Contabilitate R352-553 TG Editia 2007

350.
primul an 300.000.000 x 30% = 90.000.000

anul 2 300.000.000x25%=75.000.000
anul 3 300.000.000x15%=45.000.000
Total 210.000.000
351.
Se anuleaza amort istorica 281=212 200.000.000
se inreg dif din reevaluare 212=105 300.000.000
352.
amortizare/piesa=240.000.000/240.000=1.000
anul1=25.000x1000=25.000.000
anul2=60.000x1000=60.000.000
anul3=100.000x1.000=100.000.000
anul4=55.000x1000=55.000.000
Total 240.000.000
354.
val amortizabila=147-47=100.000.000
Amortizare anuala= 100/5=20.000.000
356. 357. 358.
rezolvate undeva pe forum
358.
Amort anuala=140.000.000/7=20.000.000
N-2, n-1=20.000.000
valoare neta N-1=140.000.000-2x20.000.000=100.000.000
Utilajul trebuie sa fie amortizat integral in urmatorii 3 ani
amortiz in n,n+1,n+2,n+3 = 100.000.000/4=25.000.000
359.
Stiu ca s-a rezolvat pe forum dar asta e rezolvarea din carte
Proiectul 1 nu este recunoscut
Pr2= 3.000+1.500+10%x1.000+800+400=5.800
360.
Studiul si analiza apartin de dezvoltare si nu pot fi capitalizate pentru ca abia la sfarsitul analizei
functionale s-a stabilit sanse de reusita.
Cost de productie=11.000+18.000+1.000+800=30.800
Ch. cu preg personal sunt ulterioare si repr chelt ale perioadei
361.
ch. in N sunt ch ale perioadei nu indeplin criteriile de recunoastere 30.000
ch. in N+1 recunoscute sub forma de brevete 18.000
ch. in N+2 ch. ulterioare pentru mentinerea activului la nivelul performantelor estimate initial
362.
Cost achizitie brevet=50.000
Anort anuala=50.000/5=10.000
Val neta=50.000-2x10.000=30.000
Val justa=15.000
Dif de valoare=30.000-15.000=15.000
6813=151 15.000
Amort n+1=15.000/3=5.000
val neta la 31.12.n+1=15.000-5.000=10.000
difval reev 60.000 reev=50.000
151=7813 15.000 compensarea ch. anterioare cu provizion
2805=205 25.000 anularea amortiz cumulate n-1,n,n+1
205=105 35.000 reevaluarea valorii nete
363.
la fel cu 363 dar val justa=60.000/(50.000-25.000)=2.4

cost reev al brevetului= 50.000x2.4=120.000
amort cumulat reev=25.000x2.4=60.000
205=2805 35.000
205=105 35.000
364.
pret estimat de vanzare=750.000
- ch. cu demontarea 15.000
- ch cu ambalarea 4.000
- ch cu acte 1.000
pret net de vanzare = 730.000
365.
in N+1
venit net pe unit de produs=(1.000-750)x(1.03)=257,5
volum produse vandute=2.000x1.05=2.100
anul/venit pe unit de produs/vol prod vandute/flux de trezo
1/257,5/2.100/540.750
2/265,2/2.205/584.766
3/273,1/2.315/632.226,5
4/281,3/2.431/683.840,3
5/289,8/2.552/739.569,6
6/298.5/2.552/761.722
revizia 15.000x(1.03)la patrat=15.913,5
val reziduala 30.000x(1.03) la a sasea=35.821,5
Total =540750+584766+.....+35821.5=3.994.659
Rata de crestere in anul 6 este 0 pentru ca nu avem date.
Rep capitale nu afecteaza estimarile privind fluxurile viitoare de trezorerie
costurile finantarii nu afecteaza estimarile privind flux viitor de trez afer utilaj
366.
Rata de randament=Rf+(Rm-Rf)=20%+2(30%-20%)=40%
367.
anul/flux de trez/factor actualizare/val actualizata
1/10.000x1.2=12.000/(1+10%)-1=0,9091/10.909
2/10.000x1.22=14.400/(1+10%)-2=0,8264/11.901
3/17.280/0,7513/12.983
4/20.736/0,6830/14.163
Total 49.956
368.
Amort N=600.000.000x1.000/10.000=60.000.000
val contab neta=600.000.000-60.000.000=540.000.000
pret net de vanzare=510.000.000-10.000.000=500.000.000
Val utilitate=(2250x4x15.000)/1,1+(2250x4x15.000)/1,1la patrat+(2250x4x15.000)/1,1 la a
treia+(2250x4x15.000)/1,1la a patra=515.829.256
Val recuper=max(500.000.000;515.829.256)
Depreciere=540-515.....=24.170.744
6813=151 24.170.744
369.
depreciere=550-420=130 acoperita de reev anterioara=150
105=211 130 mil
370.
depreciere=550-350=200 nu este acoperita de reev anterioara=150
105=211 150 mil
6813=151 50 mil
371.
Val contabila generat de trez=20+44+16-2=78 mil
372.
Calcule piv. alocarea/unit Y/unit Z/Total

val contab/25.000/36.000/61.000
durata utiliz ramasa/4/6/ponderare pe baza duratei/1/1.5/val contab ponderata/25.000/54.000/79.000
pondere fiecare in total/32%/68%/100%
alocare val activ suport/1920/4080/6000
val contab dupa alocare/26920/40080/67000
alocare pierdere/unit Y/unit Z
val contab/26920/40080
val recuperabila/23471/30183
pierdere valoare/3179/9897
aloc pierderii din deprec asupra activ suport/227/1007 (9897x4080/4080)
aloc pierd din deprec asupra activelor ce compun unit de trez/2952/8890 (9897x36000/40080)
373.
val contab a unit=20+60+40=120 mil
pierdere de valoare=12.000.000
pierderea
echipam=12x20/120=20 mil
cladire=12x60/120=6 mil
teren=12x40/120=4 mil
6813=151.1 2.000.000
6813=151.2 6.000.000
6813=151.3 4.000.000
374.
6813=151 75.000.000
val = 300-75=225 mil
in exerc N
amort=2x225.000.000/10=45.000.000
val neta=225-45=180 mil
amort daca nu era reev=300/10=30 mil
val neta fara reev=300-2x30=240 mil
216<240
151=7813 36.000.000 (216-180)
375.
La fel ca mai sus dar 255>240 se recup in limita a 240
151=7813 60.000.000 (240-180)
376.
la 31.12.N
val contab=105.000
val de utilit=72.751
pierdere=32.429 6813=151
val contab la 31.12.N=105.000-32.429=72.571
la 31.12.N+2
Val contab la 31.12.N=72.571
amort N+1, N+2=14.514
val contab la N+2= 58.057
val daca nu era depreciata (105.000-21.000)=84.000
val de utilitate= 80.801
pierdere de valoare de reluat (80.801-58.057)=22.744 151=7813
377.
50.000/1.1+50.000/1.1 la patrat+50.000/1.1 la a treia+10.000/1.1 la a treia=131.858
213=167 131.858
378.
data/flux trez/ch cu dob/ramburs imprum/imprum de rambursat
n / - / - / - /131858
n+1 / 50.000/ 13.186/ 36.814/95.044
n+2 / 50.000/ 9.504/ 40.496/54.548
n+3 / 50.000/ 5.452/ 44.548/10.000

total/150.000/28.142/121.858/ 471==168 28.142
379.
anul N 8.000.000x3luni=24.000.000
612=5121 24.000.000
380.
Anul N
472=5121 100.000
5121=706 24.000.000
Norma de amortizare=100/50=2
amort N= 500.000.000x2%x3/12luni=250.000
6811=2812 250.000
rep chelt de cautare locatar=100.000x3/12luni=5.000
612=472 5.000
381.
Plusul de valoare de 30-24=6.000.000 degajat de operatia de vanzare nu trebuie contabilizat. La data
semnarii contractului este suficient sa se inregistreze o datorie egala cu valoarea disponibilului incasat.
5121=167 30.000.000
382.
Rez din cesiune = 22.500-(15.000-6250)=13.750.000 se recunoaste integral in N
5121=7583 22.500.000
2812=212 6.250.000
6583=212 8.750.000
383.
Rez din vanzare la pret excesiv (2.500.000) se etaleaza pe durata contractului (625.000/an)
5121=7583 20.000.000
5121=471 2.500.000
2812=212 6.250.000
6583=212 8.750.000
471=706 625.000
384.
Anul/1/2/3/4/5/total
ch cu dob fixa 30%/300/300/300/300/300/1.500
ch cu dob variab/280/290/300/330/340/1.540
Prin contract swap castig de 40 mil
385.
la soc X
- la data contractului datorie de 2.200 mil $
- la data semnarii swap creanta de 2.200 mil $ si datorie de 2.000 euro
- la sit. financiare exerc N ch cu dobanda 2.200 $x4%/1.1=80 mil euro
castig din swap (2200$x4%/1.1)-(2000 eurox3%)=20 mil euro
386.
anul/flux de imprumut/factor actualizare/flux actualizat
1/2.000.000/1.2/1.666.667
2/2.000.000/1.44/1.333.338
3/2.000.000/1.728/1.157.407
4/2.000.000/2.0736/964.506
5/12.000.000/2.48832/4.822.531
Total/20.000.000/-/10.000.000
Se observa ca valoarea justa=valoare istorica
387.
este la fel cu 387 dar factorul de actualizare= (1+24%)la puterea n
flux actualizat total=8.901.846
diferenta de 1.098.154 este un castig pentru debitor si o pierdere pentru creditor
imprumutul va figura in bilant la noua valoare de 8.901.846
388.
anul/rambursare imprum/dob/flux total/factor actualizare/flux actualiz
N+1/2.000/800/2.800/1.1/2.545
N+2/2.000/600/2.600/1.21/2.149
N+3/2.000/400/2.400/1.331/1.803
N+4/2.000/200/2.200/1.4641/1.503
Total/8.000/2.000/10.000/-/8.000
la valoarea de 8.000 se adauga prima de rambursare, ce nu se actualizeaza pentru ca nu are
dobanda; de aici:
+valoare initiala=10.500
-rambursari principal=2.000
-amort dif intre initial si val la scadenta (500mil/5ani)=100
rezulta cost amortizat=8.400
389.
-/N/N+1/N+2
cantit fabricata/5.000/4.000/6.500
ch variabile/900.000/720.000/1.170.000
ch fixe/1.800.000/1.440.000/2.340.000
cost total/2.700.000/2.160.000/3.510.000
cost unitar/540/540/540
calculul ch fixe
1.800.000x5000/5000=1.800
1.800.000x4000/5000=1.440
1.800.000x6500/5000=2.340
Se obtine un cost de prod unitar independent de nivelul activitatii
Stocurile nu pot fi evaluate la o marime superioara costului lor, aceasta metoda nu poate fi aplicata in
perioada de supraactivitate.
La sit. financiare lui N+2 sotucl va fi eval la cost de prod real
N=800x540.000=432.000.000
N+1=800x540.000=432.000.000
N+2=800x456.920=365.536.000
in N+2
cant fabric=6.500
ch variabile=1.170.000
ch fixe=1.800.000
cost total=2.970.000
cost pe unit de produs= 456,92
391.
392.
393.
sunt tabele si nu nu le pot pune aici. O sa fac in excel si o sa le atasez zilele urmatoare
393.
val contabila=900.000-300.000=600.000
baza de imp=900.000-400.000=500.000
dif temp impoz=100.000
394.
Daca beneficiile economice generate de intreprindere, in momentul recuperarii activului, nu sunt
impozabile, baza de impozitare este egala cu valoarea contabila a activului respectiv.
O analiza alternativa este aceea confor careia creanta privind dividendele de incasat are o baza fiscala
nula. Diferenta temporara rezultata (85.000) se impoziteaza insa cu o rata nula.
Concluzie: nu existadiferenta temporara
395.
val contab venit avans=10.000
baza de impozitare venit avans=10.000-10.000=0
difer temp deductibila=10.000

Daca suma deja platita in ceea ce priveste perioada curenta si cea precedenta depaseste suma
datorata pentru acele perioade, surplusul trebuie recunoscut ca activ.
396.
val contab=18.000
baza de impozit=17.200
dif temp impoz=800
impozit amanat=800*16%=128
397.
val contab=1.000
baza de imp=0
dif deduct=1.000
imp amanat=1000x35%=350
396.
imob corp
val cont=750.000, baza imp=705.000, dif temp impoz=45.000
creante clienti
val cont=150.000, baza imp=162.000, dif temp deduct=12.000
dob de incasat
val cont=15.000, dif temp impoz=15.000
amenzi de platit
dob de platit
val cont=7.500, dif temp ded=7.500
total dif temp impoz=60.000
tot dif temp ded=19.500
pasiv imp amanat la 31.12.N=60.000x30%=18.000
pasiv imp aman existent=3.000
treb inreg pasiv dif de 15.000 (18-3)
activ impoz amanat=19.500x30%=5.850
inreg contabile:
ch cu impoz amanat=imp amanat 15.000
imp amanat=venituri din imp amanat 5.850
399.
dif tem ded in N=val cont-baza imp=(360-120)-(360-80)=-40.000
activ imp amanat in N=40.000x30%=12.000
imp amanat=venit din imp amanat 12.000
dif temp de in N+1=(240-120)-(280-120)=-40.000, nu se inreg nimic, este deja inreg an precedent
dif temp ded in N+2=(120-120)-(160-160)=0
Se anuleaza activ de imp amanat
ch cu imp amanat=imp amanat 12.000
400.
val contab=127.000
baza de imp=65.000
la 31.12.N, imp amanat=62.000x30%=18.600
exista deja 6.000 imp amanat
se inreg dif de 12.600
se va inreg:
capit proprii (127.000-90.000)x30%=11.100
chelt (15.000-10.000)x30%=1.500
rez din reev=imp amanat 11.100
ch imp amanat=imp amanat 1.500
401.
pasiv imp amanat=60.000x35%=21.000
1051=imp amanat 21.000
402.
val contab=100.000-20.000=80.000$=2.400.000.000 curs 30.000
baza de imp=100.000-25.000=75.000=2.475.000.000 curs 33.000
dif temp ded=75.000.000
activ imp amanat= 22.500.000

Expl: Amortizarea fiscala diminueaza datoria privind impozitul exigibil. Aceasta datorie este un
element monetar si va fi convertit la curs de inchidere; ca urmare, baza de impozitare a fost
convertita la curs de inchidere.
403.
pasiv imp amanat ajustat=1.000x30%/25%=1.200
ajustare impozit dat modif cota=200
val cont utilaj=100.000
baza de imp=80.000
la 31.12.N=20.000x30%=6.000
pasiv amanat de inreg=4.800
ch imp amanat=imp amanat 200
ch imp amanat=imp amanat 4.800
404.
- exista obligatia curenta generata de un eveniment anterior: prevedere in contract
- este probabila iesirea de resurse: costuri cu mutarea
- se pot estima costurile
Concluzie: sunt indepl conditiile pentru provizion
405.
- exista oblig implicita, politica anterioara i-a facut pe clienti sa spere ca le va fi rambursata contraval
daca sunt nemultumiti
- este prob iesirea: costul marfii returnate
- se poate estima cost 3%
sunt indepl cond pt proviz
406.
- exista oblig curenta ca rezultat trecut contaminarea mediului oblig legala, deoarece este in curs
adoptarea unei reglementari
- este probabila iesirea de resurse: cost cu decontaminarea
- se pot estima costuri
sunt indepl cond pt proviz
407.
- exista oblig vanz produselor
- este prob ies de resurse
- se poate estima cost=70%x0+25%x200.000+5%x1.000.000=100.000
sunt indepl pt proviz 100.000
408.
-exista obl contract
- iesire de resurse
- estimare costuri 600.000/1.05la a cincia=470.116
sunt cond pt proviz de 470.116
409.
-exista oblig- contr de inchiriere
-iesire resurse: penaliz
- estimare 2x140.000=280.000
sunt cond pt proviz
409.
Se inreg proviz doar pt acele oblig generate de evenim trecute care sunt independente de actiunile
viitoare ale intrepr.
Soc nu are o oblig curenta, deoarece nu exista o oblig de revizie independ de actiunile viitoare ale soc.
Nu se poate constit proviz
410.
-exista oblig-comunic deciziei
-iesure de resurse:ch cu lichidarea activ externe

- estimare 1.000.000
sunt cond pt proviz
68...=1518 1.000.000
411.
-exista oblig-comunic deciz de restruct
-iesire resurse:ch de restruct
-estimare: 2.000.000
sunt indepl cond
2.000.000 pt ca nu se iau in consid 300.000 recalific pers care nu este afectat de restruc, 800.000
marketing, investitii 9.000.000, 900.000 castiguri din vanzare chiar daca vanzarea este componenta a
restructurarii
412.
la N
-exista oblig-garantare credit
- nu ies resurse: Y are o sit solida
nu se constit proviz
la N+1
-exista oblig-garantare credit
-iesire probabila: acoperire credit garantat
-estimare 800.000
sunt cond pt proviz
413.
N
-oblig probabila neconfirmata de decizia tribunal
nu se constit proviz
N+1
-exista oblig- pe baza datelor disponibile
-iesire resurse: despagubirile
- estimare 700.000
sunt cond provizion
414.
Nu se poate recunoaste un activ in bilant, deoarece decizia tribunalului ar putea sa fie modificata de
instanta superioara, dar exista un activ eventual.
415.
5121=704 15.000.000
5121=401 85.000.000
416.
val actualizata=50+25/1.05+25/1.05la patrat=96.485.261
se poate considera ca pretul de vanzare contine venituri din dobanzi in suma de 100-96....=3.514.739
411=707 96.485.261
411=472 3.514.739
repartizare
N=(96.485.261-50.000.000)x5%=2.324.263
472=766 2324263
N+1=(96.485.261-75.000.000+2.324.263)x5%=1.190.476
472=766 1190476
417.
461=758 100.000 cedarea prin schimb
6028=3028 100.000 desc gest
301=401 150.000 primire mat prime
401=461 100.000 compens dat
401=5121 50.000 plata dif
418.
411=701 50.000
411=472 10.000
472=704 10.000 in perioada in care au loc
419.
357=371 10.000
411=707 12.000 vanzare in N+1
607=357 10.000 desc gest
420.
411=707 70.000.000
607=371 62.000.000
421.
-dob cand nu a detinut obligatiuni
(1augN-1-31aprN)=100x60x9/12=4.500
-dob cand detine oblig
(1maiN-30iulN)=100x60x3/12=1.500
Inreg in N
506=5121 200.000 achizitie obligatiuni
5121=766 1.500 - incasare
5121=506 4.500
422.
venit anual=120.000.000/10=12.000.000
venituri aferente N=12.000.000x3/12=3.000.000
411=706 3.000.000
423.
-divid cand nu detine titlurile
(ian-sepN)= 1000x50x9/12=37.500
-divid cand detine titluri
oct-decN=100x50x3/12=12.500
503=5121 5.000.000 achizitie
461=761 12.500
461=503 37.500
424.
506=5121 2.000.000 - achizitia
prima de rambursare=2.112.742-2.000.000=112.742
data/dob la rata de 6%/dob la rata de 5%/amor prima/val contab oblig
01.01.N/-/-/-/2.000.000
31.12.N/120.000/100.000/20.000/2.020.000
N+1/121.200/100.000/21.200/2.041.200
N+2/122.472/100.000/22.472/2.063.672
N+3/123.820/100.000/23.820/2.087.492
N+4/125.250/100.000/25.250/2.112.742
Inreg in N
5121=766 100.000 incas dobanda
506=766 20.000 amort primei
425.
117=411 45.000
441=411 15.000
N+1 ct prof pierdere
venit vanzari=500.000
cont marfa=-400.000
rez ordinar=100.000
ch cu imp profit=-25.000
rez net=75.000
N retratat ct prof pierdere

venit vanzari=340.000
cont marfa=-320.000
rez ordinar=20.000
ch cu imp profit=-5.000
rez net=15.000
tabloul variatiei cap proprii
-/N+1/N retratat
rez nerep la desch exerc/260.000/200.000
corectare eroare/-45.000/rez nerep la desch dupa corectare/215.000/200.000
rez net/75.000/15.000
re nerep la inchidere/290.000/215.000
426.
rata med dob
(5%x27.000/68.250)+(6%x41.250/68.250)=5.6%
dob capitalizabila 84.000x5.6%=4.704
ch reala < ch calculate
capitalizabil 4.000.000.000
427.
cost in N=6.000.000x5%x1/12=25.000
In N nu sunt incorporabile deoarece nu s-a lucrat la amenajare
N+1=6.000.000x5%=300.000 dob incorporabila in cost amenajari
428.
va incorpora in cost de prod dob afer imprum special cat si ale altor imprum
700.000x5%x9/12=26.250
Venituri din plasare temporara
01.04-31.05=(700.000-360.000)x4%x2/12=2.267
01.06-31.07=(700.000-440.000)x4%x2/12=1.733
01.08-31.10=(700.000-600.000)x4%x3/12=1.000
Total 5.000
Dob capitalizabile=26.250-5.000=21.250
dob platite altor imprum in N
-credite in cont curent 50.000
-imprum obligatar (14.000.000x6%) 840.000
Total 890.000
Media altor imprumuturi
- credite in cont curet 1.300.000
- imprum obligatar 14.000.000
total 15.300.000
Rata medie a dob altor imprum=890/15300x100=5.8%
Dob incorporabile pt alte imprum
- plati 28.02=160.000x5.8%x10/12=7733
-plati 31.10=100.000x5.8%x2/12=967
Total 8.700
dobanzi incorporabile in total=21.250+8.700=29.950
429.
capitalizare constructie=20.000.000x6x9/12=900.000
la 30.09.N se termina constructia, iar costurile oct-dec.N nu pot fi incorporate deoarece reprez
modificari minore efectuate dupa terminarea constr.
430.
Are tabele mai dificil de redat. Le voi face attachment.
431.
10
tabel amortizare si subventii

anul/ch amortiz/venit subv/incidenta asupra rezultat
N/-5.000.000/2.000.000/-3.000.000
N+1/-10.000.000/4.000.000/-6.000.000
N+2,N+3 identic N+1
N+4 identic N+1
Total/-40.000.000/16.000.000/-24.000.000
Inreg in N
213=404 40.000.000 achizitie
445=472 16.000.000 subventie
681=213 5.000.000 amort
472=758 2.000.000 virare la venituri a subv pt per curenta
432.
val contab=40.000.000-16.000.000=24.000.000
aceeasi met de amort ca la 434.
in exerc N
213=404 40.000.000
445=213 16.000.000
681=213 3.000.000
433.
605=401 10.000.000
5121=741 3.000.000
434.
605=401 10.000.000
5121=605 3.000.000
435.
-soc inregistrase in N subventia la venituri
658=5121 3.000.000
-soc a dedus in N subv din chelt cu apa
605=5121 3.000.000
436.
Subventie primita in N 16.000.000
Subv trecuta la venituri in N 2.000.000
subv ramasa 14.000.000
Subv de rambursat in N+1 (16.000.000x90%)=14.400.000
chelt cu ramburs 400.000
472=5121 14.000.000
658=5121 400.000
437.
213=5121 14.400.000
438.
profit activ ordinare=100-30=70.000.000
profit atribuibil actionari=70-5=65.000.000
rez net aferent act ordinare=65.000.000-15.000.000=50.000.000
nr med ponderat al actiuni ordinare=9000+4000x3/12=10.000
Rez pe act de baza=50.000.000/10.000=5.000
439
rez pe act de baza=500.000.000/100.000=5.000
rez de baza=500.000.000
+dob economisita(20.000x10.000x10%)=20.000.000
-red de imp de care nun beneficiaza (20000000x25%)=5.000.000
Rez diluat=515.000.000
Actiuni ordinare in circ=100.000
11
Actiuni potentiale=(20.000x105/100)=21.000
Nr act ordinare=121.000
Rez pe act diluat=515.000.000/121.000=4.256,19
440
Rez diluat coincide cu cel al act ordinare=1.200.000
Nr actiuni ce ar fi trebuit emise la val justa=100.000x15/20=75.000
Nr act gratuite (diluante)=100.000-75.000=25.000
Nr tot act ordinare=500.000+25.000=525.000
Rez pe act diluat=1.200.000/525.000=2,29
441. 442.
sunt tabele ce vor fi intr-un attachment
443.
411=701 390.000.000
5121=411 390.000.000
5121=765 10.000.000
444.
301=401 195.000.000 (5.000x39.000)
665=401 5.500.000 (5.000x1.100)
401=5121 200.000.000 (5.000x40.000)
401=765 500.000 (5.000x100)
445.
15.apr.N acordare imprumut
imprumuturi acordate filialelor=conturi la banci 380.000 (100.000x3,8)
2671=5121
31.12.N recunoastere dif curs
rezerve din conversie=venituri din diferente de curs valutar 20.000 (100.000x0,2)
107=765
446. ?????????????????
15.apr.N primirea imprumut

conturi la banci= imprumuturi primite de la filiale 380.000 (100.000x3.8)
5121=1661 380.000
31.12.N recunoastere dif curs
ch. Din diferente de curs valutar = rezerve din conversie 20.000 (100.000x0,2)
665= 107 20.000

447................... varianta acrobat.
447.
80% 85%
65% 10% 21% 30%
25% 12%
Procentajele de control i de interes ale lui M, n cele 5 societi si metoda de consolidare:
Procentaj n Calcul procent de control Procent de control Calcul procent de interes Procent de
interes Metoda de consolidare
S1 80% 80% MIG
S2 Cel mai mic procentaj din lanul pn la S2 65% 80% x 65% 52% MIG
S4 85% 85% MIG
S5 Direct (21%) + indirect (30%) 51% 21% + 85% x 30% 46,5% MIG
12
S3 Indirect (25%) + direct (10%) + indirect (12%) 47% 80% x 65% x 25% + 10% + 46,5% x
12% 28,58% MPE
448.
33% 33%
80% 33%
Procentajele de control i de interes ale lui SM, n cele 2 societi si metoda de consolidare:
Procentaj n Procent de control Procent de interes Procent de integrare Metoda de consolidare
F1 80% 80% 100% MIG
F2 33% 80% x 33% =26,4% 33% MIP
449.
Procentajele de control i de interes ale lui SM, procentul de integrare si metoda de consolidare:
Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes
S1 70% MIG 100 70%
S2 80% MIG 100 80%
S3 30% MIP 30 30%
S4 60% MIG 100 70% x 60%=42%
S5 45% +20 %=65% MIG 100 80%x45%+70%x20%=50%
S6 25% MPE 25%+30%x 22%=31,6% 25% +30%x22%=31,6%
S7 30% +4%=34% MIP 30% +4%=34% 70%x60%x30%+80%x4%=15,8%
S8 30% MPE 30% + 31,6%x3%=31% 80%x45%x30%+70%x20%x30%+(25%
+6,6%)x3%=16%
450.
M detine in F 40.000 actiuni , peste 51% din DV, CE, MIG, PC=PI=40%
Elemente M F Cumul Eliminare titluri Partaj capitaluri Bilan conso
Imobilizri corporale 200 120 320 320
Titluri de participare 40 0 40 -40 0
Stocuri 20 60 80 80
Creante clienti 80 100 180 180
Disponibilitati 60 20 80 80
Total active 400 300 700 -40 0 660
Capital social 120 100 220 -40 -60 120
Rezerve 30 20 50 -12 38
Rezultat 20 10 30 -6 24
Furnizori 230 170 400 400
Interese minoritare 0 0 0 60+12+6=78 78
Total pasiv 400 300 700 -40 0 660
Elemente M F Cumul partaj rezultat CPP conso
Venituri 600 400 1000 1000
Cheltuieli 580 390 970 970
Rezultat 20 10 30 -6 24
13
Interese min rezultat 0 0 0 6 6

451.
M detine in F 40.000 actiuni , M si A exercita control comun, CC, MIP, PC=PI=40%
elemente M F CumulM+40%F Eliminare titluri Partaj capitaluri Bilan conso
Stocuri 20 60 44 44
Total active 400 300 520 -40 480
Capital social 120 100 160 -40 120
Rezerve 30 20 38 38
Rezultat 20 10 24 24
Furnizori 230 170 298 298
Total pasiv 400 300 520 -40 480
elemente M F CumulM+40%F partaj rezultat CPP conso
Venituri 600 400 760 760
Cheltuieli 580 390 736 736
452.
M detine in F 40.000 actiuni , Yexercita un control majoritar, IN, MPE, PC=PI=40%
elemente M F M Eliminare titluri siPartaj capitaluri Bilan conso
Titluri puse in echiv. 52 52
Stocuri 20 60 20 20
Total active 400 300 400 12 412
Capital social 120 100 120 120
Rezerve 30 20 30 8 38
Rezultat 20 10 20 4 24
Furnizori 230 170 230 230
Total pasiv 400 300 400 12 412
elemente M F M preluare rez CPP conso
Venituri 600 400 600 600
Cheltuieli 580 390 580 580
Cota parte rez F 4 4
453.
elemente VC BF Diferente temporare
Impozabila deductibila
Imob. Corporale 1.500.000 1.410.000 90.000
Clienti 300.000 324.000 24.000
Dobanzi de incasat 30.000 30.000
14
Amenzi de platit 33.000 33.000

Dobanzi de platit 15.000 15.000
Total diferente 120.000 39.000
Impozit Datorie 36.000 Creanta 11.700
Inceput an: datorie 6.000
Diferenta datorie (36.000-11.700)= 24.300
454.
F achizitie IC: CA= pc 80.000.000+ ch.t.5.000.000= 85.000.000
G CA include provizion demontare 15.000.000
Retratare sit fin F
A Creste valoarea imobilizarii Imobilizare corporala = Provizion demontare 15.000.000
B Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 100.000.000Baza fiscala
(F) 85.000.000Diferenta temporara impozabila 15.000.000Datorie impozit amanat ( 25 % x
15.000.000) Ch impozit amanat = Impozit amanat 3.750.000
455.
F capitalizeaza cheltuieli de cercetare 10.000.000 INC, sf.ex.N, amortizare liniara ,5 ani, din N+1
G nu capitalizeaza cheltuieli de cercetare, le trece pe cheltuielile perioadei
Retratare sit fin F
A Eliminare cheltuieli cercetare ( nu se specifica daca au fost din productie proprie sau
achizitionate) Venit din productia INC(Rezultat) = Imobilizare necorporala 10.000.000
B Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 0Baza fiscala (F)
10.000.000Diferenta temporara deductibila 10.000.000Creanta impozit amanat ( 25 % x
10.000.000) Impozit amanat = Venit impozit amanat 2.500.000
456.
F detine IC, Cost achizitie 600 mld., amortizare 150 mld., VCN 450 mld
G evaluare IC la valoare reevaluata , VJ 675 mld, cota impozit 25%,
metoda de reevaluare utilizata : reevaluarea VCB si AC
Reevaluarea simultana a valorilor brute si a amortizarii cumulateK reev = Valoarea
justa/valoarea contabila neta K rev = 675/450=1.5 Determinarea diferentelor din reevaluare mld.
Valori Inainte de reevaluare Dupa reevaluare Diferente de reevaluare
0 1 2=1 x K reev 3=2-1
1 Valoare contabila bruta 600 900 +300
2 Amortizare cumulata 150 225 +75
3 Valoare contabila neta (A-B) 450 675 +225
Retratare sit fin F
A Reevaluare 212 = % 300
1058 225
2812 75
225.000.000) Rezerve din reevaluare = Impozit amanat 56.250.000
457.
F detine IC, Cost achizitie 600 mld., amortizare 150 mld., VCN 450 mld
15
G evaluare IC la valoare reevaluata , VJ 675 mld, cota impozit 25%,

metoda de reevaluare utilizata : reevaluarea VCN
Reevaluarea numai a valorii contabile nete stabilita prin deducerea amortizarii din costul
imobilizarii Determinarea diferentelor din reevaluare mld.
Valori Inainte de reevaluare Dupa reevaluare Diferente de reevaluare
0 1 2 3=2-1
1 Valoare contabila bruta 600 675 -75
2 Amortizare cumulata 150 -150
3 Valoare contabila neta (A-B) 450 675 225
Retratare sit fin F
A Reevaluare 281 = 212 150
212 = 1058 225
225.000.000) Rezerve din reevaluare = Impozit amanat 56.250.000
458.
F amortizare degresiva, 01.01.N, cost achizitie 200.000.000, Vrez. 0, Du 5 ani, 20% AL, 30%
AD
G amortizare liniara
Anul N
F amortizare degresiva N 200.000.000 x 30% = 60.000.000
G amortizare liniara N 200.000.000 x 20% = 40.000.000
Diferenta amortizare 20.000.000
Retratare sit fin F
A Diminuarea amortizarii 281 = 681 20.000.000
20.000.000) Cheltuieli impozit amanat = Impozit amanat 5.000.000
459.
AD
Anul N Anul N+1
F AD 200.000.000 x 30% = 60.000.000 140.000.000 x 30% = 42.000.000
G AL 200.000.000 x 20% = 40.000.000 200.000.000 x 20% = 40.000.000
Dif. amortizare 20.000.000 Dif.amortizare 2.000.000
consolidare pe baza de fluxuri= se iau in considerare diferentele dintre sf.an n si sf.an N+1.Se
porneste de la situatiile retratate ale anului N.
Retratare sit fin F
A Diminuarea amortizarii 281 = 681 2.000.000
2.000.000) Cheltuilei impozitul amanat = Impozit amanat 500.000
16
460.
AD
Anul N Anul N+1
F AD 200.000.000 x 30% = 60.000.000 140.000.000 x 30% = 42.000.000
G AL 200.000.000 x 20% = 40.000.000 200.000.000 x 20% = 40.000.000
Dif. amortizare 20.000.000 Dif.amortizare 2.000.000
consolidare pe baza de solduri = retratarea amortizarii se inregistreaza din nou in N+1, prin
contul de rezerve, deorece conturile individuale transmise SM nu cuprind retratarile lui F din
anul N.
Retratare sit fin F
A Diminuarea amortizarii anul N 281 = 106 20.000.000
Diminuarea amortizarii anul N+1 281 = 681 2.000.000
B Datorie impozit amanat N (25 % x 20.000.000) Rezerve = Impozit amanat 5.000.000
Datorie impozit amanat N+1 ( 25 % x 2.000.000) Cheltuieli impozit amanat = Impozit amanat
500.000
464.
In N, in contabilit individ F amort=700.000.000x1.000/10.000=70.000.000
Val utilaj=700-70=630.000.000
Pret net vanzare=610-10=600.000.00
Val de
utilitate=(2.250x4x15.000)/1,1+(2.250x4x15.000)/1,12+(2.250x4x15.000)/1,13+(2.250x4x15.00
0)/1,14=427.931.835
val recuperabila=max(600.000.000;427.931.835)=600.000.000
Pierdere de valoare=630-600=30.000.000
ch.cu prov pt depr imobiliz = proviz pt deprec echip,.... 30.000.000
val util in sit consolidate=600.000.000
Recunoasterea deprec genereaza impozite amanate
val contabila-baza fiscala=600-630=30 dif temp deductibila
461.
In N, in contabilit individ F amort=700.000.000x1.000/10.000=70.000.000
Val utilaj=700-70=630.000.000
Pret net vanzare=610-10=600.000.00
Val de
utilitate=(2.250x4x15.000)/1,1+(2.250x4x15.000)/1,12+(2.250x4x15.000)/1,13+(2.250x4x15.000
)/1,14=427.931.835
val recuperabila=max(600.000.000;427.931.835)=600.000.000
Pierdere de valoare=630-600=30.000.000
ch.cu prov pt depr imobiliz = proviz pt deprec echip,.... 30.000.000
val util in sit consolidate=600.000.000
Recunoasterea deprec genereaza impozite amanate
val contabila-baza fiscala=600-630=30 dif temp deductibila
462.
a) se nregsitreaz obligaia societii fa de asociai pentru restituirea (rambursarea) unei pri
din capitalul social
1012 = 456 90.000
b) se nregistreaz rambursarea sumelor cuvenite asociailor
456 = 5121 sau 5311 90.000
17
463.
a) se determin sumele ce urmeaz a fi nregsitrate n contabilitate
10 aciuni x 10.000 lei val.nominal = 100.000
pierdere de acoperit 10.000
= prim de emisiune 90.000
1012 = % 100.000
121 10.000
1041 90.000
464.
a) se eleboreaz tabloul de calcul al diferenelor temporare
Valoare Baza de Diferene temporare
contabil impozitare Impozabile deductibile
Creane 2.000.000 2.050.000 50.000
Aciuni i alte titluri 250000 240.000 10.000
Partcipaii la alte societi 300.000 310.000 10.000
Imobilizri necorporale 75.000 80.000 5.000
Terenuri 500.000 375.000 125.000
Cldiri 250.000 225.000 25.000
Autoturisme n leasing
(-) datorii de leasing 200.000
220.000
(20.000) 20.000
Alte active 180.000 180.000
Provizioane pentru amenzi 25.000 25.000
Provizioane pt.diferene 15.000 15.000
Alte datorii 582.500 582.500
Total 160.000 85.000
b) se calculeaz impozitul amnat
datorie de impozit amnat 160000 x 25% - 61767 = 33833, din care pe seama capitalurilor
125000 x 25% = 31250
activ de impozit amnat 85000 x 25% = 21250
c) se nregistreaz n contabilitate
% = 4412 33.833
105
31.250
6912
2.583
i
4412 =
791
21.250
465.
a) se eleboreaz tabloul de calcul al diferenelor temporare
Valoare Baza de Diferene temporare
contabil impozitare Impozabile deductibile
Creane 2000000 2050000 50000
Aciuni i alte titluri 250000 240000 10000
Partcipaii la alte societi 300000 310000 10000
Imobilizri necorporale 75000 80000 5000
Terenuri 500000 375000 125000
Cldiri 250000 225000 25000
Autoturisme n leasing
18
(-) datorii de leasing 200000

220000
(20000) 20000
Alte active 180000 180000
Provizioane pentru amenzi 25000 25000
Provizioane pt.diferene 15000 15000
Alte datorii 582500 582500
Total 160000 85000
b) se calculeaz impozitul amnat
datorie de impozit amnat 160000 x 25% - 61767 = 33833, din care pe seama capitalurilor
125000 x 25% = 31250
activ de impozit amnat 85000 x 25% = 21250
c) se elaboreaz tabloul de calcul al impozitului exigibil
Sume
Rezultat nainte de impozitare 214.583
(+) cheltuieli nedeductibile
provizioane depreciere clieni 50.000
provizioane depreciere titluri 10.000
amortizarea imobilizrilor necorporale 25.000
amortizare cldiri 30.000
dobnzi leasing 36.668
amortizarea mijl.transport auto 50.000
provizioane diferene inventar 15.000
provizioane amenzi 25.000
(-) venituri deductibile
amortizarea fiscal a imob.necorporale 20.000
amortizarea fiscal cldiri 25.000
redevene 72.000
TOTAL 339.251
Impozitul exigibil va fi 339.251 x 25% = 84.813 i se nregistreaz :
6911 = 4411 84.813
d) efectul impozitrii asupra rezultatului contabil
(+) cheltuieli cu impozitul exigibil 84.813
(+) cheltuieli cu impozitul amnat 2.583
(-) venituri din impozitul amnat 21.250
= cheltuieli totale cu impozitul 66.146
e) verificarea calculelor
rezultat contabil impozitat (214.583) x 25% = 53.646
(+) cheltuieli definitiv deductibile impozitate
- provizioane amenzi (25.000 x 25%) 6.250
- provizioane diferene inventar (15.000 x 25%) = 3.750
- provizioane participaii (10.000 x 25%) = 2.500
= cheltuiala total cu impozitul 66.146
466
Atenie ! rezolvarea este demonstrativ deoarece nu exist certitudinea c rata dobnzii implicit
a contractului este corect determinat.
a) se determin rata dobnzii implicit (trimestrial) a contractului, respectiv rata i, conform
relaiei
Dac rezolvarea ecuaiei este corect, rezult c i = 3,78%, adic o rat anual de (1+0,0378)4
19
1 = 26,057%
b) se actualizeaz plile minimale la rata dobnzii implicit a contractului i se obine :
= 25.422.477
c) Valoarea obinut este mai mic dect valoarea just a bunului i va fi utilizat pentru
contabilizarea echipamentului nchiriat i angajamentelor corespunztoare :
2131 = 167 24.422.477
d) chiriile pltite de locatar reprezint, pe de o parte o rambursare a fondurilor investite de
proprietar n vederea achiziionrii bunului nchiriat, pe de alt parte o remunerare a acestor
fonduri. Primul element conduce la reducerea datoriei contabilizate la nceputul contractului, cel
de al doilea element reprezint o cheltuial. Contabilizarea chiriilor solicit separarea celor dou
elemente, motiv pentru care se impune ntocmirea tabloului fluxurilor monetare implicate de contract, conform
datelor de mai jos :
Data Fluxuri
(1) Dobnzi
(2) = (4)x3,78% Rambursri
(3) = (1) (2) Capital datorat
(4)
25.422.477
30.06.N 6000000 6000000 19422477
30.09.N 1500000 734170 765830 18656647
30.12.N 1500000 705221 794779 17861868
30.03.N+1 1500000 675179 824821 17037046
30.06.N+1 1500000 644000 856000 16181047
30.09.N+1 1500000 611644 888356 15292690
30.12.N+1 1500000 578064 921936 14370754
30.03.N+2 1500000 543215 956785 13413969
30.06.N+2 1500000 507048 992952 12421017
30.09.N+2 1500000 469514 1030486 11390531
30.12.N+2 1500000 430562 1069438 10321093
30.03.N+3 1500000 390137 1109863 9211230
30.06.N+3 1500000 348185 1151815 8059415
30.09.N+3 1500000 304646 1195354 6864061
30.12.N+3 1500000 259461 1240539 5623522
30.03.N+4 1500000 212569 1287431 4336091
30.06.N+4 1500000 163904 4336091
30000000 7577519 25422477 e) conform tabloului de mai sus, n anul N se vor plti :
rambursri de fonduri 6000000+765830+794779 = 7560609
dobnzi 734170+705221 = 1439391
i care se vor nregistra
% = 5121 9.000.000
167
7.560.609
666
1.439.391
f) se determin amortizarea utilajului nchiriat pentru a fi reflectat n contabilitate
(25422477 : 6) x (6 : 12) = 2118540
6813 = 2813 2.118.540
467.
a) se nregistreaz recunoaterea creanei de leasing la valoarea just prevzut n contract
2673 = 2131 27.510.000
20
b) se determin rata de actualizare aplilor minimale a cror valoare este egal cu investiia net
iniial
Dac rezolvarea ecuaiei este corect, rezult c i = 2,67%
c) ca i n cazul locatarului, chiriile trebuie s fie descompuse n dou elemente : remunerarea
investiiei nete care reprezint venitul financiar i rambursarea unei pri din sumele angajate
care este dedus din investiia net iniial. n acest scop se elaboreaz tabloul de flux al plilor
Data Fluxuri
(1) Dobnzi
(2) = (4)x 2,67% Rambursri
(3) = (1) (2) Capital datorat
(4)
27.510.000
30.06.N 6000000 - 6000000 21510000
30.09.N 1500000 574317 925683 20584317
30.12.N 1500000 549601 950399 19633918
30.03.N+1 1500000 524226 975774 18658144
30.06.N+1 1500000 498172 1001828 17656316
30.09.N+1 1500000 471424 1028576 16627740
30.12.N+1 1500000 443961 1056039 15571701
30.03.N+2 1500000 415764 1084236 14487465
30.06.N+2 1500000 386815 1113185 13374280
30.09.N+2 1500000 357093 1142907 12231374
30.12.N+2 1500000 326578 1173422 11057951
30.03.N+3 1500000 295247 1204753 9853199
30.06.N+3 1500000 263080 1236920 8616279
30.09.N+3 1500000 230055 1269945 7346334
30.12.N+3 1500000 196147 1303853 6042481
30.03.N+4 1500000 161334 1338666 4703815
30.06.N+4 1500000 125592 4703815
30000000 5819407 27510000 c) chiriile exerciiului N se descompun astfel :
rambursri ale investiiei nete 6000000+925683+950399 = 7876082
dobnzi 574317+549601 = 1123918
i care se nregistreaz :
5121 = % 9.000.000
2673 7.876.082
766 1.123.918
468.
a) se determin valoarea total a mprumutului obligatar
4000 obligaiuni x 1000 = 4000000
b) se determin datoria la valoarea de rscumprare
4000 obligaiuni x 1020 = 4080000
c) se determin suma total ncasat
4000 obligaiuni x 990 = 3960000
d) se determin prima de rambursare
4000 obligaiuni x (1020 - 990) = 120000
e) se determin dobnda anual 4000000 x 10% = 400000
e) se nregistreaz subscrierea mprumutului i ncasarea sumelor
% = 161 4.080.000
461
3.960.000
21
169
120.000
i
5121 sau 5311 = 461 3.960.000
f) se calculeaz amortizarea primei de rambursare prin metoda liniar 120000 : 6 = 20000 pe an
pentru perioada 1.10.N 30.09.N+1
6868 = 169 20.000
g) se nregistreaz dobnda anual 4000000 x 10% = 400000
1681 = 5121 400.000
469.
1. nregistrarea creditului bancar primit :
5121 = 5191 100.000
2. ncasarea dobnzii aferente:
Val dobnda = val imprumut *rata dobnzii*perioada creditare
= 100.000 u.m.
666 = 5198 1.000
3. nregistrarea rambursarii imprumutului si a platii dobanzii:
% = 5121 101.000
5191
100.000
5198
1.000
GRILA 470
4427=4426 7.600
4424=4426 1.900
5121/4423=4424 1900 incasarea sau compensarea TVA-ului
471 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Valoare terenuri = 400.000 u.m.*1,5 400.000 u.m.
= 200.000 u.m.
211 = 788 20.000
Valoare marfuri = 80.000*1,2-80.000
= 16.000 u.m.
371 = 788 16.0000
Valoare clienti = 150.000*1,3-150.000
= 45.000 u.m.
4111 = 788 45.0000
Venituri = 400.000*50%/2 - 400.000
= 100.000 u.m.
688 = 707 100.0000
Cheltuieli = 300.000 u.m.*50%/2 300.000
= 75.000
607 = 788
75.000
472.
1. nregistrarea vanzarii produselor clientului extern la data de 30.11 ex.fin.N:
Val creanta = 10.000 *3 = 30.000. lei
411 = 701 30.000.
2. ncasarea valorii creantei la 31.12N:
Val creanta = 10.000 *3,2. = 32.000. lei
Diferenta de curs favorabila = 32.000.-30.000.=2.000.lei
411 = 765 2.000.
3. nregistrarea impozitului pe profit amanat:
Impozit pe profit amanat = dif.de curs*16%=32.000
6192 = 4412 32.000
22
GRILA 473
-la 25 oct
Cumpararea stocului de mrfuri 50.000 $*30.000 lei=1.500.000.000
371=401 1.500.000.000
-la 31 dec costatarea diferentelor favorabile
1.500.000.000-50.000$*29.000=50.000.000
401=765 50.000.000
-la 25 ian N+1 achitarea furnizorului
%=5124 1.600.000.000
401 1.450.000.000
665 150.000.000
GRILA 474In contabilitatea sociatatii M la 1 sept acordarea imprumutului
2.000.000*30.000=60.000.000.000
2671 = 5124 60.000.000.000
Sume datorate de filiale
-la 31 dec costatarea dif de curs
2.000.000*(31.000-30.000)
2671 = 107 2.000.000.000
Sume datorate de filiale Rezerve din conversie
GRILA 475
In contabilitatea societatii X se vor inregistra urmatoarele
-la 3 ian N achizitia titlurilor A. Deoarece cumparatorul detine cel putin 25% din drepturile de vot ale
societatii emitente, se presupune ca acesta exercita o influenta semnificativa asupra lui A, iar A este
societate asociata.
263 = 5124 160.000.000
Imobilizari financiare sub forma
De interese de participare
-la 31 dec reevaluarea titlurilor A prin metoda punerii in echivalenta
263 =% 90.000.000
7613 Venit din titluri de participare 60.000.000
detinute in intrep asociate
107 Rezerve din conversie 30.000.000
-la 31 dec inregistrarea impozitului amanat deoarece din punct de vedere fiscal, metoda punerii in
echivalenta nu este recunoscuta
Val contabila a titlurilor A(val reevaluata) 250.000.000
Baza de impozitare a titlurilor A 160.0000.000
Diferenta temporara impozabila 90.000.000
Datorii privind impozitul amanat(90.000.000*25%) 22.500.000
Impozitul amanat se va contabiliza:
%= 4412 impozit amanat 22.500.000
6912
15.000.000
107
7.500.000
476.
1. nregistrarea vnzrii produselor la data de 25.12.N:
Val. Produse vndute: 40.000 *3,5 lei/ = 140.000.
4111 = 701 140.000.
2. nregistrarea ncasrii a 50% din valoarea bunurilor:
Val. Crean ncasat = 40.000*(1/2)*3,5 lei/ = 70.000
23
5124 = 4111 70.000

3. nregistrarea valorii creanei la data de 31.12.N
Valoare curent = 20.000 *3,6 lei/ = 72.000.
Valoare nominala = 70.000.
Diferenta favorabila = 2.000.
4111 = 765 2.000
4.nregistrarea ncasrii primei trane i a dobnzii aferente n data de 25.12.N+1
Valoare nominala creanta = 20.000 *(1/2)*3,6. lei/ = 36.000.
Valoare de incasat = 20.000 (1/2)*3,7 lei/ = 38.000.
Diferenta favorabila = 2.000
Dobanda aferenta = 20.000*10%*3,7 lei/ = 7400.
Actualizare 31.12.N+1
5124 = % 45.400.
411 36.000.
765 2.000.
766 7.400.
5. Inregistrarea incasarii celei de a doua transe ladata de 25.12.N+2:
Valoare nominala creanta = 10.000 *3,7 lei/ = 37.000
Valoare de incasat = 20.000 *3,8 lei/ = 3.800.
Diferenta favorabila = 1.000.
Dobanda aferenta = 1.000*10%*3,8 lei/ = 3.800.
5124 = % 41.800.
411 37.000
765 1.000.
766 3.800.
477.
1. nregistrarea achizitiei la pret FOB:
Val. Utilaj pret FOB = 50.000 *35.000 lei/ = 1.750.000.000
2131 = 404 1.750.000.000
2. Inregistrarea valorii transportului si asigurarii externe:
Val. Transport extern = 8.000 * 35.000 lei/ = 280.000.000
Val. Asigurare externa =2.000 * 35.000 lei/ = 70.000.000
TOTAL transport + asigurare = 350.000.000
3. Inregistrarea transportului intern:
2131 = 401 20.000.000
Valoare utilaj = Pret FOB + Transport+Asigurare+Transport intern
= 1.750.000.000+280.000.000+70.000.000+20.000.000
= 2.120.000.000
4. Inregistrarea platii furnizorului extern M la 25.12.N:
Valoarea datoriei/25.12.N=50.000 *36.500 lei/ = 1.825.000.000
Valoarea nominala datorie = 1.750.000.000
Diferenta curs nefavorabila = 75.000.000
% = 5124 1.825.000.000
401
1.750.000.000
665
75.000.000
5. Inregistrarea diferentei nevaforabile aferente datoriei fata de furnizorul extern L:
Val. Datoriei = 10.000 *37.000 lei = 370.000.000
Val. Nominala = 350.000.000
Dif. Nefavorabila = 20.000.000
665 = 401 20.000.000
6. Inregistrarea achitarii datoriei fata de furnizorul L la data de 5.01.N+1
Val. Datorie de plata = 10.000*36.000 = 360.000.000
Val. Nominala datorie = 370.000.000
Diferenta de curs favorabila = 10.000.000
401 = % 370.000.000
5124 360.000.000
765 10.000.000
24
478.
1. Se iregistreaza constituirea capitalului social:
Valoare capital social = 10.000$*31.000 lei/$ = 310.000.000
456 = 1011 310.000.000
2. Se inregistreaza aportarea utilajului:
2131 = %
128.000.000
456
124.000.000
1042
4.000.000
3. Se inregistreaza aportarea numerarului in suma de 6.000 $:
% = 456
186.000.000
5124
183.000.000
665
3.000.000
sau
% = 456
186.000.000
5124
183.000.000
1068
3.000.000
4. Inregistrarea transformarii capitalului social:
1011 = 1012 310.000.000
479.
1. Se iregistreaza majorarea capitalului social prin compensare datorii:
401 = 1012 10.000.000
480.
Capital social = 100.000.000
Rezerve = 40.000
Capitaluri proprii = 140.000.000
Nr. Actiuni = 10.000
Valoarea matematica actiune = 140.000.000lei/10.000act=14.000 lei/act.
1. Inregistrarea aportatrii utilajului prin emiterea a 1.000 actiune la pret de emisiune de 14.000 lei
456 = % 14.000.000
1011 10.000.000
1042 4.000.000
2. Inregistrarea aportului efectiv:
2131 = 456 14.000.0000
3. Inregistrarea transformarii capitalului social:
1011 = 1012 10.000.000
4. Inregistrarea cheltuielilor de constituire:
201 = 5121
200.000
5. Inregistrarea acoperirii cheltuielilor de constiuire din primele de aport:
1042 = 201
200.000
6. Inregistrarea incorporarii primei de aport in rezerve si capital social:
1042 = % 3.800.000
1012 1.520.000
1068 2.280.000
481.
1. Inregistrarea majorarii capitalului social prin conversia obligatiunilor:
161 = % 7.000.000
1012 5.000.000 : 5.000*1.000 lei/act
1044 2.000.000 : 5.000* (1.400-1.000)
482 .
Profit brut = 40.000.000-20.000.000+8.000.000=28.000.000
Profit impozabil = Profit brut *5%= 1.400.000
Inregistrarea repartizarii rezervelor legale:
129 = 1061 1.400.0000
Nivelul maxim al rezervelor legale= 20% din Capitalul social = 6.000.0000
Comentarii: Rezervele legale se pot constitui att in limita a 20% din capitalul social cat si 5% din Profitul brut
483.
1. Inregistrarea repartizarii prfitului net pe destinatii:
129 = 117 41.000.000
129 = % 41.000.000
25
(117) 457 12.000.000

1012 5.000.000
424 15.000.000
1063 1.000.000
446/ 8.000.000
analitic
Comentarii Regiile autonome nu repartizeaza profit net pentru dividende insituatia cand statul detine exclusiv
integral capitalul social
484.
1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia:
445 = 131 30.000.000
2. Inregistrarea achizitionarii utilajului:
5121 = 445 30.000.000
% = 404 59.500.000
2131
50.000.000
4426
9.500.000
4. Inregistrarea platii furnizorului:
404 = 5121 5.950.000
5. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului:
Valoare amortizare anuala = valoare utilaj/durata de utilizare =50.000.000lei/5 ani=
= 10.000.000 lei/an
6811 = 2813 10.000.000
6. Inregistrarea amortizarii lunare a utilajului:
Valoare amortizare lunara = Amortizare anuala/12 luni=10.000.000lei/12 luni=
= 833.333 lei/luna
6811 = 2813
833.333
7. Inregistrarea trecerii la venituri a cotei-parti din amortizarea aferenta subventiei:
Amortizarea aferenta suventiei = (30.000.000/50.000.000)*833.333=500.000
131 = 7584
500.000
485.
1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia:
445 = 131 30.000.000
2. Inregistrarea primirii subventiei:
5121 = 445 30.000.000
% = 404 119.000.000
2132
100.000.000
4426
9.000.000
4. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului:
6811 = 2813 20.000.000
5. Inregistrarea trecerii pe venituri a cotei parti din amortizarea aferenta subventiei:
131 = 7584 6.000.0000
6. Inregistrarea vanzarii utilajului dupa primul an de utilizare:
461 = % 107.100.000
7583
90.000.000
4427
17.100.000
7. Inregistrarea descarcarii gestiunii:
% = 2131 100.000.000
6583
80.000.000
2813
20.000.000
8. Inregistrarea restituirii subventiei
131 = 5121 24.000.000
486.
1. Inregistrarea vanzarii produselor finite:
4111 = % 59.500.000
701 50.000.000
4427 9.500.000
2. Inregistrarea scoaterii din gestiune:
711 = 345 20.000.000
3. Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor:
Nivelul provizioanelor pentru garantii = cheltuieli ..../venituri din vanzari*100= 4%
26
Valoare provizion = 50.000.000*4% = 2.000.000

4. Inregistrarea cheltuielilor cu provizionele
% = 401 5.950.000
628
5.000.000
4426
950.000
5. Inregistrarea anularii provizioanelor pentru garantii:
1512 = 7812 2.000.000
487.
1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor :
Val imprumut = Nr. Obligatiuni * Val nominala
= 10.000*1.000
= 100.0000.000
461 = 161 100.000.000
2. Inregistrarea incasarii imprumutului:
5121 = 461 100.000.000
3. Inregistrarea dobanzii :
666 = 1681 50.000.000
4. Inregistrarea conversiei obligatiunilor :
161 = % 100.000.000
1012
85.000.000
1041
5.000.000
1044
10.000.000
sau
161 = % 100.000.000
1012 85.000.000
1044 15.000.000
488.
461 = 161 10.000.000
2. Inregistrarea incasarii imprumutului:
5121 = 461 10.000.000
3. Inregistrarea dobanzii :
666 = 1681 4.500.000
4. Inregistrarea platii dobanzii in cel de al doilea an:
% = 5121 6.750.000
1681
4.500.000
666
2.250.000
5. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor:
505 = 5121 10.000.000
6. Inregistrarea anularii imprumutului :
161 = 505 10.000.000
489.
% = 161 25.000.000
461
20.000.000
169
5.000.000
2. Inregistrarea amortizarii primelor de emisiune aferente primului an:
ex.N 6868 = 169 2.500.000
3. Inregistrarea amortizarii primelor de emisiune aferente celui de al doilea an:
ex.N+1 6868 = 169 2.500.000
4. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor:
505 = 5121 25.000.000
5. Inregistrarea anularii obligatiunilor:
161 = 505 25.000.000
490.
1. Inregistrarea primirii creditului :
5121 = 1621 100.000.000
2. Inregistrarea dobanzii lunare:
Dobanda lunara = Val Imprumut *rata dob*(1/12)
= 3.333.3333
666 = 1682
3.333.333
Aceasta inregistrare a dobanzii rambursate in lunile 1-10 ale imprumutului, valoarea acestuia pt luna 10 este de
27
3.333.334 lei
3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii cotei parti a imprumutului in luna 10 :
Val dobanda platita = (3.333.333*10)/5 = 6.666.666
Val. Imprumut platita = 100.000.000/5 = 20.000.000
% = 5121 26.666.666
1621
20.000.000
1682
6.666.666
4. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 11:
% = 5121 29.333.332
666
2.666.666
1682
6.666.666
1621
20.000.000
% = 5121 28.666.666
666
2.000.000
1682
6.666.666
1621
20.000.000
% = 5121 27.999.999
666
1.333.333
1682
6.666.666
1621
20.000.000
Dobanda curenta = 20.0000.0000*40%=666.666
491.
1. Inregistrarea primirii creditului in valuta:
5124 = 1621 30.000.000
2. Inregistrarea dobanzii aferente primului an N:
666 = 1682 3.100.000
3. Inregistrarea ajustari imprumutului :
665 = 1621 1.000.000
4. Inregistrarea rambursarii primei transe din imprumut:
1621 = 5124 15.500.000
5. Inregistrarea dobanzii aferente anului N+1:
666 = 1621 1.400.000
6. Inregistrarea ajustarii imprumutului:
1621 = 765 1.500.000
7. Inregistrarea rambursarii imprumutlui si a platii scadente:
% = 5124 15.400.000
1621
14.000.000
1682
1.400.000
492.
1. Inregistrarea primirii imprumutului:
5121 = 1661 80.000.000
2. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei 1 de imprumut:
% = 5121 48.000.000
666
8.000.000
1661
40.000.000
3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei a doua de imprumut:
% = 5121 44.000.000
1661
40.000.000
666
4.000.000
Val dobnd = 40.000.000*10% = 4.000.000
493.
1. Inregistrarea provizionului aferent primului an N:
6812 = 1518
60.000.000
2. Inregistrarea provizionului aferent anului N+1:
6812 = 1518 60.000.000
3. Inregistrarea cheltuielilor cu reparatiile:
28
% = 401
611
4426
142.800.000
120.000.000
22.800.000
4. Inregistrarea anularii provizionului constituit:

1518 = 7812 120.000.000
494.
1. Inregistrarea achizitionarii programului informatic:
% = 404
11.900.000
208
10.000.000
4426
1.900.000
2. Inregistrarea achitarii contravalori programului informatic:
404 = 5121
11.900.000
3. Inregistrarea amortizarii lunare:
6811 = 2808
277.778
Amortizarea lunara = valoarea program/36 luni=277.778
4. Inregistrarea scoaterii din evidenta:
2808 = 208
10.000.000
495.
1. Inregistrarea acordarii avansului
% = 5121 5.000.000
234
4.201.680
4426
798.320
2. Inregistrarea valorii .................. a proiectului:
% = 404 18.800.000
234
15.798.320
4426
3.001.680
3. Inregistrarea receptiei proiectului
203 = 234 20.000.000
4. Plata contravalorii proiectului ramasa neachitata:
404 = 5121 1.000.0000
5. Inregistrarea amortizarii lunare:
6811 = 2803 1.000.000
6. Inregistrarea scoaterii din evidenta:
2803 = 203 20.000.000
496
1. Inregistrarea achizitionarii terenului:
% = 404 59.500.000
2111
50.000.000
4426
9.500.000
2. Inregistrarea lucrarilor de amenajare:
% = 404 23.800.000
2112
20.000.000
4427
3.800.000
3. Inregistrarea amortizarii anuale:
6811 = 2811 5.000.000
Nota: Aceasta inregistrare se repeta in anii 2 si 3 de utilizare
4. Inregistrare vanzarii terenului:
461 = % 95.200.000
7583 80.000.000
4427 15.200.000
5. Inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului:
6583 = 2111 50.000.000
29
6. Inregistrarea scoaterii din evidenta a amenajarii:

% = 2112 20.000.000
6583
5.000.000
4426
15.000.000
497.
% = 404 47.600.000
131
40.000.000
4426
7.600.000
2. Achitarea contravalorii utilajului:
404 = 5121 47.600.000
3. Inregistrarea amortizarii aferente primului an de functionare:
68111 = 2813 20.000.000
4. Inregistrarea operatiunilor de reevaluare:
Valoare utilaj *1,6 =40.000.000*1.6 = 64.000.000
2131 = 105 24.000.000
Valoare amortizare cumulata *1,6=20.000.000*1,6=32.000.00
105 = 2813 12.000.000
5. Inregistrarea amortizarii anuale pentru anii urmatori:
6811 = 2813 8.000.000
Amortizare=32.000.000 lei/4 ani=8.000.000 lei/an
498
% = 404 71.400.000
2131
60.000.000
4426
11.400.000
2. Achitarea contravalorii utilajului :
404 = 5121 71.400.000
3. Inregistrarea amortizarii anuale, an N:
6811 = 2813 60.000.000
Val amortizare anuala = 60.000.000lei/10 ani=6.000.000 lei/an
4. Inregistrarea amortizarii lunii 1 an N+1:
6811 = 2813 500.000
5. Inregistrarea vanzarii utilajului:
461 = % 53.550.000
7583 45.000.000
4427
8.550.000
6. Inregistrarea scoaterii din eviden :
% = 2131 60.000.000
6583
53.500.000
2813
6.500.000
499
1. Inregistrarea primirii creditului:
5121 = 1621 1.000.000.000
2. Inregistrarea dobanzii aferente ex. fin. 2005:
666 = 1682 3.000.000.000
Val. Dobanda = 1.000.000.000*40%*(9/12) = 300.000.000
3. Inregistrarea veniturilor financiare:
5121 = 766 100.000.000
4. Inregistrarea imobilizarii in curs pentru ex.fin. 2005:
231 = 722 800.000.000
5. Inregistram consumurile:
clasa 6 = % 800.000.000
clasa 2 x
clasa 3 x
clasa 4 x
clasa 5 x
30
500.
1. Inregistrarea dobanzii pentru ex.fin. 2006 l1-l3:
666 = 1681 100.000.000
2. Inregistrarea platii dobanzii aferente primului an de imprumut si a rambursarii primei transe la 1.04.2006:
% = 5121 650.000.000
1681
400.000.000
1621
250.000.000
3. Inregistrarea dobanzii aferente l11-l12 pentru ex.fin. 2006:
666 = 1681 225.000.000
4. Inregistrarea veniturilor financiare:
5121 = 766 120.000.000
4. Inregistrarea investitiei in curs :
231 = 766 1.200.000.000
5. Inregistram consumurile:
clasa 6 = % 1.200.000.000
clasa 2 x
clasa 3 x
clasa 4 x
clasa 5 x
501.
Valoarea investitiei in curs conform tratamentului alternative se determina astfel:
Vi = 800.000.000 + 300.000.000 - 100.000.000 = 1.100.000.000
Consumuri dobanzi venituri
(1mld*40%*3/4) financiare
231 = 722 1.100.000
502.
Valoarea investitiai in curs conform tratamentului alternativ se determina astfel :
Vi= 1.200.000.000 + 150.000.000*2/3 -1.200.000.000*1/2 =
(750 mil*40%*3/4)
=1.290.000.000
se pondereaza cheltuielile si veniturile financiare cu durata efetiva de realizare a lucrarii respectv cu 6luni/12luni
231 = 722 1.290.000.000
503 .
1 Primirea facturii de la constructor in prima % = 404 71.400.000
luna:
231
60.000.000
4426
11.400.000
2 Primirea facturii in luna a doua % = 404 47.600.000
231
40.000.000
4426
7.600.000
3 Inregistrarea investitiei finalizate 212 = 231 100.000.000
4 Achitarea facturilor 404 = 5121 119.000.000
5 Inregistrarea amortizarii depozitului 6811 = 2812 4.000.000
6 Vanzarea depozitului
461 = % 35.700.000
7583 30.000.000
4427 5.700.000
7 Descarcarea gestiunii de depozitul vandut 2812 = 212 100.000.000
8 Incasarea facturii 5121 = 461 35.700.000
504.
1 Actualizare valoare brut contabil 212 = 105 40.000.000
2 Actualizare amortizare cumulada 105 = 2812 5.000.000
Inainte de actualizare Dupa actualizare
Valoare brut contabila (Sd 212) 30.000.000 70.000.000
Amortizarea cumulata (Sc 2812) 10.000.000 15.000.000
Valoarea net contabila 20.000.000 55.000.000
505.
1 Pentru anul N
1. Achizitionarea mijlocului de transport
% = 404 119.000.000
2133
100.000.000
4426
19.000.000
31
Aa = 100.000.000 / 5 = 20.000.000
2. Inregistrarea amortizarii pentru anul N 6811 = 2813 10.000.000
2 Pentru anul N+1
1. Inregistrarea amortizarii pentru anul N+1 6811 = 2813 20.000.000
*nc
2. Inregistrarea actualizarii (reevaluarii) % = 105 35.000.000
mijlocului de transport
2133
5.000.000
2813
30.000.000
*nc Inainte de actualizare Dupa actualizare
Valoare brut contabila (Sd 2133) 100.000.000 105.000.000
Amortizarea cumulata (Sc 2813) 30.000.000 0
Valoarea net contabila 70.000.000 105.000.000
506.
1 Inregistrarea amortizarii aferente 6811 = 2813 30.000.000
exercitiului financiar N+2
2. Inregistrarea diferentei din reevaluare, constand intr-o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea neta
reevaluata este de 30.000.000 lei, iar valoarea contabila neta la data reevaluarii este de 75.000.00 lei (indiferent de
metoda de contabilizare folosita anterior, deoarece 105.000.000 75.000.000 = 30.000.000).
Deci, diferenta din reevaluare este o descrestere de 45.000.000 lei (75.000.000 30.000.000). Situatia reevaluarii,
prin metoda modificarii costului istoric si a amortizarii cumulate, se va prezenta astfel (avand in vedere raportul de
0.4 dintre valoarea contabila neta noua si veche, respectiv 30.000.000 : 75.000.000) :
Inainte de reevaluare Dupa reevaluare
Valori contabile brute 150.000.000 60.000.000
Amortizari cumulare 75.000.000 30.000.000
Valori contabile nete 75.000.000 30.000.000
Intrucat aceasta descrestere are corespondent intr-o rezerva din reevaluare anterioara, se va utiliza cu prioritate
aceasta rezerva, iar diferenta neacoperita, de 10.000.000 lei (45.000.000 35.000.000), va afecta rezultatul
exercitiului curent:
Inregistrarea contabila ar fi:
% = 2133 90.000.000
105
35.000.000
6588
10.000.000
2813
45.000.000
507.
1 Achizitionarea benzii transpoprtatoare 2131 = 404 54.000.000
2 Inregistrarea amortizarii liniare 6811 = 2813 6.000.000
Cont de achizitie = 49.000.000 + 5.000.000 = 54.000.000
Aa = 54.000.000 / 9 = 6.000.000
508 .
1 Achizitie mobiliara % = 404 3.570.000.000
213
3.000.000.000
4426
570.000.000
2 Constituirea unui provizion 68.. = 29.. 600.000.000
3 Amortizarea anuala 6811 = 281.. 500.000.000
4 Scoaterea din functiune 281 = 213 300.000.000
5 Inregistrarea contabila cu diverse materiale % = 401 595.000.000
628
500.000.000
4426
95.000.000
6 Salariile personalului 641 = 421 200.000.000
509.
Regimul accelerat de amortizare
- Amortismentul in primul an de functionare (A1):
A1 = Va 50% = 60.000.000 50% = 30.000.000 lei
- Valoarea ramasa de amortizat dupa primul an (VR1):
VR1 = Va A1 = 60.000.000 30.000.000 = 30.000.000 lei
- Amortismentul anual (Ai) in anii ramasi ai duratei normale de functionare:
Ai = VR1 / (Dnf 1) = 30.000.000 / (51) = 7.500.000 lei i = 2,3,4,5
Amortismentul lunar in primul an de functionare va fi:
AL1 = A1 / 12 = 30.000.000 / 12 = 2.500.000 lei
32
Amortismentul lunar (ALi) in anii urmatori, pana la sfarsitul duratei normale de functionare:
ALi = Ai / 12 = 7.500.000 / 12 = 625.000 lei
Pentru ca amortizarea utilajului incepe in luna august, exercitiul N, amortismentul in anul N, va fi:
AN = AL1 5 = 2.500.000 5 = 12.500.000 lei
In anul N+1, amortismentul inregistrat va fi:
AN+1 = AL1 7 + AL2 5 = 2.500.000 7 + 625.000 5 = 20.625.000 lei
In anii N+2, N+3 si N+4 amortismentul anual va fi:
A = 7.500.000 lei
In anul N+5, amortismentul inregistrat este:
AN+5 = AL5 7 = 625.000 7 = 4.375.000 lei
510 .
Regimul degresiv de amortizare, varianta AD1
- Amortismentul in primul an:
A1 = Va qd = VA (q1 k) = 60.000.000 30% = 18.000.000 lei k = 1,5
- Valoarea ramasa de amortizat dupa primul an (VR1):
VR1 = Va A1 = 60.000.000 18.000.000 = 42.000.000 lei
- Amortismentul in anul 2:
a) Amortismentul degresiv:
A2D = VR1 qd = 42.000.000 30% = 12.600.000 lei
b) Amortismentul liniar:
A2L = VR1 / (Dnf 1) = 42.000.000 / (5 1) = 10.500.000 lei
Pentru ca A2D > A2L, amortismentul in anul 2 al duratei normale de functionare este: A2 = A2D = 12.600.000 lei
- Valoarea ramasa de amortizat dupa 2 ani de functionare (VR2):
VR2 = VR1 A2 = 42.000.000 12.600.000 = 29.400.000 lei
- Amortismentul in anul 2:
c) Amortismentul degresiv:
A3D = VR2 qd = 29.400.000 30% = 8.820.000 lei
d) Amortismentul liniar:
A3L = VR2 / (Dnf 2) = 29.400.000 / (5 2) = 9.800.000 lei
Pentru ca A3D > A3L, amortismentul in anul 3 si pana la sfarsitul duratei normale de functionare este: A3 = A4 =
A5 = 9.800.000 lei
In ceea ce priveste amortismentul lunar, acesta se determina pe baza urmatoarei relatii:
Alunar = Aanual / 12
Pornind de la rezultatele obtinute mai sus si tinand seama ca amortizarea utilajului se face incepand cu luna august,
din exercitiul N, avem:
- Amortismentul in anul N:
AN = A1 (5 / 12) = 18.000.000 (5 / 12) = 7.500.000 lei
- Amortismentul in anul N+1:
AN+1 = A1 (7 / 12) + A2 (5 / 12) = 18.000.000 (7/12) + 12.600.000 (5/12) =
= 15.750.000 lei
AN+2 = A2 (7 / 12) + A3 (5 / 12) = 12.600.000 (7/12) + 9.800.000 (5/12) =
= 11.433.333 lei
- Amortismentul in anii N+3, N+4:
AN+3 = AN+4 = 9.800.000 lei
AN+5 = A5 (7 / 12) = 9.800.000 (7/12) = 5.716.667 lei
511.
Acordarea unui imprumut
1 Acordare ajutor financiar
2 Inregistrare contabila de incasat
3 Incasare imprumut N
Incasare imprumut N+1
4511 = 5121
4508 = 766
5121 = %
4511
4518
5121 = %
4518
4511
80.000.000
16.000.000
48.000.000
40.000.000
8.000.000
44.000.000
4.000.000
40.000.000
512.
33
1 Inregistrarea facturii de cumparare a masinii % = 404 119.000.000

de slefuit 2131 100.000.000
4426 19.000.000
2 Inregistrarea facturii privind cheltuielile de % = 404 5.950.000
transport
2131
5.000.000
4426
950.000
3 Achitarea datoriei catre furnizorul de 404 = 5121 119.000.000
imobilizari
4 Achitarea datoriei catre caraus
404 = 5121 5.950.000
5 Amortizarea lunara a masinii de slefuit 6811 = 2813
875.000
6 Vanzarea masinii de slefuit
461 = %
47.600.000
7583 40.000.000
4427
7.600.000
7 Scoaterea din evidenta a masinii vandute % = 2131 105.000.000
*nc
2813
84.000.000
6583
21.000.000
8 Incasarea creantei
5121 = 461 47.600.000
*nc
valoare contabila: 105.000.000
valoare amortizata: 875.000 8 ani 12 luni = 84.000.000
valoare contabila neta: 105.000.000 84.000.000 = 21.000.000
513.
a Primire cu titlu gratuity a unui mijl. De transport. 2131 = 131 4.165.000
Inreg. amort. lunare 8.000.000:4:12
6811 = 2813 1.666.666
b Trecere la venituri a unei cote parti din subventiile pt investitii 131 = 7584 1.666.666
Casarea mijlocului fix dupa 2 ani
% = 2133 80.000.000
2813
40.000.000
6588
40.000.000
Trecerea asupra venituirilor a subventiei pentru investitii 131 = 7584 40.000.000
514 .
1 Cumpararea accesoriilor
% = 401 35.700.000
3024
30.000.000
4426
5.700.000
2 Achitarea facturii cu ordin de plata
401 = 5121 35.700.000
3 Incorporarea accesoriilor in valoarea activelor modernizate 2131 = 3024 30.000.000
4 Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii 6811 = 2813 1.625.000
Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii daca durata de utilizare creste cu
10%
6811 = 2813 1.500.000
515.
1 Acordarea imprumutului
2671 = 5121 100.000.000
2 Incasarea
5121 = 763
30.000.000
3 Rambursarea
5121 = 2671 50.000.000
4 Dobanda pentru anul al 2-lea 2672 = 763
15.000.000
5 Includerea la pierderi a dobanzii 663 = 2672 15.000.000
6 Ultima rata
663 = 2671
50.000.000
516
1 Acordare de imprumut prin banca 1000$ X 31.000lei/$
2673 = 5124 31.000.000
2 Inregistrarea dobanzii de incasat la sfarsitul anului 1.000$X2o%X32.000
2674 = 763
6.400.000
3 Inregistrare diferente de curs valutar
2673 = 765
1.000.000
4 Incasare dobanda la cursul de 31.500 lei/$
% = 2674 6.400.000
5124
6.300.000
665
100.000
5 Inregistrare si incasare dobanda pe al doilea an 100X20%X33.000 5124 = 763 6.600.000
6 Restituire de imprumut la scadenta la curs de 33.000lei/$
5124 = % 33.000.000
34
2673 32.000.000
765
1.000.000
517
a In contabilitatea societatii X.
Inregistrarea titlurilor de participare si scoaterea din patrimoniu a mijlocului de transport adus ca aport
% = 2133
100.000.000
2813
20.000.000
261
80.000.000
b In contabilitatea societatii Y
Subscriere de capital
456 = 1011 80.000.000
Varsare de capital
2213 = 456
80.000.000
Regularizare de capital
1011 = 1012 80.000.000
518
1 Achizitionarea actiunilor
263 = 269 20.000.000
2 Plata contravalorii actiunilor
269 = 5121 20.000.000
3 La sfarsitul anului constituirea unui
6863 = 296
2.000.000
provizion pentru deprecierea actiunilor:
(20.000 18.000) 100
4 La sfarsitul anului urmator, majorarea
6863 = 296 1.000.000
provizionului pentru deprecierea actiunilor:
(18.000 17.000) 1.000 *nc
5 Vanzarea a 200 actiuni
5311 = 7641 3.400.000
6 Scoaterea din evidenta a actiunilor vandute 6641 = 263 4.000.000
7 Anularea provizionului aferent actiunilor
296 = 7863
600.000
vandute (20% 3.000.000)
*nc
Provizion necesar (20.000 - 17.000) 1.000 = 3.000.000
Provizion existent 2.000.000
Majorarea provizionului 1.000.000
519.
1 Trecerea, la inceputul lunii, a stocului initial 601 = 301 120.000
de materii prime pe cheltuieli
301 = 601 120.000
2 Achizitionarea de materii prime
% = 401 666.400
*nc
601
560.000
4426
106.400
3 Inregistrarea, la sfarsitul lunii, a stocului
301 = 601 272.000
final de materii prime
601 = 301 272.000
(200 1.360 lei/kg)
*nc
Cump = (120.000 + 560.000) / (100+400) = 680.000 / 500 = 1360 lei/kg
520.
1 Inregistrarea cheltuielilor de productie
- cu materiile prime
601 = 301 35.000.000
- cu materialele consumabile 602 = 302 15.000.000
- cu colaboratorii
621 = 401 11.000.000
Total cost de productie 61.000.000
Cpu = 61.000.000 / 800 = 76.250 lei/buc
2 Inregistrarea productiei de semifabricate la 341 = 711 64.000.000
cost standard
3 Inregistrarea diferentelor de pret aferente 348 = 711 3.000.000
productiei obtinute
(61.000.000 64.000.000)
4 Vanzarea semifabricatelor
4111 = % 47.600.000
702 40.000.000
4427 7.600.000
5 Scoaterea din evidenta a semifabricatelor 711 = 341 32.000.000
vandute
6 Diferentele de pret aferente productiei de 711 = 348
886.400
35
semifabricate vandute
K348 = (1.000.000 + 3.000.000) / (8.000.000 + 64.000.000) = 0.0277
7 Incasarea facturii
5121 = 4111
47.600.000
521.
a Produse finite oferite gratuit
6582 = % 6.000.000
345 8.000.000
348 2.000.000
- inregistrarea TVA-ului aferent produselor 635 = 4427 1.140.000
(6.000.000 19%)
b Produse finite folosite pentru actiuni de 623 = 345 500.000
protocol
c Plusuri de semifabricate constatate la 341 = 711 1.000.000
inventariere
522.
a Produse finite transferate la magazinul 371 = 701 4.000.000
propriu de desfacere cu amanuntul
711 = 345 3.000.000
(4.000.000 19%)
4426 = 4427 760.000
b Produse reziduale distruse de incendii 671 = 346
100.000
523.
1 Inregistrarea produselor finite obtinute in
% = 711 12.000.000
luna ianuarie
345
15.000.000
348
3.000.000
Total cheltuieli de productie = 15.000.000 |
Cost efectiv = 12.000.000 | exista productie neterminata la
sfarsitul lunii ianuarie
2 Inregistrarea productiei in curs de executie 331 = 711 3.000.000
la sfarsitul lunii ianuarie
3 Stornarea produselor neterminate la
331 = 711
3.000.000
inceputul lunii februarie
4 Inregistrarea productiei obtinute in luna
% = 711 12.000.000
februarie
345
11.000.000
348
1.000.000
Produse neterminate la inceputul lunii februarie: 3.000.000 lei +
Total cheltuieli de productie in luna februarie: 10.000.000 lei
Cost efectiv al productiei terminate: 12.000.000 lei
Productie neterminata la sfarsitul lunii februarie: 1.000.000 lei
5 Inregistrarea produselor neterminate la
331 = 711 1.000.000
sfarsitul lunii februarie
524.
1 Trimiterea produselor la consignatie 354 = 345 2.000.000
(pe baza de aviz)
2 Trimiterea facturii dupa vanzarea
4111 = % 3.570.000
produselor
701 3.000.000
4427 570.000
3 Scoaterea din evidenta a produselor vandute 711 = 354 2.000.000
4 Incasarea facturii in numerar
5311 = 4111 3.570.000
525.
1 Livrarea la export a marfurilor
*nc
4111 = %
300.000.000
707 270.000.000
708
30.000.000
2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 200.000.000
3 Inregistrarea facturii de transport pe parcurs 624 = 401 30.000.000
extern
4 Plata transportatorului % = 5124 31.000.000
401
30.000.000
665
1.000.000
5 Incasarea contravalorii marfii exportate 5124 = % 320.000.000
36
4111 300.000.000
765
20.000.000
*nc
ValCAF = 10.000 USD 30.000 lei/USD = 300.000.000 lei
Transport extern = 1.000 USD 30.000 lei/USD = 30.000.000 lei
Valoare FOB = 300.000.000 30.000.000 = 270.000.000 lei
526.
1 Achizitionarea materialelor pentru ambalat
% = 401 1.785.000
3023
1.500.000
4426
285.000
2 Trensferul a 800 pungi in magazinul de
% = 3023 1.200.000
desfacere cu amanuntul
6023
300.000
371
900.000
3 Inregistrarea adaosului comercial si a TVA 371 = % 528.000
neexigibil pentru marfurile care se vand cu
378 300.000
Bucata
4428 228.000
(600 buc 2.000 lei/buc = 1.200.000 lei)
Ca = 900.000 ac = 300.000
4 Vanzarea celor 600 pungi
5311 = % 1.428.000
707 1.200.000
4427 228.000
5 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute % = 371 1.428.000
607
900.000
378
300.000
4428
228.000
527.
1 Lipsa de marfuri la inventar
a Evidenta se tine la cost de achizitii
607 = 371 2.000.000
b Evidenta se tine la pret de vanzare
% = 371 2.400.000
607
2.000.000
378
400.000
c Evidenta se tine la pret de vanzare cu
% = 371 2.856.000
amanuntul
607
2.000.000
378
400.000
4428
456.000
2 Inregistrarea TVA-ului aferent lipsurilor 635 = 4427 380.000
Neimputabile (a,b,c)
528.
1 Achizitionarea ambalajelor
% = 542 5.950.000
381
5.000.000
4426
950.000
608 = 381 2.000.000
2 Scoaterea din evidenta a ambalajelor

deteriorate
3 Vanzarea ambalajelor cu incasare in numerar 5311 = % 1.190.000
708 1.000.000
4427 190.000
4 Descarcarea gestiunii de ambalajele vandute 608 = 381 1.000.000
529.
1 Achizitionarea materiilor prime si a % = 401 7.378.000
ambalajelor
301
6.000.000
381
200.000
4426
1.178.000
2 Achitarea facturii 401 = 5121 7.378.000
3 Casarea ambalajelor 608 = 381 200.000
4 Obtinerea de produse reziduale 346 = 711 100.000
5 Vanzarea produselor reziduale cu incasare 5311 = % 119.000
in numerar
703 100.000
4427 19.000
37
6 Descarcarea gestiunii de produsele vandute 711 = 346 100.000

530.
1 Vanzarea da marfuri impreuna cu
4111 = % 13.090.000
ambalajele care circula pe principiul restituirii
707 10.000.000
419 1.000.000
4427 2.090.000
- descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 cost de achizitie(nu se precizeaza)
- inregistrarea ambalajelor trimise la terti 358 = 381 1.000.000
2 Inregistrarea ambalajelor restituite de
419 = %
500.000
societatea Y
4111 595.000
4427 95.000
381 = 358 500.000
3 Inregistrarea ambalajelor nerestituite de Y 419 = 708 500.000
(ca si cum ar fi vandute)
4 Descarcarea gestiunii de ambalajele
608 = 358 500.000
nerestituite
5 Incasarea contravalorii marfurilor si a 5121 = 4111 12.495.000
Ambalajelor nerestituite de Y
531.
1 Obtinerea din productia proprie a ambalajelor
381 = 711 1.000.000
2 Trecerea ambalajelor in categoria marfurilor spre a fi vandute 371 = 701 1.200.000
3 Descarcarea gestiunii de ambalaje
711= 381 1.000.000
4 TVA aferent produselor trecute in categoria marfurilor
4426 = 4427 228.000
5 Inregistrarea adaosului comercial si a TVA 371 = % 656.400
neexigibil
378 360.000
4428 296.400
6 Vanzarea ambalajelor ca marfuri 5311 = % 1.856.400
707 1.560.000
4427 296.400
7 Descarcarea gestiunii de marfuri
% = 371 1.856.400
607
1.200.000
378
360.000
4428
296.400
532.
1 Primirea mijlocului de transport
% = 404 107.100.000
2133
90.000.000
4426
17.100.000
2 Plata datoriei inainte de scadenta 404 = %
107.100.000
5121 103.530.000
(107.100.000 40% 1/12)
767
3.570.000
533.
1 Livrarea marfurilor 4111 = % 119.000.000
707 100.000.000
4427 19.000.000
2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371
80.000.000
3 Acceptarea biletului la ordin
413 = 4111 119.000.000
4 Depunerea biletului la banca spre incasare 5113 = 413 119.000.000
5 Incasarea la scadenta a biletului la ordin 5121 = 5113 119.000.000
534.
1 Achizitionarea de materii prime % = 401 9.520.000
301
8.000.000
4426
1.520.000
2 Emiterea biletului la ordin
401 = 403 9.520.000
3 Plata, la scadenta, a biletului la ordin 403 = 5121 9.520.000
38
535.
In contabilitatea clientului
1 Achitarea avansului
% = 5311 2.380.000
4091
2.000.000
4426
380.000
2 Cumpararea bunurilor pe baza de factura % = 401 17.850.000
301
15.000.000
4426
2.850.000
3 Regularizarea avansului % = 409 2.000.000
401
2.380.000
4426
380.000
4 Decontarea facturii tinand cont de avans 401 = 5121 15.470.000
536 .
In contabilitatea furnizorului
1 Incasarea avansului
5311 = % 2.380.000
419 2.000.000
4427 380.000
2 Livrarea semifabricatelor 4111 = % 17.850.000
702 15.000.000
4427 2.850.000
3 Descarcarea gestiunii de semifabricate livrate 711 = 341 10.000.000
4 Regularizarea avansului 419 = %
2.000.000
4111 2.380.000
4427
380.000
5 Decontarea facturii tinand cont de avans 5121 = 4111 15.470.000
537
1 Livrarea marfurilor 4111 = 707 33.000.000
2 Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 33.000.000
3 Depunerea biletului la banca spre scontare 5114 = 413 33.000.000
8037 = 33.000.000
4 Incasarea efectului comercial scontat
5124 = %
34.000.000
5114 33.000.000
765
1.000.000
5 Taxa scontului retinuta de banca 666 = 5124 3.400.000
- la scadenta efectului comercial se inregistreaza scoaterea si din evidenta extrabilantiara a acestuia
= 8037 33.000.000
538.
1 Vanzarea de marfuri fara factura
418 = % 11.900.000
707 10.000.000
4428
1.900.000
607 = 371 cost de achizitie (nu se precizeaza)
2 Emiterea facturii 4111 = 418 11.900.000
4428 = 4427 1.900.000
3 Decontarea facturii 5121 = 4111 11.900.000
1 Achizitionarea de marfuri fara factura % = 408 11.900.000
371
10.000.000
4428
1.900.000
2 Primirea facturii 408 = 401 11.900.000
4426 = 4428 1.900.000
3 Decontarea facturii 401 = 5121 11.900.000
539 .
In contabilitatea proprietarului
1 Incasarea anticipata a chiriei
5121 = %
1.190.000
472
1.000.000
4427
190.000
2 Includerea chiriei incasate anticipat in rezultatul lunii ianuarie 472 = 706 1.000.000
In contabilitatea chiriasului
39
1 Plata anticipata a chiriei % = 5121 1.190.000

471
1.000.000
4426
190.000
2 Includerea chiriei platite anticipat in rezultatul lunii ianuarie 612 = 471 1.000.000
540 .
1 Vanzarea de marfuri 4111 = % 11.900.000
707 10.000.000
4427 1.900.000
2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371
6.000.000
3 Primirea cecului
5112 = 4111 11.900.000
4 Incasarea cecului
5121 = 5112 11.900.000
1 Achizitionarea de marfuri
% = 401 11.900.000
371
10.000.000
4426
1.900.000
2 Onorarea cecului (pentru achitarea datoriei fata de furnizor) 401 = 5121 11.900.000
541.
1 Primirea creditului pe 3 luni
5121 = 5191 90.000.000
2 Achitarea dobanzii si rambursarea primei % = 5121 33.000.000
rate a creditului in luna I
666
3.000.000
5191
30.000.000
3 Achitarea dobanzii aferente lunii a doua si % = 5121 32.000.000
rambursarea celei de-a doua rate
666
2.000.000
5191
30.000.000
4 Inregistrarea, in luna a treia, a dobanzii datorate bancii 666 = 5198 1.000.000
5 Iinregistrarea, in luna a treia, a creditului restant 5191 = 5192 30.000.000
6 Achitarea, in luna urmatoare, a dobanzii si % = 5121 31.000.000
ratei restante
5198
1.000.000
5192
30.000.000
542.
1 Primirea creditului in valuta 5124 = 5191 32.000.000
2 Achitarea dobanzii pentru prima luna 666 = 5124 330.000
3 Rambursarea primei rate % = 5124 16.500.000
5191
16.000.000
665
500.000
4 Achitarea dobanzii in luna a doua 666 = 5124 155.000
5 Rambursarea ratei a doua 5191 = % 16.000.000
5124 15.500.000
765
500.000
543.
1 Import de marfuri 371 = 401 31.000.000
2 Achitarea taxei vamale si a TVA-ului % = 5121 9.579.000
371
3.100.000
4426
6.479.000
3 Deschiderea acreditivului in devize 581 = 5124 39.600.000
5412 = 581 39.600.000
4 Plata furnizorului extern % = 5412 33.000.000
401
31.000.000
665
2.000.000
5 Retragerea acreditivului neutilizat 581 = 5412 6.500.000
(200 32.500)
5124 = 581
6.500.000
6 Inregistrarea diferentelor de curs valutar pentru acreditivul in devize 665 = 5412 100.000
544.
1 Achizitionarea actiunilor 503 = 5311 2.000.000
2 Constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor 6864 = 593 100.000
3 Vanzarea a 50 de actiuni 461 = %
1.075.000
40
503
1.000.000
7642
75.000
4 Anularea provizionului aferent actiunilor vandute 593 = 7864 50.000
5 Cumpararea altor actiuni *nc 503 = 509 1.260.000
6 Majorarea provizionului pentru deprecierea actiunilor 6864 = 593 10.000
*nc
Provizion necesar: (1.000.000 + 1.260.000) 110 20.000 = 60.000
Provizion existent: 50.000
Este necesara majorarea provizionului existent cu 10.000 lei
545.
Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor,
datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridice si fizice
prevazute la art. 1 trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea
informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele
interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii,
institutiile publice si alti utilizatori.
546.
In decursul timpului, formele de inregistrare contabila au evoluat, s-au perfectionat continuu. Formele de
inregistrare contabila cu cea mai mare raspandire la agentii economici din Romania sunt: forma de inregistrare
contabilamestrusah; forma de inregistrare contabila pe jurnale; forme de inregistrare contabila adaptate la
echipamentele moderne de prelucrare a datelor.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate obligatorii
sunt : Registrul-jurnal (cod 14 1 1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) i Cartea mare (cod 14-1-3).
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n
mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul
operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi
volante sau listri informatice, dup caz.
Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod
cronologic, toate operaiunile economico-financiare.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii
unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege
pe baz de inventar faptic.
Cartea mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, la
un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul
contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul
contului pentru fiecare lun a anului curent. Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru
fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp de 10 ani de
la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere,
sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la constatare.
547.
.Reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse
Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie justificate cu
documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme.
Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are
obligaia s ncunotineze, n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, conductorul unitii (administratorul
unitii, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionrii unitii respective).
n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, conductorul unitii trebuie s ncheie un proces-verbal,
care s cuprind:
- datele de identificare a documentului disprut;
- numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului;
- data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
Procesul-verbal se semneaz de ctre:
- conductorul unitii;
- conductorul compartimentului financiar-contabil al unitii sau persoana mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie;
41
- salariatul responsabil cu pstrarea documentului i

- eful ierarhic al salariatului responsabil cu pstrarea documentului, dup caz.
Salariatul responsabil este obligat ca, odat cu semnarea procesului-verbal, s dea o declaraie scris asupra
mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv.
Cnd dispariia documentelor se datoreaz nsui conductorului unitii, msurile prevzute de prezentele norme se
iau de ctre ceilali membri ai consiliului de administraie, dup caz.
Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune, se ncunotineaz imediat
organele de urmrire penal.
Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire, ntocmit separat pentru fiecare caz.
Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu constatarea i reconstituirea
documentului disprut, i anume:
- sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului;
- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia salariatului respectiv;
- dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a salariatului vinovat, dup caz;
-dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentului;
- o copie a documentului reconstituit.
n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitent, prin
realizarea unei copii de pe documentul existent la unitatea emitent. n acest caz, unitatea emitent va trimite unitii
solicitatoare, n termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea RECONSTITUIT, cu specificarea
numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.
Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n
contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie nenominale etc.) pierdute,
sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n contabilitate. n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau
distrugerea documentelor suport paguba adus unitii, salariailor sau altor uniti, sumele respective recupernduse potrivit prevederilor legale.
Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilesc rspunderi materiale,
care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea documentelor respective.
Gsirea ulterioar a documentelor originale, care au fost reconstituite, poate constitui motiv de revizuire a
sanciunilor aplicate, n condiiile legii.
n cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz pe baza unui proces-verbal, i se
pstreaz mpreun cu procesul-verbal n dosarul de reconstituire.
Conductorii unitilor vor lua msuri pentru asigurarea nregistrrii i evidenei curente a tuturor lucrrilor
ntocmite, primite sau expediate, stabilirea i evidena responsabililor de pstrarea acestora, evidena tuturor
reconstituirilor de documente, precum i pentru pstrarea dosarelor de reconstituire, pe toat durata de pstrare a
documentului reconstituit.
548.
In vederea bunei desfasurari a operatiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane,
care au obligatia gestionarii patrimoniului trebuie sa ia masuri pentru crearea conditiilor corespunzatoare de lucru
comisiei de inventariere, prin:
- organizarea depozitarii valorilor materiale grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora si intocmirea
etichetelor de raft;
- tinerea la zi a evidentei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale si a celei contabile si efectuarea lunara a
confruntarii datelor dintre aceste evidente;
- participarea la lucrarile de inventariere a intregii comisii de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariaza, respectiv pentru
sortare, asezare, cintarire, masurare, numarare etc.;
- asigurarea participarii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pret etc.) a unor persoane competente
din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligatia de a semna
listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient pentru masurare, cintarire etc., cu
mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum si cu formularele si rechizitele necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spatiilor inventariate;
- dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu doua rinduri de incuietori diferite.
Dupa primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridica, sub semnatura directorului economic, a
contabilului-sef sau a altei persoane numite sa indeplineasca aceasta functie, listele de inventariere, vizate si parafate
de catre acesta, dupa care comisia se prezinta la sediul gestiunii ce urmeaza a fi inventariata in vederea efectuarii
inventarierii fizice.
Principalele masuri organizatorice care trebuie luate de catre comisia de inventariere sint urmatoarele:
a) inainte de inceperea operatiunii de inventariere, se ia de la gestionarul raspunzator de gestiunea valorilor
materiale o declaratie scrisa din care sa rezulte daca:
42
- gestioneaza valori materiale si in alte locuri de depozitare;

- in afara valorilor materiale ale unitatii patrimoniale respective, are in gestiune si altele apartinid tertilor, primite cu
sau fara documente;
- are plusuri sau lipsuri in gestiune despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta;
- are valori materiale nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au intocmit documentele
aferente;
- a primit sau a eliberat valori materiale fara documente legale;
- detine numerar sau alte hirtii de valoare rezultate din vinzarea bunurilor aflate in gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fost predate la
contabilitate.
De asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisa felul, numarul si data ultimului document de intrare si de
iesire a bunurilor in/din gestiune;
b) sa identifice toate locurile (incaperile) in care exista valori materiale ce urmeaza a fi inventariate;
c) sa asigure inchiderea si sigilarea, in prezenta gestionarului, ori de cite ori se intrerup operatiunile de inventariere
si se paraseste gestiunea.
Daca valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de catre o singura persoana, sint depozitate in locuri diferite
sau cind gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisie care efectueaza inventarierea trebuie sa sigileze
toate aceste locuri si caile lor de acces, cu exceptia locului in care a inceput inventarierea, care se sigileaza numai in
cazul cind inventarierea nu se termina intr-o singura zi.
La reluarea lucrarilor se verifica daca sigiliul este intact; in caz contrar, acest fapt se va consemna intr-un procesverbal de desigilare, care se semneaza de catre comisia de inventariere si de catre gestionar, luindu-se masurile
corespunzatoare.
Documentele intocmite de comisia de inventariere ramin in cadrul gestiunii inventariate, in fisete, casete, dulapuri
etc., incuiate si sigilate. Sigiliul se pastreaza, pe durata inventarierii, de catre responsabilul comisiei de inventariere.
Declaratia se dateaza si se semneaza de catre gestionarul raspunzator de gestiunea valorilor materiale si de catre
comisia de inventariere, care atesta ca a fost data in prezenta sa;
d) sa bareze si sa semneze, la ultima operatiune, fisele de magazie, mentionind data la care s-au inventariat valorile
materiale, sa vizeze documentele care privesc intrari sau iesiri de valori materiale, existente in gestiune dar
neinregistrate, sa dispuna inregistrarea acestora in fisele de magazie si predarea lor la contabilitate, astfel incit
situatia scriptica a gestiunii sa reflecte realitatea. La unitatile de desfacere cu amanuntul care folosesc metoda
global-valorica sa asigure intocmirea de catre gestionar, inainte de inceperea inventarierii, a raportului de gestiune in
care sa se inscrie valoarea tuturor documentelor de intrare si de iesire a marfurilor, precum si cele privind numerarul
depus la casierie, intocmite pina in momentul inceperii inventarierii, precum si depunerea acestui raport la
contabilitate;
e) sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma incasarilor din ziua curenta, solicitind intocmirea
monetarului (la gestiunile cu vinzare cu amanuntul) si depunerea numerarului la casieria unitatii; sa ridice benzile de
control de la aparatele de casa si stampila unitatii (acolo unde este cazul) si sa le pastreze in siguranta;
f) sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cintarire au fost verificate si daca sint in buna
stare de functionare.
In cazul in care gestionarul lipseste, comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica aceasta conducerii unitatii
patrimoniale. Conducerea unitatii are obligatia sa incunostinteze imediat in scris, pe gestionar, despre inventarierea
ce trebuie sa se efectueze, indicind locul, ziua si ora fixate pentru inceperea lucrarilor.
Daca gestionarul sau reprezentantul sau legal nu se prezinta la locul, data si ora fixate, inventarierea se efectueaza de
catre comisia de inventariere in prezenta altei persoane, numita prin decizie scrisa, care sa-l reprezinte pe gestionar.
Pentru desfasurarea corespunzatoare a inventarierii este indicat, daca este posibil, sa se sisteze operatiunile de
predare-primire a bunurilor supuse inventarierii, luindu-se din timp masurile corespunzatoare pentru a nu se stinjeni
procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.
Daca operatiunile de predare-primire a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone tampon in care sa
se depoziteze bunurile primite in timpul inventarierii sau sa permita expedieri la clienti, iar operatiunile respective se
vor efectua numai in prezenta comisiei de inventariere, care va mentiona pe documentele respective "primit sau
eliberat in timpul inventarierii", dupa caz, cu evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor.
Pe toata durata inventarierii, programul si perioada inventarierii vor fi afisate la loc vizibil. A se vedea Legea
Contabilitatii.
549
Se inscriu in liste de inventariere separate:
- lucrarile de investitii sistate sau abandonate
- bunurile aflate temporar in afara unitatii
- bunurile care apartin altor unitati
- bunurile aflate asupra angajatilor
- stocurile fara miscare, de calitate slaba, depreciate, greu vandabile
43
550.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui

element, denumita si valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si
pretul pietei.
In cazul creantelor si datoriilor aceasta valoare se stabileste in functie de valoarea lor probabila de
incasat, respectiv de plata; La incheierea exercitiului elementele patrimoniale se evalueaza si se
reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare in patrimoniu, respectiv valoarea contabila pusa de
acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii
astfel:
- pentru elementele de activ diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de
intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.
Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea de
intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii, in cazul cand
deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cand deprecierea
este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor diferentele constatate in minus intre valoarea de
inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la
valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si valoarea
de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin constituirea
unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
551.
La stabilirea valorii debitului, in cazurile in care lipsurile in gestiune nu sint considerate infractiuni, se
va avea in vedere posibilitatea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, daca sint
indeplinite urmatoarele conditii:
- existenta riscului de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii in ceea ce
priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi
gestiune.
La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea in vedere provizioanele pentru depreciere, constatate.
Nu se admite compensarea in cazurile in care s-a facut dovada ca lipsurile constatate la inventariere
provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorita vinovatiei persoanelor care
raspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, marfuri, ambalaje si alte valori materiale care intrunesc conditiile de
compensare datorita riscului de confuzie se aproba anual de catre administratori, respectiv de catre
ordonatorii de credite. Aceste liste sint de uz intern, fiind numai la dispozitia administratorului unitatii,
respectiv a ordonatorilor de credite.
Compensarea se face pentru cantitati egale intre plusurile si lipsurile constatate.
In cazul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii, la care s-au constatat plusuri, sint mai mari
decit cantitatile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la
stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a diferentei in plus. Aceasta eliminare se face
incepind cu sorturile care au preturile unitare cele mai scazute, in ordinea crescinda.
In cazul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii, la care s-au constatat lipsuri, sint mai mari
decit cantitatile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de
asemenea, la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitatii care depaseste
totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face incepind cu sorturile care au preturile unitare cele
mai scazute, in ordine crescinda.
Pentru valorile materiale la care sint acceptate scazaminte, in cazul compensarii lipsurilor cu plusurile
stabilite la inventariere, scazamintele se calculeaza numai in situatia in care cantitatile lipsa sint mai
mari decit cantitatile constatate in plus.
In aceasta situatie, cotele de scazaminte se aplica in primul rind la valorile materiale la care s-au
constatat lipsurile.
Daca in urma aplicarii scazamintelor respective mai ramin diferente cantitative in minus, cotele de
scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte valori materiale admise in compensare, la care s-au
constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferente.
Diferenta stabilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte, reprezentind
prejudiciu pentru unitate, se recupereaza de la persoanele vinovate, in conformitate cu dispozitiile
legale.
Normele de scazaminte nu se aplica anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor
si numai in limita acestora.
De asemenea, normele de scazaminte nu se aplica automat, aceste norme fiind considerate limite
maxime.
Pentru pagubele constatate in gestiune raspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea
acestora se va face la valoarea de inlocuire, asa cum a fost definita aceasta la pct. 45 din prezentele
44
norme.
Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate si pentru riscurile si
cheltuielile viitoare, nu sint deductibile fiscal, cu exceptia celor prevazute in reglementarile legale in
vigoare.
Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate atit in evidenta tehnico-operativa, cit si in contabilitate, in
termen de cel mult 5 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere.
Pe baza registrului-inventar si a balantei de verificare se intocmeste bilantul contabil, ale carui posturi,
in conformitate cu art. 28 din Legea contabilitatii, trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in
contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului.
Comisia de inventariere stabileste caracterul plusurilor, lipsurilor si deprecierilor constatate si propune modul de
regularizare a diferentelor de inventariere. In cazul in care lipsurile nu sunt considerate infractiuni, se poate avea in
vedere posibilitatea compensarii lipsurilor cu plusurile constatate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
1. sa existe riscul de confuzie intre costurile aceluiasi bun material
2. diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi gestiune.
552
1. Verificarea inregistrarii corecte in conturi a tuturor operatiilor
2. Verificarea concordantei dintre contabilitate si evidenta operativa, dintre contabilitatea sintetica si cea analitica
3. Intocmirea balantei de verificare provizorii, inainte de inventariere
4. Inventarierea generala a patrimoniului
5. Efectuarea operatiunilor de delimitare in timp a cheltuielilor si veniturilor
6. Determinarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia
7. Stabilirea rulajelor lunare in registrul jurnal si in cartea mare
8. Intocmirea balantei de verificare definitive
553.
Profitul contabil net se repartizeaza , in mod provizoriu, de regula sfarsitul exercitiului financiar, pe urmatoarele
destinatii:
- destinatii prevazute obligatoriu de lege:rezerve legale,acoperirea pierderilor contabile din anii
precedenti,varsaminte la bugetul statului,surse proprii de finantare aferente profitului rezultat din vanzari de
active,respectiv,aferente facilitatilor fiscale la impozitul pe profit;
- destinatii stabilite prin actul constitutiv al societatii:rezerve statutare;
- destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor:surse proprii de finantare,alte
rezerve,participarea salariatilor la profit,ldividende,capital social.
Repartizarea definitiva a profitului in contabilitate se inregistreaza,pe destinatii,dupa aprobarea situatiilor financiare
anuale.
45

Contabilitate R352-553 TG Editia 2007

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Contabilitate R352-553 TG Editia 2007

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

350.

primul an 300.000.000 x 30% = 90.000.000

la fel cu 363 dar val justa=60.000/(50.000-25.000)=2.4

Calcule piv. alocarea/unit Y/unit Z/Total

n+3 / 50.000/ 5.452/ 44.548/10.000

imprumutul va figura in bilant la noua valoare de 8.901.846

difer temp deductibila=10.000

activ imp amanat= 22.500.000

-iesure de resurse:ch cu lichidarea activ externe

N retratat ct prof pierdere

tabel amortizare si subventii

15.apr.N primirea imprumut

665= 107 20.000

Interese min rezultat 0 0 0 6 6

Amenzi de platit 33.000 33.000

G evaluare IC la valoare reevaluata , VJ 675 mld, cota impozit 25%,

(-) datorii de leasing 200000

5124 = 4111 70.000

(117) 457 12.000.000

Valoare provizion = 50.000.000*4% = 2.000.000

4. Inregistrarea anularii provizionului constituit:

6. Inregistrarea scoaterii din evidenta a amenajarii:

1 Inregistrarea facturii de cumparare a masinii % = 404 119.000.000

2 Scoaterea din evidenta a ambalajelor

6 Descarcarea gestiunii de produsele vandute 711 = 346 100.000

1 Plata anticipata a chiriei % = 5121 1.190.000

- salariatul responsabil cu pstrarea documentului i

- gestioneaza valori materiale si in alte locuri de depozitare;

Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui

Vous aimerez peut-être aussi