NEC 21 Combinación de Negocios

NEC No.
21 : Combinacin de Negocios
COMBINACIN DE NEGOCIOS
NEC 21
Norma Ecuaoriana de Conabi!idad 21
Cor"oracin Edi#$baco C%a. &da.
NEC No. 21 : Combinacin de Negocios
Insrucciones de 'bicacin:
NEC: La informacin referente al contenido de la NEC 21 (Norma Ecuatoriana
de Contabilidad 21). Proceda a grabar el contenido del CD en el disco duro de su
computador.
Ttulo general de la obra! Acua!i(acin Conab!e
Ttulo de "sta norma! NEC No.21 : Combinacin de Negocios
# International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
# Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
*Superintendencia de Bancos+
"&,&ICI *Superintendencia de Compa-.as+
*Ser/icio de Rentas Internas+
$nternational %ederation &f 'ccountants
$nternational 'ccounting (tandards Committee
Primera Edicin ! En )ecurso $nform*tico 2++2
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&
Revisin Tcnica: 3eo/anny Crdo/a 4&
Textos: 5argot6 Cornado 7& $ 8/ette
9:e;
Tira,e! 1.+++ copias Editado en Ecuador
Derec-os reser.ados. Pro-ibida la reproduccin total o parcial de la &bra/ por cual0uier medio!
fotomec*nico/ inform*tico o audio.isual/ sin la autori1acin escrita de los propietarios de los
Derec-os $ntelectuales.
$(2N344563473++437 )egistro Nacional de Derec-os de 'utor!
++47+6
ACE)CA DE ES*A EDICIN:
En la presente edicin< Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&< ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad No&(: Combinacin de Negocios. NEC 21<
conforme a los te=tos originales del Instituto de In/estigaciones Conta1les del Ecuador<
rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado .ntegramente la presentacin del te=to< para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo< y se 6an corregido errores tipogr:ficos&
9ara las siguientes ediciones se tiene pre/isto incluir un /alor agregado< pues incluir:n un
cuadro comparati/o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
E! EdiorCON*ENIDO
+,rra-os +,ginas
Combinacin de Negocios
Ob.ei/o
1
A!cance
1#0 1#2
De-iniciones
1 2
Naura!e(a de una combinacin de Negocios
3#14 2#5
Ad?uisiciones
("$(( @
Ad?uisiciones in/ersas
( @$A
Bnin de intereses
('$(# A$#
Ad6uisiciones
10#04 4#21
Conta1ili;acin de Ad?uisiciones
(!$() #
Fec6a de Ad?uisicin
(%$" #
Costo de Ad?uisicin
($A !$)
Reconocimiento de Acti/os y 9asi/os identifica1les #$'( )$("
Asignacin del Costo de Ad?uisicin
'$'A ("
Cratamiento 9uro de Referencia
'$'' ("
Cratamiento Alternati/o 9ermitido
'@$'A ((
Com"ras Sucesi/as de Acciones 24#21 11
Deerminacin de !os 7a!ores 8usos de Aci/os 9 +asi/os
Ad6uiridos e Ideni-icab!es
23#:; 12#12
Cr<dio Mercani! Originado en !a Ad6uisicin :1#51 1:#10
Reconocimiento y medicin @($@' (@
4
Amorti;acin @@$A@ (@$(#
Recuperacin de saldo en li1ros$9rdidas por deterioro
AA$A) (!
5
CON*ENIDO
+,rra-os +,ginas
Cr<dio Mercani! Negai/o Originado en !a Ad6uisicin 53#4: 10#11
)econocimieno 9 medicin 53#42 10#11
+resenacin 4: 11
A.uses a! /a!or de Ad6uisicin "or Coningencias sobre
E/enos =uuros
45#40 11#13
Cambios +oseriores en e! Coso de Ad6uisicin 41#0; 13
Ideni-icacin +oserior o Cambios en e! 7a!or de !os Aci/os
9 +asi/os ideni-icab!es
01#04 13#21
'nin de inereses 00#12 21#22
Conta1ili;acin de la Bnin de Intereses
!!$)' ($
*odas !as Combinaciones de Negocios 1:#15 22
Impuesto so1re la Renta
)@$)A '
)e/e!acin 14#31 22#24
=ec>a E-eci/a 33 24
6
COMBINACIN DE NEGOCIOS
Esta Norma< 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta1ilidad NIC No&& 2a Norma se muestra en tipo cursi/o< y de1e ser le.da en el
conte=to del material de antecedentes y gu.as de implantacin de esta Norma& No se
intenta ?ue las Normas Ecuatorianas de Conta1ilidad se apli?uen a partidas inmateriales&
Ob.ei/o
El ob,eti.o de esta Norma es se8alar el tratamiento contable para las combinaciones de
negocios. La Norma cubre tanto la ad0uisicin de una empresa por otra/ como tambi"n la
rara situacin de una unin de intereses cuando un ad0uiriente no puede ser identificado.
Contabili1ar una ad0uisicin implica la determinacin del costo de la ad0uisicin/
asignacin del costo sobre los acti.os 9 pasi.os identificables de la empresa 0ue est* siendo
ad0uirida 9 contabili1ar el cr"dito mercantil o cr"dito mercantil negati.o resultante/ tanto
en la ad0uisicin como subsecuentemente. &tros temas contables inclu9en la determinacin
del monto de inter"s minoritario/ contabilidad de ad0uisiciones 0ue ocurren durante un
perodo de tiempo/ cambios subsecuentes en el costo de ad0uisicin o en la identificacin
de acti.os/ pasi.os 9 las re.elaciones re0ueridas.
A!cance
1. Esa Norma debe a"!icarse a! conabi!i(ar !as combinaciones de negocios.
2. :na combinacin de negocios puede estructurarse de .arias maneras por ra1ones de
tipo legal/ de impuestos u otras. Puede in.olucrar la compra por parte de una empresa
del patrimonio de otra empresa o la compra de los acti.os netos del negocio de una
empresa. Puede ser efectuada por emisin de acciones 9 por la transferencia de
efecti.o/ de e0ui.alentes de efecti.o o de otros acti.os. La transaccin puede ser entre
los accionistas de la empresa. :na combinacin de negocios puede in.olucrar el
establecimiento de una nue.a empresa para tener el control sobre las empresas 0ue se
combinan/ el traspaso a otra empresa de los acti.os netos de una o m*s de las empresas
0ue se combinan o la disolucin de una o m*s de las empresas combinadas. Cuando la
sustancia de transaccin es consistente con la definicin de una combinacin de
negocios en esta Norma/ los re0uisitos de contabilidad 9 de re.elacin contenidos en
esta Norma son apropiados sin importar la estructura particular adoptada para la
combinacin.
;. :na combinacin de negocios puede dar como resultado una relacin matri13
subsidiaria en la 0ue el ad0uiriente es la matri1 9 el ad0uirido una subsidiaria del
ad0uirente. En tales circunstancias/ el ad0uirente aplica esta Norma en sus estados
financieros consolidados. $nclu9e su inter"s en el ad0uirido en sus estados financieros
indi.iduales como una in.ersin en una subsidiaria.
<. :na combinacin de negocios puede implicar la compra de los acti.os netos/
inclu9endo cual0uier cr"dito mercantil de otra empresa/ en lugar de la compra de las
acciones en la otra empresa. :na combinacin de negocios as no da como resultado
una relacin matri13subsidiaria. En tales circunstancias/ le ad0uirente aplica esta
Norma en sus estados financieros indi.iduales 9 consecuentemente en sus estados
financieros consolidados.
7. :na combinacin de negocios puede dar origen a una fusin legal. :na fusin legal es
generalmente la fusin entre dos compa8as en la cual se puede dar 0ue!
a) los acti.os 9 pasi.os de una compa8a son transferidos a la otra compa8a 9 la
primera compa8a es disuelta= o 0ue/
b) los acti.os 9 pasi.os de ambas compa8as son transferidos a una nue.a compa8a 9
las dos compa8as originales son disueltas.
>uc-as fusiones legales se originan como parte de la reestructuracin o reorgani1acin
de un grupo 9 no son tratadas en esta Norma por0ue son transacciones entre empresas
ba,o control com?n. (in embargo/ cual0uiera combinacin de negocios 0ue resultara en
0ue las dos compa8as se .uel.an miembros del mismo grupo/ se mane,a como una
ad0uisicin o como una unin de intereses en estados financieros consolidados de
acuerdo con los re0uisitos de esta Norma.
@. Esta norma no trata de los estados financieros indi.iduales de una matri1 m*s 0ue en
las circunstancias/ descritas en el p*rrafo <. Los estados financieros indi.iduales se
preparan usando diferentes pr*cticas de informacin re0ueridos para cubrir con una
.ariedad de necesidades.
5. Esta Norma no trata de!
a) las transacciones entre empresas ba,o control com?n=
b) los intereses en negocios con,untos (,oint .enture)/ ni de los estados financieros de
los negocios con,untos= 9/
c) del tratamiento de los efectos tributarios/ por cuanto rige la normati.a tributaria
ecuatoriana.
De-iniciones
6. &os siguienes <rminos se usan en esa Norma con !os signi-icados es"eci-icados:
'na combinacin de negocios? es la operacin de reunir empresas separadas en una
sola entidad econmica como resultado de la unin de intereses o de ?ue una empresa
o1tenga el control so1re los acti/os netos y operaciones de otra empresa&
'na ad6uisicin< es una com1inacin de negocios en la ?ue una de las empresas< el
ad?uirente o1tiene control so1re los acti/os netos y operaciones de otra empresa el
ad?uirido< a cam1io del traspaso de acti/os< de incurrir en un pasi/o o de emisin de
capital&
Conro!< es el poder de go1ernar las pol.ticas financieras y de operacin de una
empresa para o1tener 1eneficios de sus acti/idades&
'na mari(< es una empresa ?ue tiene una o m:s su1sidiarias&&
'na subsidiaria< es una empresa ?ue es controlada por otra empresa *conocida como
matri;+&
Iner<s minoriario< es a?uella parte de los resultados netos de las operaciones y de
los acti/os netos de una su1sidiaria atri1ui1les a intereses ?ue no son pose.dos por la
matri; directa o indirectamente a tra/s de su1sidiarias&
7a!or .uso< es la cantidad por la ?ue un acti/o podr.a ser intercam1iado o un pasi/o
li?uidado< entre un comprador informado y dispuesto y un /endedor informado y
dispuesto< en una transaccin de li1re competencia&
=ec>a de ad6uisicin< es la fec6a en ?ue el control de los acti/os netos y de las
operaciones del ad?uirido< es efecti/amente transferido al ad?uiriente&
Naura!e(a de una Combinacin de Negocios
4. En la contabilidad de una combinacin de negocios/ una ad0uisicin es en sustancia
diferente de una unin de intereses 9 la sustancia de la transaccin necesita ser
refle,ada en los estados financieros. Consecuentemente se establece un m"todo
contable diferente para cada una.
Ad6uisiciones
1+. Airtualmente en todas las combinaciones de negocios una de las empresas 0ue se
combina obtiene control sobre la otra empresa en la combinacin/ permitiendo por
tanto identificar a un ad0uirente. (e presume 0ue el control se obtiene cuando una de
las empresas en la combinacin ad0uiere m*s de una mitad de los derec-os de .oto de
la otra empresa en la combinacin a menos 0ue/ en circunstancias eBcepcionales!
pueda demostrarse claramente 0ue dic-a posesin no constitu9e control. '?n cuando
una de las empresas 0ue se combina no ad0uiera m*s de la mitad de los derec-os de
.oto de la otra empresa 0ue se combina/ puede a?n ser posible identificar un ad0uirente
cuando/ como resultado de la combinacin de negocios/ una de las empresas 0ue se
combinan ad0uiere!
a) poder sobre m*s de la mitad de los derec-os de .oto de la otra empresa por .irtud
de un acuerdo con otros in.ersionistas=
b) poder para gobernar las polticas financieras 9 de operacin de la otra empresa ba,o
un estatuto o un con.enio=
c) poder para nombrar o remo.er a la ma9ora de los miembros del Directorio u
organismo e0ui.alente de gobierno de la otra empresa= o
d) poder para emitir la ma9ora de .otos en el Directorio u organismo e0ui.alente de
gobierno de la otra empresa.
11. 'un0ue a .eces puede ser difcil identificar un ad0uirente/ generalmente -a9 se8ales de
0ue eBiste uno/ Por e,emplo=
a) el .alor ,usto de una de las empresas es significati.amente mauro 0ue el de la otra
empresa 0ue se combina. En tales casos la empresa ma9or es la ad0uirente=
b) la combinacin de negocios es efectuada por medio de un intercambio de acciones
por efecti.o. En dic-os casos/ la empresa 0ue entrega efecti.o es la ad0uirente= o/
c) la combinacin de negocios da como resultado 0ue la direccin de una empresa
pueda dominar la seleccin del e0uipo de direccin de la empresa combinada
resultante. En tales casos la empresa dominante es la ad0uirente.
Ad6uisicin In/ersa
12. &casionalmente una empresa obtiene la propiedad de las acciones de otra empresa/
pero como parte de la transaccin de intercambio emite suficientes acciones/ de modo
0ue el control de la empresa combinada pasa a los propietarios de la empresa cu9as
acciones -an sido ad0uiridas. Esta situacin se describe como una ad0uisicin in.ersa.
'un0ue legalmente la empresa 0ue emite las acciones puede ser considerada como la
matri1 o la empresa permanente/ la empresa cu9os accionistas a-ora controlan la
empresa combinada es la ad0uirente 0ue go1a del derec-o de .oto u otros poderes
identificados en el p*rrafo 1+. (e considera 0ue la empresa 0ue emite las acciones -an
sido ad0uiridas por la otra empresa/ esta ?ltima es considerada como la ad0uirente 9
aplica el m"todo de compra a los acti.os 9 pasi.os de la empresa 0ue emite las
acciones.
'nin de Inereses
1;. En circunstancias eBcepcionales/ puede no se posible identificar a una ad0uirente. En
.e1 de 0ue sur,a una parte dominante/ los accionistas de las empresas 0ue se combinan
se unen en un con.enio sustancialmente e0uitati.o para compartir el control sobre el
total/ o efecti.amente/ el total de sus acti.os netos 9 operaciones. 'dem*s/ las
direcciones de las empresas 0ue se combinan participan en la direccin de la entidad
combinada. Como resultado/ los accionistas de las empresas 0ue se combinan
comporten en forma mutua los riesgos 9 beneficios de la entidad combinada. Esta
combinacin de negocios se contabili1a como una unin de intereses.
1<. Compartir mutuamente los riesgos 9 beneficios generalmente no es posible sin un
intercambio sustancialmente e0uitati.o de acciones entre las empresas 0ue se
combinan. Dic-o intercambio asegura 0ue los intereses relati.os de propiedad de las
empresas 0ue se combinan/ 9 consecuentemente/ sus riesgos 9 beneficios relati.os en
la empresa combinada/ se mantengan 9 0ue los poderes de decisin de las partes se
conser.en. (in embargo/ para 0ue el intercambio sustancialmente e0uitati.o de
acciones sea efecti.o no puede -aber una reduccin significati.a en los derec-os 0ue
ata8en a las acciones de una de las empresas 0ue se combinan/ pues de otra manera la
influencia de esa parte se debilita.
17. Para lograr compartir en forma mutua los riesgos 9 beneficios de la entidad combinada!
a) la ma9ora sustancial o el total de las acciones de las empresas 0ue se combinan se
intercambian o agrupan=
b) el .alor ,usto de una de las empresas no es significati.amente diferente del de la
otra empresa= 9/
c) los accionistas de cada empresa mantienen sustancialmente los mismos derec-os 9
el mismo inter"s en la entidad combinada/ relati.os entre si/ igual despu"s 0ue
antes de la combinacin.
1@. El compartir mutuamente los riesgos 9 beneficios de la entidad combinada disminu9e 9
aumenta la probabilidad de 0ue pueda ser identificado un ad0uirente/ cuando!
a) la igualdad relati.a en .alores ,ustos de las empresas 0ue se combinan se reduce 9
el porcenta,e intercambiado de acciones disminu9e=
b) con.enios financieros proporcionan una .enta,a relati.a a un grupo de accionistas
sobre los dem*s accionistas. Tales con.enios pueden tener efecto 9a sea antes o
despu"s de la combinacin de negocios= 9/
c) la participacin de una de las partes en el patrimonio de la entidad combinada
depende de cmo el negocio estaba controlado pre.iamente 9 como
subsecuentemente opera luego de la combinacin de negocios.
Ad6uisiciones
Conabi!i(acin de Ad6uisiciones
15. 'na combinacin de negocios 6ue es una ad6uisicin? debe conabi!i(arse
ui!i(,ndose e! m<odo de com"ra? seg@n se eA"one en !as normas conenidas en !os
",rra-os 13 a! 04.
16. El uso del m"todo de compra da como resultado 0ue una ad0uisicin de una empresa
se contabilice en forma similar a la compra de otros acti.os. Esto es apropiado 9a 0ue
una ad0uisicin implica una transaccin en la 0ue se traspasan acti.os/ se incurre en
pasi.os o se emite capital a cambio de control de los acti.os netos 9 operaciones de
otra empresa. El m"todo de compra usa el costo como la base para registrar la
ad0uisicin 9 se apo9a en la transaccin de intercambio sub9acente a la ad0uisicin
para la determinacin del costo.
=ec>a de Ad6uisicin
14. A "arir de !a -ec>a de ad6uisicin? una ad6uirene debe:
a) incor"orar en e! esado de resu!ados? !os resu!ados de o"eraciones de!
ad6uiridoB 9?
b) reconocer en !os esados -inancieros !os aci/os 9 "asi/os de! ad6uirido 9
cua!6uier cr<dio mercani! o cr<dio mercani! negai/o originado en !a
ad6uisicin.
2+. La fec-a de ad0uisicin es la fec-a en la 0ue se traspasa efecti.amente al ad0uirente
el control de los acti.os netos 9 de las operaciones del ad0uirido 9 la fec-a cuando
comien1a la aplicacin del m"todo de compra. Los resultados de operaciones de un
negocio ad0uirido se inclu9en en los estados financieros del ad0uirente a partir de la
fec-a de ad0uisicin/ 0ue es la fec-a en 0ue es traspasado efecti.amente el control del
ad0uirido al ad0uirente. En sustancia la fec-a de ad0uisicin es la fec-a a partir de la
cual el ad0uirente tiene el poder de gobernar las polticas financieras 9 de operacin de
una empresa para obtener beneficios de sus acti.idades. No se considera 0ue se -a
traspasado el control al ad0uirente sino -asta 0ue -a9an sido satisfec-as todas las
condiciones necesarias para proteger los intereses de las partes in.olucradas. (in
embargo/ no se necesita 0ue una transaccin -a9a sido cerrada o finali1ada legalmente
antes de 0ue el control pase efecti.amente al ad0uirente. Para determinar si el control
-a sido traspasado efecti.amente/ necesita considerarse la sustancia de la ad0uisicin.
Coso de Ad6uisicin
21. 'na ad6uisicin debe conabi!i(arse a su coso? siendo <se !a canidad de e-eci/o o
e6ui/a!enes de e-eci/o "agados o e! /a!or .uso a !a -ec>a de inercambio?
considerando e! /a!or enregado "or e! ad6uirene a cambio de! conro! sobre !os
aci/os neos de !a ora em"resa? m,s cua!6uier oro coso direcamene aribuib!es a
!a ad6uisicin.
22. Cuando una ad0uisicin implica m*s de una transaccin de intercambio el costo de la
ad0uisicin es el costo agregado de las transacciones indi.iduales. Cuando una
ad0uisicin se logra por etapas es importante la distincin entre la fec-a de ad0uisicin
9 la fec-a de transaccin de intercambio. (i bien la contabili1acin de la ad0uisicin
comien1a a partir de la fec-a de ad0uisicin/ se utili1a informacin de costo 9 de .alor
,usto seg?n la fec-a de cada transaccin de intercambio.
2;. Los acti.os monetarios entregados 9 los pasi.os incurridos se cuantifican a su .alores
,ustos a la fec-a de transaccin de intercambio. Cuando se difiere la li0uidacin del
.alor de compra/ el costo de la ad0uisicin es el .alor presente de dic-o .alor/ tomando
en cuenta cual0uier sobre3precio o descuento en el 0ue sea probable incurrir a la
li0uidacin/ 9 no el .alor nominal de la obligacin pagadera.
2<. 'l determinar el costo de la ad0uisicin/ los .alores negociables emitidos por el
ad0uirente son cuantificados a su .alor ,usto 0ue es su precio de mercado en la fec-a
de la transaccin de intercambio pro.isto/ 0ue las fluctuaciones indebidas o la
estrec-e1 del mercado no con.iertan al precio de mercado en un indicador no
confiable. Cuando el precio de mercado en una fec-a particular no es un indicador
confiable/ necesitan ser considerados los mo.imientos de precios por un perodo
ra1onable antes 9 despu"s del anuncio de los t"rminos de la ad0uisicin. Cuando el
mercado no es confiable o no eBiste coti1acin/ el .alor ,usto en los .alores emitidos
por el ad0uirente es estimado tomando como referencia el inter"s proporcional en el
.alor ,usto de la empresa ad0uirida/ cual0uier 0ue sea el m*s claramente e.idente. El
.alor de compra 0ue se paga en efecti.o a los accionistas del ad0uirido como una
alternati.a de los .alores puede tambi"n proporcionar e.idencia del .alor ,usto total
dado. Necesitan considerarse todos los aspectos de la ad0uisicin/ inclu9endo factores
significati.os 0ue influ9an las negociaciones 9 pueden usarse .aluaciones
independientes como una a9uda para determinar el .alor ,usto de los .alores emitidos.
27. 'dem*s el .alor de compra el ad0uirente puede incurrir en costos directos relati.os a la
ad0uisicin. Estos inclu9en los costos de registro 9 emisin de acciones/ 9 -onorarios
profesionales pagados a los contadores/ asesores legales/ .aluadores 9 otros consultores
para efectos de la compra. Los costos administrati.os generales/ inclu9endo los costos
de mantener un departamento de ad0uisiciones/ 9 otros costos 0ue no pueden ser
atribuidos directamente a la ad0uisicin particular 0ue se contabili1a/ no se inclu9en en
el costo de la ad0uisicin pero son reconocidos como un gasto cuando se incurren.
)econocimieno de Aci/os 9 +asi/os Ideni-icab!es
2@. &os aci/os 9 "asi/os ad6uiridos ideni-icab!es deben ser reconocidos se"aradamene
en !a -ec>a de ad6uisicin? cuando:
a) es "robab!e 6ue cua!es6uier bene-icios econmicos -uuros asociados -!u9an a o
de! ad6uireneB 9?
b) se encuenra dis"onib!e "ara e! ad6uirene una cuani-icacin con-iab!e de su
coso o /a!or .uso.
25. Los acti.os 9 pasi.os ad0uiridos 0ue cumplen con los criterios de reconocimiento del
p*rrafo 2@ se describen en esta Norma como acti.os 9 pasi.os identificables. 'l grado
en 0ue se compren acti.os 9 pasi.os 0ue no satisfagan estos criterios de
reconocimiento -a9 un impacto resultante sobre la cantidad de cr"dito mercantil o
cr"dito mercantil negati.o 0ue se origina en la ad0uisicin/ por0ue el cr"dito mercantil
o cr"dito mercantil negati.o se determina como el costo residual de ad0uisicin
despu"s de reconocer acti.os 9 pasi.os identificables.
26. Los acti.os 9 pasi.os identificables sobre los cuales obtiene control el ad0uirente
pueden incluir acti.os 9 pasi.os 0ue no fueron pre.iamente reconocidos en los estados
financieros del ad0uirido. Esto puede ser por0ue no calificaron para reconocimiento
pre.iamente a la ad0uisicin. Este es el caso/ por e,emplo/ cuando un beneficio por
impuesto originado por p"rdidas fiscales del ad0uirido califica para reconocimiento
como un acti.o identificado como un resultado de 0ue el ad0uirente gane suficiente
ingreso gra.able.
24. (u,eto al p*rrafo ;1 los pasi.os no deben ser reconocidos a la fec-a de la compra si
"stos resultan de las intenciones o acciones del ad0uirente. 's mismo/ no deben
reconocerse pasi.os por futuras p"rdidas u otros gastos 0ue se espera incurrir como
resultado de la compra/ 9a sea 0ue se relacionen al comprador o a la empresa
ad0uirida.
;+. Los pasi.os a los 0ue se refiere el p*rrafo 24/ no son pasi.os de la empresa ad0uirida a
la fec-a de la compra. Por lo tanto/ no es rele.ante asignarlos al costo de la
ad0uisicin. (in embargo/ esta Norma contiene una eBcepcin especfica a este
principio general. Esta eBcepcin aplica si el ad0uirente -a desarrollado planes 0ue se
relacionan con el negocio de la empresa ad0uirida 9 una obligacin surge como
consecuencia directa de la compra. Debido a 0ue estos planes son una parte integrante
del plan de compra total del ad0uirente/ esta Norma re0uiere 0ue una empresa
recono1ca una pro.isin por los costos resultantes (.er p*rrafo ;1). Para propsitos de
esta Norma/ los acti.os 9 pasi.os identificables ad0uiridos inclu9en las pro.isiones
reconocidas ba,o el p*rrafo ;1. El p*rrafo ;1/ establece condiciones estrictas dise8adas
para asegurar 0ue los planes fueron una parte integrante de la compra/ 9 0ue en el corto
pla1o/ tres meses a partir de la fec-a de la compra/ el ad0uirente -a desarrollado planes
de tal forma 0ue re0uieren 0ue la empresa recono1ca una pro.isin de reestructuracin
seg?n la norma relacionada con Pro.isiones/ 'cti.os 9 Pasi.os Contingentes. Esta
Norma tambi"n re0uiere 0ue una empresa re.erse dic-as pro.isiones si el plan no se
implanta en la forma esperada o en el tiempo originalmente esperado (.er p*rrafo 57)/
9 re.elar la informacin sobre dic-as pro.isiones (.er p*rrafo 42).
;1. El ad0uirente debe reconocer/ en la fec-a de compra/ una pro.isin/ la cual no fue un
pasi.o de la empresa ad0uirida en esa fec-a/ si 9 solamente si/ el ad0uirente -a!
a) desarrollado en/ o antes de la fec-a de compra las principales cifras del plan/ 0ue
in.olucran la terminacin o reduccin de las acti.idades de la empresa ad0uirida 9
0ue se refiere a!
i) compensar a empleados de la empresa ad0uirida por terminacin de labores=
ii) cierre de f*bricas/ sucursales o agencias de la empresa ad0uirida=
iii) eliminar lneas de productos de la empresa ad0uirida= o
i.) dar por terminado contratos de la empresa ad0uirida 0ue se -an con.ertido en
onerosos/ por0ue el ad0uirente -a comunicado a la otra parte/ en o antes de la
fec-a de la compra/ 0ue el contrato se dar* por terminado=
b) generado una eBpectati.a .*lida/ mediante el anuncio de las principales cifras del
plan/ en o antes de la fec-a de compra/ a a0uellos afectados por el plan= 9/
c) desarrollando dentro de los tres meses de la fec-a de la compra las principales
cifras en un plan formal detallado identificando por lo menos!
i) el negocio o parte del negocio in.olucrado=
ii) las ubicaciones principales afectadas=
iii) la ubicacin/ funcin 9 n?mero aproBimado de empleados/ a los cuales se les
compensar* por la terminacin laboral=
i.) los gastos 0ue se lle.ar*n a cabo= 9
.) cuando ser* implantado el plan.
Cual0uier pro.isin reconocida ba,o este p*rrafo debe cubrir solamente el costo de los
items listados en a) (i) a (i.) antes mencionados.
Asignacin de! Coso de Ad6uisicin
*raamieno re-erencia!
;2. &os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es reconocidos de acuerdo a! ",rra-o 24 deben ser
cuani-icados seg@n e! agregado de:
a) e! /a!or .uso de !os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es ad6uiridos en !a -ec>a de !a
ransaccin de inercambio >asa e! mono "or e! cua! e! ad6uirene >a obenido
e! iner<s en !a ransaccin de inercambioB 9?
b) !a "arici"acin minoriaria de !os /a!ores en !ibros "re/ios a !a ad6uisicin de
!os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es de !a subsidiaria.
Cua!6uier cr<dio mercani! o cr<dio mercani! negai/o debe conabi!i(arse de
acuerdo con esa Norma.
;;. El cos@to de una ad0uisicin se asigna a los acti.os 9 pasi.os identificables de acuerdo
al p*rrafo 2@ con referencia a sus .alores ,ustos en la fec-a de la transaccin de
intercambio. (in embargo/ el costo de la ad0uisicin solo ser refiere al porcenta,e de
los acti.os 9 pasi.os identificables comprados por el ad0uirente. Consecuentemente/
cuando un ad0uirente compra menos del total de las acciones de la otra empresa/ el
inter"s minoritario resultante es establecido seg?n la proporcin de la minora de los
.alores en libros pre.ios a la ad0uisicin de la minora no -a sido parte de la
transaccin de intercambio para efectuar la ad0uisicin.
*raamieno A!ernai/o +ermiido
;<. & os aci/os 9 "asi/os reconocidos de acuerdo a! ",rra-o 24 deben ser
cuani-icados a sus /a!ores .usos en !a -ec>a de ad6uisicin. Cua!6uier cr<dio
mercani! o cr<dio mercani! negai/o debe conabi!i(arse de acuerdo con esa
Norma. Cua!6uier iner<s minoriario debe dec!ararse seg@n !a "ro"orcin de
minor%a de !os /a!ores .usos de !os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es de acuerdo con !o
indicado en e! ",rra-o 24.
;7. 2a,o este enfo0ue los acti.os netos identificables sobre los 0ue el ad0uirente -a
obtenido control son establecidos a sus .alores ,ustos/ sin importar si el ad0uirente -a
ad0uirido todo o slo parte del capital de la otra empresa o -a ad0uirido los acti.os
directamente. Consecuentemente/ cual0uier inter"s minoritario es establecido seg?n la
proporcin de la minora de los .alores ,ustos de los acti.os netos identificables de la
subsidiaria.
Com"ras Sucesi/as de Acciones
;@. :na ad0uisicin puede implicar m*s de una transaccin de intercambio/ como por
e,emplo cuando se logra en .arias etapas por medio de compras sucesi.as en la bolsa.
Cuando esto ocurre/ cada transaccin significati.a se trata separadamente para el
propsito de determinar los .alores ,ustos de los acti.os 9 pasi.os identificables
ad0uiridos 9 para determinar la cantidad de cual0uier cr"dito mercantil o cr"dito
mercantil negati.o sobre esa transaccin. Esto da como resultado una comparacin
paso a paso del costo de las in.ersiones indi.iduales con el inter"s porcentual del
ad0uirente en los .alores ,ustos de los acti.os 9 pasi.os identificables ad0uiridos en
cada etapa significati.a.
;5. Cuando una ad0uisicin se logra por medio de compras sucesi.a/ los .alores ,ustos de
los acti.os 9 pasi.os identificables pueden .ariar en la fec-a de cada transaccin de
intercambio. (i todo los acti.os 9 pasi.os identificables relacionados con una
ad0uisicin son reeBpresados a .alores ,ustos en el momento de las compras sucesi.as/
cual0uier a,uste relacionado con el inter"s del ad0uirente pre.iamente posedo es una
re.aluacin 9 se contabili1a como tal.
;6. 'ntes de calificar como una ad0uisicin/ una transaccin puede calificar como una
in.ersin en una asociada 9 ser contabili1ada usando el m"todo de participacin. (i es
as/ la determinacin de los .alores de los acti.os 9 pasi.os identificables ad0uiridos 9
el reconocimiento del cr"dito mercantil o cr"dito mercantil negati.o/ ocurre
tericamente a partir de la fec-a cuando se aplica el m"todo de participacin. Cuando
la in.ersin no calific pre.iamente como una asociada/ los .alores ,ustos de los
acti.os 9 pasi.os identificables se determinan seg?n la fec-a de cada etapa
significati.a 9 el cr"dito mercantil o cr"dito mercantil negati.o se reconoce desde la
fec-a de ad0uisicin.
Deerminacin de !os 7a!ores 8usos de Aci/os 9 +asi/os
Ad6uiridos
;4. Los lineamientos generales para llegar a los .alores ,ustos de acti.os 9 pasi.os
identificables ad0uiridos son como sigue!
a. .alores negociables/ a sus .alores actuales de mercado=
b. .alores no negociables/ a .alores estimados 0ue toman en consideracin
caractersticas como ndices de ganancias C precios/ rendimientos de di.idendos 9
tasas esperadas de crecimiento de .alores comparables de empresas con similares
caractersticas=
c. cuantas por cobrar/ a los .alores presentes de las cantidades por recibir/
determinados seg?n tasas de inter"s actuales apropiadas/ menos pro.isiones para
falta de cobro 9 costos de cobran1a/ si es necesario. (in embargo/ no se re0uiere
descuento para cuentas por cobrar a corto pla1o cuando la diferencia entre la
cantidad nominal de la cuenta por cobrar 9 la cantidad descontada no es sustancial=
d. in.entarios!
i) productos terminados 9 mercanca/ a precios de .enta menos la suma de (a)
los costos por disposicin 9 (b) una cantidad ra1onable por utilidad por el
esfuer1o de .enta del ad0uirente basada en la utilidad para productos
terminados o mercancas similares=
ii) traba,o en proceso/ a precios de .enta de productos terminados menos la suma
de (a) costos para completar/ (b) costos por disposicin 9 (c) una cantidad
ra1onable por utilidad por el esfuer1o de terminacin 9 .enta basada en la
utilidad para productos terminados similares= 9/
iii) materias primas/ a costos actuales de reposicin=
e. terreno 9 edificios/ a su .alor de mercado=
f. planta 9 e0uipo/ a su .alor de mercado determinado por .aluacin. Cuando no -a9
e.idencia del .alor de mercado por la naturale1a especiali1ada de la planta 9
e0uipo o por0ue estas partidas rara .e1 se .encen/ eBcepto como parte de un
negocio en marc-a/ se .al?an a su costo de reposicin depreciado.
g. acti.os intangibles/ a su .alor ,usto/ determinado!
i) en referencia a un mercado acti.o (."ase NEC 27/ 'cti.os $ntangibles)/ 9
ii) si no eBiste un mercado acti.o/ sobre la base 0ue refle,a el monto 0ue la
empresa -ubiera pagado por el acti.o en una transaccin de libre competencia
entre las partes conocidas (Dde buena feE)/ basados en la me,or informacin
disponible (."ase NEC 27/ 'cti.os $ntangibles).
h. acti.os u obligaciones por beneficios netos de empleados 9 planes de pensiones a
su .alore presente de la obligacin del beneficio definido menos el .alor ,usto de
cual0uier acti.o del plan. (in embargo/ un acti.o slo es reconocido al grato 0ue
sea probable 0ue estar* disponible para la empresa=
i. acti.os 9 pasi.os de impuestos pagaderos con respecto de la utilidad o p"rdida
neta/ determinada desde la perspecti.a de la entidad o grupo combinado resultante
de la ad0uisicin. El acti.o o pasi.o por impuestos se determina despu"s de -acer
la pro.isin por el efecto de impuestos por restablecer los acti.os 9 pasi.os
identificables a sus .alores ,ustos 9 no es descontado. Los acti.os de impuestos
inclu9en en cual0uier acti.o diferido por impuestos del ad0uirente 0ue no fue
reconocido con anterioridad a la combinacin de negocios/ pero el cual/ como
consecuencia de la combinacin de negocios satisface a-ora el criterio de
reconocerlos (."ase NEC/ relacionada con el $mpuesto a la )enta)=
j. cuentas 9 documentos por pagar/ deuda a largo pla1o/ pasi.os acumulados 9 otros
reclamos por pagar a .alores presentes de cantidades a ser desembolsadas al
li0uidar el pasi.o/ determinadas a tasas de inter"s actuales apropiadas/ sin
embargo/ no se re0uiere descuento para pasi.os a corto pla1o cuando la diferencia
entre la cantidad nominal del pasi.o 9 la cantidad descontada no es sustancial= 9/
k. contratos onerosos 9 otros pasi.os identificables del ad0uirido/ a los .alores
presentes de cantidades a ser desembolsadas al li0uidar la obligacin/
determinadas a tasas de inter"s actuales apropiadas.
l. Pro.isiones por acti.idades de terminacin o reduccin del ad0uirido seg?n el
p*rrafo ;1/ por un monto determinado por la norma relacionada con Pro.isiones/
acti.os contingentes 9 pasi.os contingentes (."ase NEC 2@).
'lgunos de los lineamientos anteriores suponen 0ue los .alores ,ustos se determinar*n
con el uso de descuento. Cuando los lineamientos no se refieren al uso de descuento/
puede o no usarse el descuento para determinar los .alores ,ustos de losa acti.os 9
pasi.os identificables.
<+. (i/ el .alor ,usto de un acti.o intangible no puede ser medido en funcin de un
mercado acti.o/ el monto reconocido para ese acti.o intangible a la fec-a de
ad0uisicin/ debe limitarse al monto 0ue no cree o incremente el cr"dito mercantil
negati.o originado en dic-a ad0uisicin.
Cr<dio Mercani! Originado en !a Ad6uisicin
)econocimieno 9 medicin
<1. Cua!6uier eAceso de! coso de ad6uisicin sobre e! iner<s de! com"rador en e! /a!or
.uso de !os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es ad6uiridos en !a -ec>a de !a ransaccin
de inercambio? debe describirse como cr<dio mercani! 9 reconocerse como un
aci/o.
<2. El cr"dito mercantil en la compra representa un pago efectuado por el comprador en
pre.isin de beneficios econmicos futuros. Los beneficios econmicos futuros pueden
resultar de la sinergia entre los acti.os identificables ad0uiridos o entre los acti.os/ los
cuales/ indi.idualmente no califican para reconocimiento en los estados financieros/
pero para los cuales/ el comprador est* listo a efectuar un pago en la compra.
<;. El cr"dito mercantil debe registrarse al costo menos cual0uier amorti1acin acumulada
o p"rdida acumulada por deterioro.
Amori(acin
<<. E! cr<dio mercani! debe amori(arse sobre una base sisem,ica en -uncin de su
/ida @i!. E! "er%odo de amori(acin debe re-!e.ar e! me.or esimado de! "er%odo
durane e! cua! se es"era 6ue !os bene-icios econmicos -uuros -!u9an >acia !a
em"resa. EAise una "resuncin re-uab!e 6ue !a /ida @i! de! cr<dio mercani! no
eAceder, /eine aCos desde su reconocimieno inicia!.
<7. El m"todo de amorti1acin utili1ado debe refle,ar el es0uema en el cual se espera 0ue
se consuman los beneficios econmicos futuros originados en el cr"dito mercantil. El
m"todo de lnea recta debe ser adoptado/ a menos 0ue eBista e.idencia persuasi.a 0ue
otro m"todo es el apropiado en las circunstancias.
<@. La amorti1acin de cada perodo debe ser reconocida como un gasto.
<5. Con el paso de l tiempo/ el cr"dito mercantil disminu9e/ refle,ando el -ec-o de 0ue su
ser.icio potencial -a decrecido. En algunos casos/ puede parecer 0ue el .alor del
cr"dito mercantil no decrece en el tiempo. Esto ocurre por0ue el potencial de los
beneficios econmicos futuros 0ue fueron comprados inicialmente/ -a sido
reempla1ado progresi.amente por el potencial de ben"ficos econmicos futuros de
me,oras posteriores del cr"dito mercantil. En otras palabras/ el cr"dito mercantil 0ue
fue comprado/ -a sido reempla1ado por el cr"dito mercantil generado internamente. La
norma 'cti.os $ntangibles (."ase NEC 27)/ pro-be el reconocimiento como acti.o el
cr"dito mercantil generado internamente. Por lo tanto/ lo apropiado es amorti1ar sobre
una base sistem*tica el cr"dito mercantil/ en funcin del me,or estimado de su .ida ?til.
<6. Es necesario considerar muc-os factores al estimar la .ida ?til del cr"dito mercantil/
inclu9endo!
a. la naturale1a 9 .ida pre.isible del negocio ad0uirido=
b. la estabilidad 9 .ida pre.isible de la industria a la cual se refiere el cr"dito
mercantil=
c. informacin p?blica sobre las caractersticas del cr"dito mercantil en negocios o
industrias similares= 9 ciclos de .ida tpicos de negocios similares=
d. los efectos de obsolescencia del producto/ cambios en la demanda 9 otros factores
econmicos
e. las eBpectati.as del tiempo de ser.icios de los indi.iduos o grupos de empleados
cla.e/ 9 si el negocio ad0uirido puede ser administrado eficientemente por otro
e0uipo gerencial=
f. el ni.el del gasto de mantenimiento o el ni.el de fondos re0ueridos para obtener
los beneficios econmicos futuros esperados del negocio ad0uirido= la -abilidad de
la compa8a e intento para alcan1ar tal ni.el=
g. las acciones 0ue se esperan de los competidores o potenciales competidores= 9/
h. el perodo de control sobre le negocio ad0uirido/ 9 las pro.isiones legales/
regulatorias o contractuales/ 0ue afectan su .ida ?til.
<4. Debido a 0ue el cr"dito mercantil representa/ entre otros/ los beneficios econmicos
futuros debidos a la sinergia o a acti.os 0ue no pueden ser reconocidos por separado/
es difcil estimar su .ida ?til. Los estimados de su .ida ?til se .uel.en menos
confiables a medida 0ue aumenta la .ida ?til. Esta Norma supone 0ue normalmente el
cr"dito mercantil no tiene una .ida ?til 0ue eBcede .einte a8os desde su
reconocimiento inicial.
7+. En raros casos/ puede eBistir e.idencia sustancial 0ue la .ida ?til del cr"dito mercantil
ser* un perodo especfico ma9or a .einte a8os. 'un0ue no es f*cil encontrar e,emplos
de estos casos/ pueden ocurrir cuando el cr"dito mercantil est* tan claramente
relacionado con un acti.o identificable o un grupo de acti.os identificables/ 0ue puede
esperarse ra1onablemente 0ue beneficie el comprador sobre la .ida ?til del acti.o
identificable o del grupo de acti.os. En estos casos/ la presuncin de 0ue la .ida ?til
del cr"dito mercantil no eBceder* .einte a8os es refutable/ 9 la empresa!
a. amorti1a el cr"dito mercantil en funcin del me,or estimado de su .ida ?til=
b. estima por lo menos anualmente/ el monto recuperable del cr"dito mercantil/ para
identificar cual0uier p"rdida por deterioro (.er p*rrafo 7@)= 9
c. re.ela las ra1ones por la cuales la presuncin es refutable 9 el (los) factor (es) 0ue
,ugaron un rol importante al determinar la .ida ?til del cr"dito mercantil (.er
p*rrafo 66 b).
71. La .ida ?til del cr"dito mercantil es siempre finita. La incertidumbre ,ustifica estimar
prudentemente la .ida ?til del cr"dito mercantil/ pero no ,ustifica estimar una .ida ?til
0ue sea irrealmente corta.
72. En raras ocasiones/ si ocurren/ eBiste e.idencia sustancial 0ue soporta un m"todo de
amorti1acin del cr"dito mercantil diferente del de lnea recta/ especialmente si ba,o
ese m"todo resulta un monto menor de amorti1acin acumulada 0ue el 0ue resulta del
de lnea recta. El m"todo de amorti1acin se aplica consistentemente de un perodo a
otro/ a menos 0ue ocurra un cambio en el es0uema de los beneficios econmicos
futuros del cr"dito mercantil.
7;. al contabili1ar una compra/ pueden -aber circunstancias en las cuales el cr"dito
mercantil en la compra no refle,a los ben"ficos econmicos futuros 0ue se espera
flu9an al comprador. Por e,emplo/ desde la decisin de la negociacin de compra/ los
flu,os de ca,a futuros esperados de los acti.os netos identificables ad0uiridos pueden
-aber declinado. En este caso/ una empresa comprueba el deterioro del cr"dito
mercantil seg?n la Norma Deterioro del Aalor de los 'cti.os (."ase NEC 25)/ 9 por lo
tanto/ contabili1a cual0uier p"rdida por deterioro.
7<. E! "er%odo de amori(acin 9 e! m<odo de amori(acin debe ser re/isado "or !o
menos a! -ina! de cada aCo Dcierre conab!eE. Si !a /ida es"erada de! cr<dio
mercani! es signi-icai/amene di-erene de !as esimaciones "re/ias? e! "er%odo de
amori(acin debe ambi<n ser modi-icado. Si e! es6uema es"erado de !os bene-icios
econmicos de! cr<dio mercani! >a cambiado de manera im"orane? e! m<odo
debe cambiar "ara re-!e.ar dic>o cambio de es6uema. Esos cambios deben
conabi!i(arse como cambios en esimaciones conab!es? seg@n !a NEC 5? 'i!idad o
"<rdida nea de! "er%odo? Errores =undamena!es 9 Cambios en +o!%icas Conab!es?
a.usando e! cambio de amori(acin en e! "er%odo acua! o en !os "er%odos
siguienes.
)ecu"eracin de! Sa!do en &ibros F +<rdidas "or Deerioro
77. Para determinar si un cr"dito mercantil se -a deteriorado/ una empresa aplica la Norma
relacionada con Deterioro del Aalor de los 'cti.os (."ase NEC 25). Dic-a norma
eBplica cmo una empresa re.isa el saldo en libros de sus acti.os/ cmo determina el
monto recuperable de un acti.o 9 cu*ndo reconoce o re.ersa una p"rdida por deterioro.
7@. 'dem*s de efectuar un seguimiento de los re0uerimientos incluidos en la Norma
relacionada con Deterioro del Aalor de los 'cti.os (."ase NEC 25)/ una empresa debe/
por lo menos al final de cada a8o (cierre contable)/ estimar el monto recuperable del
cr"dito mercantil/ de acuerdo con la norma antes mencionada para los casos en los
cuales la amorti1acin eBcede .einte a8os desde su reconocimiento inicial/ a?n cuando
no -a9 indicios de 0ue se -a deteriorado.
75. 'lgunas .eces es difcil identificar si el cr"dito mercantil se -a deteriorado/
particularmente si tiene una .ida ?til larga. Como consecuencia de ello/ esta Norma
re0uiere como mnimo/ un c*lculo anual del monto recuperable del cr"dito mercantil/ si
su .ida ?til eBcede .einte a8os desde su reconocimiento inicial.
76. Los re0uerimientos para comprobar anualmente el deterioro el cr"dito mercantil
aplican cuando el estimado actual del total de la .ida ?til del cr"dito mercantil eBcede
.einte a8os desde su reconocimiento inicial. Por lo tanto/ si la .ida ?til del cr"dito
mercantil se estim 0ue ser* menor a .einte a8os desde su reconocimiento inicial/ pero
la .ida ?til estimada aumenta posteriormente para eBceder de .einte a8os desde su
reconocimiento inicial/ una empresa efect?a la empresa de deterioro re0uerida seg?n
el p*rrafo 7@/ 9 pro.ee la re.elacin re0uerida ba,o el p*rrafo 66 (b).
Cr<dio Mercani! negai/o originado en !a Ad6uisicin
)econocimieno 9 Medicin
74. Cua!6uier eAceso? a !a -ec>a de !a ransaccin de inercambio? de! iner<s de!
com"rador en !os /a!ores .usos de !os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es ad6uiridos
sobre e! coso de !a com"ra? debe reconocerse como cr<dio mercani! negai/o.
@+. La eBistencia del cr"dito mercantil negati.o puede indicar 0ue los acti.os identificables
-an sido sobre.alorados 9 los pasi.os identificables -an sido omitidos o sub.aluados.
Es importante asegurarse 0ue este no sea el caso/ antes de reconocer el cr"dito
mercantil negati.o.
@1. Fasta el grado en el cual el cr"dito mercantil negati.o se relaciona con las eBpectati.as
de p"rdidas 9 gastos futuros 0ue son identificados en el plan del comprador para
efectuar la compra 9 0ue pueden medirse confiablemente/ pero 0ue no representan
pasi.os identificables a la fec-a de compra (.er p*rrafo 2@)/ esa porcin del cr"dito
mercantil negati.o debe ser reconocida como utilidad en el estado de resultados/
cuando las p"rdidas 9 gastos futuros sean reconocidos. (i "stas p"rdidas 9 gastos
identificables futuros no se reconocen en el perodo esperado/ el cr"dito mercantil
negati.o debe ser tratado seg?n se indica en el p*rrafo @2 (a) 9 (b).
@2. Fasta el grado en el cual el cr"dito mercantil negati.o no se relaciona con p"rdidas 9
gastos futuros identificables/ los cuales pueden medirse confiablemente en la fec-a de
la compra/ el cr"dito mercantil negati.o debe reconocerse como utilidad en el estado
de resultados/ como se indica a continuacin!
@;. Fasta el grado en el cual el cr"dito mercantil negati.o no se relaciona con las
eBpectati.as de p"rdida o gastos futuros 0ue -an sido identificados en el plan del
comprador para efectuar la compra 9 0ue pueden medirse confiablemente/ el cr"dito
mercantil negati.o es una ganancia/ la cual es reconocida como utilidad cuando los
beneficios econmicos futuros incluidos en los acti.os identificables ad0uiridos
(depreciables C amorti1ables) -an sido consumidos. En el caso de los acti.os
monetarios/ la ganancia debe reconocerse como utilidad inmediatamente.
+resenacin
@<. El cr"dito mercantil negati.o debe presentarse como una deduccin del acti.o de la
empresa 0ue reporta/ en la misma clasificacin del balance general como cr"dito
mercantil.
A.uses a! 7a!or de Ad6uisicin "or Coningencias sobre
E/enos =uuros
@7. Cuando e! acuerdo de com"ra "re/< un a.use a! /a!or de ad6uisicin "or
coningencias sobre uno o m,s e/enos -uuros? e! mono de! a.use debe ser inc!uido
en e! coso de ad6uisicin a !a -ec>a de !a com"ra? si e! a.use es "robab!e 9 e! mono
"uede ser medido con-iab!emene.
@@. Los acuerdos de compra pueden permitir a,ustes al .alor de compra a la lu1 de uno o
m*s e.entos futuros. Los a,ustes pueden estar su,etos a 0ue se alcance o mantenga un
ni.el especfico de ingresos en perodos futuros/ o 0ue se mantenga el .alor de
mercado de los .alores negociables emitidos.
@5. Cuando la compra se contabili1a por primera .e1/ usualmente es posible estimar el
monto de cual0uier a,uste al .alor de la compra / aun0ue eBista alguna incertidumbre/
sin deteriorar la confiabilidad de la informacin. (i los e.entos futuros no ocurren/ o si
el estimado necesita ser re.isado/ el costo de la ad0uisicin se a,usta/ con un efecto
consiguiente en el cr"dito mercantil o en el cr"dito mercantil negati.o/ seg?n apli0ue.
Cambios +oseriores en e! Coso de Ad6uisicin
@6. E! coso de ad6uisicin debe ser a.usado cuando una coningencia 6ue a-eca e!
mono de! /a!or de com"ra se resue!/e con "oserioridad a !a -ec>a de !a com"ra de
a! -orma 6ue e! "ago de! mono es "robab!e 9 dic>o mono "uede esimarse
con-iab!emene.
@4. :n a,uste a los t"rminos del .alor de una compra puede pre.erse/ si despu"s de la
compra/ los resultados de las operaciones de la empresa ad0uirida eBceden o caen
ligeramente del ni.el acordado. Cuando posteriormente/ el a,uste se con.ierte en
probable 9 puede estimarse ra1onablemente el monto/ el comprador trata el .alor
adicional como un a,uste el costo de la compra/ con el efecto consiguiente en el cr"dito
mercantil/ o cr"dito mercantil negati.o/ seg?n apli0ue.
5+. En algunas circunstancias/ el comprador puede ser re0uerido efectuar pagos posteriores
al .endedor/ en compensacin a una reduccin del .alor de compra con.enido. Este es
el caso en el 0ue el comprador -a garanti1ado el precio de mercado de los .alores
negociables o deuda emitidos/ utili1ado para el pago de la compra/ 9 tiene 0ue efectuar
una emisin posterior de .alores negociables o deuda con el propsito de reponer el
costo de compra originalmente con.enido. En tales casos/ no -a9 un incremento en el
costo de ad0uisicin/ 9 consecuentemente/ tampoco un a,uste en el cr"dito mercantil o
cr"dito mercantil negati.o. En su lugar/ el incremento en los .alores negociables o
deuda emitidos/ representa una disminucin en el premio o un incremento en el
descuento sobre la emisin inicial.
Ideni-icacin +oserior o Cambios en e! 7a!or de !os
Aci/os 9 +asi/os Ideni-icab!es
51. &os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es? !os cua!es se ad6uieren? "ero no sais-acen !os
crierio de! ",rra-o 24 "ara reconocer!os indi/idua!mene? cuando se conabi!i(a "or
"rimera /e( de !a com"ra? deben ser reconocidos "oseriormene cuando 9 a medida
6ue sais-acen ese crierio. E! sa!do en !ibros de !os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es
ad6uiridos debe ser a.usado cuando? con "oserioridad a !a ad6uisicin? se dis"one
de e/idencia adiciona! 6ue conribu9a en !a esimacin de !os monos asignados a
esos aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es cuando !a ad6uisicin -ue inicia!mene
conabi!i(ada. E! mono asignado de! cr<dio mercani! o cr<dio mercani! negai/o
debe a.usarse? adem,s cuando sea necesario? >asa e! "uno 6ue:
a) e! a.use no incremene e! sa!do en !ibros de! cr<dio mercani! anes
mencionado? "or encima de su mono recu"erab!e? seg@n se de-ine en !a norma
re!acionada con Deerioro de! 7a!or de !os Aci/os D/<ase NEC 20EB 9?
b) a! a.use se e-ec@a a! -ina! de! "rimer "er%odo conab!e anua!? deerminado
des"u<s de !a ad6uisicin DeAce"o "or e! reconocimieno de un "asi/o
ideni-icab!es seg@n e! ",rra-o 21? "ara e! cua! a"!ica e! "er%odo de iem"o
seCa!ado en e! ",rra-o 21 D cEB
en caso conrario? !os a.uses a !os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es deben reconocerse
como un ingreso o gaso.
52. Los acti.os 9 pasi.os identificables de una empresa ad0uirida/ pueden no -aberse
reconocido a la fec-a de la compra/ por0ue no cumplan con los criterios de
reconocimiento como acti.os 9 pasi.os identificables/ o el comprador no tena
conocimiento de su eBistencia. De manera similar/ los .alores ,ustos asignados en la
fec-a de ad0uisicin/ a los acti.os 9 pasi.os identificables ad0uiridos/ pueden re0uerir
ser a,ustados/ a medida 0ue se disponga de e.idencia adicional 0ue contribu9a a la
estimacin del .alor de los acti.os 9 pasi.os identificables a la fec-a de ad0uisicin.
Cuando se reconocen los acti.os 9 pasi.os identificables o se a,usta el saldo en libros
despu"s del final del primer perodo contable anual (eBclu9endo perodos intermedios)/
0ue inicia despu"s de la compra/ se reconoce el ingreso o gasto en lugar de un a,uste al
cr"dito mercantil o al cr"dito mercantil negati.o. Este lmite en el tiempo/ aun0ue
arbitrario en su eBtensin/ pre.iene 0ue el cr"dito mercantil 9 el cr"dito mercantil
negati.o sean re3e.aluados 9 a,ustados indefinidamente.
5;. 2a,o/ el p*rrafo 51/ el saldo en libros del cr"dito mercantil o cr"dito mercantil negati.o
se a,usta/ si por e,emplo/ eBiste una p"rdida por deterioro antes del final del primer
perodo contable anual/ 0ue inicia despu"s de la ad0uisicin/ para los acti.os
identificables ad0uiridos 9 la p"rdida por deterioro no se relaciona con e.entos
especficos o cambios en las circunstancias 0ue ocurren despu"s de la fec-a de compra.
5<. Cuando/ con posterioridad a la fec-a de ad0uisicin/ pero antes del final del primer
perodo contable anual/ 0ue inicia despu"s de la compra/ el comprador conoce de la
eBistencia de un pasi.o/ el cual -a eBistido en la fec-a de compra o una p"rdida por
deterioro 0ue no ser relaciona con e.entos especficos o cambios en las circunstancias
0ue ocurren despu"s de la fec-a de ad0uisicin el cr"dito mercantil no se incrementa
por encima de su monto recuperable/ seg?n norma relacionada con Deterioro del Aalor
de los 'cti.os (."ase NEC 25).
57. (i las pro.isiones por terminacin o reduccin de acti.idades de la empresa ad0uirida
se reconoce seg?n el p*rrafo ;1/ estas pro.isiones deben ser re.ersadas/ si 9 slo si=
a. 9a no es probable el flu,o de efecti.o de los beneficios econmicos futuros= o
b. nos e -a implantado el plan formal detallado!
i). En la forma establecida en el plan formal detallado= o
ii) dentro del tiempo establecido en el plan formal detallado.
Tal re.ersin debe refle,arse como un a,uste al cr"dito mercantil o cr"dito mercantil
negati.o ( e intereses minoritarios/ si es apropiado)/ de tal forma 0ue no se reconoce
utilidad o gasto con respecto a esto. El monto a,ustado del cr"dito mercantil debe
amorti1arse prospecti.amente sobre su remanente de .ida ?til. El monto a,ustado del
cr"dito mercantil negati.o debe ser tratado seg?n se indica en el p*rrafo @2 (a) 9 (b).
5@. Normalmente no se re0uiere a,uste adicional con respecto a las pro.isiones
reconocidas seg?n el p*rrafo ;1/ en tanto se re0uiera un plan formal detallado para
identificar los gastos en los 0ue se incurrir*. (i no se -a incurrido en los gastos en el
perodo esperado/ o no se espera 0ue ocurran/ debe a,ustarse la pro.isin para
terminacin o reduccin de acti.idades de la empresa ad0uirida/ con el consiguiente
a,uste al saldo del cr"dito mercantil o cr"dito mercantil negati.o ( e intereses
minoritarios/ si es apropiado). (i posteriormente/ se re0uiere reconocer la eBistencia de
alguna obligacin seg?n la norma relacionada con Pro.isiones/ 'cti.os Contingentes 9
Pasi.os Contingentes (."ase NEC 2@)/ la empresa debe reconocer el gasto
correspondiente.
'nin de inereses
Conabi!i(acin de !a 'nin de inereses
55. 'na unin de inereses? debe conabi!i(arse "or e! m<odo de unin de inereses
seg@n es indica en !os ",rra-os 01? 03 9 12.
56. A! a"!icar e! m<odo de unin de inereses? !as "aridas de! esado -inanciero de !as
em"resas 6ue se combinan "ara e! "er%odo en e! 6ue ocurre !a combinacin 9 "ara
cua!es6uiera "er%odos com"arai/os re/e!ados? deben inc!uirse en !os esados
-inancieros de !as em"resas 6ue se combinan como si >ubieren sido combinadas
desde e! inicio de! "er%odo m,s reciene 6ue se >a "resenado. &os esados
-inancieros de una em"resa no deben incor"orar una unin de inereses en cua! !a
em"resa es una de !as "ares? si !a -ec>a de !a unin de inereses es "oserior a !a
-ec>a de! ba!ance genera! m,s reciene inc!uido en !os esados -inancieros.
54. Cua!6uier di-erencia enre e! mono regisrado como ca"ia! en acciones emiido?
m,s cua!6uier com"ensacin adiciona! en e-eci/o u oros aci/os? 9 e! mono
regisrado "ara e! ca"ia! en acciones ad6uirido? debe a.usarse conra e! "arimonio.
6+. La sustancia de la unin de intereses consiste en 0ue no -a ocurrido una compra 9 0ue
eBiste continuidad de los registros 9 beneficios compartidos mutuamente/ los cuales
eBistan con anterioridad a la combinacin de negocios. El uso del m"todo de unin de
intereses reconoce este -ec-o al contabili1ar la empresa combinada como si los
negocios separados continuaran como antes/ aun0ue a-ora posedos 9 administrados
con,untamente. Por lo tanto/ ?nicamente se -acen cambios mnimos al ,untar los
estados financieros indi.iduales.
61. Ga 0ue la unin de intereses resulta en una sola entidad combinada/ esa entidad adopta
un con,unto uniforme ?nico de polticas contables. Por lo tanto/ la entidad combinada
reconocer los acti.os/ pasi.os 9 el patrimonio de las empresas combinadas a sus
.alores en libros a,ustados 0ue eBistan/ ?nicamente como un resultado de conformar
las polticas contables de las empresas 0ue se combinan 9 de aplicar dic-as polticas a
todos los perodos presentados. No -a9 reconocimiento del cr"dito mercantil o cr"dito
mercantil negati.o. De manera similar/ los efectos de todas las transacciones entre las
empresas combinadas/ sea 0ue ocurran antes o despu"s de la unin de intereses/ se
eliminan al preparar los estados financieros de la entidad combinada.
62. &os descuenos incurridos en re!acin con una unin de inereses? deben ser
reconocidos como gasos en e! "er%odo en e! 6ue se incurren.
6;. Los desembolsos incurridos en relacin con una unin de intereses inclu9en los
-onorarios por registro/ costos de proporcionar informacin a los accionistas/
-onorarios 9 comisiones a intermediarios/ sueldos 9 otros gastos relacionados con los
ser.icios de los empleados in.olucrados en lograr la combinacin de negocios.
Tambi"n inclu9en cuales0uiera costos o p"rdidas incurridas al combinar los negocios
pre.iamente separados.
*odas !as Combinaciones de Negocios
Im"ueso a !a )ena
6<. El tratamiento contable de una combinacin de negocios puede diferir de a0uel 0ue se
aplica de acuerdo a las le9es fiscales respecti.as. Cuales0uier acti.os 9 pasi.os
diferidos resultantes deben ser reconocidos seg?n la norma relacionada con impuestos
a la )enta.
67. El beneficio potencial de las p"rdidas fiscales amorti1ables a e,ercicios futuros/ u otros
acti.os diferidos de impuestos de una empresa ad0uirida/ los cuales no fueron
reconocidos como un acti.o identificable por el comprador en la fec-a de compra/
pueden ser reali1ados posteriormente. Cuando esto ocurre/ el comprador reconoce el
beneficio como ingreso/ seg?n la norma relacionada con $mpuesto a la renta.
'dicionalmente/ el comprador!
a. a,usta el saldo bruto en libros del cr"dito mercantil 9 de su correspondiente
amorti1acin acumulada/ a los montos a los cuales -abra sido registrado si el
acti.o diferido por impuestos -ubiera sido reconocido como un acti.o identificable
en la fec-a de la combinacin de negocios= 9/
b. reconoce como un gasto la reduccin del saldo neto en libros del cr"dito mercantil.
(in embargo/ este procedimiento no genera un cr"dito mercantil negati.o/ as como
tampoco/ incrementa el saldo en libros del cr"dito mercantil negati.o.
)e/e!acin
6@. En odas !as combinaciones de negocios? deben e-ecuarse !as siguienes
re/e!aciones en !os esados -inancieros de! "er%odo en e! cua! se >a !!e/ado a cabo !a
combinacin:
a. !os nombres 9 descri"ciones de !as em"resas 6ue se combinanB
b. e! m<odo de conabi!i(acin de !a combinacinB
c. !a -ec>a e-eci/a de !a combinacin? "ara "ro"sios conab!esB 9?
d. cua!es6uiera o"eraciones resu!anes de !a combinacin de negocios? de !as
cua!es? !a em"resa >a decidido dis"oner.
65. +ara una combinacin de negocios 6ue es una com"ra? deben e-ecuarse !as
siguienes re/e!aciones adiciona!es en !os esados -inancieros de! "er%odo en e! cua!
se >a !!e/ado a cabo !a com"ra:
a. e! "orcena.e de acciones con derec>o a /oo ad6uiridasB 9?
b. e! coso de !a com"ra 9 una descri"cin de! /a!or de com"ra "agado o !a
coningencia de "ago D"or "agarE.
66. Con res"eco a! cr<dio mercani!? !os esados -inancieros deben re/e!ar:
a. !os "er%odos de amori(acin ado"adosB
b. si e! cr<dio mercani! se amori(a en m,s de /eine aCos? !as ra(ones "or !as
cua!es !a "resuncin de 6ue !a /ida @i! de! cr<dio mercani! no eAceder, /eine
aCos desde su reconocimieno inicia! -ue re-uada. A! esab!ecer esas ra(ones?
!a em"resa debe describir e! D!osE -acor DesE 6ue .ugaron un ro! im"orane a!
deerminar !a /ida @i! de cr<dio mercani!B
c. si e! cr<dio mercani! no se amori(a en !%nea reca? !a base ui!i(ada 9 !a ra(n
"or !a cua! dic>a base es m,s adecuada "or !a de !%nea recaB
d. de D!asE cuena DsE de! esado de resu!ados en !a DsE 6ue se inc!u9e DnE !a
amori(acin de! cr<dio mercani!B 9?
e. una conci!iacin de! sa!do en !ibros de! cr<dio mercani! a! inicio 9 a! -ina! de!
"er%odo? 6ue muesre:
iE e! mono bruo 9 !a amori(acin acumu!ada Dagregada !a reser/a de "<rdidas
"or deerioro de! aci/oE? a! inicio de! "er%odoB
iiE cua!6uier cr<dio mercani! adiciona! reconocido durane e! "er%odoB
iiiE cua!es6uier a.use resu!ane de cambios "oseriores en e! /a!or de !os aci/os 9
"asi/os ideni-icab!esB
i/E cua!es6uier cr<dio mercani! no reconocido durane e! "er%odo sobre !a
dis"osicin de! negocio o "are de! negocio re!acionado con e! cr<dio mercani!B
v) !a amori(acin reconocida durane e! "er%odoB
vi) !as "<rdidas "or deerioro reconocidas durane e! "er%odo? de acuerdo con !as
normas re!acionadas con Deerioro de! 7a!or de !os Aci/os D/<ase NEC 20E Dsi
!as >ubiereEB
vii) !as "<rdidas "or deerioro 6ue >an sido re/eridas durane e! "er%odo? de
acuerdo con !a norma re!acionada con Deerioro de! 7a!or de !os Aci/os D/<ase
NEC 20E Dsi !as >ubiereEB
viii) oros cambios en e! sa!do en !ibros durane e! "er%odo Dsi !os >ubiereEB 9?
ix) e! mono bruo 9 !a amori(acin acumu!ada Dagregada !a reser/a de "<rdidas
"or deerioroE? a! -ina! de! "er%odo.
No se re0uiere informacin comparati.a.
42. Los re0uerimientos de re.elacin de la norma relacionada con Pro.isiones/ 'cti.os
Contingentes 9 Pasi.os Contingentes (."ase NEC 2@)/ aplican a las pro.isiones
reconocidas seg?n el p*rrafo ;1 en relacin con la terminacin o reduccin de
acti.idades de una empresa ad0uirida. Estas pro.isiones deben tratarse como una clase
de pro.isiones diferentes para los propsitos de re.elacin re0ueridos por dic-a norma.
'dicionalmente/ el acumulado del saldo en libros de dic-as pro.isiones debe ser
re.elado para cada combinacin indi.idual de negocios.
4;. Si en una com"ra? e! /a!or .uso de !os aci/os 9 "asi/os ideni-icab!es o e! /a!or de !a
com"ra "uede ser so!amene deerminada de manera "ro/isiona!? a! -ina! de! "er%odo
en e! cua! u/o !ugar !a com"ra? eso debe ser as% seCa!ado 9 eA"!icarse !as ra(ones
"ara e!!o. Cuando se e-ec@an a.uses "oseriores a! /a!or .uso anes mencionado?
dic>os a.uses deben re/e!arse 9 eA"!icarse en !os esados -inancieros de! "er%odo
in/o!ucrado.
4<. +ara e! caso de una combinacin de negocios 6ue es una unin de inereses? deben
e-ecuarse !as siguienes re/e!aciones adiciona!es en !os esados -inancieros de!
"er%odo en e! cua! u/o !ugar !a unin de ineresesB
a. descri"cin 9 n@mero de !as acciones emiidas? .uno con e! "orcena.e de !as
acciones con derec>o a /oo de cada em"resa? inercambiadas "ara dar !ugar a
!a unin de ineresesB
b. !os monos de aci/os 9 "asi/os 6ue cada em"resa >a conribuidoB 9?
c. !os ingresos "or /enas? oros ingresos o"eraciona!es? "aridas eAraordinarias 9
!a ui!idad o "<rdida nea de cada em"resa anes de !a -ec>a de !a combinacin?
6ue se >an inc!uido en !a ui!idad o "<rdida nea 6ue se muesra en !os esados
-inancieros combinados de !a em"resa
47. Las re.elaciones generales 0ue se re0uieren en los estados financieros consolidados/
son a0uellas contenidas en la NEC 14/ Estados %inancieros Consolidados 9
Contabili1acin de las $n.ersiones en (ubsidiarias.
4@. +ara !as combinaciones de negocios e-ecuadas des"u<s de !a -ec>a de! ba!ance
genera!? debe re/e!arse !a in-ormacin re6uerida "or !os ",rra-os 14 a! 3:. Si no es
"r,cico re/e!ar esa in-ormacin? ese >ec>o debe ser re/e!ado.
45. Las combinaciones de negocios 0ue se -an efectuado despu"s de la fec-a del balance
general antes de la fec-a en la cual se autori1a la emisin de los estados financieros de
una de las empresas 0ue se combinan/ se re.elan en los mismos si son de tal
importancia 0ue el no -acerlo/ afectara la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para efectuar e.aluaciones 9 decisiones apropiadas. (."ase NEC </
Contingencias 9 sucesos 0ue ocurren despu"s de la fec-a del 2alance).
46. En ciertas circunstancias/ el efecto de la combinacin puede ser el permitir 0ue los
estados financieros de la empresa combinada sean preparados ba,o el supuesto de
negocio en marc-a. Esto/ podra no -aber sido posible para una o ambas de las
empresas 0ue se combinan. Esto puede ocurrir/ por e,emplo/ cuando una empresa con
dificultades de li0uide1 se combina con una empresa 0ue tiene acceso a efecti.o/ el
cual puede ser usado en la empresa 0ue necesita el efecti.o. En este caso/ es importante
re.elar en los estados financieros la informacin de la empresa con dificultades de
li0uide1.
=ec>a de 7igencia
44. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entre en .igor para estados financieros 0ue
correspondan a periodos 0ue se inicien "l/ o despu"s del 1H. de enero de 2++2. (e
estimula su aplicacin pre.ia.

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