeur larrt des comptes

Valorisation des biens :


Acquis titre onreux Produits par lentreprise Reus titre gratuit Reus en apport en nature Reus par voie dchange Reus laide dune subvention dquipement Biens acquis ou produits conjointement
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Cot dacquisition Cot de production Valeur actuelle Valeur de lacte dapport Valeur actuelle (la plus sre de deux) Cot dacquisition ou de production Cot de production global ventil/bien
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Synth Synthse de la valeur d'entr d'entre dans le patrimoine :


2 Anne Grande Ecole

t1 Valeur lentre

t2 Valeur linventaire

t3

Valeur larrt des comptes

q Valorisation des titres :


Acquis titre onreux
Reus par voie dchange

Prix dachat
Valeur actuelle (la plus sre de deux)

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Synth Synthse de la valeur d'entr d'entre dans le patrimoine :


2 Anne Grande Ecole

t1 Valeur lentre q

t2 Valeur linventaire

t3

Valeur larrt des comptes

Valorisation des cr crances, disponibles et dettes :


En monnaie nationale En monnaie trangre

Valeur nominale Contre-valeur en monnaie nationale au cours du jour dentre

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Synth Synthse de la valeur d'entr d'entre dans le patrimoine :


2 Anne Grande Ecole

t1 Valeur lentre

t2 Valeur linventaire

t3

Valeur larrt des comptes

Valorisation des stocks :


Biens et services identifiables en cours de production ou en stock Biens et services non identifiables en cours de production ou en stock Matires et fournitures incorporer Marchandises revendre en ltat
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Cot rel de production Cot moyen pondr (CMP) Premier entr / premier sorti (FIFO) Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP) ou Premier entr / sorti (FIFO) Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP) ou Premier entr / sorti (FIFO)
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Synth Synthse de la valeur d'inventaire :


2 Anne Grande Ecole

t1

t2 Valeur linventaire

t3 Valeur larrt des comptes

Valeur lentre

VALORISATION DES BIENS, TITRES, CREANCES ET DISPONIBILITES Immobilisations amortissables Titres de participation Autres immobilisations Actif circulant Trsorerie Actif
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Valeur dutilit Valeur dutilit Valeur vnale ou contre-valeur au cours du jour de clture, pour les crances et disponibilits en devises
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Synth Synthse de la valeur d'inventaire :


2 Anne Grande Ecole

t1

t2 Valeur linventaire

t3 Valeur larrt des comptes

Valeur lentre

VALORISATION DES DETTES


Dettes en Dhs - en monnaie trangre Trsorerie Passif Valeur nominale ou contre-valeur au cours du jour de clture pour les dettes et trsorerie ngative en devises

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Synth Synthse de la valeur d'inventaire :


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t1 Valeur lentre
VALORISATION DES STOCKS

t2 Valeur linventaire

t3 Valeur larrt des comptes

Biens et services produits ou en cours identifiables Biens et services produits ou en cours non identifiables Matires premires et fournitures Marchandises revendre en ltat
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Valeur nette de ralisation Valeur nette de ralisation Cours du jour Cours du jour
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Synth Synthse de la valeur d'arrt d'arrt des comptes :


2 Anne Grande Ecole

t1 Valeur lentre

t2 Valeur linventaire

t3 Valeur larrt des comptes

VALORISATION DES BIENS NON AMORTISSABLES


Plus faible des valeurs entre la valeur dentre et la valeur dinventaire

VALORISATION DES BIENS AMORTISSABLES VALORISATION DES ELEMENTS DU PASSIF


Plus leve des valeurs dinventaire ou dentre
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Valeur nette damortissement

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2 Anne Grande Ecole

Rgles dvaluation comptables Amortissements

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Mthodes d valuation : dvaluation


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Les amortissements
q La loi comptable n'a pas impos des systmes particuliers d'amortissement

Deux modes d'amortissement sont usuellement retenus : l'amortissement lin linaire l'amortissement d dgressif

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Mthodes d valuation : dvaluation


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Les amortissements
q Selon l'article 14 alin alina 5 de la loi comptable : "L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement".

Gnralement, les biens susceptibles de faire l'objet d'un amortissement amortissement sont les lments corporels et incorporels de l'actif de la socit et se dprciant par l'usage ou par le temps.

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Mthodes d valuation : dvaluation


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L'amortissement lin linaire : q Un taux d'amortissement constant gal l'inverse de la dure de vie du bien amortir q Lorsque l'acquisition ou la mise en service est effectue en cours d'exercice, le premier amortissement est calcul au prorata temporis (exception faite de l'amortissement des non-valeurs)

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Mthodes d valuation : dvaluation


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L'amortissement d dgressif : q q q q Encouragement fiscal des investissements Systme dgressif a t introduit en 1994 Biens d'quipements concerns neufs ou d'occasion Sauf immeubles et vhicules de transport de personnes

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Mthodes d valuation : dvaluation


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L'amortissement d dgressif : o Taux dgressif = taux linaire x coefficient : 1,5 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans 2 si elle est de 5 ou 6 ans 3 si elle excde 6 ans

o L'annuit est obtenue en multipliant la VCN du dbut de chaque exercice par le taux d'amortissement dgressif o La VCN est la valeur d'entre du bien pour la premire annuit et la valeur rsiduelle pour les annuits suivantes
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Rgles dvaluation comptables


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Rgles dvaluation comptables Provisions

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Mthodes dvaluation :
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Les provisions :
o Le principe de prudence conduit parfois prendre en compte un certain nombre de charges qui sont prvisibles, d'o la notion de provision

La provision est la constatation comptable : d'une diminution de valeur d'un lment d'actif (provision pour dprciation) d'une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme (provision pour risques et charges)

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Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

Les provisions :
CGNC distingue trois types de provisions

Provisions pour dprciation

Provisions pour risques et charges

Provisions rglementes

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Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

1. Les provisions pour d dpr prciation de l'actif :


o D'aprs le CGNC, une provision pour dprciation est la "constatation de l'existence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissement" Les principaux lments de l'actif susceptibles de faire l'objet d'une provision pour dprciation : Les immobilisations, notamment celles non amortissables Les diffrentes catgories de titres Les stocks Les crances, notamment les comptes clients

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Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

2. Les provisions pour risques et charges :


o Selon le CGNC, sont des "provisions values l'arrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine" o On distingue deux types de provisions : Provisions durables pour risques et charges Autres provisions pour risques et charges

3. Les provisions r rglement glementes : q Provisions ne correspondant pas l'objet normal des provisions et comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires
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