Achizitie combustibil din Germania. Corectare erori.

Tratament fiscal
de Irina Dumitrescu, 05-Apr-2012 Tags: Codul de procedura fiscala, TVA, OMFP 3055/2009, OANAF 76/2010

Intrebare: O firma de transport intracomunitar de marfa din Romania (A) a primit facturile de combustibil si de taxe de autostrada refacturate de o societate din Germania (B). Ambele au cod valid de TVA in tara de rezidenta A-Romania, B-Germania. Fiecare masina are un card pe baza caruia alimenteaza cu combustibil la statii de benzina din Europa. Masinile au fost achizitionate de la societatea din Germania (B), cu tot cu cardurile respective. Firma B avea contract cu societatea C (tot din Germania) pentru intermedierea cheltuielilor cu combustibili intre statiile de benzina si firma B. Firma C emitea factura initiala catre B, iar B refactura partea care era aferenta firmei A (din Romania) cu combustibilul si taxe pentru masinile societatii A. In perioada 2007-2011 facturile de combustibil din Germania (primite de catre A de la B) au fost facute la valoarea neta (fara sa se adauge TVA-ul german), iar noi am aplicat taxarea inversa pentru facturile respective. In urma unui control efectuat de Autoritatea Financiara Germana (in anul 2012) la firma din Germania (B), societatea respectiva a fost obligata sa corecteze facturile respective, in sensul ca trebuiau sa contina si TVA-ul 19% din Germania. Astfel in 2012 firma A primeste facturi de stornare a facturilor initiale si refacturari a combustibilului cu tot cu tva (facturile sunt datate cu luna martie 2012 si corecteaza perioadele precedente 2007-2011). Va rog sa tratati urmatoarele aspecte: 1. Cum sa tratez facturile care le primesc acum ? Stornez notele contabile cu taxarea inversa, iar acum la facturile cu TVA nu deduc TVA si le cuprind in decontul lunii martie 2012 - va rog sa precizati si pozitia din decontul de TVA unde se vor declara precum si implicarile care privesc declaratia 390. 2. Se poate recupera de la statul german TVA refacturat pe facturile emise in 2012 pentru corectia facturilor din 2007-2011? Exista o perioada dupa care nu se mai pot recupera aceste sume? Procedura de recuperare a TVA se poate face in nume propriu sau trebuie sa apelam la un intermediar? 3. Trebuie sa corectez rezulatul reportat al anilor precedenti (si sa recalculez impozitul pe profit Declaratia 101) cu valoarea TVA care-l voi inregistra pe un cont de cheltuieli? Raspuns: In cazul combustibilului alimentat pe teritoriul Germaniei pentru care furnizorul a corectat facturile si a colectat TVA pe teritoriul acestui stat, societatea din Romania nu-si poate exercita dreptul de deducere prin decontul de TVA, operatiunea nefiind impozabila pe teritoriul Romaniei. Instructiunile pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" aprobate prin OANAF 76/2010 stabilesc ca, in declaratia rectificativa se rectifica tranzactii declarate in orice perioada de raportare anterioara si se completeaza toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declararii, indiferent daca acestea au mai fost declarate. Se completeaza cate o declaratie rectificativa pentru fiecare perioada de raportare pentru care se opereaza rectificari. Potrivit art. 1562 alin. (3) din Codul fiscal, datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari. In baza acestor prevederi, in situatia in care achizitiile au fost considerate achizitii intracomunitare taxabile, apreciem urmatoarele: - facturile emise de furnizor pentru corectarea operatiunilor se vor inscrie in Decontul de TVA: a) la Randul 6 Regularizari privind achizitiile intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa) si Randul 19 sumele cu minus. b) La Randul 26 Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile sumele cu plus. - societatea trebuie sa depuna cate o declaratie 390 rectificativa pentru fiecare perioada de raportare pentru care se opereaza rectificari. Societatea, persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea TVA achitate pentru achizitiile de bunuri efectuate in Germania in conditiile art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal si normelor metodologice date in aplicarea acestuia. Potrivit acestora, dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat conform legislatiei din statul membru de rambursare. Pentru a fi eligibila pentru rambursare in statul membru de rambursare, societatea stabilita in Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau dreptul de deducere in Romania. In cazul in care efectueaza in Romania atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabila care corespunde operatiunilor cu drept de deducere. Pentru a obtine o rambursare a TVA in statul membru de rambursare, societatea adreseaza o cerere de rambursare pe cale electronica statului membru respectiv pe care o inainteaza organului fiscal competent din Romania, prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de acesta. Organul fiscal competent din Romania va transmite electronic autoritatii competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare completata corespunzator. Cererea de rambursare trebuie sa cuprinda: a) numele si adresa completa ale solicitantului; b) o adresa de contact pe cale electronica; c) descrierea activitatii economice a solicitantului pentru care sunt achizitionate bunurile si serviciile; d) perioada de rambursare acoperita de cerere; e) o declaratie din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu exceptia serviciilor de transport si serviciilor auxiliare transportului, scutite in temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE si a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 194-197 si 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse in legislatia statutului membru de rambursare; f) codul de inregistrare in scopuri de TVA al solicitantului; g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN si BIC. In afara de aceste informatii, cererea de rambursare mai contine, pentru fiecare stat membru de rambursare si pentru fiecare factura, urmatoarele informatii: a) numele si adresa completa ale furnizorului sau prestatorului; b) codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare fiscala al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare; c) prefixul statului membru de rambursare in conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, cu exceptia Greciei care utilizeaza prefixul "EL";

d) data si numarul; e) baza impozabila si cuantumul TVA exprimate in moneda statului membru de rambursare; f) cuantumul TVA deductibil, exprimat in moneda statului membru de rambursare; g) dupa caz, partea de TVA deductibila calculata in conformitate cu alin. (3) si exprimata ca procent; h) natura bunurilor si a serviciilor achizitionate. Cererea de rambursare se refera la urmatoarele: a) achizitii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu conditia ca TVA sa fi devenit exigibila inaintea sau la momentul facturarii, sau pentru care TVA a devenit exigibila pe parcursul perioadei de rambursare, cu conditia ca achizitiile sa fi fost facturate inainte ca TVA sa devina exigibila; b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare. Pe langa aceste operatiuni, cererea de rambursare poate sa se refere, de asemenea, la facturi care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente si care privesc operatiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic in cauza. Cererea de rambursare este transmisa electronic organului fiscal competent din Romania prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de acesta, cel tarziu pana la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare. Prin exceptie, pentru cererile care se refera la rambursari aferente anului 2009, termenul-limita de transmitere a fost 31 martie 2011. Organul fiscal competent din Romania va trimite solicitantului, de indata, o confirmare electronica de primire a cererii. Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni, in cazul in care aceasta reprezinta perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic. In cazul in care cererea de rambursare vizeaza o perioada de rambursare mai mica de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicita o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare. In cazul in care cererea de rambursare se refera la o perioada de rambursare de un an calendaristic sau la perioada ramasa dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare. Organul fiscal competent din Romania nu inainteaza cererea statului membru de rambursare in cazul in care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se incadreaza in oricare dintre situatiile urmatoare: a) nu este persoana impozabila in sensul TVA; b) efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii care sunt scutite de TVA fara drept de deducere in temeiul art. 141 din Codul fiscal; c) beneficiaza de scutirea pentru intreprinderi mici prevazuta la art. 152 din Codul fiscal. Din punct de vedere contabil, potrivit punctului 51 alin. (1) din Reglementarile contabile conforma cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobata prin OMFP 3055/2009, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective. Astfel, valoarea totala a facturilor trebuia inregistrata in contul 3022 Combustibili/6022 Cheltuieli privind combustibilii, cu exceptia situatiei in care societatea ar fi solicitat rambursarea TVA achitata pentru aceste achizitii efectuate in Germania. Erorile constatate in contabilitate se corecteaza in conformitate cu prevederile pct. 63 din reglementarile mai sus mentionate. Potrivit acestora, corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor. Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale. Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor. Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative. Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor. In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constatate. Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii. In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative. Asadar, pentru corectarea erorilor societatea va storna TVA colectata prin mecanismul taxarii inverse si va include pe cheltuieli TVA colectata de furnizor pe teritoriul Germaniei, cu exceptia situatiei in care, in conformitate cu prevederile art. 1472 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal si a punctului 491 din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a acesteia, societatea va solicita rambursarea TVA achitata pentru aceste achizitii efectuate in Germania. Suma TVA solicitata autoritatilor fiscale din Germania se inregistreaza in contul 461 Debitori diversi pana la solutionarea cererii de restituire. Sumele aferente exercitiilor financiare precedente se vor corecta la data constatarii fie pe seama rezultatului reportat - contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile, fie pe seama contului de profit si pierdere (erori nesemnificative). Din punct de vedere fiscal, conform pct. 13 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.