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TVA

Elments imposables Leau Les produits pharmaceutiques Les fournitures scolaires Les denres et produits de large consommation (conserve de sardine,, le lait, ) Hbergement dans les htels Consommation surplace de nourriture et de boissons dans les htels Les oprations de banque et de crdit, les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bource Les professions librales lies la justice Le th Les oprations de transports de voyageur et de marchandises Lnergie lectrique Vin Or et platine Argent Les timbres fiscaux, les prestations fournies par les compagnies dassurances, les journaux, les livre Les ventes et prestation effectues par les petits fabricants et les petits prestataires dont le CA annuel ne dpasse pas 500 000 DH Les prestations de service affrentes aux professions de la mdecine La restauration et les oprations de transports lies aux tablissements de lenseignement priv Les oprations fournies par les coopratives et leurs unions les associations reconnus de lutilit publique les frais de mission, de rception ou de reprsentation les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, par virement bancaire ou par procd lectronique. taux 7% avec droit dduction

10% avec droit dduction

14% avec droit dduction

100 DH / 100 litre de vin 4 DH / gramme dor et de platine 0,05 DH / gramme dargent

Exonr ation sans dr oit dduction

Les service et produits livrs lexportation Les matriels agricoles Les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari Les oprations de transport international Les biens dquipement acquis par les tablissements de lenseignement priv Les oprations de constructions de logements sociaux

Exonr ation avec dr oit dduction

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Exer cice 1 : MG-INF est une socit spcialise dans la commercialisation du matriel informatique, lactivit de la socit au cours des mois avril et mai est la suivant : Opration Avril Mai Location dun appartement nu 10 000 10 000 Achat de fournitures diverses 320 000 195 000 Prestation de service au Maroc 290 000 510 000 Frais gnraux 65 000 70 000 Ventes au Maroc 1 100 000 1 200 000 Achat de composants informatiques 550 000 600 000 Ventes ltranger 800 000 950 000 Au cours du mois davril, la socit a procd au remplacement de son matriel de bureau, le cot total de lopration est de 195 000 DH Le 10 mai, lentreprise a achet une camionnette 250 000 DH et une voiture de tourisme destine la direction gnrale dun montant de 334 000 DH TAF : Dterminer le montant de la TVA exigible au titre des mois davril et mai 2010 sachant que : - Tous les montants sont exprims en HT. - Les oprations sont rgles au comptant par chque. - La TVA dductible sur biens et services au titre du mois de mars 2010 slve 56 500 DH Lentreprise est soumise au d encaissement de droit commun avec un prorata de dduction de 100% Solution : 1) La TVA due au titre du mois davril 2010 :
Element TVA/ ventes au maroc TVA collect ventes l'tranger prestation de services au maroc location d'appartement sont exonrs 290 000,00 0,20 acte civile hors champ d'application Total 278 000,00 Element TVA rcuprable sur immobilisation matriel de bureau (04/ 2010) sur charges bien et services (03/ 2010) Total TVA due (exigible) Taux Montant 195 000,00 0,20 39 000,00 56 500,00 95 500,00 182 500,00 58 000,00 Taux Montant 1 100 000,00 0,20 220 000,00

2) La TVA due au titre du mois mai 2010 :

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El ement ventes au mar oc ventes l 'etr anger pr estati o ser vi ces au mar oc

Taux Montant 1 200 000,00 0,20 240 000,00 exoner 510 000,00 0,20 102 000,00 Total 342 000,00

l ocati on d'u appr tement nu acte ci vi l e hor s champ d'appl i cati on TVA col l ect

El ement acha d'une cami onnette sur i mmobi l i sati on voi tur e de tour i sme TVA r cupr abl e sur char ge achat de composants i nfo fr ai s gnr aux exoner e sans dr oi t deducti on

Taux Montant 250 000,00 0,20 320 000,00 0,20 65 000,00 0,20 50 000,00 64 000,00 13 000,00

acha de four ni tur e di ver ses

550 000,00 0,20 110 000,00 Total 237 000,00

TVA due (exi gi bl e)

105 000,00

Exer cice 2 : Au titre des mois fvrier et mars 2010, lentreprise SANTEX met votre disposition les informations suivantes concernant son chiffre daffaires ainsi que les achats ralises afin de lui tablir les dclarations de la TVA : En fvrier 2010, elle a ralis les oprations suivantes en DH (HT) : - Les ventes : Ventes au Maroc .. 700 000 Ventes lexportation 800 000 Ventes de dchets provenant des fabrications . 80 000 NB : Au niveau du mois fvrier la clientle marocaine rgle 50 % au comptant et bnficie dun dlai dun mois pour rgler le reste. Celle de ltranger bnficie dun dlai de 60 jours sur la totalit du chiffre daffaires. Au titre de ce mme mois (fvrier), lentreprise a peru les montants suivants en DH (HT) : A une socit marocain . 250 000 A une socit install en Mauritanie ... 300 000 Elle ralis lacquisition au comptant des immobilisations suivantes en DH (HT) : Une voiture de tourisme 250 000 Un micro-ordinateur .. 80 000 Elle a aussi pay les charges suivantes en DH (HT) : Matires premires 180 000 Fourniture diverses .. 80 000 En mars 2010, elle a ralis les oprations suivantes : Ventes au Maroc .. 500 000 Ventes lexportation .. 900 000 Ventes de dchets provenant des fabrications 170 000 Les modalits de rglement sont les mmes que celle pratiques en fvrier persistent en mars. Lentreprise a peru les mmes montants relatifs aux redevances de concession sur brevet. Les dpenses rgles en mars se prsentent comme suit en DH (HT) : Achat dune machine . 55 000 Achat de matires premires .. 210 000 Achat de fourniture diverse ...... 20 000 Informations complmentaires : Le montant des factures des matires premires et des frais gnraux pays en janvier 2010 sest lev 300 000 DH (HT) Toutes les dpenses ont t rgles par chque. Tous le montants sont exprims hors TVA TAF : Etablir les dclarations de TVA au titre de fvrier et mars 2010 selon les deux rgimes. Solution :

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1- rgime dencaissement : Le calcul de la TVA selon le rgime dencaissement du mois 02/ 2010 :
Element ventes au Mar oc expor tation ventes de dchets r edevance socit mar ocain r edevance socit install maur ita 700 000,00 hor s cham d'app 80 000,00 250 000,00 hor s cham d'app r eglement 0,50 0,50 Taux Montant 0,20 70 000,00 0,20 0,20 Total Element 02/ 2010:voitur e de tour isme hor s cham 02/ 2010:micr o-or dinateur 01/ 2010:fr ais gnr aux Taux 8 000,00 300 000,00 Total TVA due (exigible) 0,20 0,20 Montant 1 600,00 60 0 00,00 61 600,00 66 400,00 8 000,00 50 000,00 128 000,00

TVA collect

TVA r cupr able

sur immobilisation sur char ge

Le calcul de la TVA du mois 03/ 2010 :


Element r eglement vent es au Mar oc 0 2/ 7 00 2010 000 50 ,0 % 0 r estant 0,50 expor tat ion hor s cham d'ap p vent es au Mar oc 0 50 3/0 2010 0 00,00 0,50 vent es de dchets 17 03/ 00 20 00,00 10 0,50 vent es de dchets 02/ 8020 000 10 ,0 50% 0 r est an t 0,50 r ed evance socit mar 2 50ocain 000 ,0 03/ 0 20 10 r ed evance socit hor install s cham d'ap maur p ita Taux Mont ant 0,20 70 000 ,00 0,20 0,20 0,20 0,20 Tot al Element Taux su r immobilisation 0 3/ 201 0:machine 55 000 ,0 0 0 2/ 201 0:matir es 1 1r 80 e 000 ,0 0 sur char ge 0 2/ 201 0:four n itur e 30 d iver 000 ses ,0 0 Tot al Montant 11 0 00,0 0 36 0 00,0 0 6 0 00,0 0 53 0 00,0 0 14 2 0 00,00 50 000 ,00 17 000 ,00 8 000 ,00 50 000 ,00 195 000 ,00

TVA collect

TVA r cu pr able

0,20 0,20 0,20

TVA du e (exigible)

2- rgime des dbits : Le calcul de la TVA selon le rgime des dbits du mois 02/ 2010 :

TVA collect

Element ventes au Mar oc 02/ 2010 expor tation ventes de dchets 02/ 2010 r edevance socit mar ocain 03/ 2010 r edevance socit install maur ita

700 000,00 hor s cham d'app 80 000,00 250 000,00 hor s cham d'app

Taux Montant 0,20 140 000,00 0,20 0,20 Total 16 000,00 50 000,00 206 000,00 Montant 1 600,00 60 0 00,00 61 600,00 144 400,00

TVA r cupr able

sur immobilisation sur char ge

Element 02/ 2010:voitur e de tour isme hor s cham 02/ 2010:micr o-or dinateur 01/ 2010:fr ais gnr aux

Taux 8 000,00 300 000,00 0,20 0,20 Total

TVA due (exigible)

Le calcul de la TVA selon le rgime des dbits du mois 03/ 2010 :

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El ement ventes au Mar oc 02/ 2010 TVA col l ect ventes de dchets 02/ 2010 500 000,00 Dh 170 000,00 Dh

Taux 0,20 0,20 Total

Montant 0,20 100 000,00 Dh 34 000,00 Dh 50 000,00 Dh 184 000,00 Dh


Mont ant 0,20 0,20 0,20 11 000,00 Dh 36 000,00 Dh 6 000,00 Dh 53 000,00 Dh

r edevance soci t mar ocai n 03/ 2010 250 000,00 Dh r edevance soci t i nstal l maur i ta hor s cham d'app

Element sur immobilisat ion 03/ 2010:machine TVA r cupr able sur char ge 02/ 2010:mat ir es 1r e 02/ 2010:f our nit ur e diver ses 55 000,00 Dh 180 000,00 Dh 30 000,00 Dh

Taux

Total

TVA due (exi gi bl e)

131 000,00 Dh

Exer cice 3 Lentreprise ALPHA est une socit industrielle dont lactivit est imposable la TVA au taux normal de 20%, au titre des exercices 2008 et 2009 ; elle vus communique les informations suivantes : Oprations Donnes chiffres en HT 2008 2009 Ventes au Maroc 5 000 000.00 4 000 000.00 Ventes ltranger 1 000 000.00 2 000 000.00 Ventes en suspension de la taxe des exportations 1700 000.00 1 400 000.00 Cession dlment de lactif 800 000.00 300 000.00 Vente de dchets provenant des fabrications 300 000.00 180 000.00 Location dimmeuble nus 1 600 000.00 1 000 000.00 TAF : Calculer les prorata de dduction de TVA applicables en 2009 et en 2010. Solution : Le prorata de dduction en 2009 :
chiffre d affaire soumises la taxe % numrateur CA exonr avec droit deduction CA exonr selon rgime suspensif TVA fictif correspndante CA exonr sans droit deduction CA situ hors champ d application de la taxe

5 000 000 %

300 000 x1.20 9 600 000

1 000 000 1 600 000 %

1 700 000 x1.20 = 85.71%

Le prorata de dduction en 2010 : 4 000 000 180 000 x1.20 % 9 096 000

2 000 000 1 000 000

1 400 000 x1.20

P% = 90.09%

Exer cice 4 : Une entreprise acquiert en 2006 une machine greve dune TVA dun montant de 25 000.00 DH. Le pourcentage de dduction de la TVA de lanne 2006 calcul daprs les donnes de 2005 est de 81%. Le pourcentage de dduction ralis au cours des annes suivantes se prsentent comme suit : 75% en 2007 95% en 2008 85% en 2009 TAF : Procder aux diffrentes rgularisations ncessaires suit la variation du prorata de dduction de la TVA.

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Solution : NB : Le prorata de dduction est un rapport qui permet de dterminer la part de lactivit ouvrant droit dduction dans lactivit totale de lentrepris. Il sagit de rgulariser la TVA cause des variations de prorata de dduction, notre exercice a montr quil y a des variations entre 2007, 2008, 2009 et le prorata initial 2006 qui est valable pour les Cinq annes suivantes, ce quil faudrait le calculer cest les TVA rgulariser, ou bien reverser sil sagit dune diminution de pourcentage de prorata de plus de 5%, par contre, si ce pourcentage prsente une augmentation de plus de 5%, dans ce cas il faudrait constituer une dduction supplmentaire ou bien complmentaire puisque il sagit dune augmentation du pourcentage de dduction. La dduction initiale titre de lanne 2006 : 25 000 x 81% = 20 250 DH Pour lanne 2007 on a une variation de prorata de : 81% - 75% = 6% > 5% en consquence on se trouve dans lobligation de procder la rgularisation de TVA titre de lanne 2007 (25 000 x 81%) (25 000 x 75%) = 20 250 18 750 = 1500 cest la TVA reverser puisque le pourcentage de dduction a diminu. En 2008 : 95% - 81% = 14% > 5% en consquence on se trouve dans lobligation de procder la rgularisation de TVA titre de lanne 2008 (25 000 x 95%) (25 000 x 81%) = 23 750 20 250 = 3 500 cest la TVA reverser puisque la dduction a augment En 2009 : 85% - 81% = 4% < 5% 4% est infrieur au 5%, alors rien faire Exer cice 5 : La SARL GHITA FABRIC manufacture un seul type de produit taxable 20% quelle commercialise sur le march local et ltranger : Les ventes de juin 2009 : Ventes au comptant des clients marocains 240 500.00 DH Ventes crdit des clients marocains ..325 000.00 DH Ventes lexportation ...215 000.00 DH Les achats de mai 2009 : Achat de matires premires dun montant HT de 480 350 DH, payes par traite accepte le 31/ 05/ 2009 et chance le 31/ 08/ 2009. Achats de fournitures dentretien rgles par chque dun montant HT de 4 700 DH Achats de fournitures de bureau rgles en espces courant du mois de mai dun montant de 5 350 DH HT Acquisition dun ordinateur portable pour 12 000 DH ht, rgl le 20/ 05/ 2009 hauteur de 50% au comptant par chque bancaire et 50% par traite chance fin juillet 2009. Les autres charges :

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Le 03 mai 2009 : prlvement de la redevance de crdit-bail dune camionnette de livraison des marchandises pour 4 500 DH HT Le 05 mai 2009 : paiement du loyer de latelier pour 6 000 DH TTC par chque Le 10 mai 2009 : paiement de la facture deau 3 500 DH HT et la facture dlectricit pour 4 500 DH par chque bancaire ; Le 15 mai 2009 : rglement en espces des honoraire davocat pour 12 000 DH HT Le 17 mai 2009 : rglement du tlphone 5 500 DH HT en espce Le 19 mai 2009 : paiement par chque des honoraires du cabinet comptable pour 3 600 DH Le 25 mai 2009 : rglement de la rparation de la voiture de service PEUGEOT 407 dun montant de 4 000 DH HT Le 30 mai 2009 : souscription dune police dassurance AT de lexercice 2009-2010 dun montant de 23 560 DH ttc payable par traite 90 jours fin du moi Autres informations : Le 10 juin 2009 : vente dun ancien camion pour 160 000 DH TTC par chque. Ce camion avait t achet 400 000 DH HT le 20 avril 2007. Les 23 juins 2009 : la socit a consign un de ces clients des emballages rcuprable pour un montant de 2 500 DH TTC La dclaration du mois de mai 2009 prsente un crdit de TVA reporter de 15 235 DH NB : La consignation est considre comme un prt demballage TAF : Calculer la TVA due lie ces oprations pour le mois de juin 2009, daprs les deux rgimes Solution : Le calcul de la TVA du mois 06/ 2009 selon le rgime dencaissement :

De 2007 2009 = 2ans

El ement TVA col l ect/ C,affai r e ventes au comptant des cl i ents mar ocai n TVA sur r gul ar i sati on r gul ar i sati on (400000*0,2)/ 5ans

Taux 240 500,00 Dh 16 000,00 Dh 0,20 2,00 Total

Montant 48 100,00 Dh 32 000,00 Dh 80 100,00 Dh


Montant 940,00 Dh 1 070,00 Dh 900,00 Dh 245,00 Dh 630,00 Dh 600,00 Dh 1 100,00 Dh 720,00 Dh

Element achat four nitur e achats d e four nitur e bur eau r edevance de cr dit-bail loyer de l' atelier (acte civile hor s champ d' app) factur e d' eau (taux r eduit 7% ART 99 cgi) TVA r cuper able/ char ges factur e lctr icit (taux de 14% ART99 cgi) telephone honor air e comptable r par ation de P407 n'ouvr e pas dr oit dduction police d' assur ance n'ouvr e pas dr oit dduction 3 500,00 Dh 4 500,00 Dh 5 500,00 Dh 3 600,00 Dh 4 700,00 Dh 5 350,00 Dh 4 500,00 Dh

Taux 0,20 0,20 0,20 0,07 0,14 0,20 0,20

honor air e avocat (10% )/ 2 ca r 12 000 > 10 000 en espce 12 000,00 Dh 0,10/ 2

Total cr dit du 05/ 2009 cr dit TVA r epor ter de 15 235 DH Total

6 205,00 Dh 15 235,00 Dh

15 235,00 Dh 58 660,00 Dh

TVA due (exi gi bl e)

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Le calcul de la TVA du mois 06/ 2009 selon le rgime des dbits :

El em ent TVA col l ect TVA su r gul ar i sati on ventes au com ptant des cl i ents mar ocai n ventes cr di t r gul ar i sati on (400000*0,2)/ 5ans 240 500,00 Dh 325 000,00 Dh 16 000,00 Dh

Taux 0,20 0,20 2,00 Total

Montant 48 100,00 Dh 65 000,00 Dh 32 000,00 Dh 145 100,00 Dh


Mon tan t 94 0 ,00 Dh 1 07 0,0 0 Dh 90 0 ,00 Dh 24 5,0 0 Dh 63 0 ,0 0 Dh 60 0 ,0 0 Dh 1 100 ,0 0 Dh 72 0 ,00 Dh

Elemen t ach at four n it ur e ach ats de four n itur e bur eau r ed evan ce de cr dit-b ail loyer d e l'atelier (acte civile hor s champ d' ap p ) f actur e d 'eau (tau x r ed uit 7% ART 9 9 cgi) TVA r cu p er ab le/ ch ar ges f actur e lctr icit (tau x d e 1 4 % ART9 9 cgi) t eleph on e h on or air e cimpt ab le r p ar ation d e P4 07 n' ouvr e pas dr oit d d u ction p olice d 'assu r ance n' ouvr e pas dr oit ddu ction ach ats de matir e 1r e par tr aite 4 8 0 3 50,0 0 Dh 3 5 00 ,0 0 Dh 4 5 00 ,0 0 Dh 5 5 00 ,00 Dh 3 6 00 ,00 Dh 4 7 00 ,00 Dh 5 3 50 ,00 Dh 4 5 00 ,00 Dh

Tau x 0 ,20 0 ,20 0 ,20 0 ,07 0 ,14 0 ,20 0 ,20

h on or air e avocat (10% )/ 2 ca r 1 2 000 > 10 000 en esp ce 1 2 000 ,0 0 Dh 0 ,1 0/ 2

0 ,20 Total

9 6 070 ,0 0 Dh 1 02 2 75 ,0 0 Dh 1 5 235 ,0 0 Dh

cr d it d u 0 5 / 20 09

cr d it TVA r epor ter d e 1 5 2 3 5 DH Total

15 235,00 Dh 27 590,00 Dh

TVA due (exi gi bl e)

n u e j s e L

c es

m o on

s e t s i

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