Vous êtes sur la page 1sur 14

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE ADMINISTRACION



TEMA : Estado De Cambios En El Patrimonio Neto
CURSO : Administracin Presupuestaria
DOCENTE : Lennin Rodriguez Ramirez
CICLO : III
INTEGRANTES :



CACATACHI-PERU


Tuanama Flores, Joe Jhilmer
Saldaa Villacorta, Patrick
Snchez Requeja, Jose Sixto
Quevedo Rivera, Victor


PRESENTACION


El presente informe tiene por finalidad presentar los
conceptos principales del estado de cambios en el
patrimonio neto y algunos criterios para seleccionar
en forma correcta las medidas financieras, de tal
forma que los usuarios puedan obtener valiosa
informacin sobre las variaciones patrimoniales y su
efecto en el valor contable patrimonial.




















INTRODUCCIN

De acuerdo con las normas contables vigentes en nuestro pas,
como parte de los estados financieros anuales de las empresas se
debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto de forma
obligatoria. Dicha obligacin, alcanza tambin a las empresas que
cotizan sus acciones en el mercado de valores y estn reguladas
por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(Conasev).
En el Per, tenemos una regulacin de gobierno respecto a las
variaciones patrimoniales de las empresas (tales como la
asignacin de reserva legal, la revaluacin voluntaria de activos
fijos, las acciones de inversiones, etc.), lo cual amerita que la
comprensin de la situacin financiera de las empresas
comprenda una lectura correcta del estado de cambios en el
patrimonio neto.
Al respecto, la informacin que proporciona dicho estado
financiero, respecto a las variaciones patrimoniales, requiere de
un proceso de anlisis financiero, lo que llevar a la obtencin de
una mayor y mejor informacin para la toma de decisiones.










ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

DEFINICION
En el Nuevo Plan General Contable la Cuenta de Prdidas y Ganancias
continuar siendo el documento que, con carcter general, recoja los ingresos
y gastos del ejercicio. No obstante, la principal novedad viene dada por el
hecho de que existan ingresos y gastos, que cumpliendo la definicin y los
criterios para su reconocimiento, no figuren en la Cuenta de Prdidas y
Ganancias, sino directamente en el patrimonio neto de la empresa.
El objetivo del informe Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es presentar
las variaciones patrimoniales no incluidas en resultados, hasta completar el
total de variaciones patrimoniales del perodo considerado.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona as informacin sobre
las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no
presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y
justificar las plusvalas y minusvalas no realizadas, segn su origen e
imputacin a unas partidas u otras de patrimonio neto.
En definitiva, se completa la informacin sobre variaciones en el patrimonio
neto de la empresa, que refleja la variacin en sus activos netos, es decir su
riqueza, en parte influido por los principios contables de medicin y valoracin
aplicados.
Este informe de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto constituye por tanto
un complemento fundamental a la informacin recogida en el Balance de
Situacin donde nicamente se refleja la situacin inicial y final de cada partida
de patrimonio neto. Complementa adems informacin de la cuenta de
resultados donde no han sido registradas algunas prdidas y ganancias
derivadas de modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las
operaciones con los propietarios.
Dicha informacin es til para todos aquellos usuarios que quieran conocer la
informacin financiera de la empresa. Especialmente atractiva para los
accionistas porque podrn conocer la evolucin de la riqueza de la empresa y
de sus participaciones. Y para los acreedores ser una fuente de informacin
til y necesaria para lograr un conocimiento adecuado de las garantas que
tiene la empresa para el pago de sus deudas.
Sistema Integrado de Gestin Inmobiliaria
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es uno de los cinco
documentos que integran las cuentas anuales, junto con el balance, la cuenta
de prdidas y ganancias, la memoria y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE).
A continuacin, expondremos cuales son las principales caractersticas y
objetivos de este nuevo estado financiero.
Estructura del ECPN
El ECPN est integrado por dos documentos: el estado de ingresos y gastos
reconocidos (EIGR), y el estado total de cambios en el patrimonio neto
(ETCPN).
El EIGR nos informa sobre el resultado global de la empresa, eso es, la suma
del resultado obtenido en la cuenta de prdidas y ganancias y el resultado que
se deriva de los grupos 8 y 9 del PGC 2007
El Estado de cambios en el patrimonio neto es un documento que forma parte
de las cuentas anuales que presentan las empresas cada ejercicio econmico y
se compone de dos partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos: integra el saldo de la Cuenta
de prdidas y ganancias y las imputaciones al Patrimonio neto recogidas a
travs de las cuentas de los grupos 8 y 9.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto: Se compone de las
operaciones con las que los socios que supongan nuevos fondos (ampliacin
de capital, aportaciones para compensar prdidas...) o detraccin de recursos.
Se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las
diferentes partidas del Patrimonio neto, con los cambios que han afectado a
cada una de ellas desglosadas verticalmente. Al igual que pasa con todos los
estados financieros, se formula para dos ejercicios consecutivos.
PROPSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO
NETO
El propsito bsico de un estado de cambios en el patrimonio neto es
proporcionar informacin de la empresa, durante un periodo contable, respecto
de las decisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta de
accionistas o junta de socios, en lo concerniente a la distribucin de utilidades,
al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de utilidades, el
pago de dividendos; as como sobre los aportes y retiros de capital, entre
otros.
En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a
los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluacin de factores
tales como:
Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros.
Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar
dividendos.
Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas.
Conocer otros cambios en el patrimonio neto.
En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los
usuarios de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para
generar beneficios econmicos y la capacidad de solvencia patrimonial que
posee la empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las
obligaciones que la empresa ha contrado.











INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO:


Debe cumplir con la identificacin del estado financiero y las siguientes
revelaciones:

a)El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as
como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del
periodo precedente;
b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un
grupo de entidades;
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y
e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
Asimismo, acorde con el prrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo
siguiente:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras.
b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacin
retroactiva o la re-expresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8. A
estos efectos, se entiende que los componentes del patrimonio incluyen,
por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo
acumula- do de cada una de las clases que componen el otro resultado
integral y las ganancias acumuladas.
c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes
en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:
i) resultados;
ii) otro resultado integral
iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando
por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

FRECUENCIA DE PRESENTACIN

Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se
trata de una empresa inscrita en el Registro Pblico del Mercado de Valores
debe presentarse para un periodo intermedio.

COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus de
deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye
el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, sern su balance
general y su estado de ganancias y prdidas.
El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio
de la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se
formula el estado de cambios en el patrimonio neto.
Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como
referencia la Resolucin de Conasev Gerencia General N 010-2008/Ef.
94.01.02, que contiene el nuevo manual para la preparacin de informacin
financiera (vigente a partir del ejercicio 2008) y tiene aplicacin obligatoria
para las empresas cuyas acciones se encuentren registradas y cotizadas en
el mercado de valores.

Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en
dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad
empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIFs y
deben ser aprobados por el rgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de
efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de
modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe
comprometido y pagado, segn el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte
suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia
empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo
consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor
nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
Acciones de inversin: Incluye las acciones correspondientes a las
anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de
acciones de inversin ser para amortizarlas o redimirlas, las cuales sern
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
acciones deber reflejarse en el rubro otras reservas en el patrimonio.
Capital adicional: Incluye las primas y descuentos de colocacin; los
certificados de suscripcin de acciones y las opciones de compra de
acciones; y otros conceptos similares. Asimismo, los costos de transaccin,
emisin y adquisicin de los instrumentos de patrimonio neto de la empresa
de cualquier efecto o beneficio tributario.
Resultados no realizados: Los resultados no realizados incluyen los importes
surgidos del reconocimiento de la valorizacin de los inmuebles, maquinaria y
equipo, activos intangibles, as como de instrumentos financieros.
Reservas legales: Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales
y que se destinan a fines especficos.
Otras reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones
estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos
sociales competentes y que se destinan a fines especficos.
Resultados acumulados: Incluye las utilidades acumuladas o prdidas
acumuladas generadas en un periodo.





PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital,
acciones de inversin, capital adicional, resulta- dos no realizados, reserva
legal, otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
Para la preparacin del estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrar-
se separadamente lo siguiente:
- Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo;
- Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes
de: medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de
efectivo y de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero;
y, diferencias de cambio relacionadas con: ingresos (gas- tos) reconocidos
directamente en el patrimonio, partidas monetarias mantenidas con
negocios en el extranjero, y la conversin del negocio en el extranjero.
- Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
- Utilidad (prdida) neta del ejercicio.
- Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de
errores.
- Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a
reservas.
- Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo.
- Nuevos aportes de accionistas.
- Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin.
- Acciones en tesorera.
- Capitalizacin de partidas patrimoniales.
- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
- Conversin a moneda de presentacin.
- Variacin de intereses minoritarios.


ANLISIS E INTERPRETACIN DEL PATRIMONIO NETO
La presentacin del estado de cambios en el patrimonio neto se efecta a
valores histricos y en la moneda en que estn expresados los estados
financieros.
De acuerdo a las tcnicas de anlisis de los estados financieros, es pertinente
mencionar las siguientes:
- Anlisis vertical: Sirve para conocer la composicin de cada uno de los
componentes del patrimonio neto de la empresa.
- Anlisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales.
- Anlisis por ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes
del patrimonio con la estructura financiera.


CASO PRCTICO N1
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado financiero
que nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas
patrimoniales, como: el capital, capital adicional, acciones de inversin,
excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un
perodo determinado.


La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente informacin:
- El patrimonio neto segn balance de situacin al 31/12/11 fue:
- Capital social s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones de
inversin s/. 10,000; Resultados del ejercicio s/.1, 500; Reserva legal
s/.150; Reserva estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio despus de
impuestos y participaciones s/.8, 500
- El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los siguientes:
- Utilidades por s/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100
- El 06 de agosto del 2012 los accionistas donaron a la empresa la suma
de s/.1, 000.
- La empresa al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012
obtuvo los siguientes resultados:
Utilidad neta s/.13, 500; Revaluacin voluntaria de los activos fijos
S/.5, 000
Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores
- La junta general de accionistas el 2 de enero acord distribuir dividendos
por s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100, no hay adiciones
tributarias.

DESARROLLO:
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES




















Utilidad Comercial 13,500.00
Adicin tributaria -
Utilidad Tributaria 13,500.00

10% participacin de trabajadores -1,350.00
Utilidad despus de participacin 12,150.00

Impuesto a la renta 30% -3,645.00
Utilidad despus del IR 8,505.00


Reserva legal 10% -851.00
Utilidad despus de la reserva legal 7,654.00

5% Reserva Estatuaria -383.00
Utilidad despus de la reserva Estatuaria 7,271.00

Reserva especial -100.00
Utilidad a distribuir 7,171.001

Dividendo -400.00
Utilidad despus del dividendo 6,771.00
FORMATO 3.19 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL



PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12" (1)



EJERCICIO:



RUC:




APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL:






CUENTAS PATRIMONIALES

Capital
Capital
Adicional
Acciones
de
Inversin
Reserva
Legal

Reserva
estatutaria
Excedente
de
revaluacin
Otras
Reservas
Resultados
Acumulado
s
Resultado
s del
ejercicio

TOTAL


SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 100,000.00 1,000.00 10,000.00 150.00 300.00 1,500.00 8,500.00 121,450.00
1. capitalizacin de utilidades
2,200.00





-2,200.00 -
2. aportes de capital
1,100.00





1,100.00
3. donacin

1,000.00





1,000.00
4. excedente de revaluacin

5,000.00

5,000.00
5. utilidad del ejercicio





13,500.00 13,500.00
6. reservas

851.00 383.00



-1,234.00 -
7. participacin de los trabajadores





-1,350.00 -1,350.00
8. impuesto a la renta





-3,645.00 -3,645.00
9. pago de dividendos





-400.00 -400.00
10. resultados acumulados



13,071.00 -13,071.00 -
11. reserva especial



100

-100.00 -
SALDOS AL......DE.......DE 103,300.00 2,000.00 10,000.00 1,001.00 683.00
5,00
0.00
100.00 14,571.00 - 136,655.00




CASO PRACTICO N2