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COMPTABILITÉ DE GESTION

CONTRÔLE DE GESTION, PERFORMANCE,
PLANIFICATION ET MÉTHODE BUDGETAIRE

I. Introduction

La gestion prévisionnelle c’est :  Prévoir
 Anticiper
 Évaluer

Un contrôle de gestion doit être adapté au cadre spécifique de chaque entreprise (culture, structure,
stratégie, historique,…)

Contrôler signifie piloter la performance avec 2 grandes étapes :

 La planification
 L’analyse des résultats

Dans un environnement décentralisé, le contrôle se fait au niveau de chaque entité et au niveau global
de du siège de la société.

II. La planification et la stratégie

La démarche prévisionnelle budgétaire (plans et budgets) a pour but :

 Identifier des stratégies et des plans d’actions nouveaux qui sont nécessaires pour obtenir de
nouvelles performances.

 Valider la performance des orientations choisies.

 Fixer des objectifs à atteindre et d’inciter le personnel à les réaliser. L’idée de base est que la
recherche de la performance est doit s’appuyer sur une planification.

 Comparer les réalisations aux prévisions pour prendre des décisions correctives
et remettre en cause éventuellement les hypothèses pour tirer des leçons pour l’avenir.

Une autre démarche de planification est simplement basée sur des objectifs techniques : il s’agit du
BENCHMARKING qui consiste à prendre comme référence de performance un groupe d’entreprise
ou d’entités comparables. La performance ne se mesure plus par rapport aux prévisions internes mais
par rapport aux réalisations des autres entreprises à l’extérieur ou à l’intérieur du groupe Un des
inconvénients est qu’elle ne donne pas de pistes pour faciliter des plans d’actions correctifs.

Une autre démarche de planification consiste dans une remise à plat complète du passé. C’est la BBZ :
Budget Base Zéro qui a été mise au point pour contenir la croissance des frais de structure qui
accompagne le développement des entreprises. L’analyse des frais de structures est généralement
complexe car il est difficile d’identifier les faits générateurs de ces frais. On peut surmonter cette
difficulté grâce au BBZ en ne reconduisant pas systématiquement les dépenses du passés mais en
formalisant l’activité des centres de support en terme de prestations et de services fournis et en
attribuant des objectifs de niveaux de prestation à fournir.

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COMPTABILITÉ DE GESTION

1. La planification des entreprises

Dans une entreprise, la planification peut-être considérer comme un système de données sur son futur,
tel qu’il est « désiré » par les responsables de la Direction Générale. Elle s’organise comme un
ensemble d’informations prévisionnelles regroupées dans des plans à horizons de plus en plus
restreint. Dans un processus de planification complet, on dénombre 3 niveaux :

 Un plan stratégique
 Un plan opérationnel
 Un ensemble de budget

Les outils de pilotages

PLAN STRATÉGIQUE
Long terme
5 à 10 ans
vocation - objectif général

PLAN OPÉRATIONNEL
Moyen
compte de terme
plan plan de 2 à 5 ans
résultat
d'investissement financement
prévisionnel

PREVISIONS

BUDGETS
Court
terme
budget budget de budget 1 ans
d'investissement trésorerie d'exploitation

TABLEAU DE BORD Résultats
estimés
J+1 à J
résultat objectifs écart +10

COMPTABILITÉ Résultats
CONTROLE réels
REALISATIONS
GÉNÉRAL ANALITYQUE BUDGETAIRE J+30 à J+

2. La stratégie d’une entreprise

La stratégie d’une entreprise peut se définir comme un ensemble d’actions organisées en vue
d’atteindre des objectifs par rapport à un environnement. Elle se doit d’assurer la pérennité de
l’organisation tout en respectant un niveau de performance satisfaisant pour ses différents partenaires
(dirigeants, actionnaires, personnels…)

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COMPTABILITÉ DE GESTION

Sa définition s’appuie sur une étude des forces et des faiblesses de l’entreprise qui doit déboucher sur
un diagnostic tant externe qu’interne :
 Diagnostic externe : il évalue les opportunités et les menaces que représente l’environnement
pour l’avenir de l’entreprise
 Diagnostic interne : il répertorie les atouts et les faiblesses de l’organisation.

Ces évaluations ont pour objet la sélection des « facteurs des clés du succès », comme :

 Le positionnement en terme de produit
 Le savoir faire technologique
 La qualité des produits
 Le respect des délais…

qui dépendent, à la fois de l’entreprise, mais aussi de son secteur d’activité ou encore des lieux
géographique où elle exerce.

Les facteurs ainsi retenus vont vous permettre d’asseoir la stratégie de l’entreprise en définissant les
ensembles de marchés/produits/technologies sur lesquels elle entend assurer son développement futur.

L’ensemble de ces choix sont alors repris dans un document qui servira de référence : le plan
stratégique.

3. Le plan stratégique

Le plan stratégique reprend les points clés de la stratégie, à savoir :

 Les marchés/ produits/technologies de l’entreprise
 Les objectifs de cette dernière : buts quantifiés ; ex : % de part de marché, …
 Les moyens pour les atteindre : croissance interne, externe, zone géographiques à privilégier,

Il retrace les différentes étapes du devenir de l’entreprise pour les cinq sept ans à venir.

Ayant été élaboré à la suite d’une étude précise des forces et des faiblesses de l’entreprise et son
environnement, le plan stratégique intègre les notions « souhaitables » dans un ensemble cohérent et
réaliste. Sous cette aspect, il se différencie complètement de la prospective, qui imagine le futur, et
dont l’horizon est beaucoup plus lointain.

Exprimant les grandes lignes d’un plan d’action qui s’étend sur plusieurs années, sa forme est variée et
les objectifs peu détaillés.

Ce plan est élaboré par la Direction Général avec confrontation des responsables de chaque grande
fonction de l’entreprise. Comme tout programme d’action, il doit être porté à la connaissance des
responsables des unités décentralisés puisqu’ils doit servir de cadres à leurs actions et leur permettre
des propositions de mise en œuvre qui seront intégré dans le plan opérationnel.

4. Le plan opérationnel

Le plan opérationnel est élaboré en accord ou sur proposition des centres de responsabilités. Il
représente sur un horizon de 2 à 3 ans les modalités pratiques de mise en œuvre de la stratégie.

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parfois.  Plan de financement  « Documents de synthèses » prévisionnels  Plan de ressources humaines Il constitue un passage obligé entre le plan stratégique et les budgets qui organisent l’activité au présent. dépasse largement celui des budgets et constitue en soit un mode de gestion qu’il appartient de mieux définir afin de comprendre l’architecture de la structure budgétaire et son calendrier. Le contenu de la gestion budgétaire a. 5. C’est pourquoi certaines entreprises intègrent les budgets et le plan opérationnel dans un plan « glissant » où les données prévisionnelles sont de plus en plus précises et détaillées au fur et à mesure que l’on se rapproche de l’exercice en cours. le contenu de la gestion budgétaire.1. quand il existe. 5. La gestion budgétaire La dernière étape de planification est celle des prévisions à moins d’1 an formalisées dans les budgets. par la mise en évidence d’écarts significatifs qui doivent entraîner des actions correctives. Définition Le plan comptable en parle comme un mode de gestion consistant à traduire en programme d’action chiffré appelé « budget »les décisions prises par la direction avec la participation des responsables. Il conduit à envisager le futur proche de l’entreprise sous les aspects conjugués de sa viabilité. Toutefois. demande de fréquents réajustements par rapport aux prévisions budgétaires et aux réalisations des exercices. de sa rentabilité et de son financement. Le plan opérationnel. la gestion budgétaire doit être envisagée comme un système d’aide à la décision et au contrôle de la gestion composé de 2 phases distinctes :  La budgétisation c'est-à-dire l’élaboration des budgets (documents) Page 4 sur 30 . et compte tenu de l’importance prise par les activités tertiaires dans les entreprises. humains et/ou techniques. c’est celle qui est apparue la première : après le contrôle du sous-système « production » par la gestion en coûts préétablis. les directions générales ont éprouvés le besoin d’élargir le contrôle à tout le système « entreprise ». Ils nous semblent nécessaire d’y ajouter un aspect supplémentaire : celui du contrôle à posteriori des réalisations avec ces mêmes prévisions. COMPTABILITÉ DE GESTION Cette programmation s’articule pour chaque fonction en :  Une planification des actions  Une définition des responsables  Une allocation des moyens financiers. Historiquement. en plusieurs plans partiels :  Plan d’investissement. Sous cette forme. C’est pourquoi il se subdivise.

productif que financier. en effet. COMPTABILITÉ DE GESTION  Le contrôle budgétaire constitué par le calcul des écarts et les actions correctives qu’il initie. la hiérarchie s’assurant seulement de leurs cohérences avec la politique général de l’entreprise c. les budgets doivent envisager : o Les activités d’exploitations de l’entreprise et leurs incidences en terme de patrimoine et de rentabilité o Les conséquences monétaires de ces pans d’actions o Les opérations d’investissements et de financements décidés dans le plan opérationnel. plus faible voire nulle dans les budgets imposés o Rôle de simulation : Rendu possible par l’informatisation des procédures d’élaboration des budgets.2. b. Ces décisions sont prises sur des bases de consensus. selon les modes de gestion des entreprises. Les pratiques de constitution des budgets différents. L’articulation des budgets Pour un exercice donné. 5. ce sont des budgets déterminants. Rôle de la gestion budgétaire Système de pilotage à court terme. qui permet de tester plusieurs hypothèses de budgétisation. Page 5 sur 30 . o Rôle de motivation :des individus puisque ce type de gestion s’appuie sur une décentralisation du pouvoir et sur la confiance accordée aux dirigeants des centres de responsabilité. sont distinguées : o Les budgets imposés : la hiérarchie assigne à chaque responsable ses objectifs et lui affecte ses moyens o Les budgets négociés : une procédure de navette est instituée entre les responsables opérationnelles et leur hiérarchie sur des propositions d’objectifs. Ce rôle dépend de la nature de la participation des responsable à l’élaboration des budgets : elle est forte dans les budgets négociés. La gestion budgétaire ne remplira ces rôles que dans la mesure où le réseau des budgets couvre toute l’activité de et respecte l’interaction existante entre les sous-ensembles qui la constituent. Il permet une consolidation des actions chiffrées dans le « budget général »et la présentation de « documents de synthèses » prévisionnels cohérents avec le plan opérationnel définit plus haut. Gestion à court terme : budgets privilégiant les programmes d’actions de ventes et de production. tant commercial. Cet aspect revêt de plus en plus d’importance face à l’incertitude et à la complexité des marchés actuels. à savoir : o Rôle de coordination : des différents sous-systèmes puisque le réseau des budgets s’étend à tous les aspects de l’entreprise. la gestion budgétaire joue d’autres rôles aussi importants. Typologie des budgets La phase de budgétisation est plus ou moins longue selon la nature de la procédure budgétaire. L’informatique permet une gestion prévisionnelle en temps réelle et un réajustement possible des budgets en cas de besoin.

COMPTABILITÉ DE GESTION Ces plans d’actions acceptés. il est alors possible d’en déduire les budgets de fonctionnements des différents services : ce sont des budgets résultants. mais c’est aussi et surtout un système de pilotage où les budgets sont élaborés dans le but de permettre un contrôle budgétaire. Il est possible cependant d’énoncer certaines règles valables pour tous les types de gestion budgétaires. en particulier.d’apprécier l’activité des responsables budgétaires. Pour un contrôle budgétaire efficace.servir de liaisons d’arbitrage entre les centres de responsabilités. .rechercher la (ou les) cause(s) des écarts . 5. en définissant en définissant clairement les modalités de cessions entre les centres Page 6 sur 30 .d’informer les différents niveaux hiérarchiques . -les budgets de l’année N doivent être établis en N-1 et impérativement approuvés avant le début de l’année N.un réajustements des budgets est souhaitable dès février de l’année N La notion de gestion budgétaire recouvre plusieurs aspects : c’est un mode de gestion de l’entreprise par la décentralisation qu’elle suppose.de prendre les mesures correctives éventuellement nécessaires . 5.4 Le contrôle budgétaire M.3 Le calendrier d’élaboration des budgets La procédure budgétaire est longue. principalement dans le cas de budgets négociés. Gervais définit le contrôle budgétaire comme la comparaison permanente des résultats réels et des prévisions chiffrées figurant aux budgets afin : . le contrôle budgétaire est une fonction partielle du contrôle de gestion dont dépend la qualité de ses interventions.définir les centres de responsabilités en évitant les chevauchements d’autorités ou les incohérences de rattachements hiérarchiques . En ce sens. le contrôle de gestion se doit de : .

La gestion budgétaire Dans un environnement souvent instable. … Ex : Cas Leballon La société Le ballon est spécialisée e dans la fabrication de ballons de football et de rugby. les informations du terrain. les journaux économiques. C’est l’objet de la gestion prévisionnel dont la gestion budgétaire constitue l’un des principaux outils. COMPTABILITÉ DE GESTION III. Le directeur vous demande d’établir le programme des ventes de ballons de football pour l’année N+1. le bon sens. (=commerciaux).Déterminer le volume global prévisionnel des ventes de ballons de football  Q3 – Déterminer les budgets des ventes pour l’année N+1  Q1 – Equation de la droite de tendance caractéristique : Page 7 sur 30 . Le budget des ventes prévoit les ventes en valeurs HT et TTC pour chaque période de la situation envisagée. On ne peut pas dépenser plus que l’on a. les études de marché.Rechercher l’équation de la droite de tendance caractéristique des ventes  Q2 . On ne peut pas dépenser ce que l’on a pas. les banques. etc…+ les méthodes statistiques. c’est le programme chiffré par période. Il est réalisé à partir de toute les informations disponibles : les ventes antérieur.La clientèle progresse rapidement. il est nécessaire d’anticiper les évènements au lieu de les subir et de se doter d’une ligne d’action au lieu de procéder au coût sur coût. les informations de l’INSEE. Il s’agit de faire des prévisions de recettes et de dépenses à court terme à partir de grand budget d’exploitation que constitue les ventes et les achats (voir page 3 du polycop pour la définition). Le budget principal d’exploitation. Il faut savoir de combien dispose l’entreprise pour pouvoir évaluer les futures recettes et dépenses. il vous communique les ventes des années précédentes (en milliers d’unités) : Trimestre Année Total 1er 2e 3e 4e N-3 13 10 4 12 39 N-2 19 11 5 15 50 N-1 19 13 6 16 54 N 23 18 7 20 68 Total 74 52 22 63 211  Q1 . c’est le budget des ventes qui va conditionner la principale ressource des entreprise. Le budget principal est également appelé budget maître.A cette fin. a) Budget des ventes Le budget.

2. on 61 = a * 3. COMPTABILITÉ DE GESTION Utilisation de la méthode de la double moyenne : on sépare en 2 sous ensemble les données de cette entreprises et à l’intérieur de chaque sous-ensemble.5 .5 2 2 y1 = 39+50 = 89 = 44.5 = a * 1.1 On sait que la forme de l'équation est la suivante: y = a*x+b 1.2 Pour trouver "a".5 = a * (-2) a * 1. Pour trouver l'équation de la droite de tendance: 1.5 = a * 1.b = 0 donc b s’élimine Page 8 sur 30 .3.5 = a* (-2) b .5 2 2 x2 = 54+68 = 122 = 61 2 2 L'équation du deuxième sous-ensemble est: y2 = a * x2 + b soit 61 = a * 3. on va chercher son équation: x2 = 3+4 = 7 = 3.61 = -16. Pour le deuxième sous-ensemble. Pour le premier sous-ensemble.5 + b Pour passer de haut en bas.5 + b a fait les calculs suivants : 44.  Correspondance de l’année N+5  description des sous-ensembles Année de Total des Année Année x correspondance ventes y N-3 1 1 39 sous-ensemble 1 N-2 2 2 50 N-1 3 3 54 sous ensemble 2 N 4 4 68 N+1 5 Calcul 1.a*3.5 + b 1.5 2 2 L'équation du premier sous-ensemble est: y1 = a * x1 + b soit 44.5 + b 1.5 . on pose un système d'équation des 2 sous-ensembles: y1 = a * x1 + b y2 = a * x1 + b 44.3. on calcul un point moyen.1.3. on va chercher son équation: x1 = 1+2 = 3 = 1.5 -16.

125 = b La valeur de "b" est de 32. on reprend l'une des 2 équations sous-ensemble en remplaçant la donnée « a » par sa valeur : y1 = a * x1 + b 44.375 Le volume global prévisionnel de ballons pour la 5ème années est de 73.1 Trouver le volume global prévisionnel de ballons pour l’année N+1 y = 8.5 = 8.3.3 Pour trouver "b".5 = a * 1.12.Volume prévisionnel des ventes de ballons de football pour l’année N+1 2.25 * x + 32.25 * 5 + 32.125 y = 73.5 .375 milliers.25 * 1.375+ b 44.25 = a La valeur de "a" est de 8.2 Volume prévisionnel des ventes de ballons de football pour l’année N+1 par trimestre Il faut ensuite répartir les ventes annuelles de la 5ème année sur chaque trimestre en fonction des influences saisonnières.125  Q2 .4 L'équation de la droite est donc la suivante: y = 8.375 = b 32.5 = 12.5 / (-2) = a 8.3.5 + b 44.25 * x + 32. 2. 1. c'est-à-dire en calculant auparavant les influences saisonnières  Recherche des coefficients Trimestre Année Total 1er 2e 3e 4e Total / trim pour 74 52 22 63 211 l’année N Coeff.125 y = 8.125.5 + b 44. COMPTABILITÉ DE GESTION -16. 1. en % 35 25 10 30 100 Ex de calcul pour le 1er trimestre : Ex de calcul pour le 2ème trimestre 74 *100 / 211 = 35% 52 *100 / 211 = 25%  Répartition du volume prévisionnel Trimestre Année 5 Total 1er 2e 3e 4e Coef en % 35 25 10 30 100 Page 9 sur 30 .25.

COMPTABILITÉ DE GESTION Répartition 25 682 18 344 73 37 22 012 73 375  Q3 .000 132 066.936 122 052.000 48 000. En ce qui concerne les ballons de rugby.000 336 000.000 Page 10 sur 30 .7 15.000 Ballons de rugby 96 000. le programme des ventes de l’année N+1 est le suivant (en milliers d’unités) : Trimestre Année Total 1er 2e 3e 4e Ballons de rugby 4 2 14 10 30 Le prix de vente HT d’un ballon de rugby est de 24€.Budget des ventes pour l’année N+1 o Enoncé : Répartition du volume prévisionnel des ballons de football Trimestre Année 5 Total 1er 2e 3e 4e Coef en % 35 25 10 30 100 Répartition 25 682 18 344 7 337 22 012 73 375 Le prix de vente HT d’un ballon est de 18€. Toutefois.000 240 000.3 76 500 22 012 382 716  Budget Trimestre Année Total 1er 2e 3e 4e Ballons de foot 462 276. Le contrat porte sur 5000 ballons à livrer en octobre. o calcul  Coût d’un ballon de football après réduction de 15% Taux de la valeur de coût après coût initial réduction en % la réduction réduction 18 15% 2.000 382 716.096 74 125.632 91 740.336 397 341.000 TVA 19.3  Répartition des recettes HT pour le 4ème trimestre N+1 Quantité Prix HT Montant 17 012 18 306 216 5 000 15.000 1 307 250.6% 109 422. l’entreprise consent à un supermarché à un supermarché une réduction de 15% pour tenir compte de l’ancienneté de leurs relations commerciales et du volume des commandes.000 330 192.000 720 000.

COMPTABILITÉ DE GESTION Total 667 698. il est nécessaire de s’approvisionner en matière.  Formule du stock moyen : consommation stock moyen = 2 * nb de commande stock moyen pour 1 commande: 50 000 = 25 000 2 * 1 commande stock moyen pour 2 commande: 50 000 = 12 500 2 * 2 commandes stock moyen pour 3 commande: 50 000 = 8 333. L’entreprise doit envisager soit des commandes fréquentes peu nombreuses mais avec de grosses quantités. Selon la situation de l’entreprise.336 2 424 591.096 452 317.000 b) Budget des approvisionnements Pour produire et vendre. coût de passation coût de possession coût global de la commande + du stock moyen = de la commande travail administratif coût de stockage on cherche à de suivi minimiser les coûts ex : Société Leballon (suite) o Enoncé : Pour fabriquer les ballons :  elle doit commander 50 000 m² de cuir au coût prévisionnel de 4€ le m²  et sachant que chaque commande entraîne 150€ de frais divers administratif  et sachant que dans l’entreprise. la quantité d’approvisionnement ainsi que le volume et la date de chaque commande.33 2 * 3 commandes stock moyen pour 4 commande: 50 000 = 6 250 2 * 4 commandes Page 11 sur 30 . il s’agit de minimiser le coût globale des commandes.936 744 768.632 559 806. Le programme d’approvisionnement doit prévoir pour chaque produit les besoins des services utilisateurs. Déterminer le nombre de commande qui minimise le coût global des commandes. l’alternative ne sera pas la même mais dans tout les cas. le coût de stockage est de 4% de la valeur du stock moyen.

COMPTABILITÉ DE GESTION stock moyen pour 5 commande: 50 000 = 5 000 2 * 5 commandes stock moyen pour 6 commande: 50 000 = 4 166.67€ > coût globale de la commande 5 = 1 550€  Formule de Wilson : N = √ (c * tx) / (2* cpa) N = √ (50000m² * 4€ * 4%) / (2* 150) N = 5. A la 6ème commande. c’est donc la solution optimale.67 * 4€ * 4% = 666.33€ 4 4 * 150€ = 600€ 6 250 * 4€ * 4% = 1 000€ 600€ + 1000€ = 1600€ 5 5 * 150€ = 750€ 5 000 * 4€ * 4% = 800€ 750€ + 800€ = 1550€ 6 6 * 150€ = 900€ 4166. le coût de passation de la commande est plus élevé que les frais de stocks.33€ 450€ + 1333.33 * 4€ * 4% = 1 333.16 Il faut donc passer 5 commandes pour minimiser les coûts.67 2 * 6 commandes  Calcul : Nb de Coût de passation Coût de possession coût global cde de la commande du stock moyen de la commande 1 1 * 150€ = 150€ 25 000 * 4€ * 4% = 4 000€ 150€ + 4000€ = 4150€ 2 2 * 150€ = 300€ 12 500 * 4€ * 4% = 2 000€ 300€ + 2000€ = 2300€ 3 3 * 150€ = 450€ 8 333. ce qui entraîne un coût globale supérieur à la 5ème commande Coût globale de la commande 6 = 1 599.67€ Il faut 5 commandes pour minimiser les coûts.33€ = 1783. Légende : N = nombre de commande C = besoin en consommation Tx = taux de possession du stock moyen en % CPA = coût de passation de la commande A partir de la cadence optimale.67€ = 1566. on peut mettre en place le programme d’approvisionnement qui va intégrer : Page 12 sur 30 .67€ 900€ + 666.

Déc. Nov. 7000 5000 4000 3000 3000 3000 2000 4000 5000 6000 4000 4000 L’entreprise détermine chaque mois son besoin en matière. Mars Avril Mai Juin Juil. Note : besoin = consommation du mois + stock de sécurité Quand le stock disponible < au besoin en matière. en mat 7800 5800 4800 3800 3800 3800 2800 4800 5800 6800 4800 4800 SI 1200 4200 9200 5200 2200 9200 6200 4200 10200 5200 9200 5200 Livraison 10000 10000 10000 10000 10000 Total 11200 14200 9200 5200 12200 9200 6200 14200 10200 15200 9200 5200 Conso.F 4200 9200 5200 2200 9200 6200 4200 10200 5200 9200 5200 1200 On va calculer la même chose mais avec une livraison à date fixe avec quantité variable Données : Page 13 sur 30 . Fév. Oct. 7000 5000 4000 3000 3000 3000 2000 4000 5000 6000 4000 4000 S. COMPTABILITÉ DE GESTION  la cadence trouvée  un éventuel stock de sécurité  la consommation de matière première pour fabriquer le produit c) Programme des approvisionnements L’élaboration du programme dépend de la nature de la consommation : Consommation régulière commande de quantité constante à date fixe Consommation irrégulière commande de quantité constante à date variable commande de quantité variable à date fixe ex : Société Leballon (suite) o Enoncé : Le responsable budgétaire de la société Leballon opte pour des quantités constantes soit toujours la même quantité à chaque livraison (lot économique) à des périodes variables. Fréquence de la quantité livrée = consommation / cadence optimale 50 000 m² / 5 livraisons 10 000 m² par livraison J F M A M J J A S O N D B. Août Sept.  Le stock au 1/01 est de1200m²  Les achats sont livrés en début de mois  Le programme de consommation est le suivant : Janv. Evaluer le besoin en matière puis présenter le programme d’approvisionnement de l’entreprise Leballon. l’entreprise doit réceptionner une livraison.  Le stock de sécurité est fixé à 800m².

F 5800 800 3800 800 3800 800 4800 800 14800 8800 4800 800 Note : Pour remplir ce tableau . 1200 11 600  Programme des approvisionnements : J F M A M J J A S O N D B.Le stock final devient le stock initial .stock initiale 12 800 . 1 200 7 000 livraison 1 11 600 800 12 800 Févr 5 000 Mars 4 000 livraison 2 7 000 800 7 800 Avr 3 000 Mai 3 000 livraison 3 6 000 800 6 800 Juin 3 000 Juil 2 000 livraison 4 6 000 800 6 800 Août 4 000 Sept 5 000 Oct 6 000 livraison 5 19 000 800 19 800 Nov 4 000 Déc 4 000  Explication pour les besoins en matière du mois de janvier : Conso de janvier + conso de février + stock de sécurité 7 000 + 6 000 + 800 12 800  Explication pour la quantité livrée au mois de janvier : Besoin en matière . 7000 5000 4000 3000 3000 3000 2000 4000 5000 6000 4000 4000 S. Page 14 sur 30 . il faut regardé stock final : .5 Il faut donc 5 commandes tout les 2 mois  Besoin à chaque livraison : Stock Consommation Quantité Stock de Besoin en Cadence Mois initial du mois livrée sécurité matière Janv. COMPTABILITÉ DE GESTION  Calendrier sur 12 mois  Cadence optimale = 5 livraisons Calcul :  Fréquence de livraison : Fréquence = 12 mois / 5 livraisons = 2. en mat 12800 7800 6800 6800 19800 SI 1200 5800 800 3800 800 3800 800 4800 800 14800 8800 4800 Livraison 11600 7000 6000 6000 19000 Total 12800 5800 7800 3800 6800 3800 6800 4800 19800 14800 8800 4800 Conso. ex : le stock final de janvier devient le stock initial de févier.

augmentation du capital. . _ 1 _ présentez le budget de la TVA pour le premier semestre N+1 _ 2 _ présentez le budget de trésorerie pour le premier semestre N+1 _ 3 _établissez le compte de résultat et le bilan prévisionnel. • On ne peut pas dépenser plus que l’on a.Si le stock final est inférieur à la consommation du mois. Prévision des ventes : 24 000 articles à 400€ HT par unité pour l’année N+1 Page 15 sur 30 . ventes d’immobilisations. On vous demande d’établir au 31 décembre N. il faut présenter le budget des ventes et des achats pour le 1er semestre N+1 • Ventes  Données : 1 semestre = 2 trimestre = 6 mois 1 trimestre = 3 mois Taux de TVA : 19.6%. pour l’année au 30 juin de l’année N+1 _ 1 _ présentez le budget de la TVA pour le premier semestre N+1 Au préalable. impôts. on n’a pas besoin de procéder à une livraison. Gestion de la trésorerie 1er but : produit. règlements.) . . • On doit toujours avoir une trésorerie positive. etc…. on a donc besoin d’une livraison. etc…) • l’ensemble des dépenses TTC (toute les dépenses d’où elles proviennent =achat de matières. frais généraux. les prévisions de trésorerie pour le 1er semestre N+1 à partir des informations fournie en annexe 1 et 2. charge du personnel.« Cas Look » - L’entreprise Look fabrique des accessoires de navigation pour bateaux de plaisances et à une activité fortement saisonnière. avant impôts. • Il faut toujours faire face à ses dépenses grâce à ses recettes. nouveaux emprunts. il faut présenter un budget de trésorerie récapitulant : • l’ensemble des recettes TTC (ventes de marchandises.vente = résultat 2ème but : recette TTC – dépense TTC = trésorerie • Il faut toujours prendre en compte les conditions de paiement. • On peut faire des pertes tant que l’on ne mange pas le capital. COMPTABILITÉ DE GESTION . Á partir du budget d’exploitation et à partir des autres données prévisionnelles. IV.Si le stock final est supérieur à la consommation du mois.

80 1. COMPTABILITÉ DE GESTION Les coefficients trimestriels déterminés statistiquement sont les suivant : Trimestre 1er 2e 3e 4e Total Coef en % 0.00 Volume/ trim 3000 10800 6000 4200 24 000 Répartition /mois 1000 3600 2000 1400  Budget des ventes N+1 Trimestre 1 Trimestre 2 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total Volume 1000 1000 1000 3600 3600 3600 13800 Prix unit.70 4.00 0.6% TVA 19.6%  Budget des achats N+1 Trimestre 1 Trimestre 2 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total Volume 9000 9000 9000 12500 12500 12500 64500 Prix unitaire HT 40 40 40 40 40 40 40 Achat HT 360000 360000 360000 500000 500000 500000 2580000 TVA déductible 70560 70560 70560 98000 98000 98000 505680 Achat TTC 430560 430560 430560 598000 598000 598000 3085680 • Frais variable : coût de fabrication Trimestre 1 Trimestre 2 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total Volume 1 800 1 800 1 800 2 500 2 500 2 500 12900 Page 16 sur 30 .50 1.80 1. TH 400 400 400 400 400 400 400 Vente HT 400000 400000 400000 1440000 1440000 1440000 5520000 TVA collecté 78400 78400 78400 282240 282240 282240 1081920 Vente TTC 478400 478400 478400 1722240 1722240 1722240 6601920 • Achats  Données : Prévision des achats de matières premières : Prévision de la production en N+1 : 9 000kg /mois au cours du 1er trimestre 1800 article par mois au semestre 1 12 500kg /mois au cour du 2ème trimestre 2500 articles par mois au semestre 2 Prix d’achat au kilo : 40€ HT .50 1.00 0.70 4. TVA à 19.00  Calcul : Répartition des volumes des ventes par coefficients trimestriels : Trimestre 1er 2e 3e 4e Total Coef en % 0.

var 35 280 35 280 35 280 49 000 49 000 49 000 Somme TVA déductible 105 840 105 840 105 840 147 000 147 000 147 000 Crédit de TVA mois précédent  -27440 -54 880 -82 320   TVA à décaissée ou credit de TVA -27440 -54 880 -82 320 52 920 135 240 135 240 Note :  Lorsque : TVA DEDUCTIBLE > TVA COLLECTE Il y a CREDIT DE TVA  Concrètement. sur achat et frais TVA déductible sur frais variables : renseignement concernant la production :  Premier trimestre : 1 800 article par mois  Deuxième trimestre : 2 500 articles par mois  Frais variable de fabrication : 100€ HT  Taux de TVA : 19. TTC 215 280 215 280 215 280 299 000 299 000 299 000 1542840 • TVA à décaissé  Données : TVA à TVA collecté TVA déductible Décaisser = sur vente . COMPTABILITÉ DE GESTION Prix unit. Le crédit de TVA est impayé. 180 000 180 000 180 000 250 000 250 000 250 000 1290000 TVA collecté 35 280 35 280 35 280 49 000 49 000 49 000 252 840 Frais var.6%  Budget semestriel de la TVA à décaisser du 1er semestre N+1 Semestre 1 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin TVA collecté /vente 78 400 78 400 78 400 282 240 282 240 282 240 TVA déductible/ vente 70 560 70 560 70 560 98 000 98 000 98 000 TVA déductible/ fr.  Dans l’autre cas : TVA DEDUCTIBLE <TVA COLLECTE Page 17 sur 30 .Il est donc imputable au mois suivant. c’est l’état qui nous doit de l’argent. HT 100 100 100 100 100 100 100 Coût de fab.

c’est l’entreprise qui doit de l’argent à l’état.  Pour le mois de janvier : TVA déductible > TVA collecté donc crédit de TVA de -27 440 qui est reporté au mois de février. Par conséquent . il y a donc crédit de TVA de -27 440 qui s’accumule avec celui du mois de janvier et février. il y a donc TVA à décaissé. il y a donc TVA à décaissé. Ce qui nous donne une somme de -82 320. Il faut donc soustraire la TVA à décaisser au crédit de TVA soit 135 240 – 82 320 pour trouver le montant exacte de la somme à reverser à l’état. Page 18 sur 30 . La TVA à décaisser s’élève donc à 135 240.  Pour le mois d’avril : TVA déductible = 147 000 < TVA collecté = 282 240.  Pour le mois de mars : TVA déductible > TVA collecté. Par conséquent .La TVA à décaisser au titre d’un mois est décaissable le mois suivant sauf information contraire. la somme du crédit de TVA du mois de janvier et février étant de -54 880 + celui du mois de mars -27 440 est reporté au mois d’avril. il y a donc crédit de TVA de -27 440 qui s’accumule avec celui du mois de janvier de -27 440.  Pour le mois de février : TVA déductible > TVA collecté. Ce qui donne un montant de 52 920. Lecture du tableau :  Il n’y a pas de crédit de TVA du mois de décembre à reporter au mois de janvier N+1. par exemple trimestriellement. la somme du crédit de TVA du mois de janvier et février étant de -54 880 est reporté au mois de mars. COMPTABILITÉ DE GESTION Il y a de la TVA À DÉCAISSER  Concrètement. il y a un crédit de TVA de -82 320.  Pour les mois de mai et de juin : TVA déductible = 147 000 < TVA collecté = 282 240. Or pour ce même mois.

COMPTABILITÉ DE GESTION La TVA à décaisser s’élève donc à 135 240.le bilan simplifié de la société au 31 décembre N+1  Client et compte rattaché 325 000 dont . _ 2 _ présentez le budget de trésorerie pour le premier semestre N+1  Budget de trésorerie : partie 1 _budget semestriel des encaissements TTC bilan Janvier Février Mars Avril Mai Juin prévisionnel Créances client créances douteuses 10 000 effet à recevoir 315 000 autres créances 60 000 ventes du semestre janvier 239 200 239 200 février 239 200 239 200 mars 239 200 239 200 avril 861 120 861 120 mai 861 120 861 120 juin 861 120 861 120 Total 614 200 478 400 478 400 1100320 1722240 1722240 871 120 Lecture : Voir annexe « cas Look » .315 000 d’effet à recevoir à inscrire au mois de janvier  10 000 de créances douteuse à inscrire au bilan prévisionnel.  Autre créance : 60 000 à inscrire au mois de janvier  ventes du semestre 1 et 2 : condition de règlement : 50% au comptant 50% par traite à 30 jours fin de mois Si on reprend donc le budget des ventes N+1 établi préalablement : Trimestre Trimestre 1 Trimestre 2 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total Volume 1000 1000 1000 3600 3600 3600 13800 Vente HT 400000 400000 400000 1440000 1440000 1440000 5520000 TVA collecté 78400 78400 78400 282240 282240 282240 1081920 Vente TTC 478400 478400 478400 1722240 1722240 1722240 6601920 Page 19 sur 30 . Le montant exacte à reverser à l’état est de 135 240 par mois.

50% à 60 jours (Voir annexe 2 – « 2. Or. COMPTABILITÉ DE GESTION Ex : Semestre 1. on sait que les fournisseurs seront réglés moitié en janvier. pour les mois de janvier : Montant des ventes : 478 400 . moitié en février soit 92500 pour chacun de ces 2 mois. (Voir en annexe 1 le « Bilan » pour la somme des dettes antérieurs ainsi que les « Renseignements sur le bilan » pour les conditions de règlements) Les achats du semestre 1 sont réglés à raison de . Prévision des achats de matières premières » pour les conditions de paiements) Page 20 sur 30 .payé 50% au comptant soit 861 120 en avril .50% à 30 jours .payé 50% au comptant soit 239 200 en de janvier .Payé 50% à 30 jours fin de mois soit 861 120 en mai  Budget de trésorerie : partie 2 _budget semestriel des décaissements TTC bilan Janvier Février Mars Avril Mai Juin prévisionnel dettes antérieurs sur achat 92 500 92 500 Achat semestre 1 janvier 215 280 215 280 février 215 280 215 280 mars 215 280 215 280 avril 299 000 299 000 mai 299 000 299 000 juin 598 000 Total achats du semestre 1 : 987 000 frais variable 215 280 215 280 215 280 299 000 299 000 299 000 frais fixe 43 000 43 000 43 000 43 000 43 000 43 000 frais adm (2/3) 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 frais adm (1/3) 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 commission 20 000 20 000 20 000 72 000 72 000 72 000 impôt sur sociétés 50 000 125 000 70 000 TVA à décaissé 50 000 52 920 135 240 135 240 remboursement emprunt 80 000 charge à payer 35 000 total 475 780 646 060 818 840 977 560 1041200 1357240 1 124 240 Lecture du tableau : Les dettes antérieures sur achat correspondent à la ligne fournisseurs et dettes rattachées et s’élève à un montant de 185 000.Payé 50% à 30 jours fin de mois soit 239 200 en de février Ex : semestre 2. pour les mois de avril: Montant des ventes : 1 722 240 .

soit 43 000 par mois . ce qui signifie : .258 000 de frais fixe à régler pour le semestre. Ils correspondent à de l’argent mis de côté pour renouveler les achats d’immobilisations.Payé 50% à 60 jours soit 215 280 au mois de mars Ex : pour les mois de avril: Montant total des achats : 598 000 .payé 50% à 30 jours soit 299 000 au mois de mai . Les frais administratifs sont non soumis à la TVA et s’élèvent à 60 000€ par mois et sont réglés : . Ce n’est jamais une dépense.pour les 2 tiers le mois même  40 000€ .258 000 d’amortissement (Voir annexe 2 – « 3 renseignement concernant la production » .payé 50% à 30 jours soit 215 280 au mois de février . on ne calcule jamais de TVA sur 1 amortissement. 180 000 180 000 180 000 250 000 250 000 250 000 1290000 TVA collecté 35 280 35 280 35 280 49 000 49 000 49 000 252 840 Frais var.pour les 1/3 le mois suivant  20 000€ (Voir annexe 2 – « 4 autres renseignements». ligne « frais administratifs ») Page 21 sur 30 . C’est ce qu’on appelle une charge calculé.TTC 215 280 215 280 215 280 299 000 299 000 299 000 1542840 (Voir annexe 2 – « 3 renseignement concernant la production » pour les conditions de paiement) Les frais fixes sont estimés à 516 000 dont 50% d’amortissement. HT 100 100 100 100 100 100 100 Coût de fab. ligne frais fixe de fabrication) Note : Les amortissements correspondent à ce que l’on appelle la baisse de valeur immobilière. COMPTABILITÉ DE GESTION Si on reprend le tableau des achats prévisionnels : Trimestre 1 Trimestre 2 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total Volume 9000 9000 9000 12500 12500 12500 64500 Achat HT 360000 360000 360000 500000 500000 500000 2580000 TVA déductible 70560 70560 70560 98000 98000 98000 505680 Achat TTC 430560 430560 430560 598000 598000 598000 3085680 Ex : pour les mois de janvier : Montant total des achats : 430 560 .Payé 50% à 60 jours soit 299 000 au mois de juin Les frais variables sont payés le mois même Si on reprend le tableau des frais variable : Trimestre 1 Trimestre 2 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total Volume 1 800 1 800 1 800 2 500 2 500 2 500 12900 Prix unit.

septembre et décembre.voir tableau ci-dessous «Budget semestriel de la TVA à décaisser du 1er semestre N+1 » Semestre 1 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin TVA collecté 78 400 78 400 78 400 282 240 282 240 282 240 TVA déductible 70 560 70 560 70 560 98 000 98 000 98 000 TVA déductible 35 280 35 280 35 280 49 000 49 000 49 000 Somme TVA déductible 105 840 105 840 105 840 147 000 147 000 147 000 Crédit de TVA mois précédent   -27440 -54 880 -82 320   TVA à décaissée ou credit de TVA -27440 -54 880 -82 320 52 920 135 240 135 240 Le remboursement emprunt s’élève à 80 000€.50 000€ et70 000€ d’impôts sur les sociétés versé à l’état aux dates limites soit en mars et en juin (Voir annexe 2 – « 4 autres renseignements». dette fiscale à payer en janvier. ligne « le poste remboursement emprunt ») Les charges à payer s’élève à 35 000€ et sont payés en janvier. l’entreprise a 3 mois pour calculer son résultat (appelé aussi « période de bilan ») et son impôt sur les sociétés. COMPTABILITÉ DE GESTION La commission que perçoit les représentant est décaissé le mois suivant et s’élève à 5% du montant des ventes HT. le solde à payer sera toujours réglé le mois suivant.50 000€ de TVA à décaissé. ligne « acompte d’impôts sur les sociétés ») Note : L’impôt sur les société fait l’objet du versement des 4 acomptes (argent donné à l’état) au 1er mars puis tout les 3 mois donc juin. Son échéance est située au 30 juin N+1. (Voir annexe 2 – « 4 autres renseignements». En fin d’année.125 000€ d’impôts sur les bénéfices payé au mois d’avril (voir descriptif du (3) « dettes fiscales et sociales » du bilan en annexe 1) . (Voir descriptif du (3) « dettes fiscales et sociales » du bilan en annexe 1)  Synthèse du budget de trésorerie Page 22 sur 30 . Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total Vente HT 400 000 400 000 400 000 1 440 000 1 440 000 1 440 000 5 520 000 Commission 20 000 20 000 20 000 72 000 72 000 72 000 276 000 (Voir annexe 2 – « 4 autres renseignements». Si elle n’a pas suffisamment versé d’acompte à l’état. (voir descriptif du (3) « dettes fiscales et sociales » du bilan en annexe 1) . La TVA à décaisser comprend : . ligne « commission ») Les impôts sur les sociétés concernent : .

Dép.00 Dotation aux amortissements 258 000. Pour exemple. 475 780 646 060 818 840 977 560 1041200 1357240 1 124 240 = Flux net mensuel 138 420 -167 660 -340 440 122 760 681 040 365 000 -253 120 + Trésorerie initiale 9000 147 420 -20 240 -360 680 -237 920 443 120 808 120 = Trésorerie finale 147 420 -20 240 -360 680 -237 920 443 120 808 120 555 000 mois de difficultés Note : La ligne « Bud.Bud. V. Ex de la société Look (suite) : Compte de résultat semestriel prévisionnel de l’année N+1 Charges Montant Produits Montant Achats de matières premières 2 580 000. Si les produits sont supérieur aux charges. Trésor.00 Frais administratif 360 000. 614 200 478 400 478 400 1100320 1722240 1722240 871 120 .00 Commission 276 000.00 Intérêt d'emprunt 20 000. On récapitule :  l’ensemble des produits HT de la période encaissé ou non encore encaissé  l’ensemble des charges de la période décaissé ( = payé) ou non encore décaissé. Le compte de résultat prévisionnel But de la procédure : c’est de s’intéresser à l’aspect de rentabilité.00 Solde créditeur 162 202. Trésor. Trésor. Dép » correspond à la ligne total du « Budget de trésorerie : partie 2 _budget semestriel des dépenses TTC ». La ligne « Bud.00 Variation de stock 0. faire des réserves et pour rémunérer les actionnaires… Rappel : compte de résultat = classe 6 pour les charges et classe 7 pour les produits. Trésor. ici la trésorerie finale du mois de janvier s’élevant à 147 420€ devient la trésorerie initiale du mois de janvier. COMPTABILITÉ DE GESTION Bilan Janvier Février Mars Avril Mai Juin prévisionnel Bud. La trésorerie finale de la fin de mois devient la trésorerie initiale du mois suivant. La ligne flux net mensuel correspond à la différence des 2 précédentes lignes.00 Frais variable de fabrication 1 290 000.00 Frais fixe de fabrication 258 000. il s’agira donc d’1 résultat bénéficiaire utilisé pour payé les impôts.00 Variation de stock de produits -315 798. Rec.00 Page 23 sur 30 . Rec » correspond à la ligne total du « Budget de trésorerie : partie 1 _budget semestriel des recettes TTC ».00 Vente de production 5 520 000.

00 Frais de fabrication =(1800*3 mois*100€ HT) + (2500*3mois*100€HT)=1 290000 Frais fixe = 516000 dont la moitié en amortissement - 258 0000 de frais fixe réel et 258 000 d’amortissement car 516 000/ 2 = 258 000. Pour déterminer la variation de stock de produits finis Stock de produits finis Page 24 sur 30 .2 580 000 16 000.00 Total 2 596 000.05 = 5520 000*0.00 Stock final = total .00 Sortie = on a consommée autant de matière qu'on en a acheté 2 580 000.00 Calcul de la variation de stock de matière première SF – SI 16 000 – 16 000 0 La variation de stock est nulle.sortie 2 596 000 .05 = 276 000 Pour déterminer la variation de stock de matière première Stock de matières premières Eléments Montant Eléments Montant Stock initial (400kg) 16 000.00 SI = voir le bilan Quantité de matière première SI + entré Montant de la matière première: 64 500 kg * 40€ (900kg * 3mois) + (12500 kg * 3 mois) 2 580 000 27 000 kg + 37500 kg 64 500kg Entré = (900 kg * 3 mois*40€) + (12500 kg * 3 mois * 40€) 1 080 000 + 1 500 000 2 580 000. COMPTABILITÉ DE GESTION Total 5 204 202.00 Total 5 204 202.00 Sortie 2 580 000. Frais administratif = 60 000 * 6 = 360 000 Commission = total ventre HT * 0.00 Entré (64500kg) 2 580 000.00 Total 2 596 000.00 Stock final 16 000.

COMPTABILITÉ DE GESTION Eléments Montant Eléments Montant Stock initial 350 000.00 clients 871 120.00 Actif circulant Dettes stock de matière première 16 000.00 total 1 842 000.00 capital 1 065 000. La différence entre l’actif et le passif permettra de retrouver le résultat prévisionnel de l’exercice.00 emprunt 340 000.50 1.00 total 1 1 227 202. VI.00 Total 4 736 000.00 si variation de stock négatif alors c'est un destockage. Le bilan prévisionnel Il s’agit de mettre le bilan du début de la période prévisionnel en prenant compte les éléments intervenu pendant cette période.00 SI = 350000 (voir le bilan) Entré = matière première + frais variables + frais fixes 2 580 000 + 1 290 000 + 516 000 4 386 000.00 Sortie 4 701 798.00 Calcul de la variation de stock Stock final – stock initial = 34 202.00 Page 25 sur 30 .80 1.71 4 701 798.00 stock de produits finis 34 202.00 Stock final 34 202. Bilan prévisionnel au 30/06/ N+1 Actif Passif actif immobilisé Capitaux propres immobilisation 842 000.00 Entré 4 386 000.71 Sortie = 4736 000* 340.00 Total 4 736 000.00 Répartition du volume des ventes pour le 1er semestre N+1 Trimestre 1er 2e 3e 4e Total Coef en % 0.00 – 350 000 -315 798.70 0.00 résultat de l'exercice 162 202.00 0.00 Volume/ trim 3000 10800 6000 4200 24000 Répartition /mois 1000 3600 2000 1400 CUMP sortie = 4 386 000 / 13800 340.00 dettes fournisseurs 897 000.00 dettes fiscales et sociales 135 240.

• Montant des immobilisations au 30/06/N+1 Capital au 31/12/N .00 Total 2 596 000.00 Stock final 34 202.00 Total 2 691 442. les immobilisations au 31/12/N s’élèvent à 1 100 000 • On sait que les frais fixes s’élèvent à 516 000 dont 50% en amortissement.00 Page 26 sur 30 .00 Total 2 596 000.immobilisation au 30/06/N 1 100 000 .00 Stock final 16 000.00 Sortie 4 701 798.00 Total 4 736 000.00 72 000 commission (50000 mars + 70 000 juin) 20 000 frais administratif total 2 1 849 442.00 Stock de matières premières : voir tableau ligne Stock final Stock de produits finis Eléments Montant Eléments Montant Stock initial 350 000.00 Total 4 736 000.00 autres dettes : 92 000.00 total 2 1 464 240.00 Sortie 2 580 000. 258 000 842 000 Stock de matières premières : voir tableau ligne stock final Eléments Montant Eléments Montant Stock initial (400kg) 16 000. COMPTABILITÉ DE GESTION trésorerie 808 120.00 acompte d’Impôts / Société 120 000.00 Entré 4 386 000.00 Total 2 691 442.00 Entré (64500kg) 2 580 000.00 Lecture du tableau :  Immobilisations : • Au bilan. → montant des amortissements = 516 000 / 2 = 258 000 Les amortissements s’élèvent donc à 258 000.

colonne bilan prévisionnel Bilan Janvier Février Mars Avril Mai Juin prévisionnel Bud. Rec. soit 1 065 000. 475 780 646 060 818 840 977 560 1041200 1357240 1 124 240 = Flux net mensuel 138 420 -167 660 -340 440 122 760 681 040 365 000 -253 120 + Trésorerie initiale 9000 147 420 -20 240 -360 680 -237 920 443 120 808 120 = Trésorerie finale 147 420 -20 240 -360 680 -237 920 443 120 808 120 555 000 mois de difficultés Acompte impôts sir les sociétés : voir point 4 annexe 2 Les 2 premiers acomptes d’impôts sur les sociétés sont versés aux dates limites et s’élevant respectivement à 50 000 et70 000. Trésor. COMPTABILITÉ DE GESTION Clients : voir la dernière ligne « total » du tableau « Budget de trésorerie : partie 1 _budget semestriel des recettes TTC » (appelé aussi « budget des encaissements ») bilan Janvier Février Mars Avril Mai Juin prévisionnel Total 614 200 478 400 478 400 1 100 320 1 722 240 1 722 240 871 120 Trésorerie : voir le tableau « Synthèse du budget de trésorerie ». Capital : Le capital est n’a pas bougé. 614 200 478 400 478 400 1100320 1722240 1722240 871 120 . Emprunt : • Montant de l’emprunt au 31/12/N = 400 000 • Montant de l’annuité du montant de l’annuité constante : 80 000  Remboursement du capital = 40 000  Montant de l’intérêt couru (charge à payer) = 20 000 *2 = 40 000  Détail : Bilan Bilan prévisionnel 30/06/N 31/12/N 30/06/N+1 intérêts courus = 20 000 intérêts courus = 20 000 Remboursement + intérêt couru + intérêt couru du capital du 30/06/N au 31/12/ N du 01/01/N+1 au 30/06/ N+1 40 000 + 20 000 + 20 000 Page 27 sur 30 . dernière ligne trésorerie finale. Dép. C’est donc celui de l’année N qu’il faut reporter dans le bilan prévisionnel au 30/06/N+1. il ‘n’y a pas eu de mouvement de capital de la société : pas de vente ni d’achats de capital.Bud. Trésor.

00 Actif circulant Dettes stock de matière première (400kg) 16 000.00 emprunts et dettes (2) 400 000. dernière colonne Autres dettes = frais administratif + commission.00 total 2 760 000. COMPTABILITÉ DE GESTION • Montant de l’emprunt à inscrire dans le bilan prévisionnel du 30/06/N+1 : 340 000 Montant de l’emprunt . dernière colonne. Résultat de l’exercice : c’est la différence entre le capital + les dettes et l’actif immobilisé + l’actif circulant Annexes : Annexe 1 : bilan simplifié au 31 décembre N Actif Montant Passif Montant actif immobilisé Capitaux propres immobilisation 1 100 000.00 dettes fiscales et sociales (3) 210 000.00 total 1 1 100 000.00 total 1 1 065 000.00 clients et comptes rattachés (1) 325 000.00 fournisseurs et compte rattachés 185 000.00 capital 1 065 000. Montant de l’annuité constante 400 000 . 80 000 Dettes fournisseurs.00 disponibilité 9 000.00 Page 28 sur 30 .00 autres créances 60 000.00 stock de produits finis (qtté :1000) 350 000.00 total 2 795 000.00 résultat de l'exercice 0. dettes fiscales et sociales et autres dettes : Voir tableau en page suivante  Budget de trésorerie : partie 2 _budget semestriel des dépenses TTC bilan Janvier Février Mars Avril Mai Juin prévisionnel dettes antérieurs sur achat 92 500 92 500 Achat semestre 1 Total des dettes antéreiurs : 987 000 frais adm (1/3) 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 commission 20 000 20 000 20 000 72 000 72 000 72 000 TVA à décaissé 50 000 52 920 135 240 135 240 remboursement emprunt 80 000 Dettes fournisseurs = total des achats du semestre Dettes fiscales = TVA à décaisser.

5  Deuxième trimestre : 1. 1. moitié en février. les rythmes des ventes sont réguliers. Page 29 sur 30 . 3.00 (1) 10 000 € de créances douteuses nettes 315 000 € d’effets à recevoir (2) dont 20 000 d’intérêts courus (3) dont 50 000 de TVA à décaisser (= dettes fiscale à payer en janvier) 125 000 d’impôts sur les bénéfices (à payer au mois d’avril) 35 000€ de charges à payer en janvier Renseignements sur le bilan du 31 décembre N : Les effets à recevoir seront encaissés en janvier.00 Total 1 860 000. Annexe 2 : renseignements concernant l’exploitation courante pour le premier semestre : Le taux de TVA applicable pour l’ensemble des opération est le taux normal soit 19. Les fournisseurs seront réglés moitié en janvier. Renseignement concernant la production :  Trimestre 1 : 1 800 articles par mois  Trimestre 2 : 2 500 articles par mois Le coût de production d’un article se décompose de façon suivante :  Matière première 5 kg  Frais variable de fabrication : 100€ HT dont le règlement s’effectue le mois même  Frais fixes de fabrications : ils sont estimés à 516 000€ pour le semestre et comprennent 50% d’amortissements. COMPTABILITÉ DE GESTION Total 1 860 000.8  Troisième trimestre : 1  Quatrième trimestre : 0.7 A l’intérieur de chaque trimestre. Prévision des achats de matières premières :  9 000kg par mois au cours du premier trimestre  12 500 kg par mois au cours du second trimestre Prix d’achat au kg : 40€ HT Les fournisseurs sont réglés à raison de 50% à 30 jours et 50% à 60 jours. Prévision des ventes 24000 articles à 400€HT pour l’année N+1 Les coefficients saisonniers trimestriels déterminés statistiquement sont les suivants :  Premier trimestre : 0.6%. Les conditions de paiements des règlements des clients sont les suivants :  50% au comptant  50% à 30 jours fin de mois 2. Les autres créances seront encaissées au mois de janvier. La ligne « emprunts et dettes » concerne un seul emprunt dont l’échéance est au 30 juin et qui est remboursé par annuité constante de 80 000 €. Les frais fixes décaissés sur le semestre ne sont pas soumis à la TVA.

décaissé le mois suivant. Les représentants perçoivent une commission. Autres renseignements Les frais administratifs non soumis à la TVA s’élèvent à 60 000€ par mois et sont réglés pour 2/3 le mois même et pour les 1/3 le mois suivant. Page 30 sur 30 . Les 2 premiers acomptes d’impôts sur les sociétés versés aux dates limites s’élèvent respectivement à 50 000€ et 70 000€. COMPTABILITÉ DE GESTION 4. de 5% du montant des ventes HT.