AUDIT STATUTAR

20. Cum probai ntr-o misiune de audit statutar principiul prudenei.

Rezolvare:
Principiul prudenei trebuie s rspund, potrivit Directivei a IV-a la dou
imperative:
a) numai beneficiile realiate la data nc!iderii bilanului pot fi nscrise n acest
cont"
b) trebuie s se in seama de toate riscurile previibile #i de pierderile eventuale
care au aparut n cursul e$erciiului sau al unui e$erciiu anterior, c!iar dac aceste riscuri
sau pierderi nu sunt cunoscute dec%t ntre data de nc!idere a e$erciiului #i data de
ntocmire a bilanului.
&rebuie s se in cont de deprecieri, indiferent dac e$erciiul se nc!eie cu
pierderi sau cu beneficii. Principiul trebuie aplicat cu bun credin" el nu admite
'supraevaluarea de activ #i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv #i
a c!eltuielilor in%nd cont de deprecierile, riscurile #i pierderile posibile (enerate de
desf#urarea activitii e$erciiului financiar curent sau anterior).
*n elaborarea situaiilor financiare pot aprea incertitudini care inevitabil
sunt recunoscute prin preentarea naturii #i a valorii lor. De e$emplu, ncasarea creanelor
incerte #i liti(ioase, durata de via probabil a ec!ipamentelor te!nolo(ice, reclamaii cu
privire la produsele n (aranie.
*n acela#i timp, prudena nu permite constituirea de reerve sau proviioane fr
obiect sau supradimensionate, subevaluarea con#tient a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a c!eltuielilor. +stfel, situaiile financiare nu
mai pot fi credibile.
21. Cum probai ntr-o misiune de audit statutar principiul intan(ibilitii
bilanului de desc!idere ,
Rezolvare:
Potrivit principiului intan(ibilitii bilanului de desc!idere, bilanul de desc!idere
al unui e$erciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nc!idere al e$erciiului
precedent.
Concret, la nc!iderea unui e$erciiu financiar, toate conturile se soldea prin
debitul #i creditul contului e$trabilanier -./ '0ilan de nc!idere) 1conturile de activ, cu
sold debitor, prin debitul acestui cont, iar conturile de pasiv, cu sold creditor, prin creditul
acestui cont). +poi, la nceputul e$erciiului financiar, toate valorile din contul -./
'0ilan de nc!idere) se transfer in creditul #i debitul contului -.2 '0ilan de
desc!idere) 1n debitul contului, creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold
iniial creditor, iar n creditul contului, debitarea conturilor de activ, pentru a crea un sold
iniial debitor). +stfel bilanul de desc!idere este acela#i cu bilanul de nc!idere al
e$erciiului precedent.
2
+cest bilan de desc!idere este intan(ibil, n sensul n care orice modificri de
politici, proceduri sau metode contabile efectuate n cursul unui e$erciiu financiar nu pot
fi aplicate retroactiv astfel nc%t s modifice valorile nre(istrate n bilanul de desc!idere.
3rice modificri ale politicilor sau procedurilor pot intra n vi(oare abia la nceputul unui
e$erciiu financiar. De asemenea, orice erori descoperite, aferente perioadei precedente,
vor fi corectate pe seama reultatului reportat #i nu prin modificarea bilanului de
desc!idere.
22. 4ominaliai #i e$emplificai cinci te!nici de audit pentru obinerea probelor
de audit.
Rezolvare:
&e!nicile cele mai frecvent utiliate sunt:
confirmarea e$tern 1direct), te!nica observrii fiice, te!nica sonda5ului, te!nica
interviului, te!nica e$aminrii analitice.
Confirmarea extern (direct
6ste o procedur care const n a cere unui ter av%nd le(turi de afacere cu
ntreprinderea
verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind e$istena operaiilor, a soldu
rilor etc. +uditorul are latitudinea de a determina condiiile #i ntinderea acestei
proceduri. Procedura se demarea cu acordul conducerii ntreprinderii supus
controlului" dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se
poate (si n una din urmtoarele dou situaii: sau consider c te!nicile compensatorii
de control i aduc elemente suficiente de prob" sau consider c alte controale nu-l
conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii, care va
suporta consecinele necesare cu privire la certificare. 7tandardul Internaional de +udit
1I7+) nr. 898 define#te principalele cauri n care auditorul are obli(aia s procedee la
folosirea te!nicii confirmrii directe:
- confirmarea unor caue n baa crora s-au realiat unele tranacii"
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor #i alte informaii considerate
necesare"
- confirmarea conturilor de clieni #i debitori"
- confirmarea stocurilor n depoite vamale, n consi(naie #i alte stocuri la teri"
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari"
- mprumuturi de la teri"
- confirmarea soldurilor costurilor de furniori #i creditori.
Confirmarea poate s fie poitiv, atunci c%nd terul solicitat #i e$prim acordul
asupra informaiei primit sau furniea c!iar el informaia, sau ne(ativ, atunci c%nd
terului solicitat i se cere s nu rspund dec%t n caul n care nu este de acord cu
informaia care i s-a preentat. +uditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur
s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare
e$tern 1direct). Procedurile #i principiile fundamentale, precum #i modalitile lor de
aplicare, n le(tur cu utiliarea de ctre auditor a procedurii confirmrii e$terne
1directe) ca mi5loc de obinere a elementelor probante, sunt re(lementate prin 7tandardul
/
Internaional de +udit 1I7+) nr. 898, aplicabil ncep%nd cu auditul situaiilor financiare
ale anului /992.
Te!nica o"#ervrii fizice
3bservarea fiic este mi5locul cel mai eficace de verificare a e$istenei unui
activ, ns ea nu aduce dec%t o parte din elementele probante necesare #i anume numai
e$istena bunului respectiv" celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului,
valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte te!nici.
+ciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de e$emplu, au ca o
biectiv asi(urarea c:
- ntreprinderea a prevut mi5loace corespuntoare care permit recenarea
activelor n condiii de fiabilitate" aceast fa a interveniei const n
studierea procedurilor de inventariere #i se situea deci naintea inventarierii
propriu-ise"
- aceste mi5loace sunt puse n aplicare n mod satisfctor" aceast fa const
n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod
corect procedurile #i se situea n timpul inventarierii propriu-ise"
- lucrrile de inventariere au fost corect e$ploatate 1valorificate)" aceast fa
const n a controla
dac cantitile recente sunt cele utiliate pentru evaluarea sumei stocurilor #i
se situea deci dup inventarierea propriu-is.
Te!nica #onda$%l%i
:in%nd seama de numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu
poate verifica inte(ral, de e$emplu, rula5ele sau soldurile unui cont. 6l caut elementele
probante pe un e#antion adecvat, utili%nd te!nica sonda5ului cel mai bine adaptat
fiecrei situaii.
7onda5ul este definit ca o te!nic ce const n selecionarea unui anumit numr
sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a te!nicilor de obinere a elementelor
probante #i e$trapolarea reultatelor obinute asupra e#antionului la ntrea(a mas sau
mulime. &e!nica sonda5ului este re(lementat de 7tandardul Internaional de +udit
1I7+) nr. 8;9.
7onda5ele pe care le realiea auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou
naturi diferite:
- n unele cauri, n (eneral cu ocaia verificrii funcionrii controlului intern,
auditorul caut s demonstree c elementele care constituie masa, mulimea,
preint o caracteristic comun 1de e$emplu, viarea sau aprofundarea
comenilor cu ocaia cumprrilor)" sonda5ele efectuate n astfel de cauri
sunt sonda5e asupra atribuiilor"
- n alte cauri, n (eneral cu ocaia controlului conturilor, auditorul caut s
verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase" acestea sunt sonda5e asupra
valorilor.
+uditorul poate folosi n (eneral dou tipuri de sonda5e: sonda5ul statistic
#i sonda5ul nestatistic, baat e$clusiv pe e$periena sa profesional" acesta din urm, ns,
nu permite o e$trapolare ri(uroas a reultatelor obinute asupra e#antionului la ntrea(a
mas sau mulime. +le(erea ntre cele dou tipuri de sonda5e depinde de pre(tirea
;
profesional a auditorului #i de (radul de credibilitate pe care acesta dore#te s l dea
concluiilor sale.
3ricare ar fi ns tipul de sonda5, este important s fie respectate c%teva re(uli
ri(uroase privind deciia asupra e#antionului #i parcur(erea unor etape obli(atorii.
Potrivit 7tandardelor Internaionale de +udit, elementele probante ntr-o misiune
de audit 1'audit evidence) sau 'el<ments probants)) repreint informaii obinute de
auditor pentru a a5un(e la concluii pe care acesta #i fondea opinia" aceste informaii
constau n documente 5ustificative #i documente contabile care stau la baa situaiilor
financiare #i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.
Te!nica intervi%l%i
&e!nica interviului, aplicat n cadrul lucrrilor de audit financiar, este definit
ca fiind 'o metod de investi(are destinat cunoa#terii n profunime a comportamentului
uman n nsu#irea #i aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern sau
controlului conturilor). &e!nica interviului presupune o discuie=dialo(are ntre cel care
aplic interviul, denumit intervient #i subiectul 1subiecii) intero(at, denumit intervievat.
>iind o metod delicat #i pretenioas, cere o perfecionare personal a celor care
iau interviuri, ceea ce i duce la:
- mai bun nele(ere a ceea ce se petrece n sinea lor #i n (%ndurile celorlali n
cursul interviului"
- mai bun nele(ere a poiiei intervievatului n conte$tul lui psi!olo(ic"
- mai bun nele(ere a e$primrii altuia"
- mai bun situare a interviului n conte$tul mai vast al auditului financiar, n
cadrul cruia el nu este dec%t un element"
- mai bun apreciere n cursul interviului a modului n care au fost nelese #i
aplicate procedurile.
*n plus, intervientului i se cere a fi o persoan priceput, instruit n acest scop #i
av%nd anumite caliti: inventivitate, onestitate, e$actitate n notarea rspunsurilor,
adaptabilitate, s fie nici a(resiv, dar nici prea sociabil etc.
Te!nica examinrii analitice
6$aminarea analitic este o metod (lobal destinat s constate numai erorile sau
omisiunile importante, fr s aduc, prin ea ns#i, elemente doveditoare a erorilor sau
omisiunilor constatate, acestea urm%nd a fi determinate prin celelalte te!nici 1sonda5,
teste) care permit cuantificarea c%t mai precis a acestora.
+ceast te!nic reult%nd din te$tul punctului ?; al 4ormelor de audit nr. 2=2..8,
ba%ndu-se pe sistemul informaional, documentele ce iau na#tere #i circul n
ntreprindere, arat importana ei deosebit pentru eficacitatea auditului financiar.
+uditorul, desi(ur, va deosebi documentele care definesc o politic sau o
orientare de cele care descriu sau subnele( efectuarea unei proceduri sau operaii. De#i
primele le lmuresc pe celelalte, ele nu sunt suficiente pentru ca auditorul s cunoasc
faptele.
Documentele, ca suport informaional, c!iar dac nu e$prim n totalitate faptele,
e$istena #i coninutul lor e$prim pe de o parte situaia de fapt, atunci c%nd ele au fost
ntocmite #i pe de alt parte nivelul or(aniatoric al auditului intern.
@
+desea, documentele nu mai e$prim realitatea, deoarece operaiile #i procedurile
descrise sau
subnelese au evoluat 1de e$emplu, datorit fie adaptrilor or(aniatorice ale ntreprinder
ii, fie evenimentelor posterioare nc!iderii e$erciiului financiar) fr ca documentul sau
nre(istrrile contabile s fi fost aduse la i.
2&. Probele de audit sunt mai credibile atunci c%nd:
a) sunt obinute dintr-o surs independent, din e$teriorul ntreprinderii"
b) este furniat de un alt auditor"
c) este obinut pe suport de !%rtie sub forma unei fotocopii.
Rezolvare:
a), b), c)
2'. Pornind de la caracterul suficient #i adecvat al probelor care este raportul ntre
calitatea #i cantitatea probelor de audit ,
Rezolvare:
Aradul de adecvare repreint msura calitii probelor de audit" cu alte cuvinte,
relevana #i credibilitatea acestora n furniarea de suport pentru cate(oriile de tranacii,
solduri ale conturilor, preentrile de informaii #i aseriunile aferente, sau n detectarea
denaturrilor de la nivelul acestora.
Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de riscul de denaturare.
2(. Care sunt informaiile pe care auditorul trebuie s le colectee n etapa de
acceptare a mandatului ,
Rezolvare:
+ciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colectee informaiile
necesare fundamentrii deciiei de acceptare a misiunii, #i acestea se refer la:
- cunoa#terea (lobal a ntreprinderii 1e$istena riscurilor nu presupune c audit
orul refu mandatul, ns deciia sa de a accepta este luat n cuno#tin de
cau, urm%nd s ia toate msurile necesare, n consecin)"
- e$amenul de independen #i de absen a incompatibilitilor"
- e$amenul competenei"
- contactul cu fostul auditor sau cenor"
- deciia de acceptare a mandatului"
- fi#a de acceptare a mandatului.
2). Preentai principalele lucrri ce trebuiesc efectuate ntr-o misiune de audit
statutar n etapa de orientare #i planificare a auditului statutar.
8
Rezolvare:
*n etapa de orientare #i planificare a auditului statutar profesionistul contabil
obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii, onele sale de risc,
domeniile #i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea #i
planificarea controalelor astfel nc%t s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi
realirii obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
2. Cule(erea de informaii (enerale asupra ntreprinderii"
/. Identificarea domeniilor #i sistemelor semnificative"
;. Bedactarea Planului de misiune 1planului de audit)"
@. 6laborarea pro(ramului de munc.
?