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DIREITO

FINANCEIRO
II




J uliana Ribeiro

Apostila de Direito Financeiro I I 2



1 - ORAMENTO PBLICO

CONCEITO: instrumento administrativo pelo planejamento de receitas e despesas.

PROPOSTA DAS LEIS ORAMENTRIAS: privativa e exclusiva do Poder Executivo (art. 165
da CF/88)

Cumulatividade ao art. 84, XXIII da CF/88 competncia exclusiva ao Chefe do executivo para
elaborar e deflagar o procedimento relativo ao projeto de lei do oramento, promovendo o seu
envio ao Congresso Nacional.

PROPOSTA ORAMENTRIA trs variantes:

Art. 165CF ? 3 tipos de leis oramentrias cuja iniciativa do Executivo.
Instruir o plano plurianual
De diretrizes oramentrias
O anual

Natureza temporria/ Forma legislativa peculiar ? cabe ao Presidente da Repblica remeter para
o Congresso Nacional em momentos oportunos.


2 - PLANO PLURIANUAL

CONCEITO Aquele instrumento que estabelece basicamente os objetivos e as metas da
Administrao com referncia s despesas de capital e outras afins de durao continuada.

O Projeto de Lei do PPA define as prioridades do governo por um perodo de quatro anos e deve
ser enviado pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional at o dia 31 de agosto do
primeiro ano de seu mandato.


CARACTERSITICAS
- necessidades ditadas pela poltica governamental:

Art. 165, 1 ? Lei que instruir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as
diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica Federal para as despesas de capital ? , e
outras delas decorrentes e, para as relativas aos programas de durao continuada ?.

- Investimentos
DESPESAS DE CAPITAL - Inverses financeiras
- Transferncias de capital

Despesas de Capital - correspondem as de investimentos, inverses financeiras, amortizao da
dvida interna e externa e outras, observadas os conceitos legais e normas pertinentes em vigor.
Essas se subdividem em Investimentos, Inverses Financeiras e Transferncias de Capital.

Investimentos
Dotaes para o planejamento e execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de
imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, equipamentos e material
permanente e constituio ou aumento de capital;

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Inverses Financeiras
Aquisio de imveis, bens de capital j em utilizao, aquisio de ttulos representativos de
capital de empresas ou entidades de qualquer espcie ou empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive bancrios ou de seguros;

Transferncias de Capital
Amortizao da dvida pblica


PROGRAMAS DE DURAO CONTINUADA: podemos citar a Integrao social para a
reduo das desigualdades sociais regionais (Art. 43 CF).
Esses planos devem constar do plano plurianual a ser aprovado pelo Congresso Nacional. (Art.
165, 4, CF).
Oramento plurianual tem como objetivo a devoluo das desigualdades inter-regionais, segundo
critrio populacional. (Art. 165 7).

O PPA estabelece a ligao entre as prioridades de longo prazo e a Lei Oramentria Anual.


3 - LEIS DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

CONCEITO Consiste no oramento que compreende as metas e a prioridades da
Administrao pblica nos tocantes s despesas de capital para o exerccio subseqente, alm de
dispor as alteraes da legislao tributria.

Compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas
de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da Lei Oramentria
anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao
das agncias financeiras oficiais do fomento.

CARACTERSTICAS

? Incluir as despesas de capital para o exerccio financeiro seguinte;
? Orientar na elaborao do oramento anual;
? Dispor sobre alteraes na legislao tributria, pois estas implicam o aumento ou
diminuio da arrecadao tributria;
? A Lei Oramentria tambm deve obedecer ao princpio da anualidade tributria, pois
caso contrrio haveria situao de desequilbrio oramentrio;
? Ocorre na esfera federal, estadual e municipal;
? Deve estabelecer a poltica das agncias financeiras oficiais de fomento;
I setor habitacional (Caixa Econmica Federal);
II financiamento do setor agrcola destinado ao mercado externo e interno (Banco
do Brasil, Banco da Amaznia);
III desenvolvimento da regio norte, nordeste e centro-oeste (BNDE);
IV BNDS financia programas estratgicos para o crescimento econmico do pas.

O Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) deve ser enviado pelo Poder Executivo ao
Congresso Nacional at o dia 15 de abril de cada ano. A LDO estabelece as metas e prioridades
para o exerccio financeiro subseqente.
Apostila de Direito Financeiro I I 4




4 - ORAMENTO ANUAL

CONCEITO aquele que abriga o oramento fiscal referente aos trs poderes, fundos, rgos
e entidades da Administrao direta e indireta.

A lei oramentria anual aquela que abarca o oramento fiscal (receita-despesa) referentes
aos trs poderes da Unio, fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta,
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, alm do oramento da Seguridade Social.
Art.165 5 CF.

CARACTERSTICAS

- Interelacionam-se com o plano plurianual que estabelece metas e diretrizes para o perodo
superior a um ano;
- Os recursos destinados aos rgos dos trs poderes e do MP devero ser entregues at o dia 20
de cada ms;
OBS:- Este repasse no automtico, pois depende no s da efetiva arrecadao da receita,
como tambm da existncia do programa de despesas (princpio da programao de despesas).
Este programa poder ser modificado. A data do repasse no pode ser modificada.
- Com base na LDO aprovada pelo Legislativo, a Secretaria de Oramento Federal elabora a
proposta oramentria para o ano seguinte, em conjunto com os Ministrios e as unidades
oramentrias dos poderes Legislativo e Judicirio. Por determinao constitucional, o governo
obrigado a encaminhar o Projeto de Lei do Oramento ao Congresso Nacional at o dia 31 de
agosto de cada ano. Acompanha o projeto uma Mensagem do Presidente da Repblica, na qual
feito um diagnstico sobre a situao econmica do pas e suas perspectivas.
- O governo define no Projeto de Lei Oramentria Anual, as prioridades contidas no PPA e as
metas que devero ser atingidas naquele ano. A Lei Oramentria disciplina todas as aes do
governo federal. Nenhuma despesa pblica pode ser executada fora do Oramento, mas nem tudo
feito pelo governo federal.


LEIS ORAMENTRIAS LEI COMPLEMENTAR
- Caber lei complementar:

Art. 165 9 CF:Dispor sobre o exerccio financeiro.vigncia, os prazos, a elaborao e a
organizao do plano plurianual da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;

- Estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta, bem
como condies para a instituio e financiamento dos fundos.
Lei complementar Lei 4320/64 estatui normas gerais de Direito financeiro.

ATENTADOS LEI ORAMENTRIA

? Configura crime de responsabilidade poltica atos atentatrios ao oramento para o
Presidente da Repblica (Art. 85, VI da CF);
? Crime de responsabilidade poltica admitida acusao por 2/3 da Cmara dos
Deputados, ser o presidente submetido a julgamento perante o Senado Federal (Art.
52, I e 86 CF).
Instaurado o processo, o Presidente da Repblica fica suspenso.

A Lei de Responsabilidade Fiscal, aprovada em 2000 pelo Congresso Nacional introduziu novas
responsabilidades para o administrador pblico com relao aos oramentos da Unio, dos
Estados e municpios, como limite de gastos com pessoal, proibio de criar despesas de durao
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continuada sem uma fonte segura de receitas, entre outros. A Lei introduziu a restrio
oramentria na legislao brasileira e cria a disciplina fiscal para os trs poderes: Executivo,
Legislativo e Judicirio.


PROCESSO LEGISLATIVO DO ORAMENTO ANUAL


Iniciativa exclusiva do Poder Executivo (art. 165 da CF/88 e art. 84, XXIII), elaborando projeto
de Lei do oramento. Isto ocorre em cada ente federativo (arts. 25, 29 e 32 da CF)
Chefe do Executivo envia projeto para o parlamento, cumprindo faz-lo no prazo de at quatro
meses antes do trmino do exerccio financeiro (art. 35, 2 do ADCT)
O Congresso Nacional designa comisso de parlamentares, a qual fica incumbida de examinar o
projeto do oramento anual, e demais leis oramentrias, emitindo ao final um parecer.
Procedimento legislativo apreciado em um s tempo pelas Duas Casas do Congresso.
No Congresso, deputados e senadores discutem na Comisso Mista de Oramentos e Planos a
proposta enviada pelo Executivo, fazem as modificaes que julgam necessrias atravs das
emendas e votam o projeto. A Constituio determina que o Oramento deve ser votado e
aprovado at o final de cada Legislatura.
No mbito federal a comisso formada por deputados e senadores.
Comisso tambm aprecia as emendas oferecidas pela Casa Legislativa Observao: as
emendas no podem alterar substancialmente a proposta original. Tem limites que se limitam a
correo de erros ou omisses do projeto inicial.
Aps este tpico se submetem ao processo legislativo comum.
Aps a aprovao, segue para sano e promulgao do Presidente da Repblica. Respeitando o
prazo de 15 de dezembro de cada ano (art. 57 da CF/88 c/c art. 35, 2 do ADCT).

PRINCPI0S ORAMENTRIOS

Existem princpios bsicos que devem ser seguidos para elaborao e controle do oramento, que
esto definidos na Constituio, na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, no Plano Plurianual e
na Lei de Diretrizes Oramentrias.

A Lei n 4.320/64 estabelece os fundamentos da transparncia oramentria (art. 2o):

A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a
poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos os princpios da
unidade, universalidade e anualidade.


Princpio da Unidade

Cada esfera de governo deve possuir apenas um oramento, fundamentado em uma nica poltica
oramentria e estruturado uniformemente. Assim, existe o oramento da Unio, o de cada
Estado e o de cada Municpio.

Princpio da Universalidade
A Lei oramentria deve incorporar todas as receitas e despesas, ou seja, nenhuma instituio
pblica deve ficar fora do oramento.

Princpio da Anualidade
Estabelece um perodo limitado de tempo para as estimativas de receita e fixao da despesa, ou
seja, o oramento deve compreender o perodo de um exerccio, que corresponde ao ano fiscal.


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Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada - Senado Federal
QUADRO DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
DOCUMENTO PRAZOS
plano plurianual
1
ao legislativo at 31 agosto;
Volta ao executivo ao final do exerccio
lei de diretrizes oramentrias ao legislativo at 15 de abril:
volta executivo antes do recesso de junho
oramento ao legislativo at 31 de agosto
volta executivo at final do exerccio
Programao financeira dos poderes ao legislativo 30 dias da publicao dos oramento
programao e cronograma de
desembolso
divulgao e congresso 30 dias da publicao do
oramentos
relatrio resumido de execuo
oramentria (bimestral)
divulgao at 30 dias de findo o bimestre
relatrio de gesto fiscal divulgao at 30 dias de findo o quadrimestre
prestao anual de contas do
governo
60 dias do final do exerccio
proposta presidencial para dvida
consolidada
90 dias da publicao da Lei de responsabilidade
fiscal
operaes de crdito S a partir de 10 dias do governo
consolidao das contas nacionais 30 de junho pela unio.
a partir de:
30 de abril - municpios unio, c/ cpia ao
estado;
31 de maio - estados unio.
operaes por antecipao de
crditos
10 dias do incio do ano
balanos das empresas controladas trimestrais com nota explicativa
emisso de ttulos pblicos at dois anos antes da publicao da lrf.
reconduo ao limite das despesas
totais com pessoal
dois quadrimestres seguintes ao quadrimestre em
que ultrapassou
reconduo aos limites da dvida at trs quadrimestres seguintes quele em que o
limite foi ultrapassado.
1 - Prazos aqui referidos Unio. Para Estados, Distrito Federal e Municpios ver
respectiva Constituio ou Lei Orgnica.




Profa. J uliana Ribeiro 7



5 - FISCALIZAO E CONTROLE DO ORAMENTO

Nascimento do oramento - um instrumento fiscalizador da atividade financeira do Estado, com
a finalidade de coibir os abusos dos governantes.

Dos artigos 70 a 75 da CF/88, a Constituio props a fiscalizao contbil e financeira do
oramento.

Controle oramentrio - A CF adota mecanismos de rigorosa fiscalizao art.70,CF.

Deve obedecer a fiscalizao:

I Requisitos:
a) Legalidade - requisitos necessrios a verificao das despesas (autoriza o e limitaes
legais).
- nada pode ser pago sem a previso oramentria, nem alm dos crditos
oramentrios ou adicionais (art. 167, II, CF); sob pena de caracterizao de crime de
responsabilidade (art. 85, VI, CF).

b) Legitimidade - fiscalizao examina o mrito do ato praticado pelo agente pblico para
detectar possvel desvio de finalidade. Exemplo: festas dadas pelos agentes pblicos.

c) Economicidade - exame da despesa vista sob o enfoque custo-benefcio, com a finalidade de
verificar se foi escolhido, pelo agente pblico responsvel o menos oneroso possvel, acolhendo a
melhor proposta.

d) Aplicao de subvenes - so auxlios governamentais concedidos s entidades pblicas
ou privadas, instituies sociais e educacionais sem fins lucrativos com o objetivo de ajud-las
na execuo de seus objetivos.
Art. 201, 8 veda subveno das entidades de previdncia privada com a finalidade lucrativa.

e) Renncia - renncia de receitas s pode ocorrer nas hipteses e nas condies da lei (iseno
e reduo de alquota).


II Tipos de fiscalizao:

- Contbil ? controle numrico, mediante o registro sistemtico de verbas anexadas e
despendidas.
- Financeiro ? verificao de entrada e sada de dinheiro execuo do oramento.
- Operacional ? observncia do procedimento legal para a arrecadao de recursos financeiros ou
para a liberao de verbas.
- Patrimonial


III Tipos de controles:

A) Controle Interno ? controle interno de dado poder.
Parmetros art. 74, I a IV CF
- avaliao de resultados da gesto oramentria e no exerccio de controle de operaes
de crdito.
Objetivo ? objetiva a criao de condies indispensveis eficcia do controle externo.

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Art. 74, 1? ? Princpio da Hierarquia ? Impe s autoridades superiores o dever de exercer
controle sobre os seus subalternos, encampando ou revendo os atos por elas praticados,
notadamente, em matria de execuo oramentria.
Por uma regra do mencionado artigo 74, 1? - Responsabilidade solidria do agente, que deixar
de comunicar ao (TC) as irregularidades ou ilegalidades constatadas.

Portanto, a estruturao do chamado controle interno decorre de observncia dos
princpios que regem a Administrao Pblica, insertos especialmente no art. 37, caput, da
Constituio, mas demanda a elaborao de leis que o organize e discipline.

H na doutrina quem identifique subdivises dentro do chamado controle interno e as
classifique, como o caso de Odete Medauar, em controle recursal, autocontrole, controle
hierrquico e controle de gesto, alm de inserir entre essas modalidades, como tipos diferentes
desses primeiros, a inspeo, auditoria e correio, superviso, os pareceres vinculantes, a
atuao das ouvidorias e, finalmente, o controle financeiro. Porm, mesmo identificadas essas
subdivises e admitindo-as, todas elas podem ser reconhecidas tecnicamente como tal, conforme
a previso contida no art. 70 e o detalhamento da atuao desse controle interno, expressa no
art. 74, ambos da Constituio Federal.


B) Controle Externo ? exercido exclusivamente pelo Congresso Nacional (Poder Legislativo)
CPI Oramento em 1992, foram criadas as Comisses de Fiscalizao e o Controle da Cmara e o
Senado Federal.
Auxlio ? TCU art. 71 e 72, CF.
Critrio: Legalidade ? o melhor critrio que atende vontade da lei, mas tendo por limite a lei,
em quaisquer circunstncias.
Isto dispe a respeito das contas prestadas anualmente pelo chefe do executivo, bem como
versam sobre o julgamento das contas dos administradores.

C) Controle Prvio ? torna obrigatrio o prvio registro do contrato para realizao de
despesas.

D) Controle Privado ? Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte
legtima para na formao da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o TCU.

Art. 74. (...)
(...)
2 Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para, na forma da
lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.

Denncia poder ser levada ao TCU conforme o caso.
Todavia, o instrumento de realizao do controle popular no se resume
oferta de denncia aos tribunais de contas, uma vez que acha-se prevista no art. 5, LXXIII, da
Constituio, o instituto da ao popular, cujo objetivo instrumentalizar o cidado quando este
identificando a presena de ato lesivo ao patrimnio pblico ou de entidade de que o Estado
participe, ou mesmo moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimnio histrico e
cultural, possa acorrer ao Poder Judicirio para ali obter a anulao do ato prejudicial.

6 - TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

um rgo controlador da autoridade estatal, a fim de se evitar que comentam
irregularidades.

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A) COMPETNCIA

O Tribunal de Contas da Unio (TCU) tem suas competncias previstas nos artigos 33,
2o, 71 a 74 e 161, pargrafo nico, da Constituio Federal. Alm disso, em razo do exerccio
das competncias constitucionais, outras incumbncias lhe foram atribudas por lei. As
competncias constitucionais e legais do TCU esto listadas no quadro adiante.

COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS FUNDAMENTO
Apreciar as contas anuais do Presidente da Repblica art.71, I
Julgar as contas dos administradores e demais responsveis por
dinheiros, bens e valores pblicos
art. 33, 2
e art. 71, II
Apreciar a legalidade dos atos de admisso de pessoal e de
concesses de aposentadorias, reformas e penses civis e militares
art. 71, III
Realizar inspees e auditorias por iniciativa prpria ou por
solicitao do Congresso Nacional
art. 71, IV
Fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais art. 71, V
Fiscalizar a aplicao de recursos da Unio repassados a Estados, ao
Distrito Federal ou a Municpios
art. 71, VI
Prestar informaes ao Congresso Nacional sobre fiscalizaes
realizadas
art. 71, VII
Aplicar sanes e determinar a correo de ilegalidades e
irregularidades em atos e contratos
art. 71, VIII a XI
Fiscalizar as aplicaes de subvenes e a renncia de receitas art. 70
Emitir pronunciamento conclusivo, por solicitao da Comisso Mista
Permanente de Senadores e Deputados, sobre despesas no
autorizadas
art. 72, 1
Apurar denncias apresentadas por qualquer cidado, partido
poltico, associao ou sindicato sobre irregularidades ou ilegalidades
art. 74, 2
Fixar os coeficientes dos fundos de participao dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e fiscalizar a entrega dos recursos
aos governos estaduais e s prefeituras
art. 161,
pargrafo nico


COMPETNCIAS LEGAIS FUNDAMENTO
Decidir sobre consulta formulada por autoridade competente acerca
de dvida na aplicao de dispositivos legais ou regulamentares
concernentes a matria de competncia do Tribunal
Lei n. 8.443/92
Exercer o controle da legalidade e legitimidade dos bens e rendas de
autoridades e servidores pblicos
Lei n. 8.730/93
Apreciar o processo de privatizao das empresas includas no
Programa Nacional de Desestatizao
Lei n. 8.031/90
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Apreciar representaes apresentadas por licitante, contratado ou
pessoa fsica ou jurdica acerca de irregularidades na aplicao da Lei
de Licitaes e Contratos
Lei n. 8.666/93
Apreciar representaes apresentadas pelas Cmaras Municipais
acerca de no-comunicao da liberao de recursos federais
Lei n. 9.452/97

Na hiptese de contrato, cabe ao Congresso Nacional a sustao do ato, que solicitar ao
Poder Executivo as medidas cabveis. Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo, no prazo de
noventa dias, nenhuma providncia adotar, o Tribunal decidir a respeito.
A deciso do Tribunal da qual resulte imputao de dbito ou cominao de multa torna a
dvida lquida e certa e tem eficcia de ttulo executivo. Nesse caso, o responsvel notificado
para, no prazo de quinze dias, recolher o valor devido. Se o responsvel, aps ter sido notificado,
no recolher tempestivamente a importncia devida, formalizado processo de cobrana
executiva, o qual encaminhado ao Ministrio Pblico junto ao Tribunal para, por meio da
Advocacia-Geral da Unio (AGU) ou das unidades jurisdicionadas ao TCU, promover a cobrana
judicial da dvida ou o arresto de bens.
Ainda de acordo com o disposto no art. 71, o TCU deve apresentar ao Congresso
Nacional, trimestral e anualmente, relatrio de suas atividades.
O art. 72 da Constituio Federal estabelece que o Tribunal dever se pronunciar
conclusivamente sobre indcios de despesas no autorizadas, em razo de solicitao de Comisso
Mista de Senadores e Deputados. Entendendo-as irregulares, propor ao Congresso Nacional a
sua sustao.

B) FUNCIONAMENTO

O TCU rgo colegiado e suas deliberaes so tomadas no Plenrio ou em suas duas
Cmaras, podendo ocorrer, esporadicamente, decises por despacho singular, nos casos previstos
no Regimento Interno.
O Plenrio e as duas Cmaras renem-se de 17 de janeiro a 16 de dezembro, em sesses
ordinrias e, quando necessrio, em extraordinrias, sempre com a presena de representante do
Ministrio Pblico.
No desempenho de suas atribuies, o Tribunal recebe, periodicamente, uma parte da
documentao contbil e outros demonstrativos relativos atuao das unidades sujeitas sua
jurisdio, que so apreciados sob a forma de tomadas e prestaes de contas. Estas contas so
analisadas sob os aspectos de legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia e eficcia, aps
o que so julgadas regulares, regulares com ressalvas, irregulares ou iliquidveis.
A primeira hiptese ocorre quando a prestao de contas expressa, de forma clara e
objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade
dos atos de gesto do responsvel. As ressalvas, por sua vez, decorrem da existncia de
impropriedades ou faltas de natureza formal de que no resultem danos ao errio. J a
irregularidade das contas advm da omisso no dever de prest-las; da prtica de ato de gesto
ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao a norma legal ou regulamentar de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; de dano ao errio decorrente de ato de
gesto ilegtimo ou antieconmico; de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos
e de reincidncia no descumprimento de determinaes do Tribunal. Por fim, as contas sero
consideradas iliquidveis quando caso fortuito ou fora maior tornar materialmente impossvel o
julgamento de mrito.
O controle exercido por meio de tomadas e prestaes de contas, contudo, um controle
a posteriori. Assim, o Tribunal realiza inspees e auditorias, tanto de forma rotineira quanto em
carter especfico e ocasional, com o intuito de obter maior eficincia e eficcia em sua atuao,
procedendo sempre de acordo com sistemticas constantes de seus manuais internos.
Os trabalhos de inspeo e de auditoria no podem ser obstados de forma alguma.
Nenhum processo, documento ou informao pode ser sonegado sob qualquer pretexto, podendo
Profa. J uliana Ribeiro 11


o Tribunal at mesmo determinar cautelarmente o afastamento provisrio de suas funes dos
dirigentes que criarem dificuldades ou retardarem os trabalhos.
Corte e aos seus Ministros facultado, ainda, realizar diligncias com vistas ao
esclarecimento de dvidas surgidas no decorrer de suas anlises. Estas diligncias so de
atendimento obrigatrio no prazo fixado, geralmente de quinze dias, e sujeitam o gestor que no
as observar aplicao de multa.
O julgamento dos processos e a imposio de sanes no feito arbitrariamente, sendo
conferido aos responsveis o direito de ampla defesa, com todos os elementos a ela inerentes.
Assim, o Tribunal, diante de irregularidades detectadas em suas anlises, determina, sempre, a
audincia prvia ou a citao dos interessados, que, no as atendendo, so julgados revelia.
A funo sancionadora do TCU configura-se na aplicao aos responsveis, em caso de
ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, das seguintes sanes, isolada ou
cumulativamente:
a condenao ao recolhimento do dbito eventualmente apurado;
a aplicao ao agente pblico de multa proporcional ao valor de prejuzo causado ao errio, sendo
o montante do dano o limite mximo da penalidade;
a aplicao de multa ao responsvel por contas julgadas irregulares, por ato irregular, ilegtimo ou
antieconmico, por no atendimento de diligncia ou determinao do Tribunal, por obstruo ao
livre exerccio de inspees ou auditorias e por sonegao de processo, documento ou
informao;
o afastamento provisrio de seu cargo, do dirigente responsvel por cerceamentos a inspees e
auditorias enquanto durarem os respectivos trabalhos;
a decretao, no curso de qualquer apurao de irregularidade, da indisponibilidade, por prazo
no superior a um ano, dos bens do responsvel considerados bastantes para garantir o
ressarcimento do prejuzo;
a declarao de inabilitao, pelo perodo de cinco a oito anos, para o exerccio de cargo em
comisso ou funo de confiana no mbito da administrao pblica;
a declarao de inidoneidade do responsvel por fraude em licitao para participar, por at cinco
anos, de certames licitatrios promovidos pela administrao pblica;
a determinao Advocacia-Geral da Unio, ou ao dirigente de entidade jurisdicionada, de adoo
de providncias para arresto dos bens de responsveis julgados em dbito.
Cumpre destacar, ainda, que as penalidades aplicadas pelo Tribunal de Contas no
excluem a aplicao de sanes penais e de outras sanes administrativas, estas ltimas pelas
autoridades competentes. Ressalte-se, tambm, que a legislao eleitoral prev a inelegibilidade,
por um perodo de cinco anos, dos responsveis por contas irregulares.

TCE - SP

Ao Tribunal de Contas compete atuar na fiscalizao contbil, financeira oramentria, operacional
e patrimonial do Estado de So Paulo e de seus Municpios, exceto o da Capital, bem como na das
respectivas entidades de administrao direta ou indireta e na das fundaes por eles institudas
ou mantidas, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao de subvenes e
renncia de receitas. A jurisdio do Tribunal alcana administradores e demais responsveis por
dinheiro, bens e valores pblicos, alm das pessoas fsicas ou jurdicas, que, mediante convnios,
acordos, ajustes ou outros instrumentos congneres, apliquem auxlios, subvenes ou recursos
repassados pelo Poder Pblico.


7 - CRDITO PBLICO

a facilidade do ente pblico de realizar operaes em dinheiro (captao ou entrega) com outras
pessoas de direito pblico ou privado.
Decorre dele o emprstimo pblico

Apostila de Direito Financeiro I I 12


A Constituio Federal possibilitou ao Estado efetuar operaes de crdito em geral, sob as mais
diversas modalidades e, ao mesmo tempo, permitiu que a lei oramentria anual de cada
entidade poltica previsse a contratao de operaes de crdito por antecipao de receitas ( 8
do art. 165). E mais, para assegurar o exerccio dessa faculdade excepcionou da proibio de
vincular as receitas de impostos a rgos, fundos ou despesas permitindo, expressamente, a
prestao de garantia na contratao dessas operaes de crdito (art. 167, IV da CF).


EMPRSTIMO PBLICO ato pelo qual o Estado se beneficia de uma transferncia de liquidez
com a obrigao de restitu-la, no futuro, normalmente com o pagamento de juros.

Emprstimo, como o prprio nome j sugere, trata-se de uma forma de antecipao de
arrecadao, pela qual o Estado arrecada recursos dos cidados, de forma compulsria ou no,
para em outro momento devolv-los, tendo por finalidade o ajuste oramentrio.

PROBLEMTICA DOUTRINRIA:
Doutrinadores de renome no consideram o emprstimo pblico como fonte de receita. Tomam-
no como simples fluxo de caixa pois no criam novos valores positivos para o patrimnio
pblico.
A cada soma, que o ativo do Tesouro recebe, a ttulo de emprstimo, corresponde um
lanamento, no passivo, contrabalanc eando-o (Aliomar Baleeiro). Quando muito, podem ser
chamadas receitas impropriamente ditas.

A natureza jurdica dos emprstimos muitos discutida. H quem veja neles um contrato de
mtuo semelhante ao particular e que, portanto, deveria estar submetido s mesmas regras.
Outros enxergam a um ato de soberania do Estado ou um contrato de direito pblico, com regras
especiais. A moralidade ou constitucionalidade da atuao do devedor depender sempre do caso
concreto.

EMPRSTIMO E RECEITA

Apesar de no ser receita pblica, os Emprstimos pblicos perderam o carter de medida
extraordinria e ingressam no oramento fiscal, juntamente com a previso para o pagamento
dos juros e das amortizaes, sem que se prejudique o princpio da Exclusividade.

Antecipao de Receita- So emprstimos de curto prazo que devem ser saldados com recursos
do prprio exerccio financeiro.


FINALIDADE

As operaes de crdito no podem exceder o montante de despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovadas pelo
Poder Legislativo. Tal atitude visa evitar o desequilbrio oramentrio., at mesmo visando a
equidade entre geraes.



CLASSIFICAO DOS EMPRSTIMOS PBLICOS:

a) forados (compulsrios) figura hbrida (voluntariedade compulsoriedade). Coao do
Estado com promessa de reembolso. Hoje, como tributos (emprest. compulsrio,) implicam em
receitas tributrias (art. 148, inc. I e II da CF).

Profa. J uliana Ribeiro 13


b) voluntrios resultam de um contrato de mtuo ou de aquisio de ttulos representativos da
dvida pblica. O mutuante entrega dinheiro ao Estado e espera:
- restituio no prazo avenado;
- percepo de juros e outras rendas.

c) perptuos sem previso de restituio, por parte do Estado, do capital principal. Prev
apenas o pagamento de juros ou rendas, indefinidamente.
c.1) remveis o Estado reserva-se o direito ou faculdade de reembolsar quando quiser. So
representados por TTULOS DA DVIDA PBLICA, negociveis em bolsa (cotao varivel).
c.2) irremveis no h previso de reembolso (reembolso impossvel).
OBS.: alguns autores no consideram emprstimos esta modalidade (perptuos), mas sim
rendas perptuas.

d) temporrios com prazo definido para resgate.
d1) a curto prazo com reembolso previsto dentro do perodo financeiro em que so celebrados.
Visam, sobretudo:
- cobrir dficits transitrios decorrentes da falta de sincronia entre receitas e despesas;
- diminuir o poder de compra, visando atenuar o processo inflacionrio;
- so tambm chamados operaes de crdito por antecipao de receita.
OBS.: grande parte dos doutrinrios afirma que os emprstimos a curto prazo no integram o
conceito de ingressos no sentido tcnico pois so verdadeiras antecipaes de receitas.
d2) a mdio/longo prazo com reembolso vencvel em oramento diverso.

e) externos o prestamista (que empresta) encontra-se no estrangeiro e o contrato
normalmente celebrado em moeda no brasileira (moeda com aceitao internacional).
Meio mais comum: subscrio de bnus que o governo lana em praas financeiras do exterior.
Captao: no exterior.

f) internos os subscritores dos ttulos pblicos encontram-se no territrio nacional.
Os emprstimos pblicos do origem Dvida Pblica.


8 - DVIDA PBLICA

DVIDA PBLICA o resultado das operaes de crdito em que o Poder Pblico figura como
tomador de dinheiro.
Abrange apenas os emprstimos captados no mercado financeiro interno ou externo, atravs
de contratos assinados com os bancos e instituies financeiras, ou do oferecimento de ttulos ao
pblico em geral.

Interna Contrada diretamente com as instituies financeiras no pas ou atravs da colocao
de ttulos no mercado de capitais.

Externa Contrada com estados estrangeiros, com instituies financeiras, e bancos
estrangeiros e atravs da colocao de ttulos nos mercados internacionais.

Forada Assumida compulsoriamente por fora Estatal Emprstimo compulsrio

Depsitos Bancrios Compulsrios


Dependendo da natureza da operao realizada, pode ser externa ou interna.
Apostila de Direito Financeiro I I 14



INTERNA EXTERNA
Satisfeita em moeda nacional. satisfeitas em ouro ou em moeda de confiana
internacional.
credores: sujeitos soberania nacional. credores: cidados de outros pases que se
organizam ou ganham apoio de seus governos
(presso de um Estado sobre o outro).

CLASSIFICAO:

a) fundada resultante dos emprstimos temporrios a mdio e a longo prazo e tambm dos
perptuos.
A dvida compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses, contrados para
atender o desequilbrio oramentrio ou a financiamentos de obras e servios pblicos (art. 98 da
lei 4320/67).
A suspenso do pagamento de dvida fundada, pelo Estado ou pelos Municpios, por mais de dois
anos, pode dar causa interveno (da Unio ou dos Estados, conforme o caso) na unidade
devedora ( art. 34, inc. V, letra a e art. 35, inc. I, da CF). ressalvado o motivo de fora maior
(fato necessrio, cujos efeitos no era possvel evitar ou impedir art. 1058 do C.C.).
a1) consolidada - decorre da dvida fundada que provm dos emprstimos perptuos (vide art.
52. Inciso VI, C.P.).

b) flutuante decorrente dos emprstimos a curto prazo (oscila muito rapidamente)


REGIME CONSTITUCIONAL DA DVIDA PBLICA

A CF/88 traou limites e regras para o endividamento pblico:

a) a atuao do SENADO:
- quaisquer operaes externas de natureza financeira, dependem de autorizao de Senado
(sendo o interesse da Unio, Estados, DF ou Municpios). (art. 52, inc. V);
- fixa limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, Estados, DF e Municpios.
(art. 52, inc. VI);
- fixa limites globais e condies para as operaes de crdito externo e interno da Unio,
Estados, DF, Municpios, autarquias e outras entidades controladas pelo Poder Publico Federal
(art. 52, Inc. VII);
- Restrio s garantias concedidas pela Unio (art. 52, inc. VIII) e dvida mobiliria dos Estados,
DF e Municpios (inc. IX).

b) os limites da lei
- a dvida pblica, a concesso de garantias pelas entidades pblicas a emisso e resgate de
ttulos da dvida pblica dependem de lei complementar (art. 163, inc. II, III e IV);
- vedada a concesso de emprstimo pelo Banco Central ao Tesouro Nacional ou qualquer rgo
ou entidade que no seja instituio financeira (art. 164, pargrafo 1);

EMISSO

A emisso dos ttulos da dvida pblica est totalmente vinculada ao princpio da legalidade.
(art. 163, III e IV, CF).

Os limites e as condies de endividamento sero fixados pelo senado ou pelo oramento.

Profa. J uliana Ribeiro 15


O BC expressamente proibido de conceder, direta ou indiretamente, emprstimo ao Tesouro
Nacional e a qualquer rgo ou entidade que no seja instituio financeira (art. 164 1).


EXTINO


A DVIDA PBLICA se extingue das seguintes formas:


Amortizao - Pode ser feita por compra de ttulos no mercado, por sorteio ou diretamente
junto ao credor.

Compensao - Com crditos tributrios do Estado, depende de Lei especfica;

Confuso - ente pblico recebe ttulos de sua dvida por herana ou os adquire no mercado de
capitais;

Falncia do Estado - tambm extingue a dvida;

Repdio - O Estado no reconhece a dvida quando assumida mediante atos de corrupo ou
regimes polticos no consolidados.

BANCO CENTRAL

O BC ocupa lugar de suma importncia nas finanas pblicas, especialmente em razo do
monoplio da emisso da moeda, da compra e venda de ttulos do Tesouro Nacional e dos
depsitos das disponibilidades de caixa da Unio.

Autoridade monetria que controla os efeitos financeiros e executa a poltica monetria e
cambial do pas. instituio central de autoridade e controle monetrio e creditcio. Principal
fonte das normas, que no leis, sobre o sistema financeiro pblico e privado e das operaes de
crdito dos entes da Federao.

O Banco Central tem papel relevante no contexto da Lei de Responsabilidade Fiscal. Logo no Art.
7 definida a integrao do resultado do Banco Central, apurado aps a constituio ou reverso
das reservas como receita do Tesouro Nacional. O resultado negativo constituir obrigao do
Tesouro para com o Banco, consignado em dotao especfica no oramento. O impacto e o custo
fiscal das suas operaes deve ser demonstrado trimestralmente evidenciando o cumprimento da
LDO. Noventa dias aps o encerramento do semestre tambm apresentar perante as Comisses
temticas respectivas no Congresso, alm dos balanos, a avaliao do cumprimento das metas
das polticas monetria, creditcia e cambial (Art. 9, 5). Na definio da dvida pblica
mobiliria inclui-se na representao dos ttulos emitidos pela Unio, do prprio Banco Central, e
os da dvida dos Estados e Municpios (Art. 29). O Art. 39 define as operaes com o Banco
Central. Elas esto sujeitas s vedaes de operaes de crdito entre um ente da Federao e
outro, por via de fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente e outras entidades da
administrao direta e indireta, mesmo sob a forma de renovao, refinanciamento ou
postergao (Art. 35). Acrescenta-se a estas as vedaes compra de ttulos da dvida na data da
colocao no mercado, exceto pelo refinanciamento do estoque de Letras, Srie Especial,
existente na carteira das instituies financeiras. Esto vedadas ainda as permutas, mesmo que
temporrias, de ttulo da dvida de ente da Federao e a concesso de garantia (Art. 39). Os
ttulos da Carteira do Banco Central no podem ser adquiridos pelo Tesouro Nacional, ainda que
com clusula de reverso, exceto para reduo da dvida mobiliria. O Banco Central estar
proibido de emitir ttulos da dvida pblica dois anos aps a publicao da LRF (Art. 34).

Apostila de Direito Financeiro I I 16


Emisso de moeda:

O BC tem o monoplio de emisso de moeda, bem como de cmbio. (no se incluem no conceito
de moeda os ttulos de crdito ainda que emitidos pelo Governo, nem os depsitos e reservas
bancrias).

Compra e venda de Ttulos da Tesouro Nacional:

O art. 164 2 autoriza o BC a comprar e vender ttulos do Tesouro nacioanl, com o objetivo de
regular a oferta de moeda ou a taxa de juros.

Depsito dos poderes pblicos:

As disponibilidades de caixa da Unio devem ser depositadas no BC, enquanto as dos Estados,
Municpios e outros rgos ou entidades do Poder Pblico, devem OBRIGATORIAMENTE ser
depositadas em instituio financeira oficial.


9 - DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

TABELAS DO SENADO FEDERAL

VEDAES

o mesmo que proibies ou impedimentos tambm sujeitas a penalidades quando no
cumpridas.
H varias vedaes no texto da lei, expostas nos quadros a seguir, com as referncias
legislao. Seu descumprimento implica crime de responsabilidade ou crime contra as finanas
pblicas (Ver quadro) Lei N 10.028/2000.

QUADRO BSICO DE VEDAES NA LRF

AES LRF VEDAES
Art. 4, Inciso
I.
Novas, quando afetem o equilbrio entre receita e despesa.
Art. 26, 2. Prorrogao e composio, sem autorizao em Lei.
Art. 28. Utilizar para socorrer Instituio do Sistema Financeiro.
Art. 31, 1. Enquanto perdure excesso da divida no trimestre, inclusive por
ARO.
Art. 34. De qualquer natureza, para financiamento de despesas correntes
com derivada de alienao de ativos, exceto quando destinado
por Lei.
Art. 34. Ao Banco Central emitir ttulos da Dvida Pblica a partir de dois
anos da publicao da LRF.
Art. 39, 4. Em forma de ttulos da dvida na data da colocao, exceto de
Letras da carteira do Banco Central.
Art. 43. Em ttulos da divida federal da carteira do Banco Central, salvo
para reduo da dvida mobiliria.
Operaes de
crdito
Art. 44. Aplicao de disponibilidades de caixa da Previdncia em ttulos
da dvida pblica estadual e municipal.
Garantias
Art. 40, 1. Oferecer sem contrapartida igual ou superior garantia, a
inadimplente, exceto rgos do prprio ente, ou vinculao de
receitas e transferncias constitucionais.
Profa. J uliana Ribeiro 17


AES LRF VEDAES
Art. 40 6. Acima dos limites fixados pelo Senado Federal.
Vedadas administrao indireta, exceto empresa controlada a
outra.
Art. 17, 5. Antes de implementao de medidas legais e de prever
reajustamento do valor real. Despesas de
Carter Continuado
Art. 42. Por titular com despesas fixas, contrair outras que no possa ser
cumprida dentro dos ltimos quadrimestres do seu mandato.
Art. 9, 2. Deixar de limitar para o ente que no cumprir seus limites legais.
Art. 19 e C.F.
167.
Ultrapassar limites da despesa com pessoal.
Art. 34. Emitir ttulos da divida pblica dois anos aps a publicao da
LRF.
Art. 35. Operaes de crdito ou novao entre entes da federao e
outro, mesmo por via da Administrao Indireta, Fundos, etc.
3

Art. 62. De um municpio, da despesa de competncia de outro, sem
autorizao na LDO.
Art. 70. Deixar de enquadrar-se nos limites, em dois anos seguintes ao
incio da vigncia da LRF.
Despesas com
Pessoal
Art. 72. Despesa com servios de terceiros que ultrapasse o percentual da
receita corrente lquida do exerccio anterior a LRF, at o 3
exerccio.
Consignao de
Verba
Oramentria.
Art. 5, 4 e
5, e C.F. 167.
Com finalidade imprecisa ou dotao ilimitada para investimento
com durao superior ao exerccio, sem autorizao na LDO;
Despesas com
Seguridade.
Art. 24. Criar ou alterar benefcio sem indicao da fonte de custeio.
Renncia fiscal Art. 11,
nico.
Implementar antes de medidas de compensao e quando
houver desvios de metas.
Desapropriao Art. 46. Sem indenizao prvia de imvel urbano, nos termos
constitucionais.
Art. 22. Conceder aumento, etc. Quando a despesa com pessoal exceda
95% do limite legal.
Benefcios e
alterao de
carreira.
Art. 24. Criar ou alterar beneficia sem indicao da fonte de custeio.
Contratao de
pessoal e horas
extras.
Art. 22. Quando a despesa com pessoal exceda 95% do limite legal.
Art. 33, 1. Operaes de crdito enquanto perdure excesso da divida no
trimestre, inclusive por ARO.
Art. 37. Sobre tributo ou contribuio cujo fato gerador no tenha
ocorrido, exceto dividendos e lucros por fora legal.
Art. 38 Sem cumprimento de limites e condies do Ministrio da
Fazenda.
Art. 38. Enquanto existir operao anterior no resgatada.
Antecipao de
Receita ARO.
Art. 38. Antes de passados dez dias do primeiro ano do mandato.
Benefcios fiscais Art. 11,
nico.
Ao ente que no cumprir requisitos da responsabilidade fiscal.
Aplicaes
financeiras
Art. 25. Sem cumprimentos de todas as condies de adimplncia e
formalizao e diferente do pacto.
Art. 31, 2. Ao ente que no arrecade todos os tributos de sua
competncia.
Transferncias
Voluntrias
Art. 31, 2. Ao ente que no retorne ao limite da dvida enquanto perdurar o
Apostila de Direito Financeiro I I 18


AES LRF VEDAES
excesso.
Ver excees Art. 35 1 e 2 entre um ente da Federao e instituio financeira, mas no para
financiar despesas correntes ou refinanciar dvidas. Permite-se a compra de ttulos da Unio.
QUADRO DE PENALIDADES POR CRIMES DE RESPONSABILIDADE NO EXERCCIO DA
FUNO PBLICA PARA PREFEITOS, VICE-PREFEITOS E VEREADORES DE ACORDO COM
O DECRETO-LEI N 201/67 E ACRSCIMOS DA LEI N 10.028/2000.

DESCRIO DAS AES PENALIDADE ARTIGOS
Sujeitos a julgamento da Justia independente da
Cmara de Vereadores;
Apropriar-se ou utilizar-se de bens ou rendas
pblicas
Perda de cargo e inabilitao
pelo prazo de cinco anos para
cargo ou mandato; reparao
civil do dano;
E pena de recluso de dois a
doze anos.
1, I e II.
Desviar, empregar, ordenar gastos de verbas e
rendas pblicas indevidamente ou descumprir os
termos da LRF*
Perda de cargo e inabilitao
pelo prazo de cinco anos para
cargo ou mandato; reparao
civil do dano;
Pena de Deteno de (3)
meses a (3) anos;
1, III e XV;
Deixar de prestar contas ou deixar de prestar contas
no prazo;
Contrair ou conceder emprstimo em desacordo com
a Lei;
Alienar, adquirir, onerar bens, servios e obras, ou
rendas, sem autorizao ou concorrncia;
Antecipar ou inverter a ordem de pagamentos, sem
vantagem para o errio;
Nomear, admitir ou designar servidor contra a lei.
Deixar de fornecer certides;
Negar execuo de lei;
Deixar de cumprir sentena judicial.
Perda de cargo e inabilitao
pelo prazo de cinco anos para
cargo ou mandato, reparao
civil do dano.
1, X e XI;
1, XII).
As Infraes poltico-administrativas dos Prefeitos e
Vice-prefeitos no exerccio do cargo de Prefeito esto
sujeitas ao julgamento pela Cmara de Vereadores e
por ela sancionadas, nos seguintes casos:
Impedir funcionamento da cmara;
Impedir atos regulares de fiscalizao e desatender
as convocaes e pedidos de informaes da Cmara
Cassao do mandato por
julgamento da Cmara de
Vereadores ;
inabilitao pelo prazo de cinco
anos para cargo ou mandato;
reparao civil do dano;
Suspenso de direitos polticos
de trs a cinco anos e proibio
de contratar benefcios pblicos
3; 4 I, II, III,
IV, V, VI, VII,
VIII, IX e X; 5
I a IV.
Profa. J uliana Ribeiro 19


DESCRIO DAS AES PENALIDADE ARTIGOS
de Vereadores;
Retardar publicaes;
No apresentar ou descumprir o oramento;
Praticar ou omitir disposio prevista em lei ou
interesse pblico; Ausentar-se do Municpio
ilegalmente ou sem autorizao da Cmara de
Vereadores;
Quebrar o decoro do cargo.
pelo prazo de trs anos.
*Lei N 10.028/2000, acrscimos ao Decreto-lei N 201/67.
10 - NATUREZA JURDICA DAS APLICES DA DVIDA PBLICA
Forma extrnseca do ato jurdico, qualquer escrito ou documento, capaz de produzir ou
conferir um direito ou qualidade, e de produzir os efeitos necessrios.
o ttulo emitido sobre qualquer emprstimo contrado por uma pessoa jurdica de
direito pblico, interna ou externa. Quando emitidos por uma entidade de direito
pblico interno, federal estadual ou municipal, eles podem ser, aplices da dvida
pblica, letras ou obrigaes do tesouro, bilhetes de loteria oficial, etc.
Os ttulos da dvida pblica so na verdade, a entrada provisria de dinheiro com a
colocao de papis no mercado, com destinao prevista em lei.