Master II Droit et pratique de lexportation.

Universit Paris V Descartes

Droit fiscal. Novembre 2!
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'arbara ()N"*)')

$%M+ et Droit fiscal
Plan :
I. Les rgles fiscales dictes par lOrganisation Mondiale du Commerce
),-$e principe de non discrimination.
a. $a clause nation la plus favorise
b. 2. $a clause du traitement national .
',-$es subventions et mesures compensatoires .&M+,
a- $es subventions
b- Mesures compensatoires

II. Les exceptions aux rgles et principes dictes par lOMC en termes de
libre change.
), $es dro/ations au principe de non discrimination
a-
b-
', $es dro/ations aux principes des subventions limites
a
Introduction.
0riti1re du ")22 .)ccord /nral sur les tarifs douaniers et le commerce
ou "eneral )/reement on 2arifs and 2rade, et des nombreux c#cles de
n/ociations sur la libralisation du commerce mondial mens depuis la fin de la
seconde /uerre mondiale3 l%M+ a t cre apr1s les accords de Marra4ec5 en
6!!7. $or/anisation Mondiale du +ommerce s8est impose comme une
or/anisation cl dans l8arc5itecture conomique internationale au travers de
quatre missions principales. $%M+ a tout dabord pour ob9et de /rer et de
contr:ler les accords de libre-c5an/e mis en place au sortir de l8Uru/ua# ;ound
entre <tats3 dlar/ir les c5amps du libre-c5an/e = de nouveaux domaines par
l8ouverture de c#cles de n/ociations3 dvaluer priodiquement les politiques
commerciales des >tats membres. +est une or/anisation mixte3 = la fois or/ane
de n/ociation et 9uridiction internationale.
$a rforme fiscale envisa/e depuis plusieurs annes par l%M+ a pour
ob9ectif principal daccompa/ner la mise en place dune conomie de marc5
reposant sur des conditions de concurrence /ales entre oprateurs tran/ers et
nationaux .5armonisation des l/islations fiscales,. Il en dcoule des r1/les et
des principes a#ant un impact sur la politique fiscale des <tats membres de
l%M+. )insi3 les principaux pa#s membres fabriquant un m?me produit
s8entendent sur un tarif douanier qui s8tend alors aux autres parties
contractantes3 en vertu de la clause de la nation la plus favorise.
Nanmoins3 il existe des exceptions = ces r1/les et principes d1s lors quils
ont un impact sur la protection du marc5 intrieur des <tats membres de
l%M+ et il # a des dro/ations dans leur application.
@orts de ce constat3 nous pouvons nous interro/er A Buelle est la porte de la
r1/lementation issue des n/ociations de l%M+ en mati1re fiscale C
Nous dtaillerons le processus d5armonisation des tarifs douaniers entrepris
par l%M+ avant de montrer les exceptions = ces r1/les et principes.
I. Les rgles fiscales du commerce international dictes par lOMC
0ormis les en/a/ements en mati1re de baisse tarifaire3 lor/anisation mondiale
du commerce a adopt deux principes fondamentaux qui exercent une influence
ma9eure sur la fiscalit tatique. Il sa/it dune part du principe de non
discrimination qui impose le respect de la clause de la nation la plus favoris et
celui de la clause de traitement national et dautre part llimination de
subvention dlo#ale causant un pr9udice /rave aux autres tats membres du
commerce international. +es encoura/ements nationaux rsultent de larticle 2D
du ")22 tablissant un principe de rciprocit et davanta/es mutuels entre les
tats3 base de toutes les n/ociations commerciales multilatrales.
<n effets3 les tats membre de lor/anisation mondiale du commerce consentent
= ne pas adopter des mesures discriminatoires = l/ard des produits tran/ers.
),- $e principe de non discrimination
Pour favoris la libralisation des c5an/es et le dveloppement du commerce
international3 lor/anisation mondial du commerce pr:ne linterdiction dtablir
des discriminations entre les <tats membre partenaires3 entre les services et
marc5andises nationaux et tran/ers se trouvant sur son territoire. Pour faire
respecter ce principe3 deux clauses sont mises en place par l%M+.
a. $a clause de la nation la plus favorise.
+ette clause si/nifie que lorsquun <tat octroie un avanta/e commercial = un
autre3 cet avanta/e sera tendu automatiquement = tous les autres <tats.
+ette clause est la clef de voEte du s#st1me commercial multilatral .art 6
er
du
")22 et art 2 de l)"+& et article IV de laccord sur les )DPI+, <n
principe3 deux <tats ne peuvent pas conclure des accords bilatraux. $a clause
de la nation plus favorise ne sapplique toutefois pas encore aux I<D,
b. $a clause du traitement national.
+ette r1/le rsultant de larticle F para/rap5es 6 et 7 du ")223 si/nifie quil
doit ?tre /aranti = un tran/er et = ses biens un traitement aussi favorable que
celui rserv aux nationaux. $e traitement national doit constituer une /arantie
minimale au bnfice de ltran/er. Par consquent3 lorsquune marc5andise
tran/1re se trouve sur un territoire douanier national dun <tats membres de
l%M+3 elle doit ?tre traite comme les marc5andises dori/ine nationale. $a
fiscalit des produits imports ne doit ?tre discriminatoire. )insi3 les r1/les dun
<tat membre aboutissant = une imposition plus lourde des biens imports que
celle supporte par des produits nationaux similaires doivent ?tre limines.
Il semble utile de constat que le principe de non discrimination adopt par
l%M+ obit = la m?me lo/ique que celui nonc dans les conventions fiscal
t#pe %+D< et %NU adopt par de nombreux <tats. <n effet3 ces conventions
mod1les reposent sut lide selon laquelle les nationaux dun <tat ne doivent
pas3 = situation /ale3 ?tre traits moins favorablement dans lautre <tat que les
propre nationaux de ce dernier.

',- $es subventions et mesures compensatoires .&M+,
$e subventionnement survient quand un /ouvernement fournit aux producteurs
du pa#s des contributions financi1res qui leur donnent un avanta/e sur le
marc5. +e soutien peut = son tour nuire au commerce et aux industries des
autres pa#s. $)ccord a pour ob9et de freiner le recours = cette aide publique3
qui a un effet de distorsion sur le commerce.
$intervention de l<tat est en effet un instrument utilis quand le
fonctionnement du marc5 lui-m?me ne permet pas datteindre certains ob9ectifs
de dveloppement. +ette orientation va = lencontre de la t5orie conomique
librale qui pro5ibe tout interventionnisme tatique dans les relations
conomiques. $e dveloppement conomique national est laiss = la libre
entreprise des a/ents conomiques. $aide publique peut en/endrer une in/alit
de traitement au profit de lentreprise qui bnficie de la subvention.
$article GI du ")22 reconnaHt3 cependant3 le bien-fond des subventions aux
entreprises. Il condamne celles qui visent exclusivement le marc5 des
exportations. $)ccord de relatif aux subventions et mesures compensatoires
apporte des dfinitions.
Il consid1re quune subvention nexiste que si deux lments3 dfinis en termes
tr1s /nraux sont runis A une intervention publique et lavanta/e qui en rsulte.
$a subvention doit comporter une c5ar/e pour l<tat. <lle doit parall1lement
entraHner un avanta/e net pour son destinataire3 ce qui nest pas le cas de toutes
les aides /ouvernementales3 notamment3 dans les cas oI des obli/ations sont
imposes en contrepartie = lindustrie .subventions accordes = lentreprise si
elle met en place des mesures de protection de lenvironnement3 par exemple,.
2outes les subventions ainsi dfinies ne sont pas condamnables3 leur licit est
soumise = une stricte t#polo/ie.
2out dabord3 pour quune subvention rel1ve de l)ccord &M+ ou puisse donner
lieu = une action3 elle doit ?tre spcifique = une entreprise ou = une branc5e de
production ou = un /roupe dentreprises ou branc5es de production.
+ette prcision tant faite3 on distin/ue trois cat/ories de subventions A
b- $es mesures compensatoires
6- $es subventions spcifiques pro5ibes sont dfinies comme tant celles
accordes = lexportation et = lutilisation de produits domestiques de prfrence
= des produits imports.
2- &ont dfinies comme des subventions spcifiques J actionnables K3 celles qui
causent des effets dfavorables = un autre membre3 cest-=-dire celles qui
causent un domma/e = une branc5e de la production nationale dun autre
membre3 celles qui annulent ou compromettent des avanta/es et enfin celles qui
causent ou menacent de causer un pr9udice /rave aux intr?ts dun autre
membre.
F- <nfin3 est tablie une liste de subventions spcifiques autorises comprenant
certaines aides = la rec5erc5e3 aux r/ions et dautres encore visant = adapter les
usines existantes = de nouvelles normes environnementales. +5aque pa#s est
tenu de notifier ces subventions non actionnables avant de les mettre en Luvre3
au risque de ne pas pouvoir bnficier de ce r/ime.
II. Les exceptions portes aux rgles fiscales internationales de lOMC
),- $es dro/ations au principe de non discrimination
$e principe de non discrimination mise en place par lor/anisation mondiale du
commerce souffre de dro/ation rsultant de larticle GGIV du ")22. +elui-ci
permet en effet la possibilit de cre des Mones dint/ration r/ional qui
favoriserait lexpansion du commerce international selon les rdacteurs.
+ependant ces derniers pensaient = tort que les pratiques dro/atoires seraient
limites. $article GGIV du ")22 ne reconnaHt que deux t#pes de Mones
dint/ration r/ionale3 les Mones de libre-c5an/e et les unions douani1res. +es
Mones sont clairement dfinies pour viter tout contournement 9uridique de la
clause de la nation la plus favoris.
a) N $es Unions- Douani1res
%n entend par union douani1re la substitution d8un seul territoire douanier
= deux ou plusieurs territoires douaniers3 lorsque cette substitution a pour
consquence
-que les droits de douane et les autres r/lementations commerciales
restrictives .= l8exception3 dans la mesure oI cela serait ncessaire3 des
restrictions autorises aux termes des articles GI3 GII3 GIII3 GIV3 GV et GG,
sont limins pour l8essentiel des c5an/es commerciaux entre les territoires
constitutifs de l8union3 ou tout au moins pour l8essentiel des c5an/es
commerciaux portant sur les produits ori/inaires de ces territoiresO
ii, et que3 sous rserve des dispositions du para/rap5e !3 les droits de
douane et les autres r/lementations appliqus par c5acun des membres de
l8union au commerce avec les territoires qui ne sont pas compris dans celle-ci
sont identiques en substance.
&es membres appliquent un tarif douanier extrieur commun .par exemple
l8Union europenne,. A. il faut mettre une critique ici en disant que les exceptions
font parties du droit fiscale dans la mesure ou les tats ne respectent plus les
conventions que eux m?me ont si/n3 quils ont mis en place des unions
douani1res qui sont des mesures de protections 3 cela emp?c5ent les autres
<tats qui ne font pas partie de vendre ou d exporter 3et que tout cela fausse la
concurrence qui l ob9ectif principale de $ %M+,
a- Les zones de libres changes
%n entend par Mone de libre-c5an/e un /roupe de deux ou plusieurs territoires
douaniers entre lesquels les droits de douane et les autres r/lementations
commerciales restrictives .= l8exception3 dans la mesure oI cela serait
ncessaire3 des restrictions autorises aux termes des articles GI3 GII3 GIII3 GIV3
GV et GG, sont limins pour l8essentiel des c5an/es commerciaux portant sur
les produits ori/inaires des territoires constitutifs de la Mone de libre-c5an/e.
$es c5an/es entre les participants sont exempts de droits de douane3 mais
c5aque participant fixe ses propres droits d8importation = l8/ard des pa#s tiers.
$es tats proc1dent donc = la libralisation de leurs c5an/es commerciaux sans
adopter pour autant une politique commerciale commune vis-=-vis des tiers .par
exemple l8)$<N),. Il # = plus de 2 accords r/ionaux dans le monde3 ce qui
est une /rande faiblesse pour l%M+ en ce sens quils emp?c5ent lapplication
de la clause de non discrimination3 principe fondamental du libre c5an/e
concurrentiel.
'-, $es dro/ations aux principes des subventions limites
Mal/r la pro5ibition de certaines subventions par l%M+ comme faussant la
concurrence3 plusieurs tats membres de l%M+ continuent = subventionner
certains secteurs ou produit spcifique locale. $orsque lor/ane de r1/lement de
diffrent de l%M+ est saisi dune plainte pour pratique de subventions
pro5ibe3 celui ci peut permettre = ltat discrimin de prendre des mesures de
reprsailles pour # mettre fin. +ependant3 se pose tou9ours la question de
lefficacit de ses mesures pris par un tat faible contre un tat puissant.
Il semble utile de prendre pour exemple le conflit amricano-brsilien
concernant le coton.
$%M+ = considrer en 2P que A
J $es subventions massives octro#es par le /ouvernement aux cultivateurs de
coton = /rande c5elle des >tats-Unis sont in9ustes et font du tort aux fermiers
des pa#s membres de l%M+ notamment le brsil K et a autoris le 'rsil = user
de mesures de reprsailles contre les >tats-Unis pour faire cesser cette pratique.
+ependant3 les >tats-Unis nont pas fait /rand-c5ose pour se plier = cette
dcision ni pour diminuer ces subventions qui faussent le commerce
international. .mettre aussi une critique en montrant lorsque qu un <tat
subventionne un a/riculteur 3 producteur ou encore vient en aide aux entreprise
en tablissant des abattements fiscale pour les entreprises exportations cela
fausse la r1/le de la concurrence car l %M+ a enlever les tarifs douanier
fiscale les recettes ne passe entre les <tats mais lorsque ces tats mettent des
dro/ations c est pour amener les recettes fiscale = leur niveau. Ne pas oublier
aussi que pour les pa#s en voix de dveloppement les recettes fiscale se fait sur
les tarifs douaniers car cest la seule source de revenu nationale par contre pour
les pa#s dvelopper les recettes fiscale ne se trouve pas dans les tarifs douanier,
Parler de la c5ine dire que lomc a une influence fiscale mais peut ne pas
forcement aboutir = des rsultats satisfaisant.
+onclusion
Parler du c#cle de Do5a les tats sont de plus en plus rticents une
5armonisation fiscale plus pousse