Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Prt fix
Procent total
Venit afferent in CPP
Venit an crt
Costuri = cheltuieli in CPP
profit
Cost total estimat
Depreciere estimata
2003
6.000
30%
2004
6.000
10.000
(1300+ 1160) / 3800/10.600
4040=61%
=36%
30% x6000=1800
61% x 6000=
36% x10.000
3660
= 3600
1800 3660-1800 =
3.600
1860
1.300 1.160
3.800
500 700
3.900
1300+1160+
3800+6800=
1580 =4040
10.600
10600-10000
= 600
Al doilea contract este un contract in pierdere, unde valoarea venitului este inferioara cheltuielilor
estimate.
Aceasta conduce la recunoasterea unei ajustari pentru depreciere a imobilizarii, pentru a o adduce
la valoarea recuperabila, adica pretul de vanzare.
Lucrari in curs de executie contract 1- 1300 + 1160 =2460 activ in curs
Lucrari in curs de executie contract 2- 3800 activ in curs
depreciere activ
600
Activ net
in curs
3.200
Creanta neincasata beneficiar 1 3300-3000= 300
Scaderea valorii activelor = depreciere = cheltuiala = pierdere
Valoarea recuperabila mai mica cu 600 decat valoarea de cost, rezulta ajustare necesara.
Inseamna ca cheltui mai mult cu 600 decat urmeaza sa incase, echivalent cu o reducere a
beneficiilor economice.
641.
Val. Intrare = 20.000
durata viata -= 5 ani
amortizare liniara
imp.
50% - I an
50% - 2-5 ani
rata impozitare 30%
Var I.
Amortizare contabila liniara
Cheltuiala contabila cu amortizarea - 20.000/5 = 4.000/ an
681 = 281 4.000 anual
Cheltuiala deductibila fiscal
50% x 20.000 = 10.000 anul I
10.000/ 4 = 2.500/ an in anii 2-5
An 1
An 2
An 3
An4
An 5
16.000
10.000
6.000
1.800
12.000
7.500
4.500
1.350
8.000
5.000
3.000
900
4.000
2.500
1.500
450
0
0
0
0
1800
1350
900
450
1800
4.000
2.500
(450)
4.000
2.500
(450)
4.000
2.500
(450)
4.000
2.500
(450)
4.000
2.500
Profit net
Var II- metoda impozitului amanat
Profit inainte de impozitare
- Amortizare contabila
- Amortizare recunoscuta fiscal
- 23.800
- 40.000
- 4.000
- 10.000
- 34.000
- 10.200
- 1.800
-
22.000
643
31.10.2004
4418 - sold creditor
3.000.000
31.10.2003
Provin din diferenta amortizare si
provizioane de amortizare
In 2004
Amortizare
36.000.000
Provizioane de amortizare
41.600.000
Impozit pe profit curent 9.400.000
Rata de impunere 30%
Rezultate
Impozit/ profit =baza impozabila x 30%
Baza impozabila = 9.400.000/0.30=31.333.333
Creanta cu impozitul amanat 31.10.2003 = 3.000.000 = Diferenta temporara x 30%
Diferenta temporara (Valoarea fiscala valoarea contabila )
la 31.10.2003 = 3.000.000 /0.3 = 10.000.000
In 2004 Valoarea fiscala sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala (31.10.2003) Amortizare
= Valoarea fiscala initiala 36.000.000
- Valoarea contabila sfarsit de an= Valoarea contabila initiala (31.10.2003)
Provizioane de amortizare
= Valoarea contabila initiala 41.600.000
Diferenta temporara sfarsit an 2004 = Valoarea fiscala sfarsit de an- Valoarea contabila
sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala 36.000.000- (Valoarea contabila initiala
41.600.000)= (Valoarea fiscala initiala- Valoarea contabila initiala) (la 31.10.2003)
36.000.000 +41.600.000 =
10.000.000 +5.600.000 = 15.600.000
Creanta totala impozit amanat =15.600.000 x 30%=4.680.000
Diferenta de inregistrat in anul in curs 4.680.000 3.000.000 =1.680.000
Rezultatul contabil este rezultatul fiscal diferenta temporara aferenta anului 2004
=31.333.333 5.600.000 =25.733.333
An 200
Diferenta temporara totala
15.600.000
Creanta totala impozit amanat
4.680.000
Creanta initiala imp amanat
3.000.000
Venit curent
1.680.000
Baza impozabila
Impozit pe profit curent
Venit cu impozitul pe profit amanat
31.333.333
9.400.000
1.680.000
1.680.000
31.333.333
9.400.000
1.680.000
Diferenta dintra rezultatul contabil si cel fiscal este rezultatul unei amortizari fiscale pentru
imobilizari diferite de cea contabila. Astfel, la determinarea rezultatului contabil s-a tinut
cont de amortizarea contabila in suma de 41.600.000 u.m.. La determinarea rezultatului
fiscal s-a avut in vedere cheltuiala cu amortizarea deductibila fiscal in suma de
36.000.000.
Diferenta intre impozitul aferent rezultatului contabil si cel aferent rezultatului fiscal =
9400000-7720000= 1.680.000 corecteaza suma inregistrata in cheltuiala cu impozitul pe
profit, prin inregistrarea unei creante cu impozitul amanat si a unui venit.
644.
Emisiune 400.000 actiuni
- pret 6 2008
1.100.000
01.07.2008
2007
920.000
1.600.000
2008
550.000
2007
460.000
1.200.000
1.000.000
2007
460.000
1.000.000
Profit net
1.210.000
- asupra rezultatului : nu mai aveam cheltuiala cu dobanda
impozitul pe profit ar fi fost mai mare cu Dob x 45%
Diferenta neta 2001 150.000 x (1-0.45) = 82.500
2002 200.000 x (1- 0.45) =110.000
Nr. de actiuni comune care s-ar emite 25.000 x 248 = 6.200.000
In 2001- media ponderata a nr. de actiuni = 8.000.000x 3/12 +14.200.000*9/12 =
In 2002 nr. actiuni 8.000.000+6.200.000 =14.200.000
Calcul rezultat pe actiune de baza
Indicator
2002
2001
1.091.000
1.100.000
110.000
990.000
8.000.000
0.12375
1.008.500
100.850
907.650
8.000.000
0.11345
1.210.000
121.000
990.000
14.200.000
990.000/14.200.000
=0.0697
1.091.000
109.100
907.650
12.650.000
0.071
RPA diluat :
2001 0.071 < RPA de baza 0.11345
2002 0.0697< RPA de baza 0.12375
Inseamna ca obligatiunile sunt instrumente financiare potentiale diluante.
649.
Profit net 2001
2.400.000
Media ponderata actiuni comune in circulatie
1.000.000
In 2001
actiuni
Valoarea justa medie pentru o actiune ordinara in
40
2001
Media ponderata actiuni comune cu optiuni
200.000
In 2001
actiuni
Pret de exercitare a actiunii cu optiuni pentru
30
2001
RPA de baza = Profit net/ Media ponderata actiuni comune in circulatie =
= 2.400.000/ 1.000.000 =2.4
Valoarea justa medie = 40
Pret de exercitiu actiuni cu optiuni = 30
Pex < V justa , inseamna ca sunt actiuni comune potentiale diluante
Actiunile cu optiuni sunt compuse din doua emisiuni
- o emisiune de actiuni la valoarea justa 30 x 200.000/40 =150.000 actiuni emise la
valoarea justa, de piata. (200.000 actiuni la pret de 30 = 150.000 actiuni la V justa de 40) Acestea
nu sunt incluse in calcul. Nu sunt diluante; si
-o emisiune de actiuni gratuite 200.000 150.000 = 50.000 actiuni emise gratuit. Aceste
actiuni sunt incluse in calculul RPA diluat. Nu afecteaza rezultatul.
RPA diluat = Profit net/ Media ponderata actiuni comune in circulatie + actiuni emise gratuit
5121
213
2.000.000
658
1.000.000
Activ de optiune de cumparare 1.000.000
(508)
2.
La fiecare trimestru, pretul de achizitie al imobilului creste cu suma adaugata trimestrial (daca
este 2%)
Dupa primul trimestru pretul de achizitie creste la 1.000.000+ 2% x1.000.000 =1.020.000
Pierderea de valoare a optiunii este de 1.020.000 1.000.000 = 20.000
Cheltuiala
=
Activ de optiune call (508)
20.000
658
Operatiunea de evaluare si inregistrare a reducerilor valorii optiunilor se efectueaza cel putin la
fiecare sfarsit de an si se inregistreaza in mod similar.
652
transfer titluri de creanta
ALFA transfera lui BETA. ALFA incaseaza 90% din totalul net al creantelor Mai are dreptul la o
suma viitoare, valoarea acesteia depinde de momentul platii creantelor.
La 31.12.2006 factura de 10.000.000, mai putin o creanta incerta de 300.000
ALFA
Cesiune creante:
461
= 758
9.000.000 (90% din valoarea nominala)
5121
=
461
Scoatere din evidenta creante la val. de 10.000.000
658
= 411
10.000.000
Provizion pentru creanta incerta
681
=
491
300.000
4118
=
4111
300.000
.
La stabilirea momentului n care un element satisface definitia activelor,datoriilor sau
capitalurilor proprii,trebuie acordat atentie fondului si realittii economice a acestuia, si nu
numai formei sale juridice.
Activele
Definitie
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute si de la care se a steapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potentialul de a
contribui, direct sau indirect,la fluxul de trezorerie si echivalentele de trezorerie ctre
entitate.
Acest potential poate fi unul productiv,fiind parte a activittilor de exploatare ale entittii.
De asemenea,se poate transforma n trezorerie sau echivalente de trezorerie sau poate avea
capacitatea de a reduce ie sirile de lichiditti,cum ar fi un proces alternativ
de productie care mic soreaz costurile.
Multe active,de exemplu,creantele si propriettile imobiliare sunt asociate cu drepturi
legale,inclusiv cu dreptul de proprietate.
Dreptul de proprietate nu este esential pentru determinarea existentei unui activ. Desi capacitatea
unei entitti de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale,un element poate
satisface definitia unui activ chiar si fr a exista un control legal.
Activele unei entitti rezult din tranzactii sau alte evenimente anterioare.n mod normal,
entittile obtin activele prin cumprarea sau producerea acestora,dar si alte tranzactii
Recunoasterea activelor
Un activ este recunoscut n bilant n momentul n care este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat()n mod credibil.
Un activ nu este recunoscut n bilant atunci cnd este improbabil ca ie sirea de numerar
s genereze beneficii economice pentru entitate n perioadele viitoare.n schimb,o astfel
de tranzactie va avea ca efect recunoa sterea unei cheltuieli n contul de profit si
pierdere.Acest tratament nu nseamn c scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a
fost altul dect obtinerea unui beneficiu economic pentru entitate sau c managementul
a fost deficitar.Singura implicatie este aceea c posibilitatea obtinerii de avantaje
economice ntr-o perioad contabil ulterioar este insuficient pentru a justifica
recunoa sterea unui activ.
Datoriile
O datorie reprezint o obligatie actual a entittii ce decurge din evenimente trecute si
prin decontarea creia se asteapt s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
O caracteristic esential a unei datorii este faptul c entitatea are o obligatie actual. O
obligatie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a actiona ntr-un anumit fel.
Legea poate impune entittii s-si respecte obligatiile,ca o consecint a unui contract sau
a unei cerinte legale.Acesta este cazul n mod normal,de exemplu,cu sumele ce trebuie pltite
pentru bunuri si servicii primite.De asemenea,obligatiile apar si din activitatea normal, din
dorinta de a mentine bune relatii de afaceri sau de a se comporta
ntr-o manier echitabil.
Trebuie fcut distinctia ntre o obligatie actual si un angajament viitor. Decizia
conducerii unei entitti de a achizitiona active n viitor nu reprezint, prin ea nssi, o obligatie
prezent.n mod normal,obligatia apare numai n momentul livrrii activului sau n momentul n
care entitatea are un acord irevocabil de cumprare a activului. n cazul din urm, natura
irevocabil a acordului nseamn c urmrile economice ale neonorrii obligatiei, de exemplu, din
cauza existentei unei penalizri substantiale aduc entitatea aproape n imposibilitatea de a
mpiedica fluxul resurselor ctre o alt parte.
Stingerea unei obligatii prezente implic, de obicei,renuntarea entittii la anumite resurse
care ncorporeaz beneficii economice,n scopul satisfacerii cererilor celeilalte prti.
Stingerea unei obligatii prezente se poate face n mai multe moduri, de exemplu, prin:
(a) plata n numerar;
(b) transferul altor active;
(c) prestarea de servicii;
(d) nlocuirea respectivei obligatii cu o alt obligatie;sau
(e) transformarea obligatiei n capitaluri proprii.
O obligatie poate fi stins si prin alte mijloace,cum ar fi renuntarea de ctre creditor la
drepturile sale.
Recunoasterea datoriilor
O datorie este recunoscut n bilant atunci cnd este probabil c o iesire de resurse,
purttoare de beneficii economice,va rezulta din decontarea unei obligatii prezente si cnd
valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.
n practic, obligatiile rezultate din contracte a cror neexecutare partial sau total este
echilibrat de o parte si de cealalt (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite
nc) nu sunt,n general, recunoscute ca datorii n situatiile financiare.
Totusi, astfel de obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si, n cazul n care criteriile
de recunoastere sunt ndeplinite n respectivele circumstante,acestea pot fi recunoscute.
n astfel de circumstante, recunoa sterea datoriilor implic si recunoa sterea activelor sau
cheltuielilor aferente.
Active
Un activ este recunoscut n bilant n momentul n care este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat()n mod credibil.
Clauza penalitatilor este cea care defineste modul de transmitere a riscurilor si
beneficiilor.
Penalitatile foarte mari, conduc la ideea ca societatea nu isi va permite sa comande un
numar de masini mai mare decat stie din experienta anterioara ca poate vinde. Daca le returneaza
in mai putin de trei luni plateste o penalizare de 50% din pretul masinilor, ceea ce inseamna o
pierdere f. mare.
Este putin probabil sa le returneze atat de repede si sa piarda aceasta suma. Daca le va
tine in continuare, la 4 luni deja penalitatea de returnare este de 75%, iar peste 4 luni 100%.
Adica plateste masinile la pretul intreg (100%) si le returneaza. Ar fi o decizie total neeconomica,
daca tot le plateste le cumpara pentru el.
Astfel:
1. Nu trebuie sa comande mai multe masini decat stie ca poate vinde.
2. Analizand optiunile pe care le are, este foarte probabil sa raman cu masinile,
posibilitatea de returnare este foarte mica.
3. Societatea va recunoaste activele si datoriile aferente acestor active ca fiind suma pe
care o plateste normal la achizitionare
4. Majorarea de 1% pentru fiecare luna de detinere, este de fapt o penalizare, o dobanda
perceputa de vanzator.
Operatii:
Activ
=
Datorie (cost)
Cheltuiala cu penalitati = Datorie
(1% x cost) (operatiune efectuata lunar, pana la
vanzarea masinilor)
Decizia conducerii unei entitti de a achizitiona active n viitor nu reprezint, prin ea
nssi, o obligatie prezent. n mod normal,obligatia apare numai n momentul livrrii activului
sau n momentul n care entitatea are un acord irevocabil de cumprare a activului. n cazul
din urm, natura irevocabil a acordului nseamn c urmrile economice ale neonorrii
obligatiei, de exemplu, din cauza existentei unei penalizri substantiale aduc entitatea aproape n
imposibilitatea de a mpiedica fluxul resurselor ctre o alt parte.
653.
specificare
Active non-curente
Investitie in S
Active curente
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
Datorii curente
Total
Ajustari in vederea consolidarii
P detine 100% din S
P
120
100
80
300
200
60
S
80
40
300
60
160
ajustari
- 100 de la P
80
160
100
- 100 de la S
consolidat
200
0
160
360
200
60
100
360
654
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
Active curente
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
Datorii curente
Total
P
120
100
80
300
200
60
S
80
40
300
60
160
ajustari
- 100 de la P
80
160
100
- 100 de la S
consolidat
200
0
160
360
200
60
100
360
Sume
40.000
10.000
50.000
36.000
14.000
50.000
PQ achizitioneaza 100% din capitalul lui ST platind de 20.000. Valoarea de piata a unei actiuni
este de 3.2.
Valoarea justa a activelor non curente este de 48.000
Fondul comercial = Valoarea platita valoarea justa a activului net
Valoarea justa a activului net =Activ Datorii = (48.000 +10.000) 14.000 =44.000
Fond comercial 20.000 44.000 =-24.000
Fond comercial negativ de 24.000
Achizitia de titluri:
261=
%
44.000
5121
20.000
2078
24.000
Sume
50.000
12.000
18.000
80.000
60.000
20.000
80.000
Achizitie 100%
Pret platit 80.000
Fondul comercial = pret platit valoarea justa activelor nete
Activul net la valoarea justa (60.000+12.000+18.000= activ)- (20.000= datorii) = 70.000
Fd. Comercial = 80.000-70.000 = 10.000
657
31.12.2004
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
Active curente
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
Datorii curente
Total
P
100
140
60
300
200
60
S
80
40
300
20
160
80
160
100
40
P achizitioneaza 100% din S la 30.06.2004. Rezultat dupa impozitarea profitului la data achizitiei
era de 30.
La data achizitiei:
Activul net al lui S = Capitaluri proprii = 100+ 30= 130
Achizitia la 140
Fd. Comercial = 140-130 =10
658.
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
Active curente
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
P
100
140
60
300
200
60
S
80
80
160
100
40
profitului
Datorii curente
40
20
Total
300
160
P achizitioneaza 80% din S la 30.06.2004.
Rezultat dupa impozitarea profitului la data achizitiei era de 30.000. Inseamna ca si activele erau
cu 10.000 mai mici.
80000 actiuni la 1u.m. / actiune
- S are 100.000 u.m. a 1 u.m./ actiune, inseamna 100.000 actiuni
Fond comercial la achizitie
- Valoare justa activ net = capitaluri proprii = 100+30 =130
- Valoarea achizitionata 80% x 130 = 104
- Fond comercial = 140 104 = 36
Bilant consolidat la 30.06.2004 (cu activ curent si rezultat mai mici cu 10 fata de cele de mai
sus)
SPECIFICARE
P
S
ajustari
consolidat
Active non-curente
100
80
0
180
Investitie in S
140
- 140
0
Fond comercial
+36
36
Active curente
60
70
0
130
Total
300
150
346
Capital social
200
100
-80
200
-20
Rezultat dupa impozitarea profitului
60
30
-24
60
-6
Datorii curente
40
20
0
60
Interes minoritar
+20
26
+6
Total
300
150
346
Ajustari:
- investitia in S la valoarea de 140 se elimina cu:
- capital social la S 80% x 100 =80
- rezultat la data achizitiei 80% x 30 =24
- genereaza fond comercial de 36
80
Capital social S
= titluri
140
24 Rezultat reportat
36 Fond comercial
Este pus in evidenta Interesul minoritar :
20% x (cap social + rezultat) = 20% x 130= 26
Interes minoritar rezulta din eliminarea:
capital social la S 20% x 100 =20
- rezultat la data achizitiei 20% x 30 =6
659
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
Total
P
212.000
54.000
266.000
S
69.000
69.000
Capital social
200.000
40.000
Rezultat dupa impozitarea profitului
44.000
13.000
Datorii curente
22.000
16.000
Total
266.000
69.000
P achizitioneaza 100% din S la 01.01.2004
Rezultat la data achizitiei - 12.000
1. Fond comercial
Capitaluri proprii la data achizitiei:
Capital social + rezultat la data achizitiei = 40.000+12.000 = 52.000
Pret achizitie = 54.000
Fond comercial = 54.000 52.000 =2.000
2. ajustari
- investitia in S la valoarea de 54.000 se elimina cu:
- capital social la S 40.000
- rezultat la data achizitiei - 12.000
- genereaza fond comercial de 2.000
40.000
Capital social S
= titluri
54.000
12.000
Rezultat reportat
2.000
Fond comercial
Bilant consolidat la 31.12.2004
SPECIFICARE
P
S
ajustari
Active non-curente
212.000
69.000
0
Investitie in S
54.000
- 54.000
Fond comercial
+2.000
Total
266.000
69.000
Capital social
200.000
40.000
-40.000
Rezultat dupa impozitarea profitului
44.000
13.000
-12.000
Datorii curente
22.000
16.000
0
Total
266.000
69.000
consolidat
281.000
0
2.000
283.000
200.000
45.000
38.000
283.000
660
SPECIFICARE
P
S
Active non-curente
212.000
69.000
Investitie in S
54.000
Total
266.000
69.000
Capital social
200.000
40.000
Rezultat dupa impozitarea profitului
44.000
13.000
Datorii curente
22.000
16.000
Total
266.000
69.000
P a achizitionat 8.000 actiuni, adica 20%
Consolidarea se face prin metoda punerii in echivalenta.
Titluri la data achizitiei = 54.000
Fond comecial = 54.000 20% x 53.000 =43.400
La data de 31.12.2004
Capital social S (20%)
8.000
Rezultat net
2.400
(20%x 12.000)
Capital si rezerve
10.400
(10.400)
Pierderea consolidata
200
10.600
%
263
761
P
212.000
54.000
266.000
200.000
44.000
54.000
200
Ajustari
0
- 54.000
10.600
43.600
200
22.000
266.000
22.000
266.200
661
Activele neamortizate sunt estimate la o valoare sub 10.000.
Deprecierea la S inseamna
Cheltuiala = deprecierea activelor
- 59.000
Rezultat - 12.000 la achizitie
- 1.000 59.000 = -58.000 curent
Fondul comercial este in suma de 43.600.
Ajustari
Capital social S (20%)
Rezultat net
8.000
(20%x 12.000)
2.400
Capital si rezerve
10.400
(10.400)
Pierderea consolidata
200
Consolidat
212.000
0
10.600
43.600
266.200
200.000
44.200
10.600
%
263
54.000
43.600 207
761
200
Daca exista un indiciu conform caruia o investitie intr-o intreprindere asociata este depreciata,
pierderea aferenta proportiei detinute este alocata, mai intai, oricarui fond comercial ramas.
Pierderea din depreciere 69.000- 10.000 = 59.000
Din care participatiei detinute, 20% x 59.000 = 11.800
681
=
2907
11.800
Valoarea fondului comercial (43.600 11.800 )= 31.800
Bilan consolidat prin metoda punerii in echivalenta
SPECIFICARE
P
Ajustari
Consolidat
Active non-curente
212.000
0
212.000
Investitie in S
54.000
- 54.000
0
Titluri puse in echivalenta
10.600
10.600
Fond comercial
43.600
31.800
- 11.800
Total
266.000
254.400
Capital social
200.000
200.000
Rezultat dupa impozitarea profitului
44.000
200
32.400
11.800
Datorii curente
Total
22.000
266.000
22.000
254.400
662
SPECIFICARE
P
S
Investitie in S
38000
S cont curent
20.000
Casa si banci
20.000
46.000
ACtive nete diverse
82.000
32.000
Total
160.000
78.000
Capital social
100.000
20.000
Rezultat dupa impozitarea profitului
60.000
40.000
P cont curent
18.000
Total
160.000
78.000
P cumpara 15.000 actiuni in S la 01.01.2004 , profitul in balanta era de 24.000. Diferenta intre
cont curent P 18.000 si S 20.000 , deoarece cecul emis in suma de 2.000 nu a ajuns la P.
Ajustari
P detine 15.000 din20000 adica 75%
1. Inregistrarea la P a cecului care nu a ajuns inca reducerea datoriei lui S
511
=
267
2.000
la P in bilant vom avea la S cont curent 18.000
la casa si banca 22.000
2. Investitia in S la valoarea de 38.000 se elimina cu:
- capital social la
- 20.000 x 75% = 15.000
- rezultat la data achizitiei 24.000 x 75% = 18.000
- genereaza fond comercial de 5.000
15.000
Capital social S
= titluri
38.000
18.000
Rezultat reportat
5.000
Fond comercial
2. Eliminarea creantelor si a datoriilor reciproce
5.000
-18.000
18.000
22.000
82.000
160.000
100.000
46.000
32.000
78.000
20.000
60.000
40.000
P cont curent
Interes minoritar
Interes minoritar in rezultat curent
Total
ajustari
consolidat
- 38.000
0
18.000
-15.000
-5.000
-18.000
-6.000
-4.000
-18.000
+5000
+6.000
+4.000
160.000
78.000
663
SPECIFICARE
P
S
Investitie in S
150.000
Stocuri
24.000
10.000
ACtive nete diverse
166.000
190.000
Total
340.000
200.000
Capital social
100.000
80.000
Rezultat dupa impozitarea profitului
240.000
120.000
Total
340.000
200.000
P achizitioneaza 64.000 actiuni
La data achizitiei profit dupa repartizare erau 100.000.
S vinde lui P pt 160.000 cu adaos de 25%.
La data bilantului la P mai exista marfa in stoc de 10.000
1. Procentaj detinere:
64000/80.000= 80%
2. Fond comercial
Suma platita
150.000 Capital social 80.000 x 80%
64.000
Rezultat
100.000 x 80%
80.000
Fond comercial
6.000
3. Eliminare tranzactii reciproce
Profit inclus in stocurile de 10.000
10.000 /1.25 x 25% = 2000
Are loc reducerea valorii stocurilor de la P cu 2.000, prin inregistrarea unei pierderi
117/ P
=
371/P
2.000
5000
0
68.000
114.000
187.000
100.000
72.000
0
11.000
4.000
187.000
150.000
-150000
Fond comercial
Stocuri
ACtive nete diverse
Total
Capital social
24.000
166.000
340.000
100.000
10.000
190.000
200.000
80.000
240.000
120.000
Interes minoritar
Interes minoritar in rezultat curent
Total
340.000
+6.000
-2.000
0
-64.000
-16.000
-80.000
-2.000
-20.000
-4.000
+16.000
+20.000
+4.000
200.000
664
31.01.2005
SPECIFICARE
S
ACtive nete diverse
360.000
Total
360.000
Capital social actiuni ordinare
200.000
Rezultat dupa impozitarea profitului
60.000
Cap social actiuni preferentiale
100.000
Total
360.000
P are la 31.01.2005 rezultat dupa repartizare 300.000
La 31.01.2002 P achizitioneaza 70% din capitalul in actiuni ordinare al lui S
Plateste 180.000
40% actiunile preferentiale la cost de 44.000
Rezultatul la data achizitiei al lui = 20.000
Fond comercial
Suma platita actiuni ordinare
180.000 + 44.000 =224.000 Capital social 200.000 x 70%
140.000
Rezultat
20.000 x 70%
14.000
6.000
32.000
356.000
394.000
100.000
254.000
36.000
4.000
394.000
40% x 100.000
40.000
30.000
665
Interesul minoritar
Capital actiuni comune 30% x 200.000 = 60.000
Rezultat la data achizitiei 30% x 20.000 = 6.000
Capital actiuni preferentiale 60% x 100.000= 60.000
Interes la data achizitiei = 126.000
interes in profit post achizitie 30% x (60.000 20.000) =12.000
Interes minoritar total 138.000
666
31.12.2004
SPECIFICARE
760.000
370.000
110.000
20.000
400.000
1.660.000
1.000.000
100.000
300.000
260.000
450.000
287.000
737.000
240.000
160.000
80.000
60.000
132.000
65.000
Total
1.660.000
737.000
Achizitia la 30.06.2001
Procentaj de detinere 180.000/ 240.000= 75%
Procentaj achizitie actiuni preferentiale100.000/ 160.000 = 62.5%
Rezerva din reevaluare si rezultatul dupa repartizare ale lui A sunt de 24.000 si 61.000 la
data achizitiei.
Probabil e o greseala si in loc de A trebuie sa fie B.
1. Fond comercial
Suma platita actiuni 370.000 + 110.000 =
480.000 Capital social 240.000 x 75%
180.000
Rezerva din reevaluare
24.000 x 75%
18.000
Rezultat
61.000 x 75 %
45.750
Capital actiuni preferentiale
62.5% x 160.000
100.000
Fond comercial
136.250
2. interes minoritar la data bilantului
Capital social 240.000 x 25%
60.000
Rezerva din reevaluare
24.000 x 25%
6.000
Rezultat
61.000 x 25 %
15.250
760.000
370.000
110.000
20.000
400.000
1.660.000
1.000.000
450.000
287.000
737.000
240.000
160.000
7% capitaluri imprumutate
Rezerve reevaluare
100.000
80.000
60.000
300.000
132.000
Datorii
Interes minoritar
260.000
65.000
1.660.000
1.210.000
-370.000
-110.000
-20.000
+136.250
-7600
0
0
0
136.250
679.400
2.025.650
1.000.000
180.000
60.000
-100.000
-60.000
-20.000
-18.000
-6.000
-9.000
-45.750
-15.250
-15.250
-7600
0
+60.000
+60.000
+6.000
+15.250
+9.000
+15.250
737.000
0
60.000
127.000
348.150
325.000
141.250
24.250
2.025.650
667.
La 31.12.2004
SPECIFICARE
consolidat
B
200.00
184.000
110.000
90.000
400.000
62.000
246.000
200.000
160.000
40.000
100.000
20.000
84.000
20.000
22.000
Total
400.000
246.000
Achizitia anterioara
Procentaj de detinere -80%
Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 24.000 la data achizitiei.
1. Fond comercial
Suma platita actiuni
110.000 - 7.000 =103.000
Capital social 100.000 x 80%
80.000
Rezultat
24.000 x 80%
19.200
Fond comercial
3.800
Achizitie actiuni preferentiale 30% x 20.000= 6.000
Suma platita
7.000
Fond commercial
1.000
Total fond commercial 4.800
Ajustari
1. Eliminare titluri detinute la B
Investitia in B la valoarea de 110.000 se elimina cu:
- capital social la
- 80.000
- actiuni preferentiale
- 6.000
- rezultat la data achizitiei 19.200
- genereaza fond comercial de 4.800
80.000
Capital social S
titluri
110.000
6.000
Actiuni preferentiale
19.200
Rezultat reportat
10.800
Fond comercial
3. Depreciere fond commercial
Rezultat grup
fond commercial
4.800
4. interes minoritar la data bilantului
Capital social 100.000 x 20%
20.000
Rezultat
24.000 x 20%
4.800
Capital actiuni preferentiale
70% x 20.000
14.000
Interes la data achizitiei
38.800
Interes post achizitie 20% (84.000- 24.000)
12.000
Rezultat
= Interes post
12.000
5. Inregistrare dividende preferentiale
La B Rezultat
=
Datorie dividend
4.000
La A 30% x 4.000 = 1.200
Creanta dividend
=
Venit (rezultat)
1.200
Eliminare datorii si creante reciproce
Datorie dividend B
Creanta dividend A
1.200 preferentiale
80% x 20.000 = 16.000
Datorie dividend B
Creanta dividend A
16.000 obisnuite
SPECIFICARE
ajustari
Active imobilizate
200.000
Investitie in B
Fond comercial
110.000
ACtive curente
90.000
62.000
400.000
200.000
246.000
100.000
Total
Capital social actiuni ordinare
184.000
actiuni preferentiale
20.000
160.000
84.000
Dividende propuse
20.000
Datorii
40.000
22.000
Interes minoritar
384.000
-110.000
+4.800
-4.800
+1.200
-1.200
-16.000
0
0
-80.000
-20.000
-6.000
-14.000
-19.200
-4.800
+1.200
-4.000
-4.800
-12.000
-16.000
+4.000
-1.200
0
+20.000
+14.000
+4.800
+12.000
400.000
668
SPECIFICARE
246.000
Active imobilizate
420.000
Investitie in B
ACtive curente
Total
Capital social actiuni ordinare
Capital preferentiale
Rezultat dupa repartizarea profitului
Dividend obisnuit
Dividend pref
Datorii
Total
Achizitia anterioara
146.000
226.200
792.200
400.000
221.200
86.800
308.000
100.000
80.000
76.000
5.000
2.800
44.200
308.000
240.000
40.000
112.200
792.200
numar
Actiuni ordinare
preferentiale
consolidat
Cost
75.000
32.000
116.000
30.000
136.000
520.000
200.000
0
200.400
6.800
62.000
38.800
12.000
520.000
146.000
Procentaj de detinere -75.000/ 100.000 = 75%
Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 40.000 la data achizitiei.
1. Fond comercial
Suma platita actiuni
116.000 + 30.000 =146.000 Capital social 100.000 x 75%
75.000
Rezultat
40.000 x 75 %
30.000
Actiuni preferentiale
32.000
Fond comercial
9.000
Ajustari
1. Eliminare titluri detinute la B
Investitia in B la valoarea de 146.000 se elimina cu:
- capital social la
B
- 75.000
- actiuni preferentiale
- 32.000
- rezultat la data achizitiei 30.000
- genereaza fond comercial de 9.000
75.000
Capital social S
titluri
146.000
32 .000
Actiuni preferentiale
30.000
Rezultat reportat
9.000
Fond comercial
2. interes minoritar la data bilantului
Capital social 100.000 x 25%
25.000
Rezultat
40.000 x 25%
10.000
Capital actiuni preferentiale
80.000-32.000
48.000
Interes la data achizitiei
83.000
Interes post achizitie 25% (76.000- 40.000)
6.500
Rezultat
= Interes post
6.500
3. Inregistrare dividende la A
Dividende obisnuite
75% x 5.000 = 3.750
Creanta dividend
=
Venit (rezultat)
3.750
Dividende preferentiale
32.000/80.000 =40%
40% x 2.800 = 1.120
Creanta dividend
=
Venit (rezultat)
1.120
4 . Eliminare datorii si creante reciproce
Datorie dividend B
Creanta dividend A
1.120 Preferentiale
Datorie dividend B
Creanta dividend A
3.750 obisnuite
5. eliminare profit intern
profit = 84.000/ 1.2 x 20%
profit = 14.000
rezultat grup
=
stocuri
14.000
SPECIFICARE
A
B
ajustari
Active imobilizate
420.000
Investitie in B
Fond comercial
ACtive curente
146.000
226.200
221.200
86.800
consolidat
0
641.200
-146.000
+9.000
+3.750
+1.120
0
9.000
299.000
-3.750
-1.120
-14.000
Total
Capital social actiuni ordinare
792.200
400.000
308.000
100.000
actiuni preferentiale
80.000
240.000
76.000
40.000
112.200
5.000
2.800
44.200
-75.000
-25.000
-32.000
-48.000
-30.000
-10.000
-6.500
+3.750
+1.120
-14.000
-3.750
-1.120
+25.000
+48.000
+10.000
+6.500
792.200
308.000
P
17.000
15.300
1.700
800
900
S
4.400
3.960
440
200
240
consolidat
21.400
19.260
2.140
1.000
1.140
670.
P detine 75%
Specificare
Venituri vanzari
Costul vanzarilor
Profit brut
Impozit profit
Profit net
Din care - grup 75%
- interes minotitar 25%
P
17.000
15.300
1.700
800
900
671.
Profit reportat P 4.600 si S 800
La data achizitiei profitul reportat al lui S era 200
75% x 200 = 150
S
4.400
3.960
440
200
240
0
260.370
41.250
1.680
156400
83.000
6.500
949.200
669.
P detine 100% din S
CPP la 30.11.2004
Specificare
Venituri vanzari
Costul vanzarilor
Profit brut
Impozit profit
Profit net
949.200
400.000
consolidat
21.400
19.260
2.140
1.000
1.140
855
285
ajustari
- 50
- 150
+50
+150
800
consolidat
5.200
200
5.400
672.
A detine 80% din B
B declara dividende 20.000 - pentru A 16.000
- pentru Interes minoritar 4.000
La data achizitiei rezerva lui B = 4.000
1. Interes minoritar la achizitie
20% x (2.000 +4.000) = 1.200
2. Inregistrarea dividendelor
Rezultat
=
Datorii
20.000
3. Inregistrare la A
Creanta dividende
=
venit (rezultat) 16.000
4. Eliminare datorii si creante interne
Datorie B
=
Creanta A
16.000
Efectul asupra grupului trebuie sa fie 0
5. Dividend pentru interesul minoritar = 4.000
673.
P detine 75% din S
Ajustari
1. Eliminare dividende
La A rezultat = dividend de primit de la S
La B dividende platite = rezultat
Specificare
P
Venituri vanzari
4.800
Costul vanzarilor
4.320
Profit brut
480
Venit din investitii financiare
Dividend de primit de la S
3
Profit brut
483
Impozit profit
230
S
1.600
1.440
160
ajustari
consolidat
6.400
5.760
640
160
76
-3
0
640
306
Profit net
Dividende platite
Rezultat dupa repartizare
Din care - grup 75%
- interes minoritar 25%
253
253
84
4
80
P
4.800
4.320
480
S
1.600
1.440
160
ajustari
consolidat
6.400
5.760
640
3
12
495
230
265
120
145
-3
-12
0
0
640
306
334
1
124
209
189.25
19.75
-3
334
1
333
250
83
674.
Specificare
Venituri vanzari
Costul vanzarilor
Profit brut
Venit din investitii financiare
Dividend primit de la S
Dividend de primit de la S
Profit brut
Impozit profit
Profit net
Dividende platite
Dividende de platit
Rezultat dupa repartizare
Din care - 130 +79 x 75%
- interes minoritar 79 x 25%
160
76
84
4
16
64
-3
-12
P
2.860
S
1.200
Costul vanzarilor
2.320
1.008
Profit din exploatare
540
192
Impozit pe profit
270
96
Profit dupa repartizare
270
96
La 01.08.2003 Rezultatele dupa repartizare au fost 1800 si 400
P achizitioneaza 75% din S la 01.03.2004.
Perioada de detinere 5 luni.
Interesul minoritar in rezultatele lui S = 96*7/12 + 96*5/12*0.25=56+10=66
CPP consolidat
Specificare
P
S
consolidat
Venituri din vanzari
2.860
1.200
4060
Costul vanzarilor
2.320
1.008
3328
Profit din exploatare
540
192
732
Impozit pe profit
270
96
366
Profit dupa repartizare
270
96
366
Aferent grupului
300
Interes minoritar
66
677.
La 01.03.2004 S a platit dividend de 24 tratat ca revenire la societate mama investitie neta
mai mica
678.
Dividendul este venit financiar
679.
ajustari
La T
Eliminare venituri din actiuni in grup cu:
- La W dividende platite3904 x 0.75 =2928
- La L dividende platite20160 x 60%
Pentru IM se retin 25% din Rezultat dupa repartizare al lui W si 40% al lui L
Specificare
T
W
L
ajustari
Venituri din vanzari
432.600 48.800 252.000
0
Costul vanzarilor
272.538 30.744 158.760
0
Profit din exploatare
160.062 18.056 93.240
Cheltuieli distributie
43.260
4.880
25.200
Venituri din actiuni in grup
15.024
-15024
Profit brut
131.826 13.176 68.040
Impozit pe profit
56.238
6.344
32.760
Profit net
75.588
6.832
35.280
Div platite
40.000
3.904
20.160
-2928
-12096
Rezultat dupa repartizare
35.588
2.928
15.120
-732
-6048
Interes minoritar in profit
+732
+6048
Profit reportat
73.456
14.152 47.880
-3538
-19152
consolidat
733400
462042
271358
73340
0
198018
95252
102676
49040
46856
6780
112798
+3538
+19152
22690
2928 x 025=732
15120*0.40= 6048
14152 x 0.25 = 3538
47880 x 0.4 = 19152
680.
Specificare
Venituri din vanzari
Costul vanzarilor
Profit din exploatare
Cheltuieli distributie
Venituri din actiuni in grup
Profit brut
Impozit pe profit
Profit net
Div platite
Rezultat dupa repartizare
Interes minoritar in profit
Profit reportat anterior
Inters minoritar rezerva
A
13.912
6.216
7.696
(2.368)
280
5608
2516
3092
1600
1492
B
6.580
2.940
3.640
(1.120)
2520
1190
1330
700
630
1594
7910
ajustari
-750
-600
-280
-280
-252
630 x 0.4=252
-3164
7910*0.4=
3164
Consolidat
19742
8556
11186
3488
0
7698
3706
3992
2020
1720
252
6340
3164
20.000
30.000
Cost
900*100+600*80=138.000
VRN
900*90+600*82 =130.200
Stoc depreciat se prezinta la VRN se inregistreaza depreciere
681 =
391
7.800
691.
N
cost
10
Pret vanzare
12
Cheltuieli de Vanzare
4
VRN
8
N+1
Cost
10
Pret vanzare
13
Cheltuieli de Vanzare
4
VRN
9
Stocul se prezinta la minim dintre cost si valoarea realizabila neta in acest caz la VRN
=9
Pentru diferenta intre cost de 10 si VRN de 9 se inregistreaza ajustare pt depreciere
681
=
391
1
692.
N
cost
10
VRN
8
Stocul este detinut pentru productie si nu pentru vanzare
La productie Cost = 25
Pret vanzare 30
Stocul nu este depreciat se prezinta la cost = 10
693.
N
cost
10
Pret net vanzare
9
Cost inlocuire
8
La productie Cost = 25
Pret vanzare 20
Stocul va fi utilizat la productie si nu pentru vanzare. Productia este insa in pierdere inseamna
ca stocul este depreciat.
VRN = prt net de vanzare = 9
Stocul se prezinta la VRN de 9
694.
Sold initial instalatie (1)
Sold initial Amortizare contaBILA(2)
Valoare contabila initiala(3) =1-2
Sold initial amortizare fiscala(4)
Instalatie
280.000.000
114.000.000
166.000.000
228.000.000
An 1
100.000.000
0
100.000.000
25.000.000
75.000.000
25.000.000
7.500.000
0
An2
100.000.000
0
100.000.000
25.000.000
50.000.000
50.000.000
15.000.000
7.500.000
An3
100.000.000
0
100.000.000
25.000.000
25.000.000
75.000.000
22.500.000
15.000.000
An4
100.000.000
0
0
25.000.000
0
0
0
22.500.000
initiala
Cheltuiala (Venit)
Impozit amanat crt.
Venit vanzare
Impozit la vanzare 25%
7.500.000
7.500.000
7.500.000
(22.500.000)
100.000.000
25.000.000
Pt anii 1-3
Baza impozabila = venituri- Cheltuieli amortizare fiscala
Impozit = baza impozabila x 30%
In fiecare an are loc o reducere a bazei de impozitare cu 25.000.000 fata de profitul brut
calculat contabil.
Impozit fiscal de platit mai putin cu 7.500.000*4 = - 30.000.000
Are loc deducerea cheltuielii cu amortizarea, reducerea bazei impozabile cu si
impozitarea venitului din vazare cu 25%.
La vanzare in contabilitate
Creanta
=
venit impozabil cu 25%
Cheltuiala
=
activ
100.000.000 nedeductibila
Baza impozitare = venit vanzare +alte venituri cheltuieli +100.000.000
Impozit
= 25% x venit vz + impozit +30.000.000
Pe ansamblu este doar diferenta temporara, deci in 4 ani efectul cumulat al diferentei intre
amortizarea contabila si fiscala este 0.
Impozitul final din realizarea activului este 25% x venitul din vanzare.
697.
instalatie
25.000.000
12.500.000
6.250.000
12.500.000
18.750.000
6.250.000
1.250.000
An2
12.500.000
Amortizare
contabila
Valoare contabila
12.500.000
0
Amortizare fiscala
6.250.000
6.250.000
Valoare fiscala
18.750.000
12.500.000
Diferenta
6.250.000
12.500.00
temoporara
Creanta temporara
1.250.000
2.500.000
Creanta temporara
0
1.250.000
initiala
Venit (Cheltuiala)
1.250.000
1.250.000
Impozit amanat crt.
An 1 si 2
Baza impozabila = Venit Cheltuiala +6.250.000
Impozit = impozit +1.250.000
Anii 3 si 4
An3
0
An4
0
0
6.250.000
6.250.000
6.250.000
0
6.250.000
0
0
1.250.000
2.500.000
0
1.250.000
(1.250.000)
(1.250.000)
An 1
16.000.000
64.000.000
20.000.000
60.000.000
4.000.000
1.000.000
0
1.000.000
cladire
80.000.000
16.000.000
20.000.000
64.000.000
60.000.000
4.000.000
1.000.000
An2
16.000.000
48.000.000
20.000.000
40.000.000
8.000.000
2.000.000
1.000.000
1.000.000
100.000.000
48.000.000
52.000.000
8.000.000
Profit impozabil
60.000.000
Impozit 40%
24.000.000
In anul 1
Cheltuiala = amortizare
16.000.000
Baza impozabila = venit cheltuiala am contabila -4.000.000
Impozit = impozit -1.000.000
In anul 2
Cheltuiala = amortizare
16.000.000
Baza impozabila =100.000.000- 48.000.000+8.000.000+alte venituri alte cheltuieli (inclusive
amortizare) 4.000.000
Impozit =24.000.000- impozit -1.000.000
699.
1
2
3
Constructii
Marfuri
Clienti
Beta
4.600
3.700
1.500
Beta v. juste
5.000
4.900
2.600
4
Furnizori
5
Total activ-furnizori 5 =1+2+3-4
Valoare platita
9.000
75% activ net = 11.500 x 75% = 8625
Fond commercial
375
1.000
8.800
1.000
11500
700.
In N-1
La F
201
=
404
12.000.000
404
=
5121
12.000.000
681
=
2801
1.200.000
La grup
Cheltuiala
= Numerar
12.000.000
Ajustari
10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup
12.000.000 1.200.000
In N
La F
681
=
2801
1.200.000
imobilizarea este la 12.000.000- 2.400.000 =9.600.000 in bilant individual
La grup
In bilant grup imobilizarea este la valoarea 0
Nu exista cheltuiala cu amortizarea
Ajustari
10.800.000 rezerva grup
%
imobilizare F
12.000.000 2.400.000
rezultat crt grup 1.200.000
701.
In N-1
La F
201
=
404
12.000.000
404
=
5121
12.000.000
681
=
2801
1.200.000
in bilant apare imobilizare la 12.000.000-1.200000=10.800.000
La grup
Cheltuiala
= Numerar
12.000.000
Ajustari
10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup
12.000.000 1.200.000
702.
Capital social
=
10.000.000
Reserve
=
2.000.000
Nr. actiuni
2.000
V. nominala
5.000
Valoare contabila inainte de majorare
12.000.000/ 2.000 = 6.000
Majorare capital social
=
2.000.000
400 x 5.000
Valoare contabila dupa majorare
14.000.000/ 2.000 = 7.000
DS = actiuni noi/actiuni vechi = 400/2000 =1/5 o actiune noua la 5 vechi
Paritate
6000/7000=0.85
703.
Valoare vama
2.500.000
Taxe vamale 250.000
Transport
300.000
Cheltuieli manipulare
10.000
Prime asigurare
90.000
Reducere comerciala
-60.000
Cost achizitie
3.090.000
Prt vanzare
6.000.000
Cheltuieli transport
2.000.000
Comision vanzare
800.000
Valoare neta de vanzare
3.200.000
Marfurile sunt prezentate la minim dintre cost si VRN, adica la 3.090.000
- Diferentele de curs valutar se inregistreaza pe cheltuiala atunci cand apar.
- Garantia acordata 800.000 se inregistreaza la provizioane pentru garantii acordate.
704.
Flux exploatare
Metoda indirecta
Profit brut
+amortizare
+diminuare creanta
+crestere furnizori
-cheltuieli avans
- Impozit profit
472
cheltuiala
705.
411
706.
Venit total
1.350.000
+270.000
+90.000
+120.000
-36.000
-540.000
1.254.000
Flux finantare
Incasari obigatiuni
-dividende
Flux net
120.000
-312.000
-192.000
Flux investitii
Achizitii terenuri
Achizitii cladiri
Achizitii utilaje
Flux net
Flux total
=
numerar
=
datorii
=
%
707
472
85.000.000
76.000.000
9.000.000
20.000.000
-300.000
-450.000
-120.000
-870.000
192.000
36.000
120.000
Cost estimat
16.000.000
Pentru Perioada 1.08 31.12 N
Cost realizat
10.000.000
Venit afferent perioadei (10.000.000/16.000.000) x 20.000.000 =0.625x 20.000.000
=12.500.000
707.
Emisiune
40 mld
1 mld
%
461
169
161
41 mld
1200-900 = 300.000.000
Rezerva reevaluare
=
teren
1200 1100 =100.000.000
Rezerva reevaluare = 300.000.000- 100.000.000 = 200.000.000
710.
plata achizitie titluri
- 40.000 *90% = -36.000
emisiune obligatiuni
211
=
161
20.000
nu genereaza numerar imediat
vanzare imobilizare cu incasare
+32.000
plata leasing financiar
-9.000
este aferenta act de finantare
imprumut pe termen lung
este aferenta act de finantare
Flux
-4.000
711.
N
Cheltuiala Provizion litigii
N+1
Cheltuiala collaborator
Provizion litigii
=
Efect net = profit
20.000.000
712.
prt cumparare
taxe vamale
reducere
Cost achizitie
Provizion litigii
60.000.000
=
numerar
40.000.000
Venit din provizioane 60.000.000
200.000.000
=
20.000.000
=
- 4.000.000
=
216.000.000
Valoare reziduala
=
16.000.000
Valoare amortizabila =
200.000.000
Durata viata
8 ani
Amortizare anuala
200.000.000/8 = 25.000.000
N
Cheltuiala
=
Amortizare 25.000.000
Modificarea estimarii inseamna modificarea cheltuielii cu amortizarea in anul current + viitor.
N+1 reestimare durata viata
Val ctb ramasa neta
200.000.000 25.000.000 = 175.000.000
Calcul amortizare
Durata de viata = 11 ani- 1 amortizat = 10 ani ramasi
Amortizare anuala = 175.000.000/10 =17.500.000
Cheltuiala
=
Amortizare 17.500.000
713.
cost
400.000
durata viata
10 ani
amortizare anuala
=
40.000
dupa 6 ani
amortizare cumulata = 40.000. x 6 = 240.000
Valoare neta contabila 400.000 240.000 = 160.000
reevaluare cu indice 4
400.000 x 4 =1.600.000
240.000 x 4 = 960.000
Valoare neta justa = 640.000
Amortizare recalculata 640.000 / 4 ani ramasi = 160.000
Inregistrarea reevaluarii
213
=
105
(1600-400)1.200.000
105
=
281
(960-240 ) 720.000
rezerva ramasa 1200.000 720.000 = 480.000
Diferenta intre amortizarea recalculata si amortizarea initiala se transfera la rez. Reportat pe
masura amortizarii
160.000 40.000 = 120.000
Annual
Transfer asupra rezultatului reportat
105
=
117
120.000
120.000 *4 = 480.000
714.
Acordare unei ntreprind.asociate din cadrul grupului unui mprumut pe termen lung de 10.000 UM
Emitere la val.nominal a oblig.n valoare de 15.000 UM
Efectuare plat de 6.000 UM rat contract de leasing financiar
ncasare 3.000 UM dobnd aferent mprumutului pe termen acordat unei filiale
Fluxul de trezorerie din activitatea de finanare conform IAS 7 ?
FNF = - 10.000 + 15.000 6.000 + 3.000 = 2.000 UM
715.
1 nregistrarea cheltuielilor cu const.prov. 6814 = 491 13.447.000
La sf.ex.financiar N:
- client A: 23.800.000 lei (inclusiv 19% TVA) probabilitatea de ncasare: 60%
- client B: 9.000.000 lei (exclusiv 19% TVA) probabilitatea de nencasare: 20%
- client C: 5.950.000 lei (inclusiv 19% TVA) probabilitatea de ncasare: 70%
Mrimea provizion pt.depreciere creane clieni la sf.ex.financiar N ?
Calcul de provizioane pt.:
- client A: 23.800.000 O 40% = 9.520.000 lei
- client B: 9.000.000 + 9.000.000 O 19% = 10.710.000 O 20 % = 2.142.000 lei
- client C: 5.950.000 O 30% = 1.785.000 lei
Total: 9.520.000 + 2.142.000 + 1.785.000 = 13.447.000 lei