Vous êtes sur la page 1sur 22

UNION ECONOMIQUE ET MONETAIRE OUEST AFRICAINE --------------La Commission -------------Conseil Comptable Ouest Africain (CCOA) -------------Le Prsident

RAPPORT DE PRESENTATION DE LA REFORME DU SYSCOA


Les politiques dintgration et dharmonisation mises en uvre par lUnion Economique Montaire Ouest Africaine (U.E.M.O.A) depuis quelques dcennies traduit la volont des autorits de faire de la comptabilit un instrument dinformations financires transparentes et fiables visant amliorer lenvironnement des affaires dans lUnion et offrir aux investisseurs un rfrentiel comptable adapt lconomie moderne. Cest dans ce cadre que le SYSCOA a t adopt par rglement N 04/96/CM/UEMOA du 20 dcembre 1996. Ce rfrentiel comptable prsente des objectifs spcifiques en rapport avec le contexte particulier des pays membres de lUEMOA. Ces objectifs spcifiques peuvent tre dclins autour des aspects ci-aprs. 1 - Mesure de la performance conomique des entreprises Le SYSCOA a t initi par la Banque Centrale (BCEAO) avec en arrire-plan, le souci de mettre en place une Centrale des bilans qui doit tre alimente en informations comptables et financires fiables pour les entreprises et leurs partenaires conomiques et sociaux, notamment le systme bancaire. Dans ce cadre, un certain nombre de proccupations ont orient le rfrentiel comptable, dont la ncessit de reprer des donnes de performance conomique et financire partir de la comptabilit des entreprises. Le modle comptable ainsi conu est organis en vue de fournir les liens ou donnes de base lanalyse financire et conomique (Cf. rfrentiel SYSCOA Page 747). En outre, sur ce plan, le SYSCOA se veut galement tre un outil de gestion la disposition des chefs dentreprises. 2 - Pertinence partage La pertinence partage a t aussi une autre dimension majeure des objectifs spcifiques du SYSCOA, compte tenu du contexte des pays de lUEMOA, qui ont connu divers plans comptables tels que Plan57, Plan OCAM, etc. Cette histoire particulire nest pas sans rapport avec les spcificits de leurs conomies o lEtat est lacteur prpondrant qui a besoin dinformations pour la comptabilit nationale. Il sensuit que lEtat reste un acteur non ngligeable notamment au plan fiscal. 3 - Des influences fiscales non encore ngligeables Bien que la sparation entre les rgles comptables et celles fiscales soient affirmes dans le SYSCOA, il nen demeure pas moins que les activits des entreprises constituent les principales sources de rentres fiscales pour lEtat dans les pays de lUnion. Dans ce cadre, beaucoup de rgles et options comptables retenues dans le SYSCOA restent influences au niveau pratique par la problmatique et les opportunits fiscales.

En dpit de limpact prpondrant des normes comptables, plusieurs valeurs ou lments des tats financiers restent affects tant par des contraintes juridiques que par des biais de nature fiscale. 4 - Une approche juridique de la traduction des oprations de lentreprise Le rfrentiel SYSCOA reste fortement assis sur lancrage juridique qui a toujours prvalu dans la traduction comptable des oprations de lentreprise, mme si quelques exceptions ont commenc apparatre, telles que le principe comptable partiellement retenu dans le rfrentiel de la prminence de la ralit sur la forme ou lapparence juridique La ncessit de maintenir ces objectifs la fois multiples et varis a conduit le Conseil Comptable Ouest Africain (CCOA) opter pour une rvision du Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA). Il sest agi de procder la correction des insuffisances releves par les professionnels comptables et de faire voluer le rfrentiel SYSCOA en rapport avec les besoins des acteurs intervenant dans les diffrents secteurs conomiques des pays de lUnion. Cest ainsi que les points ci-aprs sont proposs par le CCOA dans le cadre de la rforme du SYSCOA. Frais accessoires dachats : Il a t retenu de comptabiliser les achats et les frais +accessoires y affrents dans le mme compte d'achat pour une meilleure lisibilit de la marge commerciale. Toutefois, il sera prvu des sous comptes spcifiques des frais accessoires dachats et les dtails seront mentionns dans ltat annex. Frais accessoires dacquisition dimmobilisations : Le plan de compte du SYSCOA exclut lenregistrement des dpenses effectues au titre des frais dacquisitions des immobilisations savoir les droits de mutations, commissions, frais dactes et honoraires. Selon le guide dapplication du SYSCOA, il sagit de frais non reprsentatifs dune valeur vnale. Cette option est contraire au cadre conceptuel et aux articles 36 et 37 du Rglement qui prcisent que le cot dentre des actifs est constitu : du prix dfinitif dachat, des frais directs dachat dont taxes non rcuprables et commissions, frais de montage, dinstallation et de mise en tat dutilisation. De plus, le Rglement ne prvoit aucune exception cette rgle. Par ailleurs, il est souligner que la proprit de certains biens immobiliers nest acquise quaprs accomplissement de certaines formalits notamment les droits de mutation et honoraires exclus du cot dacquisition des biens par le plan de compte du SYSCOA. Il sagit donc de dpenses parfois importantes, indispensables laccession la proprit, que le CCOA propose denregistrer dans la valeur dentre des immobilisations conformment aux dispositions du Rglement. En consquence, le compte 2022 Frais dacquisition dimmobilisations du Plan comptable gnral doit tre supprim.

Indemnits de dpart la retraite : Le plan comptable gnral des entreprises SYSCOA (PCGS) ne donne aucune directive sur lvaluation et sur la comptabilisation des indemnits de dpart la retraite. Compte tenu de limportance de cet engagement, le CCOA propose la comptabilisation des indemnits de dpart la retraite dans le compte 196 provisions pour pensions et obligations similaires Pour la premire anne dapplication, le rattrapage des indemnits de retraite relatives aux exercices antrieurs non constates en comptabilit, se fera par talement de faon linaire sur une dure maximale de cinq ans. Le CCOA propose de laisser lentit loption dactualiser la provision et doit dans de cas, une mention dans ltat annex. En cas dactualisation, les modalits de calculs avec un test de sensibilit doivent tre mentionnes dans ltat annex. Crdit-bail : Le SYSCOA a adopt la comptabilisation dans les comptes dimmobilisations des contrats de location de crdit-bail avec une exception pour les biens de faible valeur. En effet un allgement comptable a t propos pour le traitement des petits contrats de crdit-bail dont la valeur dentre nexcde pas 5% du total brut des immobilisations. Ces contrats sont considrs comme une location simple enregistrer dans le compte de charge 623 Redevances de crdit-bail . Le CCOA suggre la leve de cette exception au profit dune distinction entre contrat de location financement et contrat de location simple fonde sur le transfert ou non de la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit. Le CCOA propose galement, dlargir cette rforme toute opration de location financement, quelle que soit la forme juridique quelle revt et non limite aux seuls contrats de crdit-bail comme propos par le SYSCOA. En consquence, il sera modifi le chapitre 2 du PCGS de la 8me partie oprations spcifiques et le guide dapplication pour le consacrer aux oprations de location financement et non au crdit-bail exclusivement. Avantages en nature : transfert en fin dexercice dans les charges de personnel : Actuellement, les avantages en nature dont bnficie le personnel sont enregistrs par lentit dans les diffrents comptes de charges par nature, concerns. Ces avantages en nature sont ensuite transfrs dans les frais de personnel. Cette pratique nest sous tendue par aucun principe du SYSCOA. Lutilisation du compte de produit 78 Transfert de charges entraine un biais dans la lecture de linformation. En effet, les comptes de charges par nature dans lesquels les avantages sont comptabiliss ne sont pas solds en fin dexercice, le compte de transfert de charges est utilis en leur lieu et place. Aussi, lannulation de ces avantages des comptes de charges par nature concerns ne semble pas tre une bonne option car lentit risque de perdre linformation dune charge en nature adquate au profit des frais de personnel. De mme, la comparaison du budget avec la comptabilit ncessite souvent des retraitements en raison du ddoublement des charges. Par ailleurs, le traitement des avantages en nature prconis par le SYSCOA pose problme certains praticiens qui ne passent plus ces critures en raison dharclement du fisc qui rclame des impts supplmentaires. Cette criture ne donne pas une meilleure lisibilit pour le fisc qui dispose dun barme pour les avantages en nature accepts. Compte tenu de ce qui prcde, le CCOA prconise de conserver les avantages en nature dans les comptes de charge par nature et de donner linformation des avantages en nature en Notes aux Etats Financiers sous la rubrique Frais du personnel .

Rvaluation des bilans Dans lespace UEMOA, aucune entit ne peut procder une rvaluation des bilans en raison de larticle 35 qui confre aux autorits comptentes le soin den dterminer les conditions. Pour permettre aux entreprises de pouvoir procder une rvaluation libre, le CCOA propose un amendement des dispositions de larticle 35 en vue de proposer sa modification. Etats financiers SYSCOA Selon les articles 11 et 25 du rglement toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au Systme normal de prsentation des tats financiers. Les tats financiers annuels sont prsents conformment des modles. Le plan comptable gnral SYSCOA a propos des tracs dtats financiers pour le Bilan, le Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE), et 13 tableaux de ltat annex. Les Etats-Parties membres de lUEMOA ont formalis un modle dtats financiers de 50 pages pour contraindre les entits respecter les dispositions du SYSCOA. Ce modle a t trs critiqu par lensemble des professionnels et praticiens qui estiment que : a. les tats financiers sont trs volumineux. La prsentation du Bilan, du Compte de rsultat et du TAFIRE en 4 pages chacun na pas beaucoup dintrt pour la lisibilit de ces documents ; b. le Bilan ne fait pas apparatre les rsultats des exercices prcdents non affects ; c. les soldes significatifs de gestion du Compte de rsultat sont nombreux alors quil nest utilis en gnral que la marge brute, la valeur ajoute, le rsultat des activits ordinaires, et le rsultat net ; d. les informations fournies par le TAFIRE ne sont pas en gnral exploites par les professionnels ni comprises par les utilisateurs. Certains professionnels ont estim que le TAFIRE est indigeste. e. ltat annex volumineux de 30 pages, au lieu dexpliciter les trois autres documents financiers, ne donne que des informations complmentaires parfois redondantes. Aussi, certains supports des tats annexs, bien quobligatoires, ne sont pas documents. Pour ce qui est de la prsentation tats financiers selon le systme allg, article 27 du rglement, les remarques suivantes ont t formules : a. le Bilan fournit une information tronque du fait de la suppression de la colonne amortissements/provisions , des postes actif et passif HAO et du regroupement de certains postes qui peuvent, parfois, tre significatifs (capital et actionnaire capital non appel). b. le Compte de rsultat synthtise des informations qui ne permettent pas aux utilisateurs den tirer profit. Le Systme Minimal de Trsorerie (SMT) est trs peu appliqu dans lespace UEMOA. Certains professionnels adoptent le systme allg pour les entits ligibles ce

systme. Il faut noter que les tats financiers du SMT viss larticle 28 du rglement ne fait pas ressortir beaucoup dinformations significatives pour lentit : a. le Bilan ne contient que les postes suivants : les disponibilits, le capital et le rsultat ; b. le Compte de rsultat ne mentionne que les achats, les autres achats, les produits, les autres produits et le rsultat; c. la Variation de lavoir net au cours de lexercice explique la variation des capitaux propres ou du compte de lexploitant du dbut la fin de lexercice. Les informations contenues dans les documents de synthse du SMT sont trs succinctes. Le CCOA a retenu de proposer les rformes suivantes : Rviser le Rglement en donnant la possibilit au CCOA de modifier ou dadapter les tats financiers en fonction des secteurs dactivits des entits ; Retenir les systmes suivants : Systme Normal et Systme Minimal de Trsorerie (en demandant que les engagements figurent dans les notes annexes aux tats financiers du SMT). Le CCOA a en effet retenu la fusion du systme normal et du systme allg pour ne conserver que le systme normal et le SMT dont le contenu doit tre amlior ; Avoir un modle dtats financiers conformes aux besoins des entreprises pour chacun des 2 systmes : Bilan, sur une seule page en mode paysage ; Compte de rsultat en cascade sur une page en conservant les soldes intermdiaires de gestion actuels (en tenant compte cependant des consquences du retraitement des frais accessoires dachat) ; TAFIRE : voluer vers un tableau de flux de trsorerie prsenter sur une seule page en partant de lvolution de la trsorerie du 1er Janvier et en arrivant au solde de trsorerie au 31 dcembre. Cependant, le contenu des deux premires pages du TAFIRE actuel (dtermination de la CAF, du BFE, de lETE) devra tre prsent dans une note annexe aux tats financiers. De mme, les mthodes de dtermination des encaissements et des dcaissements devront tre prsentes dans une note explicative aux tats financiers ; Etat annex faire voluer vers des notes annexes aux tats financiers : faire des notes explicatives avec un rfrencement aux tableaux de synthse (bilan, compte de rsultat, tableau de flux de trsorerie), rviser le contenu des notes explicatives aux tats financiers en conservant les 3 parties : Informations obligatoires, Informations facultatives, Informations libres. Le CCOA propose la suppression des 11 tableaux annexes et demande de laisser les entreprises libres du choix du format de prsentation.

Le CCOA propose galement damliorer le contenu du Bilan du Systme Minimal de Trsorerie (en y ajoutant ventuellement les stocks, les crances et les dettes dans la note explicative sur les tats financiers). Dprciation des stocks : Actuellement, la dprciation des stocks doit tre certaine quant sa nature et l'lment d'actif en cause doit tre individualis. Les normes internationales prvoient la possibilit de regrouper des lments de stocks similaires ou ayant un rapport entre eux pour lapprciation des dprciations et, non sur une base individuelle, uniquement. De plus, lapprciation de la dprciation des matires premires, des produits semi-finis et dautres fournitures dtenus pour tre utiliss dans la production doit se faire par rfrence la valeur nette de ralisation des produits finis dans lesquels ils sont incorpors. Ainsi, - lorsque la valeur nette de ralisation des matires premires est infrieure au cot des matires premires mais que la valeur nette de ralisation des produits finis est suprieure au cot des produits finis, aucune dprciation des matires premires ne devra tre constate. - toutefois, lorsque la baisse du prix des matires premires indique que le cot des produits finis est suprieur leur valeur nette de ralisation, les matires premires sont dprcies leur valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation dsigne le montant net quune entit sattend raliser sur la vente de stocks dans le cours normal de lactivit. Ainsi une matire premire en stock doit-elle faire lobjet dune dprciation si la valeur du march est infrieure la valeur comptable, alors que cette matire premire aprs transformation dgagera un flux net actualis de trsorerie positif ? Compte tenu de ce qui prcde, le CCOA propose la rvision des commentaires relatifs au contenu du compte 39 du PCGS. Approche par les composants : La comptabilisation des immobilisations du SYSCOA stait conforme la norme IAS 16 applicable lors de sa conception. A lpoque, cette norme ne faisait pas tat de lapproche par les composants. Cette approche est apparue avec la norme IAS 16 rvise et applicable compter de 1998. Cest ainsi quune entit doit ventiler le montant initialement comptabilis pour une immobilisation corporelle en ses parties significatives et amortir sparment chacune de ces parties. Les immobilisations susceptibles dtre dcomposes sont celles dont la valeur est significative et qui contiennent des lments ayant une dure dutilit propre ; cest dire des lments pouvant faire lobjet dun ou plusieurs remplacements dun montant significatif en cours dutilisation. Le CCOA propose en consquence, la rvision du SYSCOA dans le sens des rgles prescrites par les normes IFRS. Cot de dmantlement, denlvement et de restauration dun site : Le SYSCOA ne prvoit pas la prise en compte dans le cot dacquisition dune immobilisation corporelle des cots de dmantlement, denlvement et de restauration dun site. Alors que selon la norme IAS 16.16, le cot dune immobilisation corporelle comprend galement lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement, lenlvement de limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe, si cette obligation incombe lentit soit du fait de lacquisition de limmobilisation corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une dure spcifique des fins autres que la production de stocks au cours de cette priode.

Cette approche qui tient compte de lensemble des cots procure une meilleure valuation des lments dactifs inscrits au bilan. En consquence, le CCOA suggre la rvision des dispositions du SYSCOA. Inspections majeures : En SYSCOA, les entits anticipent cette charge si elle est importante par la constitution dune provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices. Or les normes IFRS rejette une telle comptabilisation qui ne rpond pas la dfinition dun passif. Selon les normes IFRS, les cots raliss de rvision dinspection majeure doivent tre enregistrs, comme un composant distinct du cot de lacquisition de lactif, si les critres de comptabilisation dun actif sont satisfaits. Si tel nest pas le cas, les cots de rvision seront des charges de lexercice au cours duquel ils seront encourus (IAS 16.14). Dans la pratique, les inspections majeures sont des oprations qui se renouvellent dans le temps et intervalles rguliers. La dure de renouvellement de ces inspections diffre sensiblement avec la dure dutilit des immobilisations auxquelles ces inspections se rapportent. En consquence, il semble plus appropri de les considrer comme composants distincts et de les amortir sparment. Le CCOA propose en consquence, la rvision du SYSCOA dans le sens des rgles prescrites par les normes IFRS pour le traitement comptable des cots de rvision dinspection majeure en modifiant les dispositions de larticle 38 et en amendant la dfinition des actifs dans le cadre conceptuel. Rvision annuelle de la valeur rsiduelle et dure dutilit : Le SYSCOA, en son article 45 du rglement, sest inspir des normes de lIASC en vigueur jusquen 1997. Cette disposition prconise une rvision du plan damortissement dans le cas dune modification significative dans lenvironnement juridique, technique, conomique de lentreprise et dans les conditions dutilisation du bien. Alors que selon les normes IFRS, la valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins chaque clture dexercice et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations prcdentes, les changements doivent tre comptabiliss comme un changement destimation comptable selon IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs. En consquence, le CCOA estime que les dispositions de larticle 45 du Rglement devraient tenir compte de cette norme. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices : Selon le SYSCOA, il sagit dimportantes dpenses prvisibles qui ne sauraient tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles sont engages. Alors que selon les normes IFRS, une provision doit tre comptabilise lorsque : - une entit a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass ; - il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation ; et - le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable. Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision ne doit tre comptabilise (IAS 37.14). La notion dobligation actuelle implique toujours un engagement vis--vis dune autre partie sans possibilit de se soustraire cette obligation. Contrairement la norme IFRS, la constitution de cette provision selon le SYSCOA relve dune obligation future et non actuelle de lentit.

Cest ce qui justifie les provisions pour grosses rparations, pour grandes rvisions et assimiles qui rsultent dun engagement futur de la Direction de lentit pour lentretien ou la rparation dun bien. Le CCOA propose la rvision du SYSCOA dans le sens des rgles prescrites par les normes IFRS pour la comptabilisation des provisions pour risques et charges et prconise : - de supprimer le compte Provisions pour charges rpartir ; - dindiquer que le contenu du compte 1971 Provision pour grosses rparations devient un composant des immobilisations au mme titre que les frais dinspection majeure ; - de revoir en consquence le cadre conceptuel pour se conformer lIAS 37. Fait gnrateur des ventes de biens et prestations de services : En labsence de dfinition du SYSCOA du fait gnrateur des ventes de biens et prestations de services, les professionnels et les praticiens de la comptabilit se rfrent au droit commercial pour la dtermination du fait gnrateur. Cest ainsi que le fait gnrateur de la vente est la livraison et celui de la prestation de services est laccomplissement du service. Alors que les normes IFRS indiquent de manire prcise le fait gnrateur pour la comptabilisation des ventes de biens, des prestations de services, des intrts et des dividendes. a. Pour les ventes de biens Les produits des activits ordinaires doivent tre comptabiliss lorsquil a t satisfait aux conditions suivantes :
il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront lentit ; le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ; lentit a transfr lacheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ; lentit ne continue ni tre implique dans la gestion, telle quelle incombe normalement au propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ; et les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable (IAS 18.14).

b. Pour les prestations de services Lorsque le rsultat dune transaction faisant intervenir une prestation de services peut tre estim de faon fiable, le produit des activits ordinaires associ cette transaction doit tre comptabilis en fonction du degr davancement de la transaction (appele mthode du pourcentage davancement) la clture de lexercice. Le rsultat dune transaction peut tre estim de faon fiable lorsquil aura t satisfait lensemble des 4 conditions suivantes :
le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable; il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront lentit ; le degr davancement de la transaction la clture de lexercice peut tre valu de faon fiable; et les cots encourus pour la transaction et les cots pour achever la transaction peuvent tre valus de faon fiable (IAS 18.20).

Le CCOA sans demander la modification du Rglement propose dmettre un avis sur une dfinition plus prcise du transfert de proprit inclure dans le cadre conceptuel. Primes de remboursement demprunts : La prime de remboursement constitue par la diffrence entre le prix de remboursement des titres et le prix rel dmission, est comptabilise par le SYSCOA dans les charges immobilises.

La mthode de comptabilisation initiale du passif financier prconise par lIAS 39.43 oblige les entits majorer le montant de lemprunt de la prime de remboursement. Cette mthode de comptabilisation est plus conforme la dfinition de lactif du cadre conceptuel du SYSCOA. En consquence, Le CCOA propose la rvision du SYSCOA dans le sens des rgles prescrites par les normes IFRS en prconisant que la prime de remboursement soit comptabilise dans le poste emprunt et de supprimer le compte 206 Primes de remboursement des obligations . Frais de constitution et daugmentation de capital : Le SYSCOA prconise la comptabilisation des cots de transaction dans les charges immobilises. Cette approche nest pas conforme la dfinition de lactif dans le cadre conceptuel du SYSCOA. Le CCOA propose de se conformer au cadre conceptuel en enregistrant, ces cots dans les comptes de charges et prconise de supprimer les comptes 2011 Frais de constitution et 2015 Frais de modification du capital . Contrats pluri-exercices : Selon les articles 59 et 60 du Rglement du SYSCOA, trois mthodes peuvent tre retenues pour les contrats pluri-exercices de construction :
la mthode lachvement, la mthode lavancement, la mthode du bnfice partiel linventaire.

Les normes IFRS quant elles ne visent quune seule mthode lorsque le rsultat dun contrat peut tre estim de faon fiable. Il sagit de la mthode lavancement (IAS 11.22). En revanche, lorsque le rsultat ne peut tre estim de faon fiable, la mthode lachvement est prconise (IAS 11.32). Le CCOA propose en consquence, la rvision du SYSCOA dans le sens des rgles prescrites par les normes IFRS. Subventions lies des actifs : La norme IAS 20.24 autorise les deux mthodes suivantes pour la prsentation des subventions lies des actifs :
en produits diffrs : la subvention est comptabilise en produits sur une base systmatique et rationnelle sur la dure dutilit de lactif (IAS 20.26) ; en dduction de la valeur comptable de lactif. La subvention est comptabilise en produits sur la dure dutilit de lactif amortissable par lintermdiaire dune rduction de la charge damortissement (IAS 20.27).

La premire mthode retenue par le SYSCOA est en parfaite adquation avec les normes IFRS mais la Subvention dquipement est classe dans les capitaux propres alors que les normes internationales la comptabilisent parmi les passifs. Le CCOA propose la rvision du SYSCOA dans le sens des rgles prescrites par les normes IFRS en classant les subventions lies un actif au passif. Ecarts de conversion : La norme IAS 21.28 dispose que les carts de change rsultant de la conversion dlments montaires des cours diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de leur comptabilisation initiale au cours de la priode ou dans les tats financiers antrieurs doivent tre comptabiliss dans le rsultat de la priode au cours laquelle ils surviennent. Par lments montaires, la norme IAS 21.16 entend un droit de recevoir (ou une obligation de livrer) un nombre dtermin ou dterminable dunits montaires. linverse, la caractristique principale dun lment non montaire est labsence de tout

droit de recevoir (ou de toute obligation de livrer) un nombre fixe ou dterminable dunits montaires. On peut citer, titre dexemple : les montants pays davance pour les biens et les services (par exemple le loyer pay davance), le goodwill, les immobilisations incorporelles, les stocks, les immobilisations corporelles, et les provisions qui se dnouent par la fourniture dun actif non montaire. Alors que larticle 54 du Rglement recommande la comptabilisation des carts de conversion au bilan dans le compte Ecarts de conversion actifs ou passifs . Le SYSCOA a privilgi le principe de prudence et, non les normes IFRS. Larticle 56 fait une drogation pour la constatation de lcart de conversion, lorsque lemprunt est consenti pour une priode suprieure un an. Dans ce cas, la perte ou le gain rsultant la clture de lexercice de lemprunt ou du prt en devises doit tre tal sur la dure restant courir jusquau remboursement ou encaissement en proportion des remboursements ou encaissements venir prvus au contrat. En son article 57 le Rglement applique galement le principe de prudence dans le cadre dune position globale de change au sein de lentit. Dans ce cas, le montant de la dotation la provision pour perte de change est limit lexcdent des pertes probables sur les gains probables affrents aux lments inclus dans cette position. Ces trois dispositions du Rglement divergent avec les normes IFRS qui font obligation aux entits de comptabiliser dans le Compte de rsultat les carts de change quel que soit le sens, perte ou profit de change. Compte tenu de ce qui prcde, le CCOA propose en consquence, la rvision du SYSCOA dans le sens des rgles prescrites par les normes IFRS. Charges immobilises : Le cadre conceptuel du SYSCOA et les normes IFRS ont retenu la mme dfinition pour les actifs. Un actif est pris en compte dans le bilan lorsquil est probable que lentit puisse en tirer des avantages conomiques futurs et lorsque cet actif a un cot ou une valeur qui peut tre mesur de manire fiable. Une telle dfinition exclut toute notion de charges immobilises puisquil est improbable quelles gnreront des avantages conomiques futurs au-del de la priode en cours. Au vu de cette dfinition, toutes les charges immobilises doivent tre exclues de lactif du bilan du SYSCOA et tre maintenues dans les comptes de charges par nature. Le CCOA estime quil serait souhaitable que le SYSCOA converge vers les normes IFRS et propose de supprimer les comptes 20 Charges immobilises , de modifier le PCGS, le guide dapplication et le bilan en consquence. Telle est lconomie du projet de rforme que nous soumettons pour adoption par le Conseil des Ministres de lUEMOA du Rglement modifiant les dispositions du Rglement n 04/CM96 portant adoption dun rfrentiel comptable commun au sein de lUEMOA dnomm Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA).

10

ANNEXE : MODELE DETATS FINANCIERS

11

ANNEXE 1a Dsignation entit Numro identification BILAN systme normal AU 31 DECEMBRE N EXERCICE EXERCICE au 31/12/ N AU 31/12/N-1 BRUT AMORT/PROV NET NET

ACTIF

Note

PASSIF

Note

EXERCICE AU 31/12/N NET

EXERCICE AU 31/12/N-1 NET

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Brevets, Licences Logiciels IMMOBILISATIONS CORPORELLES Terrains Btiments Installations et amnagements Matriel et Outillage Matriel, Mobilier de bureau Matriel informatique immobilisations corporelles en cours Avances et acomptes IMMOBILISATIONS FINANCIERES Titres de participation Autres immobilisations financires TOTAL ACTIF IMMOBILISE STOCKS ET ENCOURS CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES Fournisseurs avances verses Clients autres crances TOTAL ACTIF CIRCULANT TRESORERIE Titres de placement Disponibilits TOTAL TRESORERIE ACTIF TOTAL GENERAL

Capital Actionnaires capital non appel Primes d'apport d'mission, de fusion Ecarts de rvaluation Rserves indisponibles Rserves libres Report nouveau Rsultat en instance d'affectation Rsultat net de l'exercice Provisions rglementes TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES Subventions d'investissement Emprunts et dettes financires Dettes de crdit-bail et contrats assimils Provisions financires pour risques et charges TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES Clients, avances reues Fournisseurs d'exploitation Dettes fiscales et sociales Autres dettes Risques provisionns TOTAL PASSIF CIRCULANT Banques, crdits d'escompte Banques, crdits de trsorerie et dcouvert TOTAL TRESORERIE PASSIF TOTAL GENERAL

12

ANNEXE 1b Dsignation entit Numro identification COMPTE DE RESULTAT systme normal DE L'EXERCICE DU 1ER JANVIER N AU 31 DECEMBRE N
LIBELLES Ventes de marchandises Achats de marchandises - Variation de stocks MARGE BRUTE Ventes de produits fabriqus Travaux, services vendus Production stocke (ou dstockage) Production immobilise Produits accessoires Subventions d'exploitation Autres produits CHIFFRE D'AFFAIRES (A + B + C + D) Achats de matires premires et fournitures lies - Variation de stocks Autres achats - Variation de stocks Transports Services extrieurs Impts et taxes Autres charges VALEUR AJOUTEE Charges de personnel EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION Reprises de provisions Transferts de charges Dotations aux amortissements et aux provisions RESULTAT D'EXPLOITATION Revenus financiers et produits assimils Frais financiers et charges assimiles RESULTAT FINANCIER RESULTAT AVANT PRELEVEMENT Participation des travailleurs Impts sur le rsultat RESULTAT NET + + + B C + + + + + + + A Note EXERCICE AU 31/12/N NET + EXERCICE AU 31/12/N-1 NET

13

ANNEXE 1c Dsignation entit Numro identification ETAT DES FLUX DE TRESORERIE LIBELLES Not e EXERCICE AU 31/12/N EXERCIC E AU 31/12/N -1 (E- / R+)

Emplois

Ressources

Trsorerie au 1er Janvier Trsorerie actif N-1 Trsorerie passif N-1 Trsorerie provenant de (ou affecte ) l'exploitation Capacit d'Autofinancement Global Variation des stocks Variation des crances et emplois assimils Variation du passif circulant Trsorerie provenant des (ou affecte aux) investissements Acquisitions / cessions d'immobilisations incorporelles Acquisitions / cessions d'immobilisations corporelles Acquisitions / cessions d'immobilisations financires Trsorerie provenant des (ou affecte aux) capitaux propres Augmentations de capital par apports nouveaux Prlvements sur le capital Distribution de dividendes Trsorerie provenant des (ou affecte aux) capitaux trangers Emprunts et autres dettes financires Remboursements des emprunts et autres dettes financires Subventions d'investissement Variation de trsorerie de lexercice (F=somme algbrique B+C+D+E) Trsorerie au 31 dcembre (G=somme algbrique de A+B+C+D+E) Trsorerie actif N-Trsorerie passif N

F G

14

ANNEXE 1d Dsignation entit Numro identification DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES systme normal LIBELLES NOTE Dettes financires et ressources assimiles : Emprunts obligataires convertibles Autres emprunts obligataires Emprunts et dettes des tablissements de crdit Autres dettes financires TOTAL (1) Crdit-bail : Dettes de crdit-bail immobilier Dettes de crdit-bail mobilier Dettes sur contrats assimils TOTAL (2) Dettes du passif circulant : Fournisseurs et comptes rattachs Clients Personnel Scurit sociale et organismes sociaux Etat Organismes internationaux Associs et groupe Crditeurs divers TOTAL (3) TOTAL (1) + (2) + (3) MONTANT BRUT HYPOTHEQUE SURETES REELLES NANTISSEMENT GAGE/AUTRES

ENGAGEMENTS FINANCIERS Engagements consentis des entreprises lies Engagements pris en matire de pensions ou d'indemnits assimils Avals, cautions, garanties hypothques, nantissements, gages, autres Effets escompts non chus Crances commerciales et professionnelles cdes Abandons de crances conditionnels TOTAL

NOTE

ENGAGEMENTS DONNES

ENGAGEMENTS REUS

15

ANNEXE 1e Dsignation entit Numro identification INFORMATIONS OBLIGATOIRES systme normal A - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSCOA

B - REGLES ET METHODES COMPTABLES

C - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE RESULTAT ET A L'ETAT DES FLUX DE TRESORERIE

16

ANNEXE 1f

Dsignation entit Numro identification NOTES systme normal


Lentite doit pre senter les notes de manie re organise e. Lentite doit inse rer, pour chaque e le ment du bilan, du compte de rsultat et de ltat des variations des flux de trsorerie, une rfrence croise vers linformation lie figurant dans les notes.

17

ANNEXE 2a

Dsignation entit Numro identification

BILAN SMT AU 31 DECEMBRE N


EXERCICE au 31/12/ N

ACTIF

Note BRUT AMORT /PROV NET

EXERCICE AU 31/12/N-1 NET

PASSIF

Note

EXERCIC E AU 31/12/N NET

EXERCICE AU 31/12/N-1 NET

IMMOBILISATIONS STOCKS ET ENCOURS CLIENTS ET AUTRE CREANCES TRESORERIE TOTAL GENERAL

CAPITAL RESULTAT FOURNISSEURS ET AUTRES DETTES TRESORERIE TOTAL GENERAL

18

ANNEXE 2b

Dsignation entit Numro identification

COMPTE DE RESULTAT SMT DE L'EXERCICE DU 1ER JANVIER N AU 31 DECEMBRE N


LIBELLES Ventes Achats - Variation de stocks MARGE BRUTE Autres produits -Loyers -Autres charges VALEUR AJOUTEE -Salaires EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION -Amortissements RESULTAT COURANT -Prlvement impt RESULTAT NET
Note EXERCICE AU 31/12/N NET EXERCICE AU 31/12/N-1 NET

19

ANNEXE 2c

Dsignation entit Numro identification

VARIATION NETTE DE L'AVOIR AU COURS DE L'EXERCICE


LIBELLES
Avoir net dbut de l'exercice (capital +rsultat) Avoir net fin exercice (capital +rsultat) Note EXERCICE EXERCICE AU AU 31/12/N 31/12/N-1 + A + +ou B

Augmentation ou diminution de l'Avoir


Provenant de Apport net Retrait net Rsultat de l'exercice

Apport ou prlvement de l'exploitant


contrle A=B

20

ANNEXE 2d

Dsignation entit Numro identification INFORMATIONS OBLIGATOIRES SMT A - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSCOA

B - REGLES ET METHODES COMPTABLES

C - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE RESULTAT ET A L'ETAT DES FLUX DE TRESORERIE

21

ANNEXE 2e

Dsignation entit Numro identification NOTES SMT


Lentit doit prsenter les notes de manire organise. Lentit doit insrer, pour chaque lment du bilan, du compte de rsultat et de ltat des variations des avoirs, une rfrence croise vers linformation lie figurant dans les notes.

22