Balance

Les structures fondamentales de la technique et de la science comptable
Le processus comptable lmentaire

http://www.procomptable.com 1

Un processus est un cheminement qui correspond au droulement rationnel d'un travail reprsent
par une suite d'oprations jusqu' la ralisation du produit final. Un processus regroupe l'ensemble
des transformations (agences ou ordonnances
1
de faon logique) permettant de raliser un
produit.
Aprs l'apparition de la partie double, il restait aux comptables d'organiser leur travail de sorte le
doter des meilleures scurits possibles.
Ainsi, il fallait :
- Pouvoir vrifier quelles sont les oprations qui ont t saisies en comptabilit ;
- Assurer que toute opration saisie est convenablement traite jusqu' sa prsentation dans
les tats de synthse : bilan et tat de rsultat notamment ;
- Se donner la possibilit de vrifier l'exactitude arithmtique des traitements et la bonne
justification des comptes.
Le processus consistant saisir les oprations l'une la suite de l'autre dans un ordre
chronologique
2
offre une liste des oprations saisies qui permet de contrler l'exhaustivit
3
des
oprations comptabilises.
Le report des critures saisies du journal aux comptes individuels (qui forment ce qu'on appellera le
grand livre
4
) permettra d'avoir des comptes par tiers, par lment d'actifs ou de passifs et de capitaux
propres ainsi que par nature de charges ou de produits.
La rcapitulation de l'ensemble des comptes en totaux ou mouvements et soldes permet d'tablir ce
que l'on dsignera par balance qui permet de s'assurer que toute l'arithmtique comptable est exacte.
Aprs vrification, contrle, rectification et ajustement des comptes
5
, une nouvelle balance est
tablie en vue de construire les tats financiers de l'exercice.
Le processus comptable comprend les tapes suivantes :
- Le journal.
- Le grand livre.
- La balance.
- La justification et le contrle des comptes : Journal Grand livre Nouvelle balance.
- Les tats financiers.
Section 1. Le journal
Trs rapidement, les qualits du journal ont fait qu'il est devenu le livre de base en comptabilit, le
livre comptable le plus important. Mais tout d'abord, voyons comment il se prsente.
Sous-section 1. Prsentation du journal
Le journal est un livre dont les pages sont prnumrotes. Il constitue le registre des critures de
saisie des donnes comptables. Chaque transaction, chaque vnement qui entrane un changement
dans les actifs, les passifs ou les capitaux propres est pris en compte en comptabilit par une criture
au journal.

1
Ordonnancement : Mise en uvre et organisation des diffrentes successions des tches
concourant la ralisation d'un travail.
2
Ordre chronologique : Ordre successif des dates.
3
Exhaustivit : - Exhaustif : caractre de ce qui est exhaustif, complet.
4
Grand livre : Document comptable obligatoire, le grand livre regroupe tous les comptes. Il est tabli
par report des critures du journal sur les fiches de comptes.
5
Ajustement des comptes : 1. Rgularisation, redressement : changement apport au solde d'un
compte, gnralement en fin d'exercice en vue d'assurer la sparation des priodes, le rattachement
des charges et produits et la fiabilit des comptes. 2. Correction, redressement : rectification des
erreurs commises lors des enregistrements gnralement dcouvertes lors de la vrification des
comptes.
Son trac usuel s'tablit comme suit :

Chaque opration est comptabilise par une criture
1
. Chaque criture est spare par deux traits.
Chaque criture comprend :
- une date,

- un ou plusieurs comptes dbits et leurs montants
respectifs,

- un ou plusieurs comptes crdits et leurs montants
respectifs,

En assurant la stricte galit
entre les montants dbits et les
montants crdits
- un libell explicatif et justificatif de l'criture porte dans le journal.
Sous-section 2. Rglementation relative au journal
Le journal est un livre comptable dont la forme et les rgles de tenue sont fixes par la loi en vertu de
laquelle les critures sont comptabilises dans le journal sous une forme dfinitive.
Forme lgale du journal : Le journal est un livre cousu, cot
2
et paraph
3
par une autorit
administrative avant qu'aucune criture n'y soit porte. Lorsque l'entreprise utilise l'informatique, seuls
les totaux mensuels du journal dit par l'ordinateur sont reports sur le journal tenu la main.
Rgles lgales de tenue du journal : Le journal doit tre tenu avec beaucoup de soin sans blanc, ni
rature, ni grattage, ni surcharge, ni altration d'aucune sorte.
Sous-section 3. Totalisation des pages du journal
Chaque page du journal doit tre totalise l'encre en bas de page.
Le total de chaque page est report l'encre en haut de la page suivante :

On doit s'assurer tout au long de la tenue du journal en permanence de la stricte galit entre le total
des dbits et le total des crdits.
Les critures du journal sont reportes dans les comptes deux colonnes qui forment ce qu'on
appelle le grand livre.

1
En rgle gnrale, chaque opration est comptabilise par une criture. Nanmoins, il est admis
qu'un nombre d'oprations similaires rptitives ralises dans le mme lieu puisse faire l'objet de
regroupement par journe pour tre comptabilis par une seule criture (exemple: Les recettes de
ventes d'un magasin de ventes en dtail) -rfrence: NCG 2me partie 32.
2
La cote : La cote est la numrotation squentielle des pages. C'est l'attestation du nombre de pages
ou de folios contenus dans chaque livre, chaque page ou folio tant numrot selon une suite
ininterrompue.
3
Le paraphe : Le paraphe identifie le livre au nom de l'entreprise, en certifie l'existence et lui confre
date certaine. Le paraphe est accompli par le greffier du tribunal d'instance ou par le maire.
Zone de
passation
dune criture
comptable
Zone de mention des
numros des comptes
Montants
dbits
Montants
crdits
Page 1
xxx xxx A reporter
Page 2
xxx xxx A reporter
xxx xxx Report
Sous-section 4. Les fonctions comptables et juridiques du journal
Dans toute comptabilit, le rle du journal apparat comme tant primordial.
L'importance du journal a un double fondement :
- un fondement de technique comptable,
- et un fondement juridique.
Fondement de technique comptable : Le journal se prsente comme un instrument d'analyse
comptable des oprations de l'entreprise. Il a un rle technique essentiel.
Il dcrit les oprations effectues dans l'ordre o elles ont t constates, et la suite des galits
comptables qui les ont exprimes, pour que l'on puisse s'assurer de l'exactitude des traductions
comptables et de leurs consquences.
Fondement juridique : En droit, il ne suffit pas d'affirmer un fait, encore faut-il le prouver. C'est le
journal qui fournit cette preuve, parce que c'est lui qui dcrit les oprations effectues par l'entreprise,
une par une, de faon prcise, dfinitive, la date de l'opration parmi les autres oprations du mme
jour.
Ainsi, le Grand livre affirme alors que le journal prouve.
Aussi, doit-on veiller observer scrupuleusement l'ensemble des rgles techniques et juridiques
rgissant le journal :
Trois rgles techniques :
1) Le tenir jour.
2) Formuler chaque opration en galit comptable.
3) Vrifier l'exactitude des formules ou critures en totalisant membre membre les galits et en
constatant l'galit des totaux.
Trois rgles juridiques :
1) Faire parapher le journal dj cot avant tout usage pour empcher toute substitution ou
reconstitution tardive.
2) Tenir le journal de telle sorte qu'aucune criture ne puisse tre supprime, modifie, efface ou
ajoute sans que cette altration ne vienne entacher le journal d'irrgularit de nature le rendre sans
effet.
3) Enregistrer chronologiquement les transactions et vnements constats.
Section 2. Le grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de l'entreprise. Il est utilis pour classer et synthtiser les
transactions et pour contrler la fiabilit et la validit des comptes.
C'est grce au grand livre qu'on obtient les informations agrges qui vont servir tablir la balance et
les tats financiers (exemples : total des ventes, total des achats ou des achats consomms, etc...).
Les comptes du grand livre peuvent tre des comptes de bilan (permanents) ou des comptes de
gestion (temporaires).
Les comptes de bilan comprennent les comptes des classes 1 5 : Les comptes d'actifs, les
comptes de passifs et les comptes de capitaux propres qui apparaissent au bilan. Ces comptes ne
sont pas solds la fin de l'exercice comptable. Les soldes de fin de priode des comptes de bilan
sont repris la rouverture de l'exercice suivant.
En revanche, les comptes de gestion qui sont les comptes de charges et de produits sont
solds aprs avoir servi dterminer le rsultat. Ils sont transfrs pour solde en fin d'exercice
dans le compte 13 Rsultat de l'exercice.
Plusieurs prsentations des comptes du grand livre sont possibles :

Premire prsentation
DBIT COMPTE CRDIT
Date Libell de l'opration Montant Date Libell de l'opration Montant

Solde crditeur au

..
.
Solde dbiteur au

TOTAL . TOTAL

Deuxime prsentation
COMPTE
Montants
Date Libell de l'opration
Dbits Crdits

Solde crditeur ou dbiteur au

TOTAL

Troisime prsentation
COMPTE
Mouvements
Date Libell de l'opration
Dbits Crdits
Soldes

TOTAL
Les entreprises utilisent diffrentes couleurs de comptes pour distinguer visuellement entre les
diffrents types de comptes.
Ainsi, on peut utiliser des couleurs diffrentes pour distinguer entre les types de comptes suivants :
- Comptes de bilan et comptes de gestion.
- Comptes de bilan, comptes de charges et comptes de produits, etc...
Report des critures du journal au grand livre :
Le report des critures du journal aux comptes du grand livre s'effectue selon la mthode de travail
suivante :
1) On reporte sur chaque compte les critures, qui le concernent : soit en suivant l'ordre des critures
du journal en changeant chaque fois de compte, soit en reportant sans interruption l'ensemble des
critures concernant le mme compte.
On mentionne sur le compte du grand livre :
- la date de l'opration,
- le folio du journal (ou numro de page du journal). Cette indication importante en pratique
puisqu'elle permet de naviguer du grand livre au journal est, gnralement, nglige dans les
exercices d'application,
- le libell de l'opration,
- le montant.
2) On indique au journal, par un code ou tout autre signe conventionnel du type 4 plac auprs de la
somme reporte que le report a bien t effectu au grand livre.
3) On s'assure ensuite, par la revue des colonnes du journal, que toutes les sommes ont t bien
coches et donc reportes aux comptes du grand livre.
Une fois tous les reports raliss, on procde l'arrt de chaque compte du grand livre, en totalisant
les mouvements dbits et crdits de chaque compte pour en dgager le solde, en vue d'tablir la
balance des comptes.
Ainsi, les comptes du grand livre seront rcapituls dans un tat appel balance.
Section 3. La balance
L'ensemble des comptes du grand livre sont regroups dans un document appel balance dans l'ordre
des codes du plan des comptes de l'entreprise. La sous-totalisation des comptes de bilan ainsi que la
sous-totalisation des comptes de gestion rendent le rsultat immdiatement lisible sur la balance
soit :
En cas de bnfice :
(1) des soldes dbiteurs des comptes de bilan - des soldes crditeurs des comptes de bilan =
Bnfice.
(2) des soldes crditeurs des comptes de gestion - des soldes dbiteurs des comptes de gestion
= Bnfice.
Le bnfice dgag par diffrence entre les comptes de bilan et celui dgag par diffrence entre les
comptes de gestion, comptes de produits et comptes de charges, sont strictement gaux.
En cas de perte ou de dficit :
(1) des soldes crditeurs des comptes de bilan - des soldes dbiteurs des comptes de bilan =
Perte ou dficit.
(2) des soldes dbiteurs des comptes de gestion - des soldes crditeurs des comptes de gestion
= Perte ou dficit.
Le dficit dgag par la diffrence entre les comptes de bilan est le mme que celui dgag par
diffrence entre les comptes de gestion.
Balance au .
Soldes d'ouverture
Mvts. de
l'exercice
Total des Mvts
Soldes de fin de
priode Liste des comptes
Dbiteurs Crditeurs Dbit Crdit Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs
Comptes des classes
1

5

Total des comptes de
bilan
DB CB
Comptes des classes
6
et
7

Total des comptes de
gestion
DG CG
Total gnral TD TC

TD = DB + DG = TC = CB + CG
DB - CB = rsultat bnficiaire = CG DG
CB - DB = Rsultat dficitaire = DG - CG

Exemple : Soit la balance de la socit KLM tablie au 31/12/N.
Balance au 31/12/N
Liste des comptes Mouvements Soldes
Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs
108 Compte de l'exploitant 280.000 280.000
2282 Equipements de bureau 20.000 20.000
37 Stocks de marchandises 306.000 114.400 191.600
401 Fournisseurs d'exploitation 240.000 240.000
404 Fournisseurs d'immobilisations 20.000 20.000
411 Clients 100.000 100.000
532 Banque 403.000 51.050 351.950
54 Caisse 10.000 10.000
Sous-total des comptes de bilan 839.000 815.450 563.550 540.000 rsultat = + 23.550
603 Achats consomms 114.400 16.000 98.400
606 Achats non stocks mat. et fourni. 450 450
613 Locations 1.000 1.000
64 Charges de personnel 600 600
707 Ventes de marchandises 20.000 143.000 123.000
755 Escomptes obtenus 1.000 1.000

Concordance
Totale

Sous-total des comptes de gestion 136.450 160.000 100.450 124.000 rsultat = + 23.550
Total gnral 975.450 975.450 664.000 664.000
La balance possde des proprits arithmtiques simples : La somme du total des mouvements
de dbits est gale la somme du total des mouvements de crdits et le total des soldes dbiteurs est
gal au total des soldes crditeurs. Et surtout, la balance permet par la vrification de la stricte
concordance entre les totaux du journal et les totaux des mouvements de la balance de prsumer
1

l'exactitude arithmtique des travaux comptables.
La balance est un instrument de rcapitulation et de contrle qui permet de s'assurer qu' tout dbit
enregistr correspond un crdit d'gal montant.
Les soldes de la balance mettent en vidence la liaison entre le rsultat de l'exercice tel qu'il ressort
des comptes de gestion d'une part et le rsultat tel qu'il ressort du bilan d'autre part :
Variation des capitaux Propres = Rsultat = (Produits - Charges)
La balance permet de fournir une synthse des chiffres (montants cumuls et soldes de chaque
compte une date donne) servant l'laboration des tats financiers.
Section 4. La justification et le contrle des comptes
L'tablissement de la balance partir des comptes du grand livre permet d'avoir l'assurance de
l'exactitude arithmtique du travail comptable.
Fort de cette prsomption
2
d'exactitude arithmtique, le comptable va pouvoir procder la
vrification des comptes un un. Cette vrification va l'amener corriger les erreurs ventuellement
identifies et ajuster certains comptes pour assurer un bon rattachement de toutes les oprations
leur priode comptable ou exercice.
Les critures complmentaires de rectification et d'ajustement viennent complter le journal. Elles sont
reportes dans le grand livre et une nouvelle balance vrifie ou aprs inventaire est tablie. Cette
nouvelle balance va servir de document de base partir duquel on va construire les tats financiers.

1
Prsumer : - je prsume que vous serez un excellent comptable.
2
Prsomption : Supposition admise pour vrai.

Section 5. Les tats financiers
Les tats financiers constituent le principal produit fini, la principale finalit de tout travail comptable.
Le systme comptable tunisien est un systme de divulgation
1
qui met le cap sur les instruments de
communication c'est--dire les tats financiers.
Ainsi, alors que ce systme autorise une certaine libert d'action et de jugement pour tout ce qui
permet de raliser les travaux permettant de produire les tats financiers, il normalise de faon prcise
les caractristiques qualitatives et informatives des tats financiers produire et publier.
Les tats financiers sont construits partir d'une balance vrifie dite aussi balance aprs inventaire.
Ils sont destins faciliter la prise de dcisions conomiques des utilisateurs et tout particulirement
les actionnaires actuels ou potentiels et bailleurs de fonds dits investisseurs risque.
Les investisseurs prennent des risques parce qu'ils acceptent d'investir dans l'entreprise un
capital dtermin et certain contre une esprance (promesse) de retour sur capital sous la
forme de flux futurs de trsorerie incertains.
Sous-section 1. Les utilisateurs privilgis des tats financiers et leurs besoins
L'entreprise est une entit faite en partie par celui qui l'observe. Ainsi, on peut admettre qu'il y ait
autant de valeurs attribues l'entreprise que d'observateurs ou d'utilisateurs de l'information
comptable. L'investisseur boursier ne voit pas l'entreprise comme ses managers
2
ni comme son
banquier ou ses salaris ou encore le fisc.
Un rfrentiel de normes comptables
3
doit donc faire rfrence un utilisateur privilgi.
Selon Robert Reix : "La notion de pertinence est directement lie l'utilisateur de l'information : est
pertinent ce "qui convient", ce qui est appropri une action
4
".
Une prsentation sera donc pertinente si elle rpond aux desseins de son utilisateur, si elle le satisfait.
La pertinence est donc une qualit relative un utilisateur et un contexte d'utilisation.
Les normes comptables amricaines, les normes comptables internationales et les normes
comptables tunisiennes font de l'intrt et de la valeur de l'information pour l'utilisateur le critre de
sa pertinence.
1. Les investisseurs risque, utilisateurs privilgis
Acquis cette conception de la reprsentation comptable de l'entreprise, le rfrentiel comptable
tunisien est construit autour du choix des investisseurs risque, comme utilisateurs privilgis
satisfaire en priorit, savoir :
- Les investisseurs qui sont les actionnaires actuels et potentiels,
- et les bailleurs de fonds.
Les besoins des investisseurs risque sont naturellement les plus larges. Ce sont les utilisateurs
privilgis des tats financiers.
2. Les besoins des utilisateurs privilgis
Les personnes qui fournissent des capitaux risque et leurs conseillers sont concernes par le risque
inhrent leurs investissements et par la rentabilit qu'ils produisent. Ils ont besoin d'informations
pour les aider valuer leur patrimoine et dcider quand il convient d'acheter, de conserver ou
de vendre les titres sociaux
5
.

1
Divulgation : Action de fournir l'information requise aux personnes qui en ont besoin pour prendre
des dcisions.
2
Manager : Dirigeant gestionnaire qui peut tre associ ou non associ choisi en fonction de ses
comptences de direction et de gestion.
3
Le systme comptable tunisien constitue notre rfrentiel principal de normes comptables.
4
Rapport par Bernard Colasse in la Revue Franaise de Comptabilit.
5
Titres sociaux : Les titres dsignent normalement les valeurs mobilires ngociables. En
comptabilit, on utilise souvent le qualificatif de titres sociaux pour dsigner les actions, parts sociales
ou tout autre titre reprsentatif du capital d'une socit.
Les investisseurs sont eux aussi concerns par des informations qui leur permettent de dterminer la
capacit de l'entreprise payer des dividendes
1
et qui leur permettent d'apprcier la faon dont les
dirigeants s'acquittent de leurs fonctions et responsabilits.
L'information comptable est un lment important parmi la panoplie
2
des lments pris en compte
dans la prise de dcisions conomiques des investisseurs risque.
L'utilit de l'information comptable pour la prise de dcisions conomiques repose sur l'hypothse
selon laquelle une donne comptable est juge pertinente quand elle influence les prvisions
des dcideurs.
Les manifestations de la recherche d'accrotre l'utilit de l'information comptable la prise de
dcisions conomiques, pour les aider mesurer en temps opportun et de faon fiable le pouvoir de
gain de l'entreprise en vue d'aider prdire ce pouvoir de gain ainsi que l'aptitude de l'entreprise
gnrer de la trsorerie, apparaissent travers l'ensemble des concepts et mthodes du rfrentiel
comptable tunisien et notamment :
- Les objectifs et la composition des tats financiers.
- Les qualits caractristiques des tats financiers.
Sous-section 2. Les objectifs et la composition des tats financiers
Les objectifs des tats financiers dcoulent des besoins des utilisateurs. Compte tenu de ces besoins,
les tats financiers ont pour objectifs essentiels de :
(1) Fournir des informations utiles la prise de dcisions relatives l'investissement et au crdit.
(2) Prsenter les informations utiles pour estimer la probabilit de ralisation des flux futurs de
trsorerie ainsi que l'importance de ces flux.
(3) Renseigner sur la situation financire de l'entreprise et particulirement sur les ressources
conomiques qu'elle contrle ainsi que les obligations et les effets des transactions, vnements et
circonstances susceptibles de modifier les ressources conomiques et les obligations.
(4) Renseigner sur la performance financire de l'entreprise.
(5) Renseigner sur la manire dont l'entreprise a obtenu et dpens des liquidits travers ses
activits d'exploitation, de financement et d'investissement.
(6) Renseigner sur le degr et la manire dont les dirigeants ont ralis les objectifs qui leur ont t
assigns dans le cadre du mandat social
3
.
(7) Renseigner, dans la mesure du possible, sur le degr de conformit de l'entreprise aux lois,
rglements et autres dispositions lgales.
L'information sur la situation est essentiellement fournie par le bilan. L'information sur la performance
est essentiellement fournie par l'tat de rsultat et l'information sur les flux de trsorerie est
essentiellement fournie par l'tat des flux de trsorerie.
Les notes aux tats financiers analysent, expliquent et compltent les lments prsents dans les
tats financiers.
Sous-section 3. Les qualits caractristiques de l'information comptable
Les qualits caractristiques de l'information comptable sont les qualits constitutives de son utilit
pour les utilisateurs.

1
Dividende : La quote-part des bnfices raliss par une socit et attribue chaque associ
constitue le dividende.
Les dividendes sont fixs par les assembles gnrales ordinaires.
2
Panoplie : srie de moyens d'action dont on dispose.
3
Mandat social : Les dirigeants d'une socit sont investis d'un contrat de mandat. Leur fonction de
direction est qualifie de mandat social.
Aux termes de l'article 1104 du Code des Obligations et des Contrats, (COC) "Le mandat est un
contrat par lequel une personne charge une autre d'accomplir un acte licite pour le compte du
commettant".
Elles dcoulent des objectifs des tats financiers qui dcoulent eux mmes des besoins des
utilisateurs privilgis.
Les qualits d'un bien, qu'il soit matriel ou immatriel
1
ou d'un service, se dfinissent par rapport
aux objectifs qui leur sont assigns (reprsentant les attentes de l'utilisateur) et l'usage auquel il est
destin.
Ainsi, les qualits caractristiques de l'information comptable et leur degr relatif d'importance sont
fonction des utilisateurs privilgis de cette information savoir, s'agissant d'tats financiers destins
l'information externe, les plus importants des partenaires de l'entreprise : Les investisseurs risque.
Ces qualits caractristiques peuvent tre schmatises comme suit
2
:

Avantages suprieurs aux cots : La rgle selon laquelle les avantages tirs de l'information
doivent tre suprieurs aux cots engendrs par sa production est une contrainte conomique
prliminaire. Les avantages obtenus de l'information doivent tre suprieurs au cot qu'il a fallu
consentir pour la produire. L'valuation des avantages et des cots est cependant un processus qui
tient fondamentalement au jugement. En outre, les cots ne psent pas ncessairement sur les
utilisateurs qui profitent des avantages. Les avantages peuvent, galement, comprendre des
retombes indirectes : par exemple, la fourniture d'une information supplmentaire aux prteurs
peut rduire les frais financiers sur les emprunts d'une entreprise.
Intelligibilit : Pour tre utile, l'information fournie par les tats financiers doit tre comprhensible
par les utilisateurs. Cela signifie que l'information soit explicite, claire, concise
3
et la porte des
utilisateurs. Une des qualits essentielles de l'information fournie par les tats financiers est d'tre
comprhensible immdiatement par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposs avoir
une connaissance raisonnable des activits conomiques et de la comptabilit et la volont
d'tudier l'information d'une faon raisonnablement diligente
4
. Cependant, l'information

1
Bien immatriel : Bien incorporel. Dans le langage comptable usuel, un bien immatriel dsigne un
bien incorporel.
2
Le FASB (Financial Accounting Standards Board) des Etats-Unis, retient une prsentation.
3
Concision : Qualit de ce qui est concis, de ce qui s'exprime en peu de mots, de ce qui est succinct.
4
Diligence : Soin attentif. Appliqu. Est diligent celui qui s'applique avec soin ce qu'il fait.
Contrainte conomique
ncessit dun rapport avantages > cot
QUALITE CONSTITUTIVES DE LUTILIT DE
LINFORMATION COMPTABLE
Intelligibilit
Pertinence Fiabilit
Rapidit de divulgation
Valeur de prdiction
Valeur de confirmation
(rtroaction)
Fidlit
Neutralit
Exhaustivit
Vrifiabilit
L
a

c
o
m
p
a
r
a
b
i
l
i
t

I
m
p
o
r
t
a
n
c
e

s
i
g
n
i
f
i
c
a
t
i
v
e

relative des donnes complexes, qui doit tre incluse dans les tats financiers parce qu'elle est
pertinente par rapport aux besoins de prise de dcisions conomiques des utilisateurs, ne doit
pas tre exclue au seul motif qu'elle serait trop difficile comprendre pour certains
utilisateurs.
La pertinence : La qualit de pertinence de l'information s'apprcie par le rapport entre l'information
et l'usage qui en est fait. L'information est pertinente lorsqu'elle est de nature favoriser une prise de
dcision adquate par les utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements
passs, prsents, prdire le futur ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations
antrieures.
La pertinence requiert une rapidit d'laboration et de divulgation des tats financiers. Elle
englobe les qualits de valeur prdictive et de valeur rtrospective.
Rapidit de divulgation : Pour tre pertinente, l'information doit tre tablie et divulgue un
moment o elle est encore susceptible d'tre utile aux prises de dcisions des utilisateurs.
L'information perd sa pertinence si elle est fournie avec un retard qui la rend inutile la prise de
dcision. Il est par consquent ncessaire d'instaurer un quilibre entre les mrites des dlais
rapides et ceux d'une fiabilit suffisante.
Valeur prdictive
1
: L'information comptable doit permettre d'effectuer des prdictions sur la
capacit bnficiaire, la performance et le pouvoir de gain de l'entreprise. Une bonne information
passe est de nature rduire le degr d'incertitude des prdictions futures.
En matire comptable, la connaissance du pass qui n'aide pas amliorer la prdiction de
l'avenir est de faible utilit.
Valeur de confirmation, de rtroaction ou de corroboration
2
: L'information historique doit
permettre de confirmer ou de mesurer les carts avec les prvisions antrieures. L'information
financire est rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou corriger des
rsultats, des vnements et des prdictions antrieures.
La fiabilit : Est fiable ce qui est digne de confiance. Linformation est fiable quand elle n'est pas
entache d'erreur ni de biais
3
importants et que les utilisateurs peuvent s'y fier pour avoir une
reprsentation fidle de ce qu'elle est cense reprsenter. Les critres de fidlit, neutralit,
exhaustivit et de vrifiabilit sont des composantes de la fiabilit.
Fidlit : Pour tre fiable, l'information doit prsenter de faon fidle les transactions et autres
vnements qu'elle vise reprsenter.
La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la description et
les phnomnes qu'elles sont censes reprsenter en comptabilit.
Neutralit : Pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre, c'est--
dire aussi dpourvue que possible de subjectivit
4
. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la
slection ou la prsentation de l'information, ils influencent les prises de dcisions ou le jugement afin
d'obtenir un rsultat prdtermin.
La neutralit signifie l'absence de recours des moyens dtermins ou des artifices
5
en vue
d'atteindre un but prdtermin
6
. L'information comptable est neutre, quand elle ne fait pas l'objet
de parti pris
7
et, par consquent, n'aboutit pas des donnes tendancieuses
8
et des rsultats
prdtermins.

1
Prdire : Annoncer une chose probable comme devant se produire, par raisonnement ou intuition.
2
Corroboration : Action de corroborer un rsultat, de le confirmer.
3
Biais : Dans le contexte de la phrase, biais signifie : moyen dtourn, artificieux visant atteindre un
but prdtermin. Dans un autre sens formul diffremment, (par le biais) signifie : par l'intermdiaire,
par le truchement.
4
Subjectivit : Etat de celui qui considre les choses de manire subjective en donnant la primaut
ses tats de conscience. Le contraire d'objectivit.
5
Artifices : Moyens trompeurs et habiles pour dguiser la vrit.
6
But prdtermin : Rsultat fix l'avance.
7
Parti pris : Partiel, ayant dj pris une dcision, inflexible.
8
Donnes tendancieuses : Donnes orientes, peu objectives, avec une intention cache.
Exhaustivit : Pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive,
autant que le permettent le souci de l'importance significative et celui des cots. Une omission peut
rendre l'information fausse et trompeuse et, en consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
Vrifiabilit : Pour tre fiable, l'information doit tre vrifiable c'est--dire base sur des pices
justificatives externes ou internes ayant une forte force probante
1
. L'information comptable est
vrifiable dans la mesure o elle repose sur des donnes probantes.
La comparabilit : L'information doit permettre l'utilisateur de faire des comparaisons dans le
temps, pour dterminer les tendances de la situation financire et des performances de l'entreprise.
Les utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations financires issues
d'entreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations financires, les performances et
leurs volutions. En consquence, la pertinence fait que l'valuation et la prsentation de l'effet
financier de transactions et des vnements doivent tre effectues avec cohrence
2
au sein de la
mme entreprise et pour cette entreprise avec permanence dans le temps, et de faon cohrente
pour diffrentes entreprises.
Une des implications importantes de la caractristique qualitative de comparabilit est que les
utilisateurs soient informs des mthodes comptables
3
utilises dans la prparation des tats
financiers et de l'volution de ces mthodes ainsi que de leurs effets. Les utilisateurs doivent tre en
mesure d'identifier les diffrences entre les mthodes comptables pour des transactions et autres
vnements semblables, utilises par la mme entreprise de priode priode et utilises par
diffrentes entreprises.
De mme, parce que les utilisateurs souhaitent comparer la situation financire, la performance et
l'volution de la situation financire d'une entreprise au cours du temps, il est important que les tats
financiers donnent l'information correspondante des priodes prcdentes.
Importance significative : L'importance significative constitue aussi une contrainte dicte par les
rgles de comportement conomique. Elle porte sur l'opportunit de produire et fournir aux utilisateurs
des tats financiers des informations n'ayant pas d'impact significatif sur les dcisions conomiques
qu'ils sont susceptibles de prendre.
L'information est importante ds lors que son omission ou son inexactitude influencerait les
dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers.
Sous-section 4. Schma rcapitulatif
A ce stade d'avancement de l'apprentissage de la comptabilit financire, la structure de la thorie
comptable peut tre reprsente par la pyramide suivante :
Composition des tats
financiers (ou outils de
communication de l'information
comptable) : Bilan + Etat de
rsultat + Etat de flux de
trsorerie + Notes aux tats
financiers.
Composantes des tats
financiers : Les actifs + les
passifs + les capitaux propres +
les produits (Revenus + Gains)
et les charges (Charges
proprement dites + Pertes).

1
Force probante : Force de preuve ; est probant ce qui est convaincant.
2
Cohrence : Cohsion, absence de contradiction, caractre de ce qui est harmonieux, logique,
ordonn.
3
Mthodes comptables : La NCT 11 dfinit les mthodes comptables comme tant les principes,
rgles et pratiques comptables spcifiques adoptes par une entreprise pour la prparation et la
prsentation de ses tats financiers.
Utilisateurs
privilgis et
dfinition de
leurs besoins
Objectifs
des tats
financiers
Composition et
composantes des
tats financiers
Les qualits caractristiques de linformation comptable

Langue

Balance

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Balance

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Les structures fondamentales de la technique et de la science comptable

Le processus comptable lmentaire

Vous aimerez peut-être aussi